contrôle budgétaire

26/12/2012

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Contrôle budgétaire

• C’est une modalité financière du contrôle de gestion.Tout budget est composé d’un ensemble de postesbudgétaires. L’analyse des écarts budgétaires consisteà analyser les différences constatées entre les donnéesprévisionnelles et les données réelles.

• Deux paramètres sont pris en considération :

� les quantités,

� les prix.

Écarts

Budget

Réalisation

Cause(s) ?1

Responsabilité ?2


Quantités vendues

Prix de vente

Coûts

3 causes de variation

Vente

Production

Budget

Réalisation

Budget

Réalisation

Contrôle budgétaire Contrôle budgétaire

•• Décomposition des écarts Décomposition des écarts • Écarts / éléments monétaires= ( Elémentsmonétaire réel - Eléments monétaire prévu) xDonnéeDonnée volumiquevolumique réelleréelle

• Écarts / éléments volumique= ( Elémentsvolumique réel - Eléments volumique prévu) xDonnéeDonnée monétairemonétaire prévuprévu

Exemple

• Pour une production donnée, la chargebudgétée est de 2000 unités à 4 dh l’unité.La charge réelle correspondante s’élève à8075 dh pour 1900 unité.

• Écarts/ charges= charge réelle- charge prévue

= 8075-8000= +75 Défavorable

Exemple

La décomposition donne:

Écarts/éléments monétaire= ( coût réel- coûtprévu)x quantité réelle

=(4,25-4)x 1900=+475 Défavorable

Écarts/éléments volumique = ( quantité réelle– quantité prévue)x coût prévu

=(1900-2000)x 4=-400 Favorable

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Exemple

• La société DELTA (fabriquant d’extraitsfloraux pour parfums) avait prévu devendre 10 000 flacons du produit « X» avecun prix unitaire de 24 DH. En fait, elle avendu 11 000 flacons avec un prix unitairede 26 DH.

•• TAFTAF: calculer l’écart sur ventes

Exercice

• CA prévisionnel = 10 000 * 24 = 240 000 DH

• CA réel = 11 000 * 26 = 286 000 DH

• Écart sur ventes = 286 000 – 240 000 = 46 000 DH

• Cette différence a deux origines : d’une part lesquantités vendues sont supérieures aux prévisions,d’autre part le prix de vente réel est égalementsupérieur à celui qui était prévu.

Exercice

• On distingue ainsi :

- écart sur quantité = (11 000 – 10 000) * 24 =24 000 DH (écart favorable)

- écart sur prix = (26 – 24) * 11 000 = 22 000 DH(écart favorable)


• Les écarts trop importants doiventdéclencher un processus de correction.

• L’analyse des écarts a longtemps constituéla méthode privilégiée du contrôlebudgétaire. La régulation du systèmebudgétaire à court terme réside dans cesmesures correctives qui, pour leur part,peuvent déclencher des effetsd’apprentissage à moyen terme.

La démarche du contrôle budgétaire

• La démarche de contrôle budgétaire permet de satisfaire àtrois objectifs principaux :

�� SuivreSuivre lesles réalisationsréalisations selon le même découpage et lamême périodicité que le budget, permet à l’entreprise demesurer la progression par rapport aux objectifs.

�� MesurerMesurer lesles écartsécarts par rapport au budget et de cerner lesprincipaux risques de déviation par rapport au cap et d’enanalyser les causes

�� SusciterSusciter desdes actionsactions correctivescorrectives. L’intérêt de la méthodebudgétaire réside essentiellement dans le fait qu’ellefavorise la recherche de mesures destinées à comblerl’écart éventuel entre le budget et la réalité.

L’utilité du suivi budgétaire

• Il est tout d’abord utile aux opérationnels, car il constitueun guide dans leur action quasi quotidienne ;

• Il permet également aux dirigeants d’obtenir une synthèsede l’activité de l’entreprise ;

• Il permet de connaître le sens et l’importance des écarts parrapport aux prévisions dans les domaines essentiels de lagestion. Il permet de constater la marche de l’unité parrapport à la route prévue. Il a un rôle d’alerte pour le pilotede l’unité ;

• Il favorise la coordination des différentes fonctions del’entreprise ;

• Il permet d’améliorer la productivité et la rentabilité del’entreprise.

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Les tableaux de bord

La mise en place des tableaux de bord, conçuscomme supports de gestion et de pilotage, apour objectif de donner à la direction générale età l’ensemble des responsables opérationnels lesmoyens d’apprécier de manière rapide, simple etrégulière les informations clés pour le pilotagede l’entreprise.


Définition

Le tableau de bord est constitué par unensemble de renseignements judicieusementchoisis (chiffres, ratios, graphiques), quiconstituent la synthèse des documents del’ensemble de l’exploitation et qui, par uneprésentation pratique, doivent permettre auxdirigeants, sans recherche ni perte de temps, de sefaire une opinion exacte et précise de la situationde l’entité concernée


Contenu des tableaux de bord

L’ensemble des tableaux de bord relatifs ausystème de gestion et de pilotage sont regroupésen deux grandes catégories :

-Les tableaux de charges et produits

-Les tableaux de bord d’activité, de qualité et deproductivité


• Ces tableaux sont définis de manière homogène d’uncentre de responsabilité à un autre pour permettre unelecture et des comparaisons aisées ainsi qu’uneconsolidation pyramidale jusqu’au niveau global del’établissement.

• Ces tableaux sont définis de manière homogène d’uncentre de responsabilité à un autre pour permettre unelecture et des comparaisons aisées ainsi qu’uneconsolidation pyramidale jusqu’au niveau global del’établissement.

Les tableaux de charges et produits

• Ils correspondent à des informations ou des analysespropres à chaque entité. Ces tableaux de bord n’ont pascomme objet de se substituer aux états de gestionopérationnels. Ils regroupent plutôt, sous formesynthétique, les indicateurs les plus pertinents permettantaux responsables d’être informé rapidement sur lesévolutions qui ont eu lieu et de prendre les mesurescorrectives.

• Ils correspondent à des informations ou des analysespropres à chaque entité. Ces tableaux de bord n’ont pascomme objet de se substituer aux états de gestionopérationnels. Ils regroupent plutôt, sous formesynthétique, les indicateurs les plus pertinents permettantaux responsables d’être informé rapidement sur lesévolutions qui ont eu lieu et de prendre les mesurescorrectives.

Les tableaux de bord d’activité, de qualité et deproductivité

Outils du contrôle de la performance

Les ratios

La présentation d’indicateurs sous forme de ratios faciliteles comparaisons pour une appréhension de la situation enterme relatif. Ils permettent de mieux mesurer et situer lesperformances par rapport aux objectifs. Néanmoins, leurutilisation n’est significative que dans la mesure où leurévolution dans le temps est mise en évidence.

Outils du contrôle de la performance

Les

grap

hiqu

es

Le graphiques est un instrumentprivilégié des tableaux de bord parcequ’il présente l’information d’une façonparlante. Parmi les graphiques les plusutilisés, nous citons :Les courbes : elles permettent devisualiser l’évolution de l’indicateurdans le temps ; ce qui facilite l’étudede la progression et l’analyse de latendance ;Les histogrammes : ils sont le plussouvent utilisés pour comparerplusieurs séries de valeurs ;

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Le Balanced Scorecard

• Le Balanced Scorecard (ou TBP Tableau de bordprospectif) va tenter de remédier à certaines desfaiblesses, en aidant en particulier l’entreprise àcombattre la prédominance des indicateurs financierset à créer des liens entre stratégie et actionquotidienne.

• Il vise à aligner l'ensemble des composantes del'entreprise pour les faire progresser de concert sur lemême axe stratégique, en réduisant le fossé existantentre les "décideurs" et les "exécutants".

Le Balanced Scorecard

• Le tableau de bord prospectif va décliner sesindicateurs suivant quatre axes principaux .� l’axe financier

� l’axe des clients

� l’axe des processus internes

� l’axe de l’apprentissage organisationnel.

• Ces indicateurs sont variés (quantitatifs,qualitatifs, objectifs, subjectifs…), et ils doiventservir d’outil de communication, de transmissionentre la vision du sommet et l'exécution de la base.

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