CotonnièreSaint jacques

Plannification et ContrôleMSG 2 - TD 4201

Yann BeuzetAdélaïde Crouzet

Lisa FontaineAlwena Olliero

Tableau de répartition des charges indirectes

approvisionnement administration énergie filature tissage vente France vente extérieurdonnées réelles 150 kg co 225kwh fi 125kg co 1000 m≤ co 600 mf 350 mf

110 kg vi 220kwh ti 100kg vi 1000m≤viCharges variables

achats divers 40 20 10salaires 20 40 60

commissions 12 21total 60 60 70 12 21

Charges fixesachats divers 5 5 5 5 2 2

salaires 10 30 10 30 20 10 10dotations amortissement 3 5 5 70 40

total 18 40 20 105 62 12 31total primaire 18 40 80 165 132 24 31

sous répartitionapprovisionnement -18 18

administration -40 20 20énergie -80 40 40

total secondaire 0 0 0 243 192 24 31unité d'œuvre kg fil m≤ tis CA CA

nombre d'uo 225 2000 600 350coût de l'uo 1,08 0,096 0,04 0,088

Sections auxiliaires sections principales

Budgets de l'année N par services sans prix de cessions

Services autres que commerciauxAdministration Appro énergie

coton viscose total coton viscose totaldonnées réelles 150kg co 235kwh co 125kg 100kg vi 1000m≤ 1000m≤

110kg vi 210 kwh vidépenses propres

variablesachats divers 40 11 9 20 5 5 10

salaires 20 22 18 40 30 30 60total 60 33 27 60 35 35 70

fixesachats divers 5 5 5 3 2 5 1 1 2

salaires 30 10 10 17 13 30 10 10 20dot.amort. 5 3 5 39 31 70 20 20 40

total 40 18 20 58 47 105 31 31 62dépenses imputées

énergie 22 18 40 20 20 40administration 11 9 20 10 10 20

total 33 27 60 30 30 60Total dépenses 40 18 80 125 100 225 96 96 192

Résultat

filature tissage

Budgets de l'année N par services sans prix de cessions

Services commerciaux

tissu coton tissu viscose fil coton tissu coton tissu viscoseDonnées réelles 500 750 25 500 250CA 250 250 100 250 100dépenses proprescommissions 5 5 2 15 6section vente 5 5 2 7 3total 10 10 4 22 9CA sorti d'usine 240 240 96 228 91dépenses imputéesfabricationvariables 165 150 70 165 50fixes 57 85 17 57 29total dépenses imputées 222 235 87 222 79Résultat 18 5 9 6 12% du CA 7,50% 2,08% 9,38% 2,63% 13,19%

extérieurFrance

COûTS STANDARDS

Coût standardkg de fil coton : 3,4kg de fil viscose : 2,2

m≤ de tissu coton : 0,45m≤ de tissu viscose : 0,31kwh énergie : 0,1797

budgets des services avec prix de cession au coût standard

Services autres que commerciaux énergie

données réelles 225kwh fil coton viscose total coton viscose total22O kwh tis 125kgco 100kgvi 1000m≤co 1000m≤vi

recettes 80 425 220 645 450 310 760

dépenses propresvariables

achats divers 40 11 9 20 5 5 10

salaires 20 22 18 40 30 30 60total 60 33 27 60 35 35 70

fixesachats divers 5 3 2 5 1 1 2

salaires 10 17 13 30 10 10 20dot.amort. 5 39 31 70 20 20 40

total 20 58 47 105 31 31 62dépenses imputées

approvisionnement 10 8 18administration 11 9 20 10 10 20

achats de matière 300 110 410cessions énergie 22 18 40 20 20 40

cessions fil coton 340 340cessions fil viscose 220 220

total 0 343 145 488 370 250 620Total dépenses 80 435 218 653 436 316 752

Résultat 0 -10 2 -8 14 -6 8% du CA 0,00% -2,35% 0,91% -1,24% 3,11% -1,94% 1,05%

filature tissage

budgets des services avec prix de cession au coût standard

Services commerciauxtissu coton tissu viscose fil coton tissu coton tissu viscose

Données réelles 500 750 25 500 250CA 250 250 100 250 100dépenses proprescommissions 5 5 2 15 6section vente 5 5 2 7 3total 10 10 4 22 9CA sorti d'usine 240 240 96 228 91dépenses imputéescession tissu co 225 225cession tissu vi 233 78cession fil co 85total dépenses imputées 225 233 85 225 78Résultat 15 7 11 3 13% du CA 6% 3% 11% 1% 14%

France extérieur

COUTS DU MARCHE

Coût du marchékg de fil coton : 3,5kg de fil viscose : 2,1m≤ de tissu coton : 0,45m≤ de tissu viscose : 0,32

budgets des services avec prix de cession au prix du marché

 services autres que commerciauxénergie

données réelles 225kwh fil coton viscose total coton viscose total22O kwh tis 125kgco 100kgvi 1000m≤vi 1000m≤co

recettes 0 438 210 648 450 320 770

dépenses propresvariables

achats divers 40 11 9 20 5 5 10salaires 20 22 18 40 30 30 60

total 60 33 27 60 35 35 70fixes

achats divers 5 3 2 5 1 1 2salaires 10 17 13 30 10 10 20

dot.amort. 5 39 31 70 20 20 40total 20 58 47 105 31 31 62

dépenses imputéesapprovisionnement 10 8 18

administration 11 9 20 10 10 20achats de matière 300 110 410

énergie 22 18 40 20 20 40cessions fil coton 350 350

cessions fil viscose 210 210total 343 145 488 380 240 620

Total dépenses - 435 218 653 446 306 752

Résultat - 3 -8 -5 4 14 18% du CA 0,68% -3,86% -0,77% 0,89% 4,38% 2,34%

filature tissage

budgets des services avec prix de cession au prix du marché

Services commerciaux

tissu coton tissu viscose fil coton tissu coton tissu viscoseDonnées réelles 500 750 25 500 250CA 250 250 100 250 100dépenses proprescommissions 5 5 2 15 6section vente 5 5 2 7 3total 10 10 4 22 9CA sorti d'usine 240 240 96 228 91dépenses imputéescession tissu co 225 225cession tissu vi 240 80cession fil co 88total dépenses imputées 225 240 88 225 80Résultat 15 0 8 3 11

% du CA 6% 0% 8% 1% 12%

France extérieur

Cessions au prix duplex

  

Recettes de cessions=

CA final du produit – Sommes des coûts propres aux

services avals

Recettes de cessions

recettes de cessions : CA final du produit somme coûts services avals RECETTES

énergie 950 55(commercial)+613(filature)+152(tissage)= 820 130filature 950 55(commercial)+192(tissage)=247 703

tissage 850 55-4=51 (commercial) 799

Détail: RECETTES DE CESSIONS CA final du produit sommes coûts services avals RECETTES

filaturecoton 600 36(commercial) + 96(tissage) = 132 468

viscose 350 19(commercial)+ 96(tissage) =115 235tissage

coton 500 32 (commercial) 468viscose 350 19 (commercial) 331

budgets des services avec prix de cession au prix duplex

Services autres que commerciauxénergie

données réelles 225kwh fil coton viscose total coton viscose total22O kwh tis 125kg 100kg 1000m≤ 1000m≤

recettes 130 468 235 703 468 331 799

dépenses propresvariables

achats divers 40 11 9 20 5 5 10salaires 20 22 18 40 30 30 60

total 60 33 27 60 35 35 70fixes

achats divers 5 3 2 5 1 1 2salaires 10 17 13 30 10 10 20

dot.amort. 5 39 31 70 20 20 40total 20 58 47 105 31 31 62

dépenses imputéesapprovisionnement 10 8 18

administration 11 9 20 10 10 20achats de matière 300 110 410

énergie 22 18 40 20 20 40cessions fil coton 348 348

cessions fil viscose 218 218total 343 145,0 488 378 248 626

Total dépenses 80 435 218 653 444 314 758

Résultat 50 33 17 50 24 17 41% du CA 38,46% 7,12% 7,09% 7,11% 5,13% 5,14% 5,13%

filature tissage

budgets des services avec prix de cession au prix duplex

Services commerciauxextérieur

tissu coton tissu viscose fil coton tissu coton tissu viscoseDonnées réelles 500 750 25 500 250CA 250 250 100 250 100dépenses proprescommissions 5 5 2 15 6section vente 5 5 2 7 3total 10 10 4 22 9CA sorti d'usine 240 240 96 228 91achats cession internefilature 87tissage 222 235 222 79total dépenses imputées 222 235 87 222 79Résultat 18 5 9 6 12% du CA 7,50% 2,08% 9,38% 2,63% 13,19%

France

Coûts réels

Estimation des couts réels kg de fil coton 3,48 € kg de fil viscos 2,18 € m² de tissu coto 0,45 € m² de tissu viscose 0,31 €

TABLEAU DE COMPARAISON DES METHODESTotal

Services fabrication

Service

commercial

Somme des

services

Energie Prod Filcoton viscose coton viscose coton viscose Coton viscose

Sans PCI 9 18 5 6 12 50 50% du CA 9,0% 7,5% 2% 2,60% 13% 4,6% 4,60%

Coûts Standards 0 -10 2 14 -6 0 0 11 15 7 3 13 50 50

% du CA 11% 6% 3% 1% 14% 5,60% 5,60%Coût Réel 3,47 2,19 0,436 0,316

Coût Standard 3,4 2,2 0,45 0,31

Prix du marché 0 3 -8 4 14 13 13 8 15 0 3 11 37 50% du CA 8% 6% 0% 1% 12% 4,10% 5,60%

Prix Réel 3,472 2,19 0,446 0,306Prix du marché 3,5 2,1 0,45 0,32

Duplex 50 33 17 32 15 47 147 9 18 5 6 12 50 197

% du CA 9,50% 7,50% 2% 2,50% 13% 5,60% 22%

Section Fabrication France Etranger

Fil Tissus Tissus Tissus

Principe:Si l'on considère un budget sans prix de cession chaque centre de responsabilité achètera ce dont il a besoin au coût réel complet. L'objectif du service commercial est de maximiser le profit Et les objectifs de tous les autres services sont de minimiser les coûtsAvantage. C'est la méthode la plus simple à mettre en œuvreInconvénient:Les centres en aval peuvent subir le contre coup de l'éventuelle inéfficience d'un centre vendeur.

Budget sans prix de cession

Principe:A travers cette méthode le coût standard va palier l'inconvénient du budget sans prix de cession. En effet, chaque service ne va plus acheter au coût réel complet mais achètera au coût standard pour ainsi dégager un résultat R.

Si R < 0, le centre n'a pas respecté ses coûts propresSi R > 0, on pourra attribuer un écart de productivité positif au centre.

Avantage:C'est une méthode simple à utiliser et toujours utilisableInconvénients:·        Les performances de chaque centre correspondent à une mesure de productivité; on compare des performances à des normes internes fixées par rapport à des normes antérieures ou des objectifs fixés par le contrôle de gestion.·        Le résultat n'est pas décomposé par centre de responsabilitéC'est une méthode pas toujours significative selon les services.

Budget avec coûts standards

Avantages:·        La cession se fait au prix du marché c'est à dire au prix objectif, le prix constaté sur le marché pour un même produit ou service. Cela permet d'éviter tout arbitraire dans la définition des PCI. ·        Ce système assure une bonne cohérence de l'ensemble et une évalution objective et suffisante des performances de chaque centre. On a une maximisation des performances d'ensemble.·        C'est la seule méthode qui permet de voir la génération des résultats.Inconvénients:·        Le court terme est favorisé au long terme ·        On a tendance à favoriser la dissociation de l'entreprise et donc à diminuer la diversification·        Nécessité d'avoir un prix de marché et les mêmes produits proposés·        Il n'existe cependant pas de prix de marché uniqueL'entreprise doit rester par rapport aux concurrents

BUDGET AVEC PRIX DU MARCHE

Le principe est d'avoir, pour la même transaction, à la fois un prix de vente et un prix d'achat.Avantages:·        Système toujours utilisable, il faut seulement connaître la prix de vente (CA) et les coûts des services ·        Meilleure efficacité de l'ensemble de l'entreprise·        Transparence et circulation de l'information sont très importants, chaque responsable connaît ce qu'il se passe dans les autres services. On a des informations sur l'ensemble de l'entreprise, d'où une certaine tendance à intégrer les buts.Inconvénients:·        La décomposition du résultat par centre

BUDGET AVEC PRIX DUPLEX

Ecart global de bénéfice

Bénéfice réel 1215 -599 -555 61

-Bénéfice prévu 72

=Ecart -11

Déf

Ecart sur marge commerciale

CA réel 1215Coûts standards de l'activité réelle -1219,9 -4,86

-CA Budgété 1115 72

Coûts prévus -1043 =

Ecart -76,86 DEF

Ecart sur coûts des ventes

CT Réels 66 -

CT Std activité réelle 66,86 =

Ecart -0,86 FAV

Ecart sur coûts de fabrication

CT Réels 1045 -

CT Std activité réelle 1106 =

Ecart -61 FAV

Ecart sur coûts d'administration

CT Réels 43 -

CT Std activité réelle 47 =

Ecart -4 FAV

ECARTS

Prévu =

standard RéelPrix de vente fil coton 4 3

- -CUS fabrication (données) 3,38 3,38

- -

Coût vente = CUS vente France * Prix vente 0,0384206 0,15448 0,11586

- -CUS administration (données) 0,08 0,08

= =Marge unitaire 0,3852 -0,5759

Ecart d'activité

Quantité réelle fil coton vendu 100

-Q prévue fil coton vendu 50

xMUS 0,38552

=Ecart 19,27 FAV

Ecart de prix

Marge unitaire réelle -0,576

-Marge unitaire standard 0,38552

xQuantité réelle fil coton vendu 100

=Ecart 2 FAV

Décomposition de l'écart sur marge commerciale

Dans un premier temps nous déterminons la marge unitaire

Ecart sur coûts variables

CVT Réels 17 -

CUS (15/725)x

Qté réelle 825 =

Ecart -0,07 FAV

Ecart sur coûts Fixes

CT réels 14 -

CUS (14/725)x

Qté réelle 825 =

Ecart -0,79 FAV

Décomposition de l'écart sur coûts ventes

Ecart sur ventes France = -0,86 DEF