une entreprise commerciale est une entreprise qui achète et qui vend des biens en vue de faire des...
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Une entreprise commerciale est une entreprise qui achète et qui vend des biens en vue de faire des profits.1. Les grossistes vendent aux détaillants.2. Les détaillants vendent aux consommateurs.
Les ventes constituent la principale source de revenus d’une entreprise commerciale, tandis que les produits tirés des ventes constituent la principale source de revenus d’une entreprise de services.
L’ENTREPRISE COMMERCIALEL’ENTREPRISE COMMERCIALEL’ENTREPRISE COMMERCIALEL’ENTREPRISE COMMERCIALE
Les produitstirés
des ventes
le coût desmarchandises
vendues
le coût desmarchandises
vendues
moins
FIGURE FIGURE 5-15-1
LA MÉTHODE DE CALCUL DU BÉNÉFICE LA MÉTHODE DE CALCUL DU BÉNÉFICE D’UNE ENTREPRISE COMMERCIALED’UNE ENTREPRISE COMMERCIALE
FIGURE FIGURE 5-15-1
LA MÉTHODE DE CALCUL DU BÉNÉFICE LA MÉTHODE DE CALCUL DU BÉNÉFICE D’UNE ENTREPRISE COMMERCIALED’UNE ENTREPRISE COMMERCIALE
la marge bénéficiaire
brute
la marge bénéficiaire
brute
est égal à
les charges d’exploitation
moins
au bénéficenet (ou à la perte nette)
est égale
FIGURE FIGURE 5-25-2LES CYCLES D’EXPLOITATION D’UNE ENTREPRISE DE LES CYCLES D’EXPLOITATION D’UNE ENTREPRISE DE
SERVICES ET D’UNE ENTREPRISE COMMERCIALESERVICES ET D’UNE ENTREPRISE COMMERCIALE
FIGURE FIGURE 5-25-2LES CYCLES D’EXPLOITATION D’UNE ENTREPRISE DE LES CYCLES D’EXPLOITATION D’UNE ENTREPRISE DE
SERVICES ET D’UNE ENTREPRISE COMMERCIALESERVICES ET D’UNE ENTREPRISE COMMERCIALE
Débiteurs
Encaisse
L’entreprise de services
Encaisse
L’entreprise commerciale
Encaissement Exécution des services
Vente des stocks
Débiteurs
Encaissement Achat de marchandises
Stock de marchandises
LES SYSTÈMES LES SYSTÈMES D’INVENTAIRED’INVENTAIRE
LES SYSTÈMES LES SYSTÈMES D’INVENTAIRED’INVENTAIRE
Une entreprise commerciale utilise l’un des deux systèmes suivants pour tenir compte des stocks :
1. Le système d’inventaire permanent, avec lequel les enregistrements détaillés du coût de chaque achat et de chaque vente de stocks sont conservés. On calcule le coût des marchandises vendues au moment de la vente.
2. Le système d’inventaire périodique, avec lequel on ne conserve pas de comptes de stocks détaillés. Le coût des marchandises vendues n’est déterminé qu’à la fin d’une période comptable.
Dans ce chapitre, nous couvrirons le système d’inventaire permanent.
Lorsqu’on achète des marchandises pour les revendre aux clients, le compte Stock de marchandises est débité du coût des marchandises.
Les achats peuvent être effectués au comptant ou portés à un compte (à crédit).
Les achats sont normalement comptabilisés par l’acheteur dès réception des marchandises de la part du vendeur.
LA COMPTABILISATION DES LA COMPTABILISATION DES ACHATS DE MARCHANDISESACHATS DE MARCHANDISESLA COMPTABILISATION DES LA COMPTABILISATION DES ACHATS DE MARCHANDISESACHATS DE MARCHANDISES
LES ACHATS DE LES ACHATS DE MARCHANDISESMARCHANDISESLES ACHATS DE LES ACHATS DE MARCHANDISESMARCHANDISES
Pour les achats à crédit, le Stock de marchandises est débité et les Fournisseurs sont crédités. Pour les achats au comptant, le Stock de marchandises est débité et l’Encaisse est créditée.
Pour les achats à crédit, le Stock de marchandises est débité et les Fournisseurs sont crédités. Pour les achats au comptant, le Stock de marchandises est débité et l’Encaisse est créditée.
J1Date Nom du compte et explication Réf. Débit Crédit4 mai Stock de marchandises 3 800
Fournisseurs 3 800 (Pour comptabiliser l’achat de marchandises à crédit aux conditions n/30.)
Journal général
LES FRAIS DE LES FRAIS DE TRANSPORTTRANSPORT
LES FRAIS DE LES FRAIS DE TRANSPORTTRANSPORT
Le contrat d’achat doit préciser qui, du vendeur ou de l’acheteur, doit assumer les frais de transport des marchandises jusqu’à l’établissement commercial de l’acheteur.
FAB point d’expédition1. Les biens sont expédiés par le vendeur au point
d’expédition ;2. L’acheteur paie les frais de transport du point
d’expédition au point de livraison. FAB point de livraison
1. Les biens sont expédiés par le vendeur au point de destination ;
2. Le vendeur assume les frais de transport.
Si l’acheteur paie les frais de transport (FAB point d’expédition), il les porte au débit du compte Stock de marchandises.
Les Frais de transport à l’achat (ou les Frais de livraison) sont débités par le vendeur, si le vendeur paie les frais de transport (FAB point de livraison).
LA COMPTABILISATION DES LA COMPTABILISATION DES FRAIS DE TRANSPORTFRAIS DE TRANSPORT
LA COMPTABILISATION DES LA COMPTABILISATION DES FRAIS DE TRANSPORTFRAIS DE TRANSPORT
J1Date Nom du compte et explication Réf. Débit Crédit4 mai Stock de marchandises 150
Encaisse 150 (Pour comptabiliser le paiement des frais de transport sur les biens achetés)
Journal général
Lorsque l’acheteur assume les frais de transport, le compte Stock de marchandises est débité et le compte Encaisse est crédité.
Lorsque l’acheteur assume les frais de transport, le compte Stock de marchandises est débité et le compte Encaisse est crédité.
LA COMPTABILISATION DES LA COMPTABILISATION DES FRAIS DE TRANSPORTFRAIS DE TRANSPORT
LA COMPTABILISATION DES LA COMPTABILISATION DES FRAIS DE TRANSPORTFRAIS DE TRANSPORT
Un client peut être insatisfait de la marchandise qu’il a reçue parce qu’elle :
1. est endommagée ou défectueuse,
2. est de qualité inférieure,
3. ne correspond pas à ses spécifications.
LES RENDUS ET LES LES RENDUS ET LES RABAIS SUR ACHATSRABAIS SUR ACHATSLES RENDUS ET LES LES RENDUS ET LES RABAIS SUR ACHATSRABAIS SUR ACHATS
J1Date Nom du compte et explication Réf. Débit Crédit8 mai Fournisseurs 300
Stock de marchandises 300 (Pour comptabiliser le retour de marchandises)
Journal général
LES RENDUS ET LES LES RENDUS ET LES RABAIS SUR ACHATSRABAIS SUR ACHATSLES RENDUS ET LES LES RENDUS ET LES RABAIS SUR ACHATSRABAIS SUR ACHATS
Pour les rendus et les rabais sur achats faits à crédit, on doit débiter les Fournisseurs et créditer le Stock de marchandises. Pour les rendus et les rabais sur achats au compte, on débite l’Encaisse et on crédite le Stock de marchandises.
Pour les rendus et les rabais sur achats faits à crédit, on doit débiter les Fournisseurs et créditer le Stock de marchandises. Pour les rendus et les rabais sur achats au compte, on débite l’Encaisse et on crédite le Stock de marchandises.
LES REMISES SUR QUANTITÉLES REMISES SUR QUANTITÉLES REMISES SUR QUANTITÉLES REMISES SUR QUANTITÉ
• Les conditions d’un achat à crédit peuvent comprendre l’offre d’un rabais sur volume, appelé remise sur quantité.
• Le stock de marchandises est simplement inscrit au coût (net de l’escompte).
LES ESCOMPTES SUR ACHATSLES ESCOMPTES SUR ACHATSLES ESCOMPTES SUR ACHATSLES ESCOMPTES SUR ACHATS
Les conditions de crédit peuvent offrir aux clients des escomptes sur achats en contrepartie d’un paiement anticipé du solde exigible.
L’acheteur appelle cet escompte escompte sur achats.
Un escompte sur achats est basé sur le prix de la facture moins les rendus et les rabais qui s’appliquent.
Conformément au principe de réalisation, les produits sont comptabilisés au moment où ils sont gagnés. Pour une entreprise commerciale, les produits tirés des ventes sont gagnés lorsque les marchandises passent des mains du vendeur à celles de l’acheteur.
LA COMPTABILISATION DES VENTESLA COMPTABILISATION DES VENTESLA COMPTABILISATION DES VENTESLA COMPTABILISATION DES VENTES
LA COMPTABILISATION DES VENTESLA COMPTABILISATION DES VENTESLA COMPTABILISATION DES VENTESLA COMPTABILISATION DES VENTESJ1
Date Nom du compte et explication Réf. Débit Crédit4 mai Clients 3 800
Ventes 3 800 (Pour comptabiliser la vente à crédit)
4 mai Coût des marchandises vendues 2 400 Stock de marchandises 2 400
(Pour comptabiliser le coût des marchandises vendues)
Journal général
1. La première écriture inscrit la vente des marchandise à un client au prix de vente au détail.
2. La seconde écriture porte la charge au débit du Coût des marchandises vendues, puis retire les marchandises de l’inventaire en en portant le coût au crédit du Stock de marchandises.
1. La première écriture inscrit la vente des marchandise à un client au prix de vente au détail.
2. La seconde écriture porte la charge au débit du Coût des marchandises vendues, puis retire les marchandises de l’inventaire en en portant le coût au crédit du Stock de marchandises.
LES TAXES DE VENTELES TAXES DE VENTELES TAXES DE VENTELES TAXES DE VENTE
• Les taxes de vente sont exprimées sous forme de pourcentage du prix de vente de biens précis vendus à des clients par des détaillants. Elles sont perçues sur la plupart des produits et versées sur plusieurs charges.
• Les taxes de vente peuvent inclure la taxe sur les produits et services (TPS) et la taxe de vente provinciale (TVP), appelée au Québec taxe de vente du Québec (TVQ). Ces deux taxes ont été fondues en une taxe unique appelée taxe de vente harmonisée (TVH) dans certaines provinces de l’Atlantique.
LES TAXES DE VENTE SUR LES LES TAXES DE VENTE SUR LES PRODUITSPRODUITS
LES TAXES DE VENTE SUR LES LES TAXES DE VENTE SUR LES PRODUITSPRODUITS
• Le détaillant perçoit la taxe du client quand il y a vente et remet périodiquement (habituellement tous les mois) les retenues au Receveur général.
• Les taxes de vente ne constituent pas un produit, mais un passif à court terme jusqu’à ce qu’elles aient été remises.
Les rendus sur ventes se produisent quand les clients sont insatisfaits de la marchandise et ont le droit de la retourner au vendeur en contrepartie d’un crédit ou d’un remboursement.
Il y a rabais sur ventes quand les clients sont insatisfaits et que le vendeur lui accorde une réduction du prix de vente.
LES RENDUS ET LES RABAIS LES RENDUS ET LES RABAIS SUR VENTESSUR VENTES
LES RENDUS ET LES RABAIS LES RENDUS ET LES RABAIS SUR VENTESSUR VENTES
Le solde normal du compte Rendus et rabais sur ventes est débiteur.
Le compte Rendus et rabais sur ventes est un compte de contrepartie des produits par rapport au compte Ventes.
LES RENDUS ET LES RABAIS LES RENDUS ET LES RABAIS SUR VENTESSUR VENTES
LES RENDUS ET LES RABAIS LES RENDUS ET LES RABAIS SUR VENTESSUR VENTES
LA COMPTABILISATION DES LA COMPTABILISATION DES RENDUS ET RABAIS SUR VENTESRENDUS ET RABAIS SUR VENTES
LA COMPTABILISATION DES LA COMPTABILISATION DES RENDUS ET RABAIS SUR VENTESRENDUS ET RABAIS SUR VENTES
1. La première écriture consiste à augmenter les Rendus et rabais sur ventes et à diminuer le compte Clients du prix de vente.
2. La deuxième écriture inscrit le retour des marchandises au Stock de marchandises et diminue le Coût des marchandises vendues.
1. La première écriture consiste à augmenter les Rendus et rabais sur ventes et à diminuer le compte Clients du prix de vente.
2. La deuxième écriture inscrit le retour des marchandises au Stock de marchandises et diminue le Coût des marchandises vendues.
J1Date Nom du compte et explication Réf. Débit Crédit8 mai Rendus et rabais sur ventes 300
Clients 300 (Pour comptabiliser le crédit accordé pour les marchandises retournées)
8 mai Stock de marchandises 140 Coût des marchandises vendues 140
(Pour comptabiliser le coût des marchandises retournées)
Journal général
• Une remise sur quantité est un escompte en espèces offert au client qui achète un volume donné.
• Les remises sur quantité entraînent une réduction du prix de vente. Elles ne sont pas journalisées séparément, la vente étant plutôt inscrite au prix réduit.
LES REMISES SUR LES REMISES SUR QUANTITÉ QUANTITÉ
LES REMISES SUR LES REMISES SUR QUANTITÉ QUANTITÉ
Un escompte sur ventes est un escompte en espèces offert au client en contrepartie du paiement rapide du solde exigible.
Tout comme le compte Rendus et rabais sur ventes, le compte Escomptes sur ventes est un compte de contrepartie des produits et il a un solde normal débiteur.
LES ESCOMPTES SUR LES ESCOMPTES SUR VENTESVENTES
LES ESCOMPTES SUR LES ESCOMPTES SUR VENTESVENTES
L’ACHÈVEMENT DU CYCLE L’ACHÈVEMENT DU CYCLE COMPTABLECOMPTABLE
Une entreprise commerciale passe généralement les mêmes types d’écritures de régularisation qu’une entreprise de services, mais elle a besoin d’une régularisation supplémentaire pour s’assurer que les stocks inscrits dans les livres concordent avec les stocks en magasin.
L’inventaire physique constitue l’une des mesures de contrôle importantes. Comme la méthode de l’inventaire permanent se limite à montrer ce qu’il devrait y avoir en stock, l’inventaire physique révélera ce qu’il y a effectivement en magasin.
L’ACHÈVEMENT DU CYCLE L’ACHÈVEMENT DU CYCLE COMPTABLECOMPTABLE
Une entreprise commerciale a aussi les mêmes types d’écritures de clôture qu’une entreprise de services.
Les comptes supplémentaires qu’il faut fermer pour une entreprise commerciale incluent les Ventes, les Rendus et rabais sur ventes, le Coût des marchandises vendues et les Frais de transport sur ventes.
Le Stock de marchandises est un compte de contrepartie d’actif et n’est pas fermé à la fin de l’exercice.
FIGURE FIGURE 5-95-9
LE CALCUL ET LA PRÉSENTATION LE CALCUL ET LA PRÉSENTATION DU CHIFFRE D’AFFAIRES NETDU CHIFFRE D’AFFAIRES NET
FIGURE FIGURE 5-95-9
LE CALCUL ET LA PRÉSENTATION LE CALCUL ET LA PRÉSENTATION DU CHIFFRE D’AFFAIRES NETDU CHIFFRE D’AFFAIRES NET
À titre de compte de contrepartie des produits, les rendus et les rabais sur ventes (et les escomptes sur ventes, le cas échéant) sont déduits des ventes dans l’état des résultats pour obtenir les Ventes nettes.
À titre de compte de contrepartie des produits, les rendus et les rabais sur ventes (et les escomptes sur ventes, le cas échéant) sont déduits des ventes dans l’état des résultats pour obtenir les Ventes nettes.
Produits tirés des ventesVentes 480 000 $Moins : Rendus et rabais sur ventes 20 000 Ventes nettes 460 000 $
Pour l’exercice terminé le 31 décembre 2002État des résultats (partiels)
FIGURE FIGURE 5-105-10
LE CALCUL DE LA MARGE LE CALCUL DE LA MARGE BÉNÉFICIAIRE BRUTEBÉNÉFICIAIRE BRUTE
FIGURE FIGURE 5-105-10
LE CALCUL DE LA MARGE LE CALCUL DE LA MARGE BÉNÉFICIAIRE BRUTEBÉNÉFICIAIRE BRUTE
On exprime souvent la marge bénéficiaire brute en pourcentage des ventes.
On calcule la marge bénéficiaire brute en déduisant le coût des marchandises vendues du chiffre d’affaires net, comme suit :On calcule la marge bénéficiaire brute en déduisant le coût des marchandises vendues du chiffre d’affaires net, comme suit :
Ventes nettes 460 000 $ 100%Moins : Coût des marchandises vendues -316 000 -69%Marge bénéficiaire brute 144 000 $ 31%
Le ratio de la marge bénéficiaire brute
FIGURE FIGURE 5-12 5-12
LES CHARGES D’EXPLOITATION ETLES CHARGES D’EXPLOITATION ETLE CALCUL DU BÉNÉFICE NETLE CALCUL DU BÉNÉFICE NET
FIGURE FIGURE 5-12 5-12
LES CHARGES D’EXPLOITATION ETLES CHARGES D’EXPLOITATION ETLE CALCUL DU BÉNÉFICE NETLE CALCUL DU BÉNÉFICE NET
Le bénéfice net est le résultat net de l’état des résultats.
Marge bénéficiaire brute 144 000 $Moins : Charges d’exploitation -114 000 Bénéfice net 30 000 $
On calcule le bénéfice net en déduisant les charges d’exploitation de la marge bénéficiaire brute, ainsi : On calcule le bénéfice net en déduisant les charges d’exploitation de la marge bénéficiaire brute, ainsi :
Produits tirés des ventesVentes 480 000 $Moins : Rendus et rabais sur ventes 20 000
Ventes nettes 460 000 Coût des marchandises vendues 316 000 Marge bénéficiaire brute 144 000 Charges d’exploitation
Frais de venteSalaires des employés du magasin 45 000 $Publicité 16 000 Amortissement - Matériel de magasin 8 000 Frais de transport sur ventes 7 000
Total des frais de vente 76 000 $Frais d’administration
Charges locatives 19 000 $Services publics 17 000 Assurances 2 000
Total des frais d’administration 38 000 Total des charges d’exploitation 114 000
Bénéfice d’exploitation 30 000 Produits et gains divers
Intérêts créditeurs 3 000 $Gain à la vente de matériel 600
Produits et gains divers totaux 3 600 $Charges et pertes diverses
Intérêts débiteurs 1 800 $Pertes dues au vandalisme 200
Charges et pertes diverses totales 2 000 Produits nets hors exploitation 1 600 Bénéfice net 31 600 $
SUMMUM ÉLECTRONIQUEÉtat des résultats
Pour l’exercice terminé le 31 décembre 2002FIGURE 5-14
Voici le format d’un état des résultats à
groupements multiples qui comprend des activités
d’exploitation et des activités
hors exploitation.
Comme le montre la figure, les activités
hors exploitation sont présentées immédiatement après les sections
relatives à l’activité principale de l’entreprise.
LE BILAN ORDONNÉLE BILAN ORDONNÉLE BILAN ORDONNÉLE BILAN ORDONNÉ
Actif à court termeEncaisse 9 500 $Comptes clients 16 100 Stock de marchandises 40 000 Assurances payées d’avance 1 800
Total de l’actif à court terme 67 400 Immobilisations
Matériel de magasin 80 000 $Moins : Amortissement cumulé - Matériel de magasin 24 000 56 000
Total de l’actif 123 400 $
SUMMUM ÉLECTRONIQUEBilan (partiel)
Au 31 décembre 2002Actif
Dans le bilan, le stock de marchandises est présenté à titre
d’actif à court terme immédiatement après les comptes clients, puisque les actifs à court terme sont énumérés selon leur
ordre de liquidité.
Dans le bilan, le stock de marchandises est présenté à titre
d’actif à court terme immédiatement après les comptes clients, puisque les actifs à court terme sont énumérés selon leur
ordre de liquidité.
L’UTILITÉ DE L’INFORMATION L’UTILITÉ DE L’INFORMATION FIGURANT DANS LES ÉTATS FIGURANT DANS LES ÉTATS
FINANCIERSFINANCIERS
• il constitue généralement l’actif à court terme le plus imposant qui figure au bilan,
• il est la charge la plus importante figurant à l’état des résultats,
• il peut faire l’objet de vol ou de mauvais emploi.
Le stock revêt une importance primordiale, car :
L’UTILITÉ DE L’INFORMATION L’UTILITÉ DE L’INFORMATION FIGURANT DANS LES ÉTATS FIGURANT DANS LES ÉTATS
FINANCIERSFINANCIERS
La gestion des stocks constitue une arme à double tranchant. Il faut s’assurer de disposer d’une quantité à la fois suffisante et non excessive d’articles en magasin.
Deux ratios servent à évaluer la gestion des stocks :
• le ratio de rotation des stocks,• le délai moyen de rotation des stocks.
LE RATIO DE ROTATION LE RATIO DE ROTATION DES STOCKSDES STOCKS
Ratio de rotation des stocks =
Coût des marchandises vendues
Moyenne des stocks
LE DÉLAI MOYEN DE ROTATION LE DÉLAI MOYEN DE ROTATION DES STOCKSDES STOCKS
Délai moyen de rotation des stocks =
365 jours
Ratio de rotation des stocks