inventing the future with confidence...zpdpl, kao ni podzakonski akti, ne uređuju bliže šta se...

INVENTING THE FUTURE WITH CONFIDENCE

NOVI PRAVILNIK O PDV EVIDENCIJI

Oporezivanje porezom po odbitku autorskih naknada i usluga –primena ugovora o izbegavanju dvostrukog oporezivanja

Management fee – poreski tretman

Paušalno oporezivanje preduzetnika – uslovi, prednosti i mane

Angažovanje nerezidentnih fizičkih lica – poreski tretman

3

Confida Consulting d.o.o. All rights reserved. This document is confidential and its circulation and use are restricted.

NOVI PRAVILNIK O PDV EVIDENCIJI I PREGLEDU OBRAČUNA

4


NOVI PRAVILNIKdoneo je Pravilnik o obliku, sadržini i načinu vođenja evidencije o PDV i

o obliku i sadržini pregleda obračuna PDV, koji je objavljen u "Sl. glasniku RS", br. 90/2017,od 6.10.2017. godine (dalje: Pravilnik), koji će se primenjivati od 1. januara 2018. godine

koju donosi Pravilnik jeste propisivanje obaveze za sve obveznike PDV da uzporesku prijavu podnose i pregled obračuna (Obrazac POPDV), i to počev od podnošenjaporeske prijave za januar 2018. godine

uz poresku prijavu ne podnese i pregled obračuna, smatraće se kaoda nije podneo poresku prijavu, sa svim negativnim posledicama nepodnošenja poreskeprijave

• promet dobara i usluga za koji je propisano poresko oslobođenje sapravom na odbitak prethodnog poreza;

• promet dobara i usluga za koji je propisano poresko oslobođenje bez pravana odbitak prethodnog poreza;

• oporezivi promet dobara i usluga i obračunati PDV;

• obračunati PDV za promet drugog lica;

• posebne postupke oporezivanja turističkih agencija i polovnih dobara,umetničkih dela, kolekcionarskih dobara i antikviteta;

• uvoz dobara stavljenih u slobodan promet u skladu sa carinskim propisima;

• nabavku dobara i usluga od poljoprivrednika;

• nabavku dobara i usluga, osim nabavke dobara i usluga odpoljoprivrednika;

• promet dobara i usluga izvršen van Republike i drugi promet koji nepodleže PDV.

Novi pravilnik – opšta evidencija

Opšta evidencija vodi se za:

6


Novi Pravilnik – Posebna Evidencija

Confida – Zagreb d.o.o. All rights reserved. This document is confidential and its circulation and use are restricted.

• prometu dobara i usluga licima iz člana 24. stav 1. tačka 16) Zakona (promet dobara i usluga diplomatsko-konzularnimpredstavništvima i međunarodnim organizacijama za njihove službene potrebe ili za lične potrebe njihovog osoblja);

• prometu dobara i usluga iz člana 24. stav 1. tačka 16a) Zakona (promet oslobođen na osnovu ugovora o donaciji);

• prometu dobara i usluga iz člana 24. stav 1. tačka 16b) Zakona (promet oslobođen na osnovu ugovora o kreditu ili zajmu);

• prometu dobara i usluga iz člana 24. stav 1. tačka 16v) Zakona (promet oslobođen na osnovu međunarodnih ugovora koji se nesmatraju ugovorima o donaciji niti ugovorima o kreditu ili zajmu);

• licima koja nisu evidentirana za obavezu plaćanja PDV, a koja su obvezniku izvršila promet sekundarnih sirovina, odnosno usluganeposredno povezanih sa tim dobrima, u Republici i

• poljoprivrednicima koji nisu evidentirani za obavezu plaćanja PDV, a koja su obvezniku izvršila promet poljoprivrednih i šumskihproizvoda i poljoprivrednih usluga, u Republici;

• momentu prve upotrebe opreme, objekta, odnosno ulaganja u objekat i momentu naknadnog sticanja prava na odbitakprethodnog poreza;

• prometu dobara o kojima je iskazao podatke u popisnoj listi, odnosno o prometu dobara proizvedenih ili sastavljenih od tihdobara i iznosu PDV koji ima pravo da odbije kao prethodni porez po osnovu prometa tih dobara (član 32b Zakona);

• prometima kod kojih obveznik PDV primenjuje sistem naplate.

Obveznik PDV je dužan da vodi posebnu evidenciju o:

7


Autorske naknade i naknade od usluga – porez po odbitku i primena UIDO

8


Zašto je važno praviti razliku između ovih naknada:

Autorske naknade su predmet oporezivanja bez obzira da li se pravo koje se dobija na osnovu plaćanja autorske naknade

koristi u Srbiji ili u inostranstvu, dok su naknade od usluga predmet oporezivanja samo ako se pružaju ili koriste na teritoriji

Srbije

U skladu sa većinom zaključenih UIDO, pravo oporezivanja autorskih naknada ima i država rezidentosti isplatioca i država

rezidentosti primaoca prihoda, što praktično znači da će u većini slučajeva domaća pravna lica imati obavezu da obračunaju

i plate porez po odbitku prilikom isplata autorskih naknada

Naknade od usluga oporezuju se tek od 1. marta 2016. godine, dok su se autorske naknade oporezivale i pre tog datuma.


Oporezivanje autorskih naknada i usluga porezom po odbitku – primena Ugovora o izbegavanju dvostrukog

oporezivanja

Rezidentno pravno lice nabavilo je licencu sa softver od pravnog lica iz Nemačke. Takođe, zaposleni kodpravnog lica iz Nemačke izvršili su implementaciju predmetnog softvera kod rezidentnog pravnog lica.Ukupna naknada za licencu i implementaciju iznosi 5.000 EUR. Kakav je poreski tretman ove transakcije?

Primer:

9


Šta su autorske naknade?


U smislu člana 40. stav 1. tačka 2) ZPDPL, autorskom naknadom smatra se naknada od autorskog i srodnih prava i prava industrijskesvojine (u daljem tekstu: autorska naknada).

Šta je autorsko pravo i prava srodnim autorskom pravu propisano je Zakonom o autorskom i srodnim pravima.

Autorsko delo je originalna duhovna tvorevina autora, izražena u određenoj formi, bez obzira na njegovu umetničku, naučnu ili druguvrednost, njegovu namenu, veličinu, sadržinu i način ispoljavanja, kao i dopuštenost javnog saopštavanja njegove sadržine.

Prava srodna autorskom pravu su: prava interpretatora, pravo proizvođača fonograma, pravo filmskog producenta, pravo proizvođačaemisije, pravo proizvođača baze podataka, pravo izdavača,

Prava industrijske svojine nisu uređena jednim zakonom, već u više zakona, a to su sledeća prava:

Žig, geogragska oznaka porekla, patent, know-how, dizajn...

U većini UIDO, autorska naknada se definiše na sledeći način:

Autorska naknada označava plaćanja bilo koje vrste koja su primljena kao naknada za korišćenje ili za pravo korišćenja autorskog pravana književno, umetničko ili naučno delo, uključujući bioskopske filmove i filmove ili trake za televiziju ili radio, kao i za korišćenje ili zapravo korišćenja patenta, zaštitnog znaka, nacrta ili modela, plana, tajne formule ili postupka, ili za korišćenje ili pravo korišćenjaindustrijske, komercijalne ili naučne opreme, ili za obaveštenja koja se odnose na industrijska, komercijalna ili naučna iskustva.

Generalno, pod autorskom naknadom, u smislu ZPDPL, podrazumeva se naknada koju imalac nekog od navedenih prava ostvaruje poosnovu ekonomskog iskorišćavanja svog dela. Drugim rečima, autorska naknada podrazumeva naknadu za to što neko drugi koristiautorsko delo, bez nekog dodatnog angažovanja imaoca autorskog ili drugog prava.


10

ZPDPL, kao ni podzakonski akti, ne uređuju bliže šta se smatra uslugama koje sepružaju ili koriste na teritoriji Srbije. Takođe, ne propisuje se šta se smatrauslugama, u smislu primene predmetne norme.

Ovako neodređena norma stvara veliku pravnu nesigurnost i dovodi do različitih tumačenjau određenim situacijama. Bolja rešenja postoje u uporednim zakonodavstvima (Crna Gora,Republika Srpska, Hrvatska).

U praksi najveći problem predstavljaju usluge koje se faktički pružaju u inostranstvu, ali postojinedoumica gde se koriste – da li u Srbiji ili u inostranstvu.

Naknada koju domaće pravno lice plaća stranom pravnom licu za uslugupredmet je oporezivanja porezom po odbitku, ako se predmetna uslugapruža ili koristi, odnosno ako će biti pružena ili korišćena na teritorijiRepublike.

Naknade od usluga kao predmet oporezivanja porezom po odbitku

11


• Dobit preduzeća države ugovornice oporezuje se samo u toj državi, osim ako preduzeće obavlja poslovanje u drugojdržavi ugovornici preko stalne poslovne jedinice koja se u njoj nalazi. Ako preduzeće obavlja poslovanje u drugojdržavi ugovornici preko stalne poslovne jedinice, dobit preduzeća može se oporezivati u toj drugoj državi, ali samo doiznosa koji se pripisuje toj stalnoj poslovnoj jedinici.

Confida – Zagreb d.o.o. All rights reserved. This document is confidential and its circulation and use are restricted.

Primena UIDO - UslugeKada su u pitanju naknade od usluga, u većini slučajeva primenjuje se član 7. UIDO.

Prema članu 7. UIDO:

Međutim, u pojedinim situacijama primenjuju se drugi članovi UIDO, i to:

U UIDO sa Albanijom, Indijom, Pakistanom i Tunisom u odgovarajućem članu ugovora sadržano je rešenje koje predviđaoporezivanje naknada za pružanje administrativnih (u Ugovoru sa Tunisom) menadžerskih, tehničkih (ili, u Ugovoru saTunisom, naknada za savet, uključujući studije o tehničkoj ili ekonomskoj opravdanosti ili o tehničkoj pomoći) ilikonsultantskih usluga (npr. usluga remonta ili popravke opreme) uključujući, u Ugovoru sa Indijom, i pružanje usluga odstrane tehničkog ili drugog osoblja. Ove naknade se mogu oporezovati i u državi u kojoj nastaju, s tim što porez ne može bitiveći od 10%

U UIDO sa Rumunijom, u članu 13. Ugovora, sadržano je rešenje koje se odnosi na poreski tretman "provizije" pod kojom sepodrazumeva plaćanje brokeru, generalnom komisionom agentu, ili drugom licu koje je sa njima izjednačeno po poreskomzakonu države ugovornice u kojoj je takvo plaćanje nastalo. Ova naknada se može oporezovati i u zemlji izvora po stopi do 10%

12


Primena UIDO – Autorske Naknade

Kada su u pitanju autorske naknade u većini UIDO važi pravilo da pravooporezivanja ima i država čiji je rezident isplatilac autorske naknade

To znači da će u većini slučajeva prilikom plaćanja autorske naknade pravnom licuiz inostranstva postojati obaveza obračunavanja i plaćanja poreza po odbitku (postopi od 10% ili 5%, u zavisnosti od konkretnog UIDO, kao i od vrste autorskogprava za koje se plaća naknada)

Izuzetak su slučajevi kada se autorska naknada plaća rezidentu Francuske,Švedske, kao i Švajcarske, u tim slučajevima neće postojati obaveza plaćanjaporeza po odbitku, ako su ispunjeni uslovi za primenu UIDO.


U praksi se često zaključuju ugovori o upravljanju(management fee) između matičnog društva izinostranstva i domaćeg zavisnog društva

Imajući u vidu da ovi ugovori mogu da sadrže različitaprava i obaveze, potrebno je utvrditi da li se radi ousluzi ili autorskoj naknadi

Po osnovu usluga upravljanja, domaće društvo –primalac usluge ima obavezu da obračuna PDVinternim putem

Postojanje obaveze primene pravila o transfernimcenama

Problem u praksi – dokumentovanje da je uslugazaista pružena

Management fee –Poreski Tretman

14


Oporezivanje Preduzetnika

15


Preduzetnik je dužan da u roku od 15 dana od dana registracije u APR podnese Poreskoj upravi (organizacionojjedinici PU prema sedištu preduzetnika) podnese poresku prijavu za plaćanje akontacija poreza i doprinosa

Obrazac poreske prijave zavisi da li če preduzetnik porez plaćati na stvarno ostvaren prihod ili na paušalno utvrđenprihod

• Obrazac PPDG-1S – za stvarno ostvaren ptihod

• Obrazac PPDG-1R – za paušalce


Oporezivanje preduzetnika – prema stvarno ostvarenom prihodu i prema paušalno utvrđenom prihodu

Delatnosti koje ne mogu biti paušalno oporezovane:

• iz oblasti: računovodstvenih, knjigovodstvenih i revizorskih poslova, poslova poreskog savetovanja,reklamiranja i istraživanja tržišta;

• iz oblasti: trgovine na veliko i trgovine na malo, hotela i restorana, finansijskog posredovanja i aktivnosti uvezi s nekretninama

• čiji je ukupan promet u godini koja prethodi godini za koju se utvrđuje porez, odnosno čiji je planirani prometkada počinje obavljanje delatnosti - veći od 6.000.000 dinara

• koji je evidentiran kao obveznik poreza na dodatu vrednost u skladu sa zakonom kojim se uređuje porez nadodatu vrednost.

Preduzetnik koji porez plaća na stvarno ostvaren prihod

Vodi poslovne knjige – ili po sistemu dvojnog ili po sistemu prostogknjigovodstva

U akontacionoj poreskoj prijavi daje procenu dobiti, i po toj procenjenojdobiti plaća akontacije poreza i doprinosa za obavezno socijalnoosiguranje


Može da se opredeli za isplatu lične zarade – slobodan je u izboru iznosa koji ćepredstavljati ličnu zaradu, s tim što doprinose mora da plaća na najnižu osnovicuukoliko je lčna zarada niža od najniže osnovice (najniža osnovica se menja na svaka trimeseca i trenutno iznosi 23.446 dinara)

Za ličnu zaradu treba da se opredele oni preduzetnici koji ne žele da uplaćujudoprinose u velikom iznosu

Do 15. marta tekuće godine podnosi poresku prijavu i poreski bilan zaprethodnu godinu u kojoj utvrđuje konačnu poresku obavezu

Preduzetnik “paušalac”

Plaća porez i doprinose na paušalno utvrđenprihod, na osnovu rešenja Poreske uprave

Poresku prijavu podnosi samo inicijalno nakonosnivanja. Nakon toga ne podnosi poreskeprijave sve dok se ne izmene uslovi koji su oduticaja na paušalno oporezivanje

Iznos paušalnog prihoda zavisi od delatnostikojom se bavi, kao i od opštine u kojoj jeregistrovao sedište

Ukoliko ostvari promet veći od 6.000.000dinara u jednoj kalendarskoj godini, dužan jeda od naredne godine vodi poslovne knjige


Prednosti:

Iznos paušalnog prihoda Poreska uprava svake godinepovećava

Velika diskreciona ovlašćenja Poreske uprave prilikomutvrđivanja prihoda

Teška dostupsnost kreditima

Mane:

Porez i doprinosi se plaćaju na paušalni prihod kojimože biti višestruko niži od stvarno ostvarenog

Ne vode se poslovne knjige (osim Obrasca KPO)

U osnovicu za eventualni godišnji porez na dohodakgrađana uračunava se paušalno utvrđen prihod, a nestvarno osrvaren prihod

PAUŠALAC


Prednosti:

Troškovi oko vođenja knjiga – neophodnost da seangažuje računovodstvena agencija

Uglavnom veći poreski izdaci

Komplikovanije utvrđivanje poreza

Mane:

Mogućnost opredeljivanja na ličnu zaradu

Mogućnost ulaska u sistem PDV

Lakše dobijanje kredita kod poslovnih banaka

KNJIGAŠ

„Knjigaš“&“Paušalac“ – Prednosti i Mane


19

Takođe, prilikom korišćenja ili uzimanja poslovne imovine za privatnepotrebe ne postoje poreske obaveze (za razliku od doo)

Sa druge strane preduzetnik za svoje obaveze odgovara celokupnom svojomimovinom

To, na primer, znači, da dugovanja koja preduzetnik ima po osnovu neplaćenih poreskihobaveza, Poreska uprava može da namiri iz lične imovine preduzetnika (npr, prodajomstana u kome preduzetnik stanuje, blokiranjem ličnog tekućeg ili šrednog računa itd...)

Preduzetnik prilikom podizanja dobiti nema poreskih obaveza

Podizanje Dobiti i Raspolaganje Imovinom

20


Angažovanje nerezidentnihfizičkih lica – poreski tretman

21


Određivanje rezidentosti fizičkih lica u skladu sa Zakonom o porezu na dohodak građana

• na teritoriji Republike ima prebivalište ili centar poslovnih i životnih interesa, ili

Obveznik poreza na dohodak građana je i fizičko lice koje nije rezident (u daljem tekstu:nerezident) za dohodak ostvaren na teritoriji Republike (član 8. Zakona o porezu na

dohodak građana).

• na teritoriji Republike, neprekidno ili sa prekidima, boravi 183 ili više dana u periodu od 12 meseci koji počinje ili se

završava u odnosnoj poreskoj godini.

Rezident Republike, u smislu ovog zakona, jeste fizičko lice koje:

22


Utvrđivanje rezidentnosti fizičkih lica prema UIDO

Izraz "rezident države ugovornice", za potrebe ovog ugovora, označava lice koje, prema zakonima te države, podleže oporezivanju u

toj državi po osnovu svog prebivališta, boravišta, sedišta uprave ili drugog merila slične prirode, i uključuje tu državu, njenu političku

jedinicu ili jedinicu lokalne samouprave. Ovaj izraz ne obuhvata lice koje u toj državi podleže oporezivanju samo za dohodak iz

izvora u toj državi ili samo za imovinu koja se u njoj nalazi.

Ako je, prema odredbama stava (1) ovog člana, fizičko lice rezident obe države ugovornice, njegov se status određuje na sledeći način:

smatra se da je rezident samo države u kojoj ima stalno mesto stanovanja; ako ima stalno mesto stanovanja u obe države, smatra

se da je rezident samo države sa kojom su njegove lične i ekonomske veze tešnje (središte životnih interesa);

ako ne može da se odredi u kojoj državi ima središte životnih interesa ili ako ni u jednoj državi nema stalno mesto stanovanja,

smatra se da je rezident samo države u kojoj ima uobičajeno mesto stanovanja;

ako ima uobičajeno mesto stanovanja u obe države ili ga nema ni u jednoj od njih, smatra se da je rezident samo države čiji je

državljanin;

ako je državljanin obe države ili nijedne od njih, nadležni organi država ugovornica rešiće pitanje zajedničkim dogovorom.


ako za obavljanje svojih delatnosti ima stalnu bazu

koju redovno koristi u drugoj državi ugovornici. U tomslučaju, samo deo dohotka koji se pripisuje toj stalnojbazi oporezuje se u toj drugoj državi ugovornici; ili

ako boravi u drugoj državi ugovornici u periodu ili u

periodima koji ukupno traju 183 dana ili duže u perioduod 12 meseci koji počinje ili se završava u odnosnojporeskoj godini. U tom slučaju, samo deo dohotka koji seostvaruje od delatnosti koje se obavljaju u toj drugojdržavi ugovornici oporezuje se u toj drugoj državi.

Dohodak koji ostvari rezident države ugovornice odprofesionalnih delatnosti ili od drugih samostalnihdelatnosti oporezuje se samo u toj državi, osim:

(2) Izraz "profesionalne delatnosti" posebno obuhvatasamostalne naučne, književne, umetničke, obrazovneili nastavne delatnosti, kao i samostalne delatnostilekara, advokata, inženjera, arhitekata, stomatologa iračunovođa.

Oporezivanje samostalnih ličnih delatnosti - primena UIDO


24

(2) Ako dohodak od lično obavljenih delatnosti izvođača ili sportiste ne pripada ličnoizvođaču ili sportisti nego drugom licu, taj dohodak se, izuzetno od odredaba čl. 7, 14. i 15.ovog ugovora, može oporezivati u državi ugovornici u kojoj su obavljene delatnostiizvođača ili sportiste.

(3) Izuzetno od odredaba st. (1) i (2) ovog člana, dohodak koji ostvari rezident države ugovornice odlično obavljenih delatnosti izvođača ili sportiste oporezuje se samo u toj državi ako su te delatnostiobavljene u drugoj državi ugovornici u okviru programa kulturne ili sportske razmene koji su odobrileobe države ugovornice.

(4) Odredbe stava (3) ovog člana primenjuju se i na pravna lica koja rukovode orkestrima, pozorištima, baletskimgrupama kao i na članove takvih kulturnih institucija, ako su ta pravna lica u suštini neprofitabilne organizacije iako je to potvrđeno od strane nadležnog organa države rezidentnosti.

(1) Izuzetno od odredaba čl. 7, 14. i 15. ovog ugovora, dohodak koji ostvarirezident države ugovornice kao izvođač od ličnog obavljanja delatnostipozorišnog, filmskog, radio ili televizijskog umetnika, muzičara ili sportiste udrugoj državi ugovornici, može se oporezivati u toj drugoj državi.

Angažovanje Umetnika i Sportista

25


Kako Vam Još CONFIDA je međunarodna mreža za poresko savetovanje, konsalting i reviziju, sa kancelarijama u Austriji i brojnim zemljama

jugoistočne Evrope.

Pojedinačna CONFIDA-društva su ekonomski i pravno međusobno nezavisna a rade po istim, jedinstvenim, visokim standardima u

pogledu kvaliteta i pružanja usluga.


Mi pružamo savetodavne usluge klijentima iz svih oblasti

privrednog života u privrednom okruženju rastuće

globalizacije. U skladu sa ekonomskom strukturom

Austrije i našeg regiona, usluge konsaltinga pružamo

kako privrednim društvima, tako i slobodnim profesijama

i ostalim subjektima u oblasti poljoprivrede, šumarstva i

industrije.

Kombinacijom međunarodnog iskustva i lokalnog znanja, naši klijenti dobijaju optimalan odgovor na sva njihova pitanja. Poverenje

naših klijenata je pritom najvažnija osnova za saradnju i istovremeno najvažniji garant uspeha.

Kancelarije CONFIDE trenutno okupljaju preko 300 saradnika u Austriji i na rastućim tržištima jugoistočne Evrope. To nas čini jakim

partnerom kako na lokalnom nivou tako i u međunarodnim okvirima.

CONFIDA je specijalizirana za u područjima:

Revizije,

Usluge poslovnog savjetovanja,

Usluge poreznog savjetovanja,

Računovodstvenih usluga i usluge obračuna plaće.

Confida Consulting d.o.o., Beograd

Confida Consulting d.o.o.

Knez Mihailova 22,

11000 Beograd

T +381 11 3039104F +381 11 3039105

Aleksandar Milanović

Tax [email protected]

Nevenka Petrović

[email protected]

[email protected]

Kontakt

inventing the future with confidence...zpdpl, kao ni podzakonski akti, ne uređuju bliže šta se...

Documents