COMPTABILITE ANALYTIQUE 2002

COMPTABILITE ANALYTIQUE 2002A/ L'organisation analytiqueB/ Charges directes et charges indirectesC/ Les prestations simples entre centres auxiliairesD/ Les prestations rciproquesE/ Les comptes d'inventaires permanents ou comptes de stockF/ Cot d'achat, cot de production, cot de revientG/ Direct costing et seuil de rentabilit------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

A/ L'organisation analytiqueAlors que la comptabilit gnrale est tourne vers l'extrieur, la comptabilit analytique, Comptabilit Analytique d'Exploitation (CAE) ou comptabilit de gestion est au centre de l'entreprise et rencontre des processus de transformations internes. On trouve donc des enchanements de squences et chaque squence il y a un cot. La comptabilit analytique est facultative, mais dans le monde industriel, les grandes entreprises en ont couramment recours. La comptabilit gnrale est une comptabilit du global alors que la comptabilit analytique est une comptabilit du dtail. La comptabilit analytique d'exploitation a pour objectif de :- dterminer le cot de revient par produit (industriel) ou par marchandise (commercial), un cot est une somme de charges- dterminer la valeur des stocks, grce la tenue des comptes d'inventaires permanents- dterminer le rsultat analytique par produit ou par marchandise- tablir des prvisions dans le cadre de la gestion budgtaire

B/ Charges directes et charges indirectesLa mthode des cots complets fait la distinction entre les charges directes et les charges indirectes ou frais (frais gnraux). Les charges directes ne concernent qu'un seul cot et peuvent tre affects directement celui-ci sans ambigut. Le cot est souvent le cot fonctionnel qui se rpartit entre l'achat (ex : achats de matires premires), la production (ex : main d'uvre directe) et la distribution (ex : les salaires des vendeurs).Les charges indirectes ou frais ne peuvent tre incorpors plus particulirement tel ou tel cot car elles concernent plusieurs cots simultanment. Un travail de rpartition est donc ncessaire avant leur affectation aux divers cots concerns. Il s'agit par exemple de la prime d'assurance, du salaire de la directrice des ressources humaines.

En CAE, on ne prend que les charges directes et indirectes de la priode considre.

C/ Les prestations simples entre centres auxiliairesCentres principaux sont les centres fonctionnels, les centres secondaires sont les centres auxiliaires.

On regroupe toutes les charges d'administration et on rpartit au niveau des ventes de produits. Les charges d'administration font partie, sauf cas particulier, du cot hors production cest--dire de la distribution.

L'imputation revient annuler puis affecter.

Application 3-2D/ Les prestations rciproquesIl arrive frquemment que des centres auxiliaires se fournissent des units d'uvre, on parle alors de prestation rciproque.

Par exemple, une entreprise possde une centrale lectrique et un service d'entretien, il peut arriver que la centrale lectrique fournisse du courant au service d'entretien et que ce dernier fasse des rparations sur la centrale lectrique.

Quand il y a un transfert crois, par opposition un transfert en escalier, il y a un problme rsoudre.

E/ Les comptes d'inventaires permanents ou comptes de stockSelon le plan comptable gnral, l'inventaire permanent est une organisation des comptes de stock qui par l'enregistrement continu des mouvements permet de connatre de faon constante les existants chiffrs en quantit et en valeur. Selon l'article 12 du code de commerce, les stocks et en cours sont enregistrs leur cot d'achat pour les biens acquis titre onreux comme les matires et les marchandises ; leur cot de production pour les biens produits.

un cot d'achat = prix d'achat + frais sur achat

Il existe plusieurs mthodes de valorisation des mouvements crdits des stocks mais deux seulement sont admises par l'administration fiscale franaise.

1 La mthode du Cot Moyen Unitaire Pondr (CMUP)La mthode admise et prconise par le plan comptable gnral.Quand rien n'est prcis, c'est la mthode que l'on retient.

CMUP = stock initial en valeur + entres en valeur / stock initial en quantit + entres en quantit

Entres:- cots d'achat (matires ou marchandises)- cot de production (produits)

2 La mthode de la Premier Entre, Premier Sortie (PEPS)C'est mthode est traduite par First In, First Out (FIFO).Cette mthode est galement admise par le plan comptable gnral.Cette mthode d'puisement des lots indique que les sorties sont valorises au cot de la matire ou du produit le plus ancien dans les stocks.

3 La mthode de la Dernire Entre, Premier Sortie (DEPS)On l'appelle aussi Last In, First Out (LIFO).Cette mthode d'puisement des lots, non admise par l'administration fiscale franaise, indique les sorties sont valorises au cot de la matire premire ou du produit existant le plus rcent dans les stocks.

Application 5F/ Cot d'achat, cot de production, cot de revient

Confrontation du prix de vente et du cot de revient

Rsultat analytique = PV - CR

5 Remarques- avant le premier stade intermdiaire, il faut construire le tableau de rpartition des charges indirectes sinon on ne peut pas calculer le cot d'achat.

- dans le monde commercial on remplace matires par marchandises et il n'y a pas de production.

- une fois le tableau de rpartition des charges indirectes construit, si tout ce qui entre va sortir (stock initial = stock final = 0), alors l' inventaire permanent est facultatif. On peut alors dterminer directement le cot de revient (unitaire) par produit.

- les matires consommables en comptabilit analytique correspondent l'lectricit, l'eau

Application 6Application 7G/ Direct costing et seuil de rentabilit1 Le direct costinga. DfinitionLe direct costing correspond la mthode du cot variable.Avec la mthode des cots complets on sparait charges directes et charges indirectes, avec le direct costing on distingue les charges variables (= charges oprationnelles) et les charges fixes (= charges de structure).

Un cot variable est un cot comprenant exclusivement des charges variant avec l'activit (souvent le chiffre d'affaire) sans qu'il y ait ncessairement une proportionnalit exacte.Un cot fixe ou de structure est gnralement indpendant du niveau d'activit, du moins sur un certain palier.

b. Vocabulaire et formulesDirect costing = Cot Total (CT)Charges Variables = Cot Variable (CV)Charges Fixes = Cot Fixe (CF)Cot Variable Unitaire = CVUCot Analytique = CAActivit = Quantit vendue (Q) ou Chiffre d'Affaire (CA)

CA = prix de vente - cot de revientCT = CV + CF = CVU * Q + CF ou CT = a. CA + CF (de le la forme y = a x + b)

c. Le cot variableDans une entreprise commerciale :Cot variable = cot d'achat variable + cot de distribution variable

Dans une entreprise industrielle :Cot variable = cot de production variable + cot de distribution variable

d. Le tableauRsultat Analytique = RAMarge sur Cot Variable = MCVLe direct costing est caractris par les deux relations suivantes :MCV = CA - CV RA = MCV - CF

%

CA100 %

- CV- x %

= MCV y % (taux de marge)

- CF

= Rsultat

Les deux donnes fondamentales sont le Taux De Marge (TDM) et le Cot Fixe (CF).Il faut synthtiser le texte dans le tableau.TDM = MCV/CA

2 Le seuil de rentabilita. DfinitionOn parle parfois de point mort (seuil de rentabilit temporel), de chiffre d'affaire critique.Le seuil de rentabilit (SR) est le chiffre d'affaire pour lequel l'entreprise obtient un rsultat analytique nul.En consquence : CA = CV + CF et MCV = CF

SR (en valeur) = (CA * CF)/MCV = CF/TDM

Le point mort est le laps de temps au cours duquel l'entreprise couvre son cot fixe avec sa marge sur cot variable. On suppose que l'activit de l'entreprise est rgulire.

b. Vocabulaire et formulesM = margeSeuil de Rentabilit en Quantit = SQRPrix Variable Unitaire = PVU

SR = PVU * SRQSRQ = SR/PVUSRQ = CF/MCVU

On doit ncessairement arrondir les quantits.

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