plan de la fiche technique : immobilisations corporelles

DRB/MMC

FICHE TECHNIQUE N°7

IMMOBILISATIONS CORPORELLES

V 2

Septembre 2004

DRB/MMC



N° Version : 2Nb. Pages : 2/136

Création : Septembre 2003 Date :Mise à jour : Septembre 2004 Date : édition du 21/10/2004

2/136

DESTINATAIRES

Nom Direction

M. Litvan FCE – 6ème

M. Soulié FCE – 7ème

M. Caumeil FCE – 6A

M. Nouvel FCE – 6B

M. Tanguy FCE – 7A

Mme Brosse FCE – Doctrine comptable

Liste DRB

Identification du document

Préparé par : G. Cabane et C. Kreckelbergh / FCE – 7A

Version : 2

Référence : FT N7 V 2

Logiciel : MS-Word pour Windows

Documents en référence Documents en annexe

- -

DRB/MMC





3/136

SOMMAIRE

1. OBJET DE LA FICHE TECHNIQUE........................................................................................................ 7

2. PLAN COMPTABLE ANNOTE ................................................................................................................. 8

2.1 Bilan ....................................................................................................................................................... 8

2.2 Compte de résultat .............................................................................................................................. 23

3. REGLES ET PRINCIPES FONDATEURS ............................................................................................. 27

3.1 Périmètre et critères d’inscription au bilan ...................................................................................... 273.1.1 Définition d’une immobilisation corporelle .................................................................................. 273.1.2 Notion de contrôle......................................................................................................................... 27

3.1.2.1 Définition .................................................................................................................................. 273.1.2.2 Impact de la notion de contrôle ................................................................................................. 283.1.2.3 Illustration de la notion de contrôle........................................................................................... 29

3.1.3 Fait générateur de l’enregistrement d’une immobilisation corporelle au bilan de l’Etat............... 333.1.3.1 Date de comptabilisation d’une immobilisation corporelle....................................................... 333.1.3.2 Précisions sur le moment du transfert des risques et avantages ................................................ 33

3.1.4 Distinction entre immobilisations, stocks et charges..................................................................... 343.1.4.1 Distinction entre charges et immobilisations corporelles.......................................................... 343.1.4.2 Distinction entre stocks et immobilisations corporelles ............................................................ 34

3.2 Règles d’évaluation ............................................................................................................................. 353.2.1 Coût d’entrée dans le patrimoine................................................................................................... 35

3.2.1.1 Immobilisations acquises à titre onéreux .................................................................................. 353.2.1.2 Immobilisations détenues dans le cadre d’un contrat de location -financement........................ 363.2.1.3 Immobilisations produites par les services de l’État ................................................................. 363.2.1.4 Autres cas .................................................................................................................................. 36

3.2.1.4.1 Immobilisations acquises ou mise à disposition à titre gratuit............................................ 363.2.1.4.2 Immobilisations acquises par voie d’échange .................................................................... 373.2.1.4.3 Immobilisations co-financées ............................................................................................. 373.2.1.4.4 Immobilisations construites dans le cadre de délégation de maîtrise d’ouvrage auxétablissements publics........................................................................................................................... 37

3.2.1.5 Éléments particuliers à prendre en compte................................................................................ 383.2.1.5.1 Coûts de remise en état d’une immobilisation.................................................................... 383.2.1.5.2 Études liées à une immobilisation corporelle ..................................................................... 40

3.2.2 Dépenses ultérieures...................................................................................................................... 403.2.2.1 Principe général......................................................................................................................... 403.2.2.2 Application de ce principe......................................................................................................... 40

3.2.2.2.1 Dépenses ultérieures considérées comme immobilisations ................................................ 403.2.2.2.2 Dépenses ultérieures considérées comme charges.............................................................. 41

3.3 Evaluation posterieure........................................................................................................................ 413.3.1 Règles d’évaluation postérieure à la comptabilisation initiale ...................................................... 41

3.3.1.1 Pour les biens ayant une durée d’utilisation déterminable : amortissement et test de dépréciationen cas d’indice de perte de valeur ............................................................................................................. 42

DRB/MMC





4/136

3.3.1.1.1 Amortissement.................................................................................................................... 423.3.1.1.2 Dépréciation ....................................................................................................................... 43

3.3.1.2 Pour les biens ayant une durée de vie indéterminable............................................................... 443.3.1.2.1 Parc immobilier et terrains ................................................................................................. 443.3.1.2.2 Infrastructures routières et ouvrages d’art associés ............................................................ 473.3.1.2.3 Tableaux, oeuvres d’art et assimilés................................................................................... 48

3.3.1.3 Provisions pour remise en état................................................................................................... 483.3.2 Comptabilisation des variations de valeur..................................................................................... 48

3.3.2.1 Comptabilisation de l’utilisation des biens............................................................................ 483.3.2.2 Dépréciation .......................................................................................................................... 483.3.2.3 Comptabilisation des variations de valeur des actifs évalués en valeur de marché (parcimmobilier et terrains non spécifiques) ................................................................................................. 493.3.2.4 Comptabilisation des variations de valeur des actifs évalués au coût de remplacementdéprécié (infrastructures routières)........................................................................................................ 493.3.2.5 Comptabilisation des provisions pour remise en état ............................................................ 49

3.4 Évaluation lors de la sortie de patrimoine ........................................................................................ 513.4.1 Sortie de bilan ............................................................................................................................... 51

3.4.1.1 Cessions génératrices de trésorerie........................................................................................ 513.4.1.2 Cessions non génératrices de trésorerie................................................................................. 513.4.1.3 Cas particuliers...................................................................................................................... 52

3.4.2 Maintien au bilan d’actifs encore détenus bien que non utilisés ................................................... 523.4.3 Transaction de cession-bail ........................................................................................................... 52

3.4.3.1 La transaction débouche sur un contrat de location-financement.......................................... 523.4.3.2 La transaction débouche sur un contrat de location simple ................................................... 52

4. SCHEMAS USUELS DE COMPTABILISATION.................................................................................. 55

4.1 Évaluation initiale : acquisition et production d’immobilisations .................................................. 554.1.1 Fait générateur de l’enregistrement au bilan ................................................................................. 554.1.2 Règles de comptabilisation............................................................................................................ 55

4.1.2.1 Acquisition à titre onéreux ........................................................................................................ 554.1.2.1.1 Acquisition en pleine propriété........................................................................................... 554.1.2.1.2 Acquisition par voie de location-financement .................................................................... 59

4.1.2.2 Immobilisations produites ......................................................................................................... 644.1.2.3 Autres cas .................................................................................................................................. 68

4.1.2.3.1 Acquisition ou mise à disposition à titre gratuit ................................................................. 684.1.2.3.2 Acquisition par voie d’échange .......................................................................................... 69

4.2 Évaluation à la clôture ........................................................................................................................ 704.2.1 Tableau de synthèse des modalités d’évaluations à la clôture par catégorie d’immobilisations ... 714.2.2 Amortissement des immobilisations ............................................................................................. 73

4.2.2.1 Date d’enregistrement ............................................................................................................... 734.2.2.2 Écritures comptables ................................................................................................................. 73

4.2.3 Amortissement et retraitement de la redevance annuelle de crédit-bail ........................................ 754.2.4 Réévaluation et réactualisation d’immobilisations particulières ................................................... 77

4.2.4.1 Terrains et parc immobilier non-spécifiques............................................................................. 774.2.4.2 Tableaux, oeuvres d’art et assimilés.......................................................................................... 874.2.4.3 Coût de remplacement déprécié des infrastructures routières ................................................... 87

4.2.5 Dépréciation des immobilisations ................................................................................................. 924.2.6 Provisions pour remise en état....................................................................................................... 94

4.3 Sortie d’immobilisations du patrimoine............................................................................................ 96

DRB/MMC





5/136

4.3.1 Fait générateur de la cession ......................................................................................................... 964.3.2 Règles de comptabilisation d’une cession..................................................................................... 96

4.3.2.1 Tableau récapitulatif des types de cessions des biens ............................................................... 964.3.2.2 Cession génératrice de trésorerie............................................................................................... 97

4.3.2.2.1 Cession d’une immobilisation amortissable ....................................................................... 974.3.2.2.2 Cession d’une immobilisation réévaluée annuellement en valeur de marché................... 1034.3.2.2.3 Cession d’une immobilisation propriété de l’Etat et contrôlée par une entité incluse dans lepérimètre du compte 26 « participations et créances rattachées à des participations » ....................... 1054.3.2.2.3 Cas particulier de la cession-bail ...................................................................................... 106

4.3.2.3 Cession non génératrice de trésorerie...................................................................................... 1114.3.2.3.1 Il existe une contrepartie comptabilisable ........................................................................ 1124.3.2.3.2 Il n’existe pas de contrepartie comptabilisable................................................................. 1154.3.2.3.3 Cession entre services de l’État (ministères) .................................................................... 116

4.3.2.4 Cas particuliers........................................................................................................................ 116

4.4 Contrôle interne - orientations......................................................................................................... 118

5. PARTICULARITES COMPTABLES .................................................................................................... 121

5.1 Traitement d’ouverture .................................................................................................................... 1215.1.1 Périmètre d’ouverture.................................................................................................................. 1215.1.2 Méthodes d’évaluation retenues pour l’établissement du bilan d’ouverture ............................... 121

5.1.2.1 Cas général : évaluation au coût d’acquisition ........................................................................ 1215.1.2.2 Règles d’évaluation particulière pour certains biens ............................................................... 122

5.1.2.2.1 Valeur de marché.............................................................................................................. 1225.1.2.2.2 Coût de remplacement déprécié ....................................................................................... 1225.1.2.2.3 Valeur symbolique ou coût de reproduction à l’identique................................................ 123

5.1.2.3 Cas particulier des tableaux, œuvres d’art et assimilés ........................................................... 1235.1.3 Écritures comptables d’intégration des stocks d’immobilisations lors du bilan d’ouverture ...... 123

5.2 Rapprochement comptabilité générale et comptabilité budgétaire .............................................. 1235.2.1 Imputation budgétaire ................................................................................................................. 1235.2.2 Écarts entre le résultat budgétaire et le résultat comptable.......................................................... 125

6. ETATS DE RESTITUTION-ANNEXES ................................................................................................ 126

7. GLOSSAIRE ............................................................................................................................................. 128

Actif ................................................................................................................................................................ 128

Actifs corporels.............................................................................................................................................. 128

Inscription d’un actif au bilan ..................................................................................................................... 128

Actif amortissable ......................................................................................................................................... 128

Utilisation....................................................................................................................................................... 128

Charge d’utilisation du parc immobilier non spécifique ........................................................................... 128

Coût ................................................................................................................................................................ 129

Amortissement............................................................................................................................................... 129

Montant amortissable ................................................................................................................................... 129

Valeur résiduelle ........................................................................................................................................... 129

Dépréciation................................................................................................................................................... 129

DRB/MMC





6/136

Perte de valeur............................................................................................................................................... 129

Valeur brute .................................................................................................................................................. 129

Valeur actuelle............................................................................................................................................... 129

Valeur vénale................................................................................................................................................. 130

Valeur d’usage............................................................................................................................................... 130

Valeur de marché .......................................................................................................................................... 130

Marché actif................................................................................................................................................... 130

Juste valeur.................................................................................................................................................... 130

Contrat de location – financement............................................................................................................... 130

Notion de contrôle ......................................................................................................................................... 131

8. REFERENCES ET TEXTES................................................................................................................... 133

ANNEXES ......................................................................................................................................................... 134

DRB/MMC





7/136

1. OBJET DE LA FICHE TECHNIQUE

L’objet de cette fiche technique est de présenter le périmètre, les règles et les traitements comptablesrelatifs aux immobilisations corporelles.

Cette fiche précise le périmètre d’application ainsi que les méthodes d’évaluation déclinées selon lesdifférentes catégories d’immobilisations corporelles.

Elle traite enfin des règles et procédures indispensables en termes de gestion et de contrôle.

L’opération d’évaluation du parc immobilier menée depuis le début de l’année sera accompagnée àcompter de septembre d’une expérimentation sur les modalités de réévaluation du parc immobilier.Cette expérimentation, menée dans six départements permettra de valider les modalités pratiques deréévaluation du parc immobilier et de préciser le rôle des acteurs dans le processus de suivi comptabledes immobilisations corporelles.

Parallèlement, des ateliers techniques sont ou vont être prochainement menés avec quelquesministères. Les travaux réalisés au cours de ces ateliers, centrés notamment sur le matériel militaire,les infrastructures et le matériel technique, permettront d’affiner les modalités pratiques decomptabilisation des immobilisations corporelles. Ces ateliers seront étendus en tant que de besoin àd’autres ministères.

DRB/MMC





8/136

2. PLAN COMPTABLE ANNOTE

2.1 BILAN

10 COMPTES D’INTEGRATION, ECARTS DE REEVALUATION, D’EQUIVALENCE ETRESERVES

102 Ecart d’intégration lié au passage à la comptabilité d’exercice

1022 Immobilisations corporelles

Ce compte retrace la contrepartie des immobilisations corporelles liées à la constitution du biland’ouverture.

103 Compte de contrepartie d’actifs

1031 Contrepartie des immobilisations mises à disposition de l’État à titre gratuit ou quasi-gratuit

Ce compte retrace la contrepartie au passif du bilan du compte 21314 « Bâtiments mis à disposition del’État à titre gratuit ou quasi-gratuit» pour les immobilisations n’appartenant pas à l’État et mis à sadisposition gratuitement ou en vertu d’un loyer symbolique. C’est le cas notamment des bâtiments misà disposition de l’État par une collectivité locale dans le cadre d’une convention de partageconformément aux lois de décentralisation.

105 Écart de réévaluation

Les écarts de réévaluation sont la contrepartie au bilan de corrections en hausse ou en baisse de lavaleur comptable antérieure d’éléments d’actifs.

1051 Ecart de réévaluation des terrains et du parc immobilier non-spécifique

Les terrains et le parc immobilier non spécifiques sont comptabilisés au bilan pour leur valeur demarché. Celle-ci est évaluée (ou réactualisée) chaque année. Les variations de valeur constatéespeuvent être positives ou négatives. Les variations de valeur positives sont enregistrées au débit ducompte d’immobilisations concerné par le crédit du compte 1051 « Ecart de réévaluation du parcimmobilier non-spécifique » Les variations de valeur négatives sont enregistrées au crédit du compted’immobilisations concerné par le débit du compte 1051 « Ecart de réévaluation du parc immobiliernon-spécifique »

1052 Ecart de réévaluation des infrastructures routières

Les infrastructures routières non concédées sont évaluées au bilan pour leur coût de remplacementdéprécié. Ce coût fait l’objet d’une estimation annuelle. Le compte 1052 enregistre les éventuellesvariations de valeurs positives constatées en contrepartie du compte 21381 « Infrastructures routièreset ouvrages d’art associés »

DRB/MMC





9/136

12 SOLDE DES OPERATIONS DE l’EXERCICE

121 Résultats des opérations concernant le budget général, les comptes spéciaux du Trésor et lesbudgets annexes.

Ce compte peut être utilisé en contrepartie du compte 1051 lors de cessions d’immobilisations dont lerésultat de cession est constaté directement en situation nette.

15 PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

152 Provisions pour charges

1527 Provisions pour remise en état

Ce compte retrace les coûts futurs de démantèlement et de dépollution de biens contrôlés parl’Etat et qu’un règlement ou un engagement l’oblige à remettre en état.

Il est décliné dans les sous-comptes suivants :

15271 Provisions pour démantèlement

15272 Provisions pour dépollution

15278 Autres

Le compte 15271 « Provisions pour démantèlement » est crédité par le débit du compte 21d’immobilisation concerné si le coût de remise en état répond aux critères d’identification d’unactif et si la dépense est liée à une obligation de démantèlement dès l’acquisition de cetteimmobilisation. Il est débité par le crédit du compte 21 en reprise de provision quand cettedernière devient sans objet.

Le compte 15271 est crédité par le débit du compte 6815271 « Dotations aux provisions pourdémantèlement » quand les dépenses bien que répondant aux conditions d’inscription d’uneprovision ne sont pas liées à une obligation de démantèlement dès l’acquisition de cetteimmobilisation et peuvent être constatées ultérieurement. Le compte 15271 est débité par lecrédit du compte 7815271« Reprise sur provisions pour charges de démantèlement » quand laprovision est devenue sans objet.

Le compte 15272 « Provisions pour dépollution » est crédité par le débit du compte 21d’immobilisation concerné si le coût de dépollution répond aux critères d’identification d’unactif et si la dépense est liée à une obligation de dépollution dès l’acquisition de cetteimmobilisation. Il est débité par le crédit du compte 21 en reprise de provision quand cettedernière devient sans objet.

DRB/MMC





10/136

Le compte 15272 « Provisions pour dépollution » est crédité par le débit du compte 6815272« Dotations aux provisions pour dépollution » si les dépenses répondant aux conditionsd’inscription d’une provision ne sont pas liées à une obligation de dépollution dès l’acquisitionde cette immobilisation et peuvent être constatées ultérieurement. Le compte 15272 est débitépar le crédit du compte 7815272 « Reprise sur provisions pour dépollution » quand la provisionest devenue sans objet.

16 EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILES

167 Dettes assorties de conditions particulières

Ce compte enregistre la dette en capital constituée par les contrats de location-financement. Il retracela dette de l'État, vis à vis du bailleur, résultant de l'obligation d'effectuer les paiements futurs au titrede la location. Au moment de la signature du contrat, les biens détenus par voie de location-financement sont comptabilisés au bilan à l'actif et au passif au crédit du compte 167 pour un mêmemontant égal à la valeur vénale du bien. En conformité avec le tableau d’amortissement financier, lecompte 167 est débité en fin d’année en contrepartie du compte 6112 «Redevances sur contrat delocation-financement » afin de retracer le remboursement en capital de la dette.

1671 Contrat de location-financement mobilier

1672 Contrat de location-financement immobilier

21 IMMOBILISATIONS CORPORELLES

Seules les immobilisations corporelles contrôlées par l’État sont enregistrées au compte 21« Immobilisations corporelles » Il s’agit des immobilisations dont il a la maîtrise des conditionsd’utilisation, du potentiel de service et/ou des avantages économiques dérivés de cette utilisation.

En pratique sont considérées comme contrôlées :

- Les immobilisations appartenant à l’État et sur lesquelles celui-ci exerce un réel contrôle. Ils’agit essentiellement des immobilisations utilisées par ses services ainsi que desimmobilisations pour lesquelles il a consenti une location simple à un tiers à l’exclusion desimmobilisations affectées à un établissement public et de celles concédées. En effet, dans cesdeux cas, l’État a transféré le contrôle de ces immobilisations aux organismes concernés. Parexception, les tableaux, œuvres d’art et assimilés et les monuments gérés par le Centre desMonuments Nationaux sont considérés comme contrôlés par l’Etat.

- Les immobilisations ne lui appartenant pas mais dont il a la maîtrise des conditionsd’utilisation, en vertu par exemple d’un contrat de location-financement ou assimilé (bailemphytéotique par exemple) ou d’une mise à disposition à titre gratuit ou quasi-gratuit.

Les biens du parc immobilier de l’Etat sont classés selon leur caractère « spécifique » ou « nonspécifique » : Les biens « non spécifiques » regroupent ceux qu’il est possible d’affecter à des usagesmultiples tant par les services de l’Etat que par des tiers (utilisation banalisée) . Ils sont évalués à lavaleur de marché.

DRB/MMC





11/136

Par différence, tous les autres biens sont dits « spécifiques (utilisation non banalisée) et sont évalués àl’euro symbolique ou au coût de reproduction à l’identique. En dehors de l’inscription de l’une oul’autre de ces valeurs figées au bilan, les travaux immobilisables réalisés sur ces biens sont inscrits aubilan et font l’objet d’un amortissement.

211 Terrains

Ce compte retrace les terrains contrôlés par l’État. Selon leur nature, ils sont enregistrés dans lesdifférents sous-comptes suivants :

2111 Terrains appartenant à l’État

Ce compte regroupe les terrains appartenant à l’État qui ne sont ni remis en affectation ou en dotationou en gestion, ni concédés.

21111Terrains non-spécifiques

Les terrains non-spécifiques regroupent les terrains qu’il est possible d’affecter à des usages multipleset qui de ce fait, pourraient être cédés à des tiers pour des utilisations comparables ou différentesmoyennant des aménagements limités (à titre d’exemple, les terrains à bâtir, les terrains militaires, leschamps d’exercice, les camps d’entraînement, les labours, les plantations)

Ces terrains sont suivis en valeur de marché au bilan et font l’objet d’une réactualisation annuelle et deréévaluations quinquennales.

21112 Terrains spécifiques

Ce compte regroupe des terrains particuliers tels les cimetières ou des éléments naturels tels les lacs,les étangs, les sources, les landes, les plages, les dunes…

Ces biens sont comptabilisés à l’euro symbolique lors du bilan d’ouverture. En dehors de l’inscriptionde cette valeur, sont inscrites au bilan les dépenses immobilisables (travaux) réalisées sur ces biens.Ces dépenses font l’objet d’un amortissement.

2112 Terrains financés par contrat de location-financement ou assimilé.

Ce compte retrace les terrains dont l'État n'est pas propriétaire mais dont il dispose par contrat delocation-financement ou assimilé. Au moment de la signature du contrat, les terrains détenus par voiede location-financement sont comptabilisés au bilan à l’actif et au passif pour un même montant égal àla valeur vénale du bien.

2114 Terrains mis à disposition de l’État à titre gratuit ou quasi-gratuit

DRB/MMC





12/136

Ce compte retrace les terrains n’appartenant pas à l’État et mis à sa disposition (gratuitement ou encontrepartie d’un loyer symbolique). Cette catégorie comprend notamment les terrains mis à ladisposition de l’État par une collectivité locale dans le cadre d’une convention de partageconformément aux lois de décentralisation lorsque celle-ci transfère à l’État la responsabilité ducontrôle sur ces terrains.

21141Terrains non-spécifiques

21142Terrains spécifiques

213 Constructions

Ce compte retrace les constructions qui comprennent essentiellement les bâtiments, les installations,agencements, aménagements et les ouvrages d’infrastructures. Sont concernées les seulesconstructions contrôlées par l’État.

2131 Bâtiments

Ce compte retrace les éléments considérés comme bâtiments tels les fondations et leurs appuis, lesmurs, les planchers, les toitures ainsi que les aménagements faisant corps avec eux.

21311 Bâtiments appartenant à l’État

Ce compte retrace les bâtiments appartenant à l’État qui ne sont pas remis en affectation ou endotation, ni concédés.

213111 Bâtiments non-spécifiques

Le parc immobilier non-spécifique regroupe les immeubles qu’il est possible d’affecter à des usagesmultiples et qui, de ce fait, pourraient être cédés à des tiers pour des utilisations comparables oudifférentes moyennant des aménagements limités. Ces locaux, utilisés pour des activités nonspécifiques de l’État, sont des locaux banalisés abritant des activités administratives, industrielles,commerciales ou des logements de fonction (bureaux, logements, garages, entrepôts...). Par extension,cette catégorie comprend également les locaux relativement faciles à adapter ou à reconvertir en vued’autres activités (commissariats, tribunaux, locaux techniques...). Ces biens sont comptabilisés pour leur valeur de marché et font l'objet d'une réactualisation annuelle etde réévaluations quinquennales.

213112 Bâtiments spécifiques

Cette catégorie regroupe :

- les biens qui ne disposent pas d’un potentiel de service mesurable car il est lié à la natureintrinsèque du bien, à caractère historique ou culturel, qui n’a pas d’équivalent sur le marché(obélisque de la Concorde, cathédrales….) ;

- les biens utilisés pour des activités spécifiques de l’État et qui ne pourraient être reconvertis àdes usages banalisés qu’au prix de très lourds travaux.

DRB/MMC





13/136

Ces biens sont comptabilisés à l’euro symbolique ou au coût de remplacement déprécié

Ce compte se décompose en deux sous-comptes :

2131121 Bâtiments spécifiques à l’euro symbolique

Lors du bilan d’ouverture. En dehors de l’inscription de cette valeur, sont inscrites au bilan lesdépenses immobilisables (travaux) réalisées sur ces biens. Ces dépenses font l’objet d’unamortissement

2131122 Bâtiments spécifiques au coût de remplacement déprécié

La liste des catégories de biens considérés comme spécifiques est présentée en annexe. Les biens nefigurant pas sur cette liste sont des biens non-spécifiques.

21312 Bâtiments financés par contrat de location-financement ou assimilé

Ce compte retrace les bâtiments dont l'État n'est pas propriétaire mais dont il dispose par contrat delocation-financement ou assimilé. Au moment de la signature du contrat, les bâtiments détenus parvoie de location-financement sont comptabilisés à l’actif et au passif pour un même montant égal à lavaleur vénale du bien. Lors des évaluations postérieures, ces biens font l’objet de réactualisationsannuelles et de réévaluation quinquennale.

21314 Bâtiments mis à disposition de l’État à titre gratuit ou quasi-gratuit

Ce compte retrace les bâtiments n’appartenant pas à l’État et mis à sa disposition à titre gratuit ouquasi-gratuit. C’est le cas notamment des bâtiments mis à disposition de l’État par une collectivitélocale dans le cadre d’une convention de partage conformément aux lois de décentralisation lorsquecelui-ci a la maîtrise des conditions d’utilisation du bien et du potentiel de services et/ou des avantageséconomiques dérivés de cette utilisation.Ces bâtiments sont enregistrés au débit du compte 21314 par le crédit du compte 1022« Immobilisations mises à la disposition de l’État à titre gratuit ou quasi-gratuit ».

213141 Bâtiments non-spécifiques

213142 Bâtiments spécifiques

2138 Ouvrages d’infrastructures

Ce compte retrace les ouvrages contrôlés par l’État, destinés à assurer les communications sur terre,sous terre, par fer et par eau ainsi que les barrages et les pistes d’aérodrome.

21381 Infrastructures routières et ouvrages d’art associés

DRB/MMC





14/136

Le compte 21381 «Infrastructures routières et ouvrages d’art associés » retrace lesroutes et ouvrages d’art associés appartenant à l’Etat et non concédés, évalués au coût deremplacement déprécié.

21388 Autres infrastructures

Ce compte retrace les autres infrastructures non recensées par la direction des routes.

213881 Autres infrastructures appartenant à l’Etat

2138811 Autres infrastructures non spécifiques

2138812 Autres infrastructures spécifiques

213882 Autres infrastructures financées par contrat de location-financementou assimilé

213884 Autres infrastructures mises à disposition de l’Etat à titre gratuit ouquasi-gratuit

2138841 Autres infrastructures non spécifiques

2138842 Autres infrastructures spécifiques

214 Constructions sur sol d’autrui

Ce compte retrace les constructions contrôlées par l’Etat sur des terrains qu’il ne contrôle pas.

215 Installations spécialisées

Ce compte regroupe des installations spécialisées non mobiles affectées à un usage spécialisé.

Ce compte est ventilé entre les différents sous-comptes suivants :

2151 « Installations spécialisées appartenant à l’Etat »

21511 « Installations spécialisées non spécifiques»

21512 « Installations spécialisées spécifiques»

2152 « Installations spécialisées financées par contrat de location-financement ou assimilé»

2154 « Installations spécialisées, mises à disposition de l’Etat à titre gratuit ou quasi-gratuit

21541 « Installations spécialisées non spécifiques»21542« Installations spécialisées spécifiques»

216 Matériel technique, industriel et outillages

DRB/MMC





15/136

Ce compte regroupe le matériel et l’outillage technique tels les outils, les machines y compris lematériel technique et le matériel roulant de voirie….

Ce compte est ventilé entre les différents sous-comptes suivants :

2161 « Matériel appartenant à l’Etat »

21611 « Matériel d’atelier et de garage »

(banc technique, compresseur électrique, appareil de levage…)

21612 « Matériel d’impression et de reprographie »

(presse offset, rotative, plieuse, cercleuse, assembleuse….)

21613 « Matériel d’incendie, de défense et de sécurité civiles »

(véhicules incendie, canadairs, hélicoptères, matériel nautique….)

21614 « Matériel d’analyses et de mesures »

(mesures de pollution, de crues, de météorologie…)

21615 « Matériel de voirie et de travaux publics »

(matériels des parcs et des DDE)

21616 « Matériels et engins spécifiques (hors transport) »

(grues de quai, bateaux de la DGDDI, simulateur de vol, citerne à eau…)

21618 « Autres matériels techniques »(Il s’agit du matériel d’entretien, de nettoyage, de chauffage…)

2162 « Matériel financé par contrat de location-financement »Ce compte est structuré comme le compte 2161.

Le matériel roulant, flottant et destiné au transport de personnes, marchandises ou produits est imputésur le compte 2182 « Matériel de transport »

217 Matériel militaire

Ce compte retrace les biens à vocation militaire tels les chars, avions militaires, sous-marins….Selon leur nature, ils sont enregistrés dans les différents sous-comptes suivants :

2171 « Équipements militaires complets »

Ce compte retrace les équipements complets c’est-à-dire en configuration opérationnelle.

2172 « Sous-ensembles et accessoires »

Ce compte retrace les sous-ensembles ou accessoires d’équipements militaires complets dont la valeurou la durée de vie justifie une inscription en immobilisations corporelles.

DRB/MMC





16/136

2173 « Équipements d’environnement et de servitude »

Ce compte retrace les équipements indispensables à la mise en œuvre des équipements militairescomplets (équipements de manutention, simulateurs, équipements de production d’énergie)

2178 « Autres équipements militaires »

Ce compte regroupe les équipements qui n’ont pu être ventilés dans les trois comptes précédents.

218 Autres immobilisations corporelles

2182 « Matériel de transport »

Ce compte retrace le matériel de transport. Il comprend tous les véhicules et appareils servant autransport des personnes et des marchandises, matières et produits, à l'exception des véhicules utiliséspar les services de l'équipement (voirie).


218211 « Automobiles »

218212 « Camions »

218213 « Motocycles et cycles

218214 « Matériel fluvial et naval »

218215 « Matériel ferroviaire »

218216 « Matériel aérien »

218217 « Matériel spatial »

218218 « Autres matériels de transport »

21822 « Matériel financé par contrat de location-financement »

Même ventilation que le 21821

2183 « Matériel informatique et de télécommunications »

Le matériel informatique et de télécommunication comprend les serveurs, les logiciels indissociables,les autocommutateurs…

21831 « Matériel appartenant à l‘Etat

218311 « Matériel informatique »

218312 « Matériel de télécommunications »

21832 « Matériel financé par contrat de location-financement

Même ventilation que le 21831

2184 « Matériel de bureau »


DRB/MMC





17/136

21842 « Matériel financé par contrat de location-financement »

Le matériel de bureau comprend tous les matériels destinés à faciliter les travaux administratifs tels lesmachines à écrire, les photocopieurs numériques...

2185 « Mobilier »

Ce compte retrace les meubles et objets assimilés utilisés soit à vocation de rangement permanent, soitdestiné à faciliter les commodités du personnel.

2186 «Tableaux, œuvres d’art et assimilés»

Ce compte retrace les tableaux, œuvres d'art et assimilés, propriété de l’Etat, y comprisceux dont la conservation est assurée par un tiers de droit public ou de droit privé. Pour les biensacquis avant le bilan d’ouverture (2006), seuls ceux qui ont pu être valorisés à partir des archives de laRéunion des Musées Nationaux sont inscrits au bilan de l’Etat ; pour les biens acquis après le biland’ouverture (à compter de 2006), la comptabilisation s’effectue pour leur coût d’acquisition.

2188 « Autres immobilisations corporelles »

Ce poste comprend les animaux et les immobilisations qui ne sont pas isolées dans les autres postesd'immobilisations.

21881 « Animaux »

21888 « Divers, autres immobilisations corporelles »

22 IMMOBILISATIONS MISES EN CONCESSION

Ce compte retrace les biens corporels remis au concessionnaire ou assimilé à l’occasion d’unedélégation de service public ou d’une autorisation d’occupation du domaine public.

221 Terrains

Ce compte retrace les terrains (dont agencements et aménagements) contrôlés par l’Etat.

223 Constructions

Les constructions comprennent essentiellement les bâtiments, les installations, agencements,aménagements et les ouvrages d’infrastructures.

224 Constructions sur sol d’autrui

Ce compte retrace les constructions mises en concession sur un terrain non contrôlé par l’Etat.

225 Installations spécialisées

DRB/MMC





18/136

Ce compte retrace les installations spécialisées non mobiles affectées à un usage spécialisé.

DRB/MMC





19/136

23 IMMOBILISATIONS EN COURS

231 Immobilisations corporelles en cours

Le compte 231 et ses subdivisions par catégories d'immobilisations retracent les coûts accumulésconstatés sur les immobilisations dont la fabrication, assurée par un tiers ou produite par l'Etat, est encours. A l'achèvement des travaux, ce compte est soldé par le débit du compte d'immobilisationconcerné.

238 Avances et acomptes versés sur commandes d’immobilisations corporelles

Ce compte retrace les avances et acomptes versés à des tiers pour l'acquisition d'immobilisations encours de production.

2381 Avances versées sur commandes d’immobilisations corporelles

Les avances sont versées avant tout commencement d'exécution de la commande, et remboursées parprécomptes sur les sommes dues ultérieurement à titre d'acomptes ou de solde. Le compte 2381 estalors crédité par le débit du compte 2382 ou du compte 21 concerné.

2382 Acomptes versés sur commandes d’immobilisations corporelles

Les acomptes sont versés au fur et à mesure de la justification de l'exécution des commandes. Aréception et comptabilisation de la facture, le compte 2382 est crédité par le débit du compte 4041.

DRB/MMC





20/136

28 AMORTISSEMENTS ET ASSIMILES DES IMMOBILISATIONS

281 Amortissement des immobilisations corporelles

Ce compte retrace les dépréciations de valeur d'un bien qui résultent notamment de l'usage, du temps,du changement de technique... Le compte 281 (et ses sous-comptes spécialisés par catégoriesd'immobilisations) est crédité, en fin d'exercice, des dotations aux amortissements par le débit ducompte de dotation 681 concerné. Lors de la sortie d'une immobilisation (cession, destruction ouréforme d'un bien amortissable), il est débité du cumul des amortissements réalisés sur celle-ci par lecrédit du compte d'immobilisations 21 concerné.

282 Utilisation du parc immobilier non spécifique

Contrepartie de la charge d’utilisation du bien exprimée en pourcentage de la valeur de marché, lecompte 282 « Utilisation du parc immobilier non spécifique » est crédité en contrepartie du débit ducompte 682 « Charge d’utilisation du parc immobilier non spécifique » et fait l’objet d’une contre-passation immédiate avec transfert à l’écart de réévaluation (compte 1051« Écart de réévaluation duparc immobilier non-spécifique ») Pour ce faire, il est débité par le crédit du compte 1051. La valeurcomptable du bien à l’actif du bilan de l’Etat n’est pas impactée par cette opération.

29 DEPRECIATIONS DES IMMOBILISATIONS

Les dépréciations constatent que la valeur actuelle d’une immobilisation est devenue notablementinférieure à sa valeur comptable qui ne correspond plus aux avantages économiques ou au potentiel deservices résiduels dans le cas où l’immobilisation continue d’être utilisée.

291 Dépréciations des immobilisations corporelles

Lors de la constitution d'une dépréciation d'une immobilisation ou lors de la variation en augmentationd'une dépréciation déjà constituée, ce compte est crédité en contrepartie du débit du compte dedotation concerné. Lors de l'annulation d'une dépréciation devenue sans objet ou lors de la variation endiminution de cette dépréciation, il est débité par le crédit du compte de reprise sur dépréciationapproprié. En cas de ré-appréciation de la valeur comptable d’un bien, ce compte est débité par lecrédit du compte de reprise sur dépréciation approprié.

293 Dépréciations des immobilisations en cours

Ce compte retrace les éventuelles dépréciations des immobilisations en cours.

DRB/MMC





21/136

40 FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES

404 Fournisseurs d’immobilisations

4041 Fournisseurs-achats d’immobilisations

Ce compte retrace à son crédit et à réception de la facture la dette envers le fournisseur.

4046 Fournisseurs d’immobilisations-oppositions

Lorsqu'il est signifié, le montant de l’opposition est porté au crédit du compte 4046, par le débit ducompte 4041

4047 Fournisseurs d’immobilisations-retenues de garantie

Ce compte est crédité du montant de la retenue de garantie à opérer après acceptation de la facture, parle débit du compte 4041.

408 Fournisseurs-factures non parvenues

4084 Fournisseurs d’immobilisations

Le compte enregistre, à la clôture de la période comptable, le montant ,taxes comprises, des achatsd’immobilisations, sur la période pour lesquels la facture n’est pas parvenue. Ce compte est crédité encontrepartie du compte d’immobilisation concerné. L’écriture est contre-passée au début de l’exercicesuivant.

46 DEBITEURS ET CREDITEURS DIVERS

462 Créances sur cessions d’immobilisations

Ce compte retrace la créance représentant le prix de la cession.

4621 Cessions d’immobilisations à une entité extérieure à l’État

4622 Cessions d’immobilisations à une entité relevant de l’État

48 COMPTES DE REGULARISATION

487 Produits constatés d’avance

DRB/MMC





22/136

Ce compte retrace notamment au passif du bilan le financement d’immobilisations corporelles apportépar d’autres entités à l’Etat

DRB/MMC





23/136

2.2 COMPTE DE RÉSULTAT

61 PRESTATIONS EXTERNES ET AUTRES CHARGES DE GESTION

611 Prestations externes

6112 Redevances sur contrat de location-financement

Ce compte est subdivisé de la façon suivante :

61121 Contrat de location-financement mobilier

61122 Contrat de location-financement immobilier

En cours d’année, le compte 6112 « Redevances sur contrat de location-financement » est débité encontrepartie du compte 512 «Banque de France» afin de retracer le paiement de la redevance annuelle.

En fin d'année, cette redevance donne lieu à un retraitement comptable : une partie est analyséecomme un remboursement de la dette de l'État vis-à-vis du bailleur, l'autre partie est analysée commeune charge financière qui retrace les intérêts liés aux biens financés par contrat de location-financement.

Au 31/12, ce retraitement comptable est opéré en créditant le compte 6112 « Redevances sur contratde location-financement » par le débit des comptes 167 « Dettes assorties de conditionsparticulières » et 6612 « Intérêts des dettes assorties de conditions particulières » en conformité avecle tableau d’amortissement financier.

627 Valeurs comptables des éléments d’actifs cédés


Ce compte qui retrace la valeur comptable des éléments d'actifs cédés se décompose en deux sous-comptes.

62721 Immobilisations corporelles cédées à une entité extérieure à l’État

62722 Immobilisations corporelles cédées à une entité relevant de l’État

68 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS ET ASSIMILES, AUX PROVISIONS ETAUX DEPRECIATIONS

DRB/MMC





24/136

Le compte 68 distingue parmi les dotations, aux amortissements et assimilés, aux provisions et auxdépréciations, six catégories :

- Celles qui relèvent des charges de fonctionnement (681) ;

- La charge d’utilisation du parc immobilier non spécifique (682) ;

- Celles qui relèvent des stocks et en cours (683) ;

- Celles qui relèvent des charges afférentes aux impôts revenant à l'État (684) ;

- Celles qui relèvent des charges afférentes aux impôts recouvrés pour le compte de tiers (685) ;

- Celles qui relèvent des charges financières (686).

Les comptes 681, 683, 684, 685 et 686 sont débités du montant respectif des dotations de l'exerciceaux amortissements, aux dépréciations et aux provisions par le crédit des subdivisions des comptesd'amortissements, de dépréciations et de provisions concernées.

681 Dotations aux amortissements, aux dépréciations des immobilisations incorporelles etcorporelles et dotations aux provisions pour risques et charges. Charges de fonctionnement.

6811 Dotations aux amortissements des immobilisations incorporelles et corporelles


Ce compte retrace les dotations aux amortissements de l'exercice. Il est débité par le crédit du compted'amortissement concerné compte 28 (et ses subdivisions)

6815 Dotations aux provisions pour risques et charges

68152 Dotations aux provisions pour charges

681527 Dotations aux provisions pour remise en état

Ce compte retrace les dotations pour charges de démantèlement et de dépollution liées à la dégradationcausée sur un bien contrôlé par l’Etat et qu’un règlement ou un engagement l’oblige à réparer. Cecompte est mouvementé si les dépenses bien que répondant aux conditions d’inscription d’uneprovision ne sont pas liées à une obligation de remise en état dès l’acquisition de l’immobilisation etpeuvent être constatées ultérieurement.

Ce compte est débité en contrepartie du compte 1527 « Provisions pour démantèlement »

Il se décline dans les sous comptes suivants

6815271 Dotations aux provisions pour démantèlement

6815272 Dotations aux provisions pour dépollution

6815278 Autres

DRB/MMC





25/136

6816 Dotations aux dépréciations des immobilisations incorporelles et corporelles

68162 Dotations aux dépréciations des immobilisations corporelles

Ce compte retrace les dotations aux dépréciations de l'exercice.

681621 Dotations aux dépréciations des infrastructures routières et ouvrages d’artassociés

Ce compte retrace les dotations aux dépréciations de l'exercice. Il est débité en contrepartie du compte21381 « infrastructures routières et ouvrages d’art associés »

681622 Autres

Ce compte retrace les dotations aux dépréciations de l'exercice Il est débité en contrepartie du compte29 de dépréciation concerné

682 Charge d’utilisation du parc immobilier non spécifique

Le compte 682 traduit la mesure de l’utilisation des biens immobiliers non spécifiques. Il est débité encontrepartie du crédit du compte 282 « utilisation du parc immobilier non spécifique ».

727 Produits des cessions d’éléments d’actifs


Ce compte retrace le produit des cessions d’éléments d’actifs. Il est généralement crédité à hauteur dumontant de la cession par le débit du compte 462 ou de règlement.

72721 Immobilisations cédées à une entité extérieure à l’État

72722 Immobilisations cédées à une entité relevant de l’État

73 PRODUCTION STOCKEE ET IMMOBILISEE

732 Production immobilisée


DRB/MMC





26/136

Ce compte retrace les coûts de production de l'exercice liés à la production par les services de l'Étatd'une immobilisation corporelle. Il est crédité, en fin d'année, à hauteur des charges constatées durantl'exercice en contrepartie du compte 231 "Immobilisations en cours".

75 PRODUITS D’INTERVENTION

751 Participations de tiers à des dépenses d’intérêt public

75112 Participations des collectivités localesCe compte retrace le montant du co-financement extérieur repris au compte de résultat dans le cadredes immobilisations corporelles co-financées.

757 Dons, legs et assimilés

Ce compte retrace notamment les dons et legs reçus par l’État en nature (immobilisation corporelle)mais aussi en espèces lorsque le don est effectué en vue de l’acquisition par l’État d’uneimmobilisation.

78 REPRISES SUR PROVISIONS ET DEPRECIATIONS

781 Reprises sur provisions pour risque et charges, sur dépréciations des immobilisationsincorporelles et corporelles. Produits de fonctionnement

7815 Reprises sur provisions pour risques et charges

78152 Reprises sur provisions pour charges

781527 Reprises sur provisions pour remise en état

7815271 Reprise sur provisions pour démantèlement

7815272 Reprise sur provisions pour dépollution

7815278 Autres reprises

7816 Reprises sur dépréciations des immobilisations incorporelles et corporelles

78162 Reprises sur dépréciations. Immobilisations corporelles

Ce compte est utilisé lorsque la valeur comptable d’un bien antérieurement déprécié fait l’objet d’uneré-appréciation soit partielle soit totale à hauteur de la dépréciation constatée. Il est crédité encontrepartie du compte de dépréciation concerné.

DRB/MMC





27/136

3. REGLES ET PRINCIPES FONDATEURS

3.1 PÉRIMÈTRE ET CRITÈRES D’INSCRIPTION AU BILAN

3.1.1 Définition d’une immobilisation corporelle

Une immobilisation corporelle est un actif physique identifiable et normalement identifié dans uninventaire physique,

- dont l’utilisation s’étend sur plus d’un exercice,

- et ayant une valeur économique positive pour l’État.

S’agissant des immobilisations corporelles de l’État, cette valeur économique positive est représentéepar des avantages économiques futurs ou le potentiel de services attendus de l’utilisation du bien.

Nota

La prise en compte de plusieurs éléments constitutifs d’un actif selon qu’ils présentent descaractéristiques différentes de l’actif principal suppose une analyse complexe et délicate à mettre enoeuvre. La possibilité de pratiquer un éventuel suivi « par composants » des actifs sera étudiée dans lecadre des ateliers menés dans les différents ministères.

3.1.2 Notion de contrôle

3.1.2.1 Définition

Sont inscrites au bilan de l’État les immobilisations corporelles qu’il contrôle.

Le contrôle qui est généralement organisé sous une forme juridique déterminée (droit depropriété ou droit d’usage) se caractérise par :

- la maîtrise des conditions d’utilisation du bien. La maîtrise des conditions d’utilisationdu bien s’entend par un droit exclusif d’utilisation du potentiel de services ou des avantageséconomiques de manière pérenne ou reconductible et conformément à la mission identifiée;

- la maîtrise du potentiel de services et/ou des avantages économiques futurs dérivés decette utilisation. Les avantages économiques futurs sont représentés soit par des flux de trésorerie issusde l’utilisation de l’actif et bénéficiant à l’Etat (perception de loyers sur biens loués à des tiers parexemple), soit par la disposition d’un potentiel de services attendus de l’utilisation de l’actif etprofitant à l’Etat ou à des tiers, conformément à sa mission ou à son objet.

DRB/MMC





28/136

Le fait que l’Etat supporte les risques et charges afférents à la détention du bien renforcele caractère contrôlé du bien mais son absence ne remet pas en cause le contrôle de l’Etat sur lesavantages économiques ou le potentiel de services procurés par le bien. Ainsi, l’Etat peut contrôler unbien même s’il ne supporte pas les risques et les charges afférents à sa détention.

3.1.2.2 Impact de la notion de contrôle

La notion de contrôle différente de la notion juridique de propriété implique d’inclure enimmobilisations corporelles à l’actif du bilan de l’Etat les biens que l’Etat contrôle sans en être lepropriétaire et symétriquement d’exclure les biens dont il est le propriétaire, lorsqu’il en a confié laresponsabilité à d’autres organismes.

Ainsi sont inclus dans le périmètre de contrôle :

- Les biens que l’Etat détient en usufruit ou en pleine propriété et utilisés par ses propres servicesou en tant que bailleur, loués à des tiers à titre onéreux ;

- Les biens co-financés par l’Etat et par d’autres entités inscrits au bilan de l’Etat pour leur coûtglobal, sous réserve de satisfaire aux autres critères d’identification de l’actif, en particulier ducontrôle ;

- Les biens dont l’Etat n’est pas propriétaire mais dont il dispose par contrat de location-financement (crédit-bail ou location-vente) ou assimilé (autorisation d’occupation temporaire,bail emphytéotique ou bail à construction) dès lors que celui-ci a eu pour effet de transférer àl’Etat la quasi-totalité des avantages et risques inhérents à la propriété de l’actif. Les risquess’analysent comme des pertes liées à l’utilisation minorée de l’actif par rapport à son potentielinitial, son obsolescence technologique ou sa baisse de rentabilité. Les avantages correspondentà la probabilité de rentabilité de l’actif sur sa durée de vie économique, au gain résultant del’augmentation de la valeur de l’actif ou de la réalisation de sa valeur résiduelle.

- Les biens mis à disposition de l’Etat à titre gratuit ou quasi-gratuit dès lors que ce dernierbénéficie de l’utilisation exclusive du bien générant un potentiel de services et des avantageséconomiques de manière pérenne ou reconductible et conformément à la mission identifiée;

Sont exclus du périmètre de contrôle:

- Les biens propriétés de l’Etat remis en affectation, en dotation ou en gestion à une entité incluseou non dans le périmètre du compte 26 « Participations et créances rattachées à desparticipations » et placés sous le contrôle de cette entité. C’est le cas notamment des biensplacés sous le contrôle des établissements publics à l’exception des monuments gérés par leCentre des Monuments Nationaux et des œuvres d’art dont la conservation est assurée par unmusée érigé en établissement public qui restent contrôlés par l’Etat ;

DRB/MMC





29/136

- Les biens propriétés de l’Etat remis en concession et placés sous le contrôle desconcessionnaires ; Lors de leurs remises, la valeur comptable des biens concédés est enregistréeau débit du compte 22 « immobilisations mises en concession » par le crédit du compte 21« immobilisations corporelles ».

- Les biens détenus par l’Etat aux termes de contrat de location simple .

Seuls les biens inclus dans le périmètre de contrôle sont enregistrés au compte 21 « immobilisationscorporelles » Les biens exclus du périmètre et dont la responsabilité a été confiée à des entités relevantdu périmètre du compte 26 « participations et créances rattachées à des participations » font partie dela valorisation de la dotation inscrite à ce compte.

3.1.2.3 Illustration de la notion de contrôle

Précisions

Le contrôle est généralement organisé sous une forme juridique déterminée (droit de propriété oudroit d’usage). Toutefois, il peut arriver que le contrôle soit exercé sur un bien sans être basé surun acte juridique.En effet, dans un certain nombre de cas, les biens sont contrôlés de fait sans que les actes juridiquesattestant la réalité du contrôle aient été passés. C’est le cas notamment des biens utilisés par unétablissement public répondant à la définition du contrôle alors que l’arrêté d’affectation ou de remiseen dotation de ce bien à l’établissement n’a pas été établi (contrôle de fait)

De plus, même lorsqu’il existe un acte juridique, son existence n’est pas toujours suffisante pourdéterminer si l’Etat contrôle ou non le bien.C’est le cas notamment des conventions de partage conclues entre l’Etat et les collectivités locales auxtermes desquelles l’Etat a la jouissance de bâtiments dont les collectivités locales sont les propriétairesen titre. L’Etat contrôle ces biens uniquement s’il en bénéficie de l’utilisation exclusive et que cesderniers génèrent un potentiel de services et des avantages économiques de manière pérenne oureconductible et conformément à la mission identifiée. Le fait que l’Etat assume les risques et chargesinhérents à la propriété renforce seulement son contrôle. Dans les autres cas, le contrôle reste entre lesmains des collectivités locales propriétaires.

Les arbres de décision présentés dans les trois pages suivantes permettent d’illustrer la notion decontrôle

• L’arbre 1 retrace la notion de contrôle

Oui = contrôle du bien et inscription au compte « immobilisations corporelles » (21) dubilan de l’EtatNon = non-contrôle du bien (non-inscription au compte 21 du bilan de l’Etat)

DRB/MMC





30/136

• L’arbre 2 retrace la mise à disposition de l’Etat à titre gratuit ou quasi gratuit

Oui = contrôle du bien et inscription au compte « immobilisations corporelles » (21) dubilan de l’EtatNon = non-contrôle du bien (non-inscription au compte 21 du bilan de l’Etat)

DRB/MMC





31/136

arbre 1 : notion de contrôle

1er niveaustatut du bien

2ème niveau qualité de l’attributaire

3ème niveau nature des droits de l’Etat

Propriétéde l’Etat

Statut du bien

Autresstatuts

Locationfinancement et

assimilés usufruitLocationsimple

Mise à disposition àtitre gratuit ou quasi

gratuit

Service de l’Etat Autres (suivant nature del’acte d’attribution)

oui

ouiVoir arbre de

décision annexe non

Etatbailleur

Remise en gestion à entitécontrôlée ou non parl’Etat (collectivité locale, EP)Art L51-1 du code des domaines(convention de gestion)

Autresnatures siactes(affectation,concession,dotation…)

Autresnaturessans actes(contrôle defait)

oui Non non Voir arbre dedécision : mise àdisposition de l’Etat àtitre gratuit ou quasigratuit (convention orale)

DRB/MMC





32/136

arbre 2 : Mise à disposition de l’Etat à titre gratuit ou quasi-gratuit

Nature de l’acte

Article 13 de la loidu 11 octobre 1985sur le partage desdépenses après ladécentralisation(préfectures et sous-préfectures)

Convention écriteou convention orale

Utilisation exclusive du bien générant unpotentiel de service et des avantageséconomiques de manière pérenne oureconductible et conformément à la missionidentifiée

oui

Oui Non Pas de contrôle (précaire,présence ponctuelle outemporaire, pas ou plus besoin dubien, envisage de quitter le local,pas de prolongement de durée)

DRB/MMC





33/136

Commentaire et illustrations :

Rappel de l’article 13, alinéa 1, de la loi du 11 octobre 1985 : « les immeubles ou parties d’immeublesdépartementaux et régionaux abritant les locaux affectés au fonctionnement de l’administrationpréfectorale, y compris ceux des sous-préfectures, sont mis à disposition de l’Etat à titre gratuit àcompter du 1er janvier 1986. l’Etat prend à sa charge les travaux d’entretien et de grosses réparationsincombant au propriétaire. Il possède tous pouvoirs de gestion et, le cas échéant, agit en justice en lieuet place du propriétaire » L’article 14 ajoute : « l’Etat est substitué aux départements et aux régionsdans leurs droits et obligations dans les matières donnant lieu à prise en charge des dépenses del’Etat ».

Les critères du contrôle sont donc réunis pour inscrire le bien à l’actif du bilan de l’Etat.La décision de procéder à de gros travaux, voire de les financer sont des éléments qui renforcent lecaractère contrôlé du bien mais leur absence ne remet pas en cause le contrôle de l’Etat sur lesavantages économiques ou le potentiel de services procurés par le bien.

Illustrations du caractère pérenne ou reconductible :Convention de 5 ans puis reconductible tacitement annuellement sur 5 ans maximum (durée totale =10 ans)Convention d’une durée de 1, 2 ou 3 ans reconduite tacitement par période annuelle.

Remise en gestionLes biens, propriétés de l’Etat, remis en gestion à une entité contrôlée ou non par l’Etat (art L51 ducode des Domaines) ne sont pas contrôlés par l’Etat. Par exception, les monuments gérés par le Centredes Monuments Nationaux et les tableaux et œuvres d’art quel que soit le statut du dépositaire (serviceà compétence nationale ou établissement public) sont contrôlés par l’Etat.

3.1.3 Fait générateur de l’enregistrement d’une immobilisation corporelle au bilan del’Etat

3.1.3.1 Date de comptabilisation d’une immobilisation corporelle

L’immobilisation est comptabilisée à la date du transfert des risques et avantages qui a lieu, engénéral, au moment de la livraison du bien ou de la réalisation de la prestation.

3.1.3.2 Précisions sur le moment du transfert des risques et avantages

Le commencement du contrat de location-financement est la date de signature du bail ou,si elle est antérieure, la date d’engagement réciproque des parties sur les principales clauses du contrat.

S’agissant des mises à disposition de l’État de biens, d’acquisitions à titre gratuit(notamment les dons et legs et les dations en paiement) ou d’acquisitions immobilières à titre onéreux,l’entré en jouissance de l’Etat constitue le fait générateur.

DRB/MMC





34/136

3.1.4 Distinction entre immobilisations, stocks et charges

3.1.4.1 Distinction entre charges et immobilisations corporelles

Les immobilisations corporelles sont les éléments destinés à servir de façon durable àl’activité de l’État et qui ne se consomment donc pas à leur premier usage. D’une manière générale,les dépenses qui ont pour résultat l’entrée d’un nouvel élément d’une certaine consistance destiné àrester durablement dans le patrimoine de l’État constituent des dépenses d’immobilisations.

Toutefois, certains biens de peu de valeur peuvent être classés en charges et non enimmobilisations. Cette tolérance concerne notamment « les matériels et outillages » ou leséquipements militaires (munitions de faible valeur)

Certaines pièces de rechange principales ou certains stocks de pièces de sécurité ouencore certaines « munitions » de grande valeur (missiles) sont immobilisées si leur utilisation va au-delà d’un exercice (l’utilisation se mesure dans ce dernier cas par l’utilité de la conservation du missilecomme éventuelle arme de dissuasion)

Des pièces de rechange ou des pièces d’entretien qui ne sont utilisables qu’avec uneimmobilisation corporelle et dont l’utilisation n’est pas régulière, sont enregistrables enimmobilisations corporelles.

Les frais d’études et de recherche constituent normalement des charges d’exploitation del’exercice au cours duquel ils sont encourus. Cependant, sont immobilisées dans les comptesd’immobilisations concernées les dépenses qui concourent exceptionnellement à la création d’uneimmobilisation corporelle (création d’un laboratoire ou de prototypes non revendables ou utilisablespour une seule commande)

Le seuil individuel d’immobilisation d’un bien au bilan de l’Etat est fixé à 10.000 euros.En deçà, il est inscrit en charges.

Par exception aux règles énoncées ci-dessus, un seuil dérogatoire sera déterminé pour lesactifs spécifiques à certaines activités de l’Etat (notamment matériels militaires et assimilés en liaisonavec les ministères concernés : Défense, Intérieur, MINEFI)

Si la distinction entre une immobilisation et une charge ne peut être facilement établie, lecoût doit être passé en charge par application du principe de prudence.

3.1.4.2 Distinction entre stocks et immobilisations corporelles

Les règles comptables applicables aux entités soumises au plan comptable généralconsidèrent les stocks et encours de production comme l’ensemble des biens ou des services quiinterviennent dans le cycle de production pour être :

- soit vendus en l’état ou au terme de processus de production à venir ou en cours ;

DRB/MMC





35/136

- soit consommés dans le processus de production ou de prestation de services, sousforme de matières premières ou de fournitures.

Contrairement aux biens classés en immobilisations, les biens classés en stocks ne sontpas destinés à servir de façon durable à l’activité d’une entité.

Ainsi, les pièces de rechange et les matériels d’entretien sont généralement inscrits enstocks et comptabilisés en charges lors de leur utilisation. Toutefois, certains d’entre eux, en raison deleur montant et de leur nature de composant d’actif, sont immobilisés distinctement si leur duréed’utilisation est supérieure à l’exercice.

3.2 RÈGLES D’ÉVALUATION

3.2.1 Coût d’entrée dans le patrimoine

Lors de leur entrée dans le patrimoine de l’État, les immobilisations sont enregistrées :

- à leur coût d’acquisition (pour celles acquises à titre onéreux) ;

- à leur coût de production (pour celles produites par les services de l’État) ;

- à leur valeur de marché (pour celles acquises ou mise à disposition à titre gratuit ).

3.2.1.1 Immobilisations acquises à titre onéreux

Les immobilisations acquises à titre onéreux sont comptabilisées à leur coûtd’acquisition. Ce coût est constitué du prix d’achat y compris les droits de douane et taxes nonrécupérables, et de tous les frais directement attribuables engagés pour mettre l’actif en état de marcheen vue de l’utilisation prévue ; toutes les remises et rabais commerciaux sont déduits dans le calcul duprix d’achat. Font notamment partie des frais accessoires à additionner au prix d’achat :

- Le coût de préparation du site ;

- Les frais de livraison et de manutention initiaux ;

- Les frais d’installation ;

- Les honoraires de professionnels tels qu’architectes et ingénieurs.

DRB/MMC





36/136

En revanche, ne sont pas un élément du coût d’acquisition des immobilisationscorporelles les frais administratifs et autres frais généraux, à moins qu’ils puissent être spécifiquementattribués à l’acquisition de l’actif ou à la mise en état de fonctionnement de l’actif. De même, les fraisde démarrage et les frais similaires de pré-exploitation n’entrent pas dans le coût d’un actif, sauf s’ilssont nécessaires pour mettre l’actif en état de fonctionnement.

3.2.1.2 Immobilisations détenues dans le cadre d’un contrat de location -financement

Au bilan de l’État, les biens détenus par voie de contrat de location -financement doiventêtre comptabilisés à l’actif et au passif pour des montants égaux au commencement du contrat delocation à la valeur de marché du bien loué ou, si celle-ci est inférieure, à la valeur actualisée despaiements minimaux au titre de la location. Pour calculer cette dernière, le taux d’actualisation doitêtre le taux d’intérêt implicite du contrat de location si celui-ci peut être déterminé, sinon le tauxd’emprunt marginal de l’État doit être utilisé. Au bilan de l’État, un contrat de location-financementest donc comptabilisé à la fois comme un actif et comme une obligation d’effectuer les paiementsfuturs au titre de la location.

Des coûts directs initiaux tels que la négociation et la finalisation des accords, peuventêtre encourus pour des activités de location spécifiques. Ces coûts sont inclus dans le montantimmobilisé à l’actif en vertu du contrat de location.

Les paiements au titre de la location doivent être ventilés entre la charge financière etl’amortissement du solde de la dette. La charge financière doit être répartie sur les différentes périodescouvertes par le contrat de location de manière à obtenir un taux d’intérêt périodique constant sur lesolde restant dû au passif au titre de chaque période.

Dans la pratique, la ventilation de la charge financière entre les différents exercicescouverts par le contrat de location peut faire l’objet d’approximation pour simplifier les calculs.Néanmoins, le tableau de ventilation de la charge financière sur l’ensemble de la période pourraattester du respect du principe de permanence de méthode.

3.2.1.3 Immobilisations produites par les services de l’État

Les immobilisations produites par l’État sont évaluées à leur coût de production. Ce coûtest constitué du coût des approvisionnements augmenté des autres coûts engagés par l’État au coursdes opérations de production, pour amener le bien dans l’état et à l’endroit où il se trouve.

3.2.1.4 Autres cas

3.2.1.4.1 Immobilisations acquises ou mise à disposition à titre gratuit

Deux catégories de biens sont concernées :

- Les biens acquis à titre gratuit (dons et legs faits à l’État, biens vacants et sans maître, biensrelevant de successions en déshérence) dont l’Etat est propriétaire et qui répondent aux critèresdu contrôle (cf. 3.1.2.1) ;

DRB/MMC





37/136

- Les biens, propriétés de tiers, mis à disposition de l’Etat à titre gratuit ou quasi-gratuit et quirépondent aux critères du contrôle (cf. 3.1.2.1)

Ces biens sont enregistrés à leur valeur de marché à la date d’entrée au bilan. Cette valeurcorrespond au prix qui aurait été acquitté entre parties bien informées, consentantes, dans desconditions normales de marché. A défaut de marché, c’est le prix présumé qu’accepterait d’en donnerun éventuel acquéreur dans l’état et le lieu où se trouve le bien.

3.2.1.4.2 Immobilisations acquises par voie d’échange

- Une immobilisation corporelle peut être acquise par voie d’échange avec une autreimmobilisation corporelle ou un autre actif.Le coût d’un tel actif est évalué à la valeur de marché de l’actif reçu, qui est équivalent à la valeurde marché de l’actif échangé, ajustée du montant de trésorerie ou d’équivalents de trésorerie,transféré.

- Le coût d’une immobilisation corporelle acquise par voie d’échange avec un actif similaireest mesuré par la valeur comptable de l’actif échangé quand aucune juste valeur (valeur demarché) des actifs échangés ne peut être déterminée avec fiabilité.

3.2.1.4.3 Immobilisations co-financées

Les immobilisations corporelles co-financées par l’Etat et d’autres entités sont inscrites au bilan del’Etat dès lors que celui-ci les contrôle. Ces immobilisations sont enregistrées pour leur coût global1 .Le financement apporté par d’autres entités est retracé au passif du bilan de l’Etat en produitsconstatés d’avance.

Le montant du co-financement extérieur est repris au compte de résultat comme suit :

- dans le cas où l’immobilisation co-financée est amortissable, au même rythme et sur la mêmedurée que l’amortissement pratiqué à chaque exercice ;

- dans le cas d’une immobilisation non amortissable, par un étalement annuel égal au dixième duco-financement extérieur.

La reprise au compte de résultat s’effectue à compter de la mise en service du bien.

3.2.1.4.4 Immobilisations construites dans le cadre de délégation de maîtrise d’ouvrageaux établissements publics

Lorsque les immobilisations construites dans ce cadre sont in fine propriétés de l’Etat et contrôlées parce dernier, elles sont imputées sur les comptes 23 « Immobilisations corporelles » au cours des travauxpuis transférées au compte 21 « Immobilisations corporelles » à l’achèvement des travaux.

1 Y compris une éventuelle marge du co-financeur.

DRB/MMC





38/136

Lorsque les immobilisations corporelles construites dans ce cadre sont in fine propriétés de l’Etat etremises à l’établissement public donc contrôlées par ce dernier, les travaux sont imputés au débit ducompte 26 « Participations et créances rattachées à des participations »

3.2.1.5 Éléments particuliers à prendre en compte

3.2.1.5.1 Coûts de remise en état d’une immobilisation

Le coût estimé de démantèlement d’une immobilisation est, le cas échéant, incorporé au coût del’immobilisation lors de l’entrée de cette dernière dans le bilan, en contrepartie de l’enregistrementd’une provision au passif. Le coût doit répondre aux critères d’identification d’un actif ; il doit êtreaisément identifiable, avoir une évaluation fiable et correspondre à une obligation certaine.

En revanche si les frais de remise en état n’ont pas pour contrepartie des avantages économiques futursmais correspondent à l’apurement d’une situation passée, il n’est pas constaté d’actif (exemple deprovision constituée immédiatement pour le coût total des frais de remise en état en cas de pollutionaccidentelle)

Le coût est immobilisé s’il satisfait aux critères d’identification d’un actif et répond aussi auxcritères de comptabilisation d’une provision

Pour comptabiliser une provision pour remise en état, l’obligation de remettre en état doit être actuelle(légale ou contractuelle), générer une sortie de ressources probable et être estimée de façon fiable.

L’arbre de décision présenté page suivante précise le mode de traitement lié à la remise en état

DRB/MMC





39/136

TRAITEMENT DE LA REMISE EN ETAT

non

oui

non (rare)

Obligationactuelle(convention,contrat)

Sortie deressourcesprobable?

Estimationfiable ?

Obligation éventuelle ?

Sortie éventuellede ressources?

Inscrire dans l’annexe unpassif éventuel

oui

non

oui

oui

non

Ne rien faire

oui

PROVISION

non

DRB/MMC





40/136

3.2.1.5.2 Études liées à une immobilisation corporelle

Les études générant des frais de recherche appliquée ou de développement reconnus comme étantimmobilisables relèvent de la fiche technique n°6 « Immobilisations incorporelles ».Exceptionnellement, lorsque les dépenses concourent à la création d’une immobilisation corporelle(prototypes par exemple), elles sont enregistrées dans les comptes d’immobilisations concernés. C’estle cas lorsqu’un prototype est rattaché à une immobilisation corporelle unique ou à une série dont lenombre d’exemplaires peut être défini de manière suffisamment fiable. Par contre, lorsqu’un prototypeest utilisé pour la production à venir d’une immobilisation corporelle en série, il est comptabilisé enimmobilisation incorporelle.

3.2.2 Dépenses ultérieures

3.2.2.1 Principe général

Les dépenses ultérieures relatives à une immobilisation corporelle déjà comptabilisée doivent êtreajoutées à la valeur comptable de l’actif lorsqu’il est probable que des avantages économiques futursou un potentiel de services iront à l’État, au-delà de l’estimation la plus récente du niveau deperformance défini à l’origine de l’actif existant ou au moment où les dépenses sont engagées. Toutesles autres dépenses ultérieures doivent être comptabilisées en charges de l’exercice au cours duquelelles sont encourues.

L’écart par rapport au niveau d’origine consiste en l’allongement de la durée d’utilité, l’augmentationde la capacité d’utilisation, la diminution du coût d’utilisation ou l’amélioration substantielle de laqualité de la production.

Lorsque l’immobilisation est amortissable, le plan d’amortissement est révisé en conséquence puisquela valeur et la durée d’utilisation varient.

Pour les biens non amortissables évalués en valeur de marché, les dépenses ultérieures s’ajoutent à lavaleur comptable. La valeur comptable est comparée en fin d’année à la valeur de marché. Ladifférence entre les deux valeurs est comptabilisée en écart de réévaluation.

3.2.2.2 Application de ce principe

3.2.2.2.1 Dépenses ultérieures considérées comme immobilisations

- Lors de la comptabilisation initiale de l’immobilisation principale :

DRB/MMC





41/136

Le prix d’achat d’un actif peut refléter l’obligation pour l’acquéreur d’engager des dépensesultérieures nécessaires pour mettre l’actif en condition de fonctionnement normal. Peuvent êtrecomptabilisées en immobilisations, lors de la comptabilisation initiale de l’actif principal, les dépensesultérieures nécessaires car ces dépenses permettent de reconstituer un niveau d’avantageséconomiques futurs ou un potentiel de services provenant de l’actif en état de fonctionnement normal.Ces dépenses doivent donc être estimées à la date d’acquisition et de comptabilisation de l’actif.

- Ultérieurement à la comptabilisation initiale après constatation de perte de valeur :

Une dépense ultérieure venant rétablir les avantages économiques futurs ou le potentiel de services àleur niveau d’origine est incorporée au coût de l’immobilisation corporelle à laquelle elle est liée.

- Il s’agit enfin des dépenses ultérieures correspondant à des dépenses de sécurité ouenvironnementales (mises aux normes techniques ou directives européennes) qui n’ont pasnécessairement un lien direct avec l’actif (ou avec les avantages économiques futurs de l’actif)mais qui conditionnent son utilité et sans lesquelles l’actif ne pourrait fonctionner. L’acquisitionde telles immobilisations corporelles se révèle nécessaire pour que l’entité puisse obtenir lesavantages économiques futurs ou le potentiel de services de ses autres actifs. En effet, cesdépenses remplissent les conditions pour être comptabilisées en tant qu’actifs parce qu’ellespermettent à l’entité d’obtenir des avantages économiques futurs ou un potentiel de service desactifs liés supérieurs à ceux que l’entité aurait pu obtenir si elles n’avaient pas été acquises.

- Cas de l’adaptation de matériel non conforme : l’adaptation permettra au matériel existant d’êtreutilisé conformément aux prévisions antérieures à la nouvelle norme. Si l’adaptation prolongedurablement la durée d’utilisation initialement prévue du matériel, la dépense est àcomptabiliser en immobilisation. Si la dépense ne fait que maintenir cette durée, la dépense est àconstater en charge.

3.2.2.2.2 Dépenses ultérieures considérées comme charges

Lorsque les circonstances sont différentes des cas exposés ci-dessus, les dépensesultérieures ont la nature de charges. Ainsi, les dépenses de réparation ou d’entretien desimmobilisations corporelles, qui sont encourues afin de maintenir le potentiel de service rendu quel’État peut attendre du niveau de performance défini à l’origine de l’actif, sont comptabilisées encharges au moment où elles sont encourues.

3.3 EVALUATION POSTERIEURE

3.3.1 Règles d’évaluation postérieure à la comptabilisation initiale

DRB/MMC





42/136

3.3.1.1 Pour les biens ayant une durée d’utilisation déterminable : amortissement et test dedépréciation en cas d’indice de perte de valeur

Une immobilisation est comptabilisée à son coût diminué du cumul des amortissements et desdépréciations. Cette méthode d’évaluation s’applique à l’ensemble des biens à l’exception, d’une part,des œuvres d’art qui ne sont pas amortissables et d’autre part des biens, hors terrains, visés au pointsuivant (cf. 3.3.1.2).

3.3.1.1.1 Amortissement

Les immobilisations sont amortissables lorsque leur utilisation est déterminable, c’est-à-dire, lorsque leur usage attendu est limité dans le temps. Cette méthode s’applique aux biens dontl’évaluation initiale est basée sur le coût ( ou assimilée au coût).

Les immobilisations sont amorties par la répartition de leur montant amortissable enfonction de leur utilisation. Comme leur potentiel de services attendus s’amoindrit avec le temps,l’usage, le changement des techniques ou toute autre cause, un plan d’amortissement permet d’étaler lavaleur de ces biens sur leur durée probable d’utilisation. A chaque arrêté des comptes, la valeurcomptable du bien résulte de l’application du plan d’amortissement à la valeur d’entrée.

Le plan d’amortissement vise à répartir le coût du bien, diminué le cas échéant de savaleur résiduelle, sur sa durée probable d’utilisation. Il est tenu compte de cette valeur résiduellelorsque la durée d’utilisation du bien est nettement inférieure à sa durée probable de vie. Toutemodification significative de l’utilisation prévue du bien, par exemple durée ou rythme deconsommation des avantages économiques attendus de l’actif, entraîne la révision prospective de sonplan d’amortissement. De même, en cas de dotation ou de reprise de dépréciations résultant de lacomparaison entre la valeur actuelle d’un actif immobilisé et sa valeur comptable, il convient demodifier de manière prospective la base amortissable.

Le mode d’amortissement doit traduire au mieux le rythme de consommation desavantages économiques futurs de l’actif par l’entité. Il est appliqué de manière constante pour tous lesactifs de même nature ayant des conditions d’utilisation identiques. Si ce rythme ne peut êtredéterminé de façon fiable, le mode linéaire doit être appliqué.

La norme précise que l’amortissement commence à la date de début de consommation desavantages économiques ou du potentiel de services. Cette date correspond généralement à la date demise en service.

L’amortissement est calculé au prorata temporis appliqué dès l’année de mise en servicedu bien.Le taux d’amortissement dépend de la durée normale d’utilisation et est identique pour une mêmecatégorie de biens utilisés dans des conditions similaires.

En règle générale, les périodes d’amortissement des biens peuvent s’établir selon les principessuivants :

Fourchettes de durées d’amortissement selon les catégories de biens

DRB/MMC





43/136

Matériel technique (hors matériel flottant et aérien) 5 à 10 ans Mobilier : 10 ans Matériel de bureau 3 à 5 ans Matériel informatique : 3 à 5 ans Automobiles : 3 à 10 ans Véhicules militaires : 3 à 20 ans Matériel militaire et assimilés

(à déterminer dans le cadre des ateliers avec le Ministère de la Défense). Engins flottants et aériens 10 à 40 ans

(La limite haute de la fourchette de la durée d’amortissement des engins flottants devraitêtre portée à un niveau supérieur, qui reste à déterminer avec les services compétents ; àaffiner dans le cadre des ateliers avec les différents ministères )

Animaux 5 à 20 ans

Toute modification significative de l’utilisation prévue d’un bien, par exemple durée ou rythme deconsommation des avantages économiques et/ou du potentiel de services attendus entraîne la révisionprospective du plan d’amortissement en cours d’exécution.

3.3.1.1.2 Dépréciation

La dépréciation d’un actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue notablementinférieure à sa valeur comptable qui ne correspond plus aux avantages économiques ou au potentielde services résiduels dans le cas où l’actif continue d’être utilisé.

- Critères de dépréciation

L’État doit apprécier, à chaque clôture des comptes, et pour tous les actifs dont le coûtd’acquisition est connu ou déterminable, s’il existe un indice quelconque montrant qu’un actif a puperdre notablement de sa valeur.

Lorsqu’il existe un indice de perte de valeur, un test de dépréciation doit être effectué ; la valeurcomptable de l’actif immobilisé est comparée à sa valeur actuelle :

- Si la valeur actuelle est supérieure à la valeur comptable, aucune dépréciation n’estcomptabilisée ;

- Si la valeur actuelle est inférieure à la valeur comptable, la dépréciation est égale au montantde la différence entre valeur comptable et valeur actuelle.

Étant précisé que la valeur actuelle est la valeur la plus élevée de la valeur vénale ou de la valeurd’usage, cette dernière est retenue lorsque la valeur vénale ne peut pas être déterminée. Lacomparaison avec l’une des deux valeurs suffit : si l’une des deux est supérieure à la valeurcomptable, l’actif n’est pas déprécié.

Les règles retenues lors de la constatation de la première dépréciation de l’actif doivent êtreappliquées lors des évaluations postérieures.

DRB/MMC





44/136

- Indices de perte de valeur

Pour apprécier s’il existe un quelconque indice qu’un actif a pu perdre de la valeur, il convient auminimum de considérer les indices suivants :

Indices externes :

- la valeur de marché a diminué, au cours d’un exercice, d’un montant plus important que celui quirésulterait du seul passage du temps ou de l’utilisation normale ;

- des changements importants sont intervenus au cours de l’exercice ou sont susceptibles desurvenir dans un avenir proche dans l’environnement technique, économique ou juridique ayant unimpact négatif sur l’utilisation du bien.

Indices internes :

- il existe un indice d’obsolescence ou de dégradation physique d’un actif non prévu par le pland’amortissement ;

- des changements importants sont intervenus au cours de l’exercice ou sont susceptibles desurvenir dans un avenir proche dans le degré ou le mode d’utilisation d’un actif, en particulier telqu’il était prévu de l’utiliser. Il s’agit notamment des situations d’abandon, de restructurationd’activité ou de plan de sortie de l’actif plus tôt que prévu.

- des indications provenant d’un système d’information interne montrent que la performanceéconomique ou le potentiel de services d’un actif sera moins bon que celui attendu.

3.3.1.2 Pour les biens ayant une durée de vie indéterminable

3.3.1.2.1 Parc immobilier et terrains

(a) Parc immobilier et terrain spécifiques

Le parc immobilier spécifique regroupe des biens dont les caractéristiques physiques sont tellesqu’une utilisation banalisée par des tiers ne serait rendue possible qu’au prix de très lourds travaux(monument à usage exclusivement historique ou culturel) et d’autre part des biens dont la natureexclusivement historique ou culturelle n’a pas d’équivalent sur le marché (Obélisque par exemple) .Les terrains spécifiques sont de nature particulière comme des landes, les plages, les dunes, les étangsetc.En vue de l’établissement du bilan d’ouverture, une liste des biens considérés comme spécifiques a étéétablie et est jointe en annexe. Outre les biens à caractère historique, ont été considérés commespécifiques un certain nombre de biens pour lesquels les enjeux financiers et de gestion nenécessitaient pas une évaluation en valeur de marché pour le bilan d’ouverture.

DRB/MMC





45/136

Les biens spécifiques sont comptabilisés lors de leur entrée au bilan pour leur coût : coût d’acquisitionpour les entrées au bilan à compter du 1er janvier 2006, coût de remplacement déprécié ou eurosymbolique (lorsque le coût n’est pas connu) lors du bilan d’ouverture.Le coût d’entrée de ces biens est une valeur non révisable, non amortissable. Seules les dépenses, quirépondent à la définition des immobilisations, effectuées sur de tels biens font l’objet d’unamortissement.

Il est proposé d’amortir les travaux sur bâtiments spécifiques sur une durée de 40 ans, conformémentaux pratiques des entreprises communément admises.

(b) Parc immobilier et terrain non spécifiques

Le parc immobilier non spécifique est caractérisé par la possibilité d’affecter les biens qui lecomposent à des usages multiples tant par les services de l’Etat que par des tiers. Les biensimmobiliers ayant un potentiel de services non spécifique aux missions et activités de l’Etat sont leslocaux banalisés abritant des activités administratives, industrielles, commerciales ou des logementsde fonction. Par extension, cette catégorie comprend également les locaux relativement faciles àadapter ou à reconvertir en vue d’autres activités.

Les terrains non spécifiques sont des terrains qui, en raison de leur potentiel d’affectation à des usagesmultiples, peuvent être cédés à des tiers en vue d’une utilisation comparable ou différente moyennantdes aménagements limités. Il s’agit notamment des terrains à bâtir, des terrains militaires, desplantations.

Ces biens, qui ont une durée de vie très longue et une valeur résiduelle significative, font l’objetd’un suivi en valeur de marché au bilan. Cette dernière est mise à jour chaque année à la clôture descomptes. La méthode utilisée repose sur une valeur de marché définie en fonction descaractéristiques techniques des bâtiments (surface, état d’entretien des biens…) et de l’évolution dumarché correspondant (zone géographique) Un système de réévaluation périodique est prévu et desméthodes d’actualisation annuelles sont élaborées pour les exercices intercalaires.

Les dépenses effectuées sur ces biens non spécifiques dès lors qu’elles répondent à la définition desimmobilisations, s’ajoutent à la valeur inscrite au 1er janvier. La nouvelle valeur obtenue est comparéeà la valeur de marché au 31 décembre et l’écart est comptabilisé comme indiqué au point 3.3.2.3.

Pour le parc immobilier, la mesure de l’utilisation du potentiel de services est déterminée selon uneméthode préalablement définie. Elle est calculée sur la base d’un pourcentage de la valeur de marchédes biens.

DRB/MMC





46/136

Précisions sur les modalités pratiques de réactualisation et de réévaluation des biens

I – L’actualisation annuelle des valeurs

Chaque année, une étude de marché sera diligentée par chaque direction des services fiscaux afinde déterminer deux coefficients d’évolution des prix, un pour le bâti, l’autre pour le non-bâti.

Pour la ville de Paris, la Direction Spécialisée des Impôts pour la région Ile de France et pour Parisprocédera à cinq études de marché, correspondant aux périmètres de compétence des cinqDirections des services fiscaux parisiennes.

Conjugués à l’indice d’évolution du coefficient d’entretien, les indices d’évolution des prixs’appliqueront à 90 % des biens évalués lors de l’évaluation initiale selon la formule suivante :

[Vi x (C n+1/Cn)] x Cep

où Vi représente la valeur initiale ;

Cn le coefficient d’entretien de l’année n ;

Cn+1 le coefficient d’entretien de l’année n+1 ;

Cep le coefficient d’évolution des prix.

Cette actualisation automatique des valeurs ne s’appliquera pas à une part de 10 % des immeublesqui feront l’objet d’une nouvelle estimation. Il s’agira principalement des biens qui auront changéde consistance ou de caractéristiques physiques ; l’indication de tels changements sera de laresponsabilité du gestionnaire de l’immeuble, par l’intermédiaire du STGPE.

Les changements de consistance s’entendent des transformations apportées à la composition d’unimmeuble et qui ont pour effet d’en modifier le volume ou la surface. Il s’agit essentiellement :

- d’additions de construction (agrandissement au sol ou en élévation) :

- de démolitions totales ou partielles ;

- de restructurations de construction (division ou réunion de locaux préexistants).

Les changements de caractéristiques physiques affectent la structure même de la construction et ontpour effet de modifier, en plus ou en moins, la valeur de l’immeuble. Ils sont, le plus souvent,consécutifs à l’exécution de travaux importants, hors de proportion avec des travaux d’entretiennormaux.

On doit donc ranger dans cette catégorie :

- la remise en état d’un immeuble ancien au moyen de gros travaux : réfection des toitures, desfaçades, des sols et des huisseries extérieures, par exemple ;

- l’installation d’équipements nouveaux : ascenseur dans les immeubles collectifs, climatisationetc. ;

DRB/MMC





47/136

- la redistribution des éléments constitutifs du local : modification de la structure interne d’unlocal d’habitation n’entraînant pas changement de consistance (aménagement des combles parexemple) ;

- le délabrement d’une construction qui peut, le cas échéant, justifier la diminution de la valeurde l’immeuble voire une évaluation en récupération foncière (valeur du terrain diminuée descoûts de démolition).

En revanche, les réparations courantes des constructions ainsi que, d’une manière générale, toutesles dépenses qui doivent être renouvelées fréquemment pour l’entretien de l’immeuble ne sont pasassimilées à des changements de caractéristiques physiques.

En outre, les immeubles évalués dans le cadre d’un projet de cession feront évidemment l’objetd’une évaluation particulière.

Enfin, un certain nombre d’immeubles sera sélectionné par échantillonnage afin de compléter lepérimètre à 10 % des biens et de prendre en compte des évolutions différentes de prix ayant pusurvenir pour un ensemble de biens (reconversion d’un quartier).

II – La révision quinquennale

Les coefficients d’évolution des prix et de l’état d’entretien ne permettent pas de rendre compte del’évolution de la valeur vénale d’un immeuble de manière assez précise s’ils sont appliqués sur unetrop longue période.

Aussi, tous les cinq ans, les directions des services fiscaux seront invitées à opérer une révisiongénérale des barèmes ainsi que du périmètre des secteurs d’évaluation.

3.3.1.2.2 Infrastructures routières et ouvrages d’art associés

Ces biens sont évalués à leur coût de remplacement déprécié. Ce coût, actualisé chaqueannée par la direction des routes, est égal à leur valeur de reconstruction à neuf minorée du coût deremise en état de ces ouvrages.

La valeur de reconstruction à neuf du réseau qui tient compte à la fois de la revalorisationà neuf de l‘ensemble du réseau et des mises en service annuelles, est établie sur la base de ratioskilométriques multipliés par le linéaire de voies concernées en distinguant :

• L’urbain et l’interurbain (limites d’agglomération) ;

• Le relief traversé (classification départementale en trois catégories) ;

• Les types de route (distinction de cinq types de profil).

DRB/MMC





48/136

S’agissant de l’estimation du coût de remise en état, on dispose, pour la majeure partie deséléments composant les infrastructures routières et les ouvrages d’art associés (chaussées, tunnels,ouvrages d’art particuliers…) d’analyses qui permettent d’évaluer un tel coût (indices de qualiténotamment : Image Qualité du Réseau National IQRN, Image Qualité des Ouvrages d’Art IQOA,et l’évaluation de la mission d’inspection générale pour les tunnels). Ces coûts sont établisrégulièrement et actualisés chaque année.

3.3.1.2.3 Tableaux, oeuvres d’art et assimilés

Les tableaux, oeuvres d’art et assimilés ne font pas l’objet d’un plan d’amortissement et sontinscrits en valeur d’inventaire à leur coût d’acquisition. Ils feront l’objet de réévaluationspériodiques à compter d’une date et selon des modalités qui restent à définir.

3.3.1.3 Provisions pour remise en état

La provision comptabilisée en contrepartie d’un actif peut faire l’objet d’un complément, d’une reprisepartielle ou totale (si devenus sans objet)

Des provisions pour charges de dépollution non liées à une obligation de dépollution dès l’acquisitionde cette immobilisation mais constatées par une dégradation progressive de celle-ci peuvent aussi êtreconstatées.

3.3.2 Comptabilisation des variations de valeur

3.3.2.1 Comptabilisation de l’utilisation des biens

Biens pour lesquels la durée d’utilisation est déterminable

A la clôture de l’exercice, une dotation aux amortissements est comptabilisée conformément au pland’amortissement défini à la date d’entrée de chaque actif amortissable. La dotation aux amortissementsde chaque exercice doit être comptabilisée en charges.

Biens pour lesquels la durée de vie est indéterminable

La mesure de l’utilisation du potentiel de service du bien est comptabilisée annuellement en charges

3.3.2.2 Dépréciation

Si la valeur actuelle d’un actif immobilisé devient inférieure à sa valeur comptable, cette dernière, sil’actif continue à être utilisé, est ramenée à la valeur actuelle par le biais d’une dépréciation.

Toutefois, lorsque la valeur actuelle n’est pas jugée notablement, inférieure à la valeur comptable,cette dernière est maintenue au bilan.

DRB/MMC





49/136

La comptabilisation d’une dépréciation, s’agissant de la première constatation ou des modificationsultérieures, modifie de manière prospective la base amortissable de l’actif déprécié et, ce faisant, sonplan d’amortissement.

La perte de valeur éventuellement observée est alors comptabilisée sous la forme d’une dotation portéeen charges sous réserve du cas exposé ci-après (cf. 3.3.2.3)

Les règles relatives à l’évaluation des dépréciations lors de leur première constatation s’appliquent àleur évaluation postérieure. En particulier, lorsqu’un indice montrant que l’actif avait pu perdre de savaleur a disparu ou a diminué, la valeur actuelle est réestimée, la dépréciation est ajustée et le pland’amortissement est modifié de manière prospective. Toutefois, la valeur comptable d’un actif,augmentée suite à la reprise d’une dépréciation, ne doit pas être supérieure à la valeur comptable quiaurait été déterminée si aucune dépréciation n’avait été comptabilisée pour cet actif au cours desexercices antérieurs.

3.3.2.3 Comptabilisation des variations de valeur des actifs évalués en valeur de marché (parcimmobilier et terrains non spécifiques)

Lorsque la valeur comptable d’un actif augmente ou diminue par suite d’une réévaluation, la variationobservée est comptabilisée en situation nette sous le libellé « écart de réévaluation »

Toutefois, si la diminution provient d’une baisse du potentiel de services du bien, cette diminution estcomptabilisée en charges. Dans la pratique, la baisse du potentiel de services du bien se mesure par ladiminution du coefficient d’entretien de ce dernier. La charge correspondante est comptabilisée encomplément de la charge d’utilisation à concurrence du coût estimé de la détérioration physique dubien.

3.3.2.4 Comptabilisation des variations de valeur des actifs évalués au coût de remplacementdéprécié (infrastructures routières)

S’agissant du réseau routier national non concédé, les modalités de comptabilisation des variations devaleur des actifs évalués au coût de remplacement déprécié s’appliquent à la réévaluation annuelle duréseau sans tenir compte des mises en service qui viennent apurer pour leur part les immobilisations encours.

L’augmentation de valeur constatée est enregistrée le cas échéant en situation nette sous le libellé écartde réévaluation. Les pertes de valeur résultant de la dégradation observée sur le réseau chaque annéesont portées en charges sous le libellé « Dotations aux dépréciations-immobilisations corporelles »

3.3.2.5 Comptabilisation des provisions pour remise en état

La provision pour remise en état est comptabilisée en fin d’année.

DRB/MMC





50/136

La provision pour démantèlement comptabilisée en contrepartie d’un actif peut faire l’objet d’uncomplément par débit du compte 21 concerné et crédit du compte 15271« Provisions pourdémantèlement» ou d’une reprise partielle ou totale (si devenue sans objet) par débit du compte15271 « Provisions pour démantèlement » en contrepartie d’un crédit au compte 21 et d’une chargefinancière (les modalités de réajustement de cette provision seront étudiées ultérieurement)

La provision pour démantèlement constatée par une obligation de démantèlement ultérieure àl’acquisition est comptabilisée par débit du compte 6815271« Dotations aux provisions pourdémantèlement » et crédit du compte 15271« Provisions pour démantèlement ». Elle peut faire l’objetd’un complément par débit du compte 6815271 « Dotations aux provisions pour démantèlement » etcrédit du compte 15271 « Provisions pour démantèlement » ou d’une reprise partielle ou totale (sidevenue sans objet) par débit du compte 15271« Provisions pour démantèlement » et crédit ducompte 7815271 « Reprise sur provisions pour démantèlement »

La provision pour dépollution comptabilisée en contrepartie d’un actif peut faire l’objet d’uncomplément par débit du compte 21 concerné et crédit du compte 15272 «Provisions pourdépollution » ou d’une reprise partielle ou totale (si devenue sans objet) par débit du compte 15272« Provisions pour dépollution » en contrepartie d’un crédit au compte 21 et d’une charge financière (lesmodalités de réajustement de cette provision seront étudiées ultérieurement)

La provision pour dépollution constatée par dégradation progressive de l’immobilisation estcomptabilisée par débit du compte 6815272 « Dotations aux provisions pour dépollution » et crédit ducompte 15272« Provisions pour dépollution ». Elle peut faire l’objet d’un complément par débit ducompte 6815272 « Dotations aux provisions pour dépollution » et crédit du compte 15272 « Provisions pour dépollution » ou d’une reprise partielle ou totale (si devenue sans objet) par débit ducompte15272 « Provisions pour dépollution » et crédit du compte 7815272 « Reprise sur provisionspour dépollution »

DRB/MMC





51/136

3.4 ÉVALUATION LORS DE LA SORTIE DE PATRIMOINE

Une immobilisation corporelle doit être éliminée du bilan lors de sa sortie ou lorsque l’actif est horsd’usage de façon permanente et que l’on n’attend plus d’avantages économiques ou de potentiel deservices de ce bien.

3.4.1 Sortie de bilan

Les règles de comptabilisation sont différentes selon que la sortie est génératrice ou non de trésorerie.

3.4.1.1 Cessions génératrices de trésorerie

Les profits ou les pertes, provenant de la sortie d’une immobilisation corporelle génératrice detrésorerie, doivent être déterminés par différence entre les produits de sortie nets estimés et la valeurcomptable de l’actif et doivent être comptabilisés en produits ou en charges dans le compte de résultat.

3.4.1.2 Cessions non génératrices de trésorerie

Deux cas doivent être distingués selon qu’il existe ou non une contrepartie comptabilisable à la sortiedu bien.

(a) Il existe une contrepartie comptabilisableDans les cas exposés ci-après, il n’y a pas de transfert de propriété de la part de l’Etat mais transfert ducontrôle du bien à une autre entité.

La sortie du bien peut s’effectuer :

Par remise en affectation, dotation ou gestion auprès d’une entité incluse dans le périmètre ducompte 26 « Participations et créances rattachées à des participations »:

C’est le cas par exemple d’une remise en affectation ou en dotation d’un bien à un établissementpublic puisque les droits de l'État sur l’établissement public sont augmentés d’autant.

La sortie du bien se traduit par l’enregistrement d’un actif financier. C’est une opération interne aubilan qui n’a aucune incidence sur le compte de résultat.

Par remise en concession avec droit de retour:

La mise en concession avec droit de retour se traduit au plan comptable par l’inscription de la valeurnette comptable du bien au compte 24 « Immobilisations mises en concession » La sortie n’a pasd’incidence sur le compte de résultat.

DRB/MMC





52/136

(b) Il n’existe pas de contrepartie comptabilisable

C’est le cas notamment lorsque la propriété d’un bien est transférée à une collectivitélocale dans le cadre des lois de décentralisation.

La sortie du bien est imputée sur la situation nette et n’a aucune incidence sur le résultat.

3.4.1.3 Cas particuliers

« Il s’agit des sorties de biens pour lesquels le bilan d’ouverture n’a pas été reconstitué ou reconstituéde façon statistique (cf. point 4.3.2.4.b) »

3.4.2 Maintien au bilan d’actifs encore détenus bien que non utilisésCes actifs sont conservés en vue d’une cession ultérieure ou d’une mise au rebut. Ils restent au bilanpour leur valeur comptable au moment de l’arrêt d’utilisation du bien. Tant que l’actif n’est pas cédé,il est procédé à un test de dépréciation.

3.4.3 Transaction de cession-bailUne transaction de cession–bail est une opération par laquelle le propriétaire d’un bien

(l’État du point de vue de la norme) le cède à un tiers pour le reprendre à bail. Le paiement au titre dela location et le prix de vente sont généralement négociés ensemble. La comptabilisation d’uneopération de cession-bail dépend de la catégorie du contrat de location.

3.4.3.1 La transaction débouche sur un contrat de location-financement

Si une transaction de cession-bail débouche sur un contrat de location-financement, tout excédent desproduits de cession par rapport à la valeur comptable est différé et le montant de l’excédent amorti surla durée du contrat de location.

En effet, la transaction est pour le bailleur un moyen d’accorder un financement à l’État, l’actif tenantlieu de sûreté. C’est pourquoi il ne convient pas de considérer un excédent des produits de cession parrapport à la valeur comptable comme un produit.

3.4.3.2 La transaction débouche sur un contrat de location simple

Si la cession-bail débouche sur un contrat de location simple et si les paiements au titre de location etle prix de vente sont établis à la valeur de marché de l’actif, la transaction de vente a été normale ettout profit ou perte doit être comptabilisé immédiatement.

DRB/MMC





53/136

Si le prix de vente est inférieur à la valeur de marché, la perte doit être comptabilisée immédiatement ;en revanche, si la perte est compensée par des paiements futurs inférieurs au prix du marché, elle doitêtre différée et amortie proportionnellement aux paiements au titre de la location sur la périodependant laquelle il est prévu d’utiliser l’actif.

Si le prix de vente est supérieur à la valeur de marché, l’excédent doit être différé et amorti sur ladurée d’utilisation attendue de l’actif.

Pour les contrats de location simple, si la valeur de marché lors de la transaction de cession-bail estinférieure à la valeur comptable de l’actif, une perte égale au montant de la différence entre la valeurcomptable et la valeur de marché doit être comptabilisée immédiatement.

Pour les contrats de location-financement, un tel ajustement n’est pas nécessaire sauf s’il y a eudépréciation, auquel cas la valeur comptable est ramenée à la valeur recouvrable.

DRB/MMC





54/136

Le tableau ci-après synthétise ces dispositions :

Vente du bien ------------ contrat de crédit-bail du même bien

CONTRAT DE LOCATION-FINANCEMENT :

avantages et risques inhérents à lapropriété transférés à l’ancienpropriétaire

CONTRAT DE LOCATION SIMPLE :

Avantages et risques inhérents à la propriété transférés aunouveau propriétaire.

Prix de vente = valeur demarché.

Gain ou perte constatésenregistrés immédiatement aucompte de résultat

Prix de vente > valeur demarché du bien : excédentdifféré et amorti sur la duréed’utilisation de l’actif

En cas de plus-value lors de lavente : produit constaté d’avance.

Rattachement aux résultats futurs auprorata des loyers

Valeur comptable > valeur demarché : perte comptabiliséeimmédiatement

Prix de vente < valeur demarché : profit ou pertecomptabilisé immédiatementsauf si perte compensée parpaiements futurs < prix dumarché, alors perte différée etamortie proportionnellementaux loyers sur la duréed’utilisation.

DRB/MMC





55/136

4. SCHEMAS USUELS DE COMPTABILISATION

4.1 ÉVALUATION INITIALE : ACQUISITION ET PRODUCTION D’IMMOBILISATIONS

4.1.1 Fait générateur de l’enregistrement au bilanLe tableau suivant résume les principaux faits générateurs :

Type d’opération Fait générateurAcquisition à titre onéreux

En pleine propriété Cas général A la livraison acceptée et à la réception de la

facture (ce qui équivaut au transfert du bien auxrisques de l’acheteur)

Cas particulier : expropriation pour utilitépublique Cas particulier : acquisition d’immeuble

Date de l’ordonnance d’expropriation publique

Entrée en jouissance Autres cas (œuvres d’art) À développer ultérieurementPar voie de location-financement Date de conclusion du bail

ProductionDate d’achèvement de l’immobilisation

Acquisition à titre gratuitDons et legs Date de l’arrêté ministériel qui vaut acceptation

du bienSuccession en déshérence Date du jugement du TGI d’envoi en possession

définitive de l’EtatBiens vacants et sans maître Date de l’arrêté d’appréhension du préfetDation en paiement Date de l’acceptation par l’Etat de la dationMise à disposition à titre gratuit ou quasi-gratuit Entrée en jouissance

Acquisition par voie d’échangeLors du transfert de contrôle du bien

4.1.2 Règles de comptabilisation

4.1.2.1 Acquisition à titre onéreux

4.1.2.1.1 Acquisition en pleine propriété

DRB/MMC





56/136

(a) Cas général

A la réception de la facture, la dette envers le fournisseur est constatée au crédit du compte 404« Fournisseurs d’immobilisations » par le débit du compte 21 « Immobilisations corporelles » (sous-compte concerné)

Les avances et acomptes versés par l’État à des tiers pour des opérations en cours sont portés au débitdu compte 238.

Exemple : Avance versée lors de la commande : 300Facture : matériel : 1000

Versement de l’avance

2381/ Avances sur commandes d’immobilisations corporelles 512/Banque de France 300 300

Réception de la facture 216/ Matériel 404/Fournisseurs d’immobilisations 1000 1000

2381/Avances sur commandes d’immobilisations corporelles 404/Fournisseurs d’immobilisations 300 300

soldé

(b) Les tableaux, œuvres d’art et assimilésCe point sera précisé ultérieurement.

(c) Les immobilisations co-financéesLes immobilisations corporelles co-financées par l’Etat et d’autres entités sont inscrites au bilan del’Etat dès lors que celui-ci les contrôle. Ces immobilisations sont enregistrées pour leur coût global. Le

DRB/MMC





57/136

financement apporté par d’autres entités est retracé au passif du bilan de l’Etat en produits constatésd’avance.

Le montant du co-financement extérieur est repris au compte de résultat comme suit :

- Dans le cas où l’immobilisation co-financée est amortissable, au même rythme et sur la mêmedurée que l’amortissement pratiqué à chaque exercice ;

- Dans le cas d’une immobilisation non amortissable, par un étalement annuel égal au dixième duco-financement extérieur.

La reprise au compte de résultat s’effectue à compter de la mise en service du bien.

EXEMPLE 1 IMMOBILISATION NON AMORTISSABLE CO-FINANCEE

Une collectivité locale s’engage en juillet N et par voie de fonds de concours à financer une routenationale à hauteur de 5000 euros. Un échéancier des paiements est fixé et le premier versement estégal à 320 euros.

Constatation de la créance de l’Etat en juillet N

416.2 75112 Créances sur participations Participation des à des programmes collectivités locales d’investissement

5000 5000

Comptabilisation du 1er versement de la collectivité locale en octobre N

5 416.2 Compte de trésorerie Créances sur participations à des programmes d’investissement

320 320

Les années suivantes, les versements sont comptabilisés comme ci-dessus en fonction de l’échéancier.

DRB/MMC





58/136

Année N : constatation du produit constaté d’avance

75112 487 Participation des collectivités locales Produit constaté d’avance

5000 5000

A compter de la mise en service de la route : étalement annuel du financement extérieur

L’étalement annuel est égal à 5000/10=500

487 75112 Produit constaté d’avance Participation des collectivités locales

A nouveau 5000

500 500

EXEMPLE 2 IMMOBILISATION AMORTISSABLE CO-FINANCEE

Une collectivité locale s’engage en juillet N et par voie de fonds de concours à financer un matérieltechnique à hauteur de 8000 euros. Un échéancier est fixé et le premier versement est égal à 150 euros.

Constatation de la créance de l’Etat en juillet N

416.2 75112 Autres débiteurs Participation des créances sur participation collectivités locales à des programmes d’investissement

8000 8000

Comptabilisation du 1er versement de la collectivité locale en octobre N

5 416.2 Compte de trésorerie Autres débiteurs créances sur participation à des programmes d’investissement

150 150

DRB/MMC





59/136

Les années suivantes, les versements sont comptabilisés comme ci-dessus en fonction de l’échéancier.

Année N : constatation du produit constaté d’avance

75112 487 Participation des collectivités locales Produit constaté d’avance

8000 8000

A compter de la mise en service du matériel : étalement annuel du financement extérieur

Le matériel technique est mis en service au 1er janvier N+8 et son coût s’élève à 12 000 euros. Unamortissement linéaire sur 10 ans est pratiqué. L’étalement du financement extérieur s’effectue aumême rythme et sur la même durée : 8000/10=800

487 75112 Produit constaté d’avance Participation des collectivités locales

A nouveau 8000

800 800

A compter de la mise en service du bien : amortissement du bien

68112 2816 Dotation aux amortissements Amortissement du matériel technique des immobilisations corporelles

1200 1200

4.1.2.1.2 Acquisition par voie de location-financement

Les acquisitions par voie de contrat de location-financement (crédit-bail mobilier et immobilier ouassimilé) sont comptabilisées à la date de signature du contrat au bilan de l’État sous forme d’uneimmobilisation corporelle et d’une dette correspondante, et au compte de résultat, sous forme d’unedotation aux amortissements si le bien est mobilier et d’une charge financière.

DRB/MMC





60/136

Enregistrement du bien loué

Le bien loué est inscrit à l’actif de l’État pour sa juste valeur à la date de conclusion du bail, ou si elleest inférieure, à la valeur actualisée des paiements minimaux à effectuer par l’État. Le tauxd’actualisation à retenir est le taux d’intérêt implicite du contrat de location lorsqu’il est connu, ou letaux marginal d’endettement de l’État. La valeur du bien loué doit obligatoirement être mentionnéedans les contrats de crédit-bail.

Enregistrement de la dette

Une dette égale à la valeur d’origine du bien à l’actif est enregistrée au passif. Cette dette fait l’objetd’un plan d’amortissement qui est telle que les charges d’intérêt au titre d’une période comptable sontdéterminées sur la base d’un taux d’intérêt fixe appliqué au capital restant dû en début de période. Letaux d’intérêt utilisé est le taux d’actualisation qui rend égal, à la date de conclusion du bail, la valeurd’entrée du bien à l’actif et les paiements minimaux à effectuer par l’État. Les intérêts périodiquesainsi calculés sont constatés en charges financières. Les paiements effectués par l’Etat au titre de laredevance visent le remboursement des intérêts et le remboursement de la dette en capital constatée aupassif du bilan de l’Etat.

Amortissement d’un bien mobilier

Le bien est amorti sur sa durée d’utilisation.Si le bail ne prévoit pas, au terme de sa durée le transfert de propriété du bien de manièrecertaine ou hautement probable, le bien est amorti sur la durée du bail. Si exceptionnellementcelle-ci est plus longue que la durée d’utilisation du bien, le bien est amorti sur sa duréed’utilisation.

Réévaluation d’un bien immobilier

Un bien immobilier banalisé fait l’objet de réévaluations ou réactualisations annuelles.

Dans le cas d’un bien pris en crédit-bail, la redevance annuelle doit être retraitée afin de réduire ladette inscrite au compte 1672 (contrepartie du compte 21xx2 lors de l’entrée du bien au bilan del’État).

Afin de calculer la part liée aux charges d’intérêt et la part liée au remboursement de la dette, il s’agitd’appliquer la formule suivante :

Formule

Valeurs prises dans les deux exemples suivants :Soit un bien d’une valeur de 600 pris en crédit-bail. Le contrat d’une durée de 5 ans prévoit uneredevance annuelle de 150 et un prix de rachat de 10 5 1 Prix de rachatValeur vénale du bien pris en crédit-bail = Redevance x ∑ ------------ + ----------------------- n =1 (1+i)ⁿ (1+i)⁵ 5 1 10

DRB/MMC





61/136

Soit: 600 = 150 X ∑ ------------ + ------------ n=1 (1+i)ⁿ (1+i)⁵

DRB/MMC





62/136

5 1 1-(1+i)-ⁿ∑ ------------ =-------------- où n représente la durée du contrat et i, l’inconnue de l’équation, le taux d’intérêt.

n=1 (1+i)ⁿ i

Par un logiciel tableur ou les tables de mathématiques financières, on trouve i = 8,357%

Il convient de retenir le taux indiqué au contrat, ou sinon son taux implicite (8,357% dans le présentexemple) ou, si celui-ci ne peut être déterminé, le taux d’emprunt marginal de l’Etat.

Tableau d’amortissement financier

Année Capital restantdû(1)

Intérêt

(2)=(1)x8.357%

Remboursement

(3)=(4)-(2)

Redevance

(4)

Dette finale

(5)=(1)-(3)Année 1Année 2Année 3Année 4Année 5

Rachat

600,00500,14391,94274,70147,66 10,00

50,1441,8032,7622,9612,34

99,86108,20117,24127,04137,66 10,00

150,00150,00150,00150,00150,00 10,00

500,14391,94274,70147,66 10,00 0,00

Total 160,00 600,00 760,00

EXEMPLE 1

Soit un matériel informatique d’une valeur de 600 pris en crédit-bail. Le contrat d’une durée de 5 ansprévoit une redevance annuelle de 150 et un prix de rachat de 10 (levée de l’option). Le matériel estamorti sur 8 ans.

1) Au titre du premier exercice N, constatation de la valeur brute du matériel et du financementattaché à la date de signature du contrat de location-financement, soit le 02/01/N dans l’exemple

21832/Matériel financé par contrat de location-financement 1671/Dettes assorties de conditionsparticulières 600 600

2) Au 15/10/N, paiement de la redevance annuelle de crédit-bail

61121/Contrat de location-financement mobilier 512/Banque de France 150 150

DRB/MMC





63/136

3) Au 31/12/N, Amortissement du matériel (600/8)

68112/ Dotation aux amortissements 281832/Amortissement du matériel 75 75

4) Au 31/12/N, Retraitement de la redevance

1671/ Dettes assorties de conditions particulières 6612/Intérêt 61121/Contrat de location-financement mobilier 99,86 50,14 150,00

5) Au 31/12/N+5, rachat (levée d’option) du bien pour le montant inscrit au contrat(i) paiement du prix de rachat


(ii) extinction de la dette 1671/ Dettes assorties de conditions particulières 61121/Contrat de location-financement mobilier 10

soldé

10

EXEMPLE 2

Soit un immeuble d’une valeur de 600 pris en crédit-bail. Le contrat d’une durée de 5 ans prévoit uneredevance annuelle de 150 et un prix de rachat de 10.

1) Au titre du premier exercice N, constatation de la valeur brute de l’immeuble et du financementattaché, à la date de signature du contrat de location-financement, soit le 02/01/N dans l’exemple

213121/Bâtiment financé par contrat de location-financement 1672/Dettes assorties de conditions particulières 600 600

2) Au 15/10/N, Paiement de la redevance annuelle de crédit-bail

61122/Contrat de location-financement immobilier 512/Banque de France

DRB/MMC





64/136

150 150

3) Au 31/12/N, Réévaluation positive de l’immeuble pour 100

213121/Bâtiment financé par contrat de location-financement 1051/Écart de réévaluation 100 100


1672/Dettes assorties de conditions particulières 6612/Intérêt 61122/Contrat de location-financementimmobilier 99,86 50,14 150,00

5) Au 31/12/N+5, rachat (levée d’option) du bien pour le montant inscrit au contrat(i) paiement au prix de rachat

61122/Contrat de location-financement immobilier 512/Banque de France 10 10

(ii) extinction de la dette 1672/Dettes assorties de conditions particulières 61122/Contrat de location-financementimmobilier 10

soldé

10

4.1.2.2 Immobilisations produites

La production de l’exercice conservée par l’État en vue de son immobilisation constitue un produitd’exploitation enregistré à son coût de production afin d’équilibrer les charges correspondantes. Il estcrédité au compte 7322 « Production immobilisée - immobilisations corporelles » :

• par le débit du compte 231 « Immobilisations corporelles en cours », du coût réel deproduction des immobilisations créées par les moyens propres de l’État, au fur et à mesure dela progression des travaux. Lors de la mise en service du bien, le compte 231 est crédité (etsoldé) par le débit du compte d’immobilisation intéressé.

DRB/MMC





65/136

Si les dépenses immobilisables sont directement imputées au compte 231« Immobilisationscorporelles en cours » sans transiter par des comptes de charges, à l’exception des charges depersonnel qui pour des raisons d’ordre budgétaire transitent toujours par le compte 64, le compte 7322« Production immobilisée - immobilisations corporelles » n’est pas mouvementé.

Les dépenses pourraient selon un scénario dégradé (scénario B dans l’exemple 2) être comptabiliséesen charges et retraitées en immobilisations corporelles en cours selon une périodicité mensuelle ouannuelle

EXEMPLE 1

Soit un matériel en cours de fabrication à la clôture de l’exercice N pour un coût de 200. En N+1, il estachevé pour un coût total de 500 et mis en service.Exercice NClôture

231/Immobilisations corporelles en cours 7322/Production immobilisée 200 200

Exercice N+1Mise en service : constatation des immobilisations produites depuis l’ouverture de l’exercice231/Immobilisations corporelles en cours 7322/Production immobilisée 300 300

Mise en service : constatation de l’immobilisation proprement dite 216/Matériel technique 231/Immobilisations corporelles en cours 500 500

soldé

EXEMPLE 2

Capitalisation du coût de travaux sur immobilisation.

Scénario A

Le ministère gère des travaux pour son compte sur 3 mois évalués à 25 000 par mois. Total destravaux = 75.000

DRB/MMC





66/136

Le coût de l’amélioration inclut : salaires, frais d’architecte, location d’équipement, matériels,équipements et meubles fixes. L’enregistrement des dépenses est directement comptabilisé au compte231 à l’exception des charges de personnel qui transitent toujours par le compte 64.

1-Enregistrement des dépenses de 25 000 durant le 1er mois

Charges de personnel

64/Charges de personnel 421/Personnel 10 000 10 000

Frais de livraison

231/Immobilisations corporelles en cours 404/Fournisseurs d’immobilisations 500 500

Frais d’architecte


Location d’équipement


Matériel


Les charges de personnel sont retraitées et comptabilisées au compte 231.Ce retraitement est purement comptable et sans aucune incidence budgétaire. Ces dépenses restentimputées sur le titre 2 budgétaire.

DRB/MMC





67/136

231/Immobilisations corporelles en cours 7322/Production immobilisée 10 000 10 000

Une fois les travaux achevés

213/Construction 231/Immobilisations corporelles en cours 75 000 75 000

Scénario B

Le ministère gère des travaux de 3 mois sur une immobilisation évalués à 25 000 par mois : Total destravaux= 75 000Le coût de l’amélioration inclut : salaires, frais d’architecte, location d’équipement, matériels,équipements et meubles fixes. Ces dépenses sont comptabilisées en charges et retraitéesmensuellement en immobilisations en cours.

1-Enregistrement des dépenses de 25 000 durant le 1er mois

64 /Charges de personnel 421/Personnel 10 000 10 000

615/Frais de livraison 401/Fournisseurs 500 500

613/Frais d’architecte 401/Fournisseurs 3000 3000

611/Location d’équipements 401/Fournisseurs 2000 2000

611/Matériel 401/Fournisseurs

DRB/MMC





68/136

9500 9500

A la fin du mois, transfert des dépenses au compte travaux en cours

Les charges de personnel sont retraitées et comptabilisées au compte 231.Ce retraitement est purement comptable et sans aucune incidence budgétaire. Ces dépenses restent imputées surle titre 2 budgétaire.

231/Immobilisations corporelles en cours 7322/Production immobilisée 10 000 10 000

Les prestations externes de 15 000 sont retraitées par le crédit du compte 7322 « Production immobilisée »

231/Immobilisations corporelles en cours 7322/Production immobilisée 15.000 15 000

Une fois les travaux achevés

213/Construction 231/Immobilisations corporelles en cours 75 000 75 000

4.1.2.3 Autres cas

4.1.2.3.1 Acquisition ou mise à disposition à titre gratuit

(a) Cas des dons et legs, des biens vacants et sans maître et des successions endéshérence.

Dons et legs

Ces biens sont comptabilisés à leur valeur vénale. Cette valeur correspond au prix qui aurait étéacquitté dans des conditions normales de marché. A défaut de marché, c’est le prix présuméqu’accepterait d’en donner un acquéreur éventuel à l’État.

Ces biens sont enregistrés au débit du compte 21 concerné par le crédit du compte 757 « Dons, legs etassimilés »

DRB/MMC





69/136

Biens vacants et sans maître, successions en déshérence

Les conditions d’inscription de ces biens au compte 21 ainsi que leur suivi comptable sont décrits dansla fiche technique n°14 « Autres passifs»

(b) Cas de la dation en paiement.

Tout héritier, donataire ou légataire peut acquitter les droits de succession par remise d’œuvres d’art,de livres d’objet de collections ou de documents de haute valeur artistique ou historique.

Les biens remis en paiement de droits sont enregistrés au débit du compte 2186 « Tableaux et œuvresd’art » en contrepartie du compte 4126 « Redevables-droit de timbre, d’enregistrement et autrescontributions indirectes » à hauteur du montant estimé des œuvres remises.

(c) Cas des conventions de mise à disposition à titre gratuit

Il s’agit notamment des conventions de partage prévues par les lois de décentralisation aux termesdesquelles une collectivité locale met un bien à disposition de l’État. Le bien n’est pas la propriété del’État et la collectivité locale peut éventuellement reprendre son bien. Toutefois, si l’État bénéficied’une utilisation exclusive du bien qui génère un potentiel de services et/ou des avantageséconomiques de manière pérenne ou reconductible et conformément à la mission identifiée selon lesprincipes décrits au point 3.1.2, on considère qu’il contrôle le bien. Par conséquent, celui-ci est inscriten immobilisations corporelles au bilan de l’État.

Ces biens sont enregistrés au compte 21314 « Bâtiments mis à la disposition de l’État à titre gratuit ouquasi-gratuit» en contrepartie du compte 1022 «Immobilisations mises à disposition de l’État à titregratuit ou quasi-gratuit»

Convention de mise à disposition de l’État d’un immeuble appartenant au département évalué pour 1000.

21314/Bâtiments mis à disposition de l’État 1022/Immobilisations mises à disposition de l’État à titre gratuit ou quasi-gratuit à titre gratuit ou quasi-gratuit

1000 1000

4.1.2.3.2 Acquisition par voie d’échange

Une immobilisation corporelle peut être acquise par voie d’échange total ou partiel avec une autreimmobilisation corporelle ou un autre actif. Le coût d’un tel actif est évalué à la valeur de marché de

DRB/MMC





70/136

l’actif échangé qui est égal à la valeur de marché de l’actif reçu, ajustée du montant de trésorerie oud’équivalents de trésorerie transféré.

Le coût d’une immobilisation corporelle acquise par voie d’échange avec un actif similaire est mesurépar la valeur comptable de l’actif échangé quand aucune valeur de marché des actifs échangés ne peutêtre déterminée avec fiabilité.

La comptabilisation des échanges entre ministères est actuellement en cours d’étude

EXEMPLE - ÉCHANGE PARTIEL DE MATÉRIEL AVEC UN TIERS

Un ministère échange du vieux matériel de recherche et achète du nouveau. Le nouveau matériel a unevaleur de 10 000.Il ne paye le nouveau matériel que 9400 (le ministère reçoit 600 en échange du vieuxmatériel) L’amortissement cumulé du vieux matériel est de 7000 et son coût initial de 8000.

Sortie du vieux matériel

2816/Amortissement 62722/Valeur comptable des éléments d’actif cédés 216/Matériel technique 7 000 1 000 8 000

soldé soldé

Entrée du nouveau et comptabilisation de l’échange

216/Matériel technique 404/Fournisseur d’immobilisations 9 400 9 400

Produit de l’échange

216/Matériel technique 72722/Produit des cessions d’éléments d’actif 600 600

L’État enregistre une perte sur l’aliénation de biens corporels de 400 (différence entre 72722 et62722).

4.2 ÉVALUATION À LA CLÔTURE

DRB/MMC





71/136

4.2.1 Tableau de synthèse des modalités d’évaluation à la clôture par catégoried’immobilisations

En fin d’exercice, les modalités d’évaluation diffèrent selon les catégories d’immobilisations(amortissement, dépréciation, réévaluation, provision pour charges, retraitement des redevances delocation-financement). Ces modalités sont explicitées dans les paragraphes 4.2.2 à 4.2.6.

Le tableau ci-après en présente une synthèse par catégorie d’immobilisations.

DRB/MMC





72/136

Catégorie d’immobilisations Modalités d’évaluation à laclôture

Terrains spécifiques Coût d’entrée (coût d’acquisition oueuro symbolique) non révisable et non

amortissable

Seuls les travaux immobilisables sontamortis

Terrains non-spécifiques Suivi en valeur de marché :Constatation d’un écart deréactualisation ou de réévaluationpositif ou négatif selon les cas.

Terrains financés par contrat delocation-financement ou assimilé

Suivi en valeur de marché ouamortissement des travaux selon lanature spécifique ou non du terrain(non-spécifique dans la plupart des cas)

Retraitement de la redevance annuelle

Bâtiments appartenant à l’Etat non-spécifiques

Suivi en valeur de marché :Constatation d’un écart deréactualisation ou de réévaluationpositif ou négatif selon les cas.

Bâtiments appartenant à l’Etatspécifiques/euro symbolique

Coût d’entrée (euro symbolique) nonrévisable et non amortissable

Seuls les travaux immobilisables sontamortis

Bâtiments appartenant à l’Etatspécifiques/coût de remplacementdéprécié

Suivi en coût de remplacement déprécié

Coût d’entrée : valeur de reconstructionà neuf minorée du coût de remise en

état

Bâtiments financés par contrat delocation-financement ou assimilé

Suivi en valeur de marché

Retraitement de la redevance annuelle

Bâtiments mis à disposition de l’Etatà tire gratuit ou quasi gratuit

Suivi en valeur de marché ouamortissement des travaux selon lanature spécifique ou non du bâtiment

DRB/MMC





73/136

(non-spécifique dans la plupart des cas)

Catégorie d’immobilisations Modalités d’évaluation à laclôture

Infrastructures routières et autresinfrastructures

Suivi du coût de remplacementdéprécié.

Installations spécialisées Suivi en valeur de marché ouamortissement des travaux selon lanature spécifique ou non du bien (non-spécifique dans la plupart des cas)

Tableaux et œuvres d’art Néant jusqu’à une date à définir à partirde laquelle seront pratiquées desréévaluations périodiques.

Autres immobilisations Amortissement et éventuellesdépréciations si perte de valeur

Immobilisations en cours Eventuelles dépréciations si perte devaleur

4.2.2 Amortissement des immobilisations

4.2.2.1 Date d’enregistrementLes amortissements sont en principe constatés lors de l’inventaire à la clôture annuelle. Ils sontcalculés annuellement.

4.2.2.2 Écritures comptables

L’amortissement des immobilisations calculé « prorata temporis », apprécié en jours, est linéaire et estconstaté pour les immobilisations non réévaluables ou réactualisables annuellement

La 1ère annuité d’amortissement est réduite « prorata temporis » pour tenir compte de la périodeécoulée entre la date de mise en service et la fin de l’exercice comptable. Le prorata temporiss’apprécie en jours.

Le nombre de jours est calculé sur la base d’une année civile de 360 jours, en intégrant le jour de lamise en service

DRB/MMC





74/136

L’amortissement pour dépréciation résultant de l’application du plan d’amortissement est débité aucompte 681 « Dotations aux amortissements et aux provisions – Charges de fonctionnement » par lecrédit de la subdivision concernée du compte 28 « amortissements des immobilisations ».

EXEMPLE

Achat d’un matériel pour 100, mise en service le 15 avril de l’exercice 1 (année civile) et amortieselon le mode linéaire en 4 ans (soit un taux de 25%) La 1ère annuité d’amortissement est réduite« prorata temporis » pour tenir compte de la période écoulée entre le début de l’exercice et la date demise en service. Le prorata temporis s’apprécie en jours.

Symétriquement, la dernière annuité d’amortissement est réduite par rapport à l’annuité complèted’amortissement (calcul de l’amortissement du 1er janvier à la date de transfert de l’immobilisation).

« Dans l’exemple, le nombre de jours annuels est de 360. Le nombre de jours retenu pour calculer leprorata de l’année 1 est de 256 (16+8*30=256) pour une mise en service au 15 avril »

Années Amortissement

Exercice 1

Exercice 2

Exercice 3

Exercice 4

Exercice 5

17,8

25

25

25

7,2

(1) 17,8 = 25 x 256/360 100, 0

Exercice 1

Acquisition du matériel au 15 avril 216/Matériel technique 4041/Fournisseurs d’immobilisation 100 100

Au 31/12 de l’année 1, opérations d’inventaire 68112/Dotation aux amortissements 2816/Amortissement des matériels techniques 17,8 17,8

DRB/MMC





75/136

4.2.3 Amortissement et retraitement de la redevance annuelle de crédit-bail

Dans le cas d’un bien pris en crédit-bail, la redevance annuelle doit être retraitée afin de réduire d’unepart la dette inscrite au compte 1672 (contrepartie du compte 21xx2 lors de l’entrée du bien au bilan del’État) et affecter la part relative à la charge d’intérêt.

Dans l’exemple 1 pris à la page 60, un matériel informatique d’une valeur de 600 a été pris en crédit-bail au02/01/N. Le contrat d’une durée de 5 ans prévoit une redevance annuelle de 150 et un prix de rachat de 10 (levéed’option). Le matériel est amorti sur 8 ans.

Pour mémoire, les écritures passées lors de l’enregistrement du matériel (1) le 02/01/N et du paiement de laredevance annuelle (2) le 15/10/N sont les suivantes :

(1) 21832/Matériel financé par contrat de location-financement 1671/Dettes assorties de conditions particulières

contrat de location-financement mobilier

600 600

(2) 61121/Contrat de location-financement mobilier 512/Banque de France 150 150

3) Au 31/12/N, Amortissement du matériel (600/8)

68112/ Dotation aux amortissements 281832/Amortissement du matériel 75 75


1671/Dettes assorties de conditions particulièrescontrat de location-financement mobilier 6612/Intérêt sur emprunt 61121/Contrat de location-financement mobilier 99,86 50,14 150,00

DRB/MMC





76/136



(ii) extinction de la dette

1671/Dettes assorties de conditions particulièrescontrat de location-financement mobilier 61121/Contrat de location-financement mobilier 10

soldé10

L’exemple 2 de la page 61 fait état d’un immeuble pris en crédit-bail pour une valeur de 600. Le contrat d’unedurée de 5 ans prévoit une redevance annuelle de 150 et un prix de rachat de 10.

Pour mémoire, les écritures passées lors de l’enregistrement du bien immeuble (1) le 02/01/N et du paiement dela redevance annuelle (2) le 15/10/N sont les suivantes :

(1) 213121/Bâtiment financé par contrat de location-financement 1672/Dettes assorties de conditions particulières

Contrat de location-financement immobilier

600 600

(2) 61122/Contrat de location-financement immobilier 512/Banque de France 150 150

3) Au 31/12/N, Réévaluation positive de l’immeuble pour 100

213121/Bâtiment financé par contrat de location-financement 1051/Écart de réévaluation

DRB/MMC





77/136

100 100


1672/Dettes assorties de conditions particulièrescontrat de location-financement immobilier 6612/Intérêt sur emprunt 61122/Contrat de location- 99,86 50,14 150,00


61122/Contrat de location-financement immobilier 512/Banque de France 10 10

(ii) extinction de la dette

1672/Dettes assorties de conditions particulièrescontrat de location-financement immobilier 61122/Contrat de location-financement immobilier 10

soldé10

4.2.4 Réévaluation d’immobilisations particulièresUn certain nombre de biens ne font pas l’objet d’un amortissement mais soit de réévaluations ouréactualisations périodique (cas des terrains, du parc immobilier non-spécifique et des œuvres d’art),soit d’un traitement particulier tel le coût de remplacement déprécié des infrastructures routières.

4.2.4.1 Terrains et parc immobilier non-spécifiques

Ce traitement concerne l’ensemble des biens contrôlés par l’État.

Les terrains et le parc immobilier banalisés sont comptabilisés pour leur valeur de marché ; celle-ciétant réévaluée (ou réactualisée) chaque année. « Chaque année, les valeurs à la clôture serontactualisées pour mise à jour de la valeur initiale, par prise en compte des variations de consistance duparc immobilier et par actualisation des valeurs attribuées aux immeubles conservés. »

En période d’inventaire (31/12 de l’année) lors de la réévaluation ou de la réactualisation desbiens, deux opérations comptables sont successivement enregistrées ;

DRB/MMC





78/136

1. La première concerne le traitement de la charge d’utilisation,

2. La seconde est relative à la réévaluation ou réactualisation proprement dite.

DRB/MMC





79/136

o Charge d’utilisation

La charge d’utilisation du bien est exprimée en pourcentage de la valeur de marché.Cependant, en cas de constatation d’une détérioration physique importante (suite à intempérie parexemple), un complément de charge d’utilisation est enregistré à hauteur de l’évaluation du coût de ladétérioration constaté par le gestionnaire du bien. L’opération est comptabilisée comme suit : par débitdu compte de charges 682 « Charge d’utilisation du parc immobilier non spécifique » en contrepartiedu compte 282 « Utilisation du parc immobilier non spécifique »

Le compte 282 fait l’objet d’une contre-passation immédiate avec transfert à l’écart deréévaluation par débit du compte 282 « Utilisation du parc immobilier non spécifique » et crédit ducompte 1051« Écart de réévaluation du parc immobilier non-spécifique ».

La valeur comptable du bien à l’actif du bilan de l’Etat n’est pas impactée par cette opération.

o Réévaluation ou réactualisation

La valeur comptable des terrains et des bâtiments non-spécifiques est comparée à leurvaleur de marché. L’écart constaté entre les deux valeurs est comptabilisé comme suit :

- Si l’écart entre la valeur de marché et la valeur comptable est positif, on constate uneaugmentation de la valeur comptable à hauteur de cet écart. Cette réévaluation, portéedirectement en situation nette, est enregistrée par débit du compte d’immobilisationconcerné (subdivisions des compte 211 « Terrains » et 213 «Constructions ») par créditdu compte 1051 « Écart de réévaluation du parc immobilier non-spécifique ».

- Si l’écart entre la valeur de marché et la valeur comptable est négatif, on constate unediminution de la valeur comptable à hauteur de cet écart. Cette réévaluation négative estcomptabilisée par débit du compte 1051 « Écart de réévaluation du parc immobilier non-spécifique » en contrepartie du crédit du compte d’immobilisation concerné (subdivisionsdes compte 211 « Terrains » et 213 «Constructions »).

EXEMPLE

Un immeuble est acquis par l’État au 1er janvier N en pleine propriété pour 1000.

DRB/MMC





80/136

Acquisition de l’immeuble au 01/01/N

213111/Bâtiments non-spécifiques 512/Banque de France 1000 1000

En fin d’année N, l’immeuble est estimé à 1200

Au 31/12/N, comptabilisation de la charge d’utilisation (estimée à 4% de la valeur vénale au1/1/N)

682/ Charge d’utilisation 282/Utilisation du parc immobilierdu parc immobilier non spécifique non spécifique 40 40

Transfert à l’écart de réévaluation

282/Utilisation du parc immobilier 1051/Écart de réévaluation

non spécifique du parc immobilier non spécifique

40 40

soldé

Comptabilisation de l’écart de réévaluation fin N

L’écart entre la valeur de marché (1200) et la valeur comptable de l’immeuble (1000) est égal à 1200-1000 soit un écart positif (ou réévaluation) de 200.

213111/Bâtiments non-spécifiques 1051/Écart de réévaluation du parc immobilier non spécifique 200 200

DRB/MMC





81/136

En fin d’année N+1, l’immeuble est estimé à 900

Baisse des prix suite à étude de marché

Au 31/12/N+1, comptabilisation de la charge d’utilisation (estimée à 4% de la valeur vénaleau 1/1/N+1)



282/Utilisation du parc immobilier 1051/Écart de réévaluation non spécifique du parc immobilier non spécifique 48 48

soldé

L’écart entre la valeur de marché (900) et la valeur comptable de l’immeuble (1200) est égal à 900-1200 soit un écart négatif de 300.

Comptabilisation en situation nette en contrepartie du compte d’immobilisation

1051/Écart de réévaluation du parc immobilier 213111/Bâtiments non-spécifiques 300 300

En N+2, des travaux sont engagés sur le bien à hauteur de 50 ; ces travaux immobilisables sontachevés dans l’année. :Réception des travaux en décembre N+2.

DRB/MMC





82/136

213111/Bâtiments non-spécifiques 23/Immobilisations en cours Bâtiments non spécifiques 50

soldé50

En fin d’année N+2, l’immeuble est estimé à 1250.





soldé

L’écart entre la valeur de marché (1250) et la valeur comptable de l’immeuble (900+50) est égal à1250-950 soit un écart positif (ou réévaluation) de 300

213111/Bâtiments non-spécifiques 1051/Écart de réévaluation du parc immobilier 300 300

En fin d’année N+3, l’immeuble est estimé à 1080 après application du coefficient départemental.De plus, une détérioration physique de l’immeuble est estimée à 120 par le gestionnaire.

DRB/MMC





83/136





soldé

On comptabilise un complément de charges de 70 (120-50 pour porter le total de la charged’utilisation à 120, montant correspondant au coût de la détérioration physique)

682/Charge d’utilisation 282/Utilisation du parc immobilierdu parc immobilier non spécifique non spécifique 70 70



soldé

DRB/MMC





84/136

L’écart entre la valeur de marché (1080) et la valeur comptable de l’immeuble (1250) est égal à 1080-1250 soit un écart négatif de 170.

Comptabilisation en situation nette e n contrepartie du compte d’immobilisation

1051/Ecart de réévaluation du parc immobilier 213111/Dépréciation des immobilisations corporelles

bâtiments non-spécifiques 170 170

DRB/MMC





85/136

Tableau récapitulatif

Comptabilisation du parc immobilier non spécifique

213111 23 282 512 1051 682

Au 01/01/N

Acquisition d’unimmeuble

Valeur vénale =1000

4041 soldé encontrepartie ducompte financier

1000 1000

Au 31/12/N,Charged’utilisation = 40(4% de valeurvénale)

40 40

Transfert à l'écartde réévaluation

40 40

Évaluation del’immeuble =1200

200 200

Solde 1200 soldé 240 40

Au 01/01/N+1 BE =1200 BE = 240

Au 31/12/N+1,Charged’utilisation = 48(4% de valeurvénale)

48 48

Transfert à l'écartde réévaluation

48 48

Évaluation del’immeuble = 900

300 300


DRB/MMC





86/136

213111 23 282 512 1051 682

Au 01/01/N+2 BE = 900 BE = 12

Achèvement detravauximmobilisablespour 50

Solde du 23 encontrepartie del’immobilisation destravaux

50 50


36 36

Transfert à l’écartde réévaluation

36 36


300 300


213111 23 282 512 1051 682

Au 01/01/N+3 BE = 1250 BE = 324


50 50


50 50

Détériorationphysique de 120constatée pargestionnaireComplément decharge de 70

70 70


70 70

DRB/MMC





87/136

213111 23 282 512 1051 682


170 170


4.2.4.2 Tableaux, oeuvres d’art et assimilés

Lors du bilan d’ouverture au 1er janvier 2006, les tableaux, œuvres d’art et assimilés existants sontenregistrés pour un euro symbolique. Les tableaux, œuvres d’art et assimilés acquis à compter de cettedate sont enregistrés pour leur coût d’acquisition. L’ensemble fera l’objet d’une réévaluationpériodique à compter d’une date et selon des règles et un rythme qui restent à définir.

Lorsqu’elle aura lieu, cette réévaluation suivra un traitement comptable similaire à celui pratiqué pourle parc immobilier non-spécifique (cf supra point 4.2.4.1).

4.2.4.3 Coût de remplacement déprécié des infrastructures routières

La méthode de réévaluation ou de réactualisation annuelle des infrastructures repose sur le coûtde remplacement déprécié.

Le réseau routier national est comptabilisé :

À l’actif, en immobilisations corporelles pour sa valeur brute de reconstruction à neuf minorée du coût de remise en état. Ce dernier tient compte à la fois de la revalorisation àneuf de l’ensemble du réseau et des mises en service annuelles. L’encours des travaux estenregistré à l’actif en immobilisations en cours.

En dépréciations et en minoration de l’actif pour le montant global de remise en état duréseau. Les dépréciations retraçant l’usure des infrastructures sont comptabilisées aucrédit du compte d’actif en contrepartie d’une charge matérialisée par une dotation auxdépréciations.

L’augmentation de valeur constatée est enregistrée en situation nette sous le libellé« Ecart de réévaluation » Les évaluations en fin d’année N sont établies avec les donnéesde N-1

La valeur annuelle de reconstruction à neuf ainsi que le stock de travaux en cours sontcalculés statistiquement par la direction des routes

DRB/MMC





88/136

Comptabilisation

En balance d’entrée, la dépréciation est comptabilisée directement en minoration du compte d’actif21381 « Infrastructures routières et ouvrages d’art associés » en contrepartie du compte 1021 « Ecartd’intégration des immobilisations liées au passage à la comptabilité d’exercice ».

Les dépréciations retraçant l’usure des infrastructures sont comptabilisées au crédit du compte 21381« Infrastructures routières et ouvrages d’art associés » en contrepartie du débit du compte 68162« Dotations aux dépréciations des immobilisations corporelles »

L’augmentation de valeur du compte d’actif est enregistrée le cas échéant en situation nette sous lelibellé « Ecart de réévaluation »

Le solde du compte 21 en fin d’année correspond à la nouvelle valeur de reconstruction à neufminorée du coût de remise en état calculé par la direction des routes.

EXEMPLE 1

Au 31/12/2005

le coût de reconstruction à neuf est évalué à 155 000 (millions d’euros)

Le coût de remise en état est estimé à 4.000

Le coût de remplacement déprécié est de 155 000 – 4.000 = 151.000

En 2006

Le stock de travaux en cours est de 50 000 au 31/12/2005, 6000 courant 2006

Les nouveaux en cours en 2006 = 6.000

Les mises en service 2005 aux prix de 2005 = 500

Au 31/12/2006

Le coût de remise en état est estimé à 5.000

Le nouveau coût de reconstruction à neuf est de 155 900 (millions d’euros).

Le nouveau coût de remplacement déprécié est de 155 900 – 5.000 = 150.900

DRB/MMC





89/136

Compte tenu des éléments indiqués par la direction des routes au 31/12/2006, la dépréciation est ainsicalculée :

DEPRECIATION = 151.000 (coût de remplacement déprécié au 31/12/2005) + 500 (mises en service2006) – 150.900 (coût de remplacement déprécié au 31/12/2006) = 600

En balance d’entrée au 1er janvier 2006, le coût de reconstruction à neuf (155 000) est minoré de lavaleur de la dépréciation qui retrace le coût de remise en état (4000)

21381/Infrastructures routières 1021/Intégration des immobilisations et ouvrages d’art associés liées au passage à la comptabilité d’exercice 151 000 151 000

Intégration du stock de travaux en cours de 50 000

231381/En cours-infrastructures routières 1021/Intégration des immobilisations et ouvrages d’art associés liées au passage à la comptabilité d’exercice 50 000 50 000

Comptabilisation des projets courant 2006 dont la maîtrise d’œuvre est assurée par l’Etat

231381/En cours-infrastructures routières 7322/Production immobilisée - et ouvrages d’art associés immobilisations corporelles 3 000 1 000 2 000

3 0001 0002 000

La méthode de reconstitution statistique de la direction des routes conduit à un décalage d’uneannée dans la comptabilisation des flux.

En 2006 sont comptabilisées les mises en service 2005 aux prix de 2005 pour 500 (décalage d’uneannée compte tenu de la méthode de reconstitution statistique de la direction des routes).

DRB/MMC





90/136

21381/Infrastructures routières 231381/En cours-infrastructures routières et ouvrages d’art associés et ouvrages d’art associés 500 500

Dépréciation du réseau en 2005 aux prix de 2005 liée à l’usure des infrastructures Comptabilisation de la dépréciation pour 600.

68162/Dotation aux dépréciations 21381/Infrastructures routières des immobilisations corporelles et ouvrages d’art associés 600 600

Le solde du compte 21381 : SD = 150 900 correspond au nouveau coût de remplacement déprécié soità la valeur de reconstruction à neuf minorée du coût de remise en état indiquée par la direction desroutes au 31/12/2006.

DRB/MMC





91/136

Tableau récapitulatifComptabilisation du réseau routier national non concédé au coût de remplacement déprécié

Ce schéma fera l’objet d’une étude complémentaire avec la direction des routes

21381 231381 1021 68162 7322

Au 31/12/2005

Le coût deremplacementdéprécié (coût dereconstruction àneuf minoré ducoût de remise enétat) = 155.000-4.000

151.000 151.000

Estimation du stockde travaux en cours

50.000 50 000

Courant 2006 3 000 3.000

1 000 1 000

2 000 2 000

2006 : flux

Mises en service2005 aux prix 2005

500 500

Dépréciation duréseau en 2005 auxprix de 2005

600 600

solde 150 900 55 500 201 000 600 6 000

DRB/MMC





92/136

4.2.5 Dépréciation des immobilisations

En fin d’exercice, les immobilisations corporelles peuvent faire l’objet de dépréciations.

Les dépréciations relatives aux immobilisations corporelles suivies au bilan en valeur de marché sontdéveloppées au point 4.2.4.

Pour les autres immobilisations, la perception d’un indice de perte de valeur à la clôture de l’exerciceconduit à procéder à un test de dépréciation comparant la valeur comptable avec la valeur recouvrable.

Quand la valeur recouvrable de l’actif est, de façon significative, inférieure à sa valeur comptable,cette dernière, si l’actif continue d’être utilisé, est ramenée à la valeur recouvrable par le biais d’unedépréciation comptabilisée en charges de l’exercice.

Toutefois, lorsque la valeur actuelle n’est pas jugée notablement, c’est-à-dire de façon significative,inférieure à la valeur comptable, cette dernière est maintenue au bilan.

La comptabilisation d’une dépréciation modifie de manière prospective la base amortissable de l’actifdéprécié et, ce faisant, son plan d’amortissement

Le schéma de comptabilisation est le suivant :

lors de sa constitution, la dépréciation est créditée au compte 291 « Dépréciations surimmobilisations corporelles » (subdivision concernée) par le débit du compte 68162« Dotations aux dépréciations. Immobilisations corporelles »

à la clôture de chaque exercice :

- l’augmentation de la provision est créditée au compte 291 « Dépréciations surimmobilisations corporelles » (subdivision concernée) par le débit du compte 68162« Dotations aux dépréciations. Immobilisations corporelles ».

- la diminution de la provision est débitée au compte 291 « Dépréciations surimmobilisations corporelles » (subdivision concernée) par le crédit du compte 78162« Reprises sur dépréciation. Immobilisations corporelles ».

- lors de l’annulation d’une provision devenue sans objet, le compte 291« Dépréciations sur immobilisations corporelles » est soldé par le compte 78162« Reprises sur dépréciation. Immobilisations corporelles ».

EXEMPLE 1:

Le coût d’un matériel technique développé en interne et utilisé depuis un an est de 400 000 et sonamortissement cumulé s’élève à 40 000. Le ministère a déterminé que le matériel ne rapporte pas tousles avantages prévus car de nouvelles contraintes risquent de limiter son utilisation. Cette situationpeut néanmoins évoluer. Le ministère a calculé que la valeur du matériel doit être réduit de 100 000afin de refléter la baisse de valeur de l’actif

DRB/MMC





93/136

68162/Dotations aux dépréciations 2916/Dépréciation des matériels techniques 100 000 100 000

EXEMPLE 2:

L’Etat acquiert au 01/01/N une immobilisation pour 900 dont la durée d’utilisation est de 6 ans

218 281 291 627/727 6816/7816

Acquisition d’uneimmobilisation au01/01/N(duréed’utilisation=6 ans)

900

Total desamortissements au31/12/N+2 (150 par an)

450 450

Au 31/12/N+3

Constatation d’unedépréciation pour 90 :

Nouvelle baseamortissable : 900-450-90 = 360 d’où révisionprospective du pland’amortissement(360/3)

Constatation del’amortissement

120

90

120

90

Au 31/12/N+4

La dépréciation estiméeétait « surévaluée »de40.Constatation d’unréajustement du plan

Nouvelle baseamortissable : 900-570-90+40= 280

D’où révisionprospective du pland’amortissement(280/2)

140

40

140

40

DRB/MMC





94/136

4.2.6 Provisions pour remise en état

Elle retrace les charges de démantèlement et de dépollution liées à la dégradation causée sur unbien contrôlé par l’Etat et qu’un règlement ou un engagement l’oblige à réparer

Elle est déclinée dans les sous-comptes suivants :

15271 Provisions pour démantèlement

15272 Provisions pour dépollution

15278 Autres

Le compte 15271 « Provisions pour démantèlement » est crédité par le débit du compte 21d’immobilisation concerné si le coût de remise en état répond aux critères d’identification d’unactif et si la dépense est liée à une obligation de démantèlement dès l’acquisition de cetteimmobilisation. Il est débité par le crédit du compte 21 en reprise de provision quand cettedernière devient sans objet..

Le compte 15271 est crédité par le débit du compte 6815271 « Dotations aux provisions pourdémantèlement » quand les dépenses bien que répondant aux conditions d’inscription d’uneprovision ne sont pas liées à une obligation de démantèlement dès l’acquisition de cetteimmobilisation et peuvent être constatées ultérieurement. Le compte 15271 est débité par lecrédit du compte 7815271« Reprise sur provisions pour démantèlement » quand la provision estdevenue sans objet.

Le compte 15272 « Provisions pour dépollution» est crédité par le débit du compte 21d’immobilisation concerné si le coût de remise en état répond aux critères d’identification d’unactif et si la dépense est liée à une obligation de dépollution dès l’acquisition de cetteimmobilisation. Il est débité par le crédit du compte 21 en reprise de provision quand cettedernière devient sans objet..

Le compte 15272 « Provisions pour dépollution » est crédité par le débit du compte 6815272« Dotations aux provisions pour dépollution» si les dépenses répondant aux conditionsd’inscription d’une provision ne sont pas liées à une obligation de dépollution dès l’acquisitionde cette immobilisation et peuvent être constatées par une dégradation progressive de celle-ci.Le compte 15272 est débité par le crédit du compte 7815272« Reprise sur provisions pourdépollution » quand la provision est devenue sans objet.

DRB/MMC





95/136

EXEMPLE 1

Suite à une convention avec une collectivité locale, l’Etat a obligation de démanteler un site qu’il doitutiliser. Aux termes de la convention, L’Etat contrôle le site et s’engage à le démanteler en find’utilisation. Les coûts de démantèlement sont estimés à 10 (Millions d’euros).

21514/Installations spécialisées 15271/Provision pour démantèlement 10 10

EXEMPLE 2

Dans le cadre d’une mise à disposition à titre gratuit d’un terrain par une collectivité locale, l’Etat al’obligation de démanteler en fin d’utilisation. Les coûts de démantèlement sont estimés à 10.

Pour une raison d’ordre technique, les coûts de démantèlement n’ont pas été pris en compte l’année Nd’évaluation du terrain. Le terrain valant 100 à l’origine, il aurait dû être évalué pour 90 avec unedécote de 10 prenant en compte les coûts de démantèlement pour 10. Le terrain est donc surévaluépour 10

La correction est faite sur N+1. Les coûts de 10 non immobilisés sont pris en compte.

1051/Ecart de réévaluation 15271/Provision pour démantèlement 10 10

EXEMPLE 3

La législation actuelle ne rappelle pas dès l’acquisition l’obligation de l’Etat de démanteler le site enfin d’utilisation. Cette obligation peut néanmoins survenir en raison d’une nouvelle législation. Celle-ci survenant en N+1 oblige l’Etat à démanteler le site en fin d’utilisation. Les conditions d’inscriptiond’une provision existent. La provision est comptabilisée sous la rubrique « Dotations aux provisions pour démantèlement»

DRB/MMC





96/136

6815271/Dotation aux provisions pour démantèlement 15271/Provisions pour démantèlement 10 10

EXEMPLE 4

L’Etat comptabilise une provision prenant en compte une pollution progressive d’un terrain. Les coûtsde dépollution sont évalués à 10. 6815272/Dotation aux provisions pour dépollution 15272/Provision pour dépollution 10 10

4.3 SORTIE D’IMMOBILISATIONS DU PATRIMOINE

4.3.1 Fait générateur de la cessionLa cession est enregistrée à la date de l’opération ou de l’événement qui a pour résultat de faire sortirl’immobilisation de l’actif soit :

en cas de vente, lors du transfert de propriété, soit, en général, à la date d’entrée en jouissancedu nouvel acquéreur ;

en cas d’échange, à la date prévue par l’acte pour le transfert de propriété ;

en cas de sinistre, l’année du sinistre ;

en cas de destruction, de mise au rebut, à la date de celle-ci ;

en cas de concession, de remise en affectation ou en dotation, à la date de signature de l’acte.

4.3.2 Règles de comptabilisation d’une cession

4.3.2.1 Tableau récapitulatif des types de cessions des biens

Les règles de comptabilisation des cessions sont différentes selon que la sortie est génératrice ou nonde trésorerie et selon que la cession est effectuée auprès d’une entité contrôlée ou non par l’Etat.

Le tableau ci-après récapitule les différents types de cession qui sont développés dans les paragraphes4.3.2.2 et 4.3.2.3 ci-après.

DRB/MMC





97/136

Type de cession Comptabilisation

Cession génératrice de trésorerie

Cession à titre onéreux d’un bien contrôlé etpropriété de l’Etat

Résultat de cession (différence entre produit decession et valeur comptable) comptabilisé enproduit ou charges du compte de résultat

Cession d’un bien propriété de l’Etat, contrôlé parune entité incluse dans le périmètre du compte 26« participations et créances rattachées à desparticipations »

Idem supra avec intégration préalable du biendans les immobilisations corporelles de l’Etat(sortie du compte 26 « participations etcréances rattachées à des participations » verscompte 21 « immobilisations corporelles »).

Cession non génératrice de trésorerie

Il existe une contrepartie comptabilisable - Remise en affectation, en dotation ou en gestionauprès d’une entité incluse dans le périmètre ducompte 26 « participations et créances rattachées àdes participations»

Sortie du bien du compte 21 et enregistrementd’un actif financier (compte 26). Aucuneincidence sur le compte de résultat.

- Remise en concession avec droit de retour Sortie du bien du compte 21 et intégration aucompte 24. Aucune incidence sur le compte derésultat.

Il n’existe pas de contrepartie comptabilisable

- Cession à titre gratuit de biens propriétés de l’Etat Sortie du bien du compte 21 et incidence sur lasituation nette/Aucune incidence sur le comptede résultat

- Restitution au tiers propriétaire de biens mis àdisposition de l’Etat à titre gratuit ou quasi-gratuit

Sortie du bien du compte 21 et incidence sur lasituation nette/Aucune incidence sur le comptede résultat

- Cas particuliers :- destruction ou mise au rebut : Sortie du bien avec au préalable constatation

d’un amortissement complémentaire si le bienest amortissable

- cessions entre services de l’Etat Aucun résultat généré ; ni perte ni plus-value.

4.3.2.2 Cession génératrice de trésorerie

4.3.2.2.1 Cession d’une immobilisation amortissable

DRB/MMC





98/136

Le résultat de cession est distingué en comptabilité en deux parties :

d’une part, la sortie du bien cédé de l’actif. La valeur comptable est débitée à un compte decharges ordinaires, le compte 62721 «Valeur comptable des éléments d’actif cédés -immobilisations corporelles – immobilisations corporelles cédées à une entité extérieure àl’Etat » par le crédit des comptes d’immobilisations concernés et le débit des comptesd’amortissements concernés qui s’en trouvent ainsi soldés.

d’autre part, le produit de cession. Le prix de cession est débité au compte 4621 « Créancessur cessions d’immobilisations – cessions d’immobilisations à une entité extérieure à l’Etat »ou du compte de trésorerie intéressé par le crédit du compte 72721 «Produits de cessions deséléments d’actifs – immobilisations corporelles – immobilisations cédées à une entitéextérieure à l’Etat ».

reprise totale ou partielle d’une éventuelle dépréciation, est effectuée par crédit du compte78162 « Reprises sur dépréciations d’immobilisations corporelles » et débit du sous compteconcerné du compte 291 « Dépréciations des immobilisations corporelles ».

EXEMPLE 1 CAS GÉNÉRAL

Une immobilisation achetée 850 amortie de 600, est vendue 500.

Comptabilisation de la sortie d’actif

21 281 62721 Immobilisations corporelles Amortissements Valeur comptable des actifs cédés

À nouveau 850 600

850 600 250

Comptabilisation du produit de cession et de l’encaissement

462 7272 5 Créances sur cessions Produits de cessions Compte de trésorerie

d’éléments d’actifs500 500

500 500

Le gain sur cessions est de 250, il représente la différence entre les comptes 7272 et 6272.

EXEMPLE 2 EXISTENCE D’UNE DÉPRÉCIATION

DRB/MMC





99/136

Une immobilisation corporelle achetée 450, dépréciée de 100, est vendue 560.


21 291 62721 Immobilisations corporelles Dépréciation des immobilisations corporelles Valeur comptable des actifs cédés

À nouveau 450 A nouveau 100

100350

100 350



d’éléments d’actifs560 560

560 560

Le gain sur cessions est de 210, il représente la différence entre les comptes 7272 et 6272.

EXEMPLE 3 EXISTENCE D’UNE VALEUR RÉSIDUELLE

Scénario A

Le 1er mai N, un ministère achète du matériel informatique à un prix de 32 000 dont la durée de vie utileestimative est de 5 ans et la valeur résiduelle estimative à la fin de cette période est de 2000 (amortissement calculésur 30 000). Le ministère applique la méthode de l’amortissement linéaire et décide de vendre l’actif le 1er mai2004 pour 9000.

Comptabilisation de la sortie d’actifLes amortissements cumulés sont égaux à 24 000 :

• 8/12*(30 000/5) sur N = 4 000

• de N+1 à N+3 : 6000*3

• 4/12*6000 sur N+4= 2 000

28183/Amortissement du matériel 62721/Valeur comptable 2183/Matériel informatiqueinformatique et de télécommunications des éléments d’actif cédés et de télécommunicationsA nouveau24 000

24000 8000

32 00032 000

soldé soldé

DRB/MMC





100/136


4621/Créances sur cessions d’immobilisations 72721/Produit des cessions d’éléments d’actifs 9000 9000

512/Banque de France 4621/Créances sur cessions d’immobilisations 9 000

soldé9000

Le gain sur cessions d’immobilisations est de 1000, il représente la différence entre le compte 72721 et le 62721

Scénario B

Même cas que le scénario A si ce n’est que le ministère décide de vendre l’actif le 1er mai 2004 à un prix de3000.


28183/Amortissement du matériel 62721/Valeur comptable 2183/Matériel informatiqueinformatique et de télécommunications des éléments d’actif cédés et de télécommunicationsA nouveau 24 000

24000 8000

3200032 000

soldé soldé


4621/Créances sur cessions d’immobilisations 72721/Produit des cessions d’éléments d’actifs 3000 3000

512/Banque de France 4621/Créances sur cessions d’immobilisations 3 000

soldé3000

DRB/MMC





101/136

La perte sur cessions d’immobilisations est de 5000, elle représente la différence entre le compte 72721 et le62721.

EXEMPLE 4 CAS COMPLET : AMORTISSEMENT ET DÉPRÉCIATION (PAGE SUIVANTE)

DRB/MMC





102/136

218 281 291 627/727 6811 6816/7816

Acquisition d’uneimmobilisation au31/12/N-1 (duréed’utilisation=6 ans)

BE =900

Total desamortissements au31/12/N+2 (150 par an)

450 450

Au 31/12/N+3

Constatation d’unedépréciation pour 90 :

Valeur résiduelle : 900-450-90 = 360 d’oùrévision du pland’amortissementprospectif (360/3)

Constatation del’amortissement 120

90

120

90

Au 31/12/N+4

La dépréciation estiméeétait « surévaluée »de40.Constatation d’unréajustement du plan

Valeur résiduelle : 900-570-90+40= 280

D’où révision du pland’amortissementprospectif (280/2)

140

40

140

40

Au 01/01/N+5/ Cession

Sortie du bilan del’immobilisation/Valeurrésiduelle : 900-710-90+40= 140

Comptabilisation de lacession pour 200/*encontrepartie du 462

SOLDE soldé

710

140

50

710

soldé

50

soldé

140

SC=60

200*

DRB/MMC





103/136

4.3.2.2.2 Cession d’une immobilisation réévaluée annuellement en valeur de marché

L’opération de cession est distinguée en comptabilité en trois étapes :

le traitement des écarts de réactualisation ou de réévaluation existants :

l’éventuel écart de réactualisation ou de réévaluation est porté en situation nette :

s’il est positif, par débit du compte 1051 « Écart de réévaluation du parc immobilier non-spécifique » et crédit du compte 121 «Résultats des opérations du budget général, des comptesspéciaux du Trésor et des budgets annexes », s’il est négatif, par crédit du compte 1051« Écart de réévaluation du parc immobilier non-spécifique » et débit du compte 121 «Résultats des opérations du budget général, des comptes spéciaux du Trésor et des budgetsannexes »

la sortie de l’actif cédé. La valeur nette comptable est débitée à un compte de chargesordinaires, le compte 62721 « Valeurs comptables des éléments d’actif cédés –immobilisations corporelles –immobilisations corporelles cédées à une entité extérieure àl’Etat» par le crédit du compte 21 «Immobilisations corporelles » concerné.

La comptabilisation du produit de cession. Le prix de cession est débité au compte 4621« Créances sur cessions d’immobilisations - cessions d’immobilisations à une entitéextérieure à l’Etat» ou du compte de trésorerie intéressé par le crédit du compte72721« Produits des cessions des éléments d’actifs – immobilisations corporelles -immobilisations corporelles cédées à une entité extérieure à l’Etat -».

EXEMPLE 1

Un immeuble acheté 4000 en N, réévalué de 200 en N+1, est vendu 4500 en mars N+2.

Reprise de l’écart de réévaluation en situation nette

121 1051 Résultat des opérations Écart de réévaluation du budget général du parc immobilier non-spécifique

À nouveau 200

200 200


DRB/MMC





104/136

213111 62721 Bâtiments Valeur comptable des éléments d’actifs cédés non-spécifiques

À nouveau

Sortie de l’actif

4200

4200

4200

comptabilisation du produit de cession et de l’encaissement

462 72721 5 Créances sur cessions Produits des cessions d’éléments d’actifs Compte de trésorerie

4500 4500

4500 4500

EXEMPLE 2

Un immeuble acheté 2000 en N, déprécié de 300 en N+1, est vendu 1900 en février N+2.


121 1051 Résultats des opérations Écart de réévaluation du budget général du parc immobilier non-spécifique

À nouveau 300

300 300

comptabilisation de la sortie d’actif

213111 62721 Bâtiments non spécifiques Valeur comptable des actifs cédés

À nouveau 1700

1700 1700

comptabilisation du produit de cession et de l’encaissement

DRB/MMC





105/136


1900 1900

1900 1900

4.3.2.2.3 Cession d’une immobilisation propriété de l’Etat et contrôlée par une entitéincluse dans le périmètre du compte 26 « participations et créances rattachées à desparticipations »

C’est le cas notamment de la vente par l’Etat, de biens propriétés de l’Etat et remis en affectation, endotation ou en gestion à des établissements publics.

L’opération de cession est distinguée en comptabilité en trois étapes :

l’intégration du bien dans les immobilisations corporelles de l’Etat :

Avant sa cession, le bien, considéré comme contrôlé par l’entité, figurait au bilan de l’Etat nonpas en immobilisations corporelles mais au compte 26 « Participations et créances rattachéesà des participations »,.Lors de sa cession, le bien est sorti du compte 26 «Participations et créances rattachées à desparticipations » pour être intégré dans le compte d’immobilisations corporelles concerné del’Etat. La valeur nette comptable du bien (égale à celle constatée dans les écritures de l’entité)est débitée au compte 21 concerné par crédit au compte 26.

la sortie de l’actif cédé.

La valeur nette comptable est débitée au compte 62721 « Valeurs comptables des élémentsd’actif cédés – immobilisations corporelles –immobilisations corporelles cédées à une entitéextérieure à l’Etat» par le crédit du compte 21 « Immobilisations corporelles » concerné.

La comptabilisation du produit de cession.

Le prix de cession est débité au compte 4621 «Créances sur cessions d’immobilisations -cessions d’immobilisations à une entité extérieure à l’Etat» ou du compte de trésorerieintéressé par le crédit du compte 72721« Produits des cessions des éléments d’actifs –immobilisations corporelles - immobilisations corporelles cédées à une entité extérieure àl’Etat -».

EXEMPLE

Un immeuble propriété de l’Etat et remis en dotation à un établissement public est cédé pour 3000euros. Il figurait au bilan de l’établissement pour une valeur comptable de 2600 euros.

Intégration de l’immeuble dans les immobilisations corporelles de l’Etat

DRB/MMC





106/136

26 21311 Participations et créances Bâtiments appartenant à l’Etat rattachées à des participations

2600 2600


21311 62721 Bâtiments appartenant à l’Etat Valeur comptable des actifs cédés

2600 2600



3000 3000

3000 3000

4.3.2.2.4 Cas particulier de la cession-bail

Les opérations de cession-bail comprennent un contrat de vente d’un bien accompagné d’un contrat debail sur le même bien.

La comptabilisation des opérations de cession-bail est différente selon que la cession-bail est suiviepar un contrat de location-financement ou par un contrat de location simple.

(a) Cession-bail suivie d’un contrat de location-financement

La comptabilisation des opérations se déroule en deux phases : une vente de l’actif avec transfert de lapropriété à l’acheteur puis un contrat de location-financement avec transfert à l’ancien propriétaire desrisques et charges liés au bien (donc du contrôle du bien).

opérations liées à la vente de l’actif :

DRB/MMC





107/136

- Sortie de l’actif du bilan : la comptabilisation s’effectue selon la nature de l’immobilisationdans des conditions identiques à celles décrites supra aux points 4.3.2.2.1 et 4.3.2.2.2.

- Comptabilisation du produit de cession :

Le produit de cession est enregistré au débit du compte 4621 « Créances sur cessionsd’immobilisations à une entité extérieure à l’Etat » par crédit au compte 72721 « Produits descessions d’immobilisations corporelles – immobilisations corporelles cédées à une entitéextérieure à l’Etat »

L’éventuelle plus-value (excédent du produit de cession par rapport à la valeur comptable) estimputée en produit constaté d’avance amorti pendant la durée du contrat au prorata des loyers.Ainsi, l’année de l’encaissement du produit de cession, la plus-value est comptabilisée au débit ducompte 72721« Produits des cessions d’actifs. Immobilisations corporelles – immobilisationscorporelles cédées à une entité extérieure à l’Etat » par crédit du compte 487 « Produits constatésd’avances ». Les années suivantes, jusqu’à la fin du contrat, ce compte est débité par crédit ducompte 72721 « Produits des cessions d’actifs. Immobilisations corporelles - immobilisationscorporelles cédées à une entité extérieure à l’Etat » au prorata des loyers.

opérations liées au contrat de financement :

Ces opérations sont enregistrées conformément aux modalités décrites au point 4.1.2.1.2 acquisitionpar voie de location-financement.

EXEMPLE

Un immeuble acheté, en pleine propriété, 1500, réévalué de 200 fin N-1, fait l’objet d’une cession-bails’élevant à 2000 suivie d’un contrat de location-financement pour le même montant en N. Lesopérations liées à la vente de l’actif sont les suivantes.

Écritures comptables en N



À nouveau 200

200 200

DRB/MMC





108/136


213111 62721 Bâtiments Valeur comptable des actifs cédés non-spécifiques

A nouveau

Sortie de l’actif

1700

1700 1700


Encaissement du produit :

4621 5 Créances sur cessions Compte de trésorerie

2000 2000

Comptabilisation du produit

Le produit de cession (2000) est comptabilisé en produit en contrepartie du débit du compte« Créances sur cessions »

La plus-value de cession est comptabilisée en « Produits constatés d’avance » en contrepartie du débitdu compte 72721 « Produits des cessions d’immobilisations corporelles.-. immobilisations corporellescédées à une entité extérieure à l’Etat »

4621 72721 487 Créances sur cessions Produits de cessions Produit constaté d’avance d’immobilisations des éléments d’actif

2000 2000

300 300

Écritures comptables les années suivantes

Le compte 487 « Produits constatés d’avance » est soldé, pendant la durée du contrat au prorata desloyers découlant du contrat de location-financement par le crédit du compte 72721 « Produits decessions des immobilisations corporelles - immobilisations corporelles cédées à une entité extérieureà l’Etat »

DRB/MMC





109/136

(b) Cession-bail suivie d’un contrat de location simple

Lorsque la cession est suivie d’un contrat de location simple, les risques et charges liés à la propriétédu bien sont transférés à l’acheteur. La comptabilisation des opérations s’effectue en deux temps :sortie de l’actif du bilan puis comptabilisation et encaissement du produit de cession.

Sortie de l’actif du bilan

La comptabilisation s’effectue selon la nature de l’immobilisation dans des conditions identiques àcelles décrites supra aux points 4.3.2.2.1 et 4.3.2.2.2.

Comptabilisation et encaissement du produit de cession

Trois situations peuvent être distinguées :

Lorsque le contrat et la vente ont été conclues aux conditions du marché, la perte ou la plus-valueest comptabilisée immédiatement.La totalité du produit de cession est comptabilisée en produit par débit du compte 4621« Créances surcessions d’immobilisations – cessions d’immobilisations à une entité extérieure à l’Etat » et crédit ducompte 71721 « Produits des cessions des immobilisations corporelles - immobilisations corporellescédées à une entité extérieure à l’Etat »

Lorsque le prix de vente est supérieur à la valeur de marché de l’actif, l’excédent du prix de venteest différé et amorti sur la durée du contrat.Le produit de cession est enregistré au débit du compte 4621 « Créances sur cessionsd’immobilisation – cessions d’immobilisations à une entité extérieure à l’Etat » par crédit du compte72721 « Produits des cessions des immobilisations corporelles -immobilisations corporelles cédées àune entité extérieure à l’Etat ». La plus-value (différence entre le prix de vente et la valeur demarché), est comptabilisée, lors de l’encaissement, au débit du compte 72721 «Produits des cessionsdes immobilisations corporelles - immobilisations corporelles cédées à une entité extérieure à l’Etat »par crédit au compte 487 « Produits constatés d’avance ». Les années suivantes, et jusqu’à la fin ducontrat, le compte 487 est débité par crédit au compte 72721« Produits des cessions desimmobilisations corporelles - immobilisations corporelles cédées à une entité extérieure à l’Etat » auprorata des loyers versés.

Lorsque le prix de cession est inférieur à la fois à la valeur du marché et à la valeur comptable del’actif, la perte est généralement comptabilisée immédiatement. Le produit de cession est alors comptabilisé en produit par débit au compte 4621 « Créances surcessions d’immobilisations » et crédit au compte 72721 « Produits des cessions des immobilisationscorporelles - immobilisations corporelles cédées à une entité extérieure à l’Etat ».

Toutefois, si la perte est compensée par des paiements futurs inférieurs au marché, elle doit êtredifférée et amortie proportionnellement aux paiements au titre de la location sur la période pendantlaquelle il est prévu d’utiliser l’actif.

Dans ce dernier cas, l’année de cession, la sortie de l’actif est effectuée selon les modalitéssuivantes :

DRB/MMC





110/136

- l’éventuel écart de réactualisation ou de réévaluation est porté en situation nette :

s’il est positif, par débit du compte 1051 « Écart de réévaluation du parc immobilier non-spécifique » et crédit du compte 121 «Résultats des opérations du budget général, des comptesspéciaux du Trésor et des budgets annexes», s’il est négatif, par crédit du compte 1051 « Écartde réévaluation du parc immobilier non-spécifique » et débit du compte 121 «Résultats desopérations du budget général, des comptes spéciaux du Trésor et des budgets annexes »

- La valeur comptable de l’actif est enregistrée par crédit du compte 21 «Immobilisationscorporelles » concerné et par débit du compte 62721 « Valeur comptable des éléments d’actifscédés - immobilisations corporelles cédées à une entité extérieure à l’Etat. La moins-valuecompensée par des loyers futurs inférieurs au prix du marché est comptabilisée par débit ducompte 486 « Charges constatées d’avance » en contrepartie du crédit au compte 62721.

- Le produit de cession est comptabilisé en produit par débit au compte 462 « Créances surcessions d’immobilisations – cessions d’immobilisations à une entité extérieure à l’Etat » etcrédit au compte 72721 « Produits des cessions des immobilisations corporelles -immobilisations corporelles cédées à une entité extérieure à l’Etat ».

Les années suivantes, le compte 486 « Charges constatées d’avance » est soldé par le compte 6272« Créances sur cessions d’immobilisations » proportionnellement aux paiements au titre de lalocation sur la période pendant laquelle il est prévu d’utiliser l’actif.

EXEMPLE

Un immeuble acheté, en pleine propriété, 1500, déprécié de 200 fin N-1, fait l’objet d’une cession-bails’élevant à 1000 suivie d’un contrat de location simple.

Les opérations liées à la vente de l’actif sont les suivantes.



À nouveau 200

200 200

DRB/MMC





111/136

Comptabilisation de la cession

4621 72721 5 Créances sur cessions Produits de cessions Compte de trésorerie d’immobilisations d’éléments d’actifs

1000 1000

1000 1000

1er cas : la perte n’est pas compensée par des paiements futurs inférieurs au marché : elle est alorscomptabilisée immédiatement

213111 62721 Bâtiments non-spécifiques Valeur comptable des actifs cédés

A nouveau 1300

1300 1300

2ème cas : la perte est compensée par des paiements de loyers inférieurs au prix du marché : elle estalors différée et amortie les années suivantes proportionnellement aux paiements au titre de lalocation sur la période pendant laquelle il est prévue d’utiliser l’actif

Année de cession

213111 62721 486 Bâtiments non-spécifiques Valeur comptable des actifs cédés Charges constatées d’avance

A nouveau 1300

1300 1300300 300

Les années suivantes, pour une durée du bail égale à X, la valeur annuelle de reprise au débit ducompte 62721 est égale à 300/X

En N+1

62721 486Valeur comptable des actifs cédés Charges constatées d’avance

A nouveau 300300/X 300/X

4.3.2.3 Cession non génératrice de trésorerie

Lorsque la cession n’est pas génératrice de trésorerie, le traitement comptable diffère selon qu’il existeou non une contrepartie à celle-ci.

DRB/MMC





112/136

4.3.2.3.1 Il existe une contrepartie comptabilisable

Deux cas peuvent se présenter : remise d’un bien en affectation, en dotation ou en gestion auprèsd’une entité incluse dans le compte 26 « participations et créances rattachées à des participations »(dont opérateurs des politiques publiques) et mise en concession d’un bien avec droit de retour.

Dans ces deux cas, l’Etat reste propriétaire du bien mais transfère le contrôle sur le bien à une autreentité.

(a) Remise d’un bien en affectation, en dotation ou en gestion auprès d’une entité inclusedans le périmètre du compte 26 « participations et créances rattachées à des participations »

La sortie du bien se traduit par l’inscription d’un actif financier équivalent à la valeur comptable dubien. Cette opération interne au bilan n’a pas d’incidence sur le résultat.

C’est notamment le cas des biens remis en affectation ou en dotation auprès des établissementspublics, à l’exception des tableaux, œuvres d’art et assimilés (quel que soit le dépositaire) et des biensremis en gestion au Centre des Monuments Nationaux qui restent contrôlés par l’Etat.

La sortie du bien et l’inscription d’un actif financier en contrepartie de la remise en dotation ou enaffectation sont effectuées selon les modalités suivantes :

Immobilisations amortissables

L’inscription de l’actif financier, égal à la valeur comptable du bien, est effectuée par débit du compte26 « participations et créances rattachées à des participations », par crédit du compte 21« immobilisations corporelles » concerné et débit du compte 281 « amortissements desimmobilisations corporelles » concerné.

Immobilisations suivies en valeur de marché

- l’éventuel écart de réactualisation ou de réévaluation est porté en situation nette :

s’il est positif, par débit du compte 1051 « Écart de réévaluation du parc immobilier non-spécifique » et crédit du compte 121 «Résultats des opérations du budget général, des comptesspéciaux du Trésor et des budgets annexes », s’il est négatif, par crédit du compte 1051 « Écartde réévaluation du parc immobilier non-spécifique » et débit du compte 121 «Résultats desopérations du budget général, des comptes spéciaux du Trésor et des budgets annexes.

- l’inscription de l’actif financier, égal à la valeur nette comptable du bien, est effectuée par débit ducompte 26« Participations et créances rattachées à des participations » et par crédit du compte21 « Immobilisations corporelles » concerné qui se trouve ainsi soldé.

EXEMPLE 1

DRB/MMC





113/136

Un immeuble banalisé acheté 5000, réévalué de 500 en N-1, est remis en affectation à unétablissement public en N.



À nouveau 500

500 500

Comptabilisation d’un actif financier, contrepartie de la remise en affectation

213111 26 Bâtiments Participations et créances non-spécifiques rattachées à des participations

À nouveau 5500

5500 5500

EXEMPLE 2

Un bien acheté 500, amorti à hauteur de 250, est affecté auprès d’un établissement public.

21 281 26 Immobilisations corporelles Amortissement Participations et créances des immobilisations rattachées à des participations corporelles

A nouveau 500 250

500 250 250

(b) Remise d’un bien en concession avec droit de retour

DRB/MMC





114/136

La mise en concession d’un bien avec droit de retour se traduit par l’inscription de la valeur nettecomptable du bien au compte 24 « immobilisations mises en concession ». Elle n’a pas d’incidence surle résultat.

EXEMPLE 1

Un matériel technique acheté 1000, amorti de 300, est remis en concession à une société privée..

216 2816 24 matériel technique amortissement immobilisations mises industriel et outillage du matériel technique, en concession

industriel et outillageA nouveau 1000 300

soldé1000 300 700

EXEMPLE 2

Un immeuble acheté 2000, réévalué de 500 en N-1, est remis en concession en N.


121 1051 Résultats des opérations Écart de réévaluation du budget général du parc immobilier

À nouveau 500

500 500

Constatation de la remise en concession

213111 24 Bâtiments Immobilisations non-spécifiques mises en concession

2500 2500

DRB/MMC





115/136

4.3.2.3.2 Il n’existe pas de contrepartie comptabilisable

(a) Cessions de biens appartenant à l’État

C’est le cas notamment des biens dont la propriété est transférée aux collectivités locales dans le cadrede lois de décentralisation.

La sortie du bien est imputée sur la situation nette et n’a aucune incidence sur le résultat.

(b) Sortie de biens mis à disposition de l’État

Il s’agit de restituer au tiers propriétaire (collectivité locale par exemple) le bien qu’il a mis àdisposition de l’Etat. La sortie du bien mis à la disposition de l’État implique de solder le compte 1022« immobilisations mises à disposition de l’État à titre gratuit ou quasi-gratuit».

EXEMPLE 1 - SORTIE D’IMMEUBLE RÉÉVALUÉ MIS À LA DISPOSITION DE L’ETAT

Soit un immeuble de 1000 réévalué de 200 mis à la disposition de l’État et restitué au tiers

Reprise de l’écart de réévaluation 1022 1051 Immobilisations Ecart de réévaluation mises à disposition de l’État

A nouveau

1000 200

200 200

Sortie du bien de l’actif

21314 1022

Bâtiments mis à disposition Immobilisations mises à disposition de l’État

A nouveau 1200

1200 1200

EXEMPLE 2 - SORTIE D’IMMEUBLE DÉPRÉCIÉ MIS À LA DISPOSITION DE L’ETAT

Soit un immeuble de 1000 déprécié de 100 mis à la disposition de l’État et restitué au tiers

DRB/MMC





116/136

Reprise de l’écart de réévaluation

1022 1051 Immobilisations Ecart de réévaluation mises à disposition de l’État

A nouveau

1000 100

100 100

Sortie du bien de l’actif

21314/Bâtiments mis à disposition de l’État 1022/ Immobilisations mises à disposition de l’État à titre gratuit ou quasi gratuit à titre gratuit ou quasi gratuitA nouveau 900

900 900

4.3.2.3.3 Cession entre services de l’État (ministères)

Schémas comptables en cours d’études

4.3.2.4 Cas particuliers

(a) Destructions d’immobilisations (incendie, inondation…) ou de mise au rebut

Les immobilisations amortissables doivent être complètement amorties avant d’être sorties de l’actif.Par conséquent, l’éventuelle fraction non amortie fait l’objet d’un amortissement par le compte 6811« Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles ».La valeur brute et les amortissements sont annulés l’un par l’autre, faisant apparaître une valeurrésiduelle nulle.

Pour les biens suivis en valeur de marché au bilan, la destruction totale de l’immeuble engendre enconséquence la constatation d’une valeur de marché nulle. Elle est enregistrée au crédit du compte213111 « Bâtiments non-spécifiques » concerné en contrepartie du débit du compte 1051 « Ecart deréévaluation ou de réactualisation du parc immobilier non spécifique »

EXEMPLE 1 DESTRUCTION D’UN IMMEUBLE SUIVI EN VALEUR DE MARCHÉ

DRB/MMC





117/136

Un immeuble d’une valeur de 700 et réévalué de 300 au 31/12/N est entièrement détruit par unincendie en juillet N+1.

Situation au 31 décembre N

213111/Bâtiment non-spécifique 1051/ Ecart de réévaluation du parc immobilier

A nouveau 1000

300

Comptabilisation de la dépréciation au 31 décembre N+1

213111/Bâtiment non-spécifique 1051/ Ecart de réévaluation du parc immobilier

300700

300 700

EXEMPLE 2 MISE AU REBUT D’UNE IMMOBILISATION CORPORELLE

L’amortissement cumulé d’un matériel informatique acquis à un coût d’origine de 130 000 et ayantune durée d’utilisation prévue de 5 ans s’élève à 60 000 en date du 31 décembre N. En juillet N+1, unincendie a causé des dommages importants au matériel. Le ministère considère que le matériel n’estplus d’aucune utilité et doit être radié immédiatement.

Situation au 31 décembre N

2183/Matériel informatique et de télécommunication 28183/Amortissement 130 000 60 000

Au 31 décembre N+1, comptabilisation d’une dépréciation: la valeur de l’immobilisation est ramenée à 0.

6816/Dotations aux dépréciations 2916/Dépréciation des immobilisations corporelles des immobilisations corporelles

70 000 70 000

DRB/MMC





118/136

Sortie de l’immobilisation

2183 28183 2916 Matériel informatique Amortissement Dépréciation des

et de télécommunication du matériel immobilisations corporelles

130 000 60 000 70 000

(a) Sortie de biens évalués de façon forfaitaire ou non évalués lors du bilan d’ouverture

Il s’agit des sorties de biens pour lesquels le bilan d’ouverture n’a pas été reconstitué ou reconstitué defaçon statistique.

Dans de tels cas, seul le produit de cession est enregistré en comptabilité.

Il est rappelé que dans le cas d’un bilan d’ouverture reconstitué de façon statistique, la cession d’unbien n’a aucune influence sur le montant reconstitué. Ce dernier continue à être amorti selon les règlesparticulières définies pour le bilan d’ouverture. En conséquence, pour ces immobilisations, laconstatation du produit de cession et la sortie du bien sont deux opérations indépendantes.

EXEMPLE

Cas d’une catégorie d’immobilisation corporelle reconstituée au bilan d’ouverture de manièrestatistique. Un élément est cédé pour 250.

4621/Créances sur cessions d’immobilisations - 7272 / Produit des cessions des actifs - cessions à une entité extérieure à l’Etat immobilisations corporelles 250 250

4.4 CONTRÔLE INTERNE - ORIENTATIONS

Le suivi des immobilisations corporelles est un apport de la comptabilité générale. De ce fait, denouvelles procédures comptables devront être mises en œuvre. Le paragraphe 4.4 trace les grandesorientations de ces procédures. En revanche, le rôle de chaque acteur n’est pas précisé. Les travaux

DRB/MMC





119/136

permettant de définir la future articulation entre les comptables publics (DCM et TPG), lesgestionnaires et les ordonnateurs seront menés ultérieurement.

Les objectifs poursuivis pourront être les suivants :

- les comptes d’immobilisations sont correctement établis, conformément aux principes comptablesédictés dans le Recueil des normes comptables de l’État (exhaustivité et réalité, comptabiliséesdans la bonne période, correctement évaluées, enregistrées dans les comptes appropriés),

- les acquisitions de l’année sont effectivement immobilisables (critères d’inscription d’uneimmobilisation, notion de seuil et ses dérogations),

- les immobilisations cédées, détruites ou mises au rebut ont effectivement fait l’objet d’un retraitdes fichiers comptables d’immobilisations et ont été enregistrées conformément aux règlescomptables (imputation et évaluation)

Le dispositif de contrôle interne devra permettre notamment de :

Définir les acteurs, les flux et les périodicitésDéfinir les responsabilités en matière comptable (quel acteur, quelle écriture …)Définir les outils informatiques à la disposition des différents acteursDéfinir les flux entre les services gestionnaires, ordonnateurs et comptablesDéfinir les périodicités des travaux au sein de chaque ministère

Définir les procédures d’inventaire des immobilisations corporellesS’assurer de la cohérence entre l’inventaire physique et l’inventaire comptable

Définir les dossiers et pièces justificatives de l’inscription du bien :S’assurer du contrôleS’assurer du caractère immobilisableS’assurer de l’imputation comptable …

S’assurer de toutes les variations des actifsDe toutes les acquisitions (propriété, convention, crédit baux …) ;De toutes les créations De toutes les cessionsDe toutes les destructions, de toutes les mises au rebut….

S’assurer de l’évaluation des actifsDéfinir les règles et méthodes d’évaluation des actifs et mettre en œuvre les dispositifs (dépréciation,obsolescence …)

DRB/MMC





120/136

DRB/MMC





121/136

5. PARTICULARITES COMPTABLES

5.1 TRAITEMENT D’OUVERTURE

5.1.1 Périmètre d’ouvertureLe périmètre d’ouverture est actuellement en cours de définition. En l’état actuel des travaux, les biensseraient classés en trois catégories :

- les biens pour lesquels on disposera au 1er janvier 2006 d’un inventaire physique et comptableparfaitement fiable et maîtrisé.Sont concernés le parc immobilier et les infrastructures routières ainsi que les encours detravaux correspondant. Pourraient également être concernés un certain nombre d’équipementsmilitaires, les matériels techniques et les véhicules. L’exploitation des résultats de l’enquête surles autres immobilisations corporelles menée actuellement auprès des ministères permettra delister avec précision ces biens.

- les biens pour lesquels le stock d’ouverture sera constitué selon une méthode statistique àdéterminer (par constitution d’un stock de flux budgétaires par exemple). Pour ces biens, il n’y apas de lien possible entre la valeur comptable inscrite au bilan et l’inventaire physique.

- les biens pour lesquels on ne reconstituera pas de stocks d’ouverture. Ce sera le cas notammentdu matériel informatique. En effet, en raison du seuil d’immobilisations retenu, égal à 10000euros, la majeure partie du matériel informatique sera comptabilisée en charges. Par souci desimplicité, il ne sera pas reconstitué de bilan d’ouverture pour le reste du matériel informatique(gros serveurs).

- Enfin lors du bilan d’ouverture au 1er janvier 2006, les tableaux, œuvres d’art et assimilésexistants sont enregistrés pour un euro symbolique. Les tableaux, œuvres d’art et assimilésacquis à compter de cette date sont enregistrés pour leur coût d’acquisition. L’ensemble feral’objet d’une réévaluation périodique à compter d’une date et selon des règles et un rythme quirestent à définir. Lorsqu’elle aura lieu, cette réévaluation suivra un traitement comptablesimilaire à celui pratiqué pour le parc immobilier non-spécifique (cf supra point 4.2.4.1).

5.1.2 Méthodes d’évaluation retenues pour l’établissement du bilan d’ouverture

5.1.2.1 Cas général : évaluation au coût d’acquisition

Lors de l’établissement du bilan d’ouverture, les biens sont évalués à leur coût d’acquisition. C’estnotamment le cas pour les immobilisations corporelles telles que les équipements militaires ou lematériel de transport.

DRB/MMC





122/136

Pour ces biens, les coûts d’entrée sont le plus souvent connus. A défaut, des méthodes statistiquespeuvent être utilisées pour reconstituer ces coûts si ceux-ci ne peuvent être retrouvés en raison del’ancienneté des biens (utilisation de prix catalogues et application d’une durée de vie pourreconstituer la valeur nette par exemple).

5.1.2.2 Règles d’évaluation particulière pour certains biens

Pour un certain nombre de biens, on ne dispose pas d’un coût d’acquisition pertinent, soit parce qu’iln’est pas connu, soit parce qu’il n’est pas significatif car trop ancien. Des règles alternativesd’évaluation ont été déterminées. Elles sont différentes selon qu’il existe ou non une valeur marchandeobservable pour les biens en question.

5.1.2.2.1 Valeur de marché

Cette méthode d’évaluation concerne les terrains et le parc immobilier non-spécifiques.

Pour ces biens, la valeur de marché peut être appréhendée à partir de la valeur observéedans les transactions récentes réalisées sur des immobilisations présentant les mêmes caractéristiques,dans des circonstances similaires et dans une zone géographique comparable sous l’angle du marchéimmobilier. La fourchette de prix qui en résulte intègre différents critères tels la superficie, l’étatd’entretien, le standing ou l’année de construction. Ces différents éléments sont regroupés dans uneétude de marché par zone géographique à laquelle chaque bien est rattaché afin de permettre le suivides évaluations ultérieures.

Cas particulier :

C’est le cas des biens affectés à un usage particulier (prison, caserne), relevant d’une activité de l’Etat,mais pouvant être reconvertis en une autre activité en cas de cession à des tiers moyennant desaménagements et des travaux. En effet, leur valeur vénale doit prendre en compte des élémentsannexes car ces biens ne peuvent être mis sur le marché en l’état. Pour établir cette valeur, il convientde tenir compte d’éléments constituant une valeur de reconversion qui est :

- Soit la valeur du terrain diminuée du coût de démolition, dans le cas où le bâti existant ne seraitpas conservé ;

- Soit la valeur des bâtiments, diminuée des coûts de restructuration et d’aménagements dans lesautres cas.

5.1.2.2.2 Coût de remplacement déprécié

Cette méthode concerne les infrastructures routières et les ouvrages d’art associés qui sont évalués àleur coût de remplacement déprécié. Ce coût est appréhendé à partir de la valeur de reconstruction àneuf dépréciée en fonction d’une évaluation du coût de remise en état de ces ouvrages.

DRB/MMC





123/136

5.1.2.2.3 Valeur symbolique ou coût de reproduction à l’identique

Sont concernés d’une part, les biens qui ont un potentiel de services directement lié à leur nature ou àleur valeur symbolique et qui n’est pas mesurable, d’autre part, des biens pour lesquels les enjeux degestion peu importants ne nécessitaient pas la reconstitution d’une valeur de marché pour le biland’ouverture. La liste de ces biens qualifiés de spécifiques est jointe en annexe.

Cette évaluation pour une valeur symbolique ou forfaitaire non révisable a essentiellement pour objetd’assurer la cohérence des inventaires physique et comptable et celle de l’articulation flux/stocks. Aubilan, en dehors de l’inscription de cette valeur, seront inscrits les flux de travaux immobilisablesréalisés sur ces biens.

5.1.2.3 Cas particulier des tableaux, œuvres d’art et assimilés

Lors du bilan d’ouverture, les tableaux, œuvres d’art et assimilés existants sontenregistrés à l’euro symbolique. Après cette date, les tableaux, œuvres d’art et assimilés acquis serontenregistrés à leur coût d’acquisition. L’ensemble fera l’objet d’une réévaluation périodique à la valeurde marché selon des règles et un rythme à préciser ultérieurement.

5.1.3 Écritures comptables d’intégration des stocks d’immobilisations lors du biland’ouverture

L’intégration des stocks d’immobilisations sera effectuée par des écritures comptables impactant,d’une part, les comptes d’immobilisation concernés, d’autre part, la situation nette, par l’intermédiairedu compte 10212 « Intégration des immobilisations - immobilisations corporelles »

5.2 RAPPROCHEMENT COMPTABILITÉ GÉNÉRALE ET COMPTABILITÉ BUDGÉTAIRE

5.2.1 Imputation budgétaireConformément aux nouvelles règles fixées en matière de nomenclature « budgétaro-comptable », lesopérations budgétaires (dépenses, et les recettes si elles sont affectées), sont imputées sur un axedestination et un axe nature.

Pour le budget général et les comptes spéciaux qui constituent une mission, l’axe destinationcorrespond aux Missions /Programmes/ Actions et l’axe nature aux Titres / Catégories / Comptes pourles dépenses et Lignes /Sous-lignes /Comptes pour les recettes.

Pour les comptes spéciaux ne constituant pas une mission, l’axe destination indique les Comptesspéciaux / Sections / Actions / Sous-actions et l’axe nature indique les Titres / Catégories / Comptespour les dépenses et Lignes / Sous-lignes / Comptes pour les recettes.

DRB/MMC





124/136

Pour les immobilisations corporelles, s’agissant de l’axe nature, on indiquera lors de l’enregistrementdes opérations les informations suivantes :

- pour les dépenses, le titre LOLF et la catégorie : le titre 5 « dépenses d’investissement del’Etat et la catégorie « immobilisations corporelles »,

- pour les recettes, la ligne de recettes,- le numéro de comptes : notamment les comptes 21 « Immobilisations corporelles, 23

« Immobilisations corporelles en cours », 7272 « Produits des cessions d’éléments d’actifs,757 « Dons, legs et assimilés ».

Rappel concernant les correspondances entre titres budgétaires et comptes :

Un principe de cohérence entre titres et comptes a été posé.

Le titre 5 « Investissement » retrace les comptes 20 «Immobilisations corporelles », 21«Immobilisations corporelles », et 23 «Immobilisations en cours ».

Le titre 3 « Fonctionnement » représente, quant à lui, les comptes de classe 6 «Charges ».

Il convient cependant de préciser que des dépenses initialement comptabilisées en charges (classe 6)peuvent néanmoins faire l’objet d’un retraitement comptable en fin d’année afin d’être immobilisées.

Il s’agit tout d’abord des dépenses de personnel imputées en classe 6 tout au long de l’année etfigurant au titre 2 « Dépenses de personnel ». Une partie de ces dépenses fera l’objet d’un retraitementcomptable en classe 2, en fin d’année. Il s’agit des dépenses de personnel qui devront être incorporéesau coût de production des immobilisations corporelles. Ces dépenses resteront néanmoins au titre 2, demanière à pouvoir respecter le principe de fongibilité asymétrique.

C’est le cas également des redevances de crédit-bail, imputées en cours d’année sur le titre 3 et sur lecompte 6112 « Redevances sur contrat de location -financement »,qui feront l’objet d’un retraitementcomptable en classe 2 en fin d’année afin d’être immobilisées.

Enfin, à titre exceptionnel, des dépenses qui n’auraient pas été immédiatement constatées en classe 2(aux différents sous-comptes 21 ou 23), et auraient été imputées en classe 6, pourront également fairel’objet d’un retraitement de fin d’année en classe 2, de manière à être incorporées au coût deproduction des immobilisations incorporelles. La Direction du Budget et la Mission de ModernisationBudgétaire de la Direction de la Réforme Budgétaire préciseront s’il convient dans ces cas de retraiterégalement l’imputation budgétaire de ces dépenses du titre 3 vers le titre 5.

DRB/MMC





125/136

5.2.2 Écarts entre le résultat budgétaire et le résultat comptableLe résultat des opérations budgétaires est la différence entre les encaissements et les décaissementsrésultant de ces opérations.

Les différences liées aux immobilisations corporelles entre solde budgétaire et résultat comptableproviennent des mouvements suivants uniquement enregistrés en comptabilité générale.

Solde d’exécution des ressources et des charges budgétaires

(-) dotations aux amortissements

(-) dotations aux dépréciations

(-) charge d’utilisation du parc immobilier non spécifique

(-) dotations aux provisions pour remise en état

(+) reprises des dépréciations

(+) reprises des provisions pour remise en état

(-) valeur comptable des éléments d’actif cédés

(+) retraitement des redevances annuelles liées aux contrats delocation-financement et assimilé (bail emphytéotique)

(+) reprise au compte de résultat des participations extérieures à desprogrammes d’investissement

(-) encaissement budgétaire sur participations extérieures à desprogrammes d’investissement

(+) autres reclassements d’opérations de charges en immobilisations

Résultat comptable

DRB/MMC





126/136

6. ETATS DE RESTITUTION-ANNEXES

• Tableau des immobilisations corporelles par catégorie et par ministère

Terrains nonspécifiques

Bâtiments nonspécifiques Matériel Infrastructures Bâtiments

spécifiquesExercice N N-1 N N-1 N N-1 N N-1 N N-1

1ère Balanced'entrée

valeur demarché

valeur demarché

coût d'acquisition>10 000 euros

coût deremplacement

déprécié

euro symboliqueou coût de dereproduction à

l'identique Acquisitions si coût connu

Flux de travauximmobilisables

Sorties Amortissement

linéaire flux de travaux

Réévaluations(+) ou (-)

actualisationannuelle

actualisationannuelle

Dépréciations test de dépréciationsi indice de perte de

valeur flux de travaux

Balance de

sortie

Ecarts de

réévaluationcumulés (+)

Ecarts deréévaluationcumulés (-)

Valeur brute

Amortissementcumulé flux de travaux

Dépréciation

cumulé flux de travaux

Valeurcomptable =

balance de sortie

DRB/MMC





127/136

Catégories non exhaustives renseignées à titre indicatif

Pour le parc immobilier non spécifique: Balance d'entrée initiale + entrées - sorties + écart réévaluation = valeur comptable En balance d'entrée est reportée chaque année la précédente balance de sortie BE+Acquisition+flux travaux-sortie-amortissement+ou-écart réévaluation-dépréciation=BS=VC

• Tableau des contrats de location-financement

Terrains Bâtiments nonspécifiques Matériel

N N-1 N N-1 N N-1

CONTRATSLOCATION -

FINANCEMENT

Contrats de location-financement (VNC à la

date de clôture)

Total paiementsminimaux pourlocation < 1 an

Valeur actualisée

Total paiementsminimaux pour

location entre 1 et 5ans

Valeur actualisée

Total paiementsminimaux pourlocation > 5 ans

Valeur actualisée

DRB/MMC





128/136

7. GLOSSAIRE

ACTIFUn actif est un élément du patrimoine ayant une valeur économique positive pour l’entité

publique, c’est-à-dire une ressource qu’elle contrôle du fait d’événements passés et dont elle attenddes avantages économiques futurs. Le contrôle desdits avantages suppose que l’entité en ait la maîtriseet qu’elle assume tout ou partie des risques y afférents.

Ainsi, un bien est considéré comme un actif et inscrit à ce titre au bilan :

- S’il est probable que les avantages économiques futurs, et/ou le potentiel de services attendus,associés à l’utilisation de cet actif iront à l’État ;

- Si le coût de cet actif peut être évalué de façon fiable.

ACTIFS CORPORELSLes actifs corporels sont des actifs détenus par une entité soit pour être utilisés dans la

production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour être loués à des tiers, soit à des finsadministratives et dont on s’attend à ce qu’ils soient utilisés sur plus d’un exercice.

INSCRIPTION D’UN ACTIF AU BILANUn actif est inscrit au bilan lorsque 1) il est identifiable et que son coût, ou sa valeur, peut

être évalué avec une fiabilité suffisante ; 2) il est probable que l’entité bénéficiera des avantageséconomiques futurs correspondants.

ACTIF AMORTISSABLEUn actif amortissable est un actif dont l’utilisation par l’entité est déterminable, c’est-à-

dire finie et mesurable.

UTILISATIONL’utilisation pour une entité se mesure par la consommation des avantages économiques

ou du potentiel de services attendus de l’actif.

CHARGE D’UTILISATION DU PARC IMMOBILIER NON SPÉCIFIQUEC’est la mesure annuelle de l’utilisation du potentiel de service, calculée sur la base de la

valeur de marché, pour les biens ayant une durée d’utilisation très longue et non déterminable demanière prévisionnelle. La technique de comptabilisation de cette charge s’assimile à del’amortissement.

DRB/MMC





129/136

COÛTLe coût est le montant de trésorerie ou d’équivalents de trésorerie payé ou la juste valeur

de toute autre contrepartie donnée pour acquérir un actif au moment de son acquisition ou de saconstruction.

AMORTISSEMENTL’amortissement d’un actif est la répartition systématique de son montant amortissable en

fonction de son utilisation.

MONTANT AMORTISSABLEC’est la valeur brute de l’actif sous déduction de sa valeur résiduelle.

VALEUR RÉSIDUELLEC’est le montant net que l’État s’attend à obtenir pour un actif à la fin de sa durée

d’utilisation après déduction des coûts de sortie attendus.

DÉPRÉCIATIONLa dépréciation d’un actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue inférieure

à sa valeur comptable.

PERTE DE VALEURExcédent de la valeur comptable d’un actif sur sa valeur recouvrable (avantage

économique ou potentiel de service).

VALEUR BRUTELa valeur brute d’un actif est sa valeur d’entrée dans le patrimoine ou sa valeur de

réévaluation.

VALEUR ACTUELLEValeur la plus élevée de la valeur vénale ou de la valeur d’usage.

DRB/MMC





130/136

VALEUR VÉNALEMontant qui pourrait être obtenu, à la date de clôture, de la vente d’un actif lors d’une

transaction conclue à des conditions normales de marché, net des coûts de sortie.

VALEUR D’USAGELa valeur d’usage d’un actif est la valeur des avantages économiques futurs attendus de

son utilisation et de sa sortie. Dans la généralité des cas, elle est déterminée en fonction des flux netsde trésorerie attendus. Si ces derniers ne sont pas pertinents pour l’entité, d’autres critères devront êtreretenus pour évaluer les avantages futurs attendus (potentiel de services attendus).

VALEUR DE MARCHÉMontant qui serait dû pour l’acquisition (ou être obtenu de la vente) d’une immobilisation

corporelle sur un marché actif.

MARCHÉ ACTIFMarché pour lequel les éléments négociés sur celui-ci sont homogènes et où on peut

normalement trouver à tout moment des acheteurs et des vendeurs consentants à des prix mis à ladisposition du public.

JUSTE VALEURMontant pour lequel un actif pourrait être échangé ou un passif éteint, entre parties bien

informées, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale.

CONTRAT DE LOCATION – FINANCEMENTIl s’agit d’un contrat de location ayant pour effet de transférer au preneur la quasi-totalité

des risques et des avantages inhérents à la propriété d’un actif. Le transfert de propriété peut intervenirou non, in fine.

Critères de reconnaissance d’un contrat de location-financement

De façon générale, la distinction se fonde sur le degré d’imputation à l’État des risques etdes avantages inhérents à la propriété de l’actif loué.

Les risques s’analysent comme des pertes liées à l’utilisation minorée de l’actif parrapport à son potentiel initial, son obsolescence technologique ou sa baisse de rentabilité.

Les avantages correspondent à la probabilité de rentabilité de l’actif sur sa durée de vieéconomique, au gain résultant de l’augmentation de la valeur de l’actif ou de la réalisation de la valeurrésiduelle.

DRB/MMC





131/136

Pour être qualifiée de contrat de location-financement, un contrat de location doitdéterminer que le bien loué relève de l’une des situations suivantes regroupées en trois types :

a) détention du bien

- Lorsque la durée du contrat est écoulée, la propriété du bien est transférée à l'État.

- La levée de l’option d’achat du bien par l’État en fin de contrat s’effectue à un prix qui doitêtre suffisamment inférieur à sa juste valeur pour que, dès l’origine du contrat, la levée del’option apparaisse comme raisonnablement certaine.

- La nature spécifique du bien justifie son utilisation exclusive par l’État, sans recours à desmodifications substantielles.

- L’État a la faculté de renouveler le contrat dans des conditions plus avantageuses que cellesprévalant sur le marché.

b) durée de la détention du bien

- La durée du contrat couvre la majeure partie de la durée de vie économique du bien, même enl’absence de transfert de propriété.

c) transfert des risques et avantages au preneur

- Au commencement du contrat, la valeur actuelle des paiements s’approche de la juste valeurdu bien loué.

- En cas de résiliation du contrat par l’État, les pertes qui en résultent pour le bailleur sont à lacharge de l'État.

- Les gains et les pertes consécutives aux variations de la juste valeur de la valeur résiduellereviennent à l’État.

Le bien loué qui correspond à l’une de ces indications fait l’objet d’un contrat de location-financementet est enregistré en immobilisation corporelle au bilan de l’État. A l’inverse, le bien fait l’objet d’uncontrat de location simple et demeure un actif corporel enregistré au bilan du bailleur.

NOTION DE CONTRÔLECette notion fondée sur un critère économique du contrôle distinct du critère juridique de

la propriété consiste à inscrire à l’actif du bilan de l’État l’ensemble des biens qu’il contrôle.Généralement organisé sous une forme juridique déterminée (droit de propriété ou droit d’usage), lecontrôle se caractérise par la maîtrise des conditions d’utilisation du bien, la maîtrise du potentiel deservices et/ou des avantages économiques dérivés de cette utilisation. Le fait que l’Etat supporte lesrisques et charges afférents à la détention du bien renforce le caractère contrôlé du bien mais son

DRB/MMC





132/136

absence ne remet pas en cause le contrôle de l’Etat sur les avantages économiques ou le potentiel deservices procurés par le bien.

DRB/MMC





133/136

8. REFERENCES ET TEXTES

- Norme n°6 relative aux immobilisations corporelles.

- Règlement 2002-10 du 12 décembre 2002 du CRC relatif à l’amortissement et à la dépréciationdes actifs.

- Exposé sondage du CNC du 25 mars 2004 sur le projet d’avis relatif à la définition, lacomptabilisation et l’évaluation des actifs.

- Avis du CNC sur les passifs n°00-01 du 20 avril 2000 et règlement du CRC relatif aux passifsn°2000-06 du 7 décembre 2000.

- Normes IAS 16, 17 et 37.

- Normes IPSAS 16 et 17 de l’IFAC.

DRB/MMC





134/136

ANNEXES

Biens considérés comme spécifiques lors du bilan d’ouverture

Rappel de la démarche adoptée concernant les biens spécifiques :

Concernant les ministères de la Culture et de la Défense, des listes détaillées de biens ont été établies.Pour les autres ministères, en l’état actuel des travaux, les biens spécifiques n’ont pas fait l’objet d’uneliste détaillée et exhaustive. Seules certaines catégories de biens (désignations foncières détaillées duTableau Général des Propriétés de l’Etat (TGPE)) ont été listées au niveau central.Les biens spécifiques seront évalués à l’euro symbolique (ou éventuellement au coût de remplacementdéprécié si certains ministères tels le ministère de la Culture s’avéraient en mesure de fournir uneméthode d’évaluation auditable et un chiffrage d’un tel coût).

1 Biens à caractère historique

1.1 Arbre de décision

Afin de déterminer le mode de valorisation, valeur de marché / euro symbolique, à adopter pour lesbiens à caractéristiques historiques, l’arbre de décision figurant à la page suivante a été appliqué.

135/136

DRB/MMC



N° Version : 0.7Nb. Pages : 136/136

Création : Date :Mise à jour : Date : édition du 21/10/2004

136/136

1.2 Liste des biens à caractère historique

Une liste détaillée de biens spécifiques a été élaborée avec le Ministère de la Culture.

2 Autres biens spécifiques

Outre certains biens à caractère historique, ont également été considérés comme spécifiques un certainnombre de biens pour lesquels les enjeux de gestion peu importants ne nécessitaient pas lareconstitution d’une valeur de marché pour le bilan d’ouverture. Une liste détaillée a été élaborée pour le Ministère de la Défense.Pour les autres ministères, ces biens sont présentés ci-après par grandes catégories recensées dans leTableau Général des Propriétés de l’Etat (TGPE) sous le terme de désignations foncières. Cette notionoffre une classification des biens en fonction de leur nature.

2502 Monument (selon arbre de décision sur Vitamin)2803 Cimetière3204 Signal géodésique6201 Canal d'irrigation6202 Rigole d'alimentation des canaux6203 Aqueduc6204 Pipeline6205 Station de pompage (si surface<100m2)6206 Chambre à vanne (si surface<100m2)6207 Château d'eau6208 Installation de distribution (divers)6301 Réseau câblé aérien6302 Téléphérique6505 Balise6511 Ouvrage de signalisation (divers)9201 Lac9203 Source (si surface<100m2)9302 Roche9303 Grotte9304 Plage9305 Alluvion9306 Dune9307 Lais ou relais9401 Réserve naturelle