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COMITE DE LA REGLEMENTATION COMPTABLE

REGLEMENT N99-01 DU 16 FEVRIER 1999RELATIF AUX MODALITES

DETABLISSEMENT DES COMPTES ANNUELSDES ASSOCIATIONS ET FONDATIONS

modifi par le rglement n2004-12 du23 novembre 2004 du CRC

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Le Comit de la rglementation comptable,

Vu la loi du 1er juillet 1901 modifie relative au contrat dassociation ;

Vu la loi n84-148 du 1er mars 1984 modifie relative la prvention et au rglement amiable desdifficults des entreprises ;

Vu la loi n85-698 du 11 juillet 1985 autorisant lmission de valeurs mobilires par certainesassociations ;

Vu la loi n87-571 du 23 juillet 1987 modifie sur le dveloppement du mcnat ;

Vu la loi n98-261 du 6 avril 1998 portant rforme de la rglementation comptable et adaptation durgime de la publicit foncire ;

Vu le dcret n85-295 du 1er mars 1985 pris pour lapplication de la loi du 1er mars 1984 relative laprvention et au rglement amiable des difficults des entreprises ;

Vu le dcret n93-568 du 27 mars 1993 fixant le montant des subventions reues partir duquel lesassociations sont soumises certaines obligations ;

Vu larrt du 27 avril 1982 portant approbation du plan comptable gnral rvis, modifi par larrtdu 9 dcembre 1986 ;

Vu lavis n98-12 du Conseil national de la comptabilit du 17 dcembre 1998,

DcideArticle 1er

Le prsent rglement et son annexe sappliquent aux associations qui entrent dans le champdapplication de larticle 27 de la loi du 1er mars 1984 susvise, aux associations mentionnes larticle 29 bis de la mme loi, aux associations vises larticle 8 de la loi du 11 juillet 1985 susvise,ainsi quaux fondations vises par les articles 5-II et 19-9 de la loi du 23 juillet 1987 susvise. Ilsapplique galement toutes les associations ou fondations qui sont soumises des obligationslgislatives ou rglementaires dtablissement de comptes annuels.

Les oprations dune association souscriptrice dun contrat collectif dassurance et des groupementsdpargne retraite populaire (GERP), sont comptabilises conformment aux dispositions prcises lannexe 1 du prsent rglement.

Article 2Sous rserve des adaptations prvues par le prsent rglement et son annexe, les associations et lesfondations mentionnes larticle premier tablissent des comptes annuels conformment au plancomptable gnral.

Ces comptes annuels sont tablis et prsents par la personne morale, association ou fondation.

Article 3Les dfinitions suivantes sappliquent pour lapplication du prsent rglement et son annexe :

lobjet social de lassociation, ou de la fondation, correspond lobjet dfini dans ses statuts.

le projet associatif, ou le projet de la fondation, est constitu des diffrents objectifs fixs par lesorganes statutairement comptents de lassociation ou de la fondation pour raliser lobjet social.

les fonds ddis sont les rubriques du passif qui enregistrent, la clture de lexercice, la partie desressources, affectes par des tiers financeurs des projets dfinis, qui na pu encore tre utiliseconformment lengagement pris leur gard.

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Article 4Le prsent rglement et son annexe sappliquent aux comptes affrents aux exercices ouverts compter du 1er janvier 2000.

Toutefois, les associations et fondations peuvent appliquer le prsent rglement et son annexe auxexercices ouverts aprs la publication de celui-ci.

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ANNEXE

SommaireChapitre I Rgles de comptabilisation ..................................................................................................................... 4

1. Rsultat comptable.....................................................................................................................................................................42. Subventions de fonctionnement et conventions de financement ................................................................................................43. Ressources affectes provenant de la gnrosit du public ........................................................................................................54. Ressources en nature..................................................................................................................................................................55. Legs et donations .......................................................................................................................................................................66. Subventions dinvestissement ....................................................................................................................................................67. Apports avec ou sans droit de reprise.........................................................................................................................................78. Amortissement des biens apports avec droit de reprise ............................................................................................................79. Commodat..................................................................................................................................................................................7

Chapitre II Rgles dvaluation et de rvaluation des lments du patrimoine ................................................. 71. Evaluation ..................................................................................................................................................................................72. Rvaluation ..............................................................................................................................................................................8

Chapitre III Traitement des contributions volontaires en nature ......................................................................... 8Chapitre IV Liste et contenu des comptes de fonds associatifs.............................................................................. 9

1. Liste des comptes.......................................................................................................................................................................910. Fonds associatifs et rserves ...............................................................................................................................................911. Elments en instance daffectation ...................................................................................................................................1013. Subventions dinvestissements affectes des biens non renouvelables ..........................................................................10

2. Contenu des comptes ...............................................................................................................................................................10Chapitre V Rgles de prsentation des comptes annuels...................................................................................... 11

1. Bilan.........................................................................................................................................................................................112. Compte de rsultat ...................................................................................................................................................................13

21. Prsentation en tableau .....................................................................................................................................................1322. Prsentation en liste ..........................................................................................................................................................14

3. Annexe.....................................................................................................................................................................................14Chapitre VI Nomenclature des comptes spcifiques............................................................................................. 15

Annexe 2 - Rglement n2004-12 du 23 novembre 2004 relatif au traitement comptable des oprations dune associationsouscriptrice dun contrat dassurance et des groupements dpargne retraite populaire (GERP) ...............................................16

Chapitre I Rgles de comptabilisation

1. Rsultat comptable le rsultat comptable comprend :

le rsultat dfinitivement acquis,

et, pour certaines associations et fondations, des rsultats pouvant tre repris par un tiers financeur(compte 115 rsultats sous contrle de tiers financeurs , quelquefois nomms rsultats eninstance ), par exemple chez les organismes qui grent des tablissements sanitaires et sociaux.

Le rsultat comptable ne pouvant tre attribu aux adhrents, qui nont aucun droit individuel surcelui-ci, le rsultat positif est appel excdent et le rsultat ngatif dficit .

Linstance statutairement comptente se prononce sur laffectation de lexcdent ou du dficit.

2. Subventions de fonctionnement et conventions de financementLes conventions dattribution de subventions aux associations et fondations contiennent gnralementdes conditions suspensives ou rsolutoires.

Une condition suspensive non leve ne permet pas denregistrer la subvention en produits. Par contre,la prsence dune condition rsolutoire permet de constater la subvention en produits mais doitconduire lassociation ou fondation constater une provision pour reversement de subvention ds quilapparat probable quun ou plusieurs objectifs fixs dans la condition rsolutoire ne pourront treatteints. Lorsque lassociation ou la fondation constate de manire dfinitive que ces objectifs ne

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pourront tre atteints, une dette envers le tiers financeur est constate dans un poste subventions reverser .

Les dpenses engages avant que lassociation ou la fondation ait obtenu la notification dattributionde la subvention sont inscrites en charges sans que la subvention attendue puisse tre inscrite enproduits.

Une subvention de fonctionnement accorde pour plusieurs exercices est rpartie en fonction despriodes ou tapes dattribution dfinies dans la convention, ou dfaut prorata temporis. La partierattache des exercices futurs est inscrite en produits constats davance .

Lorsquune subvention de fonctionnement inscrite, au cours de lexercice, au compte de rsultat dansles produits, na pu tre utilise en totalit au cours de cet exercice, lengagement demploi pris parlorganisme envers le tiers financeur est inscrit en charges sous la rubrique engagements ralisersur ressources affectes (sous-compte engagements raliser sur subventions attribues ) et aupassif du bilan sous le compte fonds ddis .

Les sommes inscrites sous la rubrique fonds ddis sont reprises en produits au compte de rsultatau cours des exercices suivants, au rythme de ralisation des engagements, par le crdit du compte report des ressources non utilises des exercices antrieurs .

Une information est, dans ce dernier cas, donne dans lannexe, prcisant :

les sommes inscrites louverture et la clture de lexercice en fonds ddis ,

les fonds ddis inscrits au bilan la clture de lexercice prcdent, provenant de subventions, etutiliss au cours de lexercice,

les dpenses restant engager finances par des subventions et inscrites au cours de lexercice en engagements raliser sur subventions attribues .

les fonds ddis correspondant des projets pour lesquels aucune dpense significative na tenregistre au cours des deux derniers exercices.

3. Ressources affectes provenant de la gnrosit du publicDans le cadre de leurs appels la gnrosit du public, les dirigeants des associations ou fondationssollicitent dans certaines circonstances leurs donateurs, pour la ralisation de projets dfinispralablement lappel par les instances statutairement comptentes. Les sommes ainsi reues sontconsidres comme des produits perus et affectes aux projets dfinis pralablement.

Pour ces projets dfinis, la partie des ressources non utilise en fin dexercice est inscrite en chargessous la rubrique engagements raliser sur ressources affectes , afin de constater lengagementpris par lorganisme de poursuivre la ralisation desdits projets, avec comme contrepartie au passif dubilan la rubrique fonds ddis .

Une information est donne dans lannexe par projet ou catgorie de projet, en fonction de soncaractre significatif, prcisant :

les sommes inscrites louverture et la clture de lexercice en fonds ddis ,

les fonds ddis inscrits au bilan la clture de lexercice prcdent, provenant de la gnrosit dupublic, et utiliss au cours de lexercice,

les dpenses restant engager finances par des dons reus au titre de projets particuliers etinscrites au cours de lexercice en engagements raliser sur dons manuels affects .

les fonds ddis correspondant des projets pour lesquels aucune dpense significative na tenregistre au cours des deux derniers exercices.

4. Ressources en nature

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Les ressources reues en nature peuvent tre soit utilises par lorganisme pour les besoins de sonactivit, soit stockes, soit vendues.

Les dons en nature consomms ou redistribus en ltat par lorganisme pour les besoins de sonactivit sont traits en comptabilit conformment aux principes retenus pour les contributionsvolontaires en nature (voir III ci-aprs).

Les ressources stockes qui reprsentent une valeur significative, et quil est possible dinventorier etde valoriser sans entraner des cots de gestion trop importants, font lobjet dune information horsbilan en engagements reus .

Les ventes des dons en nature sont inscrites en produits au compte de rsultat sous une rubriquespcifique.

5. Legs et donations51. Pour les biens meubles ou immeubles provenant dune succession, legs ou donation et destins tre cds par lassociation ou la fondation, les mouvements suivants sont comptabiliss :

ds la date de lautorisation administrative, ces biens sont enregistrs en hors bilan en engagementsreus, pour leur valeur estime, nette des charges dacquisition pouvant grever ces biens ;

au fur et mesure des encaissements et dcaissements lis la cession de ces biens, le compte 475 legs et donations en cours de ralisation est crdit ou dbit des montants encaisss oudcaisss, et le montant de lengagement hors bilan correspondant est modifi sur la base desversements constats ; toutefois, en cas de gestion temporaire dun bien lgu ou donn, lesproduits dexploitation perus sont inscrits en rsultat ainsi que les charges de fonctionnementcorrespondantes ;

lors de la ralisation effective et dfinitive dun bien, le compte correspondant de produits(courants ou exceptionnels) est crdit du montant exact et dfinitif de la vente, net des chargesdacquisition ayant grev le bien pendant sa transmission, par le dbit du compte 475 legs etdonations en cours de ralisation , qui est ainsi sold pour le bien concern.

Par ailleurs, les charges exposes au-del de la valeur de la succession ou de la donation sontinscrites en rsultat.

52. Pour les legs et donations enregistrs en produits et qui avaient t affects par lauteur de lalibralit un projet particulier et dfini, la partie non employe en fin dexercice est inscrite dans lecompte de tiers au passif du bilan appel fonds ddis , en contrepartie dun compte de charges engagements raliser sur legs et donations affects ; elle fait lobjet dune information danslannexe comme il est indiqu au paragraphe 3 pour les ressources affectes provenant de la gnrositdu public.

53. Les legs et donations qui correspondent des biens durables mis disposition de lassociation oude la fondation pour la ralisation de son objet social sont considrs comme des apports au fondsassociatif (compte 1025 legs et donations avec contrepartie dactifs immobiliss ou 1035 legs etdonations avec contrepartie dactifs immobiliss assortis dune obligation ou dune condition ). Lecompte 475 legs et donations en cours de ralisation est dbit pour solde lors de la constatation deces apports.

54. Les engagements reus sont prsents hors bilan en distinguant les legs accepts par les instancesstatutairement comptentes avant autorisation de lorganisme de tutelle, de ceux qui ont t autorisspar cet organisme.

6. Subventions dinvestissementLes associations et fondations peuvent recevoir des subventions dinvestissement destines aufinancement dun ou plusieurs biens dont le renouvellement incombe ou non lorganisme. Cette

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distinction sopre en analysant la convention de financement, ou dfaut en prenant enconsidration les contraintes de fonctionnement de lorganisme.

Les subventions dinvestissement affectes un bien renouvelable par lassociation ou la fondationsont maintenues au passif dans les fonds associatifs avec ou sans droit de reprise.

Les subventions dinvestissement affectes un bien non renouvelable par lassociation ou lafondation sont inscrites au compte 13 subventions dinvestissements affectes des biens nonrenouvelables et sont reprises au compte de rsultat au rythme de lamortissement de ce bien.

7. Apports avec ou sans droit de repriseLapport une association ou fondation est un acte titre onreux qui a pour lapporteur unecontrepartie morale.

Lapport sans droit de reprise implique la mise disposition dfinitive dun bien au profit delorganisme. Pour tre inscrit en fonds associatifs, cet apport doit correspondre un bien durableutilis pour les besoins propres de lorganisme. Dans le cas contraire, il est inscrit au compte dersultat.

Lapport avec droit de reprise implique la mise disposition provisoire dun bien au profit delorganisme. La convention fixe les conditions et modalits de reprise du bien (bien repris en ltat,bien repris en valeur neuf,...). Cet apport est enregistr en fonds associatifs. En fonction desmodalits de reprise, lorganisme doit enregistrer les charges et provisions lui permettant de remplirses obligations par rapport lapporteur.

8. Amortissement des biens apports avec droit de repriseLes biens apports, devenant la proprit de lassociation ou fondation, sont enregistrs lactif dubilan ; la contrepartie est comptabilise dans des subdivisions du compte fonds associatifs avec droitde reprise . Les amortissements sont comptabiliss conformment au plan comptable gnral. Si lebien ne doit pas tre renouvel par lorganisme, la contrepartie de la valeur dapport inscrite aux fonds associatifs avec droit de reprise doit tre diminue pour un montant gal celui desamortissements, par le crdit du compte 75 autres produits de gestion courante .

9. CommodatCertaines associations ou fondations bnficient dune mise disposition gratuite de biensimmobiliers, charge pour elles dutiliser ces biens conformment aux conventions et den assurerlentretien pendant la dure du prt usage ou commodat.

Afin dinformer les tiers sur leur origine, ces biens sont inscrits au compte dactif 228 immobilisations greves de droit en contrepartie du compte 229 droits des propritaires quifigure dans la rubrique autres fonds associatifs.

Lamortissement de ces biens est constat en dbitant le compte 229 par le crdit du compte 228.

Chapitre II Rgles dvaluation et de rvaluation des lments du patrimoine

1. EvaluationA leur date dentre dans le patrimoine de lassociation ou fondation, les biens reus titre gratuit sontenregistrs leur valeur vnale sous rserve des dispositions du paragraphe III ci-aprs.

La valeur vnale dun bien reu titre gratuit correspond au prix qui aurait t acquitt dans desconditions normales de march.

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La valeur dinventaire est gale la valeur actuelle ; toutefois, lorsque la valeur dinventaire duneimmobilisation non financire nest pas juge infrieure sa valeur comptable nette, celle-ci estretenue comme valeur dinventaire.

La valeur actuelle est une valeur destimation qui sapprcie en fonction du march et de lutilit dubien pour lorganisme.

2. RvaluationLes associations ou fondations peuvent procder une rvaluation de lensemble des immobilisationscorporelles et financires. Lcart de rvaluation entre la valeur actuelle et la valeur nette comptablene peut tre utilis compenser les dficits ; les modes de rvaluation utiliss tant ceux de droitcommun, lcart de rvaluation doit figurer distinctement au passif du bilan.

La valeur dentre de limmobilisation rvalue doit tre indique dans lannexe.

Le compte 105 carts de rvaluation enregistre les carts constats loccasion doprations dervaluation. Les carts peuvent tre incorpors en tout ou partie dans le fonds associatif par dcisionde lorgane dlibrant. Le compte 105 devra tre subdivis en fonds propres sans droit de reprise etautres fonds avec droit de reprise.

Chapitre III Traitement des contributions volontaires en natureLes contributions volontaires sont, par nature, effectues titre gratuit. Elles correspondent aubnvolat, aux mises disposition de personnes par des entits tierces ainsi que de biens meubles ouimmeubles, auxquels il convient dassimiler les dons en nature redistribus ou consomms en ltat parlassociation ou la fondation.

Ds lors que ces contributions prsentent un caractre significatif, elles font lobjet dune informationapproprie dans lannexe portant sur leur nature et leur importance. A dfaut de renseignementsquantitatifs suffisamment fiables, des informations qualitatives sont apportes, notamment sur lesdifficults rencontres pour valuer les contributions concernes.

Si lassociation ou fondation dispose dune information quantifiable et valorisable sur les contributionsvolontaires significatives obtenues, ainsi que de mthodes denregistrement fiables, elle peut opterpour leur inscription en comptabilit, cest--dire la fois :

en comptes de classe 8 qui enregistrent :! au crdit des comptes 87.., les contributions volontaires par catgorie (bnvolat, prestations en

nature, dons en nature consomms en ltat) ; celles-ci nentranent pas de flux financierspuisquelles sont gratuites et ne peuvent tre quvalues approximativement,

! au dbit des comptes 86.., en contrepartie, leurs emplois selon leur nature (secours en nature,mises disposition gratuite de locaux, personnel bnvole...).

et au pied du compte de rsultat sous la rubrique valuation des contributions volontaires ennature , en deux colonnes de totaux gaux.

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Rpartition par nature de charges Rpartition par nature de ressources

860 Secours en nature 870 Bnvolat

- alimentaire,

- vestimentaires, 871 Prestations en nature

861 Mise disposition gratuite de bien

- locaux 875 Dons en nature

- matriels,

862 Prestations

864 Personnel bnvole

-

-

- lannexe indique les mthodes de quantification et de valorisation retenues.

Chapitre IV Liste et contenu des comptes de fonds associatifs

1. Liste des comptes

10. Fonds associatifs et rserves

pour les fondations : fonds propres et rserves 102. Fonds associatifs sans droit de reprise

1021. Valeur du patrimoine intgr

1022. Fonds statutaires ( clater en fonction des statuts)

1024. Apports sans droit de reprise

1025. Legs et donations avec contrepartie dactifs immobiliss

1026. Subventions dinvestissement affectes des biens renouvelables.

103. Fonds associatifs avec droit de reprise

1034. Apports avec droit de reprise

1035. Legs et donations avec contrepartie dactifs immobiliss assortis dune obligation ou dunecondition

1036. Subventions dinvestissement affectes des biens renouvelables.

105. Ecarts de rvaluation

1051. Ecarts de rvaluation sur des biens sans droit de reprise

1052. Ecarts de rvaluation sur des biens avec droit de reprise

106. Rserves

1062. Rserves indisponibles

1063. Rserves statutaires ou contractuelles

1064. Rserves rglementes

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1068. Autres rserves (dont rserves pour projet associatif)

11. Elments en instance daffectation110. Report nouveau

115. Rsultats sous contrle de tiers financeurs.

13. Subventions dinvestissements affectes des biens non renouvelables

2. Contenu des comptesLe compte 102 fonds associatif sans droit de reprise est constitu de fonds qui ne peuvent pas trerepris par les membres de lassociation (*) ou, sagissant dune fondation, de la dotation statutaireconstitutive de celle-ci, et par des subventions dinvestissement affectes des biens renouvelables.

Le compte 1021 valeur du patrimoine intgr est utilis pour ltablissement dun bilan de dpartlors du passage dune comptabilit de trsorerie une comptabilit dengagement avec intgration dupatrimoine, et aprs avoir le cas chant isol le montant des subventions dinvestissement.

Le compte 1022 fonds statutaire enregistre notamment dans les associations reconnues dutilitpublique la contrepartie des valeurs nominatives places conformment larticle 11 de la loi 1901(**) visant les valeurs mobilires de ces organismes. Les produits financiers de ces titres sontcomptabiliss au crdit du compte 76.

Le compte 103 fonds associatifs avec droit de reprise est constitu des apports des membres quipeuvent tre repris dans les conditions prvues par la convention dapport, et des subventionsdinvestissement affectes des biens renouvelables.

Le compte 115 rsultats sous contrle de tiers financeur est constitu, dans certains organismes,des rsultats raliss sur des projets (rsultats dtablissements, de programmes) qui sont pris enconsidration par les organismes de financement pour dterminer le montant des ressources attribuerpour les exercices suivants. Ce compte est utilis, le cas chant, lors de laffectation du rsultat par lesinstances statutairement comptentes ; il fait lobjet dune ventilation par exercice.(*) Article 15 dcret du 16 aot 1901 portant rglement dadministration publique pour lexcution de la loi du1er juillet 1901 relative au contrat dassociation : Lorsque lassemble gnrale est appele se prononcer sur ladvolution des biens, quel que soit le mode de dvolution, elle ne peut, conformment aux dispositions de larticle 1er de laloi du 1er juillet 1901, attribuer aux associs en dehors de la reprise des apports, une part quelconque des biens delassociation .

(**) Modle de statuts proposs aux associations qui sollicitent la reconnaissance dutilit publique en application de la loidu 1er juillet 1901 modifie : Tous les capitaux mobiliers, y compris ceux de la dotation, sont placs en titres nominatifs,en titres pour lesquels est tabli le bordereau de rfrences nominatives prvu larticle 55 de la loi n87-416 du17 juin 1987 sur lpargne ou les valeurs admises par la Banque de France en garantie davance .

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Chapitre V Rgles de prsentation des comptes annuels

1. BilanBILAN

(avant rpartition)

ACTIF PASSIF Exercice N Exercice N-1

Prsentation suivant dispositions duplan comptable gnral

Fonds associatifs

Fonds propres

Fonds associatif sans droit de reprise(dont legs et donations avec contrepartiedactifs immobiliss, subventionsdinvestissement affects des biensrenouvelables)

Ecarts de rvaluation

Rserves

Report nouveau

Rsultat de lexercice

Autres fonds associatifs

- Fonds associatif avec droit de reprise

. apports

. legs et donations

. rsultats sous contrle de tiersfinanceurs

- Ecarts de rvaluation

- Subventions dinvestissement sur biensnon renouvelables- Provisions rglementes

- Droits des propritaires - (Commodat)

Provisions pour risques et charges

Fonds ddis

. sur subventions de fonctionnement

. sur autres ressources

Autres postes : prsentation suivant leplan comptable gnral

ENGAGEMENTS DONNESENGAGEMENTS RECUS

Legs nets raliser :- accepts par les organes statutairement comptents- autoriss par lorganisme de TutelleDons en nature restant vendre

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BILAN(aprs rpartition)

ACTIF PASSIF Exercice N Exercice N-1

Prsentation suivant dispositions duplan comptable gnral

Fonds associatifs

Fonds propres

Fonds associatif sans droit de reprise(dont legs et donations avec contrepartiedactifs immobiliss, subventionsdinvestissement affects des biensrenouvelables,..)

Ecarts de rvaluation

Rserves

Report nouveau

sous-total : situation nette

Autres fonds associatifs

- Fonds associatif avec droit de reprise

. apports

. legs et donations

. rsultats sous contrle de tiersfinanceurs

- Ecarts de rvaluation

- Subventions dinvestissement sur biensnon renouvelables

- Provisions rglementes- Droits des propritaires-(Commodat)

Provisions pour risques et charges

Fonds ddis

. sur subventions de fonctionnement

. sur autres ressources

Autres postes : prsentation suivant leplan comptable gnral

ENGAGEMENTS DONNESENGAGEMENTS RECUS

Legs nets raliser :- accepts par les organes statutairement comptents- autoriss par lorganisme de Tutelle

Dons en nature restant vendre

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2. Compte de rsultat

21. Prsentation en tableauCOMPTE DE RESULTAT

CHARGES PRODUITS

Prsentation suivant dispositions du plancomptable gnral

Prsentation suivant dispositions du plancomptable gnral pour les seuls comptes utiles endtaillant les rubriques significatives particulires :

. cotisations,

. dons,

. legs et donations,

. subventions,

. produits lis des financements rglementaires,

. ventes de dons en nature,

Engagements raliser sur ressources affectes Report des ressources non utilises des exercicesantrieurs

EXCEDENT (ou DEFICIT)

_________ _________

total .. total ..

EVALUATION DES CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES EN NATURE

Secours en nature Bnvolat

Mise disposition gratuite de biens et services Prestations en nature

Personnel bnvole Dons en nature

_________ _________

total .. total ..

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22. Prsentation en listeCOMPTE DE RESULTAT

PRODUITS

Prsentation plan comptable gnral en dtaillant les rubriques significatives particulires :

Cotisations, dons, legs et donations, subventions, produits lis des

Financements rglementaires, ventes de dons en nature

____________

total ..

CHARGES

Prsentation plan comptable gnral

____________

total ..

SOLDE INTERMEDIAIRE

+ Report de ressources non utilises des exercices antrieurs ..

- Engagements raliser sur ressources affectes ..EXCEDENT (ou DEFICIT)

EVALUATION DES CONTRIBUTIONS VOLONTAIRES EN NATURE

PRODUITS

Bnvolat

Prestations en nature

Dons en nature

____________

total ..

CHARGESSecours en nature

Mise disposition gratuite de biens et services

Personnel bnvole

____________

total ..

3. Annexe Lannexe doit comprendre toutes les informations dimportance significative concernant lassociationou la fondation sur les vnements survenus au cours de lexercice ou depuis la clture de celui-cijusqu la prsentation des comptes.

Une information sectorielle est donne dans lannexe lorsquune association ou fondation tablit descomptes distincts pour ses diffrents secteurs dactivit.

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Chapitre VI Nomenclature des comptes spcifiques(Cration ou modification de comptes par rapport la nomenclature du plan comptable gnral)

Ne sont pas repris les comptes spcifiques relatifs aux fonds associatifs numrs au chapitre IV.

Compte 1516 provisions pour risques demploi condition que cette provision soit destine couvrir des risques que des vnements survenus ou en cours rendent probables, nettement prcissquant leur objet mais dont la ralisation est incertaine.

Compte 181 intitul apports permanents entre sige social et tablissements .

Compte 185 intitul biens et prestations de services changs entre tablissements et le sigesocial .

Compte 186 intitul biens et prestations de services changs entre tablissements (charges) .

Compte 187 intitul biens et prestations de services changs entre tablissements (produits) .

Compte 19 fonds ddis clater en sous-comptes :! 194 fonds ddis sur subventions de fonctionnement ! 195 fonds ddis sur dons manuels affects ! 197 fonds ddis sur legs et donations affects

Comptes 228 immobilisations greves de droits et 229 droits des propritaires pourenregistrer les commodats.

Compte 41 et ses subdivisions intituls usagers ;

Compte 45 intitul confdration, fdration, union, associations affilies .

Compte 475 legs et donations en cours de ralisation

Modification du libell 68 qui devient dotations aux amortissements, provisions etengagements

Compte 689 engagements raliser sur ressources affectes clater en sous-comptes :! 6894 engagements raliser sur subventions attribues ! 6895 engagements raliser sur dons manuels affects ! 6897 engagements raliser sur legs et donations affects

Compte 695 intitul impts sur les socits qui enregistre limpt sur les socits despersonnes morales non lucratives .

Compte 657 pour enregistrer les subventions verses par lorganisme ; ces charges doivent figurerdans un poste spcifique du compte de rsultat.

Compte 756 pour enregistrer les cotisations ; ces produits doivent figurer dans un poste spcifiquedu compte de rsultat.

Compte 789 report des ressources non utilises des exercices antrieurs clater en sous-comptes par type de ressources.

Compte 86 emplois des contributions volontaires en nature et sous-comptes par nature.

Compte 87 contributions volontaires en nature et sous-comptes par catgorie.

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Annexe 1 - Rglement n2004-12 du 23 novembre 2004 relatif au traitementcomptable des oprations dune association souscriptrice dun contrat dassurance etdes groupements dpargne retraite populaire (GERP)1 - Dispositions gnrales applicables toute association souscriptrice dun contrat collectifdassuranceLes oprations d'assurance prsentent des caractristiques juridiques et techniques propres quiconduisent les associations souscriptrices de tels contrats un traitement comptable particulier, objetdes dispositions ci-aprs.

Lorsque lassociation ralise dautres activits que la souscription dun contrat collectif dassurance, latotalit de ces autres oprations reste soumise aux dispositions du rglement n99-01 du CRC relatifaux modalits dtablissement des comptes annuels des associations et fondations.

1.1 - Ralisation doprations pour compte de tiers dans le cadre de lactivit de souscriptiondun contrat collectif dassuranceLassociation souscriptrice dun contrat collectif dassurance ne peut tre le preneur direct de risquedes engagements dassurance, cette fonction tant lgalement dvolue une personne morale :

relevant de lune des formes juridiques autorises : entreprise relevant du code des assurances,institution de prvoyance rgie par le code de la scurit sociale ou le code rural et organismedassurance relevant du code de mutualit, et

ayant reu un agrment administratif autorisant lactivit.

En consquence, toutes les oprations effectues par lassociation en transit de trsorerie entre lesadhrents et lassureur (notamment au titre de lencaissement de primes ou cotisations dassurance oudu rglement de prestations dassurance) sont des oprations ralises pour compte du tiersassureur, enregistres en conformit avec les dispositions de larticle 394-1(1) du rglement n99-03du CRC (Plan comptable gnral) dans des sous-comptes spcifiques de la classe 4 de lassociation(tiers assureur), dans le respect du principe comptable de non compensation.

(1) Les oprations traites par lentit pour le compte de tiers en qualit de mandataire sont comptabilises dans un comptede tiers. Seule la rmunration de lentit est comptabilise dans le rsultat .

Ainsi, lorsque lassociation procde une retenue directe de prlvements qui reviennent lassureur,il sagit dune opration de trsorerie, effectue pour le compte de lassureur, qui est enregistre encomptes de tiers et ne donne pas lieu constatation de charges et de produits par lassociation.

1.2 - Ralisation doprations pour compte propre dans le cadre de lactivit de souscriptiondun contrat collectif dassurance

Constituent des charges et produits propres de lassociation, dans le cadre de lactivit de souscriptiondun contrat collectif dassurance :

les produits qui lui sont acquis en contrepartie dun versement direct de ses adhrents, lassociationpouvant avoir pour objet statutaire une mission propre pour les besoins de la reprsentation et/oude la dfense des intrts collectifs de ses adhrents ;

les produits qui lui sont reverss par lassureur par prlvement sur les chargements de gestion nsde la gestion des oprations dassurance, en dissociant les prlvements sur primes ou cotisationsdassurance, les prlvements sur encours de gestion dactifs et les autres prlvements de toutenature ;

les charges engages par lassociation en contrepartie de cette activit de reprsentation ou demandataire qui sont enregistres en charges dexploitation de lassociation.

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Lorsque le contrat (ou bien un protocole distinct dapplication du contrat) prvoit que lassureur verse lassociation une participation contractuelle aux bnfices, lenregistrement comptable est effectucomme suit :

la participation contractuelle aux bnfices est un produit dexploitation de lassociation lorsquecelle-ci en est dsigne comme bnficiaire ;

elle est enregistre en compte de tiers en classe 4 dans lattente du reversement aux adhrentslorsque ceux-ci sont les bnficiaires finaux de la participation contractuelle aux bnfices,lassociation ne faisant alors quencaisser pour leur compte.

Le partage entre ces deux situations est une question de droit.

1.3 - Coexistence de plusieurs objets statutaires dans lassociationLorsque lassociation poursuit simultanment dautres objets statutaires que ceux rsultant de saqualit de souscripteur dun contrat collectif dassurance, les oprations relatives son objet dereprsentation et/ou dfense des intrts de ses adhrents dans le cadre de ce contrat collectif, ainsi queles oprations lies une rmunration de mandataire de droit ou de fait de lassureur pour ce contratcollectif, sont enregistres dans des comptes de charges et de produits spcifiques, soit par la tenuedune comptabilit auxiliaire dtablissement, soit par le ddoublement en sous comptes des comptesgnraux utiliss dans sa nomenclature comptable de rfrence.

Lorsque des charges gnrales sont engages par lassociation pour le compte simultan de lapoursuite de plusieurs de ses objets statutaires, une information est donne en annexe sur les principesde rpartition des charges en vue de leur imputation aux diffrents secteurs dactivit de lassociation.

1.4 - Oprations avec des entits ayant un intrt direct ou indirect dans la gestion des contratscollectifs dassuranceLa comptabilit des activits gnrales de lassociation doit enregistrer dans des comptes distincts tousles mouvements et toutes les oprations raliss avec des entits impliques de manire directe ouindirecte dans la gestion des contrats collectifs dassurance souscrits par lassociation.

Tel serait notamment le cas de toute subvention gnrale verse lassociation (ou prise en charge decots gnraux de lassociation) par une telle entit, ou bien encore de la souscription par lassociationauprs du mme assureur de contrats autres que les contrats collectifs dassurance, objets de mandatsde gestion et/ou de participation aux bnfices.

Une information est donne dans lannexe sur ces oprations, prcisant leur nature et les montantsconcerns.

2 Particularits des associations ayant le statut de GERP (groupement dpargne retraitepopulaire)Les oprations relatives aux PERP sont dfinies larticle 108 de la loi n2003-775 du 21 aot 2003 etont galement fait lobjet de prcisions dans le dcret n2004-342 du 21 avril 2004 et dans larrtdu 22 avril 2004.

Le prsent rglement est appliqu aux associations exerant une activit de GERP telle que dfinie larticle 3 du dcret du 21 avril 2004.

Les dispositions des articles 14, 15 et 16 du dcret du 21 avril 2004 sont appliques dans les conditionsprcises par lensemble du prsent rglement.

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2.1 Rgles de tenue de la comptabilit et dtablissement des comptesConformment aux dispositions du dcret n2004-342, les associations en leur qualit de GERPtiennent une comptabilit auxiliaire daffectation pour chaque contrat PERP souscrit (ou groupe dePERP dans le respect des dispositions de larticle 32 du dcret susvis). Il est prcis que dautrescomptabilits sectorielles peuvent exister dans la comptabilit gnrale traitant des oprations non lies une activit de GERP.

En ce qui concerne ltablissement des comptes, trois niveaux sont considrer.

Des comptes sectoriels, pour lesquels la loi na pas dispos dun cantonnement par privilge dansle patrimoine de lassociation, sont tablis pour chacune des comptabilits auxiliairesdaffectation retraant les oprations de lassociation pour chacun des PERP souscrits.

En cas de pluralit de contrats PERP souscrits, des comptes sectoriels de lactivit de GERP delassociation sont tablis en agrgeant lensemble des comptes sectoriels de lassociation propres chaque PERP souscrit, pour rendre compte de lactivit de GERP dans son ensemble.

Les comptes patrimoniaux de lassociation sont tablis par agrgation de toutes les activits delassociation, en ce compris le ou les comptes sectoriels dactivit de PERP souscrit(s), aveclimination des comptes de liaison et de transferts internes de charges.

La nomenclature des comptes utiliss dans chaque comptabilit sectorielle, de mme que le format descomptes de synthse sectoriels et patrimoniaux, sont ceux dfinis par le rglement n99-01 du CRC.

La nomenclature est complte par les numros de compte viss dans le texte du prsent rglementdont une synthse est prsente au paragraphe 2.4. Ne sont utiliss ou prsents que les comptes et lespostes de synthse utiles lactivit de lassociation.

2.2 Rgles de comptabilisation des oprations propres lactivit de GERP

2.2.1 - Produits dexploitation propres lactivit de GERP de lassociationLes produits dexploitation propres une activit associative de GERP sont inscrits dans lacomptabilit auxiliaire daffectation attache chaque PERP souscrit, au crdit dun compte 7563 Produits acquis lassociation dans son activit de GERP , avec a minima une subdivisionimprative en quatre sous-comptes.

75631 prlvements acquis lassociation en excution du budget annuel du PERP ;

75632 prlvements acquis lassociation en dpassement du budget annuel du PERP ;

75633 droits dentre contractuels verss par les adhrents au PERP ;

75634 autres ressources propres lactivit de GERP de lassociation.Au cas particulier des droits dentre contractuels attachs aux adhsions aux PERP (compte 75633),ceux-ci constituent un produit dexploitation inscrit dans la comptabilit auxiliaire daffectation propreau PERP souscrit. Ce droit dentre issu de dispositions contractuelles propres un PERP ne peut treconfondu avec, sil en existe, les droits dentre ou dadhsion statutaires de lassociation qui sont dela comptence de la seule assemble gnrale de lassociation.

Lorsquun adhrent transfre ses droits dun plan un autre, il est fait application des stipulationscontractuelles propres une ventuelle acquisition partage entre les deux associations souscriptricesde chacun de ces deux plans. Les annulations de ressources sont inscrites au dbit dun compte 75639 annulation de ressources du PERP suite transfert .

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2.2.2 - Charges dexploitation propres lactivit de GERP de lassociationLes charges dexploitation directement et spcifiquement engages par lassociation pour la gestiondun PERP sont directement enregistres dans les charges de la comptabilit auxiliaire daffectationpropre ce PERP.

Les charges dexploitation de lassociation communes plusieurs activits (cest dire communes une activit PERP et des activits non PERP, ou bien encore communes plusieurs PERP) sontenregistres dans les comptes de lactivit gnrale de lassociation, pour tre ensuite rparties, pour lapart leur tant impute, dans la comptabilit auxiliaire de chaque PERP concern :

dans la comptabilit de lactivit gnrale par le crdit dun compte 792 de transfert interne decharges, avec dbit en contrepartie dun compte de liaison,

dans la comptabilit auxiliaire daffectation propre au PERP concern par le dbit dun compte decharge par nature 656 charges imputes par transfert interne de charges gnrales , ce comptetant subdivis en sous comptes par nature de charges selon la nomenclature principale de classe 6du rglement n99-01 du CRC, avec crdit dun compte de liaison en contrepartie.

2.2.3 - Rsultat des comptes sectoriels de chaque plan dans le cadre de lactivit de GERP duneassociationConformment aux dispositions de lalina 3 de larticle 16 du dcret n2004-342, tout rsultat positifdgag par une association ayant la qualit de GERP dans la gestion du budget qui lui est allou autitre dun PERP est revers au plan, cest--dire est acquis de plein droit au patrimoine daffectation duplan, objet dun canton lgal dans les comptes de lassureur.

En consquence, tout rsultat positif constat par lassociation dans la comptabilit auxiliairedaffectation attache un PERP est donc immdiatement gnrateur du constat dans cettecomptabilit auxiliaire daffectation dune dette de lassociation envers la personne morale ayant laqualit dassureur. Lassociation ne peut en aucun cas constater un rsultat propre en attentedaffectation ou bien encore un rsultat en attente de dcision dun tiers financeur.

Lorsquun rsultat ngatif est observ, un produit dexploitation est immdiatement constat dans lacomptabilit auxiliaire daffectation du PERP concern au compte 75 Autres produits de gestioncourante avec pour contrepartie une crance sur la personne morale ayant la qualit dassureur, dansla limite du dpassement de budget autoris et en application des dispositions de larticle 16 du dcretn2004-342.

Lorsquun rsultat ngatif est observ au-del du dpassement autoris du budget annuel, tel que vis lalina 2 de cet article 16 et au a de larticle 21 du dcret susmentionn, ce rsultat est constitutif dunrsultat propre lassociation puisque cette insuffisance de rsultat est dfinitivement sa charge, sauf ce quil soit prcisment justifi quune dcision dimputation un tiers financeur peut tre prise.Dans ce dernier cas, le compte rsultat sous contrle de tiers financeur est mouvement(compte 115 en application du rglement n99-01 du CRC).

2.2.4 - Contributions volontaires en nature

Les ventuelles contributions volontaires en nature sont enregistres dans le respect des dispositions durglement n99-01 du CRC.Elles ne peuvent tre prises en compte parmi les oprations comptables faisant lobjet de fluxmontaires, pour la dtermination et le suivi des budgets tels que dfinis larticle 16 du dcretn2004-342.

Les mises disposition gratuites de moyens internes lassociation sont traites selon les rglesdictes pour les contributions volontaires en nature.

Les contributions volontaires en nature peuvent tre prises en compte dans un tat complmentaire derpartition de charges en vue de donner une information sur leur imputation aux diffrents secteursdactivit de lassociation.

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2.3 Prsentation des comptes annuels de lassociation ayant qualit de GERP

2.3.1 - Comptes patrimoniauxLes comptes patrimoniaux de lassociation traduisent la totalit des oprations conduites par lapersonne morale, toutes activits confondues.

Lannexe des comptes patrimoniaux, comprend une information sur les comptes sectoriels dactivitde GERP, en application du chapitre V paragraphe 3 du rglement n99-01 du CRC. Lorsquelassociation est souscriptrice dun seul contrat PERP, lannexe des comptes patrimoniaux est tablieen reprenant les informations issues des comptes sectoriels du PERP souscrit.

Toute information utile est donne sur les principes et rgles dimputation des charges entre lepatrimoine gnral de lassociation et les comptabilits auxiliaires daffectation des diffrents PERP.

2.3.2 - Comptes de synthse sectoriels Outre ses comptes patrimoniaux et pour lapplication des dispositions du dcret n2004-342, touteassociation ayant la qualit de GERP tablit les comptes de synthse sectoriels dactivit rcapitulantles oprations traduites dans chaque comptabilit auxiliaire daffectation attache un PERP souscrit.

Ces comptes sectoriels de synthse comprennent un bilan, un compte de rsultat, ainsi quune annexe.Ils sont communiqus par lassociation au Comit de surveillance et lassemble des participants dechacun des contrats PERP souscrits.

Lannexe sectorielle comprend notamment les complments dinformation suivants :

les principes et rgles dimputation des charges entre le patrimoine gnral de lassociation et lacomptabilit auxiliaire daffectation du PERP ;

la nature des mouvements constats au compte 75634 (autres ressources propres lactivit deGERP de lassociation) ;

le dtail des ventuelles oprations non GERP ralises par lassociation avec des parties ayant unintrt direct ou indirect dans la gestion des PERP (c'est--dire comptabilises dans lactivitgnrale de lassociation et non comptabilises dans les comptes sectoriels du PERP).

2.3.3 - Information trimestriellePour permettre le suivi par lassureur de lexcution des budgets en cours dexercice, lassociationtablira trimestriellement un tat des carts constats entre le budget et la situation comptable de fin detrimestre, en appliquant les mmes rgles et principes comptables que les comptes annuels. Toutefois,par souci de simplification, il pourra tre fait usage de comptes dabonnement pour les mouvementsrcurrents, sous rserve dune correction immdiate des abonnements qui feraient lobjet dajustementssignificatifs , en base annuelle, par rapport aux prvisions initiales. Dans ltat de suivi du derniertrimestre figurera une information sur les mouvements dapurement des comptes dabonnement.

2.4 - Nomenclature des comptes spcifiques

(Cration ou modification de comptes par rapport la nomenclature du rglement n99-01 duCRC)656 charges imputes par transfert interne de charges gnrales

7563 produits acquis lassociation dans le cadre de son activit de GERP

75631 prlvements acquis lassociation en excution du budget annuel du PERP

75632 prlvements acquis lassociation en dpassement du budget annuel du PERP

75633 droits dentre contractuels verss par les adhrents au PERP

75634 autres ressources propres lactivit de GERP de lassociation

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75639 annulation de ressources du PERP suite transfert

792 transfert interne de charges, avec dbit en contrepartie dun compte de liaison

Ministre de l'conomie, des Finances et de l'Industrie, mars 2006