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INSTITUT NATIONAL DES SCIENCES COMPTABLES

ET DE LADMINISTRATION DENTREPRISE

Contrle de Gestion

CONTROLE DE GESTION ENVIRONNEMENTALE

Professeur : M. Eric Thiana

Prsent par :

MF1 301 ANDRIANASOLO Nirisoa Mireille

MF1 305 ANDRIANONY Sylvia Henintsoa

MF1 319 RAHARISON Fitia Henintsoa

MF1 322 RAJAOFERA A. Alain Chan Jack

MF1 342 RALISON Johary Lalaina

MF1 344 RAMANAMIZAO Ioby Nirina

MF1 354 RASOLOMALALA Joan Lalaina

MF1 350 RANDRIAMILANDY Barinjaka

MF1 360 RAZAFIMAHAY Murielle Prisca

MASTER FINANCE AVRIL 2012

[CONTROLE DE GESTION ENVIRONNEMENTALE] [Avril 2012]

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TABLE DES MATIERES

TABLE DES MATIERES ......................................................................................................1

PARTIE I : LA GESTION ENVIRONNEMENTALE .........................................................................3

PARTIE II. LE CONTROLE DE GESTION ENVIRONNEMENTALE ...................................................4

I. CADRE THEORIQUE : ....................................................................................................4

A. Les systmes de contrle de la gestion environnementale ..................................4

B. Modle thorique ................................................................................................7

II. OUTILS DE CONTROLE DE GESTION ENVIRONNEMENTALE : ..................................... 11

A. Le tableau de bord environnemental : ............................................................... 12

B. Indicateurs utiliss dans le tableau de bord environnemental : ........................ 12

C. Utilits du tableau de bord environnemental : .................................................. 12

CONCLUSION........................................................................................................................ 16


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INTRODUCTION

L'entreprise est un acteur essentiel de l'conomie voluant dans un cadre complexe

et sujet aux diverses pressions manant des parties prenantes : actionnaires, salaris,

consommateurs, autorits ainsi que certaines ONG (thories des parties prenantes). C'est

dans ce cadre que le management est sans cesse influenc par des valeurs socialement

acceptables par son environnement social (CAPRON, QUAIRELLANOIZELE, 2006).

La responsabilit l'gard de l'environnement est un sujet dont l'intrt ne cesse de

crotre, et pourtant, au fur et mesure que des travaux de recherche s'y intressent, la

problmatique se complexifie. Pour parler de responsabilit environnementale, il faut

inclure dans le modle conomique la notion d'environnement naturel et ses ressources. On

est alors amen parler d'cologie, qui peut se dfinir comme une science qui a pour objet

les relations de toute nature entre des tres vivants entre eux et avec leur environnement

naturel (J.P. Lafontaine, 2003).

Alors entre en jeu le contrle de gestion. Cest une activit visant la matrise de la

conduite d'une organisation en prvoyant les vnements et en s'adaptant l'volution, en

dfinissant les objectifs, en mettant en place les moyens, en comparant les performances et

les objectifs, en corrigeant les objectifs et les moyens . Le contrle de gestion propose et

labore ainsi des outils de gestion au service du management de l'organisation. Il permet de

procder des valuations de la performance, c'est--dire de l'efficience, de l'efficacit, des

synergies et de la flexibilit.

Le contrle de gestion concerne les diffrents composants de lentreprise tel que les

produits, les employs, les projets et lenvironnement.

Notre prsentation a pour objet de parler du contrle de gestion environnementale.

Lenvironnement de lentreprise dont on parle ici est la nature qui lui offre les ressources

dont elle dispose pour son exploitation. Les diffrentes rglementations ainsi que les

opinions publiques mettent la pression sur lentreprise pour quelle se proccupe un peu

plus de la nature. Le contrle de gestion environnementale est mis en place pour que cette

volont de plaire aux donneurs dordre puisse tre aussi bnfique pour lentreprise.


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PARTIE I : LA GESTION ENVIRONNEMENTALE

Les notions de dveloppement durable ont donn naissance une nouvelle forme de

gestion des entreprises. Cela consiste viser la fois une meilleure efficience conomique,

une quit sociale et une protection des ressources.

Ces trois dimensions sont dterminantes en termes de gestion de lentreprise et

supposent un largissement des domaines dintervention au-del de la chane conomique

classique. Le dveloppement durable dune entreprise suppose aussi quelle soit

comptitive. Il doit conforter et prolonger la rentabilit de lentreprise, de manire ce

quelle soit une source de valeur durable.

Dans cette perspective, le contrle de gestion a un rle capital jouer. Il a une

mission de chef de projet de la performance. Il sassure que les objectifs de lentreprise sont

cohrents et dfinit les dterminants de sa performance, dans les domaines conomique,

social et environnemental, et leur relation avec les rsultats financiers de lentreprise.

Les questions environnementales et cologiques constituent depuis peu de vritables

enjeux et contraintes pour toutes les formes dorganisations industrielles, publiques ou

prives : enjeux dans le sens o, la prise en compte des questions environnementales peut

contribuer lamlioration de limage de lorganisation, au perfectionnement de ses

procdures internes dindustrialisation, la diminution des rejets et des dchets polluants,

et enfin, un vritable avantage comptitif ; et contraintes dans le sens o, ces questions

environnementales bouleversent les procdures et les processus classiques de lorganisation

et obligent ainsi cette dernire investir dans de nouveaux outils qui peuvent, premier

abord, sembler inutiles et coteux.

Lentreprise qui a choisi de sengager sur la voie de la gestion environnementale et

qui a dvelopp une stratgie environnementale, a besoin de sassurer que celle-ci est

correctement mise en uvre et est suivie par ses membres de manire atteindre les

objectifs quelle sest dfinis et in fine, amliorer sa performance environnementale. Pour

ce faire, la gestion environnementale doit se porter sur : air, dchets, lectricit, mazout,

fuel, gaz, eau et eaux uses, odeurs, bruit, plaintes, formation, transport, cots

environnementaux.


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PARTIE II. LE CONTROLE DE GESTION ENVIRONNEMENTALE

La question se poser est la suivante : comment sopre le contrle de gestion

environnementale dune entreprise ? Pour pouvoir laborder, il faut connatre les variables

qui pourraient exercer une influence sur les systmes de contrle que lentreprise va mettre

en place pour assurer le contrle de sa gestion environnementale.

I. CADRE THEORIQUE :

Avant de prsenter le modle thorique qui met en vidence ces variables, nous allons

dfinir lensemble des systmes de contrle de la gestion environnementale.

A. Les systmes de contrle de la gestion environnementale

Limportance des systmes de contrle est parfois dcrite par les pratiques des

organisations dites pro-environnementales. Nous pouvons classer les diffrents systmes de

contrle rencontrs en trois grandes catgories : les systmes dinformation

environnementale, la structure de lorganisation et les autres dispositions de contrle.

Parmi cette dernire catgorie, nous distinguons contrles personnel et culturel,

contrle des rsultats, contrle des actions et contrle interactif. Ces systmes de contrle

ne fonctionnent pas de manire indpendante mais sont interrelis et forment un ensemble

qui doit tre valu comme un tout.

1. Les systmes dinformation environnementale

La mise en place dun systme dinformation environnementale au sein dune

entreprise peut aider la gestion et au contrle de la stratgie environnementale. Un

systme dinformation environnementale peut tre dfini comme une structure capable de

capter les informations relatives lenvironnement par rapport lentreprise, du fait de son

activit, et de les lui restituer sous une forme permettant leur exploitation au niveau des

dcisions stratgiques et de gestion quotidienne prendre .


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Pour constituer cette structure, les entreprises doivent dvelopper des outils

spcifiques qui leur permettront de runir linformation ncessaire : ce sont les co-outils.

Lco-outil le plus souvent cit est laudit environnemental. A ct de laudit

environnemental, il existe dautres co-outils comme le LCA (Life Cycle Assessment), les

tudes dincidence et les indicateurs environnementaux. La comptabilit environnementale

peut galement tre une source dinformations intressante.

2. La structure de lorganisation

La structure de lorganisation est une composante critique du systme de contrle

de gestion dune entreprise parce que lensemble des activits, la communication, le

comportement et les responsabilits sont crs par elle (Bell & Burnham1, 1989). Plus

limplication environnementale dune entreprise sera importante, plus elle aura tendance

adapter ses structures internes pour rpondre efficacement aux besoins dinformations en la

matire. Beaucoup de grandes entreprises appartenant des secteurs sensibles en

environnement ont cr un dpartement environnement qui rassemble parfois galement

dautres fonctions telles que la scurit et lhygine.

Les politiques environnementales doivent tre mises en place dans tous les

dpartements pour intgrer la perspective environnementale dans la culture

organisationnelle et dans les dcisions quotidiennes. La structure de lorganisation pourrait

donc se modifier au fur et mesure de lvolution de la prise en compte de la dimension

environnementale.

3. Les autres dispositions de contrle

a. Contrles personnel et culturel

Les contrles personnel et culturel permettent aux organisations de sassurer que les

employs contrleront eux-mmes leurs propres comportements ou quils se contrleront

rciproquement. La formation et lducation des employs sont des paramtres trs souvent

cits dans la russite de limplantation dun systme de gestion environnementale.

Pour implanter correctement un systme de gestion environnementale, il faut en

effet que les cadres, les employs, les ouvriers soient forms ce nouveau systme. Les


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programmes de formation vont notamment permettre de dvelopper les capacits des

membres du personnel afin de leur permettre de grer quotidiennement les exigences de ce

nouveau domaine, de remplir correctement leurs responsabilits environnementales et de

rpondre rapidement des situations de crise environnementale. Ils vont aussi les

conscientiser aux problmes environnementaux .Les entreprises qui sont dites proactives

du point de vue de lenvironnement naturel essaient aussi de crer un climat, une culture

organisationnelle qui supporte lobjectif de protection de lenvironnement).

b. Contrle des rsultats

Le contrle des rsultats consiste surveiller les rsultats et tenir les employs

responsables pour certains dentre eux. Les mesures de performance environnementale,

financires et non financires, vont aider cibler les efforts des managers et des employs

sur les buts environnementaux atteindre. Des rcompenses individuelles et de groupe

doivent tre explicitement lies laccomplissement de ces mesures de performance. En

effet, lutilisation de systmes de rcompense bass sur la performance environnementale

aide traduire la politique environnementale dans les actions quotidiennes.

c. Contrle des actions

Le contrle des actions essaie dassurer que les individus excutent (ou nexcutent

pas) certaines actions qui sont reconnues dsirables (ou indsirables). Les entreprises

peuvent mettre en oeuvre des procdures qui relient les dcisions environnementales aux

rsultats attendus telles que des procdures dassentiment pralable du responsable

environnement pour tout investissement important ou des procdures certifies par un

organisme indpendant.

d. Contrle interactif

Les systmes de contrle interactifs visent attirer lattention des membres de

lorganisation sur les domaines considrs comme essentiels par le top management. Ils sont

utiliss pour stimuler lapprentissage organisationnel et lmergence de nouvelles ides et

de nouvelles stratgies grce au dialogue et aux dbats qui entourent le processus interactif.

Dans les entreprises impliques dans une gestion environnementale, le top management

doit tre engag personnellement dans le processus de management environnemental. Des

interfaces efficaces et des rencontres priodiques entre le personnel des units et le staff

central sont essentiels dans un tel processus.


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B. Modle thorique

Les variables qui pourraient influencer de manire directe les systmes de contrle de

gestion environnementale :

- la stratgie environnementale dveloppe par lentreprise ;

- lincertitude de son environnement cologique ;

- la taille de lorganisation.

Les variables qui pourraient avoir un impact indirect sur les systmes de contrle de

lorganisation via leur influence sur la stratgie environnementale :

- stratgie gnrale de lentreprise

- incertitude de son environnement cologique

La taille de lorganisation et ventuellement le secteur pourraient avoir un impact sur

lincertitude de lenvironnement cologique et donc indirectement sur les systmes de

contrle.


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1. Variables avec un impact direct sur les systmes de contrle :

a. La stratgie environnementale

La stratgie environnementale peut tre dcrite de nombreuses faons, mais il nexiste pas

de paradigme dominant dans la littrature dite de management environnemental donc on

distinguera juste les stratgies environnementales qui ont pour objectif le strict respect de

la lgislation et les stratgies qui permettent daller au-del des rglementations afin

dtre proactifs et dintgrer lenvironnement naturel comme un facteur cl de la stratgie

de lentreprise.

Typologie des stratgies environnementales de Roome (1992)

STRATEGIES

ENVIRONNEMENTALES

CARACTERISTIQUES

Non Compliance - pas de raction au changement des standardsenvironnementaux

Compliance - position ractive dirige par la lgislationenvironnementale

- dveloppement de solutions des problmesenvironnementaux ponctuels

- techniques de gestion et technologies induitespar la loi

Compliance Plus - rflexion environnementale au-del desstandards et de normes environnementales

- intgration de systmes de gestionenvironnementale

- changements organisationnels possibles

Commercial and Environmental

Excellence

Leading edge

- la gestion environnementale est une bonnegestion

- leader environnemental dans lindustrie

- tat de lart en gestion environnementale


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b. Incertitude de lenvironnement cologique

Lincertitude et le risque sont des caractristiques de lenvironnement cologique de

certaines entreprises et les organisations confrontes cette incertitude implantent des

systmes dinformation environnementale pour surveiller et valuer leurs risques

environnementaux.

Lenvironnement externe dune organisation est compos de lensemble des facteurs et

variables qui psent sur les problmes quelle rencontre et sur les comportements quelle

envisage de dvelopper. Cet environnement est aussi source de contraintes et la fois

dincitation.

Les variables qui composent lenvironnement cologique sont :

- les lgislations environnementales : ils jouent un rle important, lincertitude lie

ce facteur peut tre dfinie comme la tendance des rglementations

environnementales prolifrer sans que lorganisation ne puisse valuer avec

incertitude les implications possibles de ces changements et lvolution de ces

lgislations.

- les concurrents et les consommateurs : il sagit du facteur march. Les demandes et

les attentes des consommateurs pour des produits respectueux de lenvironnement

augmentent et la relation fournisseur-client permet au client de demander une

gestion responsable de lenvironnement. Les concurrents tendent aussi adopter des

pratiques de gestion environnementale ainsi qu offrir des produits verts et

faire du marketing vert .

- les groupes de pression : il y a les riverains dune part et les autres groupes de

pression dautre part. lincertitude lie la pression des riverains se traduit par une

pression des politiques et des groupes environnementaux locaux sur les pratiques de

lentreprise. Lincertitude li la pression des autres groupes se traduit par le risque

de nuire limage de lentreprise.

Facteurs constitutifs de lenvironnement cologique


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c. La taille

La taille pourrait avoir une influence directe sur certains lments de lensemble des

systmes de contrle. Il existe un lien positif entre la taille et la prsence de

communication environnementale dans les rapports annuels dactivit. Plus

particulirement, le chiffre daffaires consolid est la mesure de la taille de lorganisation

qui a prsent le plus fort lien avec la prsence dune communication environnementale.

Or, pour pouvoir prsenter une communication environnementale, lentreprise a d

implanter auparavant un systme dinformation environnementale qui est compris dans

lensemble des systmes de contrle.

2. Variables avec un impact indirect sur les systmes de contrle

a. Incertitude de lenvironnement cologique stratgie environnementale

La stratgie environnementale va jouer un rle de tampon entre lincertitude de

lenvironnement cologique et lensemble des systmes de contrle. Effectivement, les

pressions et les diverses contraintes environnementales imposes lentreprises, par

exemple en cas de crise environnementale, sont des motivations qui poussent les

entreprises faire des actions environnementale donc dfinir une stratgie

environnementale.

lgislations environnementales

- riverains - concurrents- politiques locaux- associations de protection - consommateurs de lenvironnement locales

- mdias - associations de protection de lenvironnement nationales et internationales

lorganisation


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b. Stratgie stratgie environnementale

Il existe un lien entre les stratgies gnrales utilises dans lentreprise et la stratgie

environnementale. Selon limportance du rle des ces stratgies gnrales dans

lentreprise, celle si pourrait tre amene faire des changements au niveau de ses

politiques stratgiques au lieu de ragir seulement aux vnements, augmenter des

standards environnementaux pour produire des produits plus respectueux de

lenvironnement, ou encore se crer des opportunits de march grce

lenvironnement, tout ceci surtout dans le cas dune stratgie de diffrenciation.

c. Taille Incertitude de lenvironnement cologique

La taille dune entreprise pourrait avoir un impact sur les pressions environnementales

qui psent sur elle. On peut dailleurs remarquer que vue limportance de ces pressions

sur les grandes entreprises, ces dernires sont plus conscientes, par rapport aux petites

et moyennes entreprises, de leurs obligations vis--vis de lenvironnement.

d. Secteur Incertitude de lenvironnement cologique

On peut constater que les pressions environnementales subies par les entreprises

dpendent du secteur dans lequel elles voluent. Effectivement, il existe des secteurs qui

ont des consquences ngatives visibles sur ltat de lenvironnement dont le secteur

industriel. Les entreprises voluant des ce secteur subissent donc plus de pressions

environnementales que les autres entreprises.

II. OUTILS DE CONTROLE DE GESTION ENVIRONNEMENTALE :


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Pour faciliter le contrle de gestion environnementale, le contrleur de gestion peut utiliser

le tableau de bord de gestion environnementale.

A. Le tableau de bord environnemental :

Les tableaux de bord de gestion environnementale permettent dexprimer les bonnes

pratiques environnementales travers des donnes chiffres, prsentes sous la forme

dindicateurs de performance.

Les indicateurs de performance environnementale informent, dune manire concentre et

prcise, sur un segment de lactivit de lentreprise qui est de pertinence environnementale.

Cest une unit de ralit environnementale concentre qui prend sa place en tant quoutil

de gestion et de communication.

B. Indicateurs utiliss dans le tableau de bord environnemental :

Le tableau de bord environnemental sexprime au travers dune multitude dindicateurs :

? Indicateurs oprationnels :

? lutilisation dnergie (kWh) et de ressources naturelles (m3 deau) ;

? lutilisation de matires premires et de produits auxiliaires (kg ou litre) ;

? la production de dchets solides et liquides (kg ou litre) ;

? les missions de polluants dans lair (ppm).

? Indicateurs de gestion

Indicateurs de performance de la gestion environnementale (formation des travailleurs).

? Indicateurs dtat de lenvironnement

Indicateurs dtat de lenvironnement local et global (qualit de lair).

? Indicateurs conomiques

Ratios conomiques lis lenvironnement (cot de lnergie).

C. Utilits du tableau de bord environnemental :


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En tant quoutil de gestion :

Les indicateurs de performance environnementale reprsentent de manire plus compacte

et visible lamlioration continue des performances environnementales de lentreprise et

permettent de sensibiliser, planifier et contrler en matire de gestion environnementale.

Les indicateurs se basent sur une comptabilit prcise des flux de lentreprise.

Les indicateurs peuvent tre le tmoin dun systme de management environnemental

normalis, mais peuvent aussi fonctionner isolement en tant que tableaux de bord

environnementaux de lentreprise. Ils ont dj prouv leur utilit dans le management en

tant quoutils de dcision en permettant :

daccrotre et de suivre le degr dco-efficacit dans lentreprise;

dexprimer le niveau de bonnes pratiques ;

de calculer des incidences conomiques;

de mieux matriser ses flux potentiels de dchets ;

de mesurer des impacts concrets de modification de gestion ;

dtablir des ratios de performance environnementale;

dorganiser la disponibilit et lactualisation des donnes environnementales

pertinentes lintrieur de lentreprise ;

de se fixer des cibles environnementales prcises atteindre.

Les indicateurs de performance amliorent la visualisation et lapprciation des cots

environnementaux. Ils assurent ainsi un suivi et une valuation claire des actions

environnementales mises en place et des bnfices conomiques qui y sont gnralement

lis.

Le besoin et le flux dinformation environnementale varient trs fort selon la taille de

lentreprise, son organisation, ou son secteur dactivit.

Le nombre dindicateurs de performance environnementale utiliss sera diffrent selon la

taille de lentreprise : allant de systmes complexes pour les multinationales et se rduisant

des systmes allgs pour les petites entreprises.


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En tant quoutil de communication :

Les indicateurs de performances environnementales rpondent un besoin dinformation

permanent des acteurs :

internes comme la production, le service achats, le dpartement marketing, la direction, la

maison-mre, les employs ;

externes comme les actionnaires, les administrations publiques, les ONG, les syndicats, les

organismes vrificateurs, les banques et les assurances, les riverains, les clients et

consommateurs.

Ainsi les indicateurs de performance environnementale fournissent une information cible

en fonction des besoins de lun ou lautre de ces acteurs. Les indicateurs expriment la

gestion environnementale quotidienne en chiffres. On les retrouve souvent dans les

bulletins de qualit internes, les rapports annuels, les formations, les dclarations

administratives en matire deaux uses ou de dchets,...

En tant quoutil de dcision et damlioration continue par le benchmarking :

Le benchmarking est la comparaison des performances environnementales dune

organisation par rapport une performance analogue.

Lobjectif du benchmarking est lamlioration de la gestion environnementale de lentreprise

par lauto-valuation de ses performances par rapport aux meilleures pratiques sectorielles.

Cest un outil utile et exigeant. Il est utilisable dans diffrentes situations et permet :

de mesurer les progrs du systme de management environnemental;

de mesurer la performance environnementale entre ateliers ou filiales travers les annes

comptables ;

de se positionner par rapport dautres entreprises du mme secteur ;


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de se positionner par rapport au meilleur de la classe en termes de bonnes pratiques

environnementales, ce qui donne souvent une impulsion positive dans la gestion

environnementale;

de se faire valuer lors de vrifications indpendantes par des auditeurs externes dans le

cadre dISO 14001.

Les indicateurs permettent aussi de renverser la logique managriale.

En effet, lorsquun cadre introduit un objectif chiffr dans la gestion environnementale, une

justification laborieuse est souvent exige. Si ce cadre est confront une meilleure

pratique, cest lui de justifier sa pratique. Ce principe de renversement de la preuve est

gnralement crateur dinnovations.


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CONCLUSION

Comment sopre le contrle de gestion environnementale dune entreprise ? Cette

question est aborde dans une perspective contingente. Nous avons dvelopp un modle

thorique qui indique que lensemble des systmes de contrle pourrait non seulement tre

influenc de manire directe par la stratgie environnementale de lentreprise, lincertitude

de lenvironnement cologique et la taille de lorganisation, mais galement de manire

indirecte par la stratgie gnrale de lorganisation et lincertitude de lenvironnement

cologique via leur impact sur la stratgie environnementale, et par la taille de lentreprise

et son secteur dactivit via leur impact sur lincertitude de lenvironnement cologique. Les

diffrents liens exprims ont t appuys par des arguments thoriques repris dans la

littrature de contingence du contrle de gestion et dans la littrature dite de gestion

environnementale.

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