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LA GESTIONBUDGETAIRE

---6 Le contrle budgtaire

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Master 1 MAC/CF - 2012 / 2013

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Le contrle budgtaire

1 Principe du contrle budgtaire

2 carts sur rsultat

3 - cart de marge sur Chiffre dAffaire4 carts sur cots

4.1 carts sur charges directes

4.2 carts sur charges indirectes


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Le contrle budgtaire est une procdure quicompare a posteriori les ralisations avec lesprvisions du budget dun centre deresponsabilit.

Cette procdure : Dgage des carts entre les montants raliss et

les montants budgts (prtablis) Identifie les causes dcarts Est la base dactions correctives Est mise en uvre au niveau de chaque centre

danalyse

1 Principe du contrle budgtaire

Stratgie

Plan oprationnelComptabilitanalytique

Recherche descauses

carts carts

BudgetRalisations

carts

Slection descarts

Schma du contrle budgtaire


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Selon le PCG, un cot standard est un cot de rfrence,talonn, ayant une valeur de norme, correspondant cequi doit tre dpens pour une fabrication donne, dansdes conditions considres comme normales :

Choix des cots prtablis : Cots rels de la priode prcdente

Cots calculs sur des bases normales (standard normal)

Tarifs concurrentiels ou syndicaux

Cots calculs suivant les rgles de lOST Standard idal

Standard moral

Cots calculs partir dun budget dexploitation tabli pour unepriode dtermine

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Lcart est gal :

E = R S

R = montant Ralis (ou rel)

S = montant Standard (ou prtabli ou budgt)

E = lcart (positif ou ngatif)

Le calcul des carts doit tre raliss rgulirement(mois) afin de pouvoir entreprendre rapidement lesactions correctives.

Les carts calculs pouvant tre nombreux, oncommunique seulement : chaque responsable les rsultats le concernant

Les carts significatifs (en valeur absolu, en pourcentage)


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Linformation sur les carts est effectue par le

responsable de chaque centre sa hirarchie (carts +causes) dans un rapport danalyse (reporting)

Les actions correctives mettre en place peuvent tre :

La rvision de normes standards irralisables (deconsommation, de ressources, de prix) qui servent llaboration des prvisions.

Uncontrle anticippour mettre en place des mesures si descarts dfavorables sont dcels sur une opration avant sonachvement.

Uncontrle posteriorisi les carts ne sont connus quaprslachvement de lopration. Les mesures permettront dagirsur les ralisations ultrieures.

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2 carts sur rsultats Ltablissement du compte de rsultat prvisionnel a

conduit valuer tous les postes de charges et deproduits participant au rsultat budgt .

Le rsultat sanalyse comme la diffrence entre un CA etdes cots de revient (cots de production + frais dedistribution).

Exemple :Donnes Relles Donnes budgtes

Prix devente

Cotsde

prod.Q

Autrescharges

Prix devente

Cotsde

prod.Q

Autrescharges

(parunits)

produit A 13 8 170 15 9 200 2

Produit B 11 6 110 10 7 90 1

Total 280 540 290


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Lcart sur rsultat scrit :

E/R = Rsultat rel Rsultat budgtDonnes Relles Donnes budgtes

Dtail Global Dtail Global

- Chiffre d'affaire 3 900

Produit A

Produit B

- Cot de production

Produit A

Produit B

- Autres chargesProduit A

Produit B

Rsultat

Lcart de rsultat est gal

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Dcomposition de lcart sur rsultatSoit les abrviations suivantes :CA : Chiffre dAffairesCP : Cot de production global

AC : Autres charges r reprsente les lments rel b reprsente les lments budgt

Lcart sur rsultat peut scrire :

E/R = Rsultat rel Rsultat budgt= (CAr CPr ACr) (CAb CPb ACb)

Soit CPp, le cot de production prtabli, cest--dire le cotde production standard adapt la production relle.On ajoute lexpression de valaur nulle (CPp CPp) qui permetune meilleure dcomposition du rsultat.On obtient :

E/R = (CAr CPr ACr) (CAb CPb ACb) + (CPp CPp)


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On obtient :E/R = [(CAr CPp) - (CAb CPb)] (CPr CPp) (ACr - ACb)

E/R = cart de marge cart sur cot cart sur

Sur CA de production chargesde structure

Margerelle

Margebudgte-

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Lcart de rsultat est constitu de 3composantes associes chacune une entitresponsable :

Le chiffre daffaire dont la responsabilit incombeau commerciaux.

Les cots de production dont la matrise est prise

en charge par les responsables de la production. Les frais gnraux dont le suivi est de la

responsabilit des services fonctionnels etadministratifs

La dcomposition de lcart sur rsultat doitfaire apparatre les responsabilits budgtairesde chaque entit


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Suite de lexemple :

Cot de production prtabli (cot de production standard adapt laproduction relle) :

Produit A =

Produit B = soit au total

On obtient :

E/R =

Commentaires :

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Dcomposition de lcart sur rsultat

Le principe de dcomposition en sous-carts doitse poursuivre un niveau encore plus fin pouranalyser linfluence du paramtre dorigine. Seulecette localisation des causes des carts peutpermettre une recherche dactions correctives

judicieuses. Cf. graphique des carts

Dcomposition de lcart sur rsultat en : cart sur cot de production

cart sur charges de structure

cart sur marge sur Chiffre dAffaire


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3 cart de marge sur Chiffre dAffaire La dcomposition de cet cart doit permettre de vrifier la capacit

des services commerciaux respecter leurs contraintes budgtairesen termes : Des quantits vendre par produits Des prix moyens pour ces mmes produits Mais aussi sur une proportion prcise entre les ventes de ces

diffrents produits. En effet, raliser un CA en privilgiant desproduits faible marge un impact ngatif sur le rsultat sansprjuger de la qualit de la matrise des cots de production.

Lcart de marge sur CA peut scrire :

E/MCA = Marge relle Marge budgte= (CAr CPp) (CAb CPb)

Soit les abrviations suivantes :Pr: Prix de vente unitaire relPb: Prix de vente unitaire budgtCb: Cot de production unitaire budgtQret Qbles quantits de produits respectivement relles et budgts

E/MCA = [ (Pr Cb) * Qr ] [ (Pb Cb) * Qb ]

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cart sur prix

Il se dfinit comme la diffrence entre les 2 margesunitaires, mises en vidence ci-dessus, valorises par lesquantits relles :

E/P = [ (Pr Cb) - (Pb Cb) ] * Qr= (Pr * Qr) - ( Pb * Qr)

Soit :

E/P = CA Rel CA prtabliExemple :

Rel Prtabli

Produit A

Produit B

CA Rel = CA Prtabli =

L'cart sur prix est de


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cart sur volume global

Il doit permettre de juger lvolution du CA dues des donnescommunes lensemble des produits qui entranent des variations dansles quantits vendues.

Compte tenu du nombre de rfrences vendus par lentreprise, lcart secalcule sur des bases montaires de CA (hors influence Prix)

E/VG = (CA Prtabli CA Budgt) * Taux de marge budgt= [ (Qr Qb) * Pb] * taux de marge budgt

Exemple :Il a dj t calcul :

-Le CA prtabli (Cf. E/P) =- Le CA budgt (Cf. cart sur rsultat) =

Le taux de marge budgt se calcule en faisant :Marge budgt / CA budgt =

Lcart est donc gal :

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cart sur composition des ventes

Les marges respectives des diffrents produits ont une incidence sur letaux de marge. Pour juger des proportions entre produits, il suffit decomparer le taux de marge moyen.

Comme pour E/VG, les lments de rfrences sont calculs hors effet-prix), donc sur des notions de prtablis :

Taux prtabli = Marge Prtabli / CA prtabli

Taux budgt= Marge budgt/ CA budgt

E/CV = (Taux Prtabli Taux Budgt) * CA prtabli

Exemple :Il ne manque que le taux de marge prtabli qui est gal :

Lcart est gal :

Il est facile de reconstituer lcart su marge de CA pour vrification :


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4 cart sur cots

Lcart sur cot peut se dcomposer en :

Un cart sur charges directes (matires, mainduvre) divis en : cart sur prix des facteurs

et en cart sur quantits de facteurs consomms.

Un cart sur charges indirectes (centre defrais) divis en : cart sur cot des facteurs

cart sur activit (absorption des charges fixes)

cart sur rendement des facteurs consomms

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4.1 - cart sur charges directes

Le PCG analyse lcart conomique en 2 sous-carts : Un cart sur cot (E/C) Un cart sur quantit (E/Q)

Soit les abrviations suivantes :Qr: Quantit relle consomme du facteur

Qs: Quantit standardCr: Cot unitaire rel du facteurCs: Cot unitaire standard du facteur

Cot rel = Qr*Cr et Cot standard = Qs* CsQ = Qr - Qs et C = Cr - Cs

On appelle : cart sur quantit = Q * Cscart sur cot = C * Pr


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Exemple 1 : cart sur matire :Pour une fabrication donne, on prvoit lutilisation de 200 Kgde matire 5 /Kg. En ralit, il a t utilis 210 Kg 4,9/Kg

/ QuantitsQuantits

PsEcart

Rel Standard Q + Df - Fav

/ Quantits =

/ CotsCot

QrEcart


/ Cots =

Contrle

/ sur matire =

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Cots

Quantits

Analyse graphique

cart sur matires


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Exemple 1 : cart sur Main doeuvre :Pour une production donne, on prvoit lutilisation de 200heures 7,5 . La ralisation de cette production a ncessit202 heures dont 190 normales 8 et 12 heuressupplmentaires 10

/ QuantitsQuantits

PsEcart


/ Quantits =

/ CotsCot

QrEcart


/ Cots =

Contrle

/ sur MOD =

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Cots

Quantits

Analyse graphique

cart sur main doeuvre


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4.2 - cart sur charges indirectes Le budget dun centre danalyse est

constitu : De prvision de charges variables et de charges fixes Dune activit mesure par des units duvres Dun rendement, cest--dire dun rapport entre activit et

production Chaque sous-carts doit mesurer linfluence dun de ces

paramtres.

Les prvisions de charges fixes et variables permettent dedfinir le cot prtabli de la production (en pices)Cot dune pice = (FV + FF) prtablis / Production prtablieAinsi que le cot prtabli de lactivit (en U.O)

Cot dune U.O = (FV + FF) prtablis / Activit prtablie

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La comparaison entre les charges indirectesrelles et le cot prtabli de la productionpermet de dterminer lcart global surcharges indirectes =

Charges indirectes relles

Cot prtablis de la production relle

Cet cart 3 origines possibles Lcart sur cot variable (ou cart sur budget) Lcart sur charges fixes (ou cart sur activit) Lcart sur rendement


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La prsentation de ces 3 carts va tre ralise au traversdun exemple :

Prvisions Ralisations

4 900 pices Production 5 000 pices

9 800 Heures Machines Activit 10 100 HM

294 000 Frais Fixes Total autres frais= 569 000 245 000 Frais Variables

Cot prtabli dune pice =

Cot prtablis de lHM =

cart global = Charges indirectes relles Cot prtabli de la production

=

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cart sur budget ou sur charges variables

Dans les frais de fonctionnement (fraisindirects variables), il reprsente la sur-consommation ou la sous-consommation defrais par rapport aux prvisions.

Il se calcule :E/CV = (CV relles / activit relles) (CV standard / activit relles)

Soit pour une activit relle de : HM

Charges variables relles :

Charges variables prtablie avec activit relle :

Soit un dpassement des CV de : E/CV=


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Soit :

A partir de la production de 5 000 pices :Activit relle : HM

Activit standard : HM

cart de HM

Soit un cot de :

A partir de lactivit de 10 100 HM :

Production relle : pices

Production standard : pices(10 100 / 2 HM)

cart de pices

Soit un cot de :

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Vrification :

cart global = Charges indirectes relles Cot prtabli de la production=

cart global = E/CV + E/FF + E/R

=

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