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CHAPITRE 6 : LES COMPTES DE RESULTAT

SECTION 4 : ANALYSES DU RESULTAT

41.ELEMENTS CONSTITUTIFS DU SYSTEME

42.NOMENCLATURE

43.FONCTIONNEMENT DES COMPTES

La comptabilit gnrale (dite aussi financire) est entirement oriente vers la saisie des oprations d'aprs leur nature , et vers la dtermination :

des rsultats globaux de l'entreprise ;

des situations active et passive un moment donn.

Cependant l'entreprise marocaine a besoin , de plus en plus de connatre, analyser et matriser le processus de formation de son rsultat .

A cette fin, et dans le but de mettre entre les mains des dcideurs des outils d'analyse, la loi comptable a prvu :

titre obligatoire pour les entreprises dont le chiffre d'affaires dpasse 7,5 millions de dirhams, l'tablissement d'un tat des soldes de gestion. ( voir n144 et suivants).

titre facultatif, un mode d'analyse des rsultats bas sur un systme de comptabilit analytique, adaptable aux besoins et la taille des entreprises .

41.ELEMENTS CONSTITUTIFS DU SYSTEME

Le systme de Comptabilit analytique comprend un ensemble de comptes destins l'analyse des charges et des produits enregistrs en comptabilit gnrale, ainsi que d'autres donnes extra-comptables.

Selon le CGNC, l'objet de ce systme d'analyse est :

d'une part :

connatre les cots et les rsultats des diffrentes fonctions de l'entreprise,

permettre d'valuer certains lments du bilan de l'entreprise,

et analyser les rsultats, aprs calcul des cots des biens et services et leur comparaison aux prix de ventes.

d'autre part :

tablir des prvisions de charges et de produits (cots prtablis et budgets);

et en constater la ralisation et expliquer les carts qui en rsultent (contrle des cots et des budgets).

Pour atteindre ces objectifs le systme de comptabilit analytique d'une entreprise doit tre adapt exactement sa structure organisationnelle et aux activits d'exploitation particulires qu'elle exerce.

Il s'ensuit que si les dispositions de la comptabilit analytique intressent les entreprises autant que celles de la comptabilit gnrale, leur prsentation est diffrente :

celles de la comptabilit gnrale sont totalement normalises ;

celles de la comptabilit analytique sont constitues par une gamme de solutions possibles, entre lesquelles l'entreprise opre des choix et des combinaisons, en fonction de ses particularits et du niveau de dveloppement de son organisation interne.

Pour faciliter ces choix, l'ventail des solutions est prsent par le CGNC dans un cadre gnral, adaptable toutes les entreprises quelque soit leur dimension, leur dispersion gographique, leur structure organique ou leur branche professionnelle.

Ce cadre gnral est donc un systme ouvert partir duquel peut tre tabli un plan de comptabilit analytique, en retenant les solutions les plus adquates pour rpondre aux besoins d'information exprims par les responsables de l'entreprise.

42. NOMENCLATURE

Le cadre comptable propos par le CGNC se prsente sous la nomenclature suivante :

90.COMPTES DE PRODUITS ET CHARGES REFLECHIS

91.COMPTES DE RECLASSEMENT ET D'ANALYSE

92.SECTIONS ANALYTIQUES

93.COUTS D'ACHAT OU DE PRODUCTION

94.INVENTAIRE PERMANENT DES STOCKS

95.COUTS DE REVIENT

96.ECARTS SUR COUTS PREETABLIS

97.DIFFERENCES D'INCORPORATION

98.RESULTATS ANALYTIQUES

99.COMPTES DE LIAISONS INTERNES

90.COMPTES DE PRODUITS ET CHARGES REFLECHIS

903.STOCKS ET PROVISIONS POUR

DEPRECIATION DE STOCKS REFLECHIS

9031.Stocks rflchis

90311.Marchandises

90312.Matires et fournitures consommables

90313.Produits en cours

90314.Produits intermdiaires et produits rsiduels

90315.Produits finis

9039.Provisions pour dprciation des stocks rflchis

90391.Marchandises

90392.Matires et fournitures consommables

90393.Produits en cours

90394.Produits intermdiaires et produits rsiduels

90395.Produits finis

906.CHARGES REFLECHIES

9061.Charges d'exploitation rflchies

90611.Achats de marchandises

90612.Achats de matires et fournitures

90613/14.Autres charges externes

90616.Impts et taxes

90617.Charges de personnel

90618.Autres charges d'exploitation

90619.Dotations d'exploitation

9063.Charges financires rflchies

90631.Charges d'intrts

90633.Pertes de change

90638.Autres charges financires

90639.Dotations financires

9065.Charges non courantes rflchies

90651.Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes

90656.Subventions accordes

90658.Autres charges non courantes

90659.Dotations non courantes

9067.Impts sur les rsultats rflchis

90670.Impts sur les rsultats

907.PRODUITS REFLECHIS

9071.Produits d'exploitation rflchis

90711.Ventes de marchandises

90712.Ventes de biens et services produits

90713.

90714.Immobilisations produites par

l'entreprise pour elle-mme

90716.Subventions d'exploitation

90718.Autres produits d'exploitation

90719.Reprises d'exploitation ; transferts de charges

9073.Produits financiers rflchis

90731.Produits des titres de participation et des autres titres immobiliss

90733.Gains de change

90738.Intrts et autres produits financiers

90739.Reprises financires ; transferts de charges

9075.Produits non courants rflchis

90751.Produits des cessions d'immobilisations

90756.Subventions d'quilibre

90757.Reprises sur subventions d'investissement

90758.Autres produits non courants

90759.Reprises non courantes ; transferts de charges

908.RESULTATS REFLECHIS

9081.Rsultat d'exploitation rflchi

9083.Rsultat financier rflchi

9084.Rsultat courant rflchi

9085.Rsultat non courant rflchi

9086.Rsultat avant impts rflchi

9088.Rsultat aprs impts rflchi

91. COMPTES DE RECLASSEMENT ET D'ANALYSE

Les comptes de cette rubrique sont ouverts et attribus selon les ncessits de l'entreprise.

92.SECTIONS ANALYTIQUES

921.SECTIONS GENERALES

9211.Section A

9212.Section B

923.SECTIONS D'APPROVISIONNEMENT

9231.Section A

9232.Section B

925.SECTIONS DE PRODUCTION

9251.Section A

9252.Section B

927.SECTIONS DE DISTRIBUTION

9271.Section A

9272.Section B

928.AUTRES SECTIONS ANALYTIQUES

9281.Section A

9282.Section B

93.COUTS D'ACHAT OU DE PRODUCTION

933.COUTS D'ACHAT

9331.Cots d'achat de marchandises

9335.Cots d'achat de matires et de fournitures

935.COUTS DE PRODUCTION

9351.Cots de production des produits (groupe A)

9352.Cots de production des produits (groupe B)

938.AUTRES COUTS D'ACHAT OU DE

PRODUCTION

9381.Cots de production des immobilisations

94.INVENTAIRE PERMANENT DES STOCKS

941.INVENTAIRE PERMANENT DES

MARCHANDISES

9411.Marchandises (groupe A)

9412.Marchandises (groupe B)

9416.Marchandises en cours de route

9418.Autres marchandises

942.INVENTAIRE PERMANENT DES MATIERES

ET FOURNITURES CONSOMMABLES

9421.Matires premires

9422.Matires et fournitures consommables

9423.Emballages

9426.Matires et fournitures consommables en cours de route

9428.Autres matires et fournitures consommables

943.INVENTAIRE PERMANENT DES PRODUITS EN COURS

9431.Biens en cours

9434.Services en cours

9438.Autres produits en cours

944.INVENTAIRE PERMANENT DES PRODUITS INTERMEDIAIRES ET

PRODUITS RESIDUELS

9441.Produits intermdiaires

9445.Produits rsiduels

9448.Autres produits intermdiaires et produits rsiduels

945.INVENTAIRE PERMANENT DES PRODUITS FINIS

9451.Produits finis (groupe A)

9452.Produits finis (groupe B)

9456.Produits finis en cours de route

9458.Autres produits finis

949.PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES STOCKS

9491.Provisions pour dprciation des marchandises

9492.Provisions pour dprciation des matires et fournitures consommables

9493.Provisions pour dprciation des produits en cours

9494.Provisions pour dprciation des produits intermdiaires et produits rsiduels

9495.Provisions pour dprciation des produits finis

95.COUTS DE REVIENT

953.COUTS DE REVIENT DES MARCHANDISES

9531.Cots de revient des marchandises (groupe A)

9532.Cots de revient des marchandises (groupe B)

955.COUTS DE REVIENT DES PRODUITS

9551.Cots de revient des produits (groupe A)

9552.Cots de revient des produits (groupe B)

958.AUTRES COUTS DE REVIENT

9581.Cots de revient (groupe A)

9582.Cots de revient (groupe B)

96.ECARTS SUR COUTS PREETABLIS

962.ECARTS SUR SECTIONS

9621.Ecarts sur quantits

9622.Ecarts sur cots

964.ECART SUR INVENTAIRE PERMANENT

DES STOCKS

9641.Ecarts sur quantits

9642.Ecarts sur cots

97.DIFFERENCES D'INCORPORATION

971.CHARGES NON INCORPORABLES

9710.Charges non incorporables

972.CHARGES SUPPLETIVES INCORPOREES

9720.Charges suppltives incorpores

973.PRODUITS NON INCORPORES

9730.Produits non incorpors

974.DIFFERENCES SUR CHARGES INCORPORABLES

9740.Diffrences sur charges incorporables

975.DIFFERENCES SUR PRODUITS INCORPORABLES

9750.Diffrences sur produits incorporables

976.DIFFERENCES D'INVENTAIRE

9761.Diffrences d'inventaire sur marchandises

9762.Diffrences d'inventaire sur matires et

fournitures consommables

9763.Diffrences d'inventaire sur produits en cours

9764.Diffrences d'inventaire sur produits

intermdiaires et produits rsiduels

9765.Diffrences d'inventaire sur produits finis

977.DIFFERENCES SUR NIVEAU D'ACTIVITE

9770.Diffrences sur niveau d'activit

978.AUTRES DIFFERENCES D'INCORPORATION

9780.Autres diffrences d'incorporation

98.RESULTATS ANALYTIQUES

981.RESULTATS ANALYTIQUES SUR MARCHANDISES

9811.Rsultats analytiques sur marchandises (groupe A)

9812.Rsultats analytiques sur marchandises (groupe B)

982.RESULTATS ANALYTIQUES SUR BIENS PRODUITS

9821.Rsultats analytiques sur biens produits (groupe A)

9822.Rsultats analytiques sur biens produits (groupe B)

983.RESULTATS ANALYTIQUES SUR SERVICES PRODUITS

9831.Rsultats analytiques sur services produits (groupe A)

9832.Rsultats analytiques sur services produits(groupe B)

986.REPORTS DES ECARTS SUR COUTS PREETABLIS

9860.Reports des carts sur cots prtablis

987.REPORTS DES DIFFERENCES D'INCORPORATION

9870.Reports des diffrences d'incorporation

99.COMPTES DE LIAISONS INTERNES

991.LIAISONS INTERNES PROPRES A UN MEME ETABLISSEMENT

9910.Liaisons internes propres un mme tablissement

995.CESSIONS A D'AUTRES ETABLISSEMENTS

9951.Cessions fournies d'autres tablissements

9955.Cessions reues d'autres tablissements

43.FONCTIONNEMENT DES COMPTES

90.Comptes de produits et charges rflchis :

Ces comptes sont utiliss pour assurer le contrle de concordance entre la comptabilit analytique et la comptabilit gnrale lorsque celles-ci sont tenues de faon autonome.

Les montants sont inscrits de faon symtrique dans les comptes des deux comptabilits comme si elles taient rflchies dans un miroir-plan.

91. Comptes de reclassement et d'analyse :Ces comptes sont destins reclasser des charges et produits d'exploitation dans un ordre diffrent de celui prconis par la comptabilit gnrale, soit pour obtenir des valeurs significatives de la gestion de l'entreprise, soit pour prparer l'analyse ultrieure des comptes .

92. Sections analytiques :

Ces comptes permettent de dcouper l'entreprise en un certain nombre de divisions comptables correspondant gnralement son organigramme de structure. Chaque grande division reprsente normalement un centre de responsabilit qui peut tre lui mme divis en centres de travail, leur tour scinds en plusieurs sous-ensembles ou sous-fonctions, et ce en vue de rendre certains calculs plus aiss et plus performants .

Il est recommand de classer les sections dans l'ordre des fonctions conomiques qu'elles assument :

administration, financement, gestion du personnel, gestion des btiments et du matriel, approvisionnement, production, distribution etc...

Il est ouvert normalement pour chaque fonction conomique autant de comptes qu'il est jug utile pour les besoins d'analyse .

Ces sections peuvent, le cas chant, se cder des prestations les unes aux autres.

A cet effet, la valeur de l'ensemble des charges affectes chaque section et supportes par l'ensemble des prestations fournies pendant la mme priode, peut tre exprime en Units d'oeuvre (heure, ouvrier, heure machine,..).

Ainsi calcule, cette valeur, rapporte aux nombres des units d'oeuvre de ladite section, fournit le cot d'une unit d'oeuvre .

Ce cot permet, d'une part, de cder des prestations d'une section une autre et d'autre part, d'imputer le cot d'un centre d'analyse aux comptes de cots des produits.

Les comptes 92 sont d'abord dbits par le crdit des comptes 90, correspondants ou des comptes 91. Ensuite, ils sont crdits par imputation sur les comptes 93 et 95.

93. Cot d'achat ou de production :

Ces comptes permettent aux entreprises de production ou de transformation de calculer le cot des produits leurs diverses phases d'laboration, y compris lors de leur entre en magasin.

Pour les entreprises de ngoce, ces comptes permettent de calculer le cot d'achat des marchandises vendues.

Les comptes 93 sont dbits par :

d'une part des charges directes qu'il est possible d'affecter immdiatement sans calcul intermdiaire, au cot d'un produit dtermin (stock ou vendu), par le crdit des comptes 90 correspondants ou des comptes 91 s'ils ont t utiliss ;

d'autre part, des charges indirectes par le crdit des comptes 92.

94. Inventaire permanent des stocks :

L'objet de ces comptes est de suivre les mouvements des stocks en entres et en sorties afin de connatre les existants chiffrs en quantits et en valeurs.

Les comptes d'inventaire sont dbits l'ouverture de la comptabilit analytique et au dbut de l'exercice, si l'entreprise clture ses comptes la fin de chaque exercice par le crdit des comptes 90,91,92, 93.

Les comptes d'inventaire sont crdits en cours d'exercice, chacun en ce qui concerne, de la valeur des sorties de stocks par le dbit des comptes 93 et 95, et en fin d'exercice, par le dbit des comptes rflchis 903 pour tre reports au bilan en classe 3, si l'entreprise clture ses comptes la fin de chaque exercice.

La tenue de l'inventaire comptable permanent ne dispense pas de l'excution de l'inventaire physique.

Si la comparaison des situations de stocks, telles qu'elles rsultent, d'une part, de l'inventaire physique et, d'autre part, des comptes d'inventaire permanent, fait ressortir des diffrences, celles-ci doivent tre rgularises afin de ramener les stocks leur montant rel.

A cet effet, les comptes d'inventaire permanent sont :

dbits des diffrences positives par le crdit du compte 976 "Diffrences d'inventaire",

crdits des diffrences ngatives par le dbit du compte 976.

95. Cot de revient

Ces comptes permettent, toutes les entreprises, de dterminer le cot des produits leur stade final, en prenant galement en ligne de compte le cot de distribution .

96. Ecarts sur cots prtablisDans le cas d'utilisation de la mthode de comptabilisation dite " cots prtablis", ces comptes enregistrent les carts entre les donnes comptables ou constates postrieurement en comptabilit analytique et les donnes prtablies.

Le cot prtabli est le cot valu, priori, soit pour faciliter certains traitements analytiques, soit pour permettre le contrle de gestion travers l'analyse des carts.

L'enregistrement comptable peut se faire de deux manires ; savoir:

a) le compte d'cart (96) et ses subdivisions enregistrent leur dbit ou leur crdit, la seule diffrence entre charges ou cots rels et charges ou cots prtablis ;

b) le compte d'cart (96) enregistre :

*au dbit, les lments rels

*au crdit, les lments prtablis

et son solde met en vidence l'cart ainsi recherch.

97. Diffrences d'incorporationDans ces comptes sont portes les diffrences d'incorporation correspondant l'cart constat entre :

d'une part, les charges figurant en comptabilit gnrale (classe 6) et les charges incorpores aux cots en comptabilit analytique ; et ,

d'autre part, les produits figurant en comptabilit gnrale (classe 7) et les produits d'exploitation retenus par la comptabilit analytique.

98. Rsultats analytiquesLe compte principal 98 "Rsultat analytique" sert regrouper les diffrents rsultats observs et ventils du compte 981 987, et ce, selon les besoins de l'entreprise.

Ainsi, le solde de ce compte laisse apparatre un rsultat (bnfice ou perte). Sous rserve des diffrences d'incorporation, il doit correspondre celui dgag par la comptabilit gnrale .

Les comptes 98 sont dbits par le crdit des comptes 95.

Les comptes 98 sont crdits par le dbit des comptes 90.

99. Comptes de liaisons internes :

Ces comptes sont utiliss en vue de permettre l'tablissement des liaisons ncessaires entre les comptabilits analytiques autonomes d'tablissements distincts d'une mme entreprise et son propre systme de comptabilit gnrale, et ce, dans l'objectif de fournir une vue unique et globale de ses oprations.