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GDP•CA 2012
Nouveautés concernant
les formulaires
Stuart Hartley FCA
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Au programme
GDP•CA 2012
Lettres
OSBL
Modifications touchant
les formulaires
Questions soulevées au sujet
des formulaires existants
Aperçu des principaux changements
Des questions?
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GDP•CA 2012
Volume 1 Notions
fondamentales
Audits, examens et compilations
Volume 2 Conseils pratiques
Comprend 2 études de cas intégrées
Partie A Audits
Partie B Examens
Partie C Compilations
Partie D Outils d’aide
(formulaires, etc. sur CD)
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Études de cas du GDP•CA
Étude de cas A –
Cambridge Furniture Inc.
Étude de cas B –
Kennedy & Co.
Secteur Fabrication de meubles Fabrication de meubles
Chiffre d’affaires 1,5 million $ 230 000 $
Effectif 10 2 + propriétaire
Exemple de
documentation d’audit
fournie
(Volume 2 du GDP•CA)
Principalement des
formulaires standard du
GDP•CA
Principalement des notes au
dossier et des formulaires
condensés du GDP•CA
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Numérotation des formulaires
du GDP•CA Rapport
100 États financiers et rapports d’audit (aucun formulaire)
200 Impôts sur le résultat (aucun formulaire)
300 Documents d’achèvement des dossiers et autorisations
Évaluation des risques
400 Acceptation du client et planification
500 Évaluation des risques
Réponses à l’évaluation des risques
605 Réponse globale à l’évaluation des risques au niveau des ÉF
Réponses à l’évaluation des risques au niveau des assertions
600 Évaluation de risques particuliers
A-ZZ Bilan
700 État des résultats
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GDP•CA 2012
Les bonnes nouvelles
Pas de modifications
importantes apportées
aux NCA cette année
Les mauvaises nouvelles
Les exigences de certaines
NCA sont encore mal
comprises
On constate encore des cas de
non-confomité aux NCA pour
des aspects clés de l’audit
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Ces !!!!!! formulaires du GDP•CA
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Pourquoi tant de formulaires
du GDP•CA?
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Conception des formulaires
du GDP•CA FAQ Réponses
Finalité? Structure pour la documentation des travaux réalisés
Contribue au respect des exigences des NCA
Formation requise? Oui. Les formulaires ne dispensent pas de la lecture des NCA
Facilité d’utilisation? Les formulaires contiennent des objectifs, des instructions et
des points à prendre en compte pour en faciliter l’utilisation
Pourquoi des bases de
données plutôt que des
listes de contrôle?
Permet une évaluation des risques rapide et uniforme
Permet de réutiliser les formulaires (économie) en mettant les
données à jour d’année en année
Facile à passer en
revue?
Les bases de données (par exemple les registres des risques)
sont structurées de manière à faciliter la revue des dossiers
Que sont les «feuilles
de travail» du GDP•CA?
À utiliser UNIQUEMENT lorsque la situation l’exige
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Niveaux de documentation
de l’audit
Standard CPEM Forms
Condensed CPEM Forms
StructuredMemos to file
ObjectivesInstructionsCAS requirementsConsider pointsComprehensive
Objectives
SummarizedCAS requirements
Custom
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Décider
quels
formulaires
du GDP·CA
utiliser
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Notes structurées
Information recueillie de la même manière (même format) pour
CHAQUE mission réalisée par le cabinet. Doit comprendre :
les objectifs et les NCA visées
les travaux réalisés
les constatations et les conclusions
les conséquences pour les autres travaux réalisés (avec renvois à ceux-ci)
Nécessité d’une structure :
pour tenir compte de toutes les exigences applicables des NCA
pour faciliter la revue par le chef de groupe /l’associé
Envisagez de consulter le formulaire pertinent du GDP•CA pour
obtenir des indications
Voir les exemples d’études de cas dans le
Volume 2 du GDP•CA
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Nouveautés dans le GDP•CA 2012
1. Indications et exemples mis à jour
2. Plus de 50 modèles de lettres nouveaux ou révisés
3. Liste de contrôle des informations à fournir dans les É/F à
l’intention des OSBL
4. Formulaires de certification nouveaux ou révisés portant sur
les procédures d’évaluation des risques
les contrôles au niveau de l’entité
les procédures d’audit complémentaires
les procédures de mission d’examen
5. Formulaires remplis mis à jour dans les études de cas
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Nouveau diagramme sur
le processus d’audit
Risk Assessment
Preliminary engagement
activities
Materiality for planning and scoping
Team Discussions
Result
Assessed RMM* at..
Assessed RMM* at..
FS** level
FS** level
Assertion level
Assertion level
Design/implement appropriate responses to assessed risks
Overall Responses Further Audit
Procedures
Substantive procedures
Tests of detail
Substantive analytical
Tests of control
Consider: - Professional skepticism
- Level of staff assigned - Extent of staff supervision - Accounting policies used - Unpredictable procedures - Extra further procedures
Sufficient appropriate audit evidence ( to reduce audit risk to an acceptably low level)
Result Result
File assembly and review(s)
Opinion on the FS**
Reporting Risk Response
Identify/assess RMM* in FS** (business and fraud risks) including relevant internal controls
* RMM = Risks of Material Misstatement ** FS = Financial Statements
Pervasive risks Specific risks
Communicate/discuss:
- Significant audit findings/ control deficiencies
- Significant difficulties encountered - Uncorrected Misstatements identifiedt
- Significant conclusions reached - Evaluation of uncorrected misstatements
- Results of final analytical procedures - Basis for forming the audit opinion
Consider:
- Need (if any) for additional procedures - Written representations received
- FS** presentation and disclosures - Adequacy of “two way” communication
Document:
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Modèles de lettres nouveaux
ou révisés Activités préliminaires à la planification
de la mission 8
Communications avec les auditeurs
des composantes 2
Communications avec les responsables
de la gouvernance 4
Affirmations de la direction, etc. 2
Lettres de confirmation 14
Demandes diverses
et demandes d’informations 14
Missions d’examen 7
Missions de compilation 2
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Listes de contrôle des
informations à fournir dans les É/F
NOUVEAU - RIF971 ― Porte sur l’application initiale des
Normes comptables pour les organismes sans but
lucratif (NCOSBL) de la Partie III du Manuel de l’ICCA
NOUVEAU - RIF972 ― Liste de contrôle supplémentaire
qui porte sur les informations à fournir en vertu des
NCOSBL de la Partie III
Se fonde sur les NCECF de la Partie II
RIF 905 à 913 (NCECF) à utiliser lorsque la situation l’exige.
Les listes de contrôle sur les informations à fournir NE
portent PAS sur les exigences des NCSP
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Modifications apportées aux formulaires
du GDP•CA en 2012
Pour s’attaquer à 6 faiblesses courantes en audit
1. Mise en œuvre des procédures d’évaluation des risques
2. Évaluation du contrôle interne
3. Évaluation des RAS au niveau des É/F et réponse à ces RAS
4. Utilisation des assertions
5. Réponse à l’évaluation des risques au niveau des assertions
6. Insuffisance des travaux relatifs à l’état des résultats
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Preliminary engagement
activities
Materialityfor planning and scoping
Team Discussions
Result
Assessed RMM* at..
FS** level Assertion level
Identify/assess RMM* in FS** (business andfraud risks) including relevant internal controls
Pervasive risks Specific risks
Que comporte
l’évaluation
des risques?
1. Activités préliminaires
2. Seuil de signification
3. Planification
4. PÉR
5. Contrôle interne
6. Évaluation des risques
aux deux niveaux
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Évaluation des risques ― Étendue
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D’abord identifier la source du
risque, puis ses effets (erreurs
et fraude possibles) sur les É/F
Les six secteurs spécifiques de
la compréhension de l’entité
External(economy, industry
and regulatory)
Nature of entity(operations,
financing,structure,
governance)
Selection andapplication of
accountingpolicies
Internal/externalperformance
targets & indicators
Absence of relevant
Internal controls Map Risk Sourcesto Potential
Misstatements (errors/fraud)
in the F/S
Entity objectives &strategies
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Formulaires du GDP•CA ―
Planification Planification – série 400
No de
formulaire Titre du formulaire Année 1 Année 2 Année 3 Année 4
405 à 410
Acceptation et maintien de la
relation client
Préparer
Mettre à
jour
Mettre à
jour
Préparer
420
Seuil de signification
Préparer
Mettre à
jour
Mettre à
jour
Préparer
590
Délimitation de l’étendue de l’audit
Préparer
Mettre à
jour
Mettre à
jour
Préparer
426
Planification des PÉR
Préparer
Mettre à
jour
Mettre à
jour
Préparer
430
Stratégie générale d’audit
Préparer
Mettre à
jour
Mettre à
jour
Préparer
436
Entretiens entre les membres de
l’équipe de mission
Préparer
Préparer
Préparer
Préparer
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Formulaires du GDP•CA ―
PÉR et résultats Évaluation des risques – série 500
No de formulaire Titre du formulaire Année 1 Année 2 Année 3 Année 4
500 Observation et procédures
analytiques
Préparer Préparer Préparer Préparer
505 Demandes d’informations adressées
à la direction et à d’autres instances
Préparer Préparer Préparer Préparer
510 Compréhension de l’entité aux fins
de l’identification des risques
Préparer Mettre à
jour
Mettre à
jour
Préparer
513 Compréhension des estimations
comptables
Préparer Préparer Préparer Préparer
515 Compréhension des parties liées Préparer Mettre à
jour
Mettre à
jour
Préparer
520 Registre des risques – Risques
d’entreprise/d’exploitation
Préparer Mettre à
jour
Mettre à
jour
Préparer
522 Registre des risques – Risques de
fraude
Préparer Mettre à
jour
Mettre à
jour
Préparer
525 Continuité de l’exploitation Préparer Préparer Préparer Préparer
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Compréhension de l’entité ―
510c
B. FACTEURS SECTORIELS PERTINENTS (NCA 315.11 A))
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L’approche
descendante
en 5 étapes
5. significant deficiencies in controlCommunicate
Understand Internal Control
1. Identify Relevant sRisk
What requireRMMmitigation control ?with s
Document the operation of‘relevant’ internal controls
Do controls identified in step 2exist and are in operation?
What mitigate RMM?controls(pervasive and transactional)
2. Assess Control Design
4. Document Relevant lsContro
3. Assess ControlImplementation
RMM = risks of material mistatement
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Risques importants
Registre des risques
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Ajout d’instructions et d’une ligne contenant la conclusion
pour chaque facteur de risque
Contrôles au niveau de l’entité
Formulaire 530
Environnement de contrôle
Décrivez la documentation à l’appui (ou
les éléments probants verbaux) obtenue
et examinée
Conception
adéquate?
Décrivez comment la mise en
place des contrôles a été
déterminée
Mise en place
Oui/Non?
Initiales
Renvoi FT
1. Risque : absence d’insistance sur la nécessité de valeurs d’intégrité et d’éthique
Contrôles possibles (il n’est pas nécessaire qu’ils soient
tous mis en œuvre) :
La direction démontre continuellement, en paroles et
en actes, son attachement à des normes éthiques
élevées.
La direction supprime ou atténue les motifs ou les
tentations qui pourraient pousser les membres du
personnel à poser des gestes malhonnêtes ou
contraires à l’éthique.
Il existe un code de conduite ou un texte équivalent
qui indique les normes attendues en matière de
comportement éthique et moral.
Les membres du personnel comprennent bien la
différence entre un comportement acceptable et
inacceptable, et ils savent ce qu’ils ont à faire lorsqu’ils
sont témoins d’un comportement inapproprié.
Les membres du personnel font toujours l’objet de
mesures disciplinaires en cas de comportement
inapproprié.
Autre (précisez).
Conclusion Le risque a été traité Il existe une déficience importante du contrôle Le risque est sans objet Une réponse d’audit est exigée (voir F T no _____)
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Contrôles sur les opérations
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Évaluation des risques
au niveau des É/F 590
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Réponse globale formulaire 605
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Utilisation des assertions dans l’audit Assertions combinées utilisées dans le GDP•CA
Assertion Catégories
d’opérations
Soldes de comptes Présentation et
informations à
fournir
Exhaustivité Exhaustivité Exhaustivité Exhaustivité
Existence Réalité Existence Réalité
Exactitude Exactitude
Séparation des
périodes
Classement
Droits et obligations Exactitude
Droits et obligations
Classement et
intelligibilité
Évaluation Évaluation et
imputation
Évaluation
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Très focalisée
Permet d’éviter un
suraudit ou un audit
insuffisant
Efficiente
Deux approches pour la conception
des procédures
Par surévaluation/sous-
évaluation
Pas focalisée
Peut donner lieu à un
suraudit ou à un audit
insuffisant
Coûteux
Par assertion
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Risques au niveau
des assertions
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Conception de la réponse d’audit (606)
Partie 1 : Résumé de l’évaluation des risques (renvoi au formulaire 590 ou à l’équivalent)
Partie 1 : Résumé de l’évaluation des risques (renvoi au formulaire 590 ou à l’équivalent)
Partie 1 : Résumé de l’évaluation des risques (renvoi au formulaire 590 ou à l’équivalent)
Partie 1 : Résumé de l’évaluation des risques (renvoi au formulaire 590 ou à l’équivalent)
Seuil de signification pour les travaux ______________________$
Évaluation des risques au niveau des états financiers (élevé, modéré ou faible) Consultez le formulaire 605 ou l’équivalent pour la réponse globale d’audit.
Assertions (Exh : exhaustivité; Exi : existence; Exa : exactitude; Éval : évaluation) Exh Exi Exa Éval
Évaluation des risques au niveau des assertions (élevé, modéré ou faible pour chacune des assertions) Consultez le formulaire 590 ou l’équivalent.
Partie 2 : Réponse prévue aux risques évalués dans la Partie 1 ci-dessus
Sommaire des réponses d’audit proposées par assertion (cocher les cellules applicables)
Exh Exi Exa Éval
A. Procédures générales
B. Procédures spécifiques pour certains risques (risques importants, fraude, etc.)
C. Procédures analytiques de corroboration (preuve au total, etc.)
D. Procédures de sondage (tests des contrôles ou tests de détail)
En vous appuyant sur votre jugement professionnel, estimez-vous la combinaison de procédures résumées (A à D) suffisante pour répondre à l’évaluation des risques? (Oui/Non) Dans la négative, veuillez expliquer ci-dessous.
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Procédures de base ― (comprises dans les générales)
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Traiter la première principale
assertion
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Mentionner vos procédures en réponse
à l’évaluation des risques
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Puis… la deuxième principale assertion, etc.
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N’oubliez pas l’état des résultats
Comprendre
les sources
de produits
et les
charges
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Programme d’audit
des produits
Traiter chaque principale
assertion et indiquer vos
propres procédures
personnalisées
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Formulaires de mission d’examen Ces formulaires ont été révisés pour :
tenir compte de l’adoption de la Partie III (NCOSBL);
tenir compte des déficiences courantes dans la documentation
et les dossiers :
procédures de séparation des périodes, d’observation de
l’inventaire physique, d’évaluation, etc. mises en œuvre par la
direction,
examen analytique et analyse des écarts pour les soldes de
comptes importants ou les catégories importantes d’opérations,
analyse de l’état des résultats et évaluation du caractère
plausible;
simplifier les formulaires existants et les rendre plus conformes
au format du GDP•CA.
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En prime :
Liste de tous les formulaires, anciens
et nouveaux du GDP•CA, y compris :
la renumérotation des formulaires
l’importance des modifications (le cas échéant)
des commentaires sur les raisons à l’appui
des modifications
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Facteurs clés de succès :
1. Compréhension exhaustive de toutes les NCA
2. Acquisition d’un domaine d’expertise
3. Utilisation de listes de contrôle adaptées à la mission
4. Automatisation des services d’audit
Audit d’une microentité en 12 heures Phil Cowperthwaite, FCA
En conclusion….
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Des questions?
Communiquez avec nous à
www.focusroi.com
Vos commentaires (positifs et négatifs)
ainsi que vos suggestions d’améliorations
à apporter sont les bienvenus.