amortissement

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Préparé par Rachid AZOUKENNI

Plan du cours

1. Définition de l’amortissement.

2. Rôles de l’amortissement.

3. Eléments amortissables.

4. Concepts fondamentaux :

a. Valeur d’origine ;

b. Durée probable de vie ;

c. Taux d’amortissement ;

d. Valeur nette d’amortissement.

5. Mode d’amortissement linéaire :

a. Acquisition au début de l’exercice ;

b. Acquisition en cours de l’exercice.

6. Comptabilisation.

**************************

1. Définition de l’amortissement :

Selon le plan comptable, l’amortissement pour dépréciation se définit comme « la

constatation comptable d’un amoindrissement de la valeur d’un élément d’actif,

résultant de l’usage, du temps, du changement de technique ou de toute autre cause

dont les effets sont irréversibles. »

2. Rôles de l’amortissement :

- Répartir une charge sur une période pluriannuelle ;

- Constater la diminution de la valeur de l’actif, c’est ajuster la valeur du

patrimoine à la réalité ;

- Diminuer le résultat de l’exercice et ainsi diminuer le montant de l’impôt ;



Du point de vue fiscal, l’amortissement est une obligation légale, même si cette

charge doit diminuer le bénéfice ou accroitre le déficit.

3. Eléments amortissables :

Pour qu’une immobilisation soit amortissable, deux conditions à remplir :

- L’immobilisation doit être inscrite à l’actif du bilan ;

- Elle doit être de nature à se déprécier avec le temps ;

On trouve :

Immobilisations en non valeurs (21)

Immobilisations incorporelles (22) à l’exception du fond commercial

Immobilisations corporelles (23) à l’exception des terrains

4. Concepts fondamentaux :

a. Valeur d’origine :

C’est le coût d’acquisition de l’immobilisation amortissable (hors TVA

récupérable)

Cout d’acquisition (hors taxe) = prix d’achat + frais d’installations et de montage

+ frais de transport.

N.B : s’il s’agit d’une immobilisation produite par l’entreprise pour elle-même, la

valeur d’origine correspond au coût de production de la dite immobilisation.

Exemple :

Prix d’achat d’un mobilier de bureau = 300 000 Dhs

Frais d’installation =60 000 Dhs

Frais de transport = 30 000 Dhs

Cout d’acquisition (HT)(V.O) = 390 000 Dhs

Cette valeur d’origine constitue la base de calcul de l’amortissement.

b. Durée probable de vie :

C’est la durée normale d’utilisation de l’immobilisation.

c. Annuité d’amortissement (ou dotation d’amortissement)

C’est le montant de la dépréciation subie par l’immobilisation amortissable au

cours d’une année. Elle est généralement calculée grâce à un taux

d’amortissement.



d. Taux d’amortissement :

C’est un coefficient, exprimé sous forme d’une fraction ou d’un pourcentage,

par lequel on multiplie la valeur à amortir pour calculer la dotation

d’amortissement.

Taux d’amortissement = 100/durée de vie de l’immobilisation(n)

Exemple :

Le 06/01/2014, une entreprise a acquis un matériel industriel pour un

montant de 72 000 dhs (TTC), Durée de vie du matériel : 5 ans.

Déterminer le taux d’amortissement ;

Calculer la dotation d’amortissement au 31/12/2014.

Correction :

Taux d’amortissement = 100/5 = 20%

Dotation d’amortissement = (72 000/1,2)*20% = 12 000 Dhs

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Amortissements cumulés :

C’est la somme des annuités d’amortissements pratiqués depuis l’entrée de

l’immobilisation dans le patrimoine de l’entreprise.

Exemple :

Matériel industriel acquis le 06/01/2014 pour 60 000 (HT)

Annuité pratiquée au 31/12/2014 12 000



Amortissements cumulés au 31/12/2016 36 000

NB : le montant des amortissements cumulés ne peut jamais excéder la valeur

d’entrée.

c. Valeur nette d’amortissement :

C’est la différence entre la valeur d’origine et le cumul des amortissements à

une date précise.

VNA = Valeur d’entrée – Amortissements cumulés.

Exemple :

Valeur d’entrée du matériel industriel acquis le 06/01/2014 60 000 Dhs

Amortissements cumulés au 31/12/2016 36 000 Dhs

VNA au 31/12/2016 24 000 dhs

5. Mode d’amortissement :

- Mode d’amortissement linéaire :

L’amortissement linéaire (ou constant) est égal au quotient de la valeur d’entrée

(V0) par la durée de vie probable n (exprimée en année).

Annuité = V0/n = V0 * (1/n) Ou Annuité = V0 * Taux d’amortissement constant

Exemples :

Exemple 1 : Acquisition au début d’exercice.

Soit une machine industrielle, acquise à 72 000 Dhs (TTC), le premier Janvier 2010.

La durée de vie probable est de 5 ans.

TAF :



1- Présenter le tableau d’amortissement de cette machine.

2- Comment apparaitra cette machine dans le bilan 2012.

Correction :

Taux d’amortissement = 100/5 = 20%.

Dotation d’amortissement = (72 000/1.2)*20% = 60 000*20% = 12 000 Dhs.

1- Tableau d’amortissement :

Années

Base d’Amortissement (V.E Hors taxe)

Annuités d’Amortissement

Amortissement cumulés

V.N.A

31/12/2010

31/12/2011

31/12/2012

31/12/2013

31/12/2014

60 000

60 000

60 000

60 000

60 000

12 000

12 000

12 000

12 000

12 000

12 000

24 000

36 000

48 000

60 000

48 000

36 000

24 000

12 000 0

2- Apparition de la machine au bilan de 2012 :

Actif Valeur d’entrée

Amts/Prov V.N.A

I.T.M.O 60 000 36 000 24 000

Exemple 2 : Acquisition en cours d’exercice.

Soit une machine industrielle, acquise à 72 000 Dhs (TTC), le 12/06/2010. La durée

de vie est de 5 ans.

TAF :

1- Calculer la dotation de la première année.

2- Dresser le tableau d’amortissement de la machine industrielle.

Correction :



Si l’immobilisation est acquise au cours de l’année, l’annuité de la première année est

calculée Prorata Temporis, c'est-à-dire en fonction des mois y compris le mois

d’acquisition.

1- Calcul de la dotation de la première année.

Taux d’amortissement = 20%

Annuité réduite = 60 000*20%*(7/12) = 7000 Dhs.

01/01/2010 12/06/2010 31/12/2010

7 mois

2- Tableau d’amortissement :

Années

Base d’Amortissem

ent (V.E Hors

taxe)

Annuités d’Amortisseme

nt

Amortissement cumulés

V.N.A

12/06/2010 (7 mois)

31/12/2011

31/12/2012

31/12/2013

31/12/2014

2015(5 mois)

60 000

60 000

60 000

60 000

60 000

60 000

7000

12 000

12 000

12 000

12 000

5000

7000

19 000

31 000

43 000

55 000

60 000

53 000

41 000

29 000

17 000

5000 0



6. Comptabilisation de la dotation d’amortissement :

a. A débiter (comptes de charges) :

Dotations d’exploitation ;

Dotations financières ;

Dotations non courantes.

…etc.

b. A créditer (comptes d’actifs immobilisés) :

Amortissements des immobilisations en non valeur ;

Amortissements des immobilisations corporelles ;

Amortissements des immobilisations incorporelles.

Exemple : enregistrer la dotation d’amortissement de l’année 2011.

31/12/2011

61933 D.E.A des I.T.M.O 12 000

2833 Amortissements des I.T.M.O 12 000

Constatation de l’amortissement/I.T.M.O

amortissement

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