rapport

Institut Suprieur de Commerce et d Administration Des Entreprises

Mmoire de fin d tudes Option : finance comptabilit

Thme Audit des immobilisations corporelles : cas pratique d une socit industrielle

labor par: RHABIDINE Najim& ZONGO Martial

Professeur encadrant : M. Mountassir

Tuteur de stage: Monsieur AMRAOUI Mounaim

Nos profondes gratitudes toutes les personnes ayant contribu de prs ou deloin au bon droulement et la russite de ce mmoire. Nous adressons un remerciement particulier Monsieur Mountassir, notreencadrant de stage l ISCAE qui a orient nos travaux vers la bonne voie, monsieur Mounaim AMRAOUI associ directeur MASNAOUI qui nous a t d une grande aide tout au long des deux mois de stage, ainsi qu l ensemble du personnel du dpartement audit en particulier Monsieur JOUDAD Abderrahmane et Manal.

Enfin nous ne pourrons clturer cette liste sans remercier le corps enseignant del ISCAE pour la qualit de son enseignement. MERCI

L audit des immobilisations corporelles : cas pratique d une socit industrielle

Introduction ................................................................................................................ ............................6 Partie I. comprhension des particularits juridiques, conomiques, organisationnelles, comptables et fiscales des immobilisations ................................................................................. .............................9 Chapitre 1 : Dfinitions et principes de base ...................................................................................... 9 Section 1 : Notion d immobilisation ......................................................................................... ....... 9 I. Dfinition .......................................................................................................................... ...... 9 II. Classification....................................................................................................... ................ 11 Section 2 : Distinction entre charges et immobilisations .............................................................. 13 I. II. Acquisitions rattaches des lments existants............................................................ 13 II. Dpenses de rparation................................................................................................... .. 14 Chapitre 2 : Aspects juridiques et conomiques lis aux immobilisations ....................................... 14 Section I. Aspects juridiques du bien : le droit de proprit ................................................ 15 I. Les attributs du droit de proprit ................................................................................... 15 II. Les caractres du dr oit de proprit................................................................................ 18 Section II : les aspects conomiques du bien ................................................................................ 19 I. Les biens conomiques. ...................................................................................................... 19 II. Les catgories de biens conomiques.............................................................................. 20 III. Classification des biens matriels. .................................................................................. 20 IV. Classification des services. ............................................................................................ .. 21 Chapitre 3 : Gestion des immobilisations.......................................................................................... 21 Section I. Les objectifs et les apports d une gestion des immobilisations .................................... 22 I. Objectifs ....................... ......................................................................................................... 22 II. Apports...................................................................................................................... .......... 23 Section II. L laboration du projet d inventaire ............................................................................ 24 I. Informer les salaris de l objectif de l inventaire ............................................................ 24 II. Dfinir l quipement les outils ...................................................................................... 25 III. Choix d un mode d immatriculation ............................................................................. 25 IV. Dfinir le systme cible Elaboration des normes ...................................................... 26

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RHABIDINE Najim& ZONGO Martial

Mmoire de fin d tudes


V. Dfinir le systme cible les procdures ....................................................................... 27 Section III. Prennisation des inventaires physiques .................................................................... 29 I. Inventaire de contrle tournant ........................................................................................ 29 II. Inventaire ponctuel ............................................................................................................ 29 Sect ion IV. La prise d inventaire physique..................................................................................... 29 I. Biens inventori ables ............................................................................................................ 30 II. Biens ana lysables ....................................................................................................................... 30 Se ctionV. L enrichissement ................................................................................................. .......... 31 Section VI. Le rapprochement, la synthse et le rapport de l opration ...................................... 31 Chapitre 4 : Cadre comptable des immobilisations corporelles ....................................................... 33 Section I . Les comptes des immobilisations corporelles et leurs fonctionnements ..................... 33 I. Terrains ............................................................................................................................. .... 34 II. Constructions...................................................................................................................... 34 I II. Installations techniques, matriel et outillage .............................................................. 35 IV. Matrie l de transport ....................................................................................................... 36 V. Mo bilier matriel de bureau, et amnagements divers ................................................ 36 VI. Autres immobilisations corporelles ............................................................................... 36 VII. Immobilisations corporelles en cours .......................................................................... 36 Section II. Les mthodes d valuation des immobilisations.......................................................... 37 I. Valeur d entre: Cas gnral.............................................................................................. 37 II. Valeur d entre: Cas particuliers ..................................................................................... 39 III. Valeur nette d amortissement (VNA) ............................................................................ 40 IV. Valeur actuelle des immobilisations corporelles ......................................................... 44 V. Valeur au bilan ................................................................................................................... 45 Sectio n III. La rvaluation des immobilisations ........................................................................... 45 Chapitre 5 : Cadre fiscal des immobilisations ................................................................................... 46 Section I. traitements relatifs l IS...................... .......................................................................... 46 I. L imposition des plus values de cessions des immobilisations (art 163 livre d assiette et de recouvrement) .................................................................... ........................................... 46 II. les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles et incorporelles. .......................................................................................................................... ......................... 48 III. Les dotations aux provisions pour investissement ...................................................... 50 Section II. La TVA et les flux des immobilisations ................................................................ .......... 50 3




I. Acquisition des immobilisations ....................................................................................... 51 II. Cession des immobilisations ............................................................................................ 51 S ection III. Les consquences fiscales de la rvaluation des immobilisations ............................ 51 I. Calcul des amortissements conscutifs la rvaluation. ............................................. 52 II. Calcul des profits de cession et plus-values en cas de cession ou de retrait des lments rvalus. ................................................................................................................ 52 III. Sort fiscal de la rserve spciale de rvaluation. ........................................................ 53 Section IV. L impt des patentes ................................................................................................... 53 Section V. La taxe urb aine .................................................. ........................................................... 54 Partie II. Cas pratique d audit des immobilisations corporelles d une entreprise industrielle marocaine ......................................................................................... ...................................................................... 57 Chapitre I : Prsentation de la socit alpha............................................................................. ........ 57 SECTION I. description de la societe et de son activite ................................................................... 57 I. DESCRIPTION GENERALE DE LA SOCIETE .............................................................................. 57 II. CONTEXTE JURIDIQUE .................................. ........................................................................ 58 III. CONTEXTE FISCAL.............................................................................................................. . 58 IV. DESCRIPTIF DES PRINCIPES ET METHODES COMPTABLES ADOPTES PAR ALPHA : ............. 58

V. LES EVENEMENTS MARQUANTS DE L EXERCICE ................................................................. 60 SECTION II. Description de la mission............................................................... ............................. 61 Chapitre II : Comprhension des procdures de traitement des donnes et des contrles mis en place ............................................................................................................................ ...................... 62 Section I. Gnralits....................................................................................................... .............. 62 I. dtermination et ralisation des investissements ................................... ....................... 64 II. Au niveau des acquisitions d immobilisations.............................................................. 64 III. Au niveau des cessions et des retraits d immobilisations .......................................... 65 IV. Au niveau de la comptabilisation des immobilisations .............................................. 66 V. Au niveau des encaissements des revenus .................................................................... 66 VI. Au niveau de la tenue du fichier des immobilisations ............................................... 67 VII. Au niveau de l inspection physique des immobilisations ........................................ 67 VIII. Au niveau de la protection des actifs.......................................... ................................ 67 IX. Au niveau du suivi des engagements............................................................................ 68 Section II. Procdures et organisation des immobilisations mises en place par la socit ALPHA68 I. procdures d immobilisations mises en place par la socit ALPHA ......................... 68 4




II. Organisation lie aux immobilisations ........................................................................... 71 Chapitre III. Evaluation du dispositif du contrle interne de la Socit ALPHA : cycle des Immobilisations ................................................ ................................................................................. 72 Section I : Risques d audit lis aux immobilisations : cas gnral ................................................. 73 I. les risques lis la ralit .................. ................................................................................. 73 II - risques lis l exhaustivit des immobilisations .......................................................... 74 III. risques lis l valuation des immobilisations ............................................................ 75 IV -risques lis la fiscalit .................................................................................................... 75 Section II .Moyens mi s en uvre par le cabinet pour valuer le niveau de risques..................... 76 I. Guides d valuation du contrle interne cabinet MAZARS ......................................... 76 II. principaux risques relevs au niveau de la socit ALPHA ........................................ 78 Ch apitre IV : audit de la section immobilisations corporelles ........................................................... 79 Section I. Les prparatifs de la mission d audit d e la socit ALPHA ............................................ 80 I. Le dossier ma nagement :.................................................................................................... 80 II. Le dossier perma nent : ...................................................................................................... 80 III. Le d ossier de contrle : .................................................................................................... 81 IV. Le dossier de syn thse : ................................................................................................... 82 Section II. L audit des immobilisations corporelles ....................................................................... 82 I - Objectif d audit ............................................................................................................ ........ 82 II- Programme de travail ....................................................................................................... 83 Section III: tests ralises .................................................................................... ............................ 84 I. Tableau de mouvements des immobilisations corporelles ........................................................ 84 II. Effectuer une revue analytique ........................................................................ ................ 87 III. Test sur les acquisitions ................................................................................................... 87 IV. Test sur les cessions............................................................................. ............................. 91 V. Valider les amortissements .............................................................................................. 92 Section IV : le mmo de synthse .............................................................. ................................... 93 Conclusion ............................................................................................................................. ............. 95 Bibliographie................................................... ....................................................................................... 97

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INTRODUCTION En tant qu'organisation poursuivant des objectifs dans un environnement conomique, l entreprise est le lieu de rencontre de toute une srie d'intervenants intresss par sa performance. Il s'agit notamment des dirigeants, des actionnaires et des tiers (institutions de crdit, autorits publiques, clients et fournisseurs, salaris, etc.). L tablissement des comptes annuels des entreprises (constitus du bilan, du compte de rsultat et de l annexe) est un moyen de contrle dont les enjeux sont importants (Pochet 1998). En effet, les tats financiers annuels constituent une synthse de l activit de l entreprise exploitable par l extrieur. Ils servent aux diffrents acteurs dans une optique d'valuation, de prise de dcision ou de diagnostic : pour les actionnaires les , comptes annuels servent dterminer la valeur de leur participation dans l'entreprise, ventuellement par l'intermdiaire de cours boursiers, ainsi que la rmunration de cette participation par le versement de dividendes conditionns par les rsultats annuels ; les dirigeants voient de plus en plus leur rmunration dtermine, au moins pour partie, par les rsultats financiers de l'entreprise qu'ils dirigent ; l'Etat et les autres autorits publiques utilisent les informations comptables comme base de calcul pour la dtermination des impts et taxes qui leur sont dus ; les relations d'affaires de l entreprise (banquiers, clients, fournisseurs) analysent l'information financire afin de dterminer la solvabilit de leur partenaire. Si la ncessit de procder l tablissement et la diffusion des comptes annuels dans un systme conomique capitaliste apparat ainsi vidente, une telle situation pose nanmoins deux problmes majeurs : le premier concerne la pertinence intrinsque des donnes comptables pour reflter la performance d une entreprise. 6




le deuxime problme touche la fiabilit des comptes annuels, c est-dire la mesure dans laquelle ils sont fidles aux normes comptables de constitution et de prsentation, indpendamment de la pertinence intrinsque de ces normes. En effet, il se trouve que les comptes annuels sont largement tablis par les personnes mme que l on cherche contrler : les dirigeants de l entreprise. La latitude dont ils disposent peut laisser planer un doute sur la sincrit de l information qu ils diffusent. L'importance de disposer de donnes fiables sur les comptes annuels explique alors l apparition de moyens pour vrifier les tats financiers produits par les dirigeants destination de l'extrieur. Ces moyens se sont progressivement dvelopps pour prendre leur forme actuelle : l'audit financier, c est--dire un examen critique destin vrifier que l activit de l entreprise est fidlement traduite dans les comptes annuels conformment un rfrentiel comptable identifi (Mikol 1999). Aujourd hui, l audit financier connu galement sous le nom de vrification ou de rvision comptable est une obligation lgale dans de nombreux pays pour les socits par actions, ainsi que pour certaines autres entreprises ou organisations en fonction de leur taille ou de leur statut. Par consquent, attester de la sincrit des tats financiers d une entreprise, suppose d apprhender son activit dans son ensemble (secteur, enjeux, rglementation ), afin d tre en mesure de faire le diagnostic des processus oprationnels et d identifier les risques. Cette approche fait appel une capacit d analyse, un esprit critique et une mthodologie rigoureuse, essentiels aux travaux de certification. Le thme de notre mmoire s inscrit dans ce contexte. Ainsi nous avons choisi de traiter de l audit financier et comptable des immobilisations corporelles : cas pratique d une socit industrielle . En effet pour apprhender la pertinence de ce thme, qui premire vue parat banal, il faut d abord connatre les grands enjeux lis aux immobilisations avant de dgager la problmatique du thme.

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Les enjeux - La notion d'immobilisation : aspects juridiques, aspects conomiques, distinction immobilisation/charge. - Les enjeux de la gestion des immobilisations. - Les immobilisations et leur incidence sur la taxe professionnelle

Problmatique : Les immobilisations constituent une composante importante de l'actif des entreprises et surtout celles industrielles ; elles constituent donc une grande part du patrimoine, qui peut servir de base pour valuer les entreprises (mthode d valuation par le patrimoine) Les immobilisations ont une incidence sur les autres comptes de bilan et de compte de rsultat savoir les amortissements et les dotations, les produits de cession et les valeurs nettes comptables Elles ont en outre une incidence notable sur la fiscalit : TVA, taxe urbaine et patente. La vrification des immobilisations est primordiale puisqu'elles traduisent le patrimoine qui reste le plus longtemps dans l entreprise. Mais le problme c est comment adapter la dmarche gnrale d audit une dmarche d audit des immobilisations. En d autres termes comment procder pour valider la rgularit, la sincrit et l image fidle du compte des immobilisations corporelles. Plan de travail Pour rpondre la question prcdemment pose nous allonsdans une premire partie dcrire les aspects conomiques et juridiques, organisationnels, les principes et rgles comptables, ainsi que les aspects fiscaux lis aux immobilisations corporelles ;Dans une deuxime partie nous dcrirons la dmarche suivre pour valider l exactitude et la sincrit du compte des 8




immobilisations corporelles, sur la base d un cas pratique. Il s agit d une mission de commissariat aux comptes sur une socit industrielle laquelle nous avons participe.

PARTIE I. COMPREHENSION DES PARTICULARITES JURIDIQUES, ECONOMIQUES, ORGANISATIONNELLES, COMPTABLES ETFISCALES DES IMMOBILISATIONS

Chapitre 1 : Dfinitions et principes de base Section 1 : Notion d immobilisation I. Dfinition : Le Code Gnral de Normalisation Comptable (CGNC) dfinit les immobilisations comme tant des lments de l actif, hors ceux d exploitation, appartenant l entreprise et destins tre conservs durablement par celle-ci. En principe, l expression durablement signifie une dure suprieure 12 mois Certaines entreprises associent cette notion de durabilit une autre notion, celle de la valeur seuil. Cependant, cette rgle reste la discrtion des entreprises de l appliquer ou pas car aucune disposition lgale ne l exige. Dans le cadre rglementaire marocain, la notion de proprit, tout comme les deux premires notions savoir la durabilit et la valeur seuil, est dterminante pour inscrire un bien dans les comptes d immobilisations de l entreprise. L IAS 16 qui traite des immobilisations corporelles apporte une notion diffrente de celle dfinie par le CGNC. Selon cette norme : Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels:

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Qui sont dtenus par une entreprise soit pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lous des tiers, soit des fins administratives; et Dont on s attend ce qu ils soient utiliss sur plus d un exercice

En IFRS le droit de proprit n est pas une condition sine qua non pour comptabiliser un bien dans son actif. C est l aspect conomique qui est privilgi ; c est pourquoi l IAS 16 prescrit de constater en actif les immobilisations finances par crdit-bail. 1. Biens dont l entreprise doit faire figurer dans son actif Nous distinguons les biens suivants : Biens dont l entreprise est propritaire En effet, les immobilisations portes l actif du bilan sont uniquement les biens ou les droits rels dont l entreprise est propritaire. Les biens qu elle utilise mais qui ne sont pas sa proprit ne doivent pas figurer dans ses comptes. En revanche, les biens acquis avec une clause de rserve de proprit et les biens concds par un service public sont eux ports l actif. Biens concds par un service public Les biens mis dans la concession par le concdant et le concessionnaire sont inscrits l actif du bilan du concessionnaire. Le maintien au niveau exig par le service public, du potentiel productif des installations concdes, doit tre recherch par le jeu des amortissements ou, ventuellement, celui des provisions adquates (notamment la provision pour renouvellement). Dans la mesure o la valeur utile d une installation peut tre conserve par un entretien convenable, ladite installation ne fait pas l objet au niveau des charges d exploitation du concessionnaire, de dotations aux amortissements pour dprciation. Biens soumis la clause de rserve de proprit Les immobilisations objet de cette clause doivent figurer au bilan de l acqureur ds la date de leur remise matrielle - bien que le transfert de proprit en soit suspendu jusqu au paiement du prix et leur ventuelle dprciation constate par lui ds cette date. 10




2. les immobilisations ; rvlatrices de la physionomie gnrale d une entreprise En gnral, les immobilisations traduisent le patrimoine qui reste longtemps dans l entreprise. A ce titre, elles peuvent tre rvlatrices de la physionomie gnrale d une entreprise tel que par exemple : Son secteur d activit : Entreprise travaillant dans une industrie capitalistique : exprime par le poids des immobilisations techniques dans l actif de l entreprise ; Entreprise d ingnierie : reprsente par le poids des brevets et marques dans l actif immobilis et dans l actif total ; Socit holding : reconnue par l importance des titres de participation dans l actif immobilis et dans l actif total. Sa politique de dveloppement Politique d investissement ou de dsinvestissement exprime par le niveau et la nature des investissements raliss par l entreprise ; Degr d amortissement comptable des immobilisations traduit par le ratio d amortissements cumuls sur la valeur brute des immobilisations.

II.

Classification Les actifs immobiliss peuvent tre classs selon plusieurs critres dont notamment : 1. Critres conomiques : Ainsi, les immobilisations peuvent tre classes : Soit par rapport au lien avec l exploitation : immobilisations affectes l exploitation et d autres non affectes l exploitation ;

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Soit par rapport aux fonctions conomiques de l entreprise : immobilisations affectes la fonction approvisionnements, la production, la fonction commerciale etc. 2. Critres financiers Les actifs immobiliss peuvent alors tre regroups : Soit par rapport au mode d acquisition : immobilisations acquises titre onreux ou titre gratuit ; Soit par rapport l origine du financement : immobilisations acquises par autofinancement ou par financement externe. 3. Critres juridiques Les immobilisations peuvent, par exemple, tre catgorises : Soit par rapport leur rgime juridique : les immobilisations rgies par le droit priv et celles rgies par le droit public ; Soit par rapport au rgime de proprit (dtaill ci-dessus) : les immobilisations proprit de l entreprise et les immobilisations loues, mises disposition/affectes, 4. Critres techniques Les immobilisations peuvent tre rpertories : Soit par famille technique : mobilier, matriel et outillage, constructions, ; Soit par fonction technique dans le processus de fabrication : ainsi par exemple, dans une entreprise de filature, nous allons rencontrer les fonctions bobinage, filature, retorda 5. ge. Critres comptables Le Code Gnral de Normalisation immobilisations en : Immobilisations incorporelles ; Comptable (CGNC) classe les

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Immobilisations corporelles ; Immobilisations financires. Telle que dfinie par le CGNC, la notion d immobilisation recouvre une ralit comptable qui intgre plusieurs critres conomiques, techniques et juridiques cits prcdemment. En effet, les immobilisations de l entreprise comprennent les biens et valeurs : Qu elles soient ou non affectes l exploitation ; Qu elles soient acquises titre gratuit ou onreux ; Classs selon une certaine typologie technique. Ainsi, par exemple les immobilisations corporelles sont distingues en matriel, outillage, agencements, installations, ouvrages d infrastructures etc. ; Qui sont la proprit de l entreprise ou sur lesquels cette dernire a des droits rels. Section 2 : Distinction entre charges et immobilisations Nouvelles acquisitions Sont considres comme immobilisations, les dpenses qui ont pour rsultat l entre d un nouvel lment destin rester durablement dans le patrimoine. I. Acquisitions rattaches des lments existants Si la dpense a pour objet d augmenter ou de prolonger la dure de vie probable de l immobilisation, elle sera immdiatement comptabilise dans le compte d immobilisation concern. On cite titre d exemple les cas suivants : Echange standard d un moteur : Compte 234 matriels de transport Amnagement d un vhicule pour les besoins du commerce : Compte 234 Matriel de transport. Remplacement d une pice de rechange de valeur importante sur un vhicule : Compte 234 Matriel de transport. Rnovation des locaux de l entreprise : Compte 2327 Agencements et amnagements constructions. Cration d espaces verts : Compte 2327 Agencements et amnagements constructions

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En revanche, si la dpense a pour objet de maintenir l immobilisation dans un tat normal d exploitation jusqu la fin de la dure probable de vie de l immobilisation, elle est comptabilise en charges, quel que soit son montant. Il s agit essentiellement des cas suivants : Entretien courant d un vhicule (vidange, rvision, changement de pneumatiques ) : Compte 6133 entretien et rparation Remplacement des pices usages d une machine : compte 612 Achats consomms. II. Dpenses de rparation Lorsque les dpenses ont pour effet de maintenir ou de remettre en tat normal d utilisation de l immobilisation, c'est--dire lorsqu elles n augmentent pas sa valeur ou sa dure de vie, elles constituent des charges d exploitation. Nanmoins dans ce cas, la distinction entre charges et immobilisations doit faire l objet d une analyse particulire au regard des rgles fiscales. Si la dpense de rparation est suprieure la valeur rsiduelle, l administration fiscale aura tendance vouloir l immobiliser. Vous devez tre en mesure de justifier que cette rparation, aussi lourde soitelle, ne prolonge pas la dure de vie normale du bien. On peut s appuyer pour cela sur les usages de la profession ou sur les documents du constructeur, mais aussi, le cas chant, sur l usage particulier (intensif ou non) que votre entreprise fait de cette immobilisation.

Chapitre 2 : Aspects juridiques et conomiques lis aux immobilisations

La dfinition des immobilisations dont nous avons fiat cas dans la premire section fait ressortir des notions juridiques et conomiques que nous allons explicits dans les lignes suivantes ; savoir le droit de proprit et la notion de durabilit et d utilit.

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Section I. Aspects juridiques du bien : le droit de proprit La proprit dsigne l'ensemble des choses sur lesquelles une personne dispose de droits exclusifs (proprit individuelle) ou partags avec d'autres (proprit collective, coproprit). Le droit de proprit contient 3 lments : l abusus, le fructus, et l usus. I. Les attributs du droit de proprit 1. Les droits du propritaire Construction de son droit sur le principe de l absolue matrise du bien. Cette matrise de la chose se traduit par l exercice de 3 prrogatives sur le bien que l on peut dmembrer en 3 lments : l usus, le fructus et l abusus Droit de disposer de la chose : l abusus Abusus : pouvoir juridique (aliner le bien) et matriel (le dtruire et le grer) Ce droit de disposer connat des limites : contrle direct ou indirect de la puissance publique, limitations lgales et conventionnelles Droit de jouir de la chose et d en percevoir les fruits : le fructus Distinction fruits civils et fruits naturels L'usufruitier, le possesseur de bonne foi et le propritaire apparent ont droit aux fruits, le propritaire a toujours droit aux produits Droit d user de la chose : l usus ; le droit de l'utiliser 2. Etendue du droit de proprit 2.1. La dimension spatiale de la proprit immobilire

La proprit du sol emporte sur la proprit du dessus et du dessous 15




Le propritaire exerce son droit sur le volume infrieur et suprieur de la surface du terrain. Cette prrogative peut tre cantonne ou inhibe sur le fondement de l intrt gnral La proprit du dessus L espace suprieur aux limites terrestres de sa proprit du sol lui appartient, par principe Consquences : exploitation possible de cet espace, possibilit de rcolter les fruits tombs du ciel Limites : dissociation de la proprit du sol de celle de l espace suprieur, restrictions poses par la puissance publique (servitudes lies aux transports d lectricit, d eau, navigation arienne) La proprit du dessous Le propritaire exerce aussi ses prrogatives sur la masseinfrieure au sol Consquences : appropriation des richesses du sol et gestion libre de la masse infrieure Limites : dissociation du sol de la masse infrieure par convention, servitudes lgales concernant les mines et les carrires, protection du patrimoine historique et restriction du droit de fouille 2.2. Dimensions temporelles : l accession La notion d accession La proprit d une chose, soit mobilire, soit immobilire, donne droit tout ce qu elle produit, et sur ce qui s y unit accessoirement, soit naturellement, soit artificiellement. Ce droit s appelle droit d accession . (l accessoire suit le principal) : mode d acquisition de la proprit Deux sources d accession : la production (diffrent de la perception de fruits) et l incorporation Accession qui rsulte du fait de l'homme

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Accession mobilire Dfinition : addition ou incorporation par erreur ou par accident d un meuble un autre Causes : par adjonction (formation a partir de 2 choses d un tout), par spcification (adjonction par un travail, droit a restitution en nature ou en valeur) et par mlange (formation d'un tout indissociable, droit au remboursement) Accession immobilire Deux situations ou les constructions, plantations, matriaux et plantes sont prsums appartenir au propritaire du sol Prsomption simple a/ Constructions ou plantations faites par le propritaire du sol avec des plantes et matriaux ne lui appartenant pas (a. 554) -La proprit des plantes et matriaux est acquise au propritaire du sol -Le propritaire des plantes et matriaux ne peut revendiquer ses biens mais peut obtenir le remboursement b/ Les constructions ou plantations faites par un constructeur de bonne foi ou de mauvaise foi sur le terrain du vrai propritaire -Sur les constructions ou plantations : s'applique aux constructions et plantations neuves, non aux travaux sur constructions dj existantes (qui peuvent tre rembours) ni aux empitements sur une proprit voisine (ou le propritaire peut demander la destruction de la partie) -Sur la qualit du constructeur : le constructeur vince a la suite d'une action en revendication, le locataire et le propritaire sous condition rsolutoire. N'ont pas la qualit : l'emphytote, le preneur a bail de construction et l'usufruitier

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-Est de bonne foi celui qui possde un titre translatif de proprit ou qui en ignore les vices Consquences si le constructeur est de mauvaise foi : le propritaire peut obliger enlever les installations ses frais (ceux du constructeur) ou les conserver en payant une indemnit Consquences si le constructeur est de bonne foi : le propritaire ne peut contraindre le constructeur enlever les installations et doit une indemnit (soit le tiers de la plus-value du terrain, soit les cots de la construction) sans quoi le constructeur peut exercer un droit de rtention

II. Les caractres du droit de proprit 1. Le droit de proprit, un droit rel (s'exerce directement sur la chose) Droit de suite par l action, en revendication sous les limites de la prescription acquisitive des immeubles et de la possession des meubles Droit de prfrence : priorit de paiement avant les cranciers du dtenteur 2. L exclusivit Principe : le propritaire est le seul pouvoir exercer ses prrogatives sur son bien, tout empitement de la part d un tiers peut tre sanctionn, sauf drogation lgale Ce principe subit une limite : le dmembrement du droit de proprit et coproprit 3 .Caractre illimit

Principe : tout ce qui n est pas interdit est permit au propritaire (dans ses prrogatives sur le bien) Limites : le trouble de voisinage fautif peut entraner la responsabilit du propritaire, l abus de droit peut galement en tre la cause 18




Les limites spciales de nature lgales : en matire immobilire, matrise de l urbanisme, protection de l environnement, 4. Le caractre perptuel

La perptuit du droit de proprit dcoule de sa nature abstraite : ce droit existe indpendamment de son usage. Mais perte et transmission possible

Section II : les aspects conomiques du bien Les biens sont les moyens qui permettent de satisfaire les besoins. En amont, on peut relever l'existence de deux types de biens : les biens naturels ou biens libres : produits de la nature et non d'une activit humaine, comme l'eau, l'air, la lumire du soleil, ils sont thoriquement en quantit illimite. les biens non naturels ou biens conomiques : ns de l'activit humaine et transforms tout au long du processus productif, comme la paire de chaussures, l'ordinateur, le lave-linge, ils sont d'une grande varit. I. Les biens conomiques. Pour tre considr comme conomique, un bien doit remplir plusieurs conditions : satisfaire un besoin (quelle que soit la nature de celui-ci et en dehors de tout jugement moral). prsenter des proprits identifies par le consommateur comme pouvant satisfaire ses besoins. tre disponible (les ressources minires de Mars ne sont pas des biens conomiques). tre rare (le besoin excde les quantits disponibles ; c'est le cas de l'eau potable par exemple). 19




II. Les catgories de biens conomiques. Il existe deux grandes catgories de biens conomiques : Les biens matriels qui sont des produits physiques. Ils peuvent tre : - durables : ils servent plusieurs fois (un lave-vaisselle, des meubles, un appareil-photo...) et ont une dure de vie assez longue. semi-durables : ils servent plusieurs fois et ont une dure de vie moyenne (une paire de chaussures, un pantalon, un crayon...). - non durables : ils sont dtruits la premire utilisation (une allumette, un yaourt). Les services qui sont des produits ne se concrtisant pas par un bien matriel. Certaines activits comme celle d un mdecin, d un coiffeur, d un formateur n'ont rien de matriel : ce sont des prestations que l'on nomme services. Elles sont immatrielles et rpondent d'autres besoins que les biens. Ces services peuvent tre : - marchands (payants comme le cinma, une coupe de cheveux, un stage de langue...). - non marchands (comme les routes, la scurit...) III. Classification des biens matriels. Les biens peuvent tre classs selon leur utilisation et on distingue alors : Les biens de consommation ou biens finals qui permettent de satisfaire immdiatement les besoins du consommateur (vtements, bijoux, meubles, nourriture ). Le qualificatif "final" indique qu'ils sont consomms par le consommateur final, en bout de chane (vlo, console de jeu, CD audio). Les biens de production qui permettent de produire d autres biens et qui ne sont pas dtruits lapremire utilisation. Il s'agit des biens d'quipement (les machines, les btiments, les quipements) qui constituent le capital fixe de l'entreprise. 20




Les biens intermdiaires qui sont les produits bruts utiliss par l'entreprise et dont la transformation et la combinaison avec d autres produits donneront naissance un bien de production ou un bien de consommation. IV. Classification des services. Comme les biens matriels, les services peuvent faire l'objet de diverses classifications. Ils peuvent tre notamment classs en : services entrant dans la consommation finale (location d'un logement, place de concert, repas dans un restaurant). services entrant dans la consommation intermdiaire (assurance des locaux professionnels, entretien des ascenseurs d'un htel, maintenance du rseau informatique). Autant les besoins sont illimits, autant les biens sont limits, donc rares. Pour rsoudre ce conflit entre l existence illimite des besoins et la raret des biens, l individu doit faire des choix, des calculs conomiques pour utiliser au mieux les ressources dont il dispose pour satisfaire ses besoins Chapitre 3 : Gestion des immobilisations La gestion des immobilisations apporte l entreprise, une fois matrise, un ensemble de valeur ajoute en termes d optimisation fiscale, de suivi des cots, de rationalisation de l utilisation des biens, de gestion conomique des infrastructures, de maintenance, de suivi en valeur d assurance, Une gestion efficace et efficiente des immobilisations passe d abord par la tenue rgulire d un inventaire physique. Les normes comptables imposent des inventaires physiques priodiques des immobilisations. En effet, la loi 9-88 relative aux obligations des commerants prcise dans son article 5 : La valeur des lments actifs et passifs de l entreprise doit faire l objet d un inventaire au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci . Cette obligation confirme par le CGNC couvre l ensemble du patrimoine de l entreprise.

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Section I. Les objectifs et les apports d une gestion des immobilisations Les immobilisations corporelles ou quipements durables constituent l autre ressource des entreprises et des collectivits. Depuis fort longtemps, les entreprises anglo-saxonnes portent une attention particulire au tracking des matriels. Au Maroc, la gestion des immobilisations volue depuis peu d annes. Domaine longtemps laiss pour compte, les immobilisations bnficient aujourd hui de la mise en place de nouveaux logiciels informatiques de suivi et de la mise en place d une tiquette code-barres. Enfin, l impact de la fiscalit a incit de nombreuses entreprises abandonner une gestion approximative de leurs actifs et utiliser les services et les outils professionnels disponibles sur le march. L exprience prouve que le fichier des immobilisations reflte de faon imparfaite la ralit sur site. Les services comptables et services techniques jugent souvent que ces fichiers manquent de fiabilit, pour permettre une exploitation optimale Les causes . de cette discordance ont bien souvent pour origine les difficults de communication entre les services oprationnels et les services comptables. Ses consquences sont importantes, il s agit essentiellement de la : Surimposition possible la patente ; Survaluation de l actif immobilis ; Connaissance imparfaite du parc matriel, quipements ; Difficult dans l imputation analytique et les cessions partielles I. Objectifs Parmi les principaux objectifs viss par la mise en place d une gestion des immobilisations c est de : Garantir la vision comptable fidle du patrimoine ;

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Etablir une cohrence permanente entre dcoupage comptable et dcoupage technique, en particulier au niveau des agencements et installations ; Mettre en place un inventaire permanent ; Formaliser les principes ncessaires la mise en place d un suivi des mouvements et des rformes ; Affiner les rgles standard de dcoupage et de regroupement des immobilisations ; Diminuer les disparitions inexpliques des biens ; Optimiser les outils de travail et moderniser le systme de gestion du patrimoine. III. Apports

Les apports d un suivi physique des immobilisations sont multiples notamment d ordre comptable, fiscal, technique, analytique, budgtaire mais aussi purement de gestion. 1. Les apports d ordre comptable L inventaire physique des immobilisations permet de : Confirmer la vrit et la sincrit des comptes ; Observer le respect de l obligation d inventaire annuel ; Vrifier le respect des procdures internes ; Assurer le suivi et la rgularisation des dsinvestissements. 2. Les apports d ordre fiscal Au niveau fiscal, les inventaires annuels des immobilisations permettent d aboutir : L optimisation de la patente et de la taxe urbaine ; La distinction entre dpenses passer en charges ou immobiliser ; L dition des bases de dclaration de la patente. 3. Les apports d ordre technique Sur le plan technique, les apports d une bonne gestion des immobilisations, donc du patrimoine, permettent : 23




La mise en concordance du fichier comptable avec la gestion physique des biens ; La prparation la mise en place d une gestion de parc ; Le dcoupage et regroupement des immobilisations selon des principes techniques ; L harmonisation du suivi des biens avec d autres applicatifs ; De rpondre aux exigences de la normalisation ISO. 4. Les apports d ordre analytique La matrise du parc des immobilisations permet : La rpartition des charges d amortissement selon des centres de cot ; L abonnement des amortissements et des taxes ; L amlioration de la connaissance des cots de gestion.

5. Les apports d ordre budgtaire A ce niveau, le suivi physique des immobilisations constitue un observatoire permettant d identifier, de prvoir et d anticiper le renouvellement de matriels par constat de son tat. Section II. L laboration du projet d inventaire L laboration du projet d inventaire est capitale. Elle a pour objectif d assurer et de garantir le succs de l opration. Le projet peut se dcliner en cinq tapes importantes, pour lesquelles l quipe du projet doit accorder une attention particulire. I. Informer les salaris de l objectif de l inventaire

L opration peut susciter des rumeurs (de rachat, de suppression de services, ) et donc entraner une certaine mfiance des services face aux quipes d inventaire et gnrer par consquent une absence de collaboration indispensable dans ce type d opration.

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Il s avre donc ncessaire d informer et de sensibiliser tout le personnel, par notes de services ou autres moyens appropris, de l importance que revt cet inventaire. Car l expriencemontre que beaucoup de personnes l assimilent uniquement une opration d immatriculation sans percevoir tout son intrt en termes d apports de gestion et de suivi. II. Dfinir l quipement les outils L inventaire physique des immobilisations ainsi que le rapprochement Comptable Physique est gnralement une opration fastidieuse compte tenu de la masse importante des biens inventorier et de la taille des fichiers manipuler. Dans cet esprit, il convient de mettre en place : Des logiciels ddis et adaptables aux besoins identifis ; Un matriel de comptage automatis : terminal portable quip d un lecteur optique qui faciliterait la prise d inventaire ; Des tiquettes Codes Barres pour reprer physiquement et durablement les matriels et les locaux ; Des outils de reprise, d analyse et de traitement des fichiers (Access, Excel ) III. Choix d un mode d immatriculation L un des modes d immatriculation le mieux appropri est le CAB (code barres). Ce mode prsente plusieurs avantages savoir : Absence du risque d erreur grce la lecture optique du code par lecteur ; Aucune possibilit d avoir deux codes identiques ; Les tiquettes sont autocollantes et trs esthtiques ; Les matriaux de ces tiquettes sont trs rsistants (polyester ou mtal). Les tiquettes code barres colles sur les locaux et matriels sont non significatives. Elles ont pour but : De reprer de faon prenne les biens ; 25




D automatiser la lecture lors de l inventaire de contrle qui a eu lieu priodiquement ; D tre associes un ou plusieurs biens comptables lors de l opration de rconciliation. Deux types d tiquettes peuvent tre utiliss : Support polyester pour les sites administratifs ; Support mtallique pour certains matriels, avec des qualits techniques de rsistance aux chocs, aux solutions acides et l abrasion. IV. Dfinir le systme cible Elaboration des normes Analyse pralable du contexte (visite des diffrents sites) ; Dfinition du primtre d inventaire ; Dfinition des structures et codifications des nomenclatures gographiques (articules en sites, btiments, localisations, emplacements ), analytiques et des familles techniques (structures en classes, catgories, ou familles). Exemple : Classe : Matriel informatique Catgorie : Imprimantes Famille : Imprimantes matricielles. Cette nomenclature des familles permettra : Pour les nouveaux investissements : D assurer l homognit du dcoupage physique ; De faciliter l tablissement des bases de l impt, des patentes et de la Taxe Urbaine ; De faciliter le suivi des investissements ; De suivre le parc de matriel technique ou informatique. Pour l inventaire et le rapprochement : D assurer la ralisation du rapprochement ; D exclure les biens hors primtre ; De disposer d un critre commun entre le fichier d inventaire et le fichier comptable.

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V. Dfinir le systme cible les procdures 1. Objectifs A ce stade, une rflexion organisationnelle doit tre mene afin de concevoir le mode de gestion cible des immobilisations incluant notamment : La gestion des biens : Principes et notions de bases (bien, famille, localisation ) ; Une organisation du fichier des immobilisations ; Un descriptif dtaill des informations contenues dans le fichier des immobilisations ; Les produits d entre des immobilisations : Rception et marquage, enregistrement comptable, cration de la fiche Bien ; Les procdures de suivi et de mouvements : transferts intersites, retrait (cession, rebut et modification d un dcoupage gographique, analytique ; Les critres de distinction entre immobilisations et stocks ; Une procdure d inventaire physique de contrle applicable de manire prenne. 2. Mthodologie Dfinition des procdures La fiabilit de l inventaire et du rapprochement repose sur la dfinition et la mise en place de procdures d enregistrement, de suivi et d immatriculation des biens selon des procdures prcises. Procdures d inventaire Il est opportun de rdiger en premier lieu, les procdures de suivi ncessaires l inventaire et de tester ainsi le modle d organisation propos avant de le gnraliser et de le diffuser. Ces procdures couvriront l enregistrement, l immatriculation, la rception et le suivi des biens pendant l inventaire. Cette dmarche de test permettra d ajuster l organisation avec les groupes de travail et d intgrer les modifications ou complments ncessaires, avant de dmarrer les travaux tels que prvus l tape ci-aprs.

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Procdures permanentes En parallle avec les travaux d inventaire, il est ncessaire d laborer les procdures permanentes et d y apporter le cas chant d ventuelles modifications ou adaptations. Elles seront rdiges selon les consquences chronologiques suivantes, afin d assurer une parfaite cohsion d ensemble d un inventaire un autre : Dfinition des rgles de gestion et des codifications applicables aux nouveaux investissements ds le dbut de l inventaire. Dmarrage des nouvelles procdures d enregistrement de rception d immatriculation avant le dbut de l inventaire. Rdaction des procdures transitoires destines grer les mouvements pendant l inventaire. Rdaction des procdures dfinitives. Ces travaux doivent aboutir : Une proposition de documents supports (fiche de mouvement, bon de rception ) lis : A l enregistrement des biens comptables et de biens physiques A la rception et l immatriculation aux mouvements (sortie, transfert) intervenant pendant l inventaire. L laboration de procdures d immatriculation et de suivi des mouvements. Les procdures ainsi dcrites pourront tre implantes dans chaque unit oprationnelle en prcisant les fonctions qui remplissent les rles types. Mise au point des procdures d enregistrement des biens nouveaux Il s agit de dfinir le mode d enregistrement des biens nouveaux ou de mouvements pendant la dure de l inventaire et au -del : Qui procde l immatriculation des biens nouveaux, quel moment ? Comment les biens sont dcoups comptablement ? Quelles informations sont saisies, sous quelle forme, sur quel support ? Quels sont les liens avec les achats, comment grer les en-cours ? Qui gre le rfrentiel des familles ? Qui procde aux inventaires de contrle et comment ? Qui gre les crations de nouvelles localisations, les dmnagements, et transmet l information ? 28




Section III. Prennisation des inventaires physiques I. Inventaire de contrle tournant L inventaire tournant a pour objet de valider l inventaire thorique d un lieu ou d une zone par une prise d inventaire par Codes Barres (CAB). Il n y a pas de priodicit particulire pour ce type d inventaire, qui n est pas forcment exhaustif et peut se drouler sur plusieurs mois avec du personnel interne l entreprise, avec l outil de gestion des immobilisations. Il permet de valider aussi le taux d application des procdures d enregistrement des biens nouveaux (biens non tiquets ) ou des mouvements. Il prpare de ce fait l inventaire de contrle gnral, nanmoins ce contrle, n est pas obligatoire. Il peur s envisager par domaine d inventaire, correspondant au primtre d un responsable gographique (site ). II. Inventaire ponctuel Ces inventaires correspondant des vnements particuliers tels les dmnagements d un service, le ramnagement d un secteur avec rutilisation d une partie du matriel Lors d un dmnagement par exemple, il n est pas ncessaire de complter des fiches de suivi pour l ensemble des biens dplacs. Il est plus simple, plus rapide et plus fiable de procder un inventaire posteriori dans le nouveau local avec l outil de relev des C.A.B. Il n est pas non plus impratif de procder l inventaire des biens dmnager avant le mouvement sauf si l on souhaite reprer d ventuelles dispersions pendant le dmnagement. En revanche, cette procdure est fiable si l ensemble des biens est immatricul. Dans le cas contraire, des immatriculations sont prvoir et une saisie descriptive complte devra tre effectue (voir inventaire initial). Section IV. La prise d inventaire physique

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Tous les sites doivent faire l objet d un recensement exhaustif des biens appartenant aux familles incluses dans la nomenclature et selon la nature des immobilisations inventorier : biens inventoriables immatriculer ou dnombrer et biens analysables valider. I. Biens inventoriables Deux catgories de biens vont tre recenses : Biens ou articles uniques immatriculs l aide d tiquettes Codes Barres (exemple : bureaux, imprimantes ) ; Biens ou articles dnombrables en quantit gale ou suprieure un et non immatriculs (exemple : tapis, stores, petit outillage ). Le recensement sera ralis soit par comptage au sein d une famille pour les biens non immatriculs et grs en lot, soit par description et immatriculation individuelle pour les autres biens. Les informations pouvant tre saisies lors de l inventaire sont : Code de localisation (saisie ou lecture), Code famille selon la nomenclature dfinie, Marque et modle du matriel, et ventuellement le fournisseur, Caractristiques du bien, Etat du bien ( rformer, rform, hors service, ), Affectation analytique ou administrative, Responsable ou personne utilisatrice, Toutes informations souhaites par la socit. Les informations recueillies doivent tre suffisamment pertinentes pour permettre la rconciliation avec les donnes comptables. II. Biens analysables Ce sont les matriels complexes et les agencements qui les constituent ; leur inventaire se fera comme suit : Validation du fichier sur le terrain ; Classement par ensemble ou corps de mtier, anne d acquisition, dans le mme lieu gographique ;

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Remise des listes comptables enrichies aux services techniques pour mise en vidence des biens absents, hors service ou disponibles, et validation de l existant. Section V. L enrichissement Dfinition L enrichissement consiste remettre le fichier historique en phase avec les nouvelles normes comptables, fiscales, analytiques et physiques d enregistrement. Enrichissement de l existant comptable Il se droulera en deux phases principales : Une phase d clatement de certains biens visant un dcoupage correspondant la ralit physique ; Une phase d ajout d information aboutissant complter chaque enregistrement des informations indispensables au rapprochement (telles que la famille, la notion de biens immatriculable ou non) ainsi que les paramtres fiscaux facilitant l obtention des bases brutes de la patente. L enrichissement permettra notamment de procder aux modifications suivantes : Uniformisation des codifications antrieures (Gographique, analytique ) ; Eclatement des lots comptables en biens unitaires ou en groupe de biens homognes partir des lignes comptables ou des pices comptables ; Affectation des familles techniques ; Affectation des natures de bien avec la notion d immatriculation (prsence d un CAB) ; Actualisation des sections analytiques et des codes localisation ; Mise en conformit du fichier avec les paramtres fiscaux. Section VI. Le rapprochement, la synthse et le rapport de l opration 31




Dfinition Le rapprochement consiste tablir une relation entre le fichier des biens physiques inventoris et le fichier des immobilisations remis niveau et entretenu par des procdures. Principe de rapprochement Le rapprochement entre les fichiers comptables et physiques peut tre ralis grce aux principes de rapprochement suivants : Deux fichiers seront rapprochs : Le fichier d inventaire contenant des articles uniques immatriculs avec un code barres et des articles dnombrables en quantit gale ou suprieure un et non immatriculs ; La partie du fichier comptable contenant des immobilisations immatriculables ou dnombrables en fonction de leur famille. Le principe du rapprochement rside dans la mise en correspondance d un ou plusieurs des critres de ces deux fichiers (famille, lieu gographique ) par itrations successives. Ces itrations sont ralises soit par traitement automatique soit par pointage manuel. Le rsultat de rapprochement permettra, pour chaque immobilisation mise en correspondance avec un bien physique de : Confirmer la prsence, la localisation et d affecter un code barres lieu et un code barres bien (pour les biens immatriculables). Confirmer la prsence et raffecter la localisation (pour les biens non immatriculables). Le rapprochement entre le fichier des biens physiques inventoris et le fichier des biens comptables mettra en vidence deux catgories d carts : Biens comptables non rapprochs : Ces biens reprsentent ceux tant de nature inventoriable mais dont la quantit prsente en comptabilit excde celle releve sur le terrain. Cet cart peut tre caus par plusieurs vnements : Mise au rebut non signales au service gestionnaire Utilisation dans des locaux externes Transfert sur d autres sites. Biens physiques non rapprochs :Cet cart est constitu par les biens inventoris dont la quantit releve sur le terrain excde celle prsente en comptabilit et peut tre cause par plusieurs vnements : Non enregistrement en immobilisation d investissements passs en charge Indication lors des relevs d inventaire d un mode erron de dtention (proprit au lieu de location) Non respect du marquage impos par la procdure transitoire Biens indment sortis Biens reus titre gracieux Biens appartenant d autres entits, prts l entreprise Biens identifis l unit, faisant partie l origine d un ensemble comptable. Les carts mis en vidence par la phase de rapprochement (biens comptables inventoriables non retrouvs sur le terrain, biens physiques sans correspondance comptable) seront proposs au service comptable pour qu une solution dfinitive soit retenue leur gard (dsinvestissement, suppression du fichier des biens physiques). L ensemble des donns du rapprochement sera regroup et comment dans un rapport de synthse qui servira de document de rfrence pour les dsinvestissements et rgularisations effectuer. Chapitre 4 : Cadre comptable des immobilisations corporelles

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Cette partie se propose de revenir sur les principes comptables, relatifs aux immobilisations, tels qu noncs par la loi comptable 9-88 et le Code Gnral de Normalisation Comptable (CGNC). Section I. Les comptes des immobilisations corporelles et leurs fonctionnements Le Code Gnral de Normalisation Comptable (CGNC) dfinit les immobilisations corporelles comme tant des immobilisations portant sur des biens physiques. Les comptes d immobilisations corporelles sont dbits la date d entre des biens dans le patrimoine de l entreprise soit :de la valeur d apport ; du cot d acquisition ; du cot de production du bien. Lors des cessions ou des retraits, la valeur d entre des lments sortis et les amortissements correspondants sont retirs des comptes o ils sont inscrits. Le montant net en rsultant est port au dbit du compte Valeurs nettes d amortissements des immobilisations corporelles cdes . Simultanment, le compte Produits des cessions des immobilisations corporelles est crdit par le dbit du compte Crances sur cessions d immobilisations ou d un compte de trsorerie. I. Terrains Les comptes de terrains enregistrent le montant des terrains dont l entreprise est propritaire. Suivant leur nature, les terrains sont enregistrs aux comptes suivants : Terrains nus : il s agit de terrains nus sans constructions ; Terrains amnags : il s agit de terrains amnags ou viabiliss ; Terrains btis : il s agit de terrains btis supportant une ou plusieurs constructions ; Terrains de gisement : il s agit de terrains de gisement tels que les carrires. Cette catgorie de terrains est amortissable dans les conditions dfinies au compte Amortissements des terrains . Agencements et amnagements de terrains : il s agit de dpenses faites en vue de l amnagement des terrains (cltures, mouvements de terre etc...). Il est noter que ses dpenses pourraient tre amorties. Autres terrains II. Constructions Les constructions comportent essentiellement les comptes suivants : Les btiments : comprennent les fondations et leurs appuis, les murs, les planchers, les toitures ainsi que les amnagements faisant corps avec eux, l exclusion de ceux qui peuvent tre facilement dtachs et de ceux qui, en raison de leur nature et de leur importance, justifient une inscription distincte; 34




Les constructions sur terrains d autrui : comprennent les constructions difies sur le sol d autrui ; Les ouvrages d infrastructure : sont destins assurer les communications sur terre, sous terre, par fer et par eau ainsi que les barrages pour la retenue des eaux et les pistes d arodrome; Les agencements et amnagements de constructions : sont les travaux destins mettre en tat d utilisation les constructions de l entreprise. III. Installations techniques, matriel et outillage Installations techniques : Ce compte enregistre les units fixes d usage spcialis, pouvant comprendre constructions, matriels ou pices qui, mme sparables par nature, sont techniquement lis pour leur fonctionnement et que cette incorporation de caractre irrversible rend passibles du mme rythme d amortissement ; ainsi que les installations qui, dans une profession, sont affectes un usage spcifique et dont l importance justifie une gestion comptable distincte. Matriel et outillage : Ce compte comprend le matriel constitu par l ensemble des quipements et machines utiliss soit pour l extraction, la transformation, le faonnage, le conditionnement des matires ou fournitures soit pour les prestations de services l exclusion du matriel de transport et du matriel de bureau ; le compte matriel et outillage enregistre galement l outillage comprenant les instruments tels qu outils et machines dont l utilisation, concurremment avec un matriel, spcialise ce matriel dans un emploi dtermin. Emballages rcuprables identifiables : Ce compte enregistre les emballages identifiables susceptibles d tre provisoirement conservs par les tiers et que l entreprise s engage reprendre dans des conditions dtermines. Autres installations techniques, matriel et outillage

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IV. Matriel de transport Le matriel de transport comprend tous les vhicules et appareils servant au transport par terre, par fer, par eau ou par air, du personnel, des marchandises, matires et produits. V. Mobilier matriel de bureau, et amnagements divers Mobilier de bureau : Ce compte comprend les meubles et objets tels que tables, chaises, classeurs, et bureaux utiliss dans l entreprise. Matriel de bureau : Ce compte enregistre le matriel de bureau qui comprend les machines et instruments tels que machines crire, machine calculer, utiliss par les diffrents services. Matriel informatique : Ce compte est rserv au matriel informatique tel qu ordinateurs, terminaux etc... Agencements installations et amnagements divers : Ce compte est utilis lorsque l entreprise n est pas propritaire des agencements, installations et amnagements effectus, c est dire quant ils sont incorpors dans les immobilisations dont elle n est pas propritaire ou sur lesquelles elle ne dispose d aucun droit rel (cas des immobilisations en location ou en crdit-bail). Autres mobiliers, matriel de bureau et amnagements divers VI. Autres immobilisations corporelles Ce compte est utilis lorsque les spcificits des immobilisations corporelles ne permettent pas leur inscription dans les autres comptes d immobilisations. (Exemple : cheptel...) VII. Immobilisations corporelles en cours

Les immobilisations corporelles en cours comprennent les immobilisations non termines la clture de l exercice qui sont imputes selon le cas aux comptes aux comptes suivants : Immobilisations en cours des terrains et constructions ; Immobilisations en cours des installations techniques, matriel et outillage ; Immobilisations en cours de matriel de transport ; Immobilisations en cours de mobilier, matriel de bureau et amnagements divers ; Avances et acomptes verss sur commandes d immobilisations corporelles ; Autres immobilisations corporelles en cours Les avances et acomptes verss sur des commandes d immobilisations corporelles sont les sommes verses avant tout commencement d excution de commandes ou en dpassement de la valeur des fournitures dj faites ou des travaux dj excuts. Par ailleurs les acomptes sont les sommes verses sur justification d excution partielle des commandes. Les immobilisations corporelles en cours peuvent avoir pour origine : soit une production par les moyens propres de l entreprise ; soit une acquisition auprs des tiers. Le cot des immobilisations cres par l entreprise est calcul soit dans les comptes analytiques, soit dfaut, par des procds statistiques. Le cot de ces immobilisations est port au dbit des comptes d immobilisations en cours concerns par le crdit du compte Immobilisations corporelles produites par l entreprise pour elle-mme Section II. Les mthodes d valuation des immobilisations I. Valeur d entre: Cas gnral Les immobilisations corporelles et incorporelles sont inscrites : leur cot d'acquisition pour les immobilisations acquises titre onreux leur cot de production pour celles qui sont produites par l entreprise pour elle-mme.

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1. Le cot d'acquisition Le cot d acquisition d une immobilisation corporelle est form : du prix d'achat augment des droits de douane et autres impts et taxes non rcuprables et diminu des rductions commerciales obtenues et des taxes lgalement rcuprables ; des charges accessoires d'achat y affrentes, tels que : Les frais de transport Les frais de transit Les frais de rception Les frais d assurance du transport l exclusion des taxes lgalement rcuprables. Sont cependant exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les frais d'acquisition d'immobilisations qui consistent en : Les droits de mutation (enregistrement) ; Les honoraires et les commissions ; Les frais d'actes. Ces frais sont inscrire en " charges rpartir sur plusieurs exercices ", et amortir sur cinq exercices au maximum. des charges d'installation qui sont ncessaires pour mettre le bien, en tat d'utilisation l exclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont classer dans les charges de l exercice ou, le cas chant, susceptibles d'tre rpartis sur plusieurs exercices. Il est noter que les frais gnraux et les charges financires engags pour l acquisition d'immobilisations sont exclus du cot d'acquisition de ces immobilisations. Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un dlai d'acquisition suprieur un an, les frais financiers spcifiques de prfinancement se rapportant cette priode peuvent tre inclus dans le cot d'acquisition de ces immobilisations ; avec mention expresse dans l'ETIC. 2. Le cot de production Le cot de production des immobilisations corporelles est form de la somme :

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du cot d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de l lment ; des charges directes de production tels les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements ; des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre raisonnablement rattaches la production de l immobilisation. Toutefois, ce cot de production rel et complet ne comprend pas, sauf conditions spcifiques de l activit justifier dans l ETIC : Les frais d'administration gnrale de l entreprise ; Les frais de stockage ; Les frais de recherche et dveloppement ; Les charges financires. Nanmoins le cot de production des immobilisations peut comprendre le montant des intrts relatifs aux dettes contractes pour le financement de cette production depuis le " prfinancement " spcifique jusqu' la date normale d'achvement de l immobilisation ou de sa mise en service si elle est exceptionnellement antrieure cette date. II. Valeur d entre: Cas particuliers Immobilisations acquises par voie d'change Les immobilisations sont comptabilises la valeur actuelle du bien cd, prsume gale celle du bien acquis. Toutefois lorsque l une de ces deux valeurs actuelles est difficilement dterminable (exemple : valeur actuelle d'une " servitude " foncire), est retenue comme valeur d'entre la valeur actuelle dont l estimation est la plus sre. Immobilisations acquises titre gratuit La valeur d'entre est gale la valeur actuelle, " valeur estime " la date de l entre en fonction du march et de l utilit conomique du bien pour l entreprise. Immobilisations acquises titre d'apport 39




La valeur d'entre est gale au montant stipul dans l acte d'apport. Immobilisations acquises au moyen de subventions d'investissement Ces Immobilisations sont enregistrer leur cot d'acquisition ou leur cot de production, sans dduction de la subvention (porte au passif du bilan dans la rubrique " capitaux propres assimils "). Paiement terme La valeur d'entre des biens, fonde sur le prix convenu, est indpendante des modalits futures de rglement en cas de paiement diffr. Immobilisations obtenues en " crdit-bail " Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de l entreprise ne peuvent figurer l actif de son bilan aussi longtemps que n'est pas leve " l option d'achat ". En cas de leve de cette option, le bien est inscrit en " immobilisations " pour le prix rsiduel fix dans le contrat. Ensembles immobiliers La valeur d'entre d'un ensemble immobilier, tel un terrain construit ou un immeuble achet, doit tre ventils entre ses deux lments constitutifs : La valeur d'entre du terrain ; La valeur d'entre de la construction. Immobilisations acquises conjointement ou produites conjointement La valeur d'entre de ces immobilisations est dtermine partir de leur cot global d'achat ou de production, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache chacune de ces immobilisations ds qu'elles peuvent tre individualises. III. Valeur nette d amortissement (VNA) 1. Dfinition des immobilisations amortissables Ce sont celles dont le potentiel de services attendu s'amoindrit normalement avec le temps en raison : de phnomne d'usure ou de dsutude ; 40




d'inadaptation aux conditions changeantes de la technique ou de l conomie (obsolescence) ; de toute autre cause. Ces amoindrissements de potentiel, de caractre prvisible et dfinitif ont pour consquence la constatation d'une rduction progressive de la valeur de l immobilisation, tout au long de son utilisation, jusqu' une " valeur rsiduelle " souvent trs faible, voire nulle, la fin de la dure d'utilisation de l immobilisation. 2. Dfinition de l amortissement des immobilisations L amortissement est la rpartition de la diffrence entre la valeur d'entre et la valeur rsiduelle, (ou montant " amortissable " sur la dure d'utilisation de l immobilisation. Cette dure d'utilisation prvisionnelle peut tre : soit la " dure de vie " probable de l immobilisation, laquelle est apprcie en fonction de facteurs physiques (usure ...) ou conomiques (obsolescence, march ...) qui la conditionnent. A la fin de la dure de vie , la valeur rsiduelle prvisionnelle est gnralement considrer comme nulle ; le montant amortissable est alors gal la valeur d'entre ; soit une " dure d'utilisation " propre l entreprise, infrieure la dure de vie, et choisie en fonction de sa politique ou de sa stratgie (renouvellement systmatique au bout de n annes ...), ou d'autres facteurs (exemple : limites juridiques lgales ou contractuelles d'utilisation ...) Dans cette hypothse, la valeur rsiduelle prvisionnelle est en principe relativement importante ; elle doit faire l objet d'une estimation raisonnable en fonction du prix de cession probable exprim en dirhams de la date d'entre, ramen le plus souvent un pourcentage de cette valeur d'entre ; le montant amortissable est alors gal la diffrence entre la valeur d'entre et cette valeur rsiduelle. 3. Plan d'amortissement 41




La rpartition systmatique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la dure d'utilisation du bien constitue le " plan d'amortissement " de l immobilisation. Ce plan prend la forme d'un tableau prtabli faisant apparatre le montant des amortissements successifs, leur cumu la l fin de chaque exercice ainsi que la " valeur nette d'amortissements " en rsultant. Dans le cas particulier o ce tableau ne peut tre prtabli, du fait que l amortissement annuel est calcul en fonction d'un paramtre physique ou conomique (exemple : nombre d'heures d'utilisation, nombre d'unit physiques fabriques, nombre de kilomtres parcourus ...), la rgle retenue doit tre clairement mentionne dans le tableau d'amortissement (mention du nombre d'units prtabli correspondant au montant amortissable). Le mode de rpartition de l amortissement sur les diffrents exercices doit tre choisi sur la base de considrations essentiellement conomiques : il peut conduire des amortissements annuels constants (mthode de l amortissement linaire), dgressifs ou plus exceptionnellement progressifs. 4. Dbut et fin du calcul de l amortissement Le calcul de l amortissement est opr dans les conditions suivantes : Dbut du calcul : l amortissement est calcul compter de la date de rception de l immobilisation acquise ou de la livraison soimme de l immobilisation produite. L entreprise peut diffrer le calcul de l amortissement jusqu' la date effective de mise en service lorsque l immobilisation ne se dprcie pas notablement dans l intervalle. Fin de calcul : l amortissement est calcul jusqu' la date de sortie du patrimoine de l immobilisation dans la limite de la valeur d'entre ; En cas de sortie de l immobilisation en cours d'exercice, il y a lieu de comptabiliser l amortissement couru depuis le dbut de l exercice jusqu' la

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date de sortie du bilan, pour dterminer la valeur nette d'amortissements de l immobilisation cette date. Lorsque le cumul des amortissements est gal la valeur d'entre, le calcul est arrt, et le bien figure au bilan pour une valeur nette d'amortissements nulle et y reste inscrit aussi longtemps qu'il n'est pas cd ou retir du patrimoine. 5. Amortissements drogatoires Devant tre justifi exclusivement par des considrations d'ordre conomique, l amortissement comptable ne concide pas ncessairement avec l amortissement fiscalement ou rglementairement autoris : Lorsque l amortissement fiscal est infrieur l amortissement comptable, ce dernier est maintenu en critures, la diffrence faisant l objet d'une " rintgration " fiscale extra comptable ; Lorsque l amortissement fiscal, suprieur l amortissement comptable, doit tre, en vertu des textes lgislatifs ou rglementaires, enregistr dans les critures comptables (et non simplement dduit de faon extra comptable), il y a lieu de porter dans les " provisions rglementes " l excdent de l amortissement fiscal sur l amortissement comptable dnomm " amortissement drogatoire ". Cette rgle n'est toutefois appliquer que si le montant des amortissements drogatoires est significatif dans les tats de synthse, eu gard l objectif d'obtention d'une " image fidle ". 6. Informations relatives aux amortissements Pour chaque catgorie principale d'immobilisations amortissables (correspondant un " poste " du bilan, ou, pour les postes d'un montant important, des lments significatifs de ce poste) l ETIC doit mentionner la mthode d'amortissement utilise. Les mthodes d'amortissement retenues doivent tre appliques de faon constante d'un exercice l autre, moins que des circonstances nouvelles ne justifient un changement (exemple : innovation technologique devant rendre rapidement obsolte un quipement install). 43




A la fin de l exercice au cours duquel intervient la rvision du plan d'amortissement, il y a lieu de faire mention de ce changement dans l ETIC, en y indiquent ses motifs et son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. IV. Valeur actuelle des immobilisations corporelles Conformment aux mthodes d valuation, la valeur actuelle d'une immobilisation incorporelle ou corporelle est dtermine partir du march et de l utilit du bien pour l entreprise. La rfrence du march est normalement le prix actuel d'achat de l immobilisation ( la date de l inventaire), major des charges accessoires d'achat et d'installation, ou le cot actuel de production pour les immobilisations produites par l entreprise pour elle-mme et n'ayant pas d'quivalent sur le march ; ces cots sont corrigs en baisse en fonction de l usure ou de l ge de l immobilisation. L utilit du bien pour l entreprise doit tre tout particulirement prise en considration car l immobilisation doit tre value dans l tat et le lieu o elle se trouve en fonction de son utilisation future par l entreprise. Dans cette valuation, il est normalement suppos que l entreprise restera en " continuit d'exploitation " tout au long de la dure d'utilisation prvue du bien. Tenant compte de ces rfrences, la valeur actuelle de l immobilisation peut tre considre comme tant le prix qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de l entreprise dans l tat et le lieu o elle se trouve. La valeur actuelle de l immobilisation ne doit pas, en consquence, tre confondue avec son prix actuel de revente ventuelle. En revanche, en l absence de continuit d'exploitation, la valeur actuelle doit tenir compte de la perspective plus ou moins proche de cession voire de liquidation de l entreprise ou de la branche d'entreprise concerne, ou de celle de la cession de l immobilisation ; la rfrence de march devient alors le prix 44




probable de cession sous dduction des frais relatifs cette cession (tels que dmontage, transport ...). V. Valeur au bilan La comparaison de la valeur d'entre et de la valeur actuelle fait apparatre des plus-values ou des moins-values par catgories homognes de titres (mme nature, mmes droits). Les plus-values ne sont pas comptabilises ; les moins-values doivent l'tre, sous forme de provisions pour dprciation. Aucune compensation n'est, en principe, pratique entre plus-values et moinsvalues ; toutefois, s'agissant des titres immobiliss cots autres que les titres de participation, l'entreprise peut, sous la responsabilit de ses dirigeants, compenser les moins-values rsultant d'une baisse des cours paraissant anormale et momentane, par les plus-values constates sur d'autres titres et dans la limite de ces plus-values. Section III. La rvaluation des immobilisations Par drogation au principe du cot historique, et selon l article 14 de la loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerants, les socits marocaines peuvent procder la rvaluation libre de l ensemble de leurs immobilisations corporelles et financires, sous rserve que cette rvaluation n ait pas d indication immdiate ou ultrieure sur le rsultat fiscal. Il est noter que les autres articles traitant de la rvaluation et qui vont tre prsents ci-dessous ont t abrogs essentiellement cause du non parution des coefficients de rvaluation. De ce fait, seule la rvaluation libre des immobilisations est autorise au Maroc. La rvaluation consiste : Dterminer une nouvelle valeur des lments de l'actif immobilis dans la limite d'un maximum obtenu en multipliant leurs prix de revient par le coefficient de rvaluation correspondant l'anne de l'acquisition (inscription l'actif);

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Rvaluer les amortissements en appliquant le coefficient correspondant l'anne de la constatation; Dterminer la nouvelle valeur nette comptable de chaque lment immobilis; Dgager la plus-value de rvaluation. Chapitre 5 : Cadre fiscal des immobilisations Section I. traitements relatifs l IS I. L imposition des plus-values de cessions des immobilisations (art 163 livre d assiette et de recouvrement) Les plus-values ralises ou constates par les entreprises en cours ou en fin d exploitation, suite la cession ou au retrait d'lments incorporels ou corporels de l'actif immobilis, bnficient, sur option : 1. Soit d abattements appliqus sur la plus-value nette globale rsultant des retraits ou des cessions, obtenue aprs imputation des moins-values rsultant des retraits ou des cessions. Le taux d abattement est gal : 25 %, si le dlai coul entre la date d'acquisition de chaque lment retir de l'actif ou cd et celle de son retrait ou de sa cession est suprieur deux (2) ans et infrieur ou gal quatre (4) ans ; 50 %, si ce dlai est suprieur quatre (4) ans. Cet abattement ne s applique pas aux plus-values rsultant de la cession ou du retrait des terrains nus quelle que soit leur destination. Les plus-values ralises ou constates en cours d exploitation s entendent de celles rsultant, notamment de : la cession totale ou partielle d entreprise ; la cession d lments corporels ou incorporels ; l change avec ou sans soulte d lments corporels ou incorporels ; 46




la donation d lments corporels ou incorporels ; le retrait d lments corporels ou incorporels ; l expropriation totale ou partielle ; l apport total ou partiel d lments corporels ou incorporels en socit. Les plus-values ralises ou constates en fin d exploitation s entendent de celles rsultant de : la dissolution et la liquidation de l entreprise ; la transformation de la forme juridique de l entreprise entranant son exclusion, selon le cas, de l impt sur les socits ou l impt sur le revenu, ou la cration d une personne morale nouvelle ; la fusion de socits ; la scission de socits ; le transfert du sige de l entreprise l tranger ; la cessation totale et dfinitive des activits des tablissements des entreprises non rsidentes au Maroc. 2. soit de l'exonration totale si l entreprise intresse s'engage par crit : Rinvestir le produit global des cessions effectues au cours d'un mme exercice, dans le dlai maximum de trois (3) annes suivant la date de clture dudit exercice, en biens d'quipement ou en constructions rservs la propre exploitation professionnelle de l entreprise. et conserver lesdits biens et

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