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NORMES ET PRATIQUES DE GESTION, Tome I

P R I N C I P E S D I R E C T E U R S

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Mise en vigueur le : Révisé le : Volume Chapitre Page

1985-04-01 2018-04-01 01 01 01

MANUEL DE GESTION FINANCIÈRE

RÉSEAU DE LA SANTÉ ET DES SERVICES SOCIAUX

CHAPITRE 1

PRINCIPES DIRECTEURS



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Table des matières

OBJET .................................................................................................................................................. 6

ACRONYMES UTILISÉS .................................................................................................................... 6

1 PRINCIPES DIRECTEURS GÉNÉRAUX ................................................................................... 7

1.1 Référentiel comptable ................................................................................................................................ 7

1.2 Exercice financier ....................................................................................................................................... 7

1.3 Modèle de présentation des états financiers .............................................................................................. 8

1.4 Périmètre comptable et méthodes de consolidation .................................................................................. 9

1.5 Comptabilité d’exercice ............................................................................................................................ 10

1.6 Opération avec un apparenté ................................................................................................................... 10 1.6.1 Opération interentitée ...................................................................................................................... 12

1.7 Modifications comptables ........................................................................................................................ 13

1.8 Consolidation dans les états financiers du gouvernement du Québec ...................................................... 13

2 PRINCIPES DIRECTEURS – POSTES COMPTABLES.......................................................... 15

2.1 Subventions du MSSS – Écart de financement - Immobilisations .............................................................. 15

2.2 Revenus et revenus reportés .................................................................................................................... 15 2.2.1 Subventions gouvernementales ......................................................................................................... 15 2.2.2 Dons, contributions, legs reçus de tiers autres que des subventions gouvernementales .................... 16

2.3 Revenus provenant des usagers (établissements uniquement) ................................................................ 17

2.4 Ventes de services .................................................................................................................................... 17

2.5 Recouvrements ........................................................................................................................................ 18

2.6 Revenus de placement ............................................................................................................................. 18



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2.7 Revenus de type commercial .................................................................................................................... 18

2.8 Salaires, avantages sociaux et charges sociales ........................................................................................ 18

2.9 Dépenses de transfert .............................................................................................................................. 19

2.10 Frais financiers ......................................................................................................................................... 19

2.11 Instruments financiers .............................................................................................................................. 20 2.11.1 Actifs financiers évalués au coût ou au coût après amortissement ..................................................... 20

2.11.1.1 Trésorerie et équivalents de trésorerie .......................................................................................... 20 2.11.1.1.1 Encaisse ................................................................................................................................ 21 2.11.1.1.2 Placements temporaires ........................................................................................................ 21

2.11.1.2 Débiteurs, provision pour créances douteuses et radiation ............................................................ 21 2.11.1.2.1 Débiteurs MSSS ..................................................................................................................... 21 2.11.1.2.2 Autres débiteurs .................................................................................................................... 21 2.11.1.2.3 Provision pour créances douteuses ........................................................................................ 21 2.11.1.2.4 Radiation de créances ........................................................................................................... 22

2.11.1.3 Placements de portefeuille ............................................................................................................ 22 2.11.1.4 Frais reportés liés aux dettes ......................................................................................................... 23 2.11.1.5 Actifs destinés à la vente ............................................................................................................... 24

2.11.2 Instruments financiers devant être évalués à la juste valeur ............................................................... 25 2.11.3 Passifs ............................................................................................................................................... 26

2.11.3.1 Créditeurs et autres charges à payer .............................................................................................. 26 2.11.3.2 Intérêts courus à payer .................................................................................................................. 27 2.11.3.3 Revenus reportés........................................................................................................................... 27

2.11.3.3.1 Revenus reportés liés aux subventions gouvernementales et dons, contributions, legs reçus de tiers autres que des subventions gouvernementales ................................................................................. 27 2.11.3.3.2 Revenus reportés liés aux dettes (primes) .............................................................................. 27

2.11.3.4 Dettes à long terme ....................................................................................................................... 28 2.11.3.4.1 Fonds d’amortissement du gouvernement du Québec (EP et RRSSS uniquement) .................. 28

2.11.3.5 Passif au titre des sites contaminés (EP et RRSSS uniquement) ....................................................... 29 2.11.3.6 Passif au titre des avantages sociaux futurs .................................................................................... 31

2.11.3.6.1 Provision pour vacances ........................................................................................................ 32 2.11.3.6.2 Provision pour assurance salaire ............................................................................................ 32 2.11.3.6.3 Provision pour congés de maladie.......................................................................................... 33 2.11.3.6.4 Droits parentaux.................................................................................................................... 34

2.12 Actifs non financiers ................................................................................................................................. 34 2.12.1 Immobilisations (EP et RRSSS uniquement) ........................................................................................ 35 2.12.2 Stocks de fourniture .......................................................................................................................... 36 2.12.3 Frais payés d’avance .......................................................................................................................... 37



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2.13 Actifs non comptabilisés ........................................................................................................................... 38

2.14 Affectation ............................................................................................................................................... 38 2.14.1 Affectation d’origine externe ............................................................................................................. 38 2.14.2 Affectation d’origine interne .............................................................................................................. 39

2.15 Éventualités.............................................................................................................................................. 40 2.15.1 Actif éventuel .................................................................................................................................... 41 2.15.2 Passif éventuel .................................................................................................................................. 41

2.16 Obligations contractuelles ........................................................................................................................ 41

2.17 Droits contractuels ................................................................................................................................... 43

3 PRINCIPES DIRECTEURS - PARTICULARITÉS .................................................................. 44

3.1 Comptabilité par fonds ............................................................................................................................. 44 3.1.1 Fonds d’exploitation .......................................................................................................................... 44 3.1.2 Fonds d’immobilisations .................................................................................................................... 44 3.1.3 Autres particularités .......................................................................................................................... 44

3.1.3.1 Ristournes ou bonis bancaires........................................................................................................ 44 3.1.3.2 Prêts interfonds ............................................................................................................................. 45 3.1.3.3 Subventions du MSSS – Écart de financement – Immobilisations .................................................... 45 3.1.3.4 Revenus d’intérêts ......................................................................................................................... 45 3.1.3.5 Donations (sans conditions rattachées) .......................................................................................... 46

3.2 Classification des activités ........................................................................................................................ 46 3.2.1 Activités principales ........................................................................................................................... 46 3.2.2 Activités accessoires .......................................................................................................................... 47

3.2.2.1 Activités complémentaires (établissements uniquement)............................................................... 47 3.2.2.2 Activités de type commercial 48

3.3 Centres d’activités .................................................................................................................................... 48 3.3.1 Unités de mesure .............................................................................................................................. 49

3.4 Maintien de l’équilibre budgétaire (établissements publics et RRSSS) ..................................................... 49

3.5 Projets d’investissement autofinancés ..................................................................................................... 49

3.6 Avoir propre ............................................................................................................................................. 51

3.7 Transferts interfonds ................................................................................................................................ 51 3.7.1 Transfert du fonds d’exploitation au fonds d’immobilisations ............................................................ 51



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3.7.1.1 Transfert budgétaire ...................................................................................................................... 51 3.7.1.2 Transfert du solde de fonds ........................................................................................................... 53

3.7.2 Transferts du fonds d’immobilisations au fonds d’exploitation 53

3.8 Revenus générés par les activités accessoires .......................................................................................... 54

3.9 Recherche ................................................................................................................................................ 54

3.10 Gestion des surplus (déficits) cumulés ...................................................................................................... 54 3.10.1 Au 1er avril 2015 ................................................................................................................................ 54 3.10.2 Après le 1er avril 2015 ........................................................................................................................ 56

4 RÉFÉRENCES………………………………………………………………………........................................56



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OBJET

Le présent chapitre regroupe les principes directeurs applicables aux établissements publics, aux établissements privés conventionnés, ainsi qu’à la Régie régionale de la santé et des services sociaux du Nunavik (RRSSS) pour la préparation de leur rapport financier annuel AS-471. Dans la majorité des cas, les principes directeurs sont communs à tous. Cependant, les particularités propres à chacun sont identifiées, lorsque nécessaires. Afin d’alléger la rédaction de ce document, le terme « établissement » désigne également la RRSSS, à moins d’indication contraire. Des définitions et des règles d’imputation, de comptabilisation et de compilation à l’égard des données financières et des données quantitatives non financières sont également présentées dans le chapitre 3 du Manuel de gestion financière. Acronymes utilisés

Les acronymes et les appellations suivants ont été utilisés lors de la rédaction de ce chapitre dans le but d’en simplifier la lecture :

CCSP : Conseil sur la comptabilité dans le secteur public

c/a Centre d’activités

CPA Canada : Comptables professionnels agréés du Canada

EP : Établissements publics

EPC : Établissements privés conventionnés

LSSSS : Loi sur les services de santé et les services sociaux (chapitre S-4.2)

Manuel du secteur public : Manuel de comptabilité de CPA Canada pour le secteur public

MGF : Manuel de gestion financière

MSSS : Ministère de la Santé et des Services sociaux

PCGR : Principes comptables généralement reconnus

RSSS : Réseau de la santé et des services sociaux

s-c/a Sous-centre d’activités



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1 PRINCIPES DIRECTEURS GÉNÉRAUX

1.1 Référentiel comptable

Aux fins de la préparation de son rapport financier annuel AS-471, l’établissement utilise prioritairement le MGF que tient à jour le MSSS afin d’assurer une uniformité de la gestion administrative et financière des établissements en vertu de l’article 477 de la LSSSS (RLRQ, chapitre S-4.2) et de l’article 10 du Règlement sur la gestion financière des établissements et des conseils régionaux (RLRQ, chapitre S-5, r.3).

Ces directives sont conformes aux Normes comptables canadiennes pour le secteur public sans les chapitres SP 4200 à SP 4270 émises par le CCSP et contenues dans le Manuel du secteur public.

Pour toute situation pour laquelle le MGF est muet, les établissements du RSSS se réfèrent au Manuel du secteur public. L’utilisation de toute autre source de principes comptables généralement reconnus doit être cohérente avec ce dernier.

Par conséquent, les états financiers inclus au rapport financier annuel AS-471 respectent les PCGR pour le secteur public.

Le référentiel comptable utilisé pour la préparation des états financiers doit être mentionné dans les notes complémentaires.

La détermination du référentiel comptable applicable aux entités du RSSS est expliquée à l’annexe 1A du présent chapitre.

1.2 Exercice financier

L’exercice financier annuel des établissements du RSSS se termine le 31 mars de chaque année, tel que stipulé respectivement aux articles 282, 298 et 386 de la LSSSS.

Par conséquent, les informations produites dans le rapport financier annuel AS-471 couvrent la période s’échelonnant du 1er avril au 31 mars de l’année suivante.



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1.3 Modèle de présentation des états financiers

Le modèle de présentation des états financiers applicable aux établissements du RSSS comporte :

Un état des résultats;

Un état des surplus (déficits) cumulés;

Un état de la situation financière;

Un état de la variation des actifs financiers nets (dette nette);

Un état des gains et pertes de réévaluation, en note complémentaire lorsqu’il y a lieu.

Les états financiers incluent les données comparatives de l’exercice précédent, ainsi que les données budgétaires adoptées initialement par le conseil d’administration.

Ils sont accompagnés de notes complémentaires qui en font partie intégrante.

Ce modèle tient compte des particularités suivantes :

Le modèle de présentation préconisé pour les EP et la RRSSS présente de l’information pour le fonds d’exploitation et le fonds d’immobilisations;

Les EPC incluent uniquement les opérations et soldes relatifs au fonds

d’exploitation.

Le modèle de présentation des états financiers est expliqué à l’annexe 1B du présent chapitre.

Les différents fonds font l’objet des principes directeurs - particularités suivants :

3.1.1 pour le fonds d’exploitation;

3.1.2 pour le fonds d’immobilisations.



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1.4 Périmètre comptable et méthodes de consolidation

Les EP et la RRSSS rendent compte dans leurs états financiers de toutes les activités et ressources financières sous leur contrôle, excluant tous les soldes et opérations relatifs aux biens détenus en fiducie, s’il en est, ainsi que des activités et ressources financières des entités qu’ils contrôlent directement ou indirectement, peu importe si elles ont une personnalité juridique ou organisationnelle distincte.

Le contrôle est la capacité d’orienter les politiques financières et administratives d’une entité de manière à ce que ses activités procurent à l’établissement les avantages attendus ou l’expose à un risque de perte.

La façon d’en rendre compte dans les états financiers dépend du statut de l’entité contrôlée. Ainsi, les EP et la RRSSS doivent consolider ligne par ligne toutes les entités incluses dans leur périmètre comptable, sauf celles qui correspondent à des entreprises publiques, lesquelles sont plutôt comptabilisées selon la méthode modifiée de la comptabilisation à la valeur de consolidation. Les états financiers incluent donc les comptes des installations de l’établissement, ceux des établissements regroupés et des autres entités qu’il contrôle. Ils incluent également ceux des partenariats sur lesquels l’établissement exerce un contrôle partagé en vertu d’une entente avec un partenaire. Les opérations financières d’un partenariat non commercial sont consolidées ligne par ligne, proportionnellement à la quote-part détenue dans les actifs et les passifs, et les revenus et les charges sous contrôle partagé, alors que les partenariats commerciaux sont comptabilisés selon la méthode modifiée de comptabilisation à la valeur de consolidation.

Selon principalement les articles 5 et 28 de la Loi modifiant l’organisation et la gouvernance du réseau de la santé et des services sociaux notamment par l’abolition des agences régionales (RLRQ, chapitre O-7.2), un établissement regroupé est une personne morale à part entière titulaire de son propre patrimoine. Il réalise les activités prévues à son permis d’exploitation. Sa structure organisationnelle est la même que celle du centre intégré et le président-directeur général ainsi que le personnel d’encadrement de celui-ci exerce également leurs fonctions et responsabilités à l’égard de l’établissement regroupé. Il n’est donc pas considéré comme étant fusionné avec le centre intégré. L’établissement bénéficie d’un budget unique et il produit un rapport financier annuel AS-471 unifié.



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Les EP et la RRSSS doivent énumérer les entités incluses dans leur périmètre comptable dans une note complémentaire aux états financiers, ainsi que la méthode de consolidation utilisée. Ils doivent également décrire les biens détenus en fiducie et présenter un sommaire des soldes dans les notes complémentaires aux états financiers. Le périmètre comptable, les méthodes de consolidation et les biens détenus en fiducie sont expliqués à l’annexe 1C du présent chapitre.

1.5 Comptabilité d’exercice

Les opérations des établissements du RSSS sont comptabilisées selon la méthode de comptabilité d’exercice, c’est-à-dire au moment où elles se produisent, sans égard au moment où elles donnent lieu à un encaissement ou un décaissement.

Cependant, les revenus et les charges qui ne peuvent pas être estimés au prix d’un effort raisonnable à la date des états financiers sont constatés dans l’exercice au cours duquel ils donnent lieu à un encaissement ou un décaissement.

1.6 Opération avec un apparenté

Une opération avec un apparenté est un transfert de ressources économiques ou d’obligations entre apparentés ou une prestation de service d’une partie à un apparenté, que l’opération soit avec ou sans contrepartie, qu’elle soit comptabilisée ou non.

Une opération avec un apparenté exclut les opérations suivantes :

Une restructuration, car son traitement comptable est expliqué dans l’annexe 1J Réorganisation du réseau;

Les opérations éliminées lors de la consolidation des états financiers, ainsi que celles effectuées avec une entité comptabilisée selon la méthode modifiée de comptabilisation à la valeur de consolidation; voir le principe directeur 1.4 et l’annexe 1C du chapitre 1 du MGF;

Les informations à fournir sur les régimes de rémunération, indemnités ou autres paiements consentis aux principaux dirigeants pour des services rendus.

Une partie est apparentée à une autre lorsqu’elle a la capacité d’exercer un contrôle exclusif ou partagé sur l’autre ou qu’elles sont soumises à un contrôle commun ou partagé. La relation d’apparentement doit exister avant l’opération et ne pas en découler.



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Les parties apparentées aux établissements publics et à la RRSSS comprennent notamment : Des entités, par exemple les entités incluses dans le périmètre comptable du

gouvernement (voir le principe directeur 1.8 Consolidation dans les états financiers du gouvernement du Québec);

Des personnes, par exemple les principaux dirigeants et leurs proches parents :

Les principaux dirigeants d’un établissement sont :

− Les personnes qui ont le pouvoir et la responsabilité de planifier, diriger et contrôler les activités de l’entité, notamment le président-directeur général d’un établissement public, le directeur général ou le propriétaire d’un établissement privé conventionné, la haute direction;

− Les membres du conseil d’administration ou les administrateurs et les membres d’un comité de direction qui ont la responsabilité quotidienne de la gestion des activités et du fonctionnement de l’établissement à qui la haute direction aurait délégué des pouvoirs pour la réalisation de ses décisions.

Les proches parents des principaux dirigeants comprennent :

− Leur conjoint, marié ou uni civilement ou de fait;

− Les enfants à charge des principaux dirigeants et ceux de leur conjoint.

Un enfant à charge est un enfant qui dépend de ses parents pour sa subsistance, comme un enfant mineur non pleinement émancipé ou un enfant majeur fréquentant l’école et qui n’a pas de conjoint, ni d’enfant.

L’établissement qui a effectué une opération avec un apparenté respectant les deux caractéristiques suivantes :

− L’opération a été conclue à une valeur différente de celle qui aurait été obtenue si les parties prenantes à la transaction n’avaient pas été apparentées; ET

− Elle a ou pourrait avoir une incidence importante sur les états financiers.



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doit fournir les informations suivantes dans ses notes complémentaires : la nature de la relation, les types d’opérations comptabilisées, les bases d’évaluation utilisées, les soldes et les modalités, les passifs éventuels, les types d’opérations pour lesquelles aucun montant n’a été comptabilisé, les éventualités, les droits et obligations contractuelles présentés séparément des autres.

1.6.1 Opération interentitée

Une opération interentitée est une opération avec un apparenté qui est sous contrôle commun du gouvernement, impliquant un transfert d’actifs financiers ou non financiers, de passifs, une fourniture de biens ou une prestation de services. Les opérations interentitées excluent les opérations de restructuration interne ainsi que les opérations conclues avec un partenaire dans le cadre d’un partenariat. Règle générale, les opérations interentitées doivent être comptabilisées à leur valeur comptable, sauf dans les cas suivants : Elles sont comptabilisées à la valeur d’échange par le prestataire et par

le bénéficiaire, lorsqu’elles représentent des coûts attribués et recouvrés ou lorsqu’elles sont conclues à des conditions semblables à celles qui auraient été obtenues dans une situation de pleine concurrence;

− Les revenus et les charges doivent être présentés pour leur valeur brute lorsque l’opération constitue une attribution de coûts et un recouvrement.

Elles sont comptabilisées à la valeur comptable par le prestataire et ne sont pas constatées par le bénéficiaire, lorsque les coûts n’ont pas été attribués par le prestataire.

Le prestataire et le bénéficiaire doivent comptabiliser un gain ou une perte à l’état des résultats lorsque la transaction implique un transfert d’actif ou de passif et que la valeur d’échange ne correspond pas à la valeur comptable des éléments transférés.

Le bénéficiaire est la partie qui reçoit un actif, prend en charge un passif ou qui reçoit un bien ou un service. Le prestataire est la partie qui transfère un actif ou un passif ou qui rend un bien ou un service.



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Les informations à fournir en note complémentaire sur les opérations interentitées sont présentées dans celle sur les opérations entre apparentés.

1.7 Modifications comptables

Les modifications comptables adoptées au cours de l’exercice dû notamment à l’application d’une nouvelle méthode comptable ou à une correction d’erreur importante dans les états financiers des exercices antérieurs sont généralement appliqués rétroactivement avec retraitement des données des exercices antérieurs, sauf indications contraires. Les modifications comptables consistant à une révision d’estimation comptable sont appliquées prospectivement. Les modifications comptables adoptées au cours de l’exercice doivent être mentionnées dans une note complémentaire. Les informations requises comprennent notamment une description des modifications comptables, leur incidence (les impacts) sur les états financiers, la méthode de comptabilisation appliquée et les raisons les justifiant. Les modifications comptables et leur traitement sont expliqués à l’annexe 1D du présent document.

1.8 Consolidation dans les états financiers du gouvernement du Québec

Les EP et la RRSSS doivent s’assurer que leur système comptable permet l’identification et la compilation des opérations interentitées ainsi que la détermination des soldes réciproques. En effet, les EP et la RRSSS étant inclus dans le périmètre comptable du gouvernement, ils sont consolidés ligne par ligne dans les états financiers de ce dernier. Cette méthode implique notamment une élimination des opérations interentitées et des soldes réciproques.



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Les opérations interentitées des EP et de la RRSSS sont conclues avec tous les organismes inclus au périmètre comptable du gouvernement. Ces entités sont énumérées aux annexes 1 à 6 des Comptes publics du gouvernement. Respectivement, ce sont :

L’Assemblée nationale, les personnes désignées, les ministères et les organismes du gouvernement dont les opérations financières sont effectuées à même le fonds général du fonds consolidé du revenu du gouvernement;

Les organismes, les fonds spéciaux et les fonds d’amortissement;

Les organismes du RSSS ainsi que ceux du réseau de l’éducation, excluant les EPC;

Les entreprises du gouvernement;

Les partenariats du gouvernement prenant la forme d’une organisation distincte.

Elles comprennent également celles conclues avec toutes les entités incluses dans le périmètre comptable des EP et de la RRSSS. Ces entités sont listées dans le rapport financier annuel AS-471. Celui-ci comporte une section spécifique pour produire les informations détaillées requises aux fins de la consolidation dans les états financiers du gouvernement.

Prendre note que, lors de la préparation de leurs propres états financiers, les EP et la RRSSS n’éliminent que les opérations entre apparentés et les soldes réciproques avec les entités qu’ils contrôlent. Les notions de périmètre comptable et les méthodes de consolidation sont expliquées à l’annexe 1C du présent chapitre. Les notions d’opération avec un apparenté et d’opération interentitée font l’objet des principes directeurs 1.6 et 1.6.1.



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2 PRINCIPES DIRECTEURS - POSTES COMPTABLES

L’application de la méthode de comptabilité d’exercice donne lieu aux principes directeurs énoncés ci-après. Les établissements privés conventionnés respectent ces principes directeurs lorsque la situation s’y prête.

2.1 Subventions du MSSS - Écart de financement - Immobilisations

Voir principe 3.1.3.3.

2.2 Revenus et revenus reportés

Les revenus sont comptabilisés dans l’exercice au cours duquel surviennent les opérations ou les faits leur donnant lieu. Plus précisément :

2.2.1 Subventions gouvernementales

Les subventions gouvernementales du Québec, du Canada, ou d’un autre palier gouvernemental provincial ou municipal, ou d’un organisme inclus dans leur périmètre comptable, reçues ou à recevoir, sont constatées aux revenus dans l’exercice au cours duquel le cédant les a dûment autorisées et que l’établissement bénéficiaire a rencontré tous les critères d’admissibilité, s’il en est. Cependant, lorsqu’elles sont assorties de stipulations précises imposées par le cédant quant à l’utilisation des ressources ou aux actions que l’établissement bénéficiaire doit poser pour les conserver, ou en présence de stipulations générales et d’actions ou de communications de l’établissement bénéficiaire qui donnent lieu à une obligation répondant à la définition de passif à la date des états financiers, les subventions gouvernementales sont d’abord comptabilisées à titre de revenus reportés; ceux-ci sont passés aux résultats au fur et à mesure que l’établissement bénéficiaire rencontre les stipulations.



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Une subvention pluriannuelle en provenance d’un ministère, d’un organisme budgétaire ou d’un fonds spécial n’est dûment autorisée par le Parlement que pour la partie pourvue de crédits au cours de l’exercice ou figurant au budget de dépenses et d’investissements voté annuellement par l’Assemblée nationale, respectivement, tel que stipulé dans la Loi concernant les subventions relatives au paiement en capital et intérêts des emprunts des organismes publics et municipaux et certains autres transferts (RLRQ, chapitre S-37.01). Le traitement comptable des subventions gouvernementales est expliqué à l’annexe 1G du présent chapitre.

2.2.2 Dons, contributions, legs reçus de tiers autres que des subventions

gouvernementales Les sommes sans affectation déterminée par le donateur ou sous condition expresse de doter l’établissement d’un capital à préserver pour une période indéterminée sont constatées aux revenus de l’exercice de la donation. Les sommes reçues pour la constitution d’une dotation d’une durée déterminée ou grevée d’une affectation externe sont d’abord comptabilisées à titre de revenus reportés, puis constatés aux revenus dans l’exercice au cours duquel elles sont utilisées aux fins prescrites dans l’entente. Lorsque les sommes reçues excèdent les coûts de la réalisation du projet ou de l’activité, selon les fins prescrites à l’entente, cet excédent doit être inscrit comme revenu dans l’exercice au cours duquel le projet ou l’activité est terminé, sauf si l’entente prévoit l’utilisation du solde, le cas échéant, à d’autres fins prescrites.

De même, si une nouvelle entente écrite est conclue entre les parties, il est possible de comptabiliser un revenu reporté, si cette entente prévoit les fins pour lesquelles le solde doit être utilisé. Les dons d’immobilisations sont constatés aux revenus au même rythme que l’amortissement de l’immobilisation donnée, excepté les dons de terrains qui sont comptabilisés à titre de revenus dans l’exercice au cours duquel ils ont lieu.



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2.3 Revenus provenant des usagers (établissements uniquement)

Les revenus provenant des usagers du RSSS comprennent les sommes exigibles en vertu des tarifs établis par règlement pour l’hébergement d’usagers : dans une installation maintenue par un établissement public ou privé

conventionné, ou

dans une ressource intermédiaire ou une ressource de type familial.

Ils incluent également les montants imposés aux usagers ayant un statut de résident du Québec, à des non-résidents du Québec ou du Canada et à des tiers responsables pour des services rendus pour des soins ou des services qui ne sont pas de la responsabilité du MSSS en vertu de la Loi sur l’assurance-hospitalisation (RLRQ, chapitre A-28), ou de la LSSSS, ainsi que les montants payables par un bénéficiaire résidant recevant des soins de courte durée pour l’occupation d’une chambre privée ou semi-privée selon les tarifs exigibles en vertu de l’article 10 du Règlement d’application de la Loi sur l’assurance-hospitalisation (RLRQ, chapitre A-28, r.1).

Ces revenus sont constatés au moment de la prestation de services et sont diminués des déductions, des exonérations et des exemptions autorisées. Les différentes réductions de revenus sont définies au point 1.1.4 de la section A du chapitre 3 du MGF.

2.4 Ventes de services

Les ventes de services sont effectuées à partir d’un c/a et excluent tout revenu provenant de la prestation de services aux usagers. Ces montants sont comptabilisés dans les revenus au fur et à mesure que les services sont rendus. Des exemples de ventes de services sont présentés au point 1.1.3 a) Revenus d’autres sources de la section A du chapitre 3 du MGF.



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2.5 Recouvrements

Les recouvrements sont constitués de récupérations, en tout ou en partie, d’une charge incluse dans le coût direct brut assumé par un c/a et excluent tout revenu provenant d’un usager pour des services ou des soins qu'un établissement est appelé à rendre ou vendre. Ils sont comptabilisés dans l’exercice au cours duquel ils ont lieu. Des exemples de recouvrements sont présentés au point 1.1.3 d) Revenus d’autres sources de la section A du chapitre 3 du MGF.

2.6 Revenus de placement

Les revenus d’intérêts, ainsi que les revenus de placements de portefeuille s’il y a lieu, sont constatés au fur et à mesure qu’ils sont gagnés. La comptabilisation des revenus d’intérêts cesse lorsque le recouvrement du capital et des intérêts n’est plus raisonnablement sûr. Voir également le principe 3.1.3.4 Revenus d’intérêts de ce chapitre.

2.7 Revenus de type commercial

Ces revenus émanent de l’exploitation d’activités commerciales comme la cantine et le casse-croûte, la location d’immeubles, la location de téléviseurs, le magasin général, le parc de stationnement et le salon de coiffure. Ils sont constatés aux résultats de l’exercice au cours duquel les biens sont vendus et les services sont rendus. Voir le principe directeur 3.2.2.2 Activités de type commercial de ce chapitre.

Voir également le point 2.1.2 de la section A du chapitre 3 du MGF, ainsi que la circulaire codifiée 03.01.10.12 Politique concernant l’exploitation des activités de type commercial.

2.8 Salaires, avantages sociaux et charges sociales

Les salaires représentent la rémunération payable par un établissement à ses employés en échange d’un travail ou d’un service rendu. Les avantages sociaux sont des avantages dont bénéficient les employés en sus du salaire versé. Ils comprennent notamment les congés annuels, fériés, mobiles, maladie, sociaux, quart stable de nuit, mesure de rétention, ainsi les droits parentaux, prestations d’assurance salaire, indemnités de fin d’emploi ou de départ, libération patronale et syndicale, etc.



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Les charges sociales sont des coûts encourus obligatoires afférents aux salaires qu’un établissement doit assumer en raison d’exigences légales et de sécurité sociale, par exemple, les contributions payables à l’assurance-emploi du Canada, au Régime de rente du Québec, au Fonds de services de santé, au Régime québécois d’assurance parentale, etc. Les charges relatives aux salaires, avantages sociaux et charges sociales sont constatés dans les résultats de l’exercice au cours duquel elles sont encourues, sans considération du moment où les opérations sont réglées par un décaissement. En conséquence, les obligations découlant de ces charges courues sont comptabilisées à titre de passif. La variation annuelle de ce compte est portée aux charges de l’exercice. Voir les principes directeurs 2.11.3.6 et 2.11.3.6.1 à 2.11.3.6.4 inclusivement.

2.9 Dépenses de transfert

Les dépenses de transfert octroyé, payées ou à payer, sont constatées aux charges de l’exercice au cours duquel l’établissement cédant les a dûment autorisées, en fonction des règles de gouvernance, notamment la Loi concernant les subventions relatives au paiement en capital et intérêts des emprunts des organismes publics et municipaux et certains autres transferts (RLRQ, chapitre S-37.01) et que le bénéficiaire a satisfait tous les critères d’admissibilité, s’il en est. Les critères d’admissibilité de tout paiement de transfert versé d’avance sont réputés être respectés à la date des états financiers. Celui-ci n’est alors jamais comptabilisé à titre de frais payés d’avance. Le traitement comptable des dépenses de transfert est expliqué à l’annexe 1G du présent chapitre.

2.10 Frais financiers

Les frais financiers comprennent les intérêts sur les emprunts temporaires et sur la dette à long terme, l’amortissement de la prime ou de l’escompte sur la dette ainsi que des frais d’émission et de gestion liés aux dettes.



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2.11 Instruments financiers

Les instruments financiers sont des contrats qui donnent lieu à un actif financier pour une entité et à un passif ou un instrument de capitaux propres pour une autre. Lors de leur comptabilisation initiale, ils sont comptabilisés au coût ou au coût après amortissement, sauf les placements de portefeuille constitués d’instruments de capitaux propres et les instruments financiers dérivés qui sont évalués à leur juste valeur. Voir le principe directeur 2.11.2 de ce chapitre.

2.11.1 Actifs financiers évalués au coût ou au coût après amortissement

Les actifs financiers sont des ressources financières qui peuvent être utilisées pour rembourser les dettes existantes ou pour financer des opérations futures. Ils ne sont pas destinés à être utilisés pour la prestation de services publics. Ils sont constatés lorsqu’il existe une base de mesure appropriée et qu’il est possible de procéder à une estimation raisonnable du montant. Les actifs financiers comprennent l’encaisse (découvert bancaire), les placements temporaires, les débiteurs - MSSS, les autres débiteurs, les avances de fonds aux établissements publics, les créances interfonds, la subvention à recevoir (perçues d’avance) - réforme comptable, les placements de portefeuille, les frais reportés liés aux dettes et les autres éléments d’actif.

Plus spécifiquement :

2.11.1.1 Trésorerie et équivalents de trésorerie

La trésorerie et les équivalents de trésorerie figurant à l’état des flux de trésorerie comprennent l’encaisse, le découvert bancaire le cas échéant, et les placements temporaires de moins de trois mois suivants la date d’acquisition, ainsi que les placements facilement convertibles à court terme en un montant connu de trésorerie et dont la valeur ne risque pas de changer de façon importante. La trésorerie et les équivalents de trésorerie sont définis à l’annexe 1B Modèle de présentation des états financiers du chapitre 1 du MGF.



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2.11.1.1.1 Encaisse

L’encaisse présentée à l’état de la situation financière représente le solde aux livres.

2.11.1.1.2 Placements temporaires

Les placements temporaires présentés à l’état de la situation financière sont des placements en valeurs facilement réalisables de moins de trois mois à partir de la date de leur acquisition. Ils comprennent notamment des dépôts à terme, des certificats de dépôts, des obligations, etc. Ils sont comptabilisés au moindre du coût ou de leur juste valeur.

2.11.1.2 Débiteurs, provision pour créances douteuses et radiation

2.11.1.2.1 Débiteurs - MSSS

Les débiteurs MSSS sont comptabilisés au coût et ne font l’objet d’aucune provision pour créances douteuses.

2.11.1.2.2 Autres débiteurs

Les autres débiteurs sont présentés à leur valeur recouvrable nette au moyen d’une provision pour créances douteuses.

2.11.1.2.3 Provision pour créances douteuses

La provision pour créances douteuses représente les créances que l’établissement prévoit ne pas recouvrer. La variation annuelle de cette provision est comptabilisée aux charges non réparties de l’exercice.



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2.11.1.2.4 Radiation de créances

La radiation d'une créance jugée douteuse est l'action de rayer techniquement des livres, une créance après l'application de mesures de recouvrement appropriées. Ces dernières doivent être décrites dans une politique interne de l'établissement dûment approuvée par son conseil d'administration. Cette politique doit contenir, au minimum, des éléments permettant de :

Épurer ses créances régulièrement;

Déterminer les critères justifiant la provision ou la radiation d'une créance;

Obtenir les approbations requises lors de radiations techniques.

Le traitement comptable relié à provision pour créances douteuses et la radiation de créances, ainsi que les charges non réparties sont expliquées au point 1.2.2.2 de la section A du chapitre 3 du MGF.

2.11.1.3 Placements de portefeuille

Les placements de portefeuille autres que ceux devant être comptabilisés à leur juste valeur sont comptabilisés au coût. Ils sont principalement composés d’obligations. Une provision pour moins-value est comptabilisée lorsque des faits ou des circonstances laissent présager un risque de perte ou lorsqu’une baisse de valeur durable est constatée. La variation annuelle de cette provision est imputée aux charges de l’exercice.



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Voir le principe directeur 2.11.2 Instruments financiers devant être évalués à la juste valeur de ce chapitre. Voir l’alinéa 1o de l’article 265 de la LSSSS qui proscrit à un établissement public d’acquérir des actions d’une autre personne morale sans avoir conclu préalablement une entente avec le ministre. Voir l’article 24 de la Loi sur le ministère des Finances (RLRQ, chapitre M-24.01) qui soumet les établissements publics et la RRSSS notamment aux dispositions de l’article 77.2 de la Loi sur l’administration financière (RLRQ, chapitre A-6.001) qui les oblige à obtenir préalablement l’autorisation du ministre des Finances quant à la nature, les conditions et les modalités du placement, sauf exception.

Voir l’alinéa 2 de l’article 265 de la LSSSS qui interdit aux établissements publics de prêter un montant à des tiers à même les sommes qu’il administre. Finalement, voir l’article 269 de la LSSSS qui impose aux établissements de déposer ou placer le montant de toute contribution, don, legs, reçu à des fins particulières conformément aux dispositions du Code civil relativement aux placements présumés sûrs jusqu'à ce qu'il soit utilisé aux fins particulières pour lesquelles il a été fait. Les placements présumés sûrs sont identifiés aux articles 1339 à 1344 du Code civil (RLRQ, CCQ-1991).

2.11.1.4 Frais reportés liés aux dettes

Les frais reportés liés aux dettes comprennent les éléments suivants :

Le solde non amorti des frais de gestion et d’émission

(honoraires et commissions versés aux mandataires, agents, conseillers ou courtiers); ce solde est amorti sur la durée de chaque emprunt selon la méthode d’amortissement linéaire;

Le solde non amorti de l’escompte; ce solde est amorti selon la méthode du taux effectif de chaque emprunt.



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Le taux d’intérêt effectif est le taux qui centralise exactement les sorties ou les rentrées de trésorerie futures estimatives sur la durée de l’emprunt. Voir principes 2.11.3.3.2 Revenus reportés liés aux dettes (primes), 2.11.3.4 Dettes à long terme et 2.11.2 Instruments financiers devant être évalués à la juste valeur.

2.11.1.5 Actifs destinés à la vente

Un actif destiné à la vente, notamment un immeuble jugé excédentaire, est présenté à titre d’actif financier à l’état de la situation financière uniquement s’il répond à tous les critères suivants : Il est en état d’être vendu;

Le conseil d’administration de l’établissement a pris l’engagement de le vendre avant la date des états financiers;

Le fait qu’il soit destiné à être vendu est du domaine public;

Il existe un marché actif pour cet actif;

Il existe un plan pour sa mise en vente;

Il est raisonnable de prévoir que sa vente à un acquéreur exclu du périmètre comptable de l’établissement sera réalisée au cours de l’exercice suivant à la date des états financiers.

Les actifs destinés à la vente sont comptabilisés au moindre de leur valeur comptable nette ou de leur valeur recouvrable nette à l’aide d’une moins-value, lorsqu’approprié.

Voir le principe directeur 2.12 Actifs non financiers.



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2.11.2 Instruments financiers devant être évalués à la juste valeur

Ces instruments financiers comprennent :

Les placements de portefeuille constitués d’instruments de capitaux propres cotés sur un marché actif, telles des actions cotées à la bourse.

Soulignons que le pouvoir d’un établissement d’acquérir des actions d’une autre personne morale est limité en vertu de l’article 265 de la LSSSS.

Les instruments financiers dérivés qui sont des instruments dont la valeur fluctue en fonction d’un sous-jacent sans nécessiter la détention du sous-jacent lui-même; par exemple, des options, des contrats à terme normalisés et de gré à gré, des swaps de taux d’intérêt ou de devises, etc.

Les variations des justes valeurs sont comptabilisées dans l’état des gains et pertes de réévaluation jusqu’à ce que les instruments financiers évalués à leur juste valeur soient décomptabilisés. Le solde cumulé de gains et pertes de réévaluation rattaché à ces instruments financiers est alors reclassé dans l’état des résultats.

Hiérarchie des évaluations à la juste valeur

Les instruments financiers comptabilisés à la juste valeur sont classés selon une hiérarchie qui reflète l’importance des données utilisées pour effectuer les évaluations. La hiérarchie appliquée dans le cadre de la détermination de la juste valeur exige l’utilisation de données observables sur le marché lorsque celles-ci existent. Un instrument financier pour lequel une donnée importante non observable a été prise en compte dans l’évaluation de la juste valeur est classé au niveau le plus bas de la hiérarchie qui se compose des niveaux suivants : Niveau 1

Le calcul de la juste valeur repose sur les prix non ajustés cotés sur

des marchés actifs pour des actifs ou des passifs identiques.



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Niveau 2

Le calcul de la juste valeur repose sur des données autres que les prix cotés sur des marchés actifs visés au niveau 1, observables directement sous forme de prix ou indirectement lorsqu’elles sont déterminées à partir de prix.

Niveau 3

Le calcul de la juste valeur repose sur des données qui ne sont pas fondées sur des données de marché observables, donc sur des données non observables.

2.11.3 Passifs

Les passifs sont des obligations actuelles d'un établissement envers des tiers, résultant d'opérations ou d'événements passés et dont le règlement prévu donnera lieu à une sortie future de ressources représentatives d'avantages économiques. Ils sont constatés lorsqu’il existe une base de mesure appropriée et qu’il est possible de procéder à une estimation raisonnable du montant. Les passifs comprennent les emprunts temporaires, les créditeurs - MSSS, les autres créditeurs et autres charges à payer, les intérêts courus à payer, les revenus reportés, les dettes à long terme, le passif au titre des sites contaminés et le passif au titre des avantages sociaux futurs, et les autres éléments de passif. Plus spécifiquement :

2.11.3.1 Créditeurs et autres charges à payer

Les créditeurs et autres charges à payer englobent notamment les sommes dues aux fournisseurs, les salaires et les déductions à la source et les charges sociales courues à payer, l’impôt provincial à payer prélevé sur les salaires versés, la provision pour les passifs éventuels.

Les fournisseurs incluent tout passif relatif à des travaux effectués, des marchandises reçues ou des services rendus qui doit être comptabilisé au poste créditeur et autres charges à payer.



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La provision pour les passifs éventuels comprend notamment les obligations découlant de poursuites et de litiges dont il est probable qu’un événement futur viendra confirmer l’existence d’un passif à la date des états financiers et que la perte peut être estimée raisonnablement.

Voir principe directeur 2.15 Éventualités En fin d’exercice, les établissements du RSSS doivent inscrire des comptes à payer estimés en l’absence de pièce justificative.

2.11.3.2 Intérêts courus à payer

Les intérêts courus à payer au 31 mars sur toutes les dettes doivent être comptabilisés.

2.11.3.3 Revenus reportés

2.11.3.3.1 Revenus reportés liés aux subventions

gouvernementales et dons, contributions, legs reçus de tiers autres que des subventions gouvernementales

Voir les principes directeurs 2.1 Subventions du MSSS - Écart de financement - Immobilisations, 2.2.1 Subventions gouvernementales et 2.2.2 Dons, contributions, legs reçus de tiers autres que des subventions gouvernementales.

2.11.3.3.2 Revenus reportés liés aux dettes (primes)

Les revenus reportés liés aux dettes incluent le solde non amorti des primes sur émission d’obligation qui est amorti sur la durée de chaque emprunt selon la méthode du taux d’intérêt effectif.

Le taux d’intérêt effectif est décrit à la section 2.11.1.4. Frais reportés liés aux dettes.

Voir également principe directeur 2.11.3.4 Dettes à long terme



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2.11.3.4 Dettes à long terme

Les dettes à long terme sont comptabilisées au montant encaissé lors de l’émission. Elles sont ajustées annuellement de l’amortissement de l’escompte ou de la prime pour atteindre le montant de capital à rembourser à l’échéance, calculé selon la méthode du taux d’intérêt effectif.

À l’état de la situation financière, les dettes à long terme sont présentées nettes des sommes cumulées dans le fonds d’amortissement servant à acquitter le principal et les intérêts de celles contractées pour le financement d’immobilisations.

Le taux d’intérêt effectif est décrit à la section 2.11.1.4 Frais reportés liés aux dettes et 2.11.3.3.2 Revenus reportés liés aux dettes (prime), le fonds d’amortissement fait l’objet du principe directeur 2.11.3.4.1.

Voir l’article 296 de la LSSSS qui oblige les établissements publics à obtenir l’autorisation préalable du ministre avant d’emprunter pour le paiement des dépenses courantes de fonctionnement et de dépenses en immobilisations, selon les modalités et conditions qu’il détermine.

Les établissements publics et la RRSSS doivent également se conformer aux dispositions du chapitre VIII Emprunts, instruments et contrats de nature financière, placements et engagements financiers des organismes de la Loi sur l’administration financière (RLRQ, chapitre A-6.001) auxquelles ils sont soumis en vertu de l’article 24 de la Loi sur le ministère des Finances (RLRQ, chapitre M-24.01).

2.11.3.4.1 Fonds d’amortissement du gouvernement du

Québec (EP et RRSSS uniquement)

Le fonds d’amortissement est une provision pour financer les immobilisations du réseau de la santé et des services sociaux.



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En vertu des articles 468 et 469 de la LSSSS et des articles 178.0.2 et 178.0.3 de la Loi sur les services de santé et les services sociaux pour les autochtones cris (chapitre S-5), le gouvernement a créé un fonds d’amortissement ayant pour objet d’acquitter les emprunts (principal et intérêts) pour le financement des immobilisations des EP et la RRSSS, à même les sommes déposées par le ministre responsable. Les EP concernés et la RRSSS sont avisés annuellement, par une confirmation d’emprunt émise par le MSSS, des sommes versées au fonds d’amortissement aux fins d’inscription au fonds d’immobilisations, à titre de subvention, et spécifiquement à l’état de la situation financière en diminution de la dette.

Les sommes cumulées dans le fonds d’amortissement sont présentées en diminution de la dette à long terme dans les états financiers du rapport financier annuel AS-471.

2.11.3.5 Passif au titre des sites contaminés (EP et RRSSS uniquement)

Les obligations découlant du passif au titre des sites contaminés sont comptabilisées lorsque toutes les conditions suivantes sont remplies :

la contamination dépasse une norme environnementale en

vigueur à la date des états financiers ou il est probable qu’elle la dépasse;

l’établissement est responsable des coûts de réhabilitation ou il est probable qu’il le soit ou qu’il en accepte la responsabilité;

il est prévu que des avantages économiques futurs seront abandonnés;

les coûts de réhabilitation sont raisonnablement estimables.



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Toutefois, un passif au titre des sites contaminés respectant ces conditions peut être comptabilisé seulement si le site ne fait plus l’objet d’un usage productif, ou s’il est en usage productif, mais dont la contamination découle : d’un événement imprévu comme un déversement

accidentel ou une catastrophe naturelle (ex. : contamination du sol par une fuite d’hydrocarbures d’un réservoir servant au chauffage);

d’un usage antérieur à l’usage productif actuel du site;

d’un usage productif actuel du site par une entité hors périmètre comptable.

Le passif au titre des sites contaminés comprend les coûts directement liés à la réhabilitation des sites contaminés, y compris la maintenance et la surveillance après assainissement, et s’il y a lieu, le coût des actifs acquis pour la réhabilitation qui ne seront pas utilisés à d’autres fins par la suite. Il est diminué du montant des recouvrements des assurances s’il peut être estimé raisonnablement et qu’il est prévu que ces avantages économiques futurs seront obtenus.

Il est révisé annuellement à partir de la meilleure information disponible à la date des états financiers et la variation annuelle de ce passif estimé est constatée aux résultats de l’exercice. Relativement à ces obligations, l’EP ou la RRSSS comptabilise une subvention à recevoir du gouvernement du Québec pour le financement du coût des travaux de réhabilitation des terrains contaminés existants au 31 mars 2008 et inventoriés au 31 mars 2011, de même que les variations annuelles survenues au cours des exercices 2011-2012 à 2019-2020. Pour les terrains contaminés non répertoriés au 31 mars 2011, l’EP ou la RRSSS comptabilise un passif au titre des sites contaminés ainsi que la charge correspondante, après avoir préalablement obtenu l’autorisation de celui-ci. Le passif au titre des sites contaminés est présenté au fonds d’immobilisations.



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Les établissements privés conventionnés ne sont pas assujettis ni à ce principe directeur, ni aux directives énoncées à l’annexe 1E. L’annexe 1E expose les normes de comptabilisation et de présentation s’appliquant au passif au titre des sites contaminés. Prendre note que cette annexe fera l’objet d’une mise à jour. Des dispositions relatives au financement des travaux de réhabilitation pour les terrains contaminés non répertoriés au 31 mars 2011 par le MSSS sont prévues à la circulaire codifiée 03.02.30.05 traitant du maintien des actifs du réseau de la santé et des services sociaux.

2.11.3.6 Passif au titre des avantages sociaux futurs

Le passif au titre des avantages sociaux futurs comprend principalement les obligations découlant de l’assurance salaire, les congés de maladie et de vacances cumulés, les droits parentaux, les allocations-rétention hors-cadre, etc. Le passif au titre des avantages sociaux futurs n’inclut pas les régimes de retraite des employés de l’établissement étant donné que celui-ci ne dispose pas d’informations suffisantes pour appliquer la comptabilité des régimes à prestations déterminées. Les cotisations de l’exercice envers ces régimes gouvernementaux sont assumées par le MSSS et ne sont pas présentées au rapport financier annuel AS-471.

La méthode utilisée pour évaluer les provisions formant le passif au titre des avantages sociaux futurs considère la façon dont les prestations sont acquises par les employés. Les avantages sociaux futurs sont détaillés au point 1.2 Avantages sociaux de la section C Données sur les centres d’activités du chapitre 3 du MGF.



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Voir également la note d’orientation de comptabilisation et de compilation NOCC-32 Comptabilisation des charges salariales reliées aux indemnités et aux congés relatifs à une abolition de poste ou à des mesures de fin d’engagement prévues pour le personnel d’encadrement de la section D du chapitre 3 du MGF.

Plus spécifiquement :

2.11.3.6.1 Provision pour vacances

La provision pour vacances des employés est estimée à partir des heures cumulées au 31 mars et des taux horaires prévus pour l’exercice suivant. Elle n’est pas actualisée, car généralement les heures cumulées sont payables au cours de l’exercice subséquent. La variation annuelle est ventilée dans les c/a et s-c/a concernés. Les c/a font l’objet du principe directeur 3.3 de ce chapitre.

2.11.3.6.2 Provision pour assurance salaire

La provision pour assurance salaire est évaluée annuellement par le MSSS qui confirme les montants aux établissements. Le MSSS utilise l’une des méthodes suivantes : La méthode globale

Cette méthode est basée sur la moyenne des observations d’établissements et elle tient compte de la répartition de l’assurance salaire par groupe d’âge et groupe d’emploi. Elle considère également les charges en assurance salaire observées au rapport financier annuel AS-471 des trois derniers exercices financiers complets au moment de l’évaluation.



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La méthode par période de paie

Cette méthode est basée sur les périodes de paie et tient compte des dossiers observés en assurance salaire ainsi que des facteurs tels que le groupe d’âge, le groupe d’emploi et le nombre de paies au cours desquelles des indemnisations ont été versées en assurance salaire au 31 mars. Elle considère également des charges en assurance salaire observées au rapport financier annuel AS-471 des trois derniers exercices financiers complets au moment de l’évaluation.

La variation annuelle est constatée aux charges non réparties.

Cependant, si l’établissement estime que les données fournies par le MSSS présentent des incohérences importantes au regard des informations dont il dispose, il peut apporter des ajustements au montant de la provision qui lui est proposée. Ces ajustements doivent être documentés et supportés par des informations probantes. Si ces ajustements sont supérieurs à 25 % du montant confirmé par le MSSS, il doit

lui faire approuver sa provision ajustée ainsi que la méthodologie utilisée. Les charges non réparties font l’objet du point 1.2.2.2 de la section A du chapitre 3.

2.11.3.6.3 Provision pour congés de maladie

La provision pour congés de maladie-années courantes est évaluée sur la base du mode d’acquisition de cet avantage social. Ainsi, le personnel à temps régulier bénéficie annuellement de 9,6 jours de congé de maladie.



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Les journées de maladie non utilisées sont payables une fois par année, en décembre. La provision inclut donc les journées non utilisées depuis le paiement jusqu’au 31 mars qui sont évaluées selon les taux horaires prévus pour l’exercice suivant. La provision n’est pas actualisée, car généralement les congés de maladie sont payables au cours de l’exercice suivant. La variation annuelle est ventilée dans les c/a et s-c/a concernés. Les c/a font l’objet du principe directeur 3.3 de ce chapitre.

2.11.3.6.4 Droits parentaux

La provision pour droits parentaux inclut les congés de maternité, de paternité, d'adoption, ainsi que les congés spéciaux prévus aux conventions collectives pour les visites reliées à la grossesse et effectuées chez un professionnel de la santé. Le montant de la provision tient compte des taux horaires prévus pour l’exercice suivant. La variation annuelle est ventilée dans les c/a et s-c/a concernés. Les c/a font l’objet du principe directeur 3.3 de ce chapitre.

2.12 Actifs non financiers

Les actifs non financiers sont des éléments d’actif qui ne sont pas destinés à être vendus, qui seront utilisés par l’établissement dans le cours normal de ses activités pour la prestation de services, ou la production de biens s’il y a lieu, au cours des prochains exercices financiers. Les actifs non financiers comprennent les immobilisations, les frais payés d’avance et les stocks. Voir le principe directeur 2.11.1.5 Actifs destinés à la vente.



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2.12.1 Immobilisations (EP et RRSSS uniquement)

Les immobilisations sont des actifs non financiers qui sont acquis, construits, développés ou améliorés qui sont destinés à être utilisés de façon durable pour la production de biens ou la prestation de services. Leur durée de vie utile s’étend au-delà de l’exercice financier. Les immobilisations sont comptabilisées au coût, lequel inclut tous les frais directement rattachés à leur acquisition, construction, développement, amélioration, y compris les frais financiers capitalisés au cours de cette période. Le coût des immobilisations détenues en vertu d’un contrat de location-acquisition est égal à la valeur actualisée des paiements exigibles.

Les immobilisations reçues gratuitement ou pour une valeur symbolique sont comptabilisées à leur juste valeur lorsqu’elles proviennent de tiers, ou à leur valeur comptable nette si elles proviennent d’une partie apparentée, avec contrepartie aux revenus reportés s’il s’agit d’un bien amortissable ou aux revenus de l’exercice s’il s’agit d’un terrain. Les revenus reportés sont virés graduellement aux résultats, selon la même méthode et la même durée que l’amortissement de l’immobilisation reçue. Les immobilisations, à l’exception des terrains, sont amorties selon une méthode logique et systématique correspondant à leur durée de vie utile suivante : Catégorie Durée

Aménagements des terrains : 10 à 20 ans

Bâtiments : 20 à 50 ans

Améliorations locatives : Durée restante du bail (max. 10 ans)

Matériels et équipements : 3 à 15 ans

Équipements spécialisés : 10 à 25 ans

Matériel roulant : 5 ans

Développement informatique : 10 ans

Réseau de télécommunication : 10 ans

Location-acquisition : Sur la durée du bail ou de l’entente

Les immobilisations en cours de construction, en développement ou en mise en valeur ne font pas l’objet d’amortissement avant leur mise en service.

Les immobilisations pour lesquelles une réduction permanente de leur potentiel de services ou de leurs avantages économiques futurs est constatée font l’objet d’une moins-value.



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Aucune reprise sur réduction de valeur n’est constatée par la suite. De même, la valeur d’une immobilisation qui n’est plus utilisée ou qui est mise hors service est radiée ou ramenée à sa valeur résiduelle, le cas échéant.

L’amortissement et les moins-values sont constatés dans les charges de l’exercice. Les contributions reçues pour l’acquisition d’un bien amortissable sont comptabilisées aux revenus reportés qui sont par la suite inscrits aux revenus au même rythme qu’il est amorti, à l’exception de celles destinées à l’achat d’un terrain qui sont directement inscrites aux revenus de l’exercice. Elles ne sont donc pas portées en diminution du coût de l’immobilisation. Les immobilisations et leurs opérations connexes sont présentées au fonds d’immobilisations. Le traitement comptable relié aux immobilisations, incluant celui pour les projets de développement informatique, est expliqué à l’annexe 1F du présent chapitre. Voir également les principes directeurs 1.6 Opération avec un apparenté et 1.6.1 Opération interentitée de ce chapitre. Les établissements privés conventionnés ne sont pas assujettis ni à ce principe directeur ni à la Politique de capitalisation des immobilisations présentée à l’annexe 1F.

2.12.2 Stocks de fourniture

Les stocks de fourniture sont des actifs non financiers composés de fournitures qui seront consommées dans le cours normal des opérations au cours du ou des prochains exercices.

Les stocks de fourniture servant directement à la réalisation de la mission de l’établissement comprennent notamment :

Les médicaments;

Les produits sanguins;

Les fournitures médicales et chirurgicales;

Les denrées alimentaires;

Les stocks divers en consignation, etc.



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Les stocks de fourniture sont évalués au moindre du coût ou de la valeur de réalisation nette. Les stocks de fourniture sont comptabilisés dans les charges de l’exercice au cours duquel ils sont consommés. L’établissement doit préciser dans une note complémentaire la méthode utilisée pour déterminer le coût des stocks de fourniture, soit : l'épuisement successif, le coût moyen, le coût spécifique ou l'épuisement à rebours.

2.12.3 Frais payés d’avance

Les frais payés d’avance sont des actifs non financiers représentant des débours effectués avant la fin d’exercice financier, soit le 31 mars, pour des services à recevoir au cours du ou des prochains exercices. Ils expirent habituellement avec le passage du temps. Les frais payés d’avance comprennent notamment : Les jours de maladie payés par anticipation; Les cotisations à la Commission des normes, de l’équité et de la santé

et de la sécurité au travail (CNESST); Les dépôts ou avances sur acquisition d’immobilisations; Les assurances; Les cotisations (exemples : confédération, fédération ou association,

etc.) Les abonnements; Les droits et permis; Les impôts fonciers; Les taxes d’affaires; Les honoraires professionnels; Les services d’entretien et de réparation; Les frais de publicité et de promotion, etc.

Ils excluent tout paiement de transfert versé d’avance, c’est-à-dire versé avant que le bénéficiaire ait respecté tous les critères d’admissibilité, tel qu’expliqué dans les directives de l’annexe 1G relatives aux revenus de subventions et aux dépenses de transfert. Les frais payés d’avance sont imputés aux charges de l’exercice au cours duquel l’établissement consomme effectivement le service.



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2.13 Actifs non comptabilisés

Les actifs incorporels, tels que les brevets et les droits d’auteur, les œuvres d’art autres que celles qui sont incorporées à un bâtiment ou à un aménagement en vertu de la Politique d’intégration des arts à l’architecture et à l’environnement des bâtiments et des sites gouvernementaux et publics, lesquels sont capitalisés au coût du bâtiment, ne sont pas constatés dans les présents états financiers. En effet, leurs avantages économiques futurs ne peuvent être quantifiés de façon raisonnable et vérifiable ou il n’existe pas de base de mesure appropriée pour ce faire ou des normes comptables canadiennes pour le secteur public recommandent de ne pas le faire. Leurs coûts sont plutôt imputés aux charges de l’exercice au cours duquel ils sont encourus.

2.14 Affectation

Une affectation représente les ressources d’un établissement qui sont destinées à des fins particulières. Une affectation peut être alimentée par des actifs et les revenus qu’ils génèrent, s’il y a lieu, ou une partie du surplus (déficits) cumulés ou de l’excédent de l’exercice. Une affectation peut être d’origine externe ou interne.

2.14.1 Affectation d’origine externe Une affectation est d’origine externe lorsque la fin particulière est déterminée soit par un tiers, soit par une loi. Le tiers peut être le MSSS, un particulier, une société, un ministère ou un gouvernement. Dans une telle situation, l’établissement n’a aucun choix, il doit se conformer à l’utilisation établie dans un document officiel qui peut être une lettre, un contrat, une entente ou une loi, etc.

Une affectation d’origine externe peut comprendre une dotation dont le capital a une durée indéterminée. Une dotation est constituée de sommes ou de valeur provenant d’un don ou d’un legs, donc d’un tiers qui oblige le récipiendaire à maintenir intact le capital. Les rentrées grevées d’affectations d’origine externe sont constatées à titre de revenus dans l’exercice au cours duquel elles sont utilisées aux fins déterminées. Elles donnent lieu à des revenus reportés si elles sont reçues avant d’être utilisées selon les fins prescrites.



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Les établissements doivent fournir de l’information en notes complémentaire, notamment sur la nature des affectations d’origine externe, les montants des rentrées grevées d’affectations regroupés par source d’importance, le montant du solde des revenus reportés attribuables à chaque catégorie importante, ainsi que les variations de ce solde, les actifs grevés d’affectations qui sont isolés et le lien entre les actifs et les revenus reportés.

2.14.2 Affectation d’origine interne

Une affectation est d’origine interne lorsque la fin particulière est déterminée par l’établissement lui-même. Elle représente une intention d’utiliser des ressources pour la réalisation d’activités spécifiques. Cette intention est officialisée par l’adoption d’une résolution du conseil d’administration. L’établissement a toujours la possibilité de modifier ultérieurement l’utilisation des ressources, contrairement aux affectations d’origine externe. Les affectations d’origine interne peuvent comprendre des actifs qui prennent la forme de liquidités ou de placements. On dit alors qu’il s’agit d’actifs inscrits à des comptes spéciaux. Les établissements peuvent affecter les revenus nets générés par les projets de recherche terminés et l’opération d’infrastructure de recherche (plateforme) selon les dispositions énoncées à l’annexe 1H du présent chapitre. Celles-ci prévoient que le montant des nouvelles affectations de l’exercice pour la recherche ne doit pas excéder les revenus nets réalisés par l’opération d’infrastructure de recherche.

Cependant, les établissements ne seront plus autorisés à affecter les revenus nets émanant des activités de stationnement réalisés à partir du 1er avril 2020 puisque les projets relatifs aux biens immobiliers requis pour l’exploitation d’un parc de stationnement seront admissibles au financement prévu au Plan de conservation et de fonctionnalité immobilières à partir de cette date.



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Dans des situations exceptionnelles, les établissements peuvent, après autorisation préalable du MSSS, affecter une autre partie de leurs résultats d’opération à d’autres fins que celles mentionnées ci-haut, à la condition de maintenir leur équilibre budgétaire, comme qu’énoncé au principe directeur - particularité 3.4 de ce chapitre. Les établissements doivent fournir de l’information sur les affectations d’origine interne dans les notes complémentaires. L’information à fournir comprend une description et l’utilisation prévue.

2.15 Éventualités

Une éventualité est une situation incertaine susceptible de donner lieu à un gain ou à une perte et dont l’issue dépend d’un ou d’événements futurs qui échappent au contrôle de l’entité qui publie les états financiers. Le dénouement de l’incertitude confirmera ou infirmera l’existence de l’actif ou du passif, du gain ou de la perte.

Une éventualité doit rencontrer les deux caractéristiques suivantes :

Il existe une situation incertaine irrésolue à la date des états financiers. Cette incertitude ne concerne pas la mesure du montant, mais son dénouement.

Il est prévu qu’un événement futur viendra dénouer l’incertitude quant à

l’existence ou l’inexistence de l’actif ou du passif. Cet événement surviendra après la date des états financiers.

Le traitement à appliquer à une éventualité dépend de sa nature, c’est-à-dire s’il s’agit d’un actif ou d’un passif, et du niveau d’incertitude. Le niveau d’incertitude peut être qualifié de probable lorsqu’il est élevé, improbable lorsqu’il est faible, ou indéterminable lorsqu’il ne peut être évalué.



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2.15.1 Actif éventuel

Un actif éventuel n’est jamais comptabilisé.

Cependant, l’établissement doit fournir des informations dans ses notes complémentaires uniquement si l’actif éventuel est jugé probable. Les informations à fournir comprennent la nature, l’ampleur, les raisons justifiant l’absence d’information sur l’ampleur lorsque la divulgation de celle-ci pourrait entraîner un préjudice ou une conséquence négative sur le dénouement, ainsi que la méthode utilisée pour estimer le montant, et les hypothèses utilisées, s’il y a lieu.

2.15.2 Passif éventuel

Un passif éventuel est uniquement comptabilisé lorsqu’il est probable. Cependant, l’établissement doit fournir des informations dans ses notes complémentaires uniquement si le passif éventuel est jugé probable ou indéterminable ou lorsqu’il est impossible de faire une estimation raisonnable du montant en cause. Les informations à fournir comprennent la nature, l’ampleur, les raisons justifiant l’absence d’information sur l’ampleur lorsque la divulgation de celle-ci pourrait entraîner un préjudice ou une conséquence négative sur le dénouement, ainsi que la méthode utilisée pour estimer le montant, et les hypothèses utilisées, s’il y a lieu.

2.16 Obligations contractuelles

Une obligation contractuelle est une obligation envers un tiers qui deviendra un passif au cours d’un ou des exercices subséquents, avec en contrepartie soit une charge, soit une immobilisation, et qui entraînera la sortie de ressources économiques, lorsque les conditions prévues dans le document officiel qui supporte son existence seront remplies.



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Une obligation contractuelle respecte les caractéristiques suivantes : Son existence est supportée par un document écrit à la date des états

financiers;

Le contrat liant les parties prenantes doit démontrer une décision ferme de leur part qui entraîne pour l’une d’elle la perte de son pouvoir discrétionnaire de se soustraire à ses engagements;

Le contrat aura une incidence sur les états financiers de l’établissement lorsque

les conditions incluses au contrat seront remplies.

L’établissement doit fournir des informations sur les obligations contractuelles qui rencontrent l’une ou l’autre des caractéristiques suivantes :

Celles qui présentent un risque spéculatif élevé; Celles qui entraîneront des décaissements inhabituellement élevés eu égard à

sa situation financière ou à ses activités normales; Celles qui détermineront le montant d’une certaine catégorie de charge pour

une longue période.

Les informations requises incluent la nature des obligations contractuelles, leur ampleur ainsi qu’un échéancier des versements connexes. Les obligations contractuelles et leur traitement sont expliqués de façon détaillée à l’annexe 1I du présent chapitre.



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2.17 Droits contractuels

Un droit contractuel est un droit de recevoir des ressources économiques d’un tiers qui donnera lieu à un actif et à un revenu au cours d’un ou des exercices subséquents, lorsque les conditions prévues dans le document officiel qui supporte son existence seront remplies. Un droit contractuel respecte les caractéristiques suivantes : Son existence est supportée par un document écrit à la date des états

financiers; Le contrat liant les parties prenantes doit démontrer une décision ferme de leur

part qui entraîne pour l’une d’elle la perte de son pouvoir discrétionnaire de se soustraire à ses engagements;

Le contrat aura une incidence sur les états financiers de l’établissement lorsque

les conditions incluses au contrat seront remplies.

L’établissement doit fournir des informations sur les droits contractuels qui rencontrent l’un ou l’autre des caractéristiques suivantes :

Ceux qui entraîneront des revenus inhabituels eu égard à sa situation financière

ou à ses activités normales; Ceux qui détermineront le montant d’une catégorie de revenu pour une longue

période.

Les informations à fournir incluent la nature des droits contractuels, leur ampleur ainsi qu’un échéancier des revenus. Les droits contractuels et leur traitement sont expliqués de façon détaillée à l’annexe 1I du présent chapitre.



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3 PRINCIPES DIRECTEURS - PARTICULARITÉS

3.1 Comptabilité par fonds

Pour les fins de présentation du rapport financier annuel AS-471, les établissements utilisent la comptabilité par fonds, soit un fonds d’exploitation et un fonds d’immobilisations. Les opérations et les soldes sont présentés dans leurs états financiers respectifs. La comptabilité est tenue de façon à identifier les comptes rattachés à chaque fonds, en respectant les principes et particularités suivants. 3.1.1 Fonds d’exploitation

Ce fonds regroupe les opérations courantes de fonctionnement, lequel inclut les activités principales et les accessoires. Ces dernières sont expliquées aux sections 3.2.1 et 3.2.2 respectivement.

3.1.2 Fonds d’immobilisations

Ce fonds regroupe les opérations relatives aux immobilisations, au passif au titre des sites contaminés, aux dettes à long terme, aux subventions et à tout autre mode de financement se rattachant aux immobilisations. De plus, les dépenses non capitalisables financées par les enveloppes décentralisées sont également présentées aux résultats du fonds d’immobilisations. Les établissements privés conventionnés n’utilisent que le fonds d’exploitation. Ainsi, ils ne sont pas tenus de créer et de maintenir un fonds d’immobilisations puisqu’ils ne sont pas assujettis à la politique de capitalisation des immobilisations.

3.1.3 Autres particularités

3.1.3.1 Ristournes ou bonis bancaires

Les ristournes ou bonis accordés par les institutions financières prêteuses restent dans le fonds emprunteur. Ils ont pour effet de réduire la dépense d’intérêts et, le cas échéant, les intérêts courus à payer.



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3.1.3.2 Prêts interfonds

Les prêts interfonds entre le fonds d’exploitation et le fonds d’immobilisations ne comportent aucune charge d'intérêts. Des frais de gestion ne peuvent être chargés par le fonds d'exploitation au fonds d’immobilisations, sauf sur autorisation du MSSS. Ce principe ne s’applique pas à l’établissement privé.

3.1.3.3 Subventions du MSSS – Écart de financement – Immobilisations

Les montants reçus pour pourvoir au remboursement des dettes subventionnées à leur échéance sont comptabilisés aux résultats du fonds auquel ils se réfèrent. Il en est de même pour les remboursements qui sont effectués directement aux créanciers par le ministère des Finances du Québec.

De plus, un ajustement annuel de la subvention à recevoir ou perçu d’avance concernant le financement des immobilisations est comptabilisé aux revenus de l’exercice du fonds d’immobilisations. Cet ajustement est déterminé par l’établissement public lui-même, à même son rapport financier annuel AS-471. Ce principe ne s’applique pas à un établissement privé.

3.1.3.4 Revenus d’intérêts

Les intérêts gagnés sur l'encaisse et les placements sont partie intégrante de chacun des fonds et, dans le cas spécifique du fonds d'exploitation, sont répartis entre les activités principales et les activités accessoires. Dans le cas d'un prêt interfonds, les intérêts gagnés sur l'encaisse et les placements, réalisés à partir d'un solde prêté, appartiennent au fonds prêteur.



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3.1.3.5 Donations sans conditions rattachées

D’après les articles 268 et 269 de la LSSSS, les autres revenus comprennent les sommes reçues par don, legs, subvention ou autre forme de contribution sans condition rattachée, à l’exception des sommes octroyées par le gouvernement du Québec et ses ministères ou par des organismes dont les dépenses de fonctionnement sont assumées par le fonds général du fonds consolidé du revenu. Elles sont comptabilisées aux revenus des activités principales dès leur réception et sont désormais présentées à l’état des résultats du fonds d’exploitation. Les activités principales sont décrites à la section 3.2.1. Le principe 2.2.2 explique la comptabilisation des sommes en provenance d’une entité hors périmètre comptable du gouvernement.

3.2 Classification des activités

La classification des activités tient compte des services qu’un établissement public ou privé, ainsi que la RRSSS peuvent fournir dans la limite de ses objets et pouvoirs et de ses sources de financement. Les activités sont classées en deux groupes : 3.2.1 Activités principales

Les activités principales d’un établissement public ou privé comprennent les opérations qui découlent de la prestation des services qu'il est appelé à fournir et qui sont essentiels à la réalisation de sa mission dans le cadre de son budget de fonctionnement approuvé par le MSSS.

Les activités principales de la RRSSS regroupent les opérations qui découlent des fonctions qu’elle est appelée à exercer et qui sont essentielles à la réalisation de sa mission.



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3.2.2 Activités accessoires

Les activités accessoires d’un établissement public ou privé comprennent les services qu’il rend dans la limite de ses objets et pouvoirs en sus de la prestation de services qu'il est appelé à fournir. Selon l’article 115 de la LSSSS, ces activités doivent s’autofinancer; ainsi les coûts doivent être recouvrés auprès de la clientèle ou pourvus au moyen de contributions bénévoles versées par des tiers à cette fin. Les activités accessoires de la RRSSS comprennent les fonctions qu’elle exerce dans la limite de ses pouvoirs en sus de ses activités principales. La RRSSS est également assujettie à la contrainte relative à l’autofinancement des activités accessoires, ceci en vertu de l’article 390 de la LSSSS. Les activités accessoires se subdivisent en activités complémentaires et en activités de type commercial.

3.2.2.1 Activités complémentaires (établissements uniquement)

Les activités accessoires complémentaires d’un établissement public ou privé sont essentiellement celles qui n’ont pas trait à la prestation de services reliés à la mission de l’établissement. Elles peuvent toutefois constituer un apport au réseau de la santé et des services sociaux.

Les fonds nécessaires à l'autofinancement de ces opérations proviennent de la RRSSS, de ministères, d’entités gouvernementales, d'organismes parapublics, etc. (voir l’article 93 de la LSSSS)

Parmi les activités les plus courantes, on retrouve l'enseignement médical, la recherche et la santé au travail. L’annexe 1H - Recherche regroupe les informations relatives aux coûts de la recherche.



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3.2.2.2 Activités de type commercial Les activités accessoires de type commercial regroupent toutes les opérations de nature commerciale. Elles ne sont pas reliées directement à la prestation de services aux usagers de l’établissement ou à l’exercice des fonctions de la RRSSS. Les revenus de type commercial font l’objet du principe directeur 2.7 de ce chapitre. La circulaire codifiée 03.01.10.12 présente les dispositions de la Politique concernant l’exploitation des activités accessoires de type commercial.

3.3 Centres d’activités

En complément de la présentation de l'état des résultats par nature des charges, et à moins de dispositions spécifiques, la plupart des charges engagées par l’établissement public ou privé, dans le cadre de leurs activités principales et accessoires sont réparties par objet dans des c/a.

Chacun des c/a regroupe des charges relatives à des activités ayant des caractéristiques et des objectifs similaires eu égard aux services rendus par l’établissement public ou privé. Certains centres d'activités sont subdivisés en s-c/a. Dans le contexte de la consolidation, afin d’éviter la comptabilisation en double des revenus et des charges, il ne doit y avoir aucune facturation entre c/a. Le chapitre 4 du MGF présente les c/a par type d’établissement et par programmes-services. Ce chapitre comporte également des instructions générales pour la comptabilisation.



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3.3.1 Unités de mesure

Une unité de mesure est une donnée quantitative et non financière, compilée de façon spécifique pour un c/a ou un s-c/a donné dans le but de fournir une indication de son niveau d'activités. Un c/a ou un s-c/a peut être appelé à mesurer ses données selon une ou deux unités de mesure, l’unité A et l’unité B. La définition des unités de mesure et le mode de compilation sont précisés dans chaque c/a et s-c/a. Leur compilation permet à l’établissement d’établir un coût unitaire de production de produits ou de services relié aux coûts directs bruts ajustés lorsque l’on réfère à l’unité A alors que l’unité B permet de déterminer un coût unitaire de consommation, relié aux coûts directs nets ajustés. La section B du chapitre 3 du MGF présente des explications et des directives relatives aux données quantitatives non financières, dont les unités de mesure. Les unités de mesure applicables à la RRSSS sont notamment celles en lien avec les activités relatives à la gestion des bâtiments et des équipements.

3.4 Maintien de l’équilibre budgétaire (établissements publics et RRSSS)

En vertu des articles 3 et 4 de la Loi sur l’équilibre budgétaire du réseau public de la santé et des services sociaux (chapitre E-12.0001) et de l’article 387 de la LSSSS respectivement, les établissements publics et la RRSSS doivent maintenir l’équilibre budgétaire entre leurs revenus et leurs charges en cours d’exercice financier et ne doivent encourir aucun déficit en fin d’exercice. Cette exigence légale s’applique sur les résultats globaux de l’établissement public ou à ceux de la RRSSS.

3.5 Projets d’investissement autofinancés

Un projet autofinancé est une dépense en immobilisation générant une réduction des dépenses de fonctionnement ou des revenus supplémentaires qui servent à financer en tout ou en partie les immobilisations acquises à l’intérieur du projet.



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Un établissement désirant réaliser un projet d'investissement autofinancé doit respecter toutes les règles suivantes : Il doit avoir obtenu préalablement l’autorisation du MSSS pour le financement

de :

▪ Tout projet réalisé à l’aide d’un financement temporaire par voie d’emprunt, selon la démarche prévue à la circulaire codifiée 03.01.52.02 « Politique d’emprunt relié au fonds d’exploitation »;

▪ Tout projet financé à l’aide des disponibilités financières de l’établissement, sans recours à un financement temporaire. L’établissement doit alors démontrer au MSSS que ses disponibilités financières sont suffisantes pour le réaliser tout en maintenant son équilibre budgétaire.

Il doit recouvrer le coût de l'investissement, y compris le financement (l’intérêt

sur la dette), s'il y a lieu, sur la période d’autofinancement.

Il doit assurer l’équilibre budgétaire du fonds d’immobilisations par des transferts du fonds d’exploitation au fonds d’immobilisations sur la durée de vie utile de l’immobilisation.

L’établissement ne peut se soustraire à toute autre disposition légale, réglementaire ou à toute autre directive administrative émise par le MSSS concernant l’acquisition d’immobilisation.

Exemples : En vertu de l'article 113 de la LSSSS (chapitre S-4.2), un établissement ne peut acquérir les équipements ultraspécialisés déterminés par le ministre avant d'avoir obtenu son autorisation écrite.

En vertu de l'article 263, un établissement peut procéder à des travaux de ses immeubles, en ayant obtenu l'autorisation du MSSS, lorsque le coût total estimé du projet est inférieur aux montants déterminés par règlement pris en vertu du paragraphe 3o de l'article 505. Le financement des projets autofinancés fait l’objet de l’article 296 de la LSSSS.

Ce principe directeur s’applique également à la RRSSS en vertu de l’article 383 de la LSSSS.



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3.6 Avoir propre

L'avoir propre correspond aux surplus (déficits) cumulés du fonds d’exploitation et est constitué des montants grevés et non grevés d’affectations d’origine externe et interne, tel qu’indiqué aux principes directeurs 2.14.1 et 2.14.2. Il comprend les résultats des activités principales et accessoires. L'avoir propre d’un établissement public ne peut être utilisé qu’aux fins de la réalisation de la mission d’un centre qu’il exploite selon l’article 269.1 de la LSSSS (chapitre S-4.2). L’avoir propre de la RRSSS peut également être utilisé pour des opérations découlant des fonctions qu’elle est appelée à exercer. Aucune autorisation du MSSS n’est nécessaire. L’utilisation de l’avoir propre à l’égard des montants grevés ou non d’une affectation ne doit pas, distinctement, avoir pour effet de rendre déficitaire le solde de ces derniers. De plus, son utilisation doit être non récurrente. Les affectations ainsi que les activités principales et accessoires sont expliquées aux principes directeurs 2.14, 3.2.1 et 3.2.2 respectivement. Ce principe ne s’applique pas aux établissements privés conventionnés.

3.7 Transferts interfonds

Dans le contexte de la consolidation, afin d’éviter la comptabilisation en double des revenus et des charges, tout transfert entre les fonds d’exploitation et d’immobilisations ne doit pas être comptabilisé comme une charge au fonds d’origine et un revenu au fond receveur.

3.7.1 Transfert du fonds d’exploitation au fonds d’immobilisations

Le transfert peut s’effectuer de l’une des deux façons suivantes : par transfert budgétaire ou par transfert du solde de fonds.

3.7.1.1 Transfert budgétaire

Un transfert budgétaire est une diminution du budget en provenance du MSSS (subventions) du fonds d’exploitation pour augmenter celui du fonds d’immobilisations.



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Dans des cas exceptionnels, et uniquement après autorisation spécifique préalable du MSSS, celui-ci pourrait permettre le transfert d’un montant supérieur aux charges annuelles générées par l’immobilisation. Ce procédé est permis uniquement dans les situations suivantes :

Projet d’investissement autofinancé par des activités

principales.

Ce type de projet se finance, en tout ou en partie, par les économies à réaliser au niveau des dépenses courantes de fonctionnement des activités principales dans le respect des dispositions de l’article 296 de la LSSSS et de l’article 64 de la Loi modifiant l’organisation et la gouvernance du réseau de la santé et des services sociaux (chapitre O-7.2).

En raison du principe directeur 3.4, l’établissement a l’obligation de maintenir en équilibre budgétaire ses fonds d’exploitation et d’immobilisations. À cette fin, l’établissement procède par un transfert budgétaire du fonds d’exploitation au fonds d’immobilisations pour couvrir les charges de l’exercice (principalement l’amortissement annuel et les frais financiers) découlant des projets d’immobilisations financés par des revenus en provenance du fonds d’exploitation.

L’établissement ne peut donc pas transférer l’excédent des économies réalisées au cours d’un exercice sur la somme de l’amortissement annuel et des frais financiers. Cependant, il peut se servir de ces liquidités pour rembourser de façon anticipée un emprunt contracté pour la réalisation du projet d’investissement par le biais d’un prêt interfonds. Le financement du projet d’immobilisation doit avoir été préalablement autorisé par le MSSS, comme mentionné dans les dispositions prévues au principe directeur 3.5 Projets d’investissement autofinancé.



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Autre projet d’immobilisations financé en totalité ou en partie à même le budget de fonctionnement en provenance du MSSS

Le MSSS autorise le projet ainsi que l’utilisation du budget de fonctionnement comme source de financement.

Soulignons que les transferts requis dans les exercices subséquents sont autorisés lors de l’autorisation du montage financier.

3.7.1.2 Transfert du solde de fonds

L’établissement peut effectuer un transfert du solde de fonds. Ce procédé est permis uniquement par l’utilisation de l’avoir propre selon les dispositions prévues au principe directeur 3.6 et à l’article 269.1 de LSSSS.

Soulignons toutefois que l’utilisation de ce procédé ne contribue pas à l’atteinte ni au maintien de l’équilibre budgétaire, car il ne génère pas de revenus.

Le principe 3.7.1 ne s’applique pas aux établissements privés conventionnés. 3.7.2 Transferts du fonds d’immobilisations au fonds d’exploitation

Les transferts du fonds d’immobilisations au fonds d’exploitation sont permis, après autorisation préalable du MSSS, pour financer une dépense particulière du fonds d’exploitation, notamment en vertu des dispositions de l’article 262 de la LSSSS relativement à l’utilisation du produit de disposition d’une immobilisation. Seules les activités principales du fonds d’exploitation peuvent bénéficier de ces transferts. Ces transferts doivent s’effectuer uniquement au moment de l’utilisation du produit de disposition de manière à ne pas créer des réserves pour des charges qui ne seront pas encourues avant un an.



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3.8 Revenus générés par les activités accessoires

L’établissement comptabilise directement au fonds d’immobilisations la partie des revenus générés par l’exploitation d’activités accessoires nécessaire pour couvrir les charges générées par un projet d’immobilisations financé à l’aide de ce mode de financement. Dans le cas d’un projet autofinancé des activités accessoires dont le remboursement de l’emprunt est assumé par le MSSS en lieu et place de l’établissement par le biais d’un réaménagement budgétaire (ponction), l’établissement comptabilise directement aux activités principales un montant équivalant à celui de la ponction effectuée par le MSSS.

3.9 Recherche

Les établissements peuvent réaliser des projets de recherche et opérer des infrastructures de recherche. Ils doivent s’assurer de respecter les directives incluses à l’annexe 1H pour la comptabilisation et la présentation des activités de recherche, incluant l’opération d’infrastructures.

Soulignons que les circulaires codifiées 03.01.41.18 et 03.01.42.42 traitent respectivement des contributions de l'entreprise privée dans le cadre d'activités de recherche découlant d’un octroi de recherche et de la facturation à l’entreprise privée des services fournis par les établissements publics de santé et de services sociaux lors de l’examen et de l’autorisation d’un projet de recherche Ce principe ne s’applique pas à la RRSSS.

3.10 Gestion des surplus (déficits) cumulés

3.10.1 Au 1er avril 2015

Les nouveaux établissements issus de la Loi modifiant l’organisation et la gouvernance du réseau de la santé et des services sociaux notamment par l’abolition des agences régionales (chapitre 0-7.2) doivent gérer distinctement les soldes positif et négatif du poste Surplus (déficits) cumulés au 31 mars 2015 du fonds d’exploitation. Pour ce faire : Les nouveaux établissements affectent les soldes positifs à la

réalisation des programmes-services qui les a générés; par exemple, les surplus cumulés d’un centre jeunesse doivent être affectés au programme-service Jeunes en difficulté.



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Le conseil d’administration doit déterminer les affectations des surplus cumulés des ex centres de santé et de services sociaux, par le biais de résolution du conseil d’administration, tel que prévu au principe directeur 2.14.2.

Les centres intégrés de santé et de services sociaux comptabilisent

les surplus cumulés du fond d’exploitation des ex-agences en contrepartie de leurs surplus (déficits) cumulés; aucune affectation spécifique n’est permise.

Cependant, ils affectent les surplus (déficits) cumulés émanant :

▪ De l’opération d’un technocentre (activités régionalisées) aux ressources informationnelles;

▪ Des fonds affectés en provenance régionale aux activités de même finalité;

Les fonds affectés de provenance régionale sont ceux qui ont été financés à partir de l’enveloppe régionale (crédits régionaux).

▪ Des fonds affectés en provenance nationale, selon un plan

d’utilisation à convenir avec le MSSS. Le MSSS peut également décréter une affectation particulière lorsque nécessaire.

Les fonds affectés de provenance nationale sont ceux qui ont été financés à même des crédits du MSSS.

De façon exceptionnelle, le conseil d’administration et le MSSS

peuvent convenir d’une affectation particulière différente.

Aucune affectation spécifique n’est permise pour les autres activités régionalisées du fond des activités régionalisées des ex-agences.

Aucune disposition particulière n’est prévue pour les surplus

(déficits) cumulés au 31 mars 2015 du fond d’immobilisations des ex-établissements et ex-agences.



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3.10.2 Après le 1er avril 2015

Les résultats sont inclus dans les surplus (déficits) cumulés de l’établissement sans les affecter par programme-service.

4. RÉFÉRENCES

Référentiel comptable :

Manuel du secteur public :

▪ Préface.

▪ SP 1000 Fondements conceptuels des états financiers.

▪ SP 1100 Objectifs des états financiers.

▪ SP 1150 Principes comptables généralement reconnus.

▪ SP 2100 Informations à fournir sur les méthodes comptables.

Détermination des PCGR appropriés pour une organisation, disponible sur le site web de CPA Canada.

LSSSS (RLRQ, chapitre S-4.2) articles 98, 99, 295, 300, 340, 342, 395 et 477.

Loi modifiant l’organisation et la gouvernance du réseau de la santé et des services sociaux notamment par l’abolition des agences régionales (RLRQ, chapitre O-7.2), articles 5 et 28.

Exercice financier :

LSSSS (chapitre S-4.2) articles 282, 298 et 386.

Modèle de présentation des états financiers :


▪ SP 1100 Objectifs des états financiers.

▪ SP 1201 Modèle de présentation des états financiers.

20 Questions sur la présentation de l’information financière des gouvernements, disponible sur le site web de CPA Canada.



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Périmètre comptable et méthodes de consolidations :


▪ SP 1300 Périmètre comptable.

▪ SP 2500 Consolidation - Principes fondamentaux.

▪ SP 2510 Consolidation - Autres aspects.

▪ SP 3060 Partenariats.

▪ SP 3070 Participation dans des entreprises publiques.

▪ 20 Questions sur le périmètre comptable du gouvernement, disponible sur le site web de CPA Canada.

Opération avec un apparenté : Manuel du secteur public, SP 2200 Information relative aux apparentés.

Opération interentitée :

Manuel du secteur public, SP 3420 Opérations interentitées.

Modifications comptables :

Manuel du secteur public : SP 2120 Modifications comptables.

Consolidation dans les états financiers du gouvernement et apparentés:


▪ SP 1300 Périmètre comptable.

▪ SP 2500 Consolidation - Principes fondamentaux.

▪ SP 2200 Opérations avec apparentés.



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Revenus :

Manuel du secteur public, SP 3400 Revenus.

Subventions gouvernementales :

Manuel du secteur public, SP 3410 Paiements de transferts.

Dons, contributions legs reçus de tiers autres que des subventions gouvernementales :

Manuel du secteur public, SP 3100 Actifs et revenus affectés.

Revenus de placement :

Manuel du secteur public, SP 3450 Instruments financiers.

Dépenses de transferts :

Manuel du secteur public, SP 3410 Paiements de transferts.

Frais financiers :


Instruments financiers :


Actifs :

Manuel du secteur public, SP 3210 Actifs.

Trésorerie et équivalents de trésorerie :

Manuel du secteur public, SP 1201 Modèle de présentation des états financiers.

Placements temporaires :

Manuel du secteur public,

▪ Chapitre 1201 Modèle de présentation des états financiers.

▪ Chapitre 3030 Placements temporaires.



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Débiteurs :


Placements de portefeuille :

Manuel du secteur public, SP 3041 Placements de portefeuille.

Actifs destinés à la vente :


Instruments financiers devant être évalués à la juste valeur :


Passifs :

Manuel du secteur public, SP 3200 Passifs.

Dettes à long terme :


▪ SP 3230 Dettes à long terme.

▪ SP 3450 Instruments financiers.

Passif au titre des sites contaminés :

Manuel du secteur public, SP 3260 Passif au titre des sites contaminés.

Manuel de comptabilité gouvernementale, chapitre 5300 Passif au titre des sites contaminés.

Passif au titre des avantages sociaux futurs :

Manuel du secteur public, SP 3255 Avantages postérieurs à l’emploi, congés rémunérés et prestations de cessation d’emploi.

Actifs non financiers :

Manuel du secteur public, SP 3210 Actifs.



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Mise en vigueur le : Révisé le : Volume Chapitre Page 1985-04-01 2018-04-01 01 01 60

Immobilisations :

Manuel du secteur public, SP 3150 Immobilisations corporelles.

Stocks de fourniture :


Frais payés d’avance :


Actifs non comptabilisés


▪ SP 1201 Modèle de présentation des états financiers.

▪ SP 3210 Actifs.

Affectations :


▪ SP 3100 Actifs et revenus affectés;

▪ Note d’orientation concernant la comptabilité NOSP-4 Fonds et réserves.

Actifs éventuels :

Manuel du secteur public, SP 3320 Actifs éventuels.

Passifs éventuel :

Manuel du secteur public, SP 3300 Passifs éventuels.

Obligations contractuelles :

Manuel du secteur public, SP 3390 Obligations contractuelles.

Droits contractuels

Manuel du secteur public, SP 3380 Droits contractuels.

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