PLAN COMPTABLE

ET TATS FINANCIERS

POUR COMPTABILIT

DE GESTION

Direction du dveloppement des entreprises

Prpar par Louis Faucher et Jacques VilleneuveConseillers en gestion

Publi par la Direction des communications : novembre 1998Rdit par la Direction des communications et des services la clientle : avril 2003Rvis : juillet 2004Actualis : juillet 2004Rimprim : octobre 2001Numro de document : 1642

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Lemploi du genre masculin pour dsigner des personnes, des titres et des fonctionsse fait sans discrimination et na pour but que de faciliter la lecture du texte.

AVANT-PROPOS

Le plan comptable est un systme de cueillette ordonne de linformation financire; il estloutil de base ncessaire la prparation des tats financiers. Par le pass, il a surtoutt utilis pour des fins externes lentreprise, telles que la fiscalit ou le financement. Cemodle traditionnel est incomplet, puisquil ne procure pas au dirigeant de PME toutelinformation indispensable pour lui faciliter la gestion de son entreprise.

Pour se donner un systme de comptabilit de gestion adquat, il est impratif davoir unplan comptable appropri et flexible, structur de faon fournir au gestionnaire de PMEles renseignements ncessaires la prise de dcision.

Lorsque lentreprise veut mettre en relief des cots stratgiques importants, comme laR&D, la non-qualit et la formation, elle peut structurer son plan comptable de manire identifier ou regrouper ces cots. De mme, lorsque lentreprise a plusieurs activits ouproduits, le modle propos peut tre organis de faon fournir au dirigeant un rapportanalytique sur la rentabilit des activits ou des produits.

Comme le plan comptable trouve son aboutissement logique dans les tats financiers,nous prsentons quelques exemples de ces derniers la fin du prsent guide. Il esttoutefois vident que chaque entreprise devra ajuster les modles ses propres besoins.

Bien que de nombreux lments de ce guide soient valables pour plusieurs typesdentreprises, il est spcialement conu pour les PME du secteur manufacturier.

TABLE DES MATIRES

PRINCIPES DE BASE .................................................................................................... 6Information dordre gnral ............................................................................................. 6Concepts ......................................................................................................................... 6Activits........................................................................................................................... 7Frais fixes spcifiques ..................................................................................................... 7Frais fixes communs ....................................................................................................... 9

PLAN COMPTABLE..................................................................................................... 10ACTIF............................................................................................................................ 10

Actif court terme .............................................................................................. 10Placements......................................................................................................... 11Immobilisations................................................................................................... 11Autres actifs........................................................................................................ 12

PASSIF ......................................................................................................................... 12Passif court terme............................................................................................ 12Passif long terme............................................................................................. 13Avoir des actionnaires ........................................................................................ 14

VENTES........................................................................................................................ 15FRAIS VARIABLES....................................................................................................... 15

Frais variables de fabrication.............................................................................. 15Frais variables de vente ..................................................................................... 16

FRAIS FIXES ................................................................................................................ 16Frais de fabrication ............................................................................................. 16Frais de recherche et de dveloppement ........................................................... 18Frais de non-qualit............................................................................................ 19Frais de vente..................................................................................................... 19Frais dadministration ......................................................................................... 21Frais financiers ................................................................................................... 22Frais de formation............................................................................................... 22

AUTRES REVENUS (DPENSES)............................................................................... 23Pertinence de l'information ............................................................................................ 24Modle de bilan............................................................................................................. 25Modle dtat de rsultats ............................................................................................. 27Exemple de rentabilit par activits............................................................................... 28

BIBLIOGRAPHIE.......................................................................................................... 31

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PRINCIPES DE BASE

Information dordre gnral

Le plan comptable est un outil important de gestion, puisquil facilite lorganisationde linformation financire de votre entreprise tant sur le plan de la situationfinancire que de la rentabilit des oprations. Pour y arriver, il faut donc que lescomptes du grand livre soient disposs et regroups de manire pratique. Lescomptes sont donc diviss en deux classes principales :

a) les comptes de structure financire (bilan) : Actif, Passif et Avoir desactionnaires;

b) les comptes dopration (rsultats) : Revenus et Dpenses.

Certains comptes contiennent des notes explicatives; une bonne comprhensionde chacun deux favorisera lexactitude des transactions qui y sont comptabilises.

La liste des comptes du plan comptable que nous fournissons est titre indicatif.Vous devez donc ladapter aux besoins de votre entreprise.

Avec ce fichier Plancomptable-disq.pdf, vous pourrez crer plus rapidement votrepropre modle, le garder jour plus facilement et limprimer.

Concepts

Deux approches diffrentes peuvent tre utilises pour prsenter les rsultats desoprations : le concept de comportement des cots ou celui des cotscomplets.

Le concept du comportement des cots part du principe que tous les fraisdopration sont influencs par les facteurs suivants : volume et prix de vente,quantit dunits produites, cycles priodiques, dcisions administratives, etc.Certains frais ont une relation plus directe et proportionnelle avec les ventes, cesont les frais variables (ex. : matires premires, main-duvre directe). Lesautres frais ont une relation plutt indirecte et souvent priodique, ce sont les fraisfixes (par opposition aux frais variables) (ex. : loyer, taxes, amortissements,salaires de bureau, intrts).

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Le concept des cots complets est plutt identifi un cot de produit auquel onimpute une part des frais gnraux de fabrication : le cot du produit contient doncdes frais variables et fixes. Cette mthode est plus traditionnelle et peut parfoisengendrer des interprtations errones.

Dans ce document, nous favorisons le concept du comportement des cots,puisquil rpond plus efficacement aux besoins (contrle et dcisions stratgiques)du dirigeant de PME manufacturire.

Activits

Une entreprise peut gnrer plus dune activit conomique qui requirent desressources (dpenses) diffrentes. Il devient alors important de compiler etdvaluer chacune de ces activits pour connatre leur rentabilit respective (unesimulation dun cas apparat aux pages 28 30).

Voici des exemples dactivits :

une imprimerie qui se spcialise dans limpression de produits commerciaux(cartes de visite, catalogues, papeterie, etc.) et limpression de journaux;

une boulangerie qui vend ses produits des magasins dalimentation etexploite galement un magasin o il vend directement aux consommateursses propres produits et des ptisseries achetes;

un fabricant darmoires de cuisine qui fait aussi de linstallation dans lesmaisons;

un fabricant dengrais jardinage qui vend galement des outils etaccessoires de jardin (achat - revente);

un concepteur de logiciel qui offre aussi des services-conseils aux entreprises.

Pour couvrir ces possibilits, les comptes dopration du plan comptable doiventtre structurs de faon obtenir les ventes, les cots variables et les frais fixesspcifiques pour chaque activit.

Frais fixes spcifiques

Lentreprise consomme pour chacune des activits, des ressources constitues decots variables (matires premires, main-duvre direct