la profession comptable et le ca dre théorique de 1 la...

1.3Reproduction interdite © Chenelière Éducation inc.

Chapitre 1 : La profession comptable et le cadre théorique de la comptabilité générale

1L’environnement de la comptabilité générale ________________________________________________________________________________ 1.5

Un peu d’histoire… _______________________________________________________________________________________________________________________ 1.5Les utilisateurs de l’information comptable et leurs besoins _________________________________________ 1.7Les principaux agents de l’évolution de la comptabilité générale _________________________________ 1.10La profession comptable au Canada _______________________________________________________________________________________ 1.11

L’Institut canadien des comptables agréés et le Manuel de l’ICCA _________________________ 1.12La Société des comptables en management du Canada ___________________________________________ 1.13L’Association des comptables généraux accrédités du Canada ______________________________ 1.14L’Association canadienne des professeurs de comptabilité _____________________________________ 1.14

L’environnement légal de la comptabilité générale au Canada ______________________________________ 1.14La Loi de l’impôt sur le revenu ____________________________________________________________________________________________ 1.14Les lois sur les sociétés par actions __________________________________________________________________________________ 1.14Les commissions des valeurs mobilières _________________________________________________________________________ 1.15

La profession comptable et l’environnement international ______________________________________________ 1.15La profession comptable et l’éthique professionnelle ________________________________________________________ 1.16

Les notions à la base du « Cadre de préparation et de présentation des états financiers » _ 1.17L’identification et l’analyse des besoins des utilisateurs __________________________________________________ 1.18L’objectif des états financiers _____________________________________________________________________________________________________ 1.19

Les principes comptables selon le « Cadre de préparation et de présentation des états financiers » _____________________________________________________________________________________________________________________________ 1.19

Les hypothèses de base _______________________________________________________________________________________________________________ 1.20La comptabilité d’engagement ____________________________________________________________________________________________ 1.20La continuité de l’exploitation ____________________________________________________________________________________________ 1.20

Les caractéristiques qualitatives des états financiers _______________________________________________________ 1.22L’intelligibilité ___________________________________________________________________________________________________________________________ 1.22La pertinence ___________________________________________________________________________________________________________________________ 1.24

Une valeur prédictive _____________________________________________________________________________________________________ 1.25Une valeur rétrospective _______________________________________________________________________________________________ 1.25L’importance relative ______________________________________________________________________________________________________ 1.25

La fiabilité _________________________________________________________________________________________________________________________________ 1.25La fidélité de l’image ______________________________________________________________________________________________________ 1.26La prééminence de la substance sur la forme ______________________________________________________ 1.26La neutralité _____________________________________________________________________________________________________________________ 1.26La prudence ______________________________________________________________________________________________________________________ 1.27L’exhaustivité ___________________________________________________________________________________________________________________ 1.28

La comparabilité _____________________________________________________________________________________________________________________ 1.28Les caractéristiques qualitatives des états financiers et le rôle du jugement professionnel _________________________________________________________________________________________________________ 1.29Les contraintes à respecter pour que l’information soit pertinente et fiable _____________ 1.29

La célérité de la publication ________________________________________________________________________________________________ 1.29Le rapport coût/avantage ____________________________________________________________________________________________________ 1.30

Les états financiers _______________________________________________________________________________________________________________________ 1.30

La profession comptable et le ca dre théorique de la comptabilité générale

1.4 Reproduction interdite © Chenelière Éducation inc.

Les fondements conceptuels pour la comptabilisation et l’évaluation des éléments des états financiers _____________________________________________________________________________________________ 1.32

La comptabilisation des éléments des états financiers _____________________________________________ 1.33L’évaluation des éléments des états financiers _____________________________________________________________ 1.36

Les concepts de capital et de maintien du capital ______________________________________________________________ 1.39Le concept de capital _____________________________________________________________________________________________________________ 1.39Le concept de maintien du capital ____________________________________________________________________________________ 1.40

D’autres notions conceptuelles liées à l’information financière ________________________________________________ 1.41La notion de la personnalité de l’entreprise __________________________________________________________________________ 1.41La notion du coût historique ______________________________________________________________________________________________________ 1.42Les normes d’information financière _______________________________________________________________________________________ 1.43

L’uniformité ______________________________________________________________________________________________________________________________ 1.44La souplesse _____________________________________________________________________________________________________________________________ 1.44L’acceptation générale __________________________________________________________________________________________________________ 1.45

Les principes comptables et le jugement professionnel ____________________________________________________ 1.46Le référentiel international et le jugement professionnel _________________________________________________ 1.47

Synthèse du chapitre 1 __________________________________________________________________________________________________________________________ 1.48

Remarque :Les Tables d’intérêts composés A1 se trouvent sur le site Web www.cheneliere.ca/mglbd.

Première partie : L’environnement évolutif de la comptabilité et les états financiers

1

Chapitre 2 : Le traitement de l’information à travers le cycle comptable

2L’équation comptable et la comptabilité en partie double _________________________________________________________ 2.3

L’équation comptable ____________________________________________________________________________________________________________________ 2.3Les comptes du grand livre _________________________________________________________________________________________________________ 2.4Le plan comptable __________________________________________________________________________________________________________________________ 2.4Les règles relatives au débit et au crédit ________________________________________________________________________________ 2.5La comptabilité en partie double ______________________________________________________________________________________________ 2.5

Le cycle comptable __________________________________________________________________________________________________________________________________ 2.6Étape 1 La collecte et l’analyse de l’information ________________________________________________________________ 2.7Étape 2 L’enregistrement des opérations ______________________________________________________________________________ 2.8

Le journal général __________________________________________________________________________________________________________________ 2.8Les journaux auxiliaires ______________________________________________________________________________________________________ 2.9

Le journal des ventes _____________________________________________________________________________________________________ 2.10Le journal des achats ____________________________________________________________________________________________________ 2.10Le journal des encaissements et le journal des décaissements ______________________ 2.11Le journal des salaires __________________________________________________________________________________________________ 2.12

Étape 3 Le report dans les grands livres ______________________________________________________________________________ 2.12Le grand livre général ____________________________________________________________________________________________________________ 2.12Les grands livres auxiliaires _______________________________________________________________________________________________ 2.13Le journal-grand livre ___________________________________________________________________________________________________________ 2.13

Étape 4 L’établissement de la balance de vérification des comptes _____________________________ 2.15Étape 5 La régularisation et la correction des comptes __________________________________________________ 2.15

Les écritures de régularisation __________________________________________________________________________________________ 2.16La ventilation des charges sur plus d’une période financière _________________________________ 2.16

Le coût des pièces de rechange porté au débit d’un compte d’actif _______________ 2.16Le coût des pièces de rechange porté au débit d’un compte de charges _____ 2.17

La ventilation des produits sur plus d’une période financière ________________________________ 2.17Les services à rendre inscrits dans un compte de produits _____________________________ 2.17Les services à rendre inscrits dans un compte de passif __________________________________ 2.18

La comptabilisation des charges à payer _______________________________________________________________________ 2.19La comptabilisation des produits à recevoir __________________________________________________________________ 2.20La comptabilisation des charges estimatives ________________________________________________________________ 2.20

La dotation à l’amortissement ____________________________________________________________________________________ 2.21La dépréciation des comptes clients _________________________________________________________________________ 2.21

Le traitement des stocks ______________________________________________________________________________________________________ 2.21Les écritures de régularisation – En résumé _________________________________________________________________ 2.22La correction des comptes ___________________________________________________________________________________________________ 2.22La balance de vérification régularisée _____________________________________________________________________________ 2.23

Étape 6 L’établissement des états financiers ______________________________________________________________________ 2.24L’état des résultats _________________________________________________________________________________________________________________ 2.24L’état des variations des capitaux propres _____________________________________________________________________ 2.24L’état de la situation financière _________________________________________________________________________________________ 2.24L’état des flux de trésorerie _________________________________________________________________________________________________ 2.25

Le traitement de l’information à travers

le cycle comptable


Étape 7 La clôture des comptes _______________________________________________________________________________________________ 2.25La clôture des comptes de produits _________________________________________________________________________________ 2.26La clôture des comptes de charges ___________________________________________________________________________________ 2.26La clôture du compte Stock et des comptes connexes ______________________________________________ 2.26La clôture du compte Sommaire des résultats _____________________________________________________________ 2.27La clôture du compte Retraits ____________________________________________________________________________________________ 2.27

Étape 8 L’établissement de la balance de vérification après clôture ___________________________ 2.27Étape 9 L’enregistrement facultatif des écritures de contrepassation ________________________ 2.29

Les charges payées d’avance et les produits différés _________________________________________________ 2.29Les charges à payer et les produits à recevoir ______________________________________________________________ 2.30Les règles relatives aux écritures de contrepassation ________________________________________________ 2.31

Le chiffrier _______________________________________________________________________________________________________________________________________________ 2.31Qu’est-ce qu’un chiffrier ? ___________________________________________________________________________________________________________ 2.31L’utilité du chiffrier ________________________________________________________________________________________________________________________ 2.33

L’établissement des états financiers ________________________________________________________________________________ 2.33Les écritures de régularisation et les écritures de clôture ________________________________________ 2.36La balance de vérification après clôture et les écritures de contrepassation _____ 2.38

Le chiffrier d’une entreprise industrielle ________________________________________________________________________________ 2.38L’état du coût de production _______________________________________________________________________________________________ 2.38

Le chiffrier et les états financiers intermédiaires ________________________________________________________________ 2.40

Le cycle comptable dans un système informatisé __________________________________________________________________________ 2.40Les avantages d’un système comptable informatisé __________________________________________________________ 2.41

Le traitement rapide et efficace d’un grand nombre de données ___________________________ 2.41La mise à jour continue des soldes des comptes _________________________________________________________ 2.41La conception de rapports additionnels à très peu de frais _____________________________________ 2.41La rétroaction immédiate _____________________________________________________________________________________________________ 2.41L’accès à des procédés de contrôle interne additionnels __________________________________________ 2.41


Annexe 2.1 Le passage de la comptabilité de caisse à la comptabilité d’engagement _____ 2.45



2



Chapitre 3 : La comptabilisation des produits, des profits, des charges et des pertes

3Les notions importantes à l’enjeu pour la comptabilisation des produits _______________________________ 3.4

Les caractéristiques des opérations générant les produits des activités ordinaires ________________________________________________________________________________________________________________ 3.5La comptabilisation des produits _____________________________________________________________________________________________ 3.5Le processus de réalisation ________________________________________________________________________________________________________ 3.5Les pressions exercées en vue de la comptabilisation hâtive des produits et l’exercice du jugement professionnel ________________________________________________________ 3.6Les critères de comptabilisation des produits ______________________________________________________________________ 3.8

La probabilité d’accroissement d’avantages économiques _______________________________________ 3.8L’évaluation fiable des avantages économiques ___________________________________________________________ 3.9

Les produits découlant de la vente de biens ___________________________________________________________________________________ 3.10Le moment de la comptabilisation du produit de la vente de biens _____________________________ 3.11

La vente de biens commandés ___________________________________________________________________________________________ 3.12Les ventes à livrer ___________________________________________________________________________________________________________________ 3.15Les ventes subordonnées à l’acceptation du client _____________________________________________________ 3.16Les ventes en consignation _________________________________________________________________________________________________ 3.16Les ventes assorties d’un droit de retour _______________________________________________________________________ 3.19Les ventes sous condition de rachat ________________________________________________________________________________ 3.20

L’évaluation du produit de la vente de biens ________________________________________________________________________ 3.21Les ventes pour lesquelles la contrepartie est payée de façon échelonnée _________ 3.21Les montants encaissés pour le compte de tiers _________________________________________________________ 3.24Les clauses de protection de prix ______________________________________________________________________________________ 3.25Les remises ou rabais sur quantité __________________________________________________________________________________ 3.25

Les produits découlant de la prestation de services ______________________________________________________________________ 3.25Les conditions relatives à l’évaluation fiable du résultat d’une prestation de services _______________________________________________________________________________________________________ 3.26

L’évaluation du produit de la prestation de services __________________________________________________ 3.26L’évaluation de la probabilité que des avantages économiques iront à l’entreprise ____________________________________________________________________________________________________________________________ 3.27L’évaluation du pourcentage d’avancement des services __________________________________________ 3.27L’évaluation des coûts encourus ou à encourir pour rendre les services ___________ 3.28

Les méthodes de comptabilisation des prestations de services _____________________________________ 3.28La méthode du pourcentage d’avancement ___________________________________________________________________ 3.28La méthode de comptabilisation à la date de l’exécution d’une opération précise ________________________________________________________________________________________________________ 3.29La méthode des coûts recouvrables _________________________________________________________________________________ 3.29La méthode fondée sur les sommes encaissées ___________________________________________________________ 3.30

Des situations particulières liées à la prestation de services _________________________________________ 3.30Les commissions d’agents d’assurances ________________________________________________________________________ 3.30Les honoraires pour services financiers _________________________________________________________________________ 3.30Les droits de scolarité ___________________________________________________________________________________________________________ 3.31Les droits d’adhésion ____________________________________________________________________________________________________________ 3.31

La comptabilisation des produits, des profits,

des charges et des pertes


Les autres produits des activités ordinaires _____________________________________________________________________________________ 3.31Les produits d’intérêts __________________________________________________________________________________________________________________ 3.32Les produits de dividendes _________________________________________________________________________________________________________ 3.32Les redevances ________________________________________________________________________________________________________________________________ 3.33

Les situations particulières de la comptabilisation des produits des activités ordinaires ___ 3.33La vente de franchises __________________________________________________________________________________________________________________ 3.33

La redevance initiale ______________________________________________________________________________________________________________ 3.34Les redevances continues et les transactions de mandataires _______________________________ 3.36

Les opérations de troc ou d’échange _______________________________________________________________________________________ 3.36Les échanges de services de publicité _____________________________________________________________________________ 3.37

Les transactions uniques intégrant plusieurs éléments ___________________________________________________ 3.38Les programmes de fidélisation de la clientèle _____________________________________________________________ 3.40

La construction de biens immobiliers _____________________________________________________________________________________ 3.40La comptabilisation des produits sur la base du montant brut ou du montant net _________________________________________________________________________________________________________________________ 3.41

Les informations à fournir aux états financiers à l’égard de la comptabilisation des produits des activités ordinaires _________________________________________________________________________________________________ 3.42

La comptabilisation des charges _________________________________________________________________________________________________________ 3.43Le flux des coûts ____________________________________________________________________________________________________________________________ 3.43

Les coûts incorporables et les coûts non incorporables ___________________________________________ 3.44Le coût des services tirés des biens _________________________________________________________________________________ 3.45Les dépenses et les charges ________________________________________________________________________________________________ 3.45

Les critères de comptabilisation des charges _______________________________________________________________________ 3.45La relation causale _________________________________________________________________________________________________________________ 3.46La répartition systématique et rationnelle _____________________________________________________________________ 3.46La comptabilisation immédiate en charges ___________________________________________________________________ 3.47

La comptabilisation des charges des entreprises de services _________________________________________ 3.47La comptabilisation des charges des franchises _________________________________________________________________ 3.48

La comptabilisation des profits et des pertes __________________________________________________________________________________ 3.48La comptabilisation des profits _________________________________________________________________________________________________ 3.48La comptabilisation des pertes __________________________________________________________________________________________________ 3.49




3


Chapitre 4 : Les résultats et les variations des capitaux propres

4La nature de l’état des résultats _________________________________________________________________________________________________________ 4.3

Un rappel de l’objectif des états financiers ___________________________________________________________________________ 4.4Les théories de l’intérêt dans l’entité comptable _________________________________________________________________ 4.5Le concept de capital et de maintien du capital __________________________________________________________________ 4.6

Les méthodes de calcul du résultat ____________________________________________________________________________________________________ 4.7La méthode de la variation de l’actif net ________________________________________________________________________________ 4.7La méthode analytique _________________________________________________________________________________________________________________ 4.7

La présentation de l’état des résultats _____________________________________________________________________________________________ 4.8Les exigences minimales de présentation ______________________________________________________________________________ 4.8

La méthode des charges par nature _________________________________________________________________________________ 4.9La méthode des charges par fonction ______________________________________________________________________________ 4.10La présentation comparative ______________________________________________________________________________________________ 4.12L’état des résultats à éléments et groupements multiples _______________________________________ 4.12

Les éléments particuliers de l’état des résultats ____________________________________________________________________________ 4.15Les activités abandonnées __________________________________________________________________________________________________________ 4.15

Les conditions pour la présentation des résultats à titre d’activités abandonnées ____________________________________________________________________________________________________________________________ 4.15La mesure des postes relatifs aux activités abandonnées ________________________________________ 4.17La présentation aux états financiers _______________________________________________________________________________ 4.20La présentation dans les états financiers des périodes subséquentes _________________ 4.23Les composantes qui ne satisfont pas à la définition d’activités abandonnées ____________________________________________________________________________________________________________________________ 4.23

Les éléments significatifs de produits et de charges __________________________________________________________ 4.24La quote-part dans le résultat des entreprises associées et des coentreprises comptabilisée selon la méthode de la mise en équivalence _____________________________________________ 4.24Le résultat attribuable aux intérêts minoritaires ________________________________________________________________ 4.25La ventilation de la charge d’impôts entre les postes ________________________________________________________ 4.25Le résultat par action ___________________________________________________________________________________________________________________ 4.26Les révisions d’estimations comptables _________________________________________________________________________________ 4.27

Le résultat global ____________________________________________________________________________________________________________________________________ 4.27La nature et les éléments du résultat global ________________________________________________________________________ 4.27La présentation du résultat global ___________________________________________________________________________________________ 4.28

Les informations complémentaires ____________________________________________________________________________________________________ 4.30Les méthodes comptables ___________________________________________________________________________________________________________ 4.30Les informations sectorielles ______________________________________________________________________________________________________ 4.30

Les secteurs opérationnels __________________________________________________________________________________________________ 4.31L’information à présenter concernant les secteurs opérationnels _________________________ 4.32Les autres informations à présenter ________________________________________________________________________________ 4.34La présentation aux états financiers _______________________________________________________________________________ 4.35Les chiffres comparatifs _______________________________________________________________________________________________________ 4.36L’accent mis sur la structure organisationnelle : arguments pour et contre _____ 4.37

Les résultats et les variations des capitaux propres


Les lacunes de l’état des résultats et du résultat global ______________________________________________________________ 4.37

Les états financiers intermédiaires ____________________________________________________________________________________________________ 4.38La fréquence du reporting ___________________________________________________________________________________________________________ 4.38Le contenu des états financiers intermédiaires ___________________________________________________________________ 4.38La mesure des résultats intermédiaires _________________________________________________________________________________ 4.41

L’état des variations des capitaux propres _______________________________________________________________________________________ 4.43La nature et les éléments des capitaux propres __________________________________________________________________ 4.43La présentation de l’état des variations des capitaux propres _______________________________________ 4.46




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Chapitre 5 : L’état de la situation financière

5L’importance de l’état de la situation financière ___________________________________________________________________________ 5.3

L’utilité de l’état de la situation financière ____________________________________________________________________________ 5.4Les limites de l’état de la situation financière ______________________________________________________________________ 5.5

Le classement et la valorisation des postes de l’état de la situation financière ___________________ 5.6L’actif non courant _________________________________________________________________________________________________________________________ 5.7

Les immobilisations corporelles ________________________________________________________________________________________ 5.8Les immeubles de placement _____________________________________________________________________________________________ 5.8Les immobilisations incorporelles _____________________________________________________________________________________ 5.9Les placements à long terme ______________________________________________________________________________________________ 5.9

L’actif courant _________________________________________________________________________________________________________________________________ 5.10Les stocks _________________________________________________________________________________________________________________________________ 5.10Les créances _____________________________________________________________________________________________________________________________ 5.11Les placements à court terme ____________________________________________________________________________________________ 5.12La trésorerie _____________________________________________________________________________________________________________________________ 5.13

Les capitaux propres _____________________________________________________________________________________________________________________ 5.13Le passif non courant ___________________________________________________________________________________________________________________ 5.14Le passif courant ____________________________________________________________________________________________________________________________ 5.14

Les comptes fournisseurs ____________________________________________________________________________________________________ 5.15Les autres créditeurs ____________________________________________________________________________________________________________ 5.15Les produits différés ______________________________________________________________________________________________________________ 5.15La portion à court terme des passifs financiers non courants _______________________________ 5.16Les dettes financières ____________________________________________________________________________________________________________ 5.16

Le fonds de roulement ___________________________________________________________________________________________________________________________ 5.17

Les normes de présentation de l’état de la situation financière _______________________________________________ 5.17L’intitulé des postes de l’état de la situation financière ____________________________________________________ 5.17Les comptes de contrepartie ______________________________________________________________________________________________________ 5.17Les notes ___________________________________________________________________________________________________________________________________________ 5.18

Les principaux modes de présentation de l’état de la situation financière ____________________________ 5.19Les états de la situation financière comparatifs __________________________________________________________________ 5.20



L’état de la situation financière


Chapitre 6 : Les flux de trésorerie et la présentation des informations complémentaires

6Les flux de trésorerie ______________________________________________________________________________________________________________________________ 6.3

L’utilité de l’état des flux de trésorerie ____________________________________________________________________________________ 6.3Le contenu de l’état des flux de trésorerie _____________________________________________________________________________ 6.5La préparation de l’état des flux de trésorerie ______________________________________________________________________ 6.7Illustration ________________________________________________________________________________________________________________________________________ 6.8La présentation de l’état des flux de trésorerie ____________________________________________________________________ 6.11

La présentation des informations complémentaires _____________________________________________________________________ 6.13Les principales méthodes comptables ____________________________________________________________________________________ 6.15Les sources principales d’incertitude relative aux estimations ______________________________________ 6.17Les passifs éventuels et les actifs éventuels _________________________________________________________________________ 6.18Les événements postérieurs à la date de clôture ________________________________________________________________ 6.20L’information relative aux parties liées ___________________________________________________________________________________ 6.21La gestion du capital _____________________________________________________________________________________________________________________ 6.25Les renseignements d’ordre général sur l’entreprise___________________________________________________________ 6.27



Les flux de trésorerie et la présentation des informations

complémentaires


Chapitre 7 : Les instruments financiers

7Le contexte _______________________________________________________________________________________________________________________________________________ 7.3

Une définition d’un instrument financier _________________________________________________________________________________________ 7.5

La comptabilisation initiale des actifs financiers et des passifs financiers ______________________________ 7.10Le moment de la comptabilisation initiale _____________________________________________________________________________ 7.10La désignation initiale d’actifs financiers et de passifs financiers ________________________________ 7.11L’évaluation initiale _______________________________________________________________________________________________________________________ 7.13

La comptabilisation subséquente des actifs financiers et des passifs financiers ___________________ 7.14Les actifs financiers désignés À la juste valeur par le biais des profits et des pertes _____ 7.14Les actifs financiers désignés Disponibles à la vente ________________________________________________________ 7.17Les actifs financiers désignés Prêts/Créances _____________________________________________________________________ 7.19Les actifs financiers désignés Détenus jusqu’à l’échéance ______________________________________________ 7.19Les passifs financiers désignés À la juste valeur par le biais des profits et des pertes __ 7.21Les passifs financiers désignés Autres passifs financiers ________________________________________________ 7.21Les contrats d’achat ou de vente normalisés d’actifs financiers ____________________________________ 7.21Les tests de dépréciation _____________________________________________________________________________________________________________ 7.27Les reclassements __________________________________________________________________________________________________________________________ 7.31Une synthèse de l’évaluation subséquente ___________________________________________________________________________ 7.34La décomptabilisation __________________________________________________________________________________________________________________ 7.35

La présentation des instruments financiers dans le corps même des états financiers ________ 7.36Une typologie des risques ____________________________________________________________________________________________________________ 7.36

Le risque de marché ______________________________________________________________________________________________________________ 7.36Le risque de crédit __________________________________________________________________________________________________________________ 7.37Le risque de liquidité _____________________________________________________________________________________________________________ 7.38

La présentation à l’état de la situation financière _______________________________________________________________ 7.39La règle générale _____________________________________________________________________________________________________________________ 7.39Quelques exemples simples ________________________________________________________________________________________________ 7.40Les instruments financiers composés _____________________________________________________________________________ 7.42

L’exemple de la société Ferme Modèle inc. ____________________________________________________________________________ 7.44La présentation des intérêts, des dividendes, des profits et des pertes ______________________ 7.49

La règle générale _____________________________________________________________________________________________________________________ 7.49Quelques exemples ________________________________________________________________________________________________________________ 7.49

La compensation ____________________________________________________________________________________________________________________________ 7.50Les effets de la compensation sur les ratios financiers _____________________________________________ 7.52Les deux conditions à respecter ________________________________________________________________________________________ 7.53Un exemple où la compensation est permise _______________________________________________________________ 7.56Des exemples où la compensation n’est généralement pas permise _____________________ 7.56

Les instruments financiers


Les informations à fournir dans les notes ________________________________________________________________________________________ 7.57Les objectifs de la présentation des informations à fournir ____________________________________________ 7.57Les informations à fournir pour atteindre le premier objectif ________________________________________ 7.57

Les informations à fournir concernant les instruments financiers présentés dans l’état de la situation financière ____________________________________________________________ 7.58Les informations à fournir concernant les opérations présentées dans l’état des résultats ou dans les autres éléments du résultat global ___________ 7.63D’autres informations à fournir ________________________________________________________________________________________ 7.64

Les informations à fournir pour atteindre le deuxième objectif _____________________________________ 7.67Des analyses qualitatives ____________________________________________________________________________________________________ 7.67Des analyses quantitatives _________________________________________________________________________________________________ 7.68Le risque de crédit __________________________________________________________________________________________________________________ 7.69Les actifs financiers en souffrance ou dépréciés _________________________________________________________ 7.71Les garanties ou rehaussements _______________________________________________________________________________________ 7.72Le risque de liquidité _____________________________________________________________________________________________________________ 7.72Le risque de marché ______________________________________________________________________________________________________________ 7.74




7


Les notions générales ____________________________________________________________________________________________________________________________ 8.5

Les éléments constitutifs ______________________________________________________________________________________________________________________ 8.9Les exclusions _________________________________________________________________________________________________________________________________ 8.9Les composantes ____________________________________________________________________________________________________________________________ 8.10

La gestion de la trésorerie ____________________________________________________________________________________________________________________ 8.11La planification _______________________________________________________________________________________________________________________________ 8.12

L’état des flux prévisionnels de trésorerie ______________________________________________________________________ 8.12Le budget de trésorerie _________________________________________________________________________________________________________ 8.12

La protection ____________________________________________________________________________________________________________________________________ 8.15Le contrôle interne _________________________________________________________________________________________________________________ 8.15

La petite caisse ________________________________________________________________________________________________________________________________________ 8.16

Le rapprochement bancaire __________________________________________________________________________________________________________________ 8.18Le contexte _______________________________________________________________________________________________________________________________________ 8.18L’établissement du rapprochement bancaire ________________________________________________________________________ 8.19

Étape 1 Le pointage des inscriptions ______________________________________________________________________________ 8.19Étape 2 L’analyse des éléments non appariés _____________________________________________________________ 8.19Étape 3 La présentation des éléments de rapprochement ______________________________________ 8.20Les éléments en circulation ________________________________________________________________________________________________ 8.20

Les chèques en circulation __________________________________________________________________________________________ 8.22Les dépôts en circulation _____________________________________________________________________________________________ 8.22Les éléments en circulation à la fin du mois précédent ____________________________________ 8.22

La présentation à cheminement parallèle ______________________________________________________________________ 8.23L’ajustement des livres __________________________________________________________________________________________________ 8.25

La présentation à cheminement vertical ________________________________________________________________________ 8.25

La présentation aux états financiers de la trésorerie ____________________________________________________________________ 8.28



La trésorerie

Chapitre 8 : La trésorerie

8


Chapitre 9 : Les créances

9La gestion des créances _________________________________________________________________________________________________________________________ 9.4

Les comptes clients _________________________________________________________________________________________________________________________________ 9.7La comptabilisation initiale ________________________________________________________________________________________________________ 9.7

Le moment où les comptes clients seront recouvrés __________________________________________________ 9.8Le montant à recouvrer ________________________________________________________________________________________________________ 9.8

Les diminutions de prix accordées lors de la vente _____________________________________________ 9.8Les diminutions de prix accordées après la vente _______________________________________________ 9.10Les frais de transport ____________________________________________________________________________________________________ 9.14Les taxes à recouvrer _____________________________________________________________________________________________________ 9.15

La comptabilisation subséquente _____________________________________________________________________________________________ 9.15L’irrécouvrabilité d’un compte client individuellement significatif ________________________ 9.16L’irrécouvrabilité d’un groupe de comptes clients _______________________________________________________ 9.18Les reprises de valeur ___________________________________________________________________________________________________________ 9.22Les radiations de comptes clients _____________________________________________________________________________________ 9.23

Les effets à recevoir _______________________________________________________________________________________________________________________________ 9.24Les situations simples __________________________________________________________________________________________________________________ 9.25

La comptabilisation initiale _________________________________________________________________________________________________ 9.25La comptabilisation jusqu’à la réalisation du billet ____________________________________________________ 9.26

Les situations plus complexes ___________________________________________________________________________________________________ 9.27Les billets ne portant aucune mention quant à l’intérêt ou portant intérêt à un taux différent du taux effectif __________________________________________________________________________________ 9.27Les effets à recevoir sous forme de biens ou de services __________________________________________ 9.31

Les dépréciations et les reprises de valeur ____________________________________________________________________________ 9.32Les billets à recevoir garantis _____________________________________________________________________________________________ 9.33Les billets à recevoir restructurés _____________________________________________________________________________________ 9.34

La décomptabilisation des créances ___________________________________________________________________________________________________ 9.40La décomptabilisation à l’échéance _________________________________________________________________________________________ 9.40Les transferts de créances __________________________________________________________________________________________________________ 9.40

Transfert des droits contractuels et de la quasi-totalité des risques et des avantages inhérents aux créances _______________________________________________________________________ 9.44Absence de transfert des droits contractuels dans une transaction assortie d’un rôle d’agent de perception _________________________________________________________________________ 9.44Ni transfert ni conservation de la quasi-totalité des risques et des avantages, mais abandon du contrôle de l’actif ______________________________________________ 9.45Ni transfert ni conservation de la quasi-totalité des risques et des avantages, et conservation du contrôle de l’actif ____________________________________________ 9.46

La présentation aux états financiers __________________________________________________________________________________________________ 9.49


Annexe 9.1 Les billets à recevoir dont le taux d’intérêt contractuel diffère du taux d’intérêt effectif et qu’une entreprise désigne comme étant À la juste valeur par le biais des profits et des pertes ou Disponibles à la vente___________ 9.57


Les créances

Chapitre 10 : Les stocks : coût historique et évaluation

10


La gestion des stocks _____________________________________________________________________________________________________________________________ 10.3

La nature des stocks _______________________________________________________________________________________________________________________________ 10.5

Les paramètres du système comptable _____________________________________________________________________________________________ 10.6Les systèmes d’inventaire ____________________________________________________________________________________________________________ 10.7

Le système d’inventaire périodique __________________________________________________________________________________ 10.7Le système d’inventaire permanent _________________________________________________________________________________ 10.8Une comparaison des deux systèmes d’inventaire ______________________________________________________ 10.10

Les éléments portés au coût des stocks _________________________________________________________________________________ 10.13Les coûts incorporables et les coûts non incorporables ___________________________________________ 10.14Les coûts incorporables des articles achetés à l’état fini __________________________________________ 10.15

Le prix d’achat _________________________________________________________________________________________________________________ 10.15Les frais d’acquisition complémentaires _________________________________________________________________ 10.18

Les coûts incorporables des articles produits ______________________________________________________________ 10.18Les méthodes de détermination du coût des stocks __________________________________________________________ 10.21

Une présentation sommaire ________________________________________________________________________________________________ 10.21La méthode du coût moyen pondéré _______________________________________________________________________________ 10.23La méthode du premier entré, premier sorti _________________________________________________________________ 10.23Les critères de choix ______________________________________________________________________________________________________________ 10.24

Le travail comptable de fin de période _____________________________________________________________________________________________ 10.26L’inventaire matériel ______________________________________________________________________________________________________________________ 10.27

Le dénombrement ___________________________________________________________________________________________________________________ 10.27La détermination du prix coûtant ____________________________________________________________________________________ 10.28

Le travail de démarcation en fin de période __________________________________________________________________________ 10.28Les effets des erreurs relatives aux stocks ____________________________________________________________________ 10.28Des marchandises en main dont l’entreprise n’est pas, en substance, propriétaire __________________________________________________________________________________________________ 10.30Les marchandises situées ailleurs que dans l’entreprise _________________________________________ 10.31

L’évaluation des stocks en fin de période ______________________________________________________________________________ 10.32L’application de la règle de la valeur minimale ____________________________________________________________ 10.32La comptabilisation de la moins-value ____________________________________________________________________________ 10.34Les engagements d’achats ___________________________________________________________________________________________________ 10.38

Les entreprises exemptées d’appliquer les normes d’évaluation des stocks _________________________ 10.41


Synthèse du chapitre 10 ________________________________________________________________________________________________________________________ 10.45

Annexe 10.1 Les normes comptables applicables aux stocks liés à l’activité agricole ____ 10.47


Les stocks : coût historique et évaluation

Chapitre 11 : Les autres méthodes de détermination du coût des stocks

11


La méthode de l’inventaire au prix de détail __________________________________________________________________________________ 11.4Le fonctionnement de base _________________________________________________________________________________________________________ 11.4Quelques termes utilisés dans le commerce de détail _______________________________________________________ 11.5Le fonctionnement détaillé __________________________________________________________________________________________________________ 11.6

Le calcul du ratio du prix coûtant au prix de détail ___________________________________________________ 11.7Le calcul du prix de détail du stock de clôture ____________________________________________________________ 11.8La prise en considération de la méthode de détermination du coût du stock _____________________________________________________________________________________________________________________ 11.10

Une évaluation de la méthode de l’inventaire au prix de détail _____________________________________ 11.10

La méthode de la marge brute ____________________________________________________________________________________________________________ 11.11Le fonctionnement _________________________________________________________________________________________________________________________ 11.11

1re étape Le calcul du pourcentage de marge brute __________________________________________________ 11.122e étape L’estimation du coût des ventes de la période ___________________________________________ 11.123e étape L’estimation du coût du stock à la fin de la période ________________________________ 11.12

Quelques précisions concernant le calcul du pourcentage de marge brute ______________ 11.12Une évaluation de la méthode de la marge brute _______________________________________________________________ 11.13

Une comparaison de la méthode de l’inventaire au prix de détail et de la méthode de la marge brute ___________________________________________________________________________________________________________________________________ 11.13

L’évaluation du stock en fin de période ____________________________________________________________________________________________ 11.14



Les autres méthodes de déterminationdu coût des stocks

Chapitre 12 : Les contrats de construction

12La méthode du pourcentage d’avancement ____________________________________________________________________________________ 12.4

Le fonctionnement de base _________________________________________________________________________________________________________ 12.4Une illustration _______________________________________________________________________________________________________________________________ 12.5

La méthode des coûts recouvrables ___________________________________________________________________________________________________ 12.9

Les cas où une perte est probable ______________________________________________________________________________________________________ 12.11Une illustration _______________________________________________________________________________________________________________________________ 12.12

Une comparaison entre les deux méthodes _____________________________________________________________________________________ 12.18

Des questions d’ordre pratique ___________________________________________________________________________________________________________ 12.19La base de comptabilisation des contrats _____________________________________________________________________________ 12.20L’estimation du montant du résultat d’un contrat _____________________________________________________________ 12.21Les produits et les coûts liés à un contrat ____________________________________________________________________________ 12.22

La présentation aux états financiers __________________________________________________________________________________________________ 12.24La présentation à l’état des résultats ______________________________________________________________________________________ 12.24La présentation à l’état de la situation financière _______________________________________________________________ 12.24La présentation à l’état des flux de trésorerie ______________________________________________________________________ 12.26La présentation par voie de notes en annexe _______________________________________________________________________ 12.27Un exemple d’états financiers ____________________________________________________________________________________________________ 12.27



Les contrats de construction


Chapitre 13 : Les immobilisations corporelles : acquisition et aliénation

13La gestion des immobilisations corporelles _____________________________________________________________________________________ 13.4

La définition, du point de vue comptable, des immobilisations ________________________________________________ 13.6

La détermination du coût _____________________________________________________________________________________________________________________ 13.8La règle de base ______________________________________________________________________________________________________________________________ 13.8Le coût d’une immobilisation corporelle achetée de l’extérieur ______________________________________ 13.9Le coût d’une immobilisation corporelle que construit l’entreprise pour son propre compte ______________________________________________________________________________________________________________ 13.13Le coût d’une immobilisation corporelle selon le mode de financement _____________________ 13.16Le coût d’une immobilisation corporelle pour laquelle l’entreprise a reçu une aide publique _____________________________________________________________________________________________________________ 13.18

La comptabilisation des subventions publiques __________________________________________________________ 13.20Les subventions publiques liées au résultat _________________________________________________________________ 13.21Les subventions publiques liées à l’actif ________________________________________________________________________ 13.22Le remboursement d’une subvention publique ____________________________________________________________ 13.25

Les coûts ultérieurs _______________________________________________________________________________________________________________________ 13.30

Les plans de vente d’immobilisations _______________________________________________________________________________________________ 13.31Les actifs non courants (ou groupes destinés à être cédés) classés comme détenus en vue de la vente __________________________________________________________________________________________ 13.32L’évaluation d’actifs non courants (ou de groupes destinés à être cédés) classés comme détenus en vue de la vente ___________________________________________________________________________ 13.36Les modifications des plans de vente ______________________________________________________________________________________ 13.39

Les sorties _________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 13.42La vente _____________________________________________________________________________________________________________________________________________ 13.42L’échange d’actifs ___________________________________________________________________________________________________________________________ 13.44

Les échanges comptabilisés à la juste valeur _______________________________________________________________ 13.44Les échanges comptabilisés à la valeur comptable _____________________________________________________ 13.45

Les échanges impliquant des actifs cédés ou reçus dont on ne peut déterminer la juste valeur de façon fiable ________________________________________ 13.45Les échanges sans substance commerciale ___________________________________________________________ 13.46

Les sorties involontaires ______________________________________________________________________________________________________________ 13.49


Annexes 13.1 L’assurance de biens ______________________________________________________________________________________________ 13.55Annexes 13.2 Les normes comptables applicables aux actifs biologiques

liés à l’activité agricole ___________________________________________________________________________________________ 13.56


Les immobilisations corporelles : acquisition et aliénation


Chapitre 14 : La mesure des immobilisations corporelles pendant leur détention

14Les deux modèles de détermination de la valeur comptable brute _________________________________________ 14.4

Le modèle du coût _________________________________________________________________________________________________________________________ 14.4Le modèle de la réévaluation ______________________________________________________________________________________________________ 14.4Une évaluation comparative des deux modèles ___________________________________________________________________ 14.10

L’amortissement ______________________________________________________________________________________________________________________________________ 14.11L’estimation de la durée d’utilité _______________________________________________________________________________________________ 14.13L’estimation du montant amortissable ___________________________________________________________________________________ 14.14Le choix d’une méthode d’amortissement _____________________________________________________________________________ 14.15Une analyse du fonctionnement des méthodes d’amortissement généralement reconnues _____________________________________________________________________________________________________________ 14.17

La méthode de l’amortissement linéaire _________________________________________________________________________ 14.18La méthode de l’amortissement dégressif à taux constant ______________________________________ 14.18La méthode de l’amortissement dégressif à taux double __________________________________________ 14.19La méthode de l’amortissement proportionnel à l’ordre numérique inversé des périodes ______________________________________________________________________________________________________________ 14.19La méthode de l’amortissement fondée sur les unités de production __________________ 14.20

Le recours à des méthodes particulières d’amortissement ______________________________________________ 14.24Les méthodes d’amortissement fondées sur la cession ou le remplacement _______________________________________________________________________________________________________________ 14.24La méthode de l’amortissement par groupes de valeurs actives ____________________________ 14.26La méthode de l’amortissement à intérêts composés _________________________________________________ 14.28

Quelques problèmes reliés au calcul de l’amortissement ________________________________________________ 14.29L’amortissement pour une fraction de période _____________________________________________________________ 14.29Les états financiers intermédiaires __________________________________________________________________________________ 14.31L’effet des révisions d’estimations _____________________________________________________________________________________ 14.32L’amortissement des subventions publiques ________________________________________________________________ 14.33L’amortissement des améliorations locatives ________________________________________________________________ 14.34L’amortissement fiscal __________________________________________________________________________________________________________ 14.34

Les dépréciations d’actifs ______________________________________________________________________________________________________________________ 14.35L’estimation de la valeur recouvrable ______________________________________________________________________________________ 14.39

L’estimation de la juste valeur nette ________________________________________________________________________________ 14.39L’estimation de la valeur d’utilité ______________________________________________________________________________________ 14.40

Les reprises de valeur ___________________________________________________________________________________________________________________ 14.44Les dépréciations appliquées à un groupe d’actifs _____________________________________________________________ 14.47Les informations à fournir __________________________________________________________________________________________________________ 14.50

La mesure des immobilisationscorporelles pendant leur détention


Les dettes estimatives pour démantèlement d’une immobilisation ou remise en état d’un site _________________________________________________________________________ 14.55

La comptabilisation d’une dette estimative pour démantèlement d’une immobilisation ou remise en état d’un site _______________________________________________________________ 14.55La mesure initiale de la dette estimative pour démantèlement d’une immobilisation ou remise en état d’un site _______________________________________________________________ 14.61La mesure subséquente de la dette estimative pour démantèlement d’une immobilisation ou remise en état d’un site _______________________________________________________________ 14.65Les informations à fournir __________________________________________________________________________________________________________ 14.68



Annexes 14.1 Une démonstration des formules utilisées avec la méthode de l’amortissement dégressif à taux constant _______________________________________________ 14.80

Annexes 14.2 Les immeubles de placement ______________________________________________________________________________ 14.81L’acquisition _____________________________________________________________________________________________________________________________________ 14.82

L’acquisition d’un nouveau bien _______________________________________________________________________________________ 14.83L’acquisition par transfert ___________________________________________________________________________________________________ 14.84

La détention _____________________________________________________________________________________________________________________________________ 14.85Le modèle de la juste valeur _______________________________________________________________________________________________ 14.85Le modèle du coût __________________________________________________________________________________________________________________ 14.87

L’aliénation _______________________________________________________________________________________________________________________________________ 14.87La présentation aux états financiers _______________________________________________________________________________________ 14.89


Deuxième partie : Les ressources à la disposition de l’entreprise

14


Chapitre 15 : Les immobilisations incorporelles

15La nature des immobilisations incorporelles ___________________________________________________________________________________ 15.4

Le traitement comptable initial des immobilisations incorporelles __________________________________________ 15.8La définition, du point de vue comptable, des immobilisations incorporelles __________ 15.9Les caractéristiques des dépenses pouvant être comptabilisées à l’actif ____________________ 15.11Le traitement comptable initial des immobilisations incorporelles achetées ____________ 15.12

L’achat de franchises ou de licences ________________________________________________________________________________ 15.13Le traitement comptable initial des immobilisations incorporelles générées en interne _________________________________________________________________________________________________________________________________________ 15.16

Les frais de développement _________________________________________________________________________________________________ 15.18Les frais de développement d’un site Web _____________________________________________________________________ 15.21

Certains ajustements du coût initial d’une immobilisation incorporelle ____________________ 15.23

Le traitement comptable subséquent des immobilisations incorporelles _______________________________ 15.25Les deux modèles de détermination de la valeur comptable brute _______________________________ 15.25

Le modèle du coût __________________________________________________________________________________________________________________ 15.25Le modèle de la réévaluation ______________________________________________________________________________________________ 15.25

Les coûts ultérieurs _______________________________________________________________________________________________________________________ 15.27Les coûts liés aux franchises et aux licences _______________________________________________________________ 15.27

L’estimation de la durée d’utilité _______________________________________________________________________________________________ 15.28Les immobilisations incorporelles dont la durée d’utilité est finie _________________________ 15.29Les immobilisations incorporelles dont la durée d’utilité est indéterminée _______ 15.31

La décomptabilisation __________________________________________________________________________________________________________________ 15.34

La présentation des immobilisations incorporelles aux états financiers _________________________________ 15.35


Annexe 15.1 Les actifs au titre de la prospection et de l’évaluation des ressources minérales _______________________________________________________________________________________ 15.47

Quelques caractéristiques du secteur _____________________________________________________________________________ 15.47Les catégories d’activité que mène une entreprise de ressources minérales ______ 15.48La comptabilisation des coûts engagés pendant la phase de prospectionet d’évaluation des ressources minérales _______________________________________________________________________ 15.50


Les immobilisations incorporelles


Chapitre 16 : Les placements

16La gestion des placements ___________________________________________________________________________________________________________________ 16.4

Les placements qui constituent des actifs financiers ____________________________________________________________________ 16.6Les caractéristiques des deux familles de placements ______________________________________________________ 16.6

Les placements en instruments de capitaux propres ________________________________________________ 16.6Les placements en titres d’emprunt _________________________________________________________________________________ 16.7

La comptabilisation des placements qui constituent des actifs financiers ________________ 16.10Un rappel des normes comptables applicables aux actifs financiers ___________________ 16.10Les placements À la juste valeur par le biais des profits et des pertes ________________ 16.11Les placements Disponibles à la vente ____________________________________________________________________________ 16.15Les placements Détenus jusqu’à l’échéance _________________________________________________________________ 16.17Une analyse comparative des trois désignations possibles ______________________________________ 16.18Les contrats d’assurance vie comportant une option de rachat _____________________________ 16.23Des situations susceptibles de s’appliquer à tous les placements qui constituent des actifs financiers ________________________________________________________________________________ 16.25

Les achats en bloc __________________________________________________________________________________________________________ 16.25Les fonds à usage particulier ______________________________________________________________________________________ 16.26Les échanges ____________________________________________________________________________________________________________________ 16.28

La décomptabilisation ___________________________________________________________________________________________________________ 16.29La présentation aux états financiers des placements qui constituent des actifs financiers ______________________________________________________________________________________________________________________ 16.30

Les participations dans des entreprises associées _________________________________________________________________________ 16.31Les pouvoirs conférés par un placement en actions __________________________________________________________ 16.31

L’incidence de l’influence notable sur le rendement du placement en actions __________________________________________________________________________________________________________________________________ 16.35

Les principes de la méthode de la mise en équivalence ____________________________________________________ 16.35Les cas où un investisseur n’est pas tenu de comptabiliser sa quote-part des pertes d’une entreprise associée ____________________________________________________ 16.37

Les opérations modifiant l’influence notable ________________________________________________________________________ 16.39Les pertes de valeur ______________________________________________________________________________________________________________________ 16.42Les participations dans des entreprises associées comptabilisées au coût _______________ 16.43

Les dividendes de liquidation _____________________________________________________________________________________________ 16.44La présentation des participations dans des entreprises associées _____________________________ 16.45

D’autres types de placements _____________________________________________________________________________________________________________ 16.48

Un exemple de présentation des divers types de placements aux états financiers _____________ 16.49



Les placements



Les décisions de financement ______________________________________________________________________________________________________________ 17.5

Qu’est-ce qu’un passif ? _________________________________________________________________________________________________________________________ 17.7

Les passifs courants qui constituent des passifs financiers __________________________________________________________ 17.11Un rappel des normes comptables applicables aux passifs financiers ________________________ 17.12Les découverts de banque et les autres emprunts _____________________________________________________________ 17.14Les effets à payer ___________________________________________________________________________________________________________________________ 17.14Les fournisseurs _____________________________________________________________________________________________________________________________ 17.16Les diverses charges à payer ______________________________________________________________________________________________________ 17.17

Les salaires réguliers _____________________________________________________________________________________________________________ 17.18Les assurances et les impôts fonciers _____________________________________________________________________________ 17.20Les dividendes à payer _________________________________________________________________________________________________________ 17.22

La présentation aux états financiers _______________________________________________________________________________________ 17.23

Les passifs non financiers dont le montant comporte peu d’incertitude _________________________________ 17.29Les produits différés ______________________________________________________________________________________________________________________ 17.29Les dettes dont le montant est conditionnel au résultat __________________________________________________ 17.30

Les impôts exigibles _______________________________________________________________________________________________________________ 17.30Les régimes de rémunération _____________________________________________________________________________________________ 17.31

Les dettes estimatives ___________________________________________________________________________________________________________________________ 17.33Le moment de la comptabilisation des dettes estimatives _______________________________________________ 17.33L’évaluation initiale des dettes estimatives ___________________________________________________________________________ 17.36

La prise en compte d’événements futurs ________________________________________________________________________ 17.38L’actualisation des sorties futures de trésorerie __________________________________________________________ 17.41

La comptabilisation subséquente des dettes estimatives _________________________________________________ 17.42Les dettes estimatives pour restructuration _________________________________________________________________________ 17.44Les dettes estimatives pour promotion ___________________________________________________________________________________ 17.47Les dettes estimatives pour les programmes de fidélisation ___________________________________________ 17.49

Les passifs éventuels et les actifs éventuels ___________________________________________________________________________________ 17.55

Les engagements contractuels ____________________________________________________________________________________________________________ 17.58

La présentation aux états financiers ___________________________________________________________________________________________________ 17.61

Les événements postérieurs à la date de clôture ___________________________________________________________________________ 17.67La nature des événements postérieurs à la date de clôture ____________________________________________ 17.67Le traitement comptable ______________________________________________________________________________________________________________ 17.68Les informations à fournir __________________________________________________________________________________________________________ 17.69



Le passif courant, les actifs et les passifs éventuels, et les événements

postérieurs à la date de clôture

Chapitre 17 : Le passif courant, les actifs et les passifs éventuels, et les événements postérieurs à la date de clôture

17

Chapitre 18 : Les emprunts obligataires et les autres formes de dettes non courantes

18Les caractéristiques distinctives du passif courant et du passif non courant __________________________ 18.4

La nature des dettes non courantes ___________________________________________________________________________________________________ 18.5Pourquoi opter pour un financement par emprunt ? _________________________________________________________ 18.5L’importance de l’effet de levier ou du levier financier ______________________________________________________ 18.6L’importance de l’acte de fiducie ou du contrat d’emprunt _____________________________________________ 18.7

Les emprunts obligataires ____________________________________________________________________________________________________________________ 18.8La nature et les caractéristiques des emprunts obligataires __________________________________________ 18.8

La nature des obligations ____________________________________________________________________________________________________ 18.8Les considérations financières d’une émission d’obligations __________________________________ 18.10Les caractéristiques des diverses sortes d’obligations _______________________________________________ 18.10

Les obligations immatriculées et les obligations au porteur ____________________________ 18.10Les obligations garanties et les obligations non garanties ________________________________ 18.10Les obligations à échéance unique et les obligations échéant en série ________ 18.11Les obligations remboursables par anticipation et les obligations convertibles _____________________________________________________________________________________ 18.11Les autres caractéristiques des obligations ___________________________________________________________ 18.11

Le cheminement d’une émission d’obligations _____________________________________________________________ 18.12La détermination du prix d’émission d’obligations _____________________________________________________________ 18.14

Les obligations émises à une date de paiement des intérêts ___________________________________ 18.14Les obligations émises entre deux dates de paiement des intérêts _______________________ 18.16

Le traitement comptable des obligations évaluées au coût amorti _______________________________ 18.18L’émission à la valeur nominale ________________________________________________________________________________________ 18.18L’émission à escompte ou à prime ____________________________________________________________________________________ 18.20

La nature de l’escompte et de la prime d’émission ______________________________________________ 18.20La détermination de la charge d’intérêts ________________________________________________________________________ 18.23L’émission entre deux dates de paiement des intérêts ______________________________________________ 18.24Les coûts d’émission d’obligations ____________________________________________________________________________________ 18.25

Le traitement comptable des coûts de transaction _____________________________________________ 18.25Les obligations assorties d’un fonds d’amortissement ______________________________________________ 18.26Une illustration détaillée du traitement comptable des obligations ______________________ 18.26L’incidence du traitement comptable des obligations sur les états financiers __ 18.28

Le traitement comptable des obligations À la juste valeur par le biais des profits et des pertes _______________________________________________________________________________________________________________ 18.29

Le remboursement des emprunts obligataires _______________________________________________________________________________ 18.30Les éléments déclencheurs d’un remboursement anticipé ______________________________________________ 18.31Le remboursement d’une dette obligataire ____________________________________________________________________________ 18.31

Le remboursement au moyen d’un rachat sur le marché libre ______________________________ 18.32Le remboursement d’obligations rachetables _______________________________________________________________ 18.33Le remboursement d’obligations au moyen d’une opération de refinancement ____________________________________________________________________________________ 18.34

Le désendettement _________________________________________________________________________________________________________________________ 18.38Le désendettement légal _______________________________________________________________________________________________________ 18.38Le désendettement de fait ____________________________________________________________________________________________________ 18.38

Les obligations remboursées et non annulées _____________________________________________________________________ 18.39L’incidence fiscale d’un remboursement d’obligations ______________________________________________________ 18.40

Les emprunts obligataires et les autres formes de

dettes non courantes


Les obligations assorties d’un privilège d’accession à l’actionnariat _______________________________________ 18.40Les obligations convertibles ________________________________________________________________________________________________________ 18.40

Le point de vue de l’investisseur _______________________________________________________________________________________ 18.40Le point de vue de la société émettrice ___________________________________________________________________________ 18.41Le traitement comptable des obligations convertibles à la date de l’émission __ 18.41Le traitement comptable des obligations convertibles à la date de la conversion ______________________________________________________________________________________________________________________ 18.42

Le remboursement d’obligations convertibles ______________________________________________________________________ 18.44L’annulation d’obligations convertibles avant leur échéance __________________________________________ 18.44

L’annulation d’obligations convertibles avant leur échéance au moyen d’un remboursement ou d’un rachat anticipé ______________________________________________________________ 18.44L’annulation d’obligations convertibles avant leur échéance au moyen d’une conversion anticipée provoquée _____________________________________________________________________________ 18.45L’incidence de la conversion des obligations sur les états financiers ___________________ 18.46

Les obligations avec bons de souscription ____________________________________________________________________________ 18.47

D’autres formes de dettes non courantes ________________________________________________________________________________________ 18.49Les effets à payer à long terme __________________________________________________________________________________________________ 18.49

Les effets émis en échange d’éléments non monétaires ____________________________________________ 18.50Les effets émis en échange d’argent et de certains droits ou privilèges _______________ 18.50

Les emprunts hypothécaires ______________________________________________________________________________________________________ 18.51Des caractéristiques particulières ____________________________________________________________________________________________ 18.52

Les obligations à coupon zéro ____________________________________________________________________________________________ 18.52Les emprunts hypothécaires à taux variable ________________________________________________________________ 18.52Les dettes assorties d’un indice des prix ________________________________________________________________________ 18.52Les opérations de swap ou d’échange de taux d’intérêt _____________________________________________ 18.53Le financement hors situation financière _______________________________________________________________________ 18.53

La restructuration d’une dette non courante _______________________________________________________________________ 18.53 La remise d’actifs ou de titres de participation en règlement de la dette ____________ 18.54La modification des modalités de remboursement de la dette ________________________________ 18.55

La présentation de la dette non courante aux états financiers __________________________________________________ 18.56

Synthèse du chapitre 18 _______________________________________________________________________________________________________________________ 18.61

Annexe 18.1 Les obligations échéant en série ____________________________________________________________________________ 18.63La nature des obligations échéant en série ___________________________________________________________________ 18.63La détermination du prix d’une émission d’obligations échéant en série ___________ 18.63Le traitement comptable des obligations échéant en série _______________________________________ 18.64

La détermination de la charge d’intérêts ________________________________________________________________ 18.64Le remboursement des obligations échéant en série __________________________________________________ 18.65


Troisième partie : Le financement des ressources

18


Chapitre 19 : Les contrats de location

19Les avantages de la location d’actifs _________________________________________________________________________________________________ 19.3

Les différentes approches à la comptabilisation des contrats de location ______________________________ 19.5Un peu d’histoire… _______________________________________________________________________________________________________________________ 19.5

Aucune comptabilisation des actifs loués ______________________________________________________________________ 19.5La comptabilisation des actifs loués selon la substance et la réalité économique ______________________________________________________________________________________________________________________________ 19.5La comptabilisation des actifs loués en vertu de contrats non résiliables __________ 19.6La comptabilisation de tous les actifs loués __________________________________________________________________ 19.6

La position de l’IASB _____________________________________________________________________________________________________________________ 19.6La portée de l’IAS 17 _____________________________________________________________________________________________________________________ 19.7

Le traitement comptable par le preneur __________________________________________________________________________________________ 19.7La comptabilisation d’un contrat de location-financement par le preneur ________________ 19.8Le transfert de propriété ______________________________________________________________________________________________________________ 19.10L’option d’achat à prix de faveur _______________________________________________________________________________________________ 19.10La durée du contrat de location ________________________________________________________________________________________________ 19.10La valeur actuelle des paiements minimaux au titre de la location _____________________________ 19.11

Les paiements minimaux au titre de la location __________________________________________________________ 19.12Le coût des services et des taxes ______________________________________________________________________________________ 19.12Les loyers conditionnels _______________________________________________________________________________________________________ 19.13Le taux d’actualisation _________________________________________________________________________________________________________ 19.13

La nature spécifique de l’actif loué __________________________________________________________________________________________ 19.14Le cheminement critique de la comptabilisation d’un contrat de location-financement ______________________________________________________________________________________________________________ 19.15

L’importance de l’option d’achat à prix de faveur ________________________________________________________ 19.15Le plafonnement de la valeur actuelle des paiements minimaux au titre de la location ____________________________________________________________________________________________________________ 19.16Les coûts directs initiaux _____________________________________________________________________________________________________ 19.16L’amortissement de l’actif loué comptabilisé _________________________________________________________________ 19.16La réduction du passif __________________________________________________________________________________________________________ 19.17La comptabilisation d’un contrat de location-financement – Illustration ___________ 19.17

L’analyse de la substance du contrat de location ________________________________________________ 19.18Les écritures de journal ________________________________________________________________________________________________ 19.18

La présentation d’un contrat de location-financement dans les états financiers et les informations à fournir ______________________________________________________________________________________________________ 19.21La comptabilisation d’un contrat de location simple par le preneur ____________________________ 19.23

La comptabilisation d’un contrat de location simple par le preneur – Illustration ________________________________________________________________________________________________________________________________ 19.24

La présentation d’un contrat de location simple dans les états financiers du preneur et les informations à fournir _______________________________________________________________________________ 19.24La modification d’un contrat de location pour le preneur ________________________________________________ 19.25La comptabilisation par le preneur des avantages dans les contrats de location simple __________________________________________________________________________________________________________________________ 19.26Les contrats de location déficitaires ________________________________________________________________________________________ 19.26

Les contrats de location


Le traitement comptable par le bailleur ___________________________________________________________________________________________ 19.30La comptabilisation d’un contrat de location par le bailleur __________________________________________ 19.32La comptabilisation d’un contrat de location-financement par un intermédiaire financier __________________________________________________________________________________________________ 19.32

Les paiements minimaux au titre de la location __________________________________________________________ 19.32L’investissement du bailleur dans un contrat de location-financement ______________ 19.33La prise en compte des coûts directs initiaux ______________________________________________________________ 19.34La comptabilisation d’un contrat de location-financement par un intermédiaire financier – Illustration ________________________________________________________________ 19.34

L’analyse de la substance du contrat de location ________________________________________________ 19.35Les écritures de journal selon la méthode du montant brut ___________________________ 19.35La valeur résiduelle non garantie ______________________________________________________________________________ 19.37Les écritures de journal selon la méthode du montant net ______________________________ 19.38

La comptabilisation d’un contrat de location-financement par un fabricant ou un distributeur _________________________________________________________________________________________________________________________ 19.38

La détermination du produit de la vente et du coût de la vente ____________________________ 19.39Le traitement accordé aux coûts de négociation et de rédaction d’un contrat __ 19.40La comptabilisation d’un contrat de location-financement par le fabricant ou le distributeur – Illustration _________________________________________________________________________________________ 19.40

L’analyse de la substance du contrat de location ________________________________________________ 19.40Les écritures de journal ________________________________________________________________________________________________ 19.41La valeur résiduelle garantie _______________________________________________________________________________________ 19.42

La dépréciation d’un investissement net dans un contrat de location-financement ______________________________________________________________________________________________________________ 19.43La présentation d’un contrat de location-financement dans les états financiers du bailleur et les informations à fournir ________________________________________________________________________________ 19.44La comptabilisation d’un contrat de location simple par le bailleur ____________________________ 19.46

La comptabilisation d’un contrat de location simple par le bailleur –Illustration ________________________________________________________________________________________________________________________________ 19.47

La présentation d’un contrat de location simple dans les états financiers du bailleur et les informations à fournir ________________________________________________________________________________ 19.47La modification d’un contrat de location pour le bailleur ________________________________________________ 19.48La comptabilisation par le bailleur des avantages dans les contrats de location simple __________________________________________________________________________________________________________________________ 19.49

Le traitement comptable de certains problèmes particuliers _____________________________________________________ 19.49La sous-location _____________________________________________________________________________________________________________________________ 19.49La location de terrains et de constructions __________________________________________________________________________ 19.49La cession-bail ________________________________________________________________________________________________________________________________ 19.51

La comptabilisation d’une cession-bail portant sur un terrain et des constructions – Illustration ____________________________________________________________________________________ 19.54

La substance de transactions prenant la forme juridique d’un contrat de location ________________________________________________________________________________________________________________________________________ 19.56La substance de transactions ne prenant pas la forme juridique d’un contrat de location ________________________________________________________________________________________________________________________________________ 19.57La location de sites Web ______________________________________________________________________________________________________________ 19.58Les dérivés incorporés dans les contrats de location _________________________________________________________ 19.58

La comptabilisation des contrats de location : la controverse persiste… _________________________________ 19.59




19



Chapitre 20 : Les avantages du personnel

20Les avantages à court terme _______________________________________________________________________________________________________________ 20.4

Les avantages postérieurs à l’emploi ________________________________________________________________________________________________ 20.5Les régimes à cotisations définies ____________________________________________________________________________________________ 20.6Les régimes à prestations définies ___________________________________________________________________________________________ 20.8

L’obligation au titre des avantages postérieurs à l’emploi ________________________________________ 20.10Le rôle de l’actuaire ________________________________________________________________________________________________________ 20.10Les facteurs qui influent sur le calcul de l’obligation _________________________________________ 20.11Les méthodes actuarielles ___________________________________________________________________________________________ 20.13

L’obligation au titre des prestations définies ________________________________________________________________ 20.14Les facteurs qui font varier l’obligation au titre des prestations définies ____ 20.15

L’actif d’un régime financé __________________________________________________________________________________________________ 20.17Les facteurs qui font varier l’actif d’un régime _____________________________________________________ 20.17

Une illustration de l’évolution de l’actif d’un régime et de l’obligation au titre des prestations définies ________________________________________________________________________________________ 20.18La situation de financement des régimes ______________________________________________________________________ 20.22La charge des régimes à prestations définies _______________________________________________________________ 20.22

Le coût des services rendus au cours de la période ___________________________________________ 20.23Le coût financier et le rendement attendu de l’actif ___________________________________________ 20.24Le coût des services passés ________________________________________________________________________________________ 20.24Les écarts actuariels ______________________________________________________________________________________________________ 20.25Le passif transitoire _______________________________________________________________________________________________________ 20.27

Le montant de financement et la charge de la période ______________________________________________ 20.30Le rapprochement de l’actif ou du passif au titre des prestations définies et de l’excédent ou déficit des régimes ____________________________________________________________________________ 20.31

Un tableur-synthèse des régimes d’avantages postérieurs à l’emploi __________________________ 20.33D’autres éléments influant sur la charge de la période ____________________________________________ 20.38

Le plafonnement de l’actif au titre des prestations définies _____________________________ 20.38La réduction ou la liquidation d’un régime ____________________________________________________________ 20.43

Les régimes multiemployeurs ____________________________________________________________________________________________________ 20.45

Les autres avantages à long terme ____________________________________________________________________________________________________ 20.46

Les indemnités de fin de contrat de travail _____________________________________________________________________________________ 20.47

La présentation aux états financiers et les informations à fournir ___________________________________________ 20.49



Les avantages du personnel

Chapitre 21 : La comptabilisation de l’impôt sur le résultat des sociétés

21Le poste Impôts sur le résultat – Le mal-aimé _________________________________________________________________________________ 21.4

Les différences entre le bénéfice comptable avant impôts et le bénéfice imposable _________ 21.4Les différences permanentes ______________________________________________________________________________________________________ 21.6

Les produits non imposables ______________________________________________________________________________________________ 21.6Les charges non déductibles ______________________________________________________________________________________________ 21.6Les éléments déductibles non comptabilisés ________________________________________________________________ 21.6Les gains et les pertes en capital ______________________________________________________________________________________ 21.6

Les différences temporelles _________________________________________________________________________________________________________ 21.7

La comptabilisation de l’impôt sur le résultat des sociétés _________________________________________________________ 21.9Les fondements théoriques de la méthode de l’actif ou du passif fiscal ______________________ 21.9

Quelques définitions importantes _____________________________________________________________________________________ 21.10La détermination de la base fiscale des actifs et des passifs ___________________________________ 21.10La comptabilisation des actifs et des passifs d’impôt différé ___________________________________ 21.14

La présentation aux états financiers __________________________________________________________________________________________________ 21.21La présentation de la charge d’impôts ____________________________________________________________________________________ 21.21Le rapprochement entre le taux d’imposition effectif (ou apparent) et le taux d’imposition de base _____________________________________________________________________________________________________________________ 21.22La présentation des impôts à l’état de la situation financière ________________________________________ 21.24

La présentation des impôts exigibles _______________________________________________________________________________ 21.24La présentation des impôts différés _________________________________________________________________________________ 21.24

La ventilation annuelle des impôts sur le résultat _____________________________________________________________ 21.29La charge d’impôts liée aux activités abandonnées ____________________________________________________ 21.29La charge d’impôts liée aux éléments comptabilisés hors résultats _____________________ 21.29

Le traitement comptable du report des pertes fiscales ________________________________________________________________ 21.32Aperçu général ________________________________________________________________________________________________________________________________ 21.32Le report rétrospectif d’une perte fiscale ________________________________________________________________________________ 21.34

Étude du premier cas ____________________________________________________________________________________________________ 21.34Les écritures du journal _______________________________________________________________________________________________ 21.34La présentation aux états financiers ________________________________________________________________________ 21.36Quelques commentaires sur le premier cas __________________________________________________________ 21.37

Le report prospectif d’une perte fiscale __________________________________________________________________________________ 21.39La notion de probabilité _______________________________________________________________________________________________________ 21.39La comptabilisation d’un actif d’impôt différé pour le report prospectif de la totalité de la perte fiscale __________________________________________________________________________________________ 21.40

Étude du deuxième cas ________________________________________________________________________________________________ 21.40Les écritures de journal ________________________________________________________________________________________________ 21.42La présentation aux états financiers ________________________________________________________________________ 21.45Quelques commentaires sur le deuxième cas _______________________________________________________ 21.46

La comptabilisation de l’impôt sur le résultat

des sociétés


La comptabilisation d’un actif d’impôt différé pour le report prospectif d’une partie de la perte fiscale ___________________________________________________________________________________________ 21.46

Étude du troisième cas _________________________________________________________________________________________________ 21.46Les écritures de journal ________________________________________________________________________________________________ 21.48La présentation aux états financiers ________________________________________________________________________ 21.51Quelques commentaires sur le troisième cas ________________________________________________________ 21.52

Le report prospectif d’une perte en l’absence de différences temporelles imposables ________________________________________________________________________________________________________________________________ 21.53La réévaluation des avantages fiscaux probables _______________________________________________________ 21.55

Les informations à fournir à l’égard des avantages fiscaux liés aux pertes non utilisées ____________________________________________________________________________________________________________________________________ 21.56

Le traitement comptable de certains problèmes particuliers _____________________________________________________ 21.57L’acquisition d’un actif alors que sa base fiscale diffère de sa valeur comptable _____ 21.57Les participations dans des entreprises associées _____________________________________________________________ 21.57La décomptabilisation de biens amortissables ____________________________________________________________________ 21.58

La décomptabilisation d’une partie des biens d’une catégorie fiscale __________________ 21.58La décomptabilisation de la totalité des biens d’une catégorie fiscale _________________ 21.59

Les impôts remboursables __________________________________________________________________________________________________________ 21.61Les réductions du taux d’imposition _______________________________________________________________________________________ 21.62Le changement de statut fiscal de l’entreprise _____________________________________________________________________ 21.64La réévaluation des actifs ____________________________________________________________________________________________________________ 21.64Les crédits d’impôt à l’investissement _____________________________________________________________________________________ 21.66

Le traitement fiscal ________________________________________________________________________________________________________________ 21.67Le traitement comptable des crédits relatifs à l’acquisition d’immobilisations _ 21.67

Les états financiers intermédiaires __________________________________________________________________________________________ 21.68Les fluctuations périodiques du produit des activités ordinaires __________________________ 21.69

Les instruments financiers composés _____________________________________________________________________________________ 21.69




21


Chapitre 22 : Le capital social des sociétés de capitaux

22Le caractère distinctif des sociétés par actions _______________________________________________________________________________ 22.4

Les diverses sortes de sociétés par actions ___________________________________________________________________________ 22.4Les caractéristiques des sociétés par actions _______________________________________________________________________ 22.5L’environnement légal des sociétés par actions ___________________________________________________________________ 22.6La mise sur pied et le fonctionnement d’une société par actions __________________________________ 22.8

L’obtention du certificat de constitution _________________________________________________________________________ 22.8L’adoption des règlements ___________________________________________________________________________________________________ 22.8Le conseil d’administration et le comité de direction _________________________________________________ 22.9L’importance d’une convention entre actionnaires _____________________________________________________ 22.9

La distinction entre le capital social et les réserves ___________________________________________________________ 22.10

Le capital social ________________________________________________________________________________________________________________________________________ 22.11Les droits fondamentaux des actionnaires ____________________________________________________________________________ 22.11Le droit de préemption ou droit prioritaire de souscription ____________________________________________ 22.12Les catégories d’actions _______________________________________________________________________________________________________________ 22.12Les actions avec ou sans valeur nominale ____________________________________________________________________________ 22.12Les caractéristiques des actions préférentielles __________________________________________________________________ 22.13

L’absence de droit de vote ____________________________________________________________________________________________________ 22.13Les actions préférentielles à dividende cumulatif ou non cumulatif ____________________ 22.14Les actions préférentielles à dividende prioritaire _______________________________________________________ 22.15Les actions préférentielles participantes ________________________________________________________________________ 22.15Les actions préférentielles convertibles __________________________________________________________________________ 22.17Les actions préférentielles rachetables ___________________________________________________________________________ 22.18Le privilège de participation à l’actif en cas de liquidation ______________________________________ 22.19

Le traitement comptable du capital social _______________________________________________________________________________________ 22.19Les divers aspects du capital social _________________________________________________________________________________________ 22.19L’émission d’actions au comptant ____________________________________________________________________________________________ 22.19

Les actions sans valeur nominale _____________________________________________________________________________________ 22.21Les actions avec valeur nominale _____________________________________________________________________________________ 22.21

L’émission d’actions en échange de biens ou de services ________________________________________________ 22.21Les transferts non réciproques impliquant l’émission d’actions ____________________________________ 22.22La souscription à des actions ____________________________________________________________________________________________________ 22.23

La comptabilisation des actions souscrites ___________________________________________________________________ 22.23L’émission de plusieurs titres à la fois ____________________________________________________________________________________ 22.26

La méthode proportionnelle ________________________________________________________________________________________________ 22.26La méthode marginale __________________________________________________________________________________________________________ 22.26

La comptabilisation des coûts d’émission d’actions __________________________________________________________ 22.27La conversion d’actions préférentielles en actions ordinaires _________________________________________ 22.29

Les bons de souscription _______________________________________________________________________________________________________________________ 22.30Les bons de souscription émis en échange de biens ou de services _____________________________ 22.30Les bons de souscription à des actions __________________________________________________________________________________ 22.31

Les bons détachables ____________________________________________________________________________________________________________ 22.31Les droits de souscription à des actions ________________________________________________________________________________ 22.32L’exercice des bons de souscription _________________________________________________________________________________________ 22.33La présentation des bons de souscription aux états financiers _____________________________________ 22.34

Le capital social des sociétés de capitaux


Les plans de rémunération fondée sur des actions ________________________________________________________________________ 22.34Les plans prévoyant un règlement en instruments de capitaux propres ____________________ 22.36Les plans prévoyant un règlement en trésorerie _________________________________________________________________ 22.40Les plans prévoyant un choix de règlement en instruments de capitaux propres ou en trésorerie _______________________________________________________________________________________________________________________________ 22.41Le cas des sociétés à capital fermé __________________________________________________________________________________________ 22.44Les plans prévoyant des attributions liées à la performance _________________________________________ 22.45Les modifications et règlements d’attributions ____________________________________________________________________ 22.46La présentation aux états financiers _______________________________________________________________________________________ 22.47

Le rachat d’actions et les actions propres détenues ______________________________________________________________________ 22.54La loi et le rachat par une société de ses actions propres _______________________________________________ 22.54Le rachat et l’annulation immédiate d’actions _____________________________________________________________________ 22.54Les actions propres détenues ____________________________________________________________________________________________________ 22.56

Les caractéristiques des actions propres détenues _____________________________________________________ 22.57La comptabilisation des actions propres détenues _____________________________________________________ 22.57La présentation des actions propres détenues aux états financiers _____________________ 22.61

Les registres comptables relatifs aux actions __________________________________________________________________________________ 22.62



Annexe 22.1 Le calcul de la valeur d’une option à l’aide du modèle Black-Scholes-Merton ______________________________________________________________________________________________ 22.69



22


Chapitre 23 : L’évolution des réserves

23La nature des réserves ___________________________________________________________________________________________________________________________ 23.3

Les résultats non distribués __________________________________________________________________________________________________________________ 23.4

Les dividendes _________________________________________________________________________________________________________________________________________ 23.5La nécessité d’une politique de dividende _____________________________________________________________________________ 23.5La capacité financière de verser des dividendes __________________________________________________________________ 23.7Les diverses sortes de dividendes _____________________________________________________________________________________________ 23.9

Les dividendes en numéraire ______________________________________________________________________________________________ 23.9Les certificats de dividende provisoire _____________________________________________________________________________ 23.11Les dividendes en nature _____________________________________________________________________________________________________ 23.11Les dividendes de liquidation _____________________________________________________________________________________________ 23.13Les dividendes en actions ____________________________________________________________________________________________________ 23.13

La raison d’être d’un dividende en actions _____________________________________________________________ 23.13La comptabilisation d’un dividende en actions ____________________________________________________ 23.14

Le fractionnement d’actions ________________________________________________________________________________________________ 23.16Une comparaison du dividende en actions et du fractionnement d’actions _____________________________________________________________________________________________________ 23.17L’incidence d’un dividende en actions ou d’un fractionnement sur les titres convertibles ____________________________________________________________________________________________________ 23.17Les fractions d’actions __________________________________________________________________________________________________________ 23.18

L’effet des divers privilèges accordés aux actionnaires lors de la distribution des dividendes _________________________________________________________________________________________________________________________________ 23.20

Les changements de méthodes comptables ____________________________________________________________________________________ 23.23La nature des changements de méthodes comptables ______________________________________________________ 23.23Le traitement des effets des changements de méthodes comptables ___________________________ 23.26

L’application rétrospective complète ________________________________________________________________________________ 23.28L’application rétrospective partielle __________________________________________________________________________________ 23.31L’application prospective ______________________________________________________________________________________________________ 23.32

La présentation des changements de méthodes comptables aux états financiers __________________________________________________________________________________________________________________________________________ 23.34

L’analyse et la correction des erreurs ________________________________________________________________________________________________ 23.36La nature des erreurs comptables ___________________________________________________________________________________________ 23.36Les différences entre les changements d’estimations et la correction d’erreurs comptables ____________________________________________________________________________________________________________________ 23.36Les critères déterminant l’importance des erreurs _____________________________________________________________ 23.38Le traitement comptable et la présentation des corrections d’erreurs aux états financiers _______________________________________________________________________________________________________________________ 23.39

Une illustration simplifiée ___________________________________________________________________________________________________ 23.40Le processus d’analyse d’une erreur _______________________________________________________________________________________ 23.41Les diverses catégories d’erreurs ______________________________________________________________________________________________ 23.42

Les erreurs influant uniquement sur l’état de la situation financière _________________ 23.42Les erreurs influant uniquement sur les résultats _____________________________________________________ 23.43

L’évolution des réserves


Les erreurs influant à la fois sur l’état de la situation financière et sur les résultats _________________________________________________________________________________________________________________ 23.43

Les erreurs qui se corrigent d’elles-mêmes ____________________________________________________________ 23.43Les erreurs qui ne se corrigent pas d’elles-mêmes _____________________________________________ 23.46

Une illustration détaillée de la correction d’erreurs ___________________________________________________________ 23.47

L’importance des chiffres comparatifs ______________________________________________________________________________________________ 23.50

L’affectation des résultats non distribués ________________________________________________________________________________________ 23.50La raison d’être de l’affectation des résultats non distribués _________________________________________ 23.50La comptabilisation de l’affectation des résultats non distribués _________________________________ 23.51La présentation des restrictions à l’égard de la distribution des résultats non distribués _________________________________________________________________________________________________________________________________ 23.51

Le cumul des autres éléments du résultat global __________________________________________________________________________ 23.53

Les réorganisations _________________________________________________________________________________________________________________________________ 23.54




23



Chapitre 24 : Les dérivés et la comptabilité de couverture

24Les instruments financiers dérivés _____________________________________________________________________________________________________ 24.3

Les dérivés les plus usuels _________________________________________________________________________________________________________ 24.3Les options _______________________________________________________________________________________________________________________________ 24.4Les contrats à terme _____________________________________________________________________________________________________________ 24.5Les swaps __________________________________________________________________________________________________________________________________ 24.7

Les normes comptables _______________________________________________________________________________________________________________ 24.10La règle générale _____________________________________________________________________________________________________________________ 24.10La comptabilisation des dérivés incorporés __________________________________________________________________ 24.15

Les dérivés couverts par l’IAS 39 ______________________________________________________________________________________________ 24.23La présentation aux états financiers _______________________________________________________________________________________ 24.27

Les couvertures ________________________________________________________________________________________________________________________________________ 24.28Les normes comptables de base _______________________________________________________________________________________________ 24.29

Les conditions d’application _______________________________________________________________________________________________ 24.34Les couvertures de juste valeur ________________________________________________________________________________________ 24.38Les couvertures de flux de trésorerie ______________________________________________________________________________ 24.45

Les couvertures d’opérations futures ______________________________________________________________________________________ 24.50Les conditions d’application _______________________________________________________________________________________________ 24.50Les couvertures de juste valeur ________________________________________________________________________________________ 24.52Les couvertures de flux de trésorerie ______________________________________________________________________________ 24.55

La cessation de la comptabilité de couverture _____________________________________________________________________ 24.59La présentation aux états financiers _______________________________________________________________________________________ 24.60



Les dérivés et la comptabilité de couverture

Chapitre 25 : Le résultat par action et la valeur comptable d’une action

25Le résultat par action _____________________________________________________________________________________________________________________________ 25.6

Les sociétés assujetties ________________________________________________________________________________________________________________ 25.6Le résultat de base par action ___________________________________________________________________________________________________ 25.7

La raison d’être du résultat de base par action ___________________________________________________________ 25.7La règle générale de calcul du résultat de base par action ______________________________________ 25.8La détermination du résultat attribuable aux actionnaires ordinaires ________________ 25.8La détermination du nombre moyen pondéré d’actions ordinaires en circulation ___________________________________________________________________________________________________________________________ 25.10Les événements ayant une incidence sur le nombre moyen pondéré d’actions ordinaires en circulation ___________________________________________________________________ 25.11

L’émission d’actions ordinaires en contrepartie de trésorerie __________________________ 25.11Les changements du nombre d’actions sans changement correspondant des ressources _____________________________________________________________________________________ 25.12La distribution d’un dividende en action à des actionnaires préférentiels _______________________________________________________________________________________________________________________ 25.13La conversion de dettes ou d’actions préférentielles en actions ordinaires____________________________________________________________________________________________________________________________ 25.13L’émission d’actions en contrepartie de l’acquisition d’un actif autre que de la trésorerie ______________________________________________________________________________________________ 25.14Le rachat d’actions ordinaires ____________________________________________________________________________________ 25.15Les actions dont l’émission est conditionnelle ______________________________________________________ 25.15L’application rétrospective d’une modification comptable__________________________________ 25.17

Le cas des instruments participatifs de capitaux propres_________________________________________ 25.17Le résultat dilué par action ________________________________________________________________________________________________________ 25.20

La raison d’être du résultat dilué par action ________________________________________________________________ 25.20Les règles de calcul du résultat dilué par action _________________________________________________________ 25.20

La détermination du résultat attribuable aux actionnaires ordinaires____________________________________________________________________________________________________________________________ 25.20La détermination du nombre moyen pondéré d’actions ordinairesen circulation ___________________________________________________________________________________________________________________ 25.22

La dilution potentielle maximale _______________________________________________________________________________________ 25.24L’analyse de l’effet marginal de chaque facteur de dilution potentielle ___________________________________________________________________________________________________________________________ 25.25L’ordre d’inclusion des facteurs de dilution potentielle _____________________________________ 25.26Le calcul du résultat dilué par action ______________________________________________________________________ 25.26

Les situations particulières ________________________________________________________________________________________________________ 25.28Les droits de souscription à des actions ordinaires ___________________________________________________ 25.28Les options de vente émises _______________________________________________________________________________________________ 25.29Les options acquises _____________________________________________________________________________________________________________ 25.30Les contrats pouvant être réglés en actions ordinaires ou en trésorerie _____________ 25.30Les plans de rémunération fondée sur des actions______________________________________________________ 25.32L’incidence des actions dont l’émission est conditionnelle ____________________________________ 25.33

La présentation du chiffre du résultat par action ____________________________________________________________ 25.33Une illustration de la présentation du résultat par action ___________________________________ 25.35

L’utilité et les limites du résultat par action _____________________________________________________________________ 25.37

Le résultat par action et la valeur comptable

d’une action


La valeur comptable d’une action ______________________________________________________________________________________________________ 25.37Une seule catégorie d’actions _____________________________________________________________________________________________________ 25.38Plusieurs catégories d’actions ____________________________________________________________________________________________________ 25.38

Les actions préférentielles avec ou sans valeur nominale ________________________________________ 25.39Les actions préférentielles avec une valeur de rachat _______________________________________________ 25.40Les actions préférentielles et les dividendes arriérés _________________________________________________ 25.40Les actions préférentielles participantes ________________________________________________________________________ 25.41

Les variations de la valeur comptable d’une action ___________________________________________________________ 25.42Les lacunes de cette statistique ________________________________________________________________________________________________ 25.42



Quatrième partie : La finalisation des états financiers

25



Chapitre 26 : Les flux de trésorerie

26La nature de l’état des flux de trésorerie _________________________________________________________________________________________ 26.3

Les objectifs de l’état des flux de trésorerie __________________________________________________________________________ 26.5Les opérations découlant des activités opérationnelles ____________________________________________ 26.7Les opérations découlant des activités d’investissement __________________________________________ 26.7Les opérations découlant des activités de financement ____________________________________________ 26.7

La portée de l’IAS 7 _______________________________________________________________________________________________________________________ 26.9Les flux de trésorerie ____________________________________________________________________________________________________________________ 26.9Les opérations sans contrepartie de trésorerie ____________________________________________________________________ 26.11

L’établissement de l’état des flux de trésorerie _____________________________________________________________________________ 26.13Étape 1 Les activités opérationnelles _____________________________________________________________________________________ 26.13

La présentation selon la méthode directe ______________________________________________________________________ 26.13La présentation selon la méthode indirecte __________________________________________________________________ 26.14

Les variations durant la période dans les stocks et dans les créances et dettes opérationnelles _______________________________________________________________________________________________ 26.14Les éléments sans effet de trésorerie _______________________________________________________________________ 26.16Les éléments pour lesquels l’effet de la trésorerie consiste en flux de trésorerie d’investissement ou de financement _______________________________________________ 26.17

Étape 2 Les activités d’investissement ___________________________________________________________________________________ 26.18Étape 3 Les activités de financement _____________________________________________________________________________________ 26.21Illustration ________________________________________________________________________________________________________________________________________ 26.21

Les problèmes particuliers ____________________________________________________________________________________________________________________ 26.28Les dépréciations des comptes clients et les créances radiées ______________________________________ 26.28Les profits ou les pertes sur placements _______________________________________________________________________________ 26.29Les escomptes et les primes _______________________________________________________________________________________________________ 26.31Les reclassements de postes ______________________________________________________________________________________________________ 26.34

Autres informations à fournir ______________________________________________________________________________________________________________ 26.34

Illustration détaillée ______________________________________________________________________________________________________________________________ 26.35


Annexe 26.1 L’état des flux de trésorerie de la société Évolutex ltée selon la méthode indirecte _____________________________________________________________________________________ 26.45


Les flux de trésorerie


Chapitre 27 : Les entreprises à capital fermé

27Pourquoi adopter des normes comptables différentes ? _______________________________________________________________ 27.3

L’universalité des normes et les besoins des utilisateurs ________________________________________________ 27.4La définition d’une entreprise à capital fermé ______________________________________________________________________ 27.5Un coup d’œil sur le référentiel canadien pour les entreprises à capital fermé _______ 27.5

L’environnement évolutif de la comptabilité et les états financiers__________________________________________ 27.7Le cadre conceptuel de présentation de l’information financière __________________________________ 27.7

Les caractéristiques qualitatives des états financiers et les contraintes ______________ 27.7Les concepts de capital et de maintien de capital ________________________________________________________ 27.8

La comptabilisation des produits, des profits, des charges et des pertes ___________________ 27.9Les résultats, le résultat global et les variations des capitaux propres _______________________ 27.10L’état de la situation financière __________________________________________________________________________________________________ 27.11Les flux de trésorerie et la présentation des informations complémentaires ____________ 27.12Les instruments financiers _________________________________________________________________________________________________________ 27.13

Les ressources à la disposition de l’entreprise ________________________________________________________________________________ 27.14La trésorerie et les créances _______________________________________________________________________________________________________ 27.15Les stocks _________________________________________________________________________________________________________________________________________ 27.16Les contrats à long terme ____________________________________________________________________________________________________________ 27.16Les immobilisations corporelles _________________________________________________________________________________________________ 27.17Les immobilisations incorporelles ____________________________________________________________________________________________ 27.19Les placements _______________________________________________________________________________________________________________________________ 27.20

Le financement des ressources ____________________________________________________________________________________________________________ 27.21Le passif courant, les actifs et les passifs éventuels, et les événements postérieurs à la date de clôture _________________________________________________________________________________________________ 27.21Les emprunts obligataires et les autres formes de dettes non courantes __________________ 27.23Les contrats de location _______________________________________________________________________________________________________________ 27.23Les avantages du personnel _______________________________________________________________________________________________________ 27.24Les impôts sur le résultat ___________________________________________________________________________________________________________ 27.25Le capital social des sociétés de capitaux ______________________________________________________________________________ 27.26L’évolution des réserves _______________________________________________________________________________________________________________ 27.28La comptabilité de couverture ___________________________________________________________________________________________________ 27.28

La finalisation des états financiers _____________________________________________________________________________________________________ 27.30Les flux de trésorerie ____________________________________________________________________________________________________________________ 27.30


Remarques :Les Tables d’intérêts composés A1 se trouvent sur le site Web www.cheneliere.ca/mglbd.

Le lecteur désireux d’avoir une connaissance plus exhaustive des différences aura intérêt àconsulter le document intitulé Un parallèle entre les deux référentiels comptables disponible surle site Web mentionné précédemment.

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