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1 PROFESSOR RODRIGO FONTENELLE

Introdução, Conceituação e Normas – 2020 Teoria e exercícios comentados

Prof. Rodrigo Fontenelle

SUMÁRIO PÁGINA

Testes e Procedimentos 02

Resumão 12

Questões 13

Gabarito 37

Questões Comentadas 38

Observação importante: Este curso é protegido por direitos autorais (copyright), nos termos da Lei 9.610/98, que altera, atualiza e consolida a legislação sobre direitos autorais e dá outras providências. Galera!!! Grupos de rateio e pirataria são ilegais e prejudicam os professores que elaboram os cursos. Valorize nosso trabalho e adquira nossos cursos apenas pelo site do 3D CONCURSOS!




Testes e Procedimentos de Auditoria

Primeiramente, todas as bancas cobram muito esse assunto, razão pela qual temos

diversos exercícios sobre o tema.

Tendo em vista limitações diversas, o trabalho de auditoria independente é

desenvolvido, em regra, por meio da realização de testes de auditoria, já que não é

possível verificar a totalidade dos objetos possíveis.

Os testes de auditoria podem ser classificados em testes de observância (também

chamados de controle ou aderência) e testes substantivos (procedimentos

substantivos).

Enquanto os testes de observância visam à obtenção de razoável segurança de que os

procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administração estão em efetivo

funcionamento e cumprimento, os testes substantivos visam à obtenção de evidências

quanto à suficiência, exatidão e validação dos dados produzidos pelos sistemas

Esta aula contem:

81 páginas

Páginas de teoria

12

Páginas de questões comentadas

43

Questões FCC

20

Questões ESAF

10

Questões CESPE

23

Questões FGV

19

Questões VUNESP

03

Questões DIVERSAS

13




contábil e administrativo da entidade, dividindo-se em testes de transações e saldos e

procedimentos de revisão analítica.

Embora esses conceitos constem da NBC T-11 (revogada), eles também estão

expressos na NBC TI 01, que trata de auditoria interna Por serem conhecimentos

básicos na auditoria, merecem ser memorizados.

Em relação às novas normas de auditoria independente, atualmente temos o

seguinte:

Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade

operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções

relevantes no nível de afirmações.

Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para detectar

distorções relevantes no nível de afirmações. Os procedimentos substantivos incluem:

(a) Testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de contas e de divulgações); e (b) procedimentos analíticos substantivos.

Por meio dos testes, o auditor é capaz de obter as evidências indispensáveis à

formação de sua opinião. A aplicação dos procedimentos, como sabemos, precisa

estar atrelada ao objetivo que se quer atingir. Devem, na medida do possível, ser

detalhados em tarefas descritas de forma clara, de modo a não gerar dúvidas ao

executor e esclarecendo os aspectos a serem abordados, bem como expressando as

técnicas a serem utilizadas.

É comum que as bancas de concursos tratem técnicas, procedimentos e testes como

sinônimos.




De acordo com a NBC TA 500, a evidência de auditoria para a obtenção de conclusões

para fundamentar a opinião do auditor é conseguida pela execução de:

(a) procedimentos de avaliação de riscos; e

(b) procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem:

(i) testes de controles, quando exigidos pelas normas de auditoria

ou quando o auditor assim escolheu; e

(ii) procedimentos substantivos, inclusive testes de detalhes

e procedimentos analíticos substantivos. (Grifei)

Após a execução dos procedimentos de avaliação de riscos o auditor definirá quanto

de procedimentos adicionais de auditoria deverá ser aplicado. Sempre ele aplicará

algum procedimento adicional de auditoria, já que sempre haverá algum risco

envolvido na auditoria.

Os testes de controle são definidos para avaliar a eficácia operacional dos controles

na prevenção, detecção e correção de distorções relevantes.

Lembrando que distorções são diferenças entre um critério a ser verificado (como que

deveria ser) e a situação encontrada (como é). Caso essa distorção (diferença) possa vir

a influenciar a tomada de decisão do usuário da informação dada pela auditoria, é

considerada relevante.

A partir de agora abordaremos os procedimentos básicos (técnicas) mais usualmente

utilizados em auditoria. Essas técnicas são utilizadas nos testes de controle e nos

procedimentos substantivos.

Inspeção de registros de documentos (Exame documental)

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

AVALIAÇÃO DE RISCO

ADICIONAIS

TESTES DE CONTROLE

PROCEDIMENTOS SUBSTANTIVOS

TESTE DE DETALHES

PROCEDIMENTOS ANALÍTICOS

SUBSTANTIVOS




De acordo com a NBC TA 500, a inspeção de registros e documentos envolve o exame

de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma

eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo (que é a mesma coisa

que inspeção física, que veremos a seguir).

Fornece evidência de auditoria com graus variáveis de confiabilidade, dependendo de

sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e documentos, da eficácia dos

controles sobre a sua produção.

Exemplo de inspeção utilizada como teste: inspeção de registros em busca de

evidência de autorização.

Ainda conforme a NBC TA 500, alguns documentos representam evidência de auditoria

direta da existência de um ativo, por exemplo, um documento que constitui um

instrumento financeiro, como uma ação ou título. A inspeção de tais documentos pode

não fornecer necessariamente evidência de auditoria sobre propriedade ou valor.

Além disso, a inspeção de um contrato executado pode fornecer evidência de auditoria

relevante para a aplicação de políticas contábeis da entidade, tais como

reconhecimento de receita.

A inspeção de ativos tangíveis pode fornecer evidência de auditoria confiável quanto à

sua existência, mas não necessariamente quanto aos direitos e obrigações da entidade

ou à avaliação dos ativos.

A doutrina também chama Inspeção de Exame documental, técnica em que a equipe

deverá observar se as transações realizadas estão devidamente documentadas, se a

documentação que suporta a operação contém indícios de inidoneidade, se a

transação e a documentação suporte foram feitas por pessoas responsáveis e se a

operação realizada é adequada em função das atividades do órgão/entidade.

Trata-se de procedimento voltado para a comprovação das transações que por

exigências legais, comerciais ou de controle são evidenciadas por documentos

comprobatórios dessas transações. Esse exame deve atender às seguintes condições:

Autenticidade: constatar se a documentação é fidedigna e merece crédito. Normalidade: constatar que a transação se refere à operação normal e de

acordo com os objetivos da empresa (auditado). Aprovação: verificação de que a operação e os documentos foram

aprovados por pessoas autorizadas. Registro: comprovar que o registro das operações foi adequado, a

documentação é hábil e houve correspondência contábil, fiscal, etc.

Inspeção física




Constatação “in loco”, que deverá fornecer à equipe a certeza da existência, ou não,

do objeto ou item verificado. Também chamada de “exames físicos”, devem atender

às seguintes características:

Existência física: comprovação visual da existência do item. Autenticidade: discernimento da fidedignidade do item. Quantidade: apuração adequada da quantidade real física. Qualidade: comprovação visual ou laboratorial de que o objeto examinado

permanece em perfeitas condições de uso.

O exame físico não existe por si só. Trata-se de uma técnica complementar que

permite ao auditor verificar se há correspondência nos registros do órgão/entidade,

servindo para determinar se os registros estão corretos e os valores são adequados em

função da qualidade do tem examinado.

Como vimos no tópico anterior, nas novas normas de auditoria (NBC TA 500), a

inspeção física foi incluída no procedimento “Inspeção”.

Recálculo (Cálculo)

Objetiva a conferência das operações que envolvam cálculos; na aplicação da técnica,

a equipe não deve se limitar a conferir os cálculos realizados por terceiros, fazendo-se

necessária a efetivação de cálculos próprios, que serão comparados, ao final, com

aqueles apresentados pelo fiscalizado.

É a técnica mais simples e a mais completa, amplamente utilizada, em virtude de a

quase totalidade das operações do órgão/entidade envolver valores, números, etc.

Muito embora os valores auditados possam ter sido conferidos pelo órgão/entidade

auditada, é de grande importância que sejam reconferidos.

Para esse trabalho, é essencial que exista uma memória de cálculo, que é um histórico

do trabalho realizado sobre as contas, ou seja, a maneira como se chegou a um valor

final.

O nome dado pela NBC TA 500 é recálculo, que consiste na verificação da exatidão

matemática de documentos ou registros. Segundo a norma, pode ser realizado manual

ou eletronicamente.

Observação




Consiste em olhar como um determinado processo ou procedimento está sendo

executado por outros.

É a técnica de auditoria que envolve o poder de constatação visual do auditor,

podendo revelar erros, deficiências ou problemas por meio de exames visuais, e

depende da argúcia, conhecimentos e experiências do auditor.

A observação pode ser considerada a mais generalizada técnica de auditoria. Não se

aplica à verificação específica de problemas, da forma que o fazem a circularização ou

a conferência de cálculos, mas é de alguma utilidade em quase todas as fases do

exame e não deve ser negligenciada.

De acordo com a NBC TA 500, a observação consiste no exame de processo ou

procedimento executado por outros, por exemplo, a observação pelo auditor da

contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execução de atividades de

controle. A observação fornece evidência de auditoria a respeito da execução de

processo ou procedimento, mas é limitada ao ponto no tempo em que a observação

ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o

processo ou procedimento é executado.

Indagação (Entrevista)

Consiste na elaboração de perguntas objetivando a obtenção de respostas para

quesitos previamente definidos.

Deve-se evitar questionamentos desnecessários, fora do escopo da auditoria.

Recomenda-se que seja realizada por auditor que possua bom conhecimento sobre a

área sob exame.

As respostas podem ser obtidas por meio de declarações formais ou informais, mas

lembrando de que toda a informação obtida deve, dentro do possível, ser examinada,

constatando-se sua efetiva comprovação e veracidade.

A entrevista, ainda que tenha cunho informal, pode ser utilizada no relatório de

auditoria, mas deve ser corroborada por outras evidências.




Nas novas normas de auditoria, é tratada como indagação, que consiste na busca de

informações junto a pessoas com conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro

ou fora da entidade.

Para o CFC, a indagação é utilizada extensamente em toda a auditoria, além de outros

procedimentos, e podem incluir desde indagações escritas formais até indagações

orais informais. A avaliação das respostas às indagações é parte integral do processo

de indagação.

As respostas às indagações podem fornecer ao auditor informações não obtidas

anteriormente ou evidência de auditoria comprobatória.

Alternativamente, as respostas podem fornecer informações significativamente

divergentes das informações que o auditor obteve, por exemplo, informações

referentes à possibilidade de a administração burlar os controles. Em alguns casos, as

respostas às indagações fornecem uma base para que o auditor modifique ou realize

procedimentos de auditoria adicionais.

Embora a corroboração da evidência obtida por meio da indagação muitas vezes seja

de particular importância, no caso de indagações sobre a intenção da administração, a

informação disponível para suportar a intenção da administração pode ser limitada.

Nesses casos, o entendimento do histórico da administração na realização de

intenções por ela formuladas, das razões por ela alegadas para escolher determinado

curso de ação, e sua capacidade de seguir um curso de ação específico, podem

fornecer informações relevantes para corroborar a evidência obtida por meio de

indagação.

No que diz respeito a alguns assuntos, o auditor pode considerar necessário obter

representações formais da administração e, quando apropriado, dos responsáveis pela

governança, para confirmar respostas a indagações verbais.

Circularização (confirmação externa, confirmação de terceiros)

Consiste na confirmação, junto a terceiros, de fatos alegados pela entidade. No

planejamento dos trabalhos, a equipe deve considerar as partes externas que podem

ser circularizadas e os objetivos de fiscalização que poderão ser satisfeitos pela

circularização.

Esse procedimento só tem validade para comprovação de auditoria quando o

dirigente, ligado ao assunto a comprovar, tem participação no processo, porém ficam a

remessa e a obtenção das respostas aos pedidos circularizados sob controle do

auditor.




A primeira condição deve-se ao fato de o auditor não ter poderes para assinar ou

solicitar pedido de confirmação pela empresa. A segunda é para evitar que haja

influência ou modificação, por parte do auditado, dos dados ou respostas dos itens

objetos do processo de circularização.

No caso da administração se recusar a permitir que o auditor envie solicitações de

confirmação, o auditor deve:

(a) indagar sobre as razões da recusa da administração e procurar evidência

de auditoria sobre sua validade e razoabilidade;

(b) avaliar as implicações da recusa da administração na avaliação do auditor

dos riscos significativos de distorção relevante, incluindo o risco de fraude, e

sobre a natureza, época e extensão de outros procedimentos de auditoria; e

(c) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter

evidência de auditoria relevante e confiável.

Conforme a NBC TA 505, uma confirmação externa representa evidência de auditoria

obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao

auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia.

Os procedimentos de confirmação externa frequentemente são relevantes no

tratamento de afirmações associadas a certos saldos contábeis e seus elementos.

Contudo, as confirmações externas não precisam se restringir apenas a saldos

contábeis.

Por exemplo, o auditor pode solicitar confirmação de termos de contratos ou

transações da entidade com terceiros; a solicitação de confirmação pode ser planejada

para perguntar se foram efetuadas quaisquer modificações no contrato e, em caso

afirmativo, quais são os detalhes relevantes.

Segundo a supracitada norma há dois tipos de confirmação externa:

Solicitação de confirmação positiva é a solicitação de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor indicando se concorda ou discorda das informações na solicitação, ou forneça as informações solicitadas.

Solicitação de confirmação negativa é a solicitação de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor somente se discorda das informações fornecidas na solicitação.




A primeira é utilizada quando há necessidade de resposta da pessoa de quem se quer

obter uma confirmação formal. Pode ser usado de duas formas:

- Branco: quando não se colocam os valores nos pedidos de confirmação.

- Preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados na data-base

indicada.

Exemplificando. O auditor, ao verificar o saldo da conta Bancos – Banco do Brasil,

constante no Balanço Patrimonial da Petrobras, observa que, segundo a empresa

auditada (Petrobras), havia naquela conta, em 31/12/2018 a quantia de R$

100.000,00. Objetivando confirmar esse valor, o auditor solicita à Petrobras que assine

uma solicitação ao Banco do Brasil (quem solicita a informação é a empresa auditada),

que deverá ser devolvida diretamente ao auditor. O texto dessa circularização pode

constar a necessidade de resposta, por parte do Banco, ao auditor, independente da

concordância ou não com os valores. Nesse caso temos a confirmação positiva. A

confirmação desse saldo pode ser feita a partir de uma das duas formas a seguir:

(a) Em 31/12/2018, a Petrobras tinha em sua conta corrente no Banco do Brasil R$ 100.000,00? Como a pergunta menciona o valor, temos a confirmação positiva em preto.

(b) Qual o saldo em conta corrente no Banco do Brasil a Petrobras possuía, em 31/12/2018? Nesse caso, como não foi mencionado o valor, temos a confirmação positiva em branco.

O pedido de confirmação negativo é utilizado quando a resposta for necessária em

caso de discordância da pessoa de quem se quer obter a confirmação, ou seja, na falta

de confirmação, o auditor entende que a pessoa concorda com os valores colocados

no pedido de confirmação.

Esse tipo de pedido é geralmente usado como complemento do pedido de

confirmação positivo e deve ser expedido de forma a assegurar que a pessoa de quem

se quer obter a confirmação, efetivamente, recebeu tal pedido.

Os dois tipos de pedidos de confirmação de dados usados pela auditoria são: positivo

e negativo.




O positivo é utilizado quando há necessidade de resposta. Pode ser:

- Branco: não se colocam os valores nos pedidos de confirmação;

- Preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados.

O negativo é utilizado quando a resposta for necessária em caso de discordância da

pessoa de quem se quer obter a confirmação.

Por fim, outras duas importantes definições que constam na NBC TA 505 são:

Resposta não recebida é quando a parte que confirma não responde ou não responde de maneira completa, a uma solicitação de confirmação positiva, ou a devolução de uma solicitação de confirmação não entregue (devolução pelo correio, por exemplo, para um destinatário não localizado).

Exceção é a resposta que indica uma diferença entre as informações para as quais se solicitou confirmação ou diferença entre os registros da entidade e as informações fornecidas pela parte que confirma.

Revisão analítica (procedimentos analíticos)

Objetiva verificar o comportamento de valores significativos, mediante índices,

quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de

situações ou tendências atípicas. Na aplicação dos procedimentos de revisão analítica,

o auditor deve considerar:

a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados

alcançáveis;

b) a natureza do órgão/entidade e o conhecimento adquirido em fiscalizações

anteriores;

c) a disponibilidade de informações, sua relevância, confiabilidade e

comparabilidade.

Para a NBC TA 500, os procedimentos analíticos consistem em avaliação das

informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros

e não financeiros. Os procedimentos analíticos incluem também a investigação de

flutuações e relações identificadas que sejam inconsistentes com outras informações

relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos.

Exemplificando...




Você, auditor, sabedor de que há uma relação entre as despesas com salários e o

recolhimento do FGTS, pode decidir fazer uma correspondência entre essas duas

contas, buscando alguma inconsistência como, por exemplo, um percentual recolhido

de FGTS muito abaixo do que seria esperado, se considerados os salários pagos aos

funcionários.

Outra possível verificação seria a comparação entre os valores pagos a funcionários

(dado financeiro) com o número de funcionários da empresa (dado não financeiro).

Reexecução

Novidade constante das novas normas de auditoria (NBC TA 500), a reexecução

envolve a execução independente pelo auditor de procedimentos ou controles que

foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade. O

exemplo clássico é quando o auditor resolve refazer a conciliação bancária, que é de

responsabilidade primária da própria empresa auditada.

Pessoal, as três próximas técnicas não estão explícitas em normas de auditoria

independente ou interna, mas estão presentes na doutrina e, esporadicamente, são

cobradas em provas de concursos públicos.

Conciliações

Objetiva verificar a compatibilidade entre o saldo das contas sintéticas com aqueles

das contas analíticas, ou ainda o confronto dos registros mantidos pela entidade com

elementos recebidos de fontes externas.

Análise de contas contábeis

Objetiva examinar as transações que geraram lançamentos em determinada conta

contábil; essa técnica parte dos lançamentos contábeis para a identificação dos fatos e

documentos que o suportam; as contas são selecionadas em função do objetivo geral e

da sensibilidade da equipe.

Usada para a constatação da veracidade das informações contábeis, fiscais, etc., além

de possibilitar levantamentos específicos nas análises, composições de saldos e

conciliações.




Investigação

A investigação – ou investigação minuciosa – é o exame em profundidade da matéria

auditada, que pode ser um documento, uma análise, uma informação obtida, tudo

com o objetivo de certificar que o objetivo auditado, no momento, realmente é

fidedigno (Attie, 2010).

Acesse agora nosso podcast com o Resumão abaixo. Click para ouvir

RESUMÃO

Os testes de auditoria podem ser classificados em testes de observância

(também chamados de controle ou aderência) e testes substantivos (procedimentos substantivos).

Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações.

Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para

detectar distorções relevantes no nível de afirmações. Se divide em Testes de Detalhes e Procedimentos de Revisão Analítica.

Inspeção de registros e documentos envolve o exame de registros ou

documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo.

Recálculo consiste na verificação da exatidão matemática de documentos ou registros. Pode ser realizado manual ou eletronicamente.

Observação consiste no exame de processo ou procedimento executado por outros.

Indagação consiste na busca de informações junto a pessoas com conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade.

Confirmação Externa representa evidência de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. Pode ser Positiva (quando exige uma resposta da parte que confirma) ou Negativa (quando a parte só precisa responder se discordar).

https://soundcloud.com/3dconcursos/resumo-testes-e-procedimentos-de-auditoria-ok




A Confirmação Positiva pode ser Preta (quando se coloca os valores que serão confirmados) ou Branca (quando não se coloca).

Revisão Analítica objetiva verificar o comportamento de valores

significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situações ou tendências atípicas.

Reexecução envolve a execução independente pelo auditor de

procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade.

QUESTÕES FCC

1 - (FCC/ICMS-PI/2015) - Os procedimentos de auditoria que incluem testes para certificar-se da existência patrimonial, de direitos e obrigações em determinada data, ocorrência das transações, da abrangência dos registros, da mensuração, apresentação e divulgação em conformidade com as normas pertinentes, são testes de

(A) avaliação de riscos.

(B) revisão analítica.

(C) controle.

(D) observância.

(E) detalhes.

2 - (FCC/SEFAZ-PE/2014) - Na realização de auditoria das Contas a Receber da Indústria de Tecidos Duradouros S.A., a administração não permitiu que o auditor enviasse solicitações de confirmação externa de saldos, para obtenção de evidência de auditoria. Nestas condições, entre outras medidas previstas nas normas de auditoria, deve o auditor:

(A) desacatar a decisão da administração da empresa e solicitar a confirmação dos saldos das duplicatas a receber junto aos devedores.

(B) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidência de auditoria relevante e confiável.




(C) registrar no programa de auditoria que o procedimento referente à solicitação de confirmação externa não foi realizado.

(D) comunicar o fato ao conselho fiscal da empresa, solicitando providências para obtenção das informações desejadas.

(E) registrar no relatório de auditoria que o procedimento de solicitações de confirmações externas não foi executado.

3 - (FCC/SEFAZ-PE/2014) - Ao estabelecer e executar procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a relevância e confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência de auditoria. Em havendo dúvida a respeito da confiabilidade das informações ou indicações de possível fraude, nos termos das normas de auditoria − NBC TA, exige-se que o auditor:

(A) comunique o fato ao seu superior e aplique novos procedimentos de auditoria para esclarecer o assunto.

(B) solicite informações aos envolvidos com as possíveis fraudes ou falsificação de documentos e aplique novos procedimentos de auditoria para esclarecer o assunto.

(C) amplie o escopo da auditoria e determine que modificações são necessárias no controle interno para solucionar o assunto.

(D) faça investigações adicionais e determine que modificações ou adições aos procedimentos de auditoria são necessários para solucionar o assunto.

(E) comunique o fato à administração da empresa e suspenda os trabalhos de auditoria até que o assunto seja solucionado.

4 - (FCC/TCE-PI/2014) - A equipe técnica de um determinado Tribunal de Contas deseja confirmar a correção do montante a pagar, registrado no Balanço Patrimonial de 31 de dezembro de 2013, ao fornecedor de gêneros alimentícios em uma das Prefeituras sujeitas à sua fiscalização. A técnica de auditoria a ser aplicada para obter esta confirmação denomina-se:

A) confirmação.

B) circularização.

C) investigação.

D) análise documental.

E) revisão analítica.

5 - (FCC/TCE-PI/2014) - A constatação de que o objeto em exame apresenta total condição de uso é um dos requisitos que devem ser atendidos quando aplicada a técnica de auditoria conhecida como:

A) confirmação.

B) investigação.

C) inspeção física.






6 - (FCC / TRT-19ª Região / 2014) - Durante a auditoria, a equipe técnica responsável teve dúvida quanto à segurança de que os controles internos estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionários e administradores da entidade. Para a solução desse problema, é necessária a aplicação de testes:

A) de fidelidade.

B) de observância.

C) substantivos.

D) de evidência.

E) confirmativos.

7 - (FCC/TRT 15ª Região/2013) - A empresa Wiinfo S.A. elabora projetos de implementação de softwares fiscais. Os projetos são controlados por sistema de acompanhamento de projetos, que controla as fases e as horas aplicadas. O sistema foi construído de forma a dar a situação atual do projeto, não guardando as posições diárias. As receitas são apropriadas de acordo com o percentual de conclusão das fases. Para confirmar a veracidade da contabilização das receitas, deve o auditor externo:

A) aceitar a posição apresentada pela empresa, visto não ter como verificar a veracidade da apropriação da receita.

B) solicitar à empresa a retenção das informações para sua revisão ou efetuar a revisão no período em que as informações estiverem disponíveis.

C) invalidar a auditoria dos valores registrados em receita, em função de não ter como evidenciar a vera cidade.

D) limitar o escopo do trabalho, uma vez que não são possíveis trabalhos alternativos para validação, nem procedimentos alternativos.

E) recusar os trabalhos de auditoria, exigindo a mudança nos controles internos e o arquivamento da posição diária de todos os projetos, independente do custo proporcionado.

8 - (FCC/TRT 18ª/2013) - A técnica que possibilita ao auditor formar opinião quanto à existência física do objeto ou item a ser examinado, por exemplo, estoques, é:

A) a auditoria direta.

B) a confirmação externa.

C) o rastreamento.

D) a análise documental.

E) a inspeção física.

9 - (FCC/TRT 12ª/2013) - Para confirmar se os valores reconhecidos, no período, como despesa de juros referentes a um empréstimo de longo prazo foram calculados adequadamente, o auditor deve utilizar a técnica de:

A) conciliação.




B) entrevista.

C) correlação de informações.

D) circularização.

E) conferência de cálculo.

10 - (FCC/DPE SP/2013) - Quando um Auditor confirma com o Banco do Sul SA o saldo disponível ao final do exercício, com a finalidade de comprovar a exatidão dos registros contábeis, está realizando um teste

A) substantivo.

B) de evidência.

C) de procedimentos.

D) de confirmação.

E) de observância.

11 - (FCC/DPE SP/2013) - A contagem de caixa e a comparação com o saldo final no livro razão, é exemplo de:

A) mecanismo de avaliação econômica de ativos.

B) confronto dos ativos com os seus registros.

C) teste de cumprimento de normas internas.

D) controle de procedimentos de avaliação.

E) mecanismo de avaliação de rotinas.

12 - (FCC / TRE-CE / 2012) – A técnica de auditoria que consiste na elaboração de perguntas, objetivando a obtenção de respostas para quesitos previamente definidos é a:

A) revisão analítica.

B) inspeção física.

C) conciliação.

D) entrevista.

E) observação.

13 - (FCC / ISS-SP / 2012) - O auditor ao verificar na folha de pagamentos se as verbas pertinentes ao FGTS e INSS foram calculadas adequadamente, atendendo a legislação trabalhista, realiza o procedimento de cálculo e:

A) fiscalização.

B) inspeção.

C) observação.

D) indagação.

E) investigação.




14 - (FCC / TCE-SP / 2012) – Na auditoria da administração pública, os testes realizados com o objetivo de obter evidências quanto à suficiência, exatidão e validação dos dados produzidos pelo sistema contábil e administrativo do ente público são denominados testes:

A) de observância.

B) substantivos.

C) de aderência.

D) amostrais estratificados.

E) operacionais.

15 - (FCC / INFRAERO / 2011) - Os testes que visam à obtenção de razoável segurança de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administração estão em efetivo funcionamento e cumprimento são denominados testes:

A) de observância.

B) de revisão analítica.

C) substantivos.

D) de aderência.

E) formais de contingência.

16 - (FCC / COPERGÁS / 2011) – A confirmação de terceiros é um procedimento que deve ser utilizado na auditoria da conta:

A) Tributos a Recolher.

B) Fornecedores.

C) Despesas Antecipadas.

D) Depreciação Acumulada.

E) Estoques.

17 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Os testes de observância ou de aderência são aplicados pelas auditorias principalmente nas investigações:

A) de fraudes e erros.

B) de contas e saldos.

C) dos controles internos utilizados pelos gestores.

D) dos valores representativos dos informes.

E) das trilhas de auditoria.

18 - (FCC/SEFAZ – AFRE – ADM. TRIBUTARIA/2016) - Os resultados obtidos nos procedimentos de auditoria executados pelo auditor independente contribuem para fundamentar as conclusões apresentadas em seu relatório. O auditor pode utilizar como procedimentos de avaliação de riscos, testes de controles ou procedimentos substantivos, dependendo do contexto em que sejam aplicados, entre outros, os procedimentos de auditoria:




(A) inspeção, observação, confirmação externa.

(B) inspeção, amostragem, vistoria.

(C) inspeção, amostragem, pericia.

(D) inspeção, monitoramento, vistoria.

(E) inspeção, indagação, perícia.

19 - (FCC/ISS - TERESINA /2016) - A evidência de auditoria para a obtenção de conclusões para fundamentar a opinião do auditor é conseguida pela execução de procedimentos de auditoria. O exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo é efetuado mediante o procedimento de auditoria denominado:

(A) inspeção.

(B) observação.

(C) circularização.

(D) investigação.

(E) confirmação.

20 - (FCC/TRT 11/2017) - Obter confirmação dos saldos e transações de contas em análise, por pessoa alheia e independente é um procedimento de auditoria conhecido por

(A) Conferência.

(B) Inspeção.

(C) Participação.

(D) Avaliação.

(E) Circularização.

QUESTÕES CESPE

Julgue os itens subsecutivos, referentes a instrumentos de fiscalização, planejamento e execução de auditorias no setor público.

1 - (CESPE/CGE-PI/2015) - Os procedimentos de revisão analítica são realizados durante a aplicação dos testes substantivos.

2 - (CESPE/CGE-PI/2015) - No planejamento da auditoria, devem estar previstos instrumentos de controle interno, como a aplicação de testes de observância e de testes de transações e saldos. Além disso, deve-se realizar a verificação dos dados produzidos pelo sistema contábil da entidade para a avaliação dos riscos envolvidos na atividade de controle.

Com relação a métodos, técnicas e procedimentos de auditoria, julgue os itens subsecutivos.




3 - (CESPE/TCDF/2014) - O pedido de confirmação positivo, considerado uma evidência de qualidade melhor que o negativo, é mais indicado para as contas de clientes e fornecedores cujo saldo seja de grande valor ou que apresentem maiores indícios de erros.

4 - (CESPE/TJ-CE/2014) - Com relação às técnicas e procedimentos de auditoria, assinale a opção correta.

A) Na etapa de observação e averiguação, os testes de observância são aplicados para determinar se o procedimento está sendo observado corretamente, uma vez que, nessa etapa, o auditor não está preocupado com erros que envolvam valores.

B) Procedimento de auditoria compreende um conjunto de informações e de dados passíveis de verificação que o auditor utiliza para chegar às conclusões que fundamentam sua opinião.

C) Os procedimentos de revisão analítica, visando identificar tendências ou situações anormais no comportamento de valores relevantes, utilizam testes substantivos como base para comparar o relacionamento entre elementos econômicos não financeiros.

D) O exame físico é a verificação in loco do objetivo por parte do próprio auditor ou de delegação, sendo a única informação a ser utilizada na formação de opinião a comprovação da existência do bem.

E) Devido ao método das partidas dobradas, quando se testam as contas credoras para subavaliação, as contas devedoras também são testadas indiretamente, ou seja, são testadas quanto à superavaliação. O mesmo ocorre quando se testam as contas devedoras para superavaliação.

No que concerne aos testes e procedimentos de auditoria e à revisão analítica, julgue os itens que se seguem.

5 - (CESPE/FUB-DF/2013) - O auditor, ao examinar as rotinas adotadas pelos servidores de um órgão e as comparar com os manuais da organização e as suas normas de funcionamento, estará efetuando um teste de observância.

6 - (CESPE/FUB-DF/2013) - Uma das características da revisão analítica consiste na fixação de uma diferença máxima aceitável entre os valores observados e os esperados, que pode ser expressa em valor monetário, percentual, uma combinação de ambos ou, mais raramente, mediante o resultado de modelos estatísticos mais sofisticados.

7 - (CESPE/FUB-DF/2013) - Os procedimentos de auditoria são definidos no próprio programa. Nessa ocasião, descreve-se o que deve ser feito e como devem ser realizados os exames. As averiguações e verificações devem permitir que os auditores formem uma opinião que fundamente sua manifestação.

Com referência aos objetivos, técnicas e procedimentos de auditoria, julgue os seguintes itens.

8 - (CESPE/AFT/2013) - Se houver dúvidas sobre créditos registrados no ativo de uma entidade, o auditor agirá de modo apropriado caso recomende ao dirigente do órgão que expeça um pedido de confirmação negativo em branco ao suposto devedor.




9 - (CESPE/AFT/2013) - Os testes de aderência ou observância, cujo objetivo é identificar a existência, a efetividade e a continuidade dos controles internos, consistem em um conjunto de procedimentos de auditoria destinado a confirmar se as funções críticas de controle interno estão sendo efetivamente executadas.

10 - (CESPE / TELEBRAS / 2013) - Com relação aos testes e procedimentos de auditoria, julgue o item seguinte.

Para expressar uma opinião de forma positiva, o auditor deve executar procedimentos relacionados aos riscos identificados, sendo esses procedimentos uma combinação de testes ou sua reexecução, procedimentos analíticos, indagação e (ou) testes de eficácia operacional de controle.


Os testes de observância são aplicados pelo auditor quando ele deseja obter provas suficientes e convincentes sobre transações, de maneira a lhe proporcionar fundamentação para a opinião acerca de determinados fatos e para avaliar a funcionalidade do sistema contábil da empresa auditada.

12 - (CESPE/TCE-ES/2012) - Denomina-se indagação escrita ou oral a técnica de auditoria por meio da qual a verificação é realizada junto a fontes externas ao auditado. Julgue CERTO ou ERRADO.

13 - (CESPE/TCU/2011) - Considere a seguinte situação hipotética. Durante a execução de seu trabalho, um auditor constatou que o órgão auditado disponibilizou bens a uma instituição privada por conta da realização de determinado convênio. Por desconfiança em relação à operação, esse auditor resolveu, apropriadamente, efetuar um pedido de confirmação, sem especificar os bens e respectivos valores, mas dos quais julgou não poder abrir mão da confirmação formal. Nessa situação hipotética, a técnica utilizada é denominada confirmação ou circularização positiva em branco. Julgue CERTO ou ERRADO.

14 - (CESPE/TCU/2011) - Se a simples verificação de um lançamento contábil não for suficiente para fornecer ao auditor elementos de convicção sobre determinada transação, poderá ele proceder ao exame da documentação correspondente. Atendidos os requisitos formais quanto ao tipo e preenchimento do documento, deverá ele ainda avaliar a pertinência da operação com os objetivos do órgão auditado e a autorização para a sua realização. Julgue CERTO ou ERRADO.

15 - (MPU/2010/CESPE) - Em relação aos testes e procedimentos de auditoria aplicados no setor público, julgue o item seguinte.

Quando pretende verificar a existência física de um bem pertencente à entidade auditada, é adequado que o auditor emita pedido de confirmação em preto.


O pedido de confirmação é negativo quando não for necessária a resposta do auditado que discordar dos valores exibidos na carta que lhe foi enviada.





Considere que haja indícios de que um auditado tenha cometido irregularidades e de que, se fosse questionado a respeito delas, não falaria a verdade. Ainda assim, nessa situação, deveria ser empregada a técnica de entrevista com o auditado.


Em uma auditoria contábil, para verificação de integridade e exatidão dos registros do sistema contábil da auditada, aplicam-se tanto os testes de observância quanto os substantivos.

19 - (CESPE/TCE-PA/2016) - A circularização de contas a receber é um dos procedimentos mais adotados pelo auditor. O pedido de confirmação positivo consiste em solicitar que o credor responda somente quando a informação estiver correta.

20 - (CESPE/TCE-PR/2016) - Assinale a opção correta, relativamente aos procedimentos analíticos em trabalhos de auditoria.

(A) Os procedimentos analíticos, em função do seu caráter detalhista, só devem ser aplicados a pequenos volumes de transações.

(B) Com o fim de evitar a ocorrência de algum viés em seu trabalho, nos procedimentos analíticos o auditor deve desconsiderar o desempenho de entidades do mesmo setor de atividade da entidade auditada.

(C) A fim de manter a consistência do relatório, em cada auditoria realizada o auditor deve selecionar um procedimento analítico único e específico para ser executado.

(D) Os procedimentos analíticos que forem realizados por administradores da própria entidade auditada deverão ser desprezados ou realizados novamente pelo auditor.

(E) Nos procedimentos analíticos, podem-se incluir informações que se mostrem contraditórias ou inconsistentes com outras informações relevantes ou que produzam valores inesperados.

21 - (CESPE/TCM-BA/2018) - Na aplicação dos testes de observância, o auditor deve verificar a

A) existência e a efetividade dos controles internos.

B) ocorrência efetiva das transações contabilmente registradas.

C) conformidade entre os mecanismos de avaliação patrimonial e as normas.

D) existência de eventos ou itens patrimoniais não registrados.

E) existência dos componentes patrimoniais em determinada data

22 - (CESPE/TCM-BA/2018) - Na auditoria, a técnica de obtenção de evidência documental que consiste na confirmação de informações obtidas junto ao auditado por parte de fontes externas à unidade auditada é denominada

A) circularização.




B) conciliação.

C) exame documental.

D) inspeção física.


23 - (CESPE/TCM-BA/2018) - Os testes de auditoria que visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informações da entidade são denominados

A) aprovações.

B) observância.

C) salvaguarda.

D) segregações.

E) substantivos.

QUESTÕES FGV

1 - (FGV/DPE-RJ/2014) - O auditor, ao verificar os processos de uma Unidade, identificou que o Chefe de Departamento tem permissão e competência para efetuar compras para seu departamento e autorizar o pagamento correspondente, entretanto os pagamentos são autorizados por uma outra área independente. A respeito do ocorrido, é correto afirmar que:

A) o ponto identificado pelo auditor não representa risco.

B) o auditor deve examinar documentos para verificar se existe risco ou não na Unidade auditada.

C) o auditor deve consultar o código de ética da Unidade para verificar se o processo como um todo infringe alguma norma.

D) existe um risco de segregação de função e esse risco precisa ser documentado e reportado pelo auditor.

E) aparentemente existe um risco de fraude e um especialista externo deve ser contratado para mensurar esse risco e identificar os mitigantes.

2 - (FGV/CGE-MA/2014) - O procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e na correção de distorções relevantes no nível de afirmações, é denominado:

A) relevância substantiva.

B) avaliação de risco.

C) teste de controle.

D) cálculo de materialidade.

E) processo de prevenção.




3 - (FGV/SUDENE/2013) - Quanto à circularização, ao terminar o envio das confirmações externas individuais, o auditor deve avaliar o resultado obtido. Ele pode adotar a seguinte classificação:

I. considerada não confiável.

II. não recebida.

III. indicando exceção.

Assinale:

A) se somente o item I estiver correto.

B) se somente os itens I e II estiverem corretos.

C) se somente os itens I e III estiverem corretos.

D) se somente os itens II e III estiverem corretos.

E) se todos os itens estiverem corretos.

4 - (FGV/SUDENE/2013) - Sobre os testes de observância, assinale a afirmativa correta.

A) Avaliam, com razoável segurança, se os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administração pública estão em efetivo funcionamento e cumprimento.

B) Analisam as evidências quanto à suficiência e à validação dos dados produzidos pelos sistemas administrativos da entidade.

C) Aplicam testes substantivos para os ativos físicos das entidades públicas das administrações direta e indireta.

D) Medem com exatidão a execução do sistema contábil em relação aos procedimentos de revisão analítica nos ativos e passivos da entidade.

E) Avaliam o sistema de controle interno quanto à verificação das execuções orçamentárias de receitas e despesas do órgão da administração pública.

5 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - Os processos e ferramentas operacionais usados pelo controle para a obtenção de evidências, as quais devem ser suficientes, adequadas, relevantes e úteis para conclusão dos trabalhos, é denominada de:

A) Técnica de Auditoria.

B) Planejamento de Auditoria.

C) Programa de Auditoria.

D) Parecer de Auditoria.

E) Execução de Auditoria.

6 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - Os procedimentos adicionais de auditoria são divididos em:

A) testes de controle e procedimentos substantivos.

B) reuniões funcionais internas e entrevistas informais.




C) indagação formal e confirmação com terceiros.

D) recálculo e circularização.

E) inspeção e observação.

7 - (FGV / CONDER / 2013) - O teste de detalhes nos procedimentos substantivos de auditoria que consiste em obter, por meio de confirmação com terceiros, informações sobre saldos a receber e obrigações que a entidade auditada mantém, é denominado:

(A) Inspeção.

(B) Observação.

(C) Reexecução.

(D) Circularização.

(E) Indagação.

8 - (FGV / MPE-MS / 2013) - A norma que define que “o auditor deve avaliar o sistema de controle interno e o sistema contábil como base para determinar a confiança que neles pode depositar, bem como fixar a natureza, a extensão e a profundidade dos procedimentos de auditoria a serem aplicados” está relacionada:

(A) à pessoa do auditor.

(B) ao parecer.

(C) ao relatório.

(D) à execução do trabalho.

(E) à revisão analítica.

9 - (FGV / MPE-MS / 2013) - Um dos pontos do programa de auditoria refere-se aos procedimentos que o auditor utiliza para colher as evidências sobre as informações das demonstrações contábeis. O procedimento denominado “confirmação com terceiros” é realizado na verificação:

(A) de dinheiro em caixa.

(B) de dinheiro em conta corrente bancária.

(C) do boletim de caixa.

(D) dos cálculos de valorização de estoques.

(E) do inventário de estoques.

10 - (FGV / TCE-BA / 2013) - O auditor analisa a autenticidade documental das notas fiscais de despesas emitidas por terceiros e contratadas pela Administração Pública. Esse procedimento da auditoria é denominado:

(A) teste de observação.

(B) teste de circularização.

(C) teste de inspeção.

(D) teste de amostragem.




(E) teste de inventário.

11 - (FGV / CONSULTOR-ASLEMA / 2013) - O procedimento de auditoria em que o auditor busca informações das operações registradas nos demonstrativos contábeis auditados com fontes externas à entidade auditada, solicitando a confirmação de transações com aqueles que diz manter relações de negócios, é denominado:

(A) circularização.

(B) confirmação interna.

(C) exame de comprovantes autênticos.

(D) revisão analítica.

(E) interpretação das informações.

12 - (FGV / CONDER / 2013) - O procedimento de auditoria que somente pode ser realizado no final do período ou após ele, segundo a NBC TA 330, é:

(A) a contagem física de inventário.

(B) o confronto das demonstrações contábeis com seus registros.

(C) o teste de superavaliação de contas de natureza devedora.

(D) o teste de subavaliação de contas de natureza credora.

(E) a verificação de informações comparáveis de períodos anteriores.

13 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - Leia atentamente as informações a seguir:

I. Quanto melhor o controle interno, apurado por meio de testes de observância, maior deve ser a quantidade de testes substantivos a serem aplicados em função do risco de auditoria.

II. A revisão analítica integra os testes substantivos.

III. Na auditoria da conta clientes, utiliza-se normalmente o procedimento de confirmação.

IV. Integra o trabalho de auditoria a aplicação de procedimentos para validação de eventos subsequentes após a publicação do parecer.

Assinale

(a) Se apenas as informações i e ii forem verdadeiras.

(b) Se apenas as informações i e iv forem verdadeiras.

(c) Se apenas as informações ii e iii forem verdadeiras.

(d) Se apenas as informações ii e iv forem verdadeiras.

(e) Se apenas as informações iii e iv forem verdadeiras.

14 - (FGV / SEFAZ/RJ – Auditor Fiscal / 2011) - Tendo em vista o que determina o Conselho Federal de Contabilidade, e considerando a doutrina, assinale a alternativa correta.




A) A evidência de auditoria é mais confiável quando é obtida de fontes independentes externas à entidade. Nesse sentido, as normas de auditoria requerem que o auditor obtenha evidência de auditoria mais persuasiva quanto menor o risco avaliado.

B) Em algumas situações, a administração se recusa a permitir que o auditor envie solicitações de confirmação. Nesses casos, o auditor deve evitar a execução de procedimentos alternativos de auditoria.

C) Resposta não recebida é quando a parte que confirma não responde ou não responde de maneira completa a uma solicitação de confirmação positiva, ou a devolução de uma solicitação de confirmação não entregue (devolução pelo correio, por exemplo, para um destinatário não localizado).

D) Os procedimentos de confirmação externa são frequentemente usados para confirmar ou solicitar informações relativas a saldos contábeis e seus elementos. Não se recomenda, contudo, o uso para confirmar os termos de acordos, contratos ou transações entre a entidade e outras partes, ou para confirmar a ausência de certas condições como um “acordo paralelo” (side letter).

E) As confirmações negativas fornecem evidência de auditoria mais persuasiva que as confirmações positivas.

15 - (FGV / SEFAZ/RJ – Auditor Fiscal / 2011) - Com base nas disposições do Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta.

A) Quando uma resposta foi enviada ao auditor indiretamente (por exemplo, porque a parte que confirma endereçou a resposta incorretamente para a entidade ao invés de encaminhar para o auditor), o auditor não pode solicitar a essa parte que envie uma nova resposta por escrito diretamente a ele.

B) As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por fax ou correio eletrônico, envolvem riscos relacionados à confiabilidade, podendo ser difícil estabelecer a prova de origem e autoridade da parte que confirma e a identificação de alterações. Um processo usado pelo auditor e a parte que confirma, que institua um ambiente seguro para as respostas recebidas eletronicamente, pode reduzir esses riscos.

C) Uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação, por si só, se enquadra na definição de confirmação externa.

D) Quando a resposta não for recebida, os seguintes procedimentos alternativos de auditoria podem ser executados: observar saldos de contas a pagar, examinar recebimentos subsequentes específicos, documentação de embarque e vendas próximas ao final do período.

E) As exceções observadas em respostas a solicitações de confirmação podem indicar distorções ou possíveis distorções nas demonstrações contábeis. Quando uma distorção é identificada, o auditor deve avaliar se essa distorção é indicativa de fraude. As exceções podem fornecer um guia para a qualidade das respostas de partes que confirmam similares ou para contas similares. As exceções podem indicar, também, uma deficiência, ou deficiências, no controle interno da entidade sobre o processo de encerramento e elaboração de demonstrações contábeis. Todas as exceções representam distorções. Por exemplo, o auditor pode concluir que diferenças nas




respostas à solicitação de confirmação são decorrentes de época, mensuração ou erros de transcrição nos procedimentos de confirmação externa.

16 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - Por ocasião da aplicação dos testes substantivos, o auditor objetiva o alcance de determinadas conclusões. A esse respeito, assinale a afirmativa incorreta.

(a) Adequação do sistema de controle interno: se as normas estabelecidas pela administração para proteção de seus ativos são efetivas.

(b) Mensuração, apresentação e divulgação: se os componentes patrimoniais estão adequadamente mensurados, apresentados e divulgados.

(c) Direitos e deveres: se se encontram adequadamente registrados na contabilidade.

(d) Ocorrência: se determinada transação efetivamente ocorreu.

(e) Existência: se determinado componente patrimonial existe em certa data.

17 - (FGV / SEAD-AP / 2010) - A fim de obter evidências quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade, o auditor deve adotar o seguinte procedimento:

(A) teste de observância.

(B) teste de controle.

(C) teste de aderência.

(D) teste de substantivo.

(E) teste de confirmação.

18 - (FGV / ICMS-RJ / 2010) - De acordo com as regras de auditoria o procedimento substantivo, planejado para detectar distorções relevantes no nível de afirmações, inclui:

(A) testes adjetivos, procedimentos analíticos e teste de controle.

(B) testes de controle, revisão analítica e testes de detalhes.

(C) testes de detalhes e procedimentos analíticos substantivos.

(D) evidência de auditoria, testes de controle e testes de observância.

(E) procedimentos analíticos substantivos, testes de relevância e testes de procedimentos.

19 - (FGV/ALERJ/2017) - Quando em determinada entidade o auditor tiver necessidade de averiguar informações junto aos funcionários responsáveis pelo acompanhamento das vendas, da posição dos investimentos e dos controles internos, deverá usar a técnica:

(A) da amostragem;

(B) da conferência de cálculos;

(C) da circularização;

(D) do exame de registros auxiliares;




(E) do inquérito.

QUESTÕES VUNESP

1 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - O conjunto de técnicas que permitem ao auditor obter evidências ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião, no caso da auditoria das demonstrações contábeis, bem como suas sugestões de melhoria, no caso de trabalhos de auditoria operacionais, refere-se ao(s):

A) programas de trabalho.

B) procedimentos de auditoria.

C) procedimentos periciais.

D) escopo de auditoria.

E) rastro de auditoria.

2 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - O auditor pode aceitar registros e documentos como genuínos, a menos que tenha razão para crer no contrário. Contudo, exige-se que o auditor considere a confiabilidade das informações a serem usadas como evidências de auditoria. Em casos de dúvida a respeito da confiabilidade das informações ou indicações de possível fraude (por exemplo, se condições identificadas durante a auditoria fizerem o auditor crer que um documento pode não ser autêntico ou que termos de documento podem ter sido falsificados), as normas de auditoria exigem que o auditor faça investigações adicionais e determine que modificações ou adições aos procedimentos de auditoria são necessárias para solucionar o assunto. Dentre os procedimentos adicionais para confirmação de saldo, especificamente, pode-se citar:

A) expedição de cartas de confirmações a terceiros – circularização.

B) revisão analítica.

C) expedição da carta de representação da administração.

D) obtenção de relatórios gerenciais.

E) amostragem aleatória.

3 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - Os testes que visam à obtenção de uma razoável segurança de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionários da entidade, são:

A) de observância.

B) substantivos.

C) de indagação.

D) aleatórios.

E) de inclusão.




QUESTÕES ESAF

1 - (ESAF/RFB/2014) - A empresa Orion S.A. realizou a contagem de seus estoques (inventário físico), em 31 de outubro de 2013. O auditor foi contratado para realizar a auditoria das Demonstrações Contábeis de 31 de dezembro de 2013. Em relação ao inventário, deve o auditor:

a) validar a posição apresentada nas demonstrações contábeis de 31 de dezembro de 2013, uma vez que foi atendida a exigência de inventariar os estoques, uma vez ao ano.

b) solicitar nova contagem de inventário em 31 de dezembro de 2013 ou na data do início dos trabalhos de auditoria, sendo sempre obrigatória sua presença e participação na contagem física e aprovação dos procedimentos de inventário.

c) exigir que seja elaborada nota explicativa evidenciando a posição do inventário em 31 de outubro de 2013, ressalvando a posição do inventário em 31 de dezembro de 2013, esclarecendo que não houve contagem das posições de estoques entre 31 de outubro e 31 de dezembro de 2013.

d) executar procedimentos para obter evidência de auditoria de que as variações no estoque, entre 31 de outubro de 2013 e 31 de dezembro de 2013, estão adequadamente registradas.

e) limitar sua avaliação a posição de estoques apresentada em 31 de outubro de 2013, restringindo o escopo de seu trabalho na área de estoques, aos saldos apresentados nesta data.

2 - (ESAF/MTUR/2014) - A empresa Infinitive Ltda., empresa de auditoria independente, recebeu uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação. Após obter essa confirmação, o auditor solicitou à parte que formalizasse por escrito diretamente para ele e não obteve resposta. Nesta situação o auditor:

A) descarta definitivamente o procedimento, porque o mesmo não se enquadra na definição de confirmação externa direta.

B) aceita o procedimento, uma vez que adotou procedimento de confirmação suficiente.

C) classifica como confirmação negativa e valida a área auditada.

D) procura outra evidência de auditoria para suportar as informações da resposta verbal.

E) ressalva o relatório de auditoria, evidenciando a falta de sucesso na circularização.

3 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor externo, ao realizar os procedimentos para avaliação de três processos da empresa a ser auditada, constatou a seguinte situação:

Área 1: Baixo nível de risco, com baixa probabilidade de ocorrência de erros e/ou fraudes.




Área 2: Alto nível de risco, com média probabilidade de ocorrência de erros e/ou fraudes.

Área 3: Alto nível de risco, com alta probabilidade de ocorrência de erros e/ou fraudes.

Com base nas conclusões acima, pode-se afirmar que o auditor:

A) não deverá realizar testes para a área 1, visto que o risco e a probabilidade de ocorrência de erros é baixa.

B) deverá aplicar testes considerando grandes amostragens para todas as áreas.

C) somente deverá realizar testes nas áreas 2 e 3, as quais apresentam risco alto.

D) em decorrência da probabilidade baixa e média nos itens 1 e 2, os testes de auditoria poderão ser suportados por relatórios de confirmação feitos pela administração da empresa.

E) deverá efetuar testes em todas as áreas, conforme estabelece as normas de auditoria.

4 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Agrotoxics S.A. tem seus produtos espalhados por diversos representantes, em todas as regiões do Brasil. Seu processo de vendas é por consignação, recebendo somente após a venda. O procedimento de auditoria que garantiria confirmar a quantidade de produtos existentes em seus representantes seria:

A) inventário físico.

B) custeio ponderado.

C) circularização.

D) custeio integrado.

E) amostragem.

5 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A auditoria externa realizou na empresa Avalia S.A. o cálculo do índice de rotatividade dos estoques para verificar se apresentava índice correspondente às operações praticadas pela empresa. Esse procedimento técnico básico corresponde a:

A) inspeção.


C) investigação.

D) observação.

E) confronto.

6 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Grandes Resultados S.A. possui prejuízos fiscais apurados nos últimos três anos. A empresa estava em fase pré-operacional e agora passou a operar em plena atividade. As projeções para os próximos cinco anos evidenciam lucros. O procedimento técnico básico que aplicado pelo auditor constataria esse evento seria:




A) ocorrência.


C) cálculo.

D) inspeção.

E) inventário físico.

7 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Os testes de observância têm por objeto de análise:

A) as contas patrimoniais e de resultado.

B) os procedimentos de controle de custos adotados pela administração.

C) as contas patrimoniais, apenas.

D) os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administração.

E) as contas de resultado, apenas.

8 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Assinale a opção que preenche corretamente a lacuna da seguinte frase: “Considerado um procedimento técnico básico a ser aplicado em testes de observância e substantivos, ____________ consiste (m) na verificação do comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situação ou tendências atípicas.”

A) a inspeção

B) a observação

C) a investigação e a confirmação

D) o cálculo

E) a revisão analítica

9 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - A inspeção física, por meio da contagem de numerário, é procedimento básico de auditoria aplicável à verificação em conta do:

A) Ativo Circulante.

B) Ativo Realizável a Longo Prazo.

C) Ativo Permanente.

D) Passivo Circulante.

E) Patrimônio Líquido.

10 - (ESAF / ISS-Natal-RN / 2008) - A Companhia Legal tem estabelecido, em seu manual de normas e procedimentos, que o processo de autorização dos pagamentos seja feito de forma eletrônica, devendo o supervisor da área revisar todas as autorizações dos analistas. Para isso, o supervisor tem obrigatoriamente que entrar na área de aprovações do sistema, digitar sua senha, passar o seu cartão no leitor óptico e marcar um espaço com "X", autorizando. O auditor, ao visitar a área,




presencia um analista de posse do cartão e senha do supervisor executando sua função. Esse procedimento técnico adotado pelo auditor é considerado uma:

A) investigação B) revisão analítica

C) mensuração

D) avaliação

E) observação

QUESTÕES DIVERSAS

1 - (FEPESE/ISS-FLORIANÓPOLIS/2014) - Analise os itens abaixo:

Constatação de que as transações comunicadas/registradas realmente tenham ocorrido.

Obtenção de evidências de que não existam transações além daquelas registradas/ demonstradas.

Obtenção de evidências de que os interessados naquele registro/comunicação tenham obtido as informações na sua totalidade.

Verificação se os itens que compõem determinada transação/registro tenham sido avaliados e aferidos corretamente.

Constatação de que as transações/registros tenham sido corretamente divulgados.

Os itens listados referem-se a que tipo de testes auditoria?

A) Testes adjetivos

B) Testes substantivos

C) Testes de observância

D) Testes de procedimentos

E) Testes de superavaliação

2 - (CETRO / ISS-SP / 2014) - Os procedimentos de Auditoria devem ser realizados para testar os registros contábeis, a fim de que o Auditor Independente esteja apoiado em bases sólidas, alicerçado em fatos comprovados, evidências factuais e informações irrefutáveis. Com base nisso, assinale a alternativa que apresenta o procedimento de Auditoria conhecido como confirmação externa.

A) Verificação, de maneira manual ou eletrônica, da exatidão matemática dos documentos ou registros apresentados.

B) Acompanhamento, pelo Auditor, da contagem física do estoque realizado por funcionários da empresa.

C) Execução, pelo Auditor, de forma independente, dos procedimentos ou controles para verificação do controle interno da empresa.




D) Verificação de registros ou documentos, internos e externos, por quaisquer meios, ou examinar fisicamente a existência de um ativo.

E) Recebimento de respostas de terceiros pelo Auditor.

3 - (FUNDATEC/SEFAZ-RS/2014) – O auditor independente da empresa BY, ao buscar evidências de auditoria, através de solicitações de confirmações externas, se deparou com a recusa da administração em permitir-lhe o envio das referidas solicitações. Assinale V, se verdadeiro, ou F, se falso, em relação aos procedimentos realizados pelo auditor nessa situação.

( ) Indagar sobre as razões da recusa da administração e procurar evidência de auditoria sobre sua validade e razoabilidade.

( ) Suspender a realização do trabalho no momento da recusa da administração.

( ) Executar procedimentos alternativos de auditoria, definidos para obter evidência de auditoria relevante e confiável.

( ) Encerrar o trabalho no momento da recusa da administração e emitir um relatório com abstenção de opinião.

A ordem correta de preenchimento dos parênteses, de cima para baixo, é:

A) V – F – V – F.

B) F – F – V – V.

C) V – V – F – F.

D) F – V – F – V.

E) F – V – V – V.

4 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) – Assinale o procedimento de auditoria que tem por objetivo identificar a existência de passivos ocultos:

A) Contagem de caixa.

B) Recálculo da depreciação anual de itens do ativo imobilizado.

C) Circularização de instituições financeiras.

D) Observação da contagem física do estoque.

E) Inspeção das autorizações de pagamentos conforme limites de alçada estabelecidos.

5 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) – Considere as informações abaixo:

Eventos:

• Pagamento de duplicata de um determinado fornecedor, efetuado por meio de cheque no valor de R$ 57.000,00.

• Recebimento de duplicatas em carteira no valor de R$ 72.000,00, acrescido de juros por atraso de 2%.

• Pagamento em dinheiro de despesas diversas no valor de R$ 21.900,00.

• Pagamento em dinheiro de serviços terceirizados no valor de R$ 51.000,00.




O auditor realizou uma contagem física no caixa da empresa auditada. Considerando que nessa data o saldo anterior existente era de R$ 133.000,00, e, levando em consideração os eventos após a contagem, o correto valor do saldo final do caixa da empresa é de:

A) R$ 76.540,00.

B) R$ 43.540,00.

C) R$ 133.540,00.

D) R$ 190.540,00.

E) R$ 234.340,00.

6 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - Relacione a Coluna 1 à Coluna 2 de acordo com os tipos de procedimentos de auditoria previstos na NBC TA 500 – Evidência de auditoria.

Coluna 1

1 - Confirmação externa.

2 - Observação.

3 - Inspeção.

4 - Recálculo.

5 - Reexecução.

6 - Procedimentos analíticos.

7 - Indagação.

Coluna 2

( ) Compreende o exame físico de documentos, registros e ativos.

( ) Compreende a verificação da correta execução de controles preventivos executados pelos empregados da entidade.

( ) Representam respostas às solicitações do auditor quanto a saldos de clientes, fornecedores, bancos, advogados, entre outros.

( ) Compreendem determinações de variações de saldos, relação entre dados financeiros e não financeiros.


A) 3 – 2 – 1 – 6.

B) 2 – 5 – 7 – 5.

C) 2 – 3 – 7 – 6.

D) 6 – 5 – 4 – 5.

E) 6 – 1 – 5 – 4.

7 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) – O item 24 da NBC TA 330 – Resposta do auditor aos riscos avaliados informa que o auditor deve executar procedimentos de auditoria




para avaliar se a apresentação das demonstrações contábeis como um todo está de acordo com a estrutura de relatórios financeiros aplicável. Isto significa que o auditor deve avaliar:

I - O conteúdo das notas explicativas.

II - O conteúdo do relatório da administração.

III - A classificação e descrição apropriada das informações financeiras.

Quais estão corretas?

A) Apenas I.

B) Apenas II.

C) Apenas I e II.

D) Apenas I e III.

E) I, II e III.

8 - (MSCONCURSOS / IF-MG / 2013) - A confirmação externa é um tipo de técnica de auditoria e tem como premissa a:

A) verificação junto a fontes externas ao auditado, da fidedignidade das informações obtidas internamente. Uma das técnicas consiste na circularização das informações com a finalidade de obter confirmações em fonte diversa da origem dos dados.

B) verificação dos registros constantes de controles regulamentares, relatórios sistematizados, mapas e demonstrativos formalizados, elaborados de forma manual ou por sistemas informatizados. A técnica pressupõe a verificação desses registros em todas as suas formas.

C) revisão das memórias de cálculos ou a confirmação de valores por meio do cotejamento de elementos numéricos correlacionados, de modo a constatar a adequação dos cálculos apresentados.

D) investigação minuciosa, com exame de documentos, setores, unidades, órgãos e procedimentos interligados, visando dar segurança à opinião do responsável pela execução do trabalho sobre o fato observado.

9 - (MSCONCURSOS / IF-MG / 2013) - Sobre os procedimentos e técnicas de auditoria, assinale a alternativa correta.

A) Testes de observância visam à obtenção de evidências quanto à suficiência, exatidão e validação dos dados produzidos pelos sistemas contábeis e administrativos da entidade, dividindo-se em testes de transações e saldos e procedimentos de revisão analítica.

B) Testes substantivos visam à obtenção de razoável segurança de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administração estão em efetivo funcionamento e cumprimento.




C) Técnica de Auditoria é o conjunto de processos e ferramentas operacionais de que se serve o controle para a obtenção de evidências, as quais devem ser suficientes, adequadas, relevantes e úteis para conclusão dos trabalhos.

D) Procedimento de auditoria é o conjunto de verificações e averiguações previstas num programa de auditoria, que permite obter confirmações ou provas suficientes e adequadas para analisar as informações necessárias à formulação e fundamentação da opinião por parte do Sistema de Controle Interno.

10 - (CESGRANRIO / PETROBRÁS / 2011) - Em um processo de auditoria completo, são realizados alguns procedimentos para se chegar ao objetivo final. Dentre os procedimentos que devem ser executados pelos auditores, incluem-se os testes substantivos, que visam à:

A) obtenção de evidências quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelo sistema contábil ou dos processos da entidade.

B) realização de procedimentos simples de auditoria para verificação do comportamento financeiro da empresa.

C) regularização de todos os outros procedimentos de auditoria a serem executados.

D) validação do sistema de controles internos por meio da observância do fiel cumprimento das normas internas da empresa.

E) verificação da eficácia do sistema de governança corporativa da empresa.

11 - (CESGRANRIO / PETROBRÁS / 2011) - Os procedimentos de auditoria são um conjunto de técnicas utilizadas pelo auditor para colher evidências sobre o processo auditado e emitir um parecer técnico. Um dos procedimentos de auditoria que podem ser realizados para validação do saldo contábil registrado na conta fornecedores é a (o):

A) contagem física do estoque.

B) conferência de cálculos.

C) confirmação com terceiros.

D) teste dos controles internos.

E) acompanhamento do fluxograma do processo de contas a pagar (walkthrough).

12 - (CESGRANRIO / PETROBRÁS / 2010) - O envio de cartas de circularização para os clientes de uma empresa é um procedimento de auditoria, utilizado para confirmação do:

A) valor do ativo imobilizado.

B) volume de estoques.

C) volume de contas a pagar.

D) saldo registrado como contas a receber.

E) saldo bancário.




13 - (CESGRANRIO / PETROBRÁS / 2010) - Durante a execução de primeira auditoria no processo de contas a pagar, o auditor interno da empresa X verificou que existiam dois problemas relacionados ao processo:

• contas pagas em duplicidade ou com valores incorretos;

• fornecedores inexistentes registrados no contas a pagar.

Para encontrar os dois problemas relacionados ao processo de contas a pagar, o auditor precisou executar, no mínimo, alguns procedimentos de auditoria, como os que devem ser analisados a seguir.

I - Abertura analítica do saldo registrado no contas a pagar.

II - Envio de cartas de circularização para os fornecedores.

III - Contagem de caixa.

IV - Contagem física dos estoques.

V - Conferência e inspeção física de documentos.

Estão corretos APENAS os procedimentos:

A) I, II e V.

B) I, III e IV.

C) II, III e IV.

D) I, II, III e V.

E) II, III, IV e V.

Gabarito - FCC

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

E B D B C B B E E A

11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

B D B B A B C A A E

Gabarito - CESPE

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

C E C A C C C E C C

11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

E E C C E E E E E E

21 22 23

A A E

Gabarito - FGV

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10




D C E A A A D D B C

11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

A B C C B A D C E

Gabarito - VUNESP

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

B A A

Gabarito - ESAF

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

D D E A B D D E A E

Gabarito - DIVERSAS

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

B E A C C A D A C A

11 12 13 14 15 16 17 18 19 20

C D A

QUESTÕES COMENTADAS

QUESTÕES FCC

1 - (FCC/ICMS-PI/2015) - Os procedimentos de auditoria que incluem testes para certificar-se da existência patrimonial, de direitos e obrigações em determinada data, ocorrência das transações, da abrangência dos registros, da mensuração, apresentação e divulgação em conformidade com as normas pertinentes, são testes de

(A) avaliação de riscos.

(B) revisão analítica.

(C) controle.

(D) observância.

(E) detalhes.

Comentários:

Os testes de detalhes (também chamado de transações e saldos) é que são aqueles que objetivam avaliar registros, saldos, divulgações, conforme enunciado da questão.

Os testes de controle objetivam avaliar a efetividade dos controles internos da empresa/entidade auditada.




Resposta: E

2 - (FCC/SEFAZ-PE/2014) - Na realização de auditoria das Contas a Receber da Indústria de Tecidos Duradouros S.A., a administração não permitiu que o auditor enviasse solicitações de confirmação externa de saldos, para obtenção de evidência de auditoria. Nestas condições, entre outras medidas previstas nas normas de auditoria, deve o auditor:

(A) desacatar a decisão da administração da empresa e solicitar a confirmação dos saldos das duplicatas a receber junto aos devedores.

(B) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidência de auditoria relevante e confiável.

(C) registrar no programa de auditoria que o procedimento referente à solicitação de confirmação externa não foi realizado.

(D) comunicar o fato ao conselho fiscal da empresa, solicitando providências para obtenção das informações desejadas.

(E) registrar no relatório de auditoria que o procedimento de solicitações de confirmações externas não foi executado.

Comentários:

A confirmação externa, também chamada de Circularização, deve ser autorizada pela empresa auditada. Caso o auditor seja impedido de utilizar esse procedimento, deverá, conforme NBC TA 505:

a) Indagar sobre as razões da recusa da administração e procurar evidência de auditoria sobre sua validade e razoabilidade.

b) Avaliar as implicações da recusa da administração na avaliação do auditor dos riscos significativos de distorção relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, época e extensão de outros procedimentos de auditoria.

c) Executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidência de auditoria relevante e confiável.

Resposta: B

3 - (FCC/SEFAZ-PE/2014) - Ao estabelecer e executar procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a relevância e confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência de auditoria. Em havendo dúvida a respeito da confiabilidade das informações ou indicações de possível fraude, nos termos das normas de auditoria − NBC TA, exige-se que o auditor:

(A) comunique o fato ao seu superior e aplique novos procedimentos de auditoria para esclarecer o assunto.

(B) solicite informações aos envolvidos com as possíveis fraudes ou falsificação de documentos e aplique novos procedimentos de auditoria para esclarecer o assunto.

(C) amplie o escopo da auditoria e determine que modificações são necessárias no controle interno para solucionar o assunto.




(D) faça investigações adicionais e determine que modificações ou adições aos procedimentos de auditoria são necessários para solucionar o assunto.

(E) comunique o fato à administração da empresa e suspenda os trabalhos de auditoria até que o assunto seja solucionado.

Comentários:

Segundo a NBC TA 200, em casos de dúvida a respeito da confiabilidade das informações ou indicações de possível fraude (por exemplo, se condições identificadas durante a auditoria fizerem o auditor crer que um documento pode não ser autêntico ou que termos de documento podem ter sido falsificados), as normas de auditoria exigem que o auditor faça investigações adicionais e determine que modificações ou adições aos procedimentos de auditoria são necessários para solucionar o assunto.

Resposta: D

4 - (FCC/TCE-PI/2014) - A equipe técnica de um determinado Tribunal de Contas deseja confirmar a correção do montante a pagar, registrado no Balanço Patrimonial de 31 de dezembro de 2013, ao fornecedor de gêneros alimentícios em uma das Prefeituras sujeitas à sua fiscalização. A técnica de auditoria a ser aplicada para obter esta confirmação denomina-se:

A) confirmação.


C) investigação.



Comentários:

A conta Fornecedores, assim como Clientes, Bancos e Advogados são as principais contas em que se utiliza a técnica de circularização, também chamada de Confirmação Externa.

Resposta: B

5 - (FCC/TCE-PI/2014) - A constatação de que o objeto em exame apresenta total condição de uso é um dos requisitos que devem ser atendidos quando aplicada a técnica de auditoria conhecida como:

A) confirmação.

B) investigação.

C) inspeção física.



Comentários:




Para se constatar que o objeto está em condições de uso, deve-se inspecioná-lo. Dessa forma, a única opção plausível seria a inspeção física, as vezes chamada apenas de inspeção e outras de inspeção in loco.

Resposta: C

6 - (FCC / TRT-19ª Região / 2014) - Durante a auditoria, a equipe técnica responsável teve dúvida quanto à segurança de que os controles internos estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionários e administradores da entidade. Para a solução desse problema, é necessária a aplicação de testes:

A) de fidelidade.

B) de observância.

C) substantivos.

D) de evidência.

E) confirmativos.

Comentários:

São os testes de observância (também chamados de testes de controle) que objetivam avaliar os controles internos da empresa/entidade auditada.

Resposta: B

7 - (FCC/TRT 15ª Região/2013) - A empresa Wiinfo S.A. elabora projetos de implementação de softwares fiscais. Os projetos são controlados por sistema de acompanhamento de projetos, que controla as fases e as horas aplicadas. O sistema foi construído de forma a dar a situação atual do projeto, não guardando as posições diárias. As receitas são apropriadas de acordo com o percentual de conclusão das fases. Para confirmar a veracidade da contabilização das receitas, deve o auditor externo:

A) aceitar a posição apresentada pela empresa, visto não ter como verificar a veracidade da apropriação da receita.

B) solicitar à empresa a retenção das informações para sua revisão ou efetuar a revisão no período em que as informações estiverem disponíveis.

C) invalidar a auditoria dos valores registrados em receita, em função de não ter como evidenciar a vera cidade.

D) limitar o escopo do trabalho, uma vez que não são possíveis trabalhos alternativos para validação, nem procedimentos alternativos.

E) recusar os trabalhos de auditoria, exigindo a mudança nos controles internos e o arquivamento da posição diária de todos os projetos, independente do custo proporcionado.

Comentários:

Nesse caso, a primeira atitude do auditor é solicitar que a empresa retenha as informações necessárias para que ele consiga confrontar o percentual de conclusão do




projeto com a receita apropriada. Caso não seja possível, deverá executar avaliações periódicas para verificação da conclusão de cada fase no momento em que esta é concluída.

Resposta: B

8 - (FCC/TRT 18ª/2013) - A técnica que possibilita ao auditor formar opinião quanto à existência física do objeto ou item a ser examinado, por exemplo, estoques, é:

A) a auditoria direta.

B) a confirmação externa.

C) o rastreamento.

D) a análise documental.

E) a inspeção física.

Comentários:

Sempre que a questão falar em comprovação da existência física de determinado objeto ou item, a técnica que deverá ser usada pelo auditor é a inspeção física.

Auditoria direta não é técnica de auditoria e sim forma de auditoria. As outras alternativas, embora técnicas de auditoria, não dão ao auditor a confirmação da existência física do objeto.

Resposta: E

9 - (FCC/TRT 12ª/2013) - Para confirmar se os valores reconhecidos, no período, como despesa de juros referentes a um empréstimo de longo prazo foram calculados adequadamente, o auditor deve utilizar a técnica de:

A) conciliação.

B) entrevista.

C) correlação de informações.

D) circularização.

E) conferência de cálculo.

Comentários:

Nesse tipo de verificação, obrigatoriamente o auditor deverá utilizar a técnica de conferência de cálculo, também chamada simplesmente de cálculo ou recálculo. Em questões desse tipo devemos ficar atentos ao objetivo principal do procedimento adotado pelo auditor que, nesse caso, é verificar se os cálculos foram realizados de forma correta.

Se tivéssemos essa mesma situação, mas o objetivo do auditor fosse verificar a existência desse empréstimo, a técnica a ser utilizada seria, por exemplo, a circularização.

Resposta: E




10 - (FCC/DPE SP/2013) - Quando um Auditor confirma com o Banco do Sul SA o saldo disponível ao final do exercício, com a finalidade de comprovar a exatidão dos registros contábeis, está realizando um teste

A) substantivo.

B) de evidência.

C) de procedimentos.

D) de confirmação.

E) de observância.

Comentários:

Típico caso em que o auditor, utilizando-se da técnica de confirmação externa (circularização), deseja confirmar um saldo existente na conta Bancos.

Quando o auditor tem esse objetivo na aplicação do teste de auditoria ele está realizando um Teste Substantivo, também conhecido como Procedimentos Substantivos.

Resposta: A

11 - (FCC/DPE SP/2013) - A contagem de caixa e a comparação com o saldo final no livro razão, é exemplo de:

A) mecanismo de avaliação econômica de ativos.

B) confronto dos ativos com os seus registros.

C) teste de cumprimento de normas internas.

D) controle de procedimentos de avaliação.

E) mecanismo de avaliação de rotinas.

Comentários:

Técnica bastante utilizada para contagem de caixa. O auditor faz a contagem e compara com o que foi registrado no livro razão. Esse é um exemplo de confronto de ativos (caixa) com registros (livro razão).

Resposta: B

12 - (FCC / TRE-CE / 2012) – A técnica de auditoria que consiste na elaboração de perguntas, objetivando a obtenção de respostas para quesitos previamente definidos é a:

A) revisão analítica.

B) inspeção física.

C) conciliação.

D) entrevista.

E) observação.

Comentários:




Nesta questão a FCC apresenta uma técnica que, embora esteja prevista na norma (NBC TA 500) com outro nome (Indagação), é bastante utilizada pelos auditores. Essa técnica é a entrevista. A definição apresentada no caput da questão não se encaixa nos procedimentos de revisão analítica, inspeção, conciliação e observação.

Resposta: D

13 - (FCC / ISS-SP / 2012) - O auditor ao verificar na folha de pagamentos se as verbas pertinentes ao FGTS e INSS foram calculadas adequadamente, atendendo a legislação trabalhista, realiza o procedimento de cálculo e:

A) fiscalização.

B) inspeção.

C) observação.

D) indagação.

E) investigação.

Comentários:

Além do procedimento de cálculo (conferir a exatidão aritmética), o auditor, ao verificar a folha de pagamentos está realizando o procedimento de inspeção (análise de documentos).

Procedimentos de indagação, observação e investigação (confirmação) não estão na situação descrita acima, tendo sido os conceitos bastante explicados ao longo deste nosso encontro. Por fim, as normas de auditoria não definem nenhum procedimento chamado fiscalização.

Resposta: B

14 - (FCC / TCE-SP / 2012) – Na auditoria da administração pública, os testes realizados com o objetivo de obter evidências quanto à suficiência, exatidão e validação dos dados produzidos pelo sistema contábil e administrativo do ente público são denominados testes:

A) de observância.

B) substantivos.

C) de aderência.

D) amostrais estratificados.

E) operacionais.

Comentários:

Quando o auditor aplica testes para obter evidências quanto à suficiência, exatidão e validação dos dados produzidos pelo sistema contábil e administrativo, ele está aplicando os chamados testes (procedimentos) substantivos.

Os testes de observância ou de controle, conforme visto, se referem à avaliação da efetividade do controle interno.




Por fim, testes amostrais estratificados e operacionais não são conceitos definidos pelas normas de auditoria.

Resposta: B

15 - (FCC / INFRAERO / 2011) - Os testes que visam à obtenção de razoável segurança de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administração estão em efetivo funcionamento e cumprimento são denominados testes:

A) de observância.

B) de revisão analítica.

C) substantivos.

D) de aderência.

E) formais de contingência.

Comentários:

Enquanto os testes de observância visam à obtenção de razoável segurança de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administração estão em efetivo funcionamento e cumprimento, os testes substantivos visam à obtenção de evidências quanto à suficiência, exatidão e validação dos dados produzidos pelos sistemas contábil e administrativo da entidade.

A alternativa D poderia ser considerada correta, mas a FCC considerou testes de aderência como se fosse diferente de exames de aderência, o que eu discordo.

Para não errar esse tipo de questão: falou em avaliar o controle interno... Testes de Observância!

Resposta: A

16 - (FCC / COPERGÁS / 2011) – A confirmação de terceiros é um procedimento que deve ser utilizado na auditoria da conta:

A) Tributos a Recolher.

B) Fornecedores.

C) Despesas Antecipadas.

D) Depreciação Acumulada.

E) Estoques.

Comentários:

Confirmação externa ou de terceiros é definida pela norma como sendo “evidência de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio”.

Das opções dadas pela FCC nesta questão, essa técnica usualmente é utilizada para a conta Fornecedores, para verificar se os valores que constam nas demonstrações financeiras são confirmados pelos credores da empresa.

Resposta: B




17 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Os testes de observância ou de aderência são aplicados pelas auditorias principalmente nas investigações:

A) de fraudes e erros.

B) de contas e saldos.

C) dos controles internos utilizados pelos gestores.

D) dos valores representativos dos informes.

E) das trilhas de auditoria.

Comentários:

A palavra-chave, sempre que a questão tratar de testes de observância/aderência é Controle. Isso porque, ao aplicar esses testes o auditor está procurando concluir acerca dos controles internos da empresa, se eles existem, se estão funcionando de maneira correta, ou seja, se estão aderentes às normas, manuais, legislação, etc. da empresa. Portanto, a resposta correta é a letra “c”.

Nas investigações acerca de fraudes e erros, saldos contábeis, valores representativos e trilhas de auditoria, o auditor aplicará, principalmente, testes substantivos (atualmente procedimentos substantivos), sejam os testes de transações e saldos (teste de detalhes), seja a revisão analítica (procedimento analítico substantivo).

Resposta: C

18 - (FCC/SEFAZ – AFRE – ADM. TRIBUTARIA/2016) - Os resultados obtidos nos procedimentos de auditoria executados pelo auditor independente contribuem para fundamentar as conclusões apresentadas em seu relatório. O auditor pode utilizar como procedimentos de avaliação de riscos, testes de controles ou procedimentos substantivos, dependendo do contexto em que sejam aplicados, entre outros, os procedimentos de auditoria:

(A) inspeção, observação, confirmação externa.

(B) inspeção, amostragem, vistoria.

(C) inspeção, amostragem, pericia.

(D) inspeção, monitoramento, vistoria.

(E) inspeção, indagação, perícia.

Comentários:

A letra A apresenta corretamente alguns dos procedimentos definidos na NBC TA 500.

Amostragem, vistoria, perícia e monitoramento não são procedimentos de auditoria utilizados para obtenção de evidências.

Resposta: A

19 - (FCC/ISS - TERESINA /2016) - A evidência de auditoria para a obtenção de conclusões para fundamentar a opinião do auditor é conseguida pela execução de procedimentos de auditoria. O exame de registros ou documentos, internos ou




externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo é efetuado mediante o procedimento de auditoria denominado:

(A) inspeção.

(B) observação.

(C) circularização.

(D) investigação.

(E) confirmação.

Comentários:

De acordo com a NBC TA 500, a inspeção de registros e documentos envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo.

Resposta: A

20 - (FCC/TRT 11/2017) - Obter confirmação dos saldos e transações de contas em análise, por pessoa alheia e independente é um procedimento de auditoria conhecido por

(A) Conferência.

(B) Inspeção.

(C) Participação.

(D) Avaliação.

(E) Circularização.

Comentários:

A questão trata do procedimento conhecido como Circularização, também chamada de Confirmação externa, é a evidência de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio.

A chave da resposta é o trecho “pessoa alheia e independente”.

Resposta: E

QUESTÕES CESPE

Julgue os itens subsecutivos, referentes a instrumentos de fiscalização, planejamento e execução de auditorias no setor público.

1 - (CESPE/CGE-PI/2015) - Os procedimentos de revisão analítica são realizados durante a aplicação dos testes substantivos.

Comentários:

Correto. Os testes substantivos são compostos pelos testes de transações e saldos e pelos procedimentos de revisão analítica.




Resposta: C

2 - (CESPE/CGE-PI/2015) - No planejamento da auditoria, devem estar previstos instrumentos de controle interno, como a aplicação de testes de observância e de testes de transações e saldos. Além disso, deve-se realizar a verificação dos dados produzidos pelo sistema contábil da entidade para a avaliação dos riscos envolvidos na atividade de controle.

Comentários:

Os testes de transações e saldos não são utilizados para avaliar os controles internos. Apenas os testes de observância.

Além disso, verificação dos dados produzidos pelo sistema contábil da entidade se refere aos testes substantivos e não a atividades de controle.

Resposta: E

Com relação a métodos, técnicas e procedimentos de auditoria, julgue os itens subsecutivos.

3 - (CESPE/TCDF/2014) - O pedido de confirmação positivo, considerado uma evidência de qualidade melhor que o negativo, é mais indicado para as contas de clientes e fornecedores cujo saldo seja de grande valor ou que apresentem maiores indícios de erros.

Comentários:

Segundo a NBC TA 505, as confirmações negativas fornecem evidência de auditoria menos persuasiva que as confirmações positivas. Nesse sentido, se os valores são altos e/ou o risco é maior o auditor precisa de evidências mais robustas, sendo mais indicada a utilização da confirmação positiva.

Resposta: C

4 - (CESPE/TJ-CE/2014) - Com relação às técnicas e procedimentos de auditoria, assinale a opção correta.

A) Na etapa de observação e averiguação, os testes de observância são aplicados para determinar se o procedimento está sendo observado corretamente, uma vez que, nessa etapa, o auditor não está preocupado com erros que envolvam valores.

B) Procedimento de auditoria compreende um conjunto de informações e de dados passíveis de verificação que o auditor utiliza para chegar às conclusões que fundamentam sua opinião.

C) Os procedimentos de revisão analítica, visando identificar tendências ou situações anormais no comportamento de valores relevantes, utilizam testes substantivos como base para comparar o relacionamento entre elementos econômicos não financeiros.

D) O exame físico é a verificação in loco do objetivo por parte do próprio auditor ou de delegação, sendo a única informação a ser utilizada na formação de opinião a comprovação da existência do bem.

E) Devido ao método das partidas dobradas, quando se testam as contas credoras para subavaliação, as contas devedoras também são testadas indiretamente, ou seja, são




testadas quanto à superavaliação. O mesmo ocorre quando se testam as contas devedoras para superavaliação.

Comentários:

Vamos aos erros:

B – Essa é a definição de Evidência de Auditoria e não de Procedimento de Auditoria.

C – Procedimentos de Revisão Analítica podem ser utilizados em testes substantivos e testes de observância. Além disso, busca relação plausível entre dados financeiros e não financeiros.

D – O exame físico é a verificação do OBJETO de auditoria.

E – Quando se testam as contas credoras para subavaliação as contas devedoras também são testadas na mesma direção, ou seja, também para subavaliação.

Resposta: A

No que concerne aos testes e procedimentos de auditoria e à revisão analítica, julgue os itens que se seguem.

5 - (CESPE/FUB-DF/2013) - O auditor, ao examinar as rotinas adotadas pelos servidores de um órgão e as comparar com os manuais da organização e as suas normas de funcionamento, estará efetuando um teste de observância.

Comentários:

Quando o foco do auditor é a avaliação dos controles internos da empresa estamos falando do teste de observância.

Resposta: C

6 - (CESPE/FUB-DF/2013) - Uma das características da revisão analítica consiste na fixação de uma diferença máxima aceitável entre os valores observados e os esperados, que pode ser expressa em valor monetário, percentual, uma combinação de ambos ou, mais raramente, mediante o resultado de modelos estatísticos mais sofisticados.

Comentários:

O auditor utiliza a revisão analítica em busca de situações anormais, que chame atenção. Para definir o que seria “anormal”, ele pode utilizar qualquer uma das técnicas definidas pela questão.

Resposta: C

7 - (CESPE/FUB-DF/2013) - Os procedimentos de auditoria são definidos no próprio programa. Nessa ocasião, descreve-se o que deve ser feito e como devem ser realizados os exames. As averiguações e verificações devem permitir que os auditores formem uma opinião que fundamente sua manifestação.

Comentários:




A questão se refere aos programas de auditoria, que traçam um roteiro, um guia para o auditor. A partir de sua execução o auditor terá evidências que suportem sua opinião.

Resposta: C

Com referência aos objetivos, técnicas e procedimentos de auditoria, julgue os seguintes itens.

8 - (CESPE/AFT/2013) - Se houver dúvidas sobre créditos registrados no ativo de uma entidade, o auditor agirá de modo apropriado caso recomende ao dirigente do órgão que expeça um pedido de confirmação negativo em branco ao suposto devedor.

Comentários:

A questão aborda uma técnica de auditoria chamada confirmação externa ou circularização. Entretanto, não existe a confirmação negativa em branco. Só existe a confirmação positiva em branco.

A explicação é simples. Uma característica da confirmação em branco é que nesta não constam valores e/ou informações a serem confirmadas pela parte que confirma (um fornecedor, por exemplo). Dessa forma, necessariamente a parte que confirma tem que responder ao auditor com as informações solicitadas. Logo, já que a característica básica da confirmação negativa é que a parte que confirma só tem que responder ao auditor se discordar dos valores mencionados na circularização, torna-se impossível a existência de uma confirmação negativa em branco, já que a parte que confirma não pode discordar de uma informação que não lhe foi enviada.

Resposta: E

9 - (CESPE/AFT/2013) - Os testes de aderência ou observância, cujo objetivo é identificar a existência, a efetividade e a continuidade dos controles internos, consistem em um conjunto de procedimentos de auditoria destinado a confirmar se as funções críticas de controle interno estão sendo efetivamente executadas.

Comentários:

Embora não esteja literal de nenhuma norma, é exatamente essa a função do teste de controle/observância/aderência: avaliar os controles internos da entidade/empresa.

Resposta: C


Para expressar uma opinião de forma positiva, o auditor deve executar procedimentos relacionados aos riscos identificados, sendo esses procedimentos uma combinação de testes ou sua reexecução, procedimentos analíticos, indagação e (ou) testes de eficácia operacional de controle.

Comentários:

Conforme visto na parte teórica, para chegar à conclusão sobre o assunto objeto da auditoria o auditor precisa aplicar procedimentos e testes de auditoria, tendo sido alguns deles citados na questão.




Resposta: C


Os testes de observância são aplicados pelo auditor quando ele deseja obter provas suficientes e convincentes sobre transações, de maneira a lhe proporcionar fundamentação para a opinião acerca de determinados fatos e para avaliar a funcionalidade do sistema contábil da empresa auditada.

Comentários:

Para a questão ficar correta bastaria substituir testes de observância por testes substantivos. Como vimos, os testes de observância são aplicados para avaliar os controles internos da entidade auditada.

Resposta: E

12 - (CESPE/TCE-ES/2012) - Denomina-se indagação escrita ou oral a técnica de auditoria por meio da qual a verificação é realizada junto a fontes externas ao auditado. Julgue CERTO ou ERRADO.

Comentários:

A confirmação, junto a terceiros (externos), de fatos alegados pela entidade é a circularização, e não a indagação escrita ou oral.

Resposta: E

13 - (CESPE/TCU/2011) - Considere a seguinte situação hipotética. Durante a execução de seu trabalho, um auditor constatou que o órgão auditado disponibilizou bens a uma instituição privada por conta da realização de determinado convênio. Por desconfiança em relação à operação, esse auditor resolveu, apropriadamente, efetuar um pedido de confirmação, sem especificar os bens e respectivos valores, mas dos quais julgou não poder abrir mão da confirmação formal. Nessa situação hipotética, a técnica utilizada é denominada confirmação ou circularização positiva em branco. Julgue CERTO ou ERRADO.

Comentários:

Os dois tipos de pedidos de confirmação de dados usados pela auditoria são: positivo e negativo.

O primeiro é utilizado quando há necessidade de resposta da pessoa de quem se quer obter uma confirmação formal. Pode ser usado de duas formas:

- Branco: quando não se colocam os valores nos pedidos de confirmação;

- Preto: quando utilizados saldos ou valores a serem confirmados na data-base indicada.

Pelo que podemos observar na situação hipotética apresentada na questão, o auditor não especificou os bens e respectivos valores, e julgou não abriu mão da confirmação formal, o que caracteriza a confirmação ou circularização positiva em branco.

Resposta: C




14 - (CESPE/TCU/2011) - Se a simples verificação de um lançamento contábil não for suficiente para fornecer ao auditor elementos de convicção sobre determinada transação, poderá ele proceder ao exame da documentação correspondente. Atendidos os requisitos formais quanto ao tipo e preenchimento do documento, deverá ele ainda avaliar a pertinência da operação com os objetivos do órgão auditado e a autorização para a sua realização. Julgue CERTO ou ERRADO.

Comentários:

Como vimos no decorrer da aula, no exame documental, a equipe deverá observar se as transações realizadas estão devidamente documentadas, se a documentação que suporta a operação contém indícios de inidoneidade, se a transação e a documentação suporte foram por pessoas responsáveis e se a operação realizada é adequada em função das atividades do órgão/entidade.

Resposta: C


Quando pretende verificar a existência física de um bem pertencente à entidade auditada, é adequado que o auditor emita pedido de confirmação em preto.

Comentários:

Sempre que desejar confirmar a existência física de um bem o auditor deverá aplicar a técnica de INSPEÇÃO, conforme visto na parte teórica.

Resposta: E


O pedido de confirmação é negativo quando não for necessária a resposta do auditado que discordar dos valores exibidos na carta que lhe foi enviada.

Comentários:

No pedido de confirmação negativa quem não precisa responder não é o auditado e sim o circularizado (a pessoa que recebe a carta de circularização). Além disso, ele só não precisará responder se CONCORDAR com os valores exibidos na carta que lhe foi enviada. Dessa forma, há dois erros na questão.

Resposta: E


Considere que haja indícios de que um auditado tenha cometido irregularidades e de que, se fosse questionado a respeito delas, não falaria a verdade. Ainda assim, nessa situação, deveria ser empregada a técnica de entrevista com o auditado.

Comentários:

De nada adiantaria aplicar essa técnica se já sabemos, de antemão, que não poderemos confiar na resposta do auditado. Nessa situação, segundo as normas de auditoria, o auditor deve aplicar procedimentos adicionais para obter evidências de




auditoria. Uma técnica que poderia ser utilizada é a confirmação de terceiros (circularização).

Resposta: E


Em uma auditoria contábil, para verificação de integridade e exatidão dos registros do sistema contábil da auditada, aplicam-se tanto os testes de observância quanto os substantivos.

Comentários:

Já vimos que os testes de observância são aplicados para outra finalidade, que é a verificação dos controles internos. A questão ficaria correta se tivesse falando apenas dos testes substantivos.

Resposta: E

19 - (CESPE/TCE-PA/2016) - A circularização de contas a receber é um dos procedimentos mais adotados pelo auditor. O pedido de confirmação positivo consiste em solicitar que o credor responda somente quando a informação estiver correta.

Comentários:

Na confirmação positiva o circularizados deverá responde concordando ou não com a informação.

Resposta: Errado

20 - (CESPE/TCE-PR/2016) - Assinale a opção correta, relativamente aos procedimentos analíticos em trabalhos de auditoria.

(A) Os procedimentos analíticos, em função do seu caráter detalhista, só devem ser aplicados a pequenos volumes de transações.

(B) Com o fim de evitar a ocorrência de algum viés em seu trabalho, nos procedimentos analíticos o auditor deve desconsiderar o desempenho de entidades do mesmo setor de atividade da entidade auditada.

(C) A fim de manter a consistência do relatório, em cada auditoria realizada o auditor deve selecionar um procedimento analítico único e específico para ser executado.

(D) Os procedimentos analíticos que forem realizados por administradores da própria entidade auditada deverão ser desprezados ou realizados novamente pelo auditor.

(E) Nos procedimentos analíticos, podem-se incluir informações que se mostrem contraditórias ou inconsistentes com outras informações relevantes ou que produzam valores inesperados.

Comentários:

Segundo a NBC TA 520, para fins das normas de auditoria, o termo procedimento analítico significa avaliações de informações contábeis por meio de análise das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros.




Procedimentos analíticos compreendem, também, o exame necessário de flutuações ou relações identificadas que são inconsistentes com outras informações relevantes ou que diferem significativamente dos valores esperados.

Resposta: E

21 - (CESPE/TCM-BA/2018) - Na aplicação dos testes de observância, o auditor deve verificar a

A) existência e a efetividade dos controles internos.

B) ocorrência efetiva das transações contabilmente registradas.

C) conformidade entre os mecanismos de avaliação patrimonial e as normas.

D) existência de eventos ou itens patrimoniais não registrados.

E) existência dos componentes patrimoniais em determinada data

Comentários:

Questão tradicional. Testes de observância temos que lembrar de controles internos.

Resposta: A

22 - (CESPE/TCM-BA/2018) - Na auditoria, a técnica de obtenção de evidência documental que consiste na confirmação de informações obtidas junto ao auditado por parte de fontes externas à unidade auditada é denominada

A) circularização.

B) conciliação.

C) exame documental.

D) inspeção física.


Comentários:

Questão quase literal. Ao dizer “fontes externas à unidade auditada” a banca nos remete à circularização, também chamada de confirmação externa ou confirmação de terceiros.

Resposta: A

23 - (CESPE/TCM-BA/2018) - Os testes de auditoria que visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informações da entidade são denominados

A) aprovações.

B) observância.

C) salvaguarda.

D) segregações.

E) substantivos.




Comentários:

Essa não dá para errar. Falou em suficiência, exatidão e validade dos dados... testes substantivos!

Resposta: E

QUESTÕES FGV

1 - (FGV/DPE-RJ/2014) - O auditor, ao verificar os processos de uma Unidade, identificou que o Chefe de Departamento tem permissão e competência para efetuar compras para seu departamento e autorizar o pagamento correspondente, entretanto os pagamentos são autorizados por uma outra área independente. A respeito do ocorrido, é correto afirmar que:

A) o ponto identificado pelo auditor não representa risco.

B) o auditor deve examinar documentos para verificar se existe risco ou não na Unidade auditada.

C) o auditor deve consultar o código de ética da Unidade para verificar se o processo como um todo infringe alguma norma.

D) existe um risco de segregação de função e esse risco precisa ser documentado e reportado pelo auditor.

E) aparentemente existe um risco de fraude e um especialista externo deve ser contratado para mensurar esse risco e identificar os mitigantes.

Comentários:

Questão que cobra conhecimentos de procedimentos de auditoria, mas também de princípios de controle interno.

Na situação descrita, verifica-se que, mesmo os pagamentos sendo autorizados por área independente, o chefe de departamento tem a competência para efetuar compras e também autorizar pagamento. Essas duas atividades geram conflito de interesses, não devendo ser atribuídas a uma mesma pessoa.

Portanto, há um risco de segregação de função, o que deve ser reportado pelo auditor.

Resposta: D

2 - (FGV/CGE-MA/2014) - O procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e na correção de distorções relevantes no nível de afirmações, é denominado:

A) relevância substantiva.

B) avaliação de risco.

C) teste de controle.

D) cálculo de materialidade.




E) processo de prevenção.

Comentários:

Se a questão falar em avaliação do controle interno, não tem erro. Estamos falando do teste de controle, também chamado de teste de observância.

Resposta: C

3 - (FGV/SUDENE/2013) - Quanto à circularização, ao terminar o envio das confirmações externas individuais, o auditor deve avaliar o resultado obtido. Ele pode adotar a seguinte classificação:

I. considerada não confiável.

II. não recebida.

III. indicando exceção.

Assinale:

A) se somente o item I estiver correto.

B) se somente os itens I e II estiverem corretos.

C) se somente os itens I e III estiverem corretos.

D) se somente os itens II e III estiverem corretos.

E) se todos os itens estiverem corretos.

Comentários:

Quando o auditor utiliza da técnica de confirmação externa ele deve verificar a confiabilidade da resposta recebida. Há também a possibilidade de ele não receber nenhuma resposta do circularizado. Por fim, a resposta recebida pode indicar uma exceção, que é quando há uma diferença entre a informação encaminhada pelo circularizado e a obtida pelo auditor por meio de outras fontes.

Dessa forma, os três itens estão corretos.

Resposta: E

4 - (FGV/SUDENE/2013) - Sobre os testes de observância, assinale a afirmativa correta.

A) Avaliam, com razoável segurança, se os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administração pública estão em efetivo funcionamento e cumprimento.

B) Analisam as evidências quanto à suficiência e à validação dos dados produzidos pelos sistemas administrativos da entidade.

C) Aplicam testes substantivos para os ativos físicos das entidades públicas das administrações direta e indireta.

D) Medem com exatidão a execução do sistema contábil em relação aos procedimentos de revisão analítica nos ativos e passivos da entidade.




E) Avaliam o sistema de controle interno quanto à verificação das execuções orçamentárias de receitas e despesas do órgão da administração pública.

Comentários:

Pessoal, não tem erro. Se o caput da questão “falou” em testes de observância, temos que buscar a alternativa que “fale” sobre verificação do funcionamento dos controles internos da empresa, conforme pode ser observado na letra A.

As letras B, C e D se referem aos testes substantivos e a letra E também está errada, pois o objeto da avaliação dos controles internos não é a execução orçamentária de receitas e despesas.

Resposta: A

5 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - Os processos e ferramentas operacionais usados pelo controle para a obtenção de evidências, as quais devem ser suficientes, adequadas, relevantes e úteis para conclusão dos trabalhos, é denominada de:

A) Técnica de Auditoria.

B) Planejamento de Auditoria.

C) Programa de Auditoria.

D) Parecer de Auditoria.

E) Execução de Auditoria.

Comentários:

Conforme visto na parte teórica, técnicas são formas ou maneiras utilizadas na aplicação dos procedimentos com vistas à obtenção de diferentes tipos de evidências ou ao tratamento de informações.

Resposta: A

6 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - Os procedimentos adicionais de auditoria são divididos em:

A) testes de controle e procedimentos substantivos.

B) reuniões funcionais internas e entrevistas informais.

C) indagação formal e confirmação com terceiros.

D) recálculo e circularização.

E) inspeção e observação.

Comentários:

Os procedimentos adicionais de auditoria, normalmente chamados apenas de testes de auditoria, são divididos em testes de controle e procedimentos substantivos, conforme visto no início desta aula.

Resposta: A

7 - (FGV / CONDER / 2013) - O teste de detalhes nos procedimentos substantivos de auditoria que consiste em obter, por meio de confirmação com terceiros,




informações sobre saldos a receber e obrigações que a entidade auditada mantém, é denominado:

(A) Inspeção.

(B) Observação.

(C) Reexecução.

(D) Circularização.

(E) Indagação.

Comentários:

O próprio caput da questão já dá a dica.

Confirmação com terceiros é a conhecida técnica denominada Confirmação Externa ou Circularização.

Resposta: D

8 - (FGV / MPE-MS / 2013) - A norma que define que “o auditor deve avaliar o sistema de controle interno e o sistema contábil como base para determinar a confiança que neles pode depositar, bem como fixar a natureza, a extensão e a profundidade dos procedimentos de auditoria a serem aplicados” está relacionada:

(A) à pessoa do auditor.

(B) ao parecer.

(C) ao relatório.

(D) à execução do trabalho.

(E) à revisão analítica.

Comentários:

A definição apresenta a aplicação dos testes de auditoria, o que é realizado na execução do trabalho do auditor.

Resposta: D

9 - (FGV / MPE-MS / 2013) - Um dos pontos do programa de auditoria refere-se aos procedimentos que o auditor utiliza para colher as evidências sobre as informações das demonstrações contábeis. O procedimento denominado “confirmação com terceiros” é realizado na verificação:

(A) de dinheiro em caixa.

(B) de dinheiro em conta corrente bancária.

(C) do boletim de caixa.

(D) dos cálculos de valorização de estoques.

(E) do inventário de estoques.

Comentários:




A Confirmação Externa / Circularização / Confirmação com Terceiros é realizada, principalmente, nas seguintes contas: Bancos, Clientes, Fornecedores e Advogados.

Dessa forma, dentre as opções, a única correta é a que verifica o dinheiro depositado em conta corrente bancária.

Nas situações apresentadas nas letras A, C e E deve-se utilizar, principalmente, a técnica chamada Inspeção. Já na letra D, a técnica Recálculo.

Resposta: B

10 - (FGV / TCE-BA / 2013) - O auditor analisa a autenticidade documental das notas fiscais de despesas emitidas por terceiros e contratadas pela Administração Pública. Esse procedimento da auditoria é denominado:

(A) teste de observação.

(B) teste de circularização.

(C) teste de inspeção.

(D) teste de amostragem.

(E) teste de inventário.

Comentários:

Análise documental se enquadra na primeira parte da definição da técnica chamada Inspeção.

Resposta: C

11 - (FGV / CONSULTOR-ASLEMA / 2013) - O procedimento de auditoria em que o auditor busca informações das operações registradas nos demonstrativos contábeis auditados com fontes externas à entidade auditada, solicitando a confirmação de transações com aqueles que diz manter relações de negócios, é denominado:

(A) circularização.

(B) confirmação interna.

(C) exame de comprovantes autênticos.

(D) revisão analítica.

(E) interpretação das informações.

Comentários:

As bancas adoram a técnica circularização.

Se o auditor busca informações com fontes EXTERNAS à entidade auditada, temos caracterizada essa técnica de auditoria.

Resposta: A

12 - (FGV / CONDER / 2013) - O procedimento de auditoria que somente pode ser realizado no final do período ou após ele, segundo a NBC TA 330, é:

(A) a contagem física de inventário.




(B) o confronto das demonstrações contábeis com seus registros.

(C) o teste de superavaliação de contas de natureza devedora.

(D) o teste de subavaliação de contas de natureza credora.

(E) a verificação de informações comparáveis de períodos anteriores.

Comentários:

Uma característica do confronto entre os dados constantes nas demonstrações contábeis com os registros que lhes deram origem é que só podem ser feitos a posteriori, ou seja, após a elaboração das demonstrações.

Todos os outros testes podem ser realizados ao longo do exercício financeiro.

Resposta: B

13 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - Leia atentamente as informações a seguir:

I. Quanto melhor o controle interno, apurado por meio de testes de observância, maior deve ser a quantidade de testes substantivos a serem aplicados em função do risco de auditoria.

II. A revisão analítica integra os testes substantivos.

III. Na auditoria da conta clientes, utiliza-se normalmente o procedimento de confirmação.

IV. Integra o trabalho de auditoria a aplicação de procedimentos para validação de eventos subsequentes após a publicação do parecer.

Assinale

(a) Se apenas as informações i e ii forem verdadeiras.

(b) Se apenas as informações i e iv forem verdadeiras.

(c) Se apenas as informações ii e iii forem verdadeiras.

(d) Se apenas as informações ii e iv forem verdadeiras.

(e) Se apenas as informações iii e iv forem verdadeiras.

Comentários:

O item I está errado, já que quanto melhor o controle interno, menor deve ser a quantidade de testes substantivos a serem aplicados.

Os itens II e III estão corretos, conforme NBC TA 330 e doutrina.

Já o item IV está incorreto, pois esses eventos serão auditados apenas na próxima auditoria. Os eventos subsequentes que integram o trabalho da auditoria são aqueles ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente.

Resposta: C

14 - (FGV / SEFAZ/RJ – Auditor Fiscal / 2011) - Tendo em vista o que determina o Conselho Federal de Contabilidade, e considerando a doutrina, assinale a alternativa correta.




A) A evidência de auditoria é mais confiável quando é obtida de fontes independentes externas à entidade. Nesse sentido, as normas de auditoria requerem que o auditor obtenha evidência de auditoria mais persuasiva quanto menor o risco avaliado.

B) Em algumas situações, a administração se recusa a permitir que o auditor envie solicitações de confirmação. Nesses casos, o auditor deve evitar a execução de procedimentos alternativos de auditoria.

C) Resposta não recebida é quando a parte que confirma não responde ou não responde de maneira completa a uma solicitação de confirmação positiva, ou a devolução de uma solicitação de confirmação não entregue (devolução pelo correio, por exemplo, para um destinatário não localizado).

D) Os procedimentos de confirmação externa são frequentemente usados para confirmar ou solicitar informações relativas a saldos contábeis e seus elementos. Não se recomenda, contudo, o uso para confirmar os termos de acordos, contratos ou transações entre a entidade e outras partes, ou para confirmar a ausência de certas condições como um “acordo paralelo” (side letter).

E) As confirmações negativas fornecem evidência de auditoria mais persuasiva que as confirmações positivas.

Comentários:

Segundo a NBC TA 500, que trata de evidências de auditoria, embora reconhecendo que podem existir exceções, a confiabilidade da evidência de auditoria é maior quando ela é obtida de fontes independentes fora da entidade. Entretanto, conforme destaca a NBC TA 330, o auditor deve obter evidência de auditoria mais persuasiva quanto mais alto o risco avaliado por ele. Dessa forma, a letra “a” está incorreta.

A opção “b” também está errada, pois no caso da administração se recusar a permitir que o auditor envie solicitações de confirmação, o auditor deve:

1. Indagar sobre as razões da recusa da administração e procurar evidência de auditoria sobre sua validade e razoabilidade;

2. Avaliar as implicações da recusa da administração na avaliação do auditor dos riscos significativos de distorção relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, época e extensão de outros procedimentos de auditoria; e

3. Executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidência de auditoria relevante e confiável. (Grifei)

Segundo a NBC TA 505, que trata de confirmações externas, “os procedimentos de confirmação externa são frequentemente usados para confirmar ou solicitar informações relativas a saldos contábeis e seus elementos. Podem ser usados, também, para confirmar os termos de acordos, contratos ou transações entre a entidade e outras partes, ou para confirmar a ausência de certas condições como um “acordo paralelo” (side letter).” (Grifei). Além disso, a mesma norma estabelece que as confirmações negativas fornecem evidência de auditoria menos persuasiva que as confirmações positivas. Dessa forma, as alternativas “d” e “e” estão incorretas.




Por fim, a letra “c” é a resposta da questão, pois foi retirada de forma literal do item 6 da NBC TA 505.

Resposta: C

15 - (FGV / SEFAZ/RJ – Auditor Fiscal / 2011) - Com base nas disposições do Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa correta.

A) Quando uma resposta foi enviada ao auditor indiretamente (por exemplo, porque a parte que confirma endereçou a resposta incorretamente para a entidade ao invés de encaminhar para o auditor), o auditor não pode solicitar a essa parte que envie uma nova resposta por escrito diretamente a ele.

B) As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por fax ou correio eletrônico, envolvem riscos relacionados à confiabilidade, podendo ser difícil estabelecer a prova de origem e autoridade da parte que confirma e a identificação de alterações. Um processo usado pelo auditor e a parte que confirma, que institua um ambiente seguro para as respostas recebidas eletronicamente, pode reduzir esses riscos.

C) Uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação, por si só, se enquadra na definição de confirmação externa.

D) Quando a resposta não for recebida, os seguintes procedimentos alternativos de auditoria podem ser executados: observar saldos de contas a pagar, examinar recebimentos subsequentes específicos, documentação de embarque e vendas próximas ao final do período.

E) As exceções observadas em respostas a solicitações de confirmação podem indicar distorções ou possíveis distorções nas demonstrações contábeis. Quando uma distorção é identificada, o auditor deve avaliar se essa distorção é indicativa de fraude. As exceções podem fornecer um guia para a qualidade das respostas de partes que confirmam similares ou para contas similares. As exceções podem indicar, também, uma deficiência, ou deficiências, no controle interno da entidade sobre o processo de encerramento e elaboração de demonstrações contábeis. Todas as exceções representam distorções. Por exemplo, o auditor pode concluir que diferenças nas respostas à solicitação de confirmação são decorrentes de época, mensuração ou erros de transcrição nos procedimentos de confirmação externa.

Comentários:

Mais uma vez a FGV retirou todas as opções da NBC TA 505, alterando ou inserindo palavras para tornar as alternativas erradas.

Na opção A, a banca acrescentou a palavra “não” antes de “pode solicitar”, tornando a alternativa incorreta. Na letra C, foi a vez de ela retirar a palavra “não” antes de “se enquadra”.

Segundo a norma supracitada, no caso de uma resposta não recebida, como procedimento alternativo de auditoria o auditor poderá, para saldos de contas a receber, examinar recebimentos subsequentes específicos, documentação de embarque e vendas próximas ao final do período. Dessa forma, a alternativa D misturou os procedimentos e por isso está errada.




Exceção é a resposta que indica uma diferença entre as informações para as quais se solicitou confirmação ou diferença entre os registros da entidade e as informações fornecidas pela parte que confirma. Entretanto, a letra E está incorreta, pois algumas exceções não representam distorções, ao contrário do que afirma a alternativa.

Por fim, a opção B está exatamente de acordo com a norma.

Resposta: B

16 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - Por ocasião da aplicação dos testes substantivos, o auditor objetiva o alcance de determinadas conclusões. A esse respeito, assinale a afirmativa incorreta.

(a) Adequação do sistema de controle interno: se as normas estabelecidas pela administração para proteção de seus ativos são efetivas.

(b) Mensuração, apresentação e divulgação: se os componentes patrimoniais estão adequadamente mensurados, apresentados e divulgados.

(c) Direitos e deveres: se se encontram adequadamente registrados na contabilidade.

(d) Ocorrência: se determinada transação efetivamente ocorreu.

(e) Existência: se determinado componente patrimonial existe em certa data.

Comentários:

Essa não tem erro.

Quanto o auditor objetiva verificar o controle interno da empresa, está aplicando o teste de observância (controle), e não o teste substantivo. Dessa forma, a letra A está errada.

Todas as outras alternativas apresentam verificações relacionadas às demonstrações financeiras da empresa, objeto dos testes substantivos.

Resposta: A

17 - (FGV / SEAD-AP / 2010) - A fim de obter evidências quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados gerados pelo sistema de contabilidade da entidade, o auditor deve adotar o seguinte procedimento:

(A) teste de observância.

(B) teste de controle.

(C) teste de aderência.

(D) teste de substantivo.

(E) teste de confirmação.

Comentários:

Se a questão falou em suficiência, exatidão e validade dos dados, não tem erro. O teste aplicado é o substantivo.

Resposta: D




18 - (FGV / ICMS-RJ / 2010) - De acordo com as regras de auditoria o procedimento substantivo, planejado para detectar distorções relevantes no nível de afirmações, inclui:

(A) testes adjetivos, procedimentos analíticos e teste de controle.

(B) testes de controle, revisão analítica e testes de detalhes.

(C) testes de detalhes e procedimentos analíticos substantivos.

(D) evidência de auditoria, testes de controle e testes de observância.

(E) procedimentos analíticos substantivos, testes de relevância e testes de procedimentos.

Comentários:

Segundo a NBC TA 330, que trata da resposta do auditor aos riscos avaliados, Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para detectar distorções relevantes no nível de afirmações. Os procedimentos substantivos incluem:

(a) testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de contas e de divulgações); e

(b) procedimentos analíticos substantivos.

Já Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações.

Dessa forma, a única opção correta é a alternativa C.

Resposta: C

19 - (FGV/ALERJ/2017) - Quando em determinada entidade o auditor tiver necessidade de averiguar informações junto aos funcionários responsáveis pelo acompanhamento das vendas, da posição dos investimentos e dos controles internos, deverá usar a técnica:

(A) da amostragem;

(B) da conferência de cálculos;

(C) da circularização;

(D) do exame de registros auxiliares;

(E) do inquérito.

Comentários:

A FGV usou um termo que não consta nas normas de auditoria governamental, interna ou independente, mas que as vezes é utilizado pela doutrina.

Inquérito é a mesma coisa que Indagação, ou seja, uso de entrevistas e questionários junto ao pessoal da unidade/entidade auditada, para a obtenção de dados e informações.

De qualquer forma, dava para acertar por eliminação.




Resposta: E

QUESTÕES VUNESP

1 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - O conjunto de técnicas que permitem ao auditor obter evidências ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião, no caso da auditoria das demonstrações contábeis, bem como suas sugestões de melhoria, no caso de trabalhos de auditoria operacionais, refere-se ao(s):

A) programas de trabalho.

B) procedimentos de auditoria.

C) procedimentos periciais.

D) escopo de auditoria.

E) rastro de auditoria.

Comentários:

Conforme vimos na parte teórica, a definição trazida pelo caput da questão se refere aos procedimentos de auditoria.

O programa de trabalho (letra A) é um documento que orientará o auditor em seus trabalhos e pode ser composto de diversos procedimentos de auditoria.

Procedimentos periciais (letra C) são aqueles utilizados pelos peritos, escopo de auditoria (alternativa D) é o que vai ser auditado e rastro de auditoria (letra E) não é uma terminologia utilizada pelas normas de auditoria.

Resposta: B

2 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - O auditor pode aceitar registros e documentos como genuínos, a menos que tenha razão para crer no contrário. Contudo, exige-se que o auditor considere a confiabilidade das informações a serem usadas como evidências de auditoria. Em casos de dúvida a respeito da confiabilidade das informações ou indicações de possível fraude (por exemplo, se condições identificadas durante a auditoria fizerem o auditor crer que um documento pode não ser autêntico ou que termos de documento podem ter sido falsificados), as normas de auditoria exigem que o auditor faça investigações adicionais e determine que modificações ou adições aos procedimentos de auditoria são necessárias para solucionar o assunto. Dentre os procedimentos adicionais para confirmação de saldo, especificamente, pode-se citar:

A) expedição de cartas de confirmações a terceiros – circularização.


C) expedição da carta de representação da administração.

D) obtenção de relatórios gerenciais.

E) amostragem aleatória.

Comentários:




Circularização, Confirmação Externa, Confirmação de Terceiros. Todas essas nomenclaturas são utilizadas como sinônimos pelas normas e pela doutrina quando se quer nomear a técnica utilizada pelo auditor, em procedimentos adicionais de auditoria, para confirmação de um saldo.

Cabe ressaltar que as três principais contas contábeis em que são utilizadas essas técnicas são: Fornecedores, Clientes e Bancos.

Resposta: A

3 - (VUNESP / SPTrans / 2012) - Os testes que visam à obtenção de uma razoável segurança de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionários da entidade, são:

A) de observância.

B) substantivos.

C) de indagação.

D) aleatórios.

E) de inclusão.

Comentários:

Pessoal, questão como essa não dá para errar. Se o caput se referir a controle interno e quiser saber quais são os testes aplicados pelo auditor, não tem erro! Podem procurar nas alternativas por testes de observância ou testes de controle que, como vimos, são sinônimos.

Resposta: A

QUESTÕES ESAF

1 - (ESAF/RFB/2014) - A empresa Orion S.A. realizou a contagem de seus estoques (inventário físico), em 31 de outubro de 2013. O auditor foi contratado para realizar a auditoria das Demonstrações Contábeis de 31 de dezembro de 2013. Em relação ao inventário, deve o auditor:

a) validar a posição apresentada nas demonstrações contábeis de 31 de dezembro de 2013, uma vez que foi atendida a exigência de inventariar os estoques, uma vez ao ano.

b) solicitar nova contagem de inventário em 31 de dezembro de 2013 ou na data do início dos trabalhos de auditoria, sendo sempre obrigatória sua presença e participação na contagem física e aprovação dos procedimentos de inventário.

c) exigir que seja elaborada nota explicativa evidenciando a posição do inventário em 31 de outubro de 2013, ressalvando a posição do inventário em 31 de dezembro de 2013, esclarecendo que não houve contagem das posições de estoques entre 31 de outubro e 31 de dezembro de 2013.




d) executar procedimentos para obter evidência de auditoria de que as variações no estoque, entre 31 de outubro de 2013 e 31 de dezembro de 2013, estão adequadamente registradas.

e) limitar sua avaliação a posição de estoques apresentada em 31 de outubro de 2013, restringindo o escopo de seu trabalho na área de estoques, aos saldos apresentados nesta data.

Comentários:

Única questão não literal da prova de Auditoria de 2014 da RFB, mas que dava para ser resolvida com o bom senso.

Se a opinião do auditor se refere às demonstrações contábeis com data de 31/12/2013, não apenas em relação ao inventário, mas a qualquer aspecto dessas demonstrações o auditor terá que executar procedimentos para obtenção de evidências quanto à adequação dos registros naquela data.

Portanto, a única opção satisfatória é a que diz que o auditor “executar procedimentos para obter evidência de auditoria de que as variações no estoque, entre 31 de outubro de 2013 e 31 de dezembro de 2013, estão adequadamente registradas.”

Resposta: D

2 - (ESAF/MTUR/2014) - A empresa Infinitive Ltda., empresa de auditoria independente, recebeu uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação. Após obter essa confirmação, o auditor solicitou à parte que formalizasse por escrito diretamente para ele e não obteve resposta. Nesta situação o auditor:

A) descarta definitivamente o procedimento, porque o mesmo não se enquadra na definição de confirmação externa direta.

B) aceita o procedimento, uma vez que adotou procedimento de confirmação suficiente.

C) classifica como confirmação negativa e valida a área auditada.

D) procura outra evidência de auditoria para suportar as informações da resposta verbal.

E) ressalva o relatório de auditoria, evidenciando a falta de sucesso na circularização.

Comentários: O auditor não deve desconsiderar uma resposta verbal, embora esta não possa ser considerada uma resposta de uma confirmação externa. Nesse caso ele deve buscar aplicar procedimentos alternativos para corroborar com aquelas informações obtidas de forma verbal, exatamente como explicado na letra D.

Resposta: D

3 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor externo, ao realizar os procedimentos para avaliação de três processos da empresa a ser auditada, constatou a seguinte situação:




Área 1: Baixo nível de risco, com baixa probabilidade de ocorrência de erros e/ou fraudes.

Área 2: Alto nível de risco, com média probabilidade de ocorrência de erros e/ou fraudes.

Área 3: Alto nível de risco, com alta probabilidade de ocorrência de erros e/ou fraudes.

Com base nas conclusões acima, pode-se afirmar que o auditor:

A) não deverá realizar testes para a área 1, visto que o risco e a probabilidade de ocorrência de erros é baixa.

B) deverá aplicar testes considerando grandes amostragens para todas as áreas.

C) somente deverá realizar testes nas áreas 2 e 3, as quais apresentam risco alto.

D) em decorrência da probabilidade baixa e média nos itens 1 e 2, os testes de auditoria poderão ser suportados por relatórios de confirmação feitos pela administração da empresa.

E) deverá efetuar testes em todas as áreas, conforme estabelece as normas de auditoria.

Comentários:

A extensão dos testes a serem realizados pelo auditor irá depender do nível de risco e da probabilidade de ocorrência de erros e/ou fraudes, conforme verificado na questão. Entretanto, mesmo que uma área apresente um baixo risco e uma baixa probabilidade de ocorrência de erros e/ou fraudes, o auditor deverá aplicar testes nessa área. O que ele fará é diminuir a extensão desses testes, para não prejudicar a eficiência da auditoria, priorizando as áreas de maior nível de risco e/ou probabilidade de ocorrência de distorções relevantes.

Dessa forma, a única alternativa correta é a letra “e”. Ressalta-se que a letra “b” está incorreta, pois, mesmo estabelecendo que o auditor aplique testes em todas as áreas, o tamanho das amostras (extensão) não será uniforme para todas elas, dados os níveis de risco e probabilidade de distorção relevante detectados.

Resposta: E

4 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Agrotoxics S.A. tem seus produtos espalhados por diversos representantes, em todas as regiões do Brasil. Seu processo de vendas é por consignação, recebendo somente após a venda. O procedimento de auditoria que garantiria confirmar a quantidade de produtos existentes em seus representantes seria:

A) inventário físico.

B) custeio ponderado.

C) circularização.

D) custeio integrado.

E) amostragem.




Comentários:

A NBC TA 500 estabelece que a inspeção envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo.

A ESAF, ao invés de chamar tal procedimento de inspeção, utilizou o termo inventário físico, que nada mais é que a verificação da existência do ativo tangível. Dessa forma, a letra “a” está correta. Mas fique atento! Se a banca falar “acompanhamento de inventário físico”, então o procedimento não será inspeção e sim observação.

As alternativas “b” e “d” são métodos de custeio e não procedimentos de auditoria. Por sua vez, amostragem é um meio à disposição do auditor para a seleção de itens a serem testados, da mesma forma que a seleção de itens específicos e/ou o exame de 100% dos itens (censo). Portanto, a letra “e” também está incorreta.

Por fim, o procedimento de circularização não possibilita ao auditor assegurar acerca da quantidade de produtos existentes nos representantes da empresa.

Resposta: A

5 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A auditoria externa realizou na empresa Avalia S.A. o cálculo do índice de rotatividade dos estoques para verificar se apresentava índice correspondente às operações praticadas pela empresa. Esse procedimento técnico básico corresponde a:

A) inspeção.


C) investigação.

D) observação.

E) confronto.

Comentários:

A verificação do comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situação ou tendências atípicas era chamada, pela NBC T 11, de procedimento de revisão analítica.

A NBC TA 520, que trata de procedimentos analíticos, determina que, ao planejar e executar procedimentos analíticos substantivos, isoladamente ou em combinação com testes de detalhes, o auditor deve, entre outros fatores, avaliar a confiabilidade dos dados em que se baseia a expectativa do auditor em relação a valores registrados ou índices, levando em consideração a fonte, comparabilidade, natureza e relevância das informações disponíveis, e os controles sobre a elaboração dos dados.

Dessa forma, quando o auditor verifica índices e valores significativos da empresa, procurando comparar e realizar uma análise crítica acerca dessas informações, ele estará executando o procedimento de revisão analítica, atualmente




chamado de procedimento analítico substantivo. Portanto, a resposta da questão é a letra “b”.

O procedimento de inspeção (letra “a”) já foi definido na questão anterior. Investigação (opção “c”), também chamada de confirmação, é a obtenção de informações junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transação, dentro ou fora da entidade (NBC TI 01). Quando é externa, também recebe o nome de circularização.

Observação (alternativa “d”) é o acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execução, e não está relacionado ao cálculo de índices. E confronto (letra “e”), também chamado de cotejamento, é a análise feita pelo auditor de duas ou mais evidências obtidas por fontes diversas.

Resposta: B

6 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Grandes Resultados S.A. possui prejuízos fiscais apurados nos últimos três anos. A empresa estava em fase pré-operacional e agora passou a operar em plena atividade. As projeções para os próximos cinco anos evidenciam lucros. O procedimento técnico básico que aplicado pelo auditor constataria esse evento seria:

A) ocorrência.


C) cálculo.

D) inspeção.

E) inventário físico.

Comentários:

Para conseguir constatar que a empresa possui prejuízos fiscais apurados nos últimos três anos, assim como analisar as projeções para os próximos anos realizadas pela empresa, o auditor deverá realizar uma análise dos registros e documentações existentes na empresa. Ao proceder dessa forma, o auditor estará aplicando o procedimento de inspeção (letra “d”), já que a NBC TI 01 define esse procedimento como sendo o exame de registros, documentos e de ativos tangíveis.

Deve-se ressaltar que, em outra questão a mesma banca considerou inventário físico como sinônimo de inspeção. Entretanto, isso só é válido quando a questão aborda a verificação de ativos tangíveis, que é um dos tipos de exames realizados pelo auditor quando do uso da técnica de inspeção, conforme verificado na definição acima. Dessa forma, a letra “e” está incorreta.

Por fim, circularização (alternativa “b”) e cálculo (opção “c”), agora chamado de recálculo, já foram definidos em questões anteriores e não correspondem a procedimentos ligados à análise documental realizada pelo auditor. Já a ocorrência de algum registro (letra “a”) não é um procedimento de auditoria, e sim um objetivo do auditor ao aplicar seus testes de auditoria.

Resposta: D

7 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Os testes de observância têm por objeto de análise:




A) as contas patrimoniais e de resultado.

B) os procedimentos de controle de custos adotados pela administração.

C) as contas patrimoniais, apenas.

D) os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administração.

E) as contas de resultado, apenas.

Comentários:

Questão bastante direta da ESAF, que cobra do auditor apenas o entendimento do conceito de testes de observância (testes de controle). Esse tipo de teste objetiva avaliar a efetividade operacional dos controles internos na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes. Dessa forma, a única alternativa que se encaixa nessa definição é a letra “d”.

As verificações das contas patrimoniais e de resultado são objeto da aplicação dos testes substantivos (atualmente procedimentos substantivos). Portanto, as alternativas “a”, “c” e “e” estão incorretas. Por fim, a análise do controle de custos adotado pela administração, caso necessária, não será realizada por meio da aplicação dos testes de observância.

Resposta: D

8 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Assinale a opção que preenche corretamente a lacuna da seguinte frase: “Considerado um procedimento técnico básico a ser aplicado em testes de observância e substantivos, ____________ consiste (m) na verificação do comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situação ou tendências atípicas.”

A) a inspeção

B) a observação

C) a investigação e a confirmação

D) o cálculo

E) a revisão analítica

Comentários:

Questão retirada de forma literal da NBC T 11, vigente à época. O item 11.2.6.2 estabelece que, na aplicação dos testes de observância e substantivos, o auditor deve considerar diversos procedimentos técnicos básicos, entre eles a revisão analítica, que consiste na verificação do comportamento de valores significativos, mediante índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de situação ou tendências atípicas.

Atualmente, a nova legislação mudou a nomenclatura para procedimentos analíticos, que significa “avaliações de informações contábeis por meio de análise das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Procedimentos analíticos compreendem, também, o exame necessário de flutuações ou relações




identificadas que são inconsistentes com outras informações relevantes ou que diferem significativamente dos valores esperados”. (Grifei)

Resposta: E

9 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - A inspeção física, por meio da contagem de numerário, é procedimento básico de auditoria aplicável à verificação em conta do:

A) Ativo Circulante.

B) Ativo Realizável a Longo Prazo.

C) Ativo Permanente.

D) Passivo Circulante.

E) Patrimônio Líquido.

Comentários:

A técnica de inspeção física é utilizada para conferência de ativos tangíveis e o exame de registros e documentos. Ao utilizá-la para a contagem de numerário (dinheiro; moeda), o auditor estará verificando a conta contábil Disponibilidades (Caixa), que está inserida no Ativo Circulante da empresa, conforme determina o art. 179 da Lei nº 6.404/76: “As contas serão classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social subseqüente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte; [...]” (grifei). Dessa forma, a alternativa correta é a letra “a”.

Resposta: A

10 - (ESAF / ISS-Natal-RN / 2008) - A Companhia Legal tem estabelecido, em seu manual de normas e procedimentos, que o processo de autorização dos pagamentos seja feito de forma eletrônica, devendo o supervisor da área revisar todas as autorizações dos analistas. Para isso, o supervisor tem obrigatoriamente que entrar na área de aprovações do sistema, digitar sua senha, passar o seu cartão no leitor óptico e marcar um espaço com "X", autorizando. O auditor, ao visitar a área, presencia um analista de posse do cartão e senha do supervisor executando sua função. Esse procedimento técnico adotado pelo auditor é considerado uma:

A) investigação B) revisão analítica

C) mensuração

D) avaliação

E) observação

Comentários:

A observação consiste em olhar como um determinado processo ou procedimento está sendo executado por outros. A questão passa essa ideia de acompanhamento que, como já vimos, é característica da técnica de observação. Portanto, pode-se afirmar que o gabarito da questão é a alternativa E.

Resposta: E




QUESTÕES DIVERSAS

1 - (FEPESE/ISS-FLORIANÓPOLIS/2014) - Analise os itens abaixo:

Constatação de que as transações comunicadas/registradas realmente tenham ocorrido.

Obtenção de evidências de que não existam transações além daquelas registradas/ demonstradas.

Obtenção de evidências de que os interessados naquele registro/comunicação tenham obtido as informações na sua totalidade.

Verificação se os itens que compõem determinada transação/registro tenham sido avaliados e aferidos corretamente.

Constatação de que as transações/registros tenham sido corretamente divulgados.

Os itens listados referem-se a que tipo de testes auditoria?

A) Testes adjetivos

B) Testes substantivos

C) Testes de observância

D) Testes de procedimentos

E) Testes de superavaliação

Comentários:

Todos os itens listados referem-se a tipos de testes substantivos, também chamados de procedimentos substantivos, aplicados pelo auditor.

Resposta: B

2 - (CETRO / ISS-SP / 2014) - Os procedimentos de Auditoria devem ser realizados para testar os registros contábeis, a fim de que o Auditor Independente esteja apoiado em bases sólidas, alicerçado em fatos comprovados, evidências factuais e informações irrefutáveis. Com base nisso, assinale a alternativa que apresenta o procedimento de Auditoria conhecido como confirmação externa.

A) Verificação, de maneira manual ou eletrônica, da exatidão matemática dos documentos ou registros apresentados.

B) Acompanhamento, pelo Auditor, da contagem física do estoque realizado por funcionários da empresa.

C) Execução, pelo Auditor, de forma independente, dos procedimentos ou controles para verificação do controle interno da empresa.

D) Verificação de registros ou documentos, internos e externos, por quaisquer meios, ou examinar fisicamente a existência de um ativo.

E) Recebimento de respostas de terceiros pelo Auditor.




Comentários:

Segundo a NBC TA 505, Confirmação Externa, também conhecida como Circularização, é a evidência de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio. Portanto, letra E.

A letra A apresenta a técnica denominada Recálculo, a alternativa B refere-se à Observação, a letra C aos Testes de Controle e a alternativa D à técnica da Inspeção.

Resposta: E

3 - (FUNDATEC/SEFAZ-RS/2014) – O auditor independente da empresa BY, ao buscar evidências de auditoria, através de solicitações de confirmações externas, se deparou com a recusa da administração em permitir-lhe o envio das referidas solicitações. Assinale V, se verdadeiro, ou F, se falso, em relação aos procedimentos realizados pelo auditor nessa situação.

( ) Indagar sobre as razões da recusa da administração e procurar evidência de auditoria sobre sua validade e razoabilidade.

( ) Suspender a realização do trabalho no momento da recusa da administração.

( ) Executar procedimentos alternativos de auditoria, definidos para obter evidência de auditoria relevante e confiável.

( ) Encerrar o trabalho no momento da recusa da administração e emitir um relatório com abstenção de opinião.


A) V – F – V – F.

B) F – F – V – V.

C) V – V – F – F.

D) F – V – F – V.

E) F – V – V – V.

Comentários:

A empresa auditada não é obrigada a assinar a carta de circularização, mas isso não inviabiliza a auditoria, razão pela qual não se deve suspender ou encerrar os trabalhos.

Nesse caso, além de indagar à administração acerca dos motivos da recusa, deve-se executar procedimentos alternativos para coletar evidências relevantes e confiáveis, conforme determina a NBC TA 505, que trata de Confirmação Externa.

Resposta: A

4 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) – Assinale o procedimento de auditoria que tem por objetivo identificar a existência de passivos ocultos:

A) Contagem de caixa.

B) Recálculo da depreciação anual de itens do ativo imobilizado.




C) Circularização de instituições financeiras.

D) Observação da contagem física do estoque.

E) Inspeção das autorizações de pagamentos conforme limites de alçada estabelecidos.

Comentários:

Segundo a NBC TA 505 – Confirmações Externas, item 6, Confirmação externa (ou circularização) “é a evidência de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio”. Assim, dentre as alternativas, a circularização de instituições financeiras mostra-se mais adequada à confirmação, pelo auditor, da existência de passivos não apresentados pela entidade (passivos ocultos).

Resposta: C

5 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) – Considere as informações abaixo:

Eventos:

• Pagamento de duplicata de um determinado fornecedor, efetuado por meio de cheque no valor de R$ 57.000,00.

• Recebimento de duplicatas em carteira no valor de R$ 72.000,00, acrescido de juros por atraso de 2%.

• Pagamento em dinheiro de despesas diversas no valor de R$ 21.900,00.

• Pagamento em dinheiro de serviços terceirizados no valor de R$ 51.000,00.

O auditor realizou uma contagem física no caixa da empresa auditada. Considerando que nessa data o saldo anterior existente era de R$ 133.000,00, e, levando em consideração os eventos após a contagem, o correto valor do saldo final do caixa da empresa é de:

A) R$ 76.540,00.

B) R$ 43.540,00.

C) R$ 133.540,00.

D) R$ 190.540,00.

E) R$ 234.340,00.

Comentários:

A questão trata de conciliação. O caixa tinha 133.000,00.

O primeiro evento não influencia o caixa, pois foi pago em cheque.

O segundo evento implica um aumento no caixa de 73.440,00.

O terceiro evento implica uma diminuição de 21.900,00 e o quarto uma redução de 51.000,00.

Dessa forma, 133.000 + 73.440 – 21900 – 51000 = 133.540,00.

Resposta: C




6 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) - Relacione a Coluna 1 à Coluna 2 de acordo com os tipos de procedimentos de auditoria previstos na NBC TA 500 – Evidência de auditoria.

Coluna 1

1 - Confirmação externa.

2 - Observação.

3 - Inspeção.

4 - Recálculo.

5 - Reexecução.

6 - Procedimentos analíticos.

7 - Indagação.

Coluna 2

( ) Compreende o exame físico de documentos, registros e ativos.

( ) Compreende a verificação da correta execução de controles preventivos executados pelos empregados da entidade.

( ) Representam respostas às solicitações do auditor quanto a saldos de clientes, fornecedores, bancos, advogados, entre outros.

( ) Compreendem determinações de variações de saldos, relação entre dados financeiros e não financeiros.


A) 3 – 2 – 1 – 6.

B) 2 – 5 – 7 – 5.

C) 2 – 3 – 7 – 6.

D) 6 – 5 – 4 – 5.

E) 6 – 1 – 5 – 4.

Comentários:

Segundo a NBC TA NBC TA 500 – Evidência de Auditoria:

1 – Inspeção: envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo. (3)

2 – Observação: A observação consiste no exame de processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observação pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade. (2)

3 – Confirmação externa: representa evidência de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. (1)




4 – Procedimentos analíticos: consistem em avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. (6).

Ou seja, 3 – 2 – 1 – 6.

Resposta: A

7 - (FUNDATEC / CAGE-RS / 2014) – O item 24 da NBC TA 330 – Resposta do auditor aos riscos avaliados informa que o auditor deve executar procedimentos de auditoria para avaliar se a apresentação das demonstrações contábeis como um todo está de acordo com a estrutura de relatórios financeiros aplicável. Isto significa que o auditor deve avaliar:

I - O conteúdo das notas explicativas.

II - O conteúdo do relatório da administração.

III - A classificação e descrição apropriada das informações financeiras.

Quais estão corretas?

A) Apenas I.

B) Apenas II.

C) Apenas I e II.

D) Apenas I e III.

E) I, II e III.

Comentários:

Segundo a NBC TA 330 – Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados, item 24, que nos remete ao item A59, “A avaliação da apresentação das demonstrações contábeis como um todo, incluindo as respectivas divulgações, refere-se ao fato das demonstrações contábeis individuais estarem apresentadas de modo a refletir a classificação e descrição apropriada das informações financeiras e à forma, à organização e ao conteúdo das demonstrações contábeis e notas explicativas. Isso inclui, por exemplo, a terminologia utilizada, a quantidade de detalhes fornecidos, a classificação dos itens nas demonstrações e as bases dos valores estabelecidos” (Grifei).

Ressalta-se que o objeto da auditoria do auditor independente são as demonstrações contábeis e não o relatório de administração.

Resposta: D

8 - (MSCONCURSOS / IF-MG / 2013) - A confirmação externa é um tipo de técnica de auditoria e tem como premissa a:

A) verificação junto a fontes externas ao auditado, da fidedignidade das informações obtidas internamente. Uma das técnicas consiste na circularização das informações com a finalidade de obter confirmações em fonte diversa da origem dos dados.

B) verificação dos registros constantes de controles regulamentares, relatórios sistematizados, mapas e demonstrativos formalizados, elaborados de forma manual ou




por sistemas informatizados. A técnica pressupõe a verificação desses registros em todas as suas formas.

C) revisão das memórias de cálculos ou a confirmação de valores por meio do cotejamento de elementos numéricos correlacionados, de modo a constatar a adequação dos cálculos apresentados.

D) investigação minuciosa, com exame de documentos, setores, unidades, órgãos e procedimentos interligados, visando dar segurança à opinião do responsável pela execução do trabalho sobre o fato observado. Comentários:

Conforme vimos na aula, a confirmação externa / circularização / confirmação de terceiros tem as características apresentadas na letra A.

Resposta: A

9 - (MSCONCURSOS / IF-MG / 2013) - Sobre os procedimentos e técnicas de auditoria, assinale a alternativa correta.

A) Testes de observância visam à obtenção de evidências quanto à suficiência, exatidão e validação dos dados produzidos pelos sistemas contábeis e administrativos da entidade, dividindo-se em testes de transações e saldos e procedimentos de revisão analítica.

B) Testes substantivos visam à obtenção de razoável segurança de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela Administração estão em efetivo funcionamento e cumprimento.

C) Técnica de Auditoria é o conjunto de processos e ferramentas operacionais de que se serve o controle para a obtenção de evidências, as quais devem ser suficientes, adequadas, relevantes e úteis para conclusão dos trabalhos.

D) Procedimento de auditoria é o conjunto de verificações e averiguações previstas num programa de auditoria, que permite obter confirmações ou provas suficientes e adequadas para analisar as informações necessárias à formulação e fundamentação da opinião por parte do Sistema de Controle Interno. Comentários:

Para que as letras A e B fiquem corretas, basta trocarmos Testes de Observância por Testes Substantivos.

A letra C é o gabarito da questão e a letra D está errada, pois é o conjunto de técnicas que permitem ao auditor obter evidências ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre as Demonstrações Contábeis auditadas, permitindo que eventuais distorções relevantes sejam identificadas.

Resposta: C

10 - (CESGRANRIO / PETROBRÁS / 2011) - Em um processo de auditoria completo, são realizados alguns procedimentos para se chegar ao objetivo final. Dentre os procedimentos que devem ser executados pelos auditores, incluem-se os testes substantivos, que visam à:




A) obtenção de evidências quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelo sistema contábil ou dos processos da entidade.

B) realização de procedimentos simples de auditoria para verificação do comportamento financeiro da empresa.

C) regularização de todos os outros procedimentos de auditoria a serem executados.

D) validação do sistema de controles internos por meio da observância do fiel cumprimento das normas internas da empresa.

E) verificação da eficácia do sistema de governança corporativa da empresa.

Comentários:

Conforme definição da NBC TA 330, que trata da resposta do auditor aos riscos avaliados, Procedimento substantivo (chamado anteriormente de testes substantivos) é o procedimento de auditoria planejado para detectar distorções relevantes no nível de afirmações. Os procedimentos substantivos incluem:

(a) testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de contas e de divulgações); e

(b) procedimentos analíticos substantivos.

Entretanto, embora a questão tenha sido elaborada já na vigência dessa norma de auditoria, a alternativa correta (letra A), traz de forma literal a definição dos testes substantivos da NBC T 11 (norma antiga), que dizia que tais testes “visam à obtenção de evidência quanto à suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelo sistema contábil da entidade.”

Nenhuma das outras alternativas relacionam-se à definição de testes substantivos (procedimentos substantivos). Ressalta-se que a letra “d” trata de outro teste de auditoria, o teste de controle (anteriormente chamado de teste de observância), que “visa à obtenção de razoável segurança de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento e cumprimento” (NBC T 11). Já a nova norma (NBC TA 330), define esse teste como sendo o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações.

Resposta: A

11 - (CESGRANRIO / PETROBRÁS / 2011) - Os procedimentos de auditoria são um conjunto de técnicas utilizadas pelo auditor para colher evidências sobre o processo auditado e emitir um parecer técnico. Um dos procedimentos de auditoria que podem ser realizados para validação do saldo contábil registrado na conta fornecedores é a (o):

A) contagem física do estoque.

B) conferência de cálculos.

C) confirmação com terceiros.

D) teste dos controles internos.




E) acompanhamento do fluxograma do processo de contas a pagar (walkthrough).

Comentários:

O auditor, quando objetiva verificar se o saldo contábil da conta fornecedores reflete adequadamente as obrigações a pagar da empresa em relação a esses, deverá circularizar a empresa fornecedora, para confirmar se as faturas registradas nessa conta contábil existem e, em caso afirmativo, se foram registradas de maneira correta (data de vencimento, valores, etc.). Dessa forma, a letra C é a alternativa correta, pois o profissional de auditoria utilizará do procedimento de confirmação externa, também chamado de circularização, para obter evidências suficientes e adequadas que serão base para emissão de sua opinião.

A contagem física do estoque (letra A) e a conferência de cálculos (opção B), por si só, não fornecem evidências confiáveis acerca do saldo da conta fornecedores, devendo-se confirmar esses valores com as empresas fornecedoras, conforme descrito no parágrafo anterior.

A alternativa D, da mesma forma, não apresenta um procedimento que permite ao auditor concluir especificamente em relação ao saldo da conta fornecedores. O auditor utiliza os testes dos controles internos quando da aplicação dos chamados testes de controle (anteriormente chamados de testes de observância). Ao verificar um determinado saldo contábil, conforme descrito na questão, o auditor aplica os procedimentos substantivos, mais especificamente, neste caso, o teste de detalhes.

Por fim, o acompanhamento do processo de contas a pagar permitirá detectar falhas nos controles internos da empresa em relação a esse procedimento, mas não fornecerá evidências acerca do saldo constante na conta fornecedores.

Resposta: C

12 - (CESGRANRIO / PETROBRÁS / 2010) - O envio de cartas de circularização para os clientes de uma empresa é um procedimento de auditoria, utilizado para confirmação do:

A) valor do ativo imobilizado.

B) volume de estoques.

C) volume de contas a pagar.

D) saldo registrado como contas a receber.

E) saldo bancário.

Comentários:

Segundo a NBC TA 500, Confirmação externa, também chamada de circularização, é a evidência de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio.

Na questão, ao enviar uma carta de circularização aos clientes da empresa, o auditor objetiva a verificação dos saldos registrados em Contas a Receber, pois são esses clientes que confirmaram que os valores contabilizados pela empresa estão corretos. Dessa forma, a resposta correta é a letra D.




Caso o auditor objetive a verificação do valor do ativo imobilizado, ele poderá utilizar a técnica de inspeção, ou até mesmo circularizar alguma filial que por ventura esteja de posse de determinado bem, mas não há motivos para enviar uma carta de circularização a um cliente da empresa. Portanto, a letra A está errada.

A opção B (volume de estoques) também não poderia ser verificada por meio de uma circularização a clientes, uma vez que estes não têm responsabilidade pelo estoque da empresa.

Em relação às alternativas C e E são exemplos claros da utilização, por parte do auditor, da técnica de circularização. Entretanto, o destinatário para a verificação do volume de contas a pagar deve ser o fornecedor da empresa, o credor, e não o cliente. Já para se verificar o saldo bancário, devem-se circularizar os bancos em que a empresa tem conta.

Resposta: D

13 - (CESGRANRIO / PETROBRÁS / 2010) - Durante a execução de primeira auditoria no processo de contas a pagar, o auditor interno da empresa X verificou que existiam dois problemas relacionados ao processo:

• contas pagas em duplicidade ou com valores incorretos;

• fornecedores inexistentes registrados no contas a pagar.

Para encontrar os dois problemas relacionados ao processo de contas a pagar, o auditor precisou executar, no mínimo, alguns procedimentos de auditoria, como os que devem ser analisados a seguir.

I - Abertura analítica do saldo registrado no contas a pagar.

II - Envio de cartas de circularização para os fornecedores.

III - Contagem de caixa.

IV - Contagem física dos estoques.

V - Conferência e inspeção física de documentos.

Estão corretos APENAS os procedimentos:

A) I, II e V.

B) I, III e IV.

C) II, III e IV.

D) I, II, III e V.

E) II, III, IV e V.

Comentários:

O auditor, para conseguir detectar que o saldo de contas a pagar da empresa possui contas registradas em duplicidade ou com valores incorretos deverá, primeiramente, realizar a abertura analítica do saldo registrado naquela conta. Só com essa informação ele poderia identificar o registro de duas faturas idênticas. Portanto, o item I está correto.




De posse desses dados obtidos a partir da realização do procedimento identificado no item I, o auditor poderá circularizar os fornecedores da empresa, possibilitando a verificação da existência ou não daquele fornecedor registrado pela empresa. Dessa forma, o item II também está certo.

Os itens III e IV não apresentam procedimentos que possibilitariam ao auditor a descoberta de inconsistências no saldo de contas a pagar, pois se referem a testes aplicados na conta caixa e estoques.

Por fim, a conferência e a inspeção física nos documentos da empresa também deverão ser utilizadas pelo auditor para identificação das irregularidades apontadas na questão, uma vez que possibilita o acesso às notas fiscais emitidas pelos fornecedores, as quais poderão ser usadas como evidências de auditoria.

Resposta: A

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