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IUT Brive GEA S1 712-Activits courantes : Les emballages - Daniel Antraigue - Page n 1 / 31

LES EMBALLAGES

Objectif(s) :

o complments la facturation : consignations d'emballages, restitution, non retour. Pr-requis :

o matrise des oprations de facturation, o matrise des traitements comptables des achats et des ventes.

Modalits :

o diffrentes solutions possibles pour les traitements comptables.

TABLE DES MATIERES

Chapitre 1. DEFINITIONS. .............................................................................................................. 4

1.1. Le matriel d'emballage.................................................................................................. 4 1.2. Les emballages. ................................................................................................................ 4

1.2.1. Les emballages perdus. .................................................................................... 4 1.2.2. Les emballages rcuprables. .......................................................................... 4 1.2.3. Les emballages mixtes. ..................................................................................... 5

Chapitre 2. CLASSIFICATION. ...................................................................................................... 6

Chapitre 3. EXEMPLE 01 : Les achats d'emballages. ................................................................... 7

3.1. Enonc et travail faire. ................................................................................................. 7 3.2. Annexe. ............................................................................................................................. 7 3.3. Correction. ....................................................................................................................... 7

Chapitre 4. CONSIGNATION ET DECONSIGNATION. ............................................................ 8

4.1. Chez le fournisseur. ......................................................................................................... 8 4.2. Chez le client. ................................................................................................................... 8

Chapitre 5. ASPECTS FISCAUX : CONSIGNATION ET TVA. ................................................. 9

5.1. Consignation un prix HT. ............................................................................................ 9 5.2. Consignation TTC avec mention de TVA. .................................................................... 9 5.3. Consignation TTC sans mention de TVA. .................................................................... 9

Chapitre 6. EXEMPLE 02 : Consignation TTC sans mention de TVA d'emballages rcuprables non identifiables. ....................................................................................................... 10

6.1. Enonc et travail faire. ............................................................................................... 10 6.2. Documents. ..................................................................................................................... 10

6.2.1. Document 1. .................................................................................................... 10 6.2.2. Document 2. .................................................................................................... 11 6.2.3. Document 3. .................................................................................................... 11 6.2.4. Document 4. .................................................................................................... 11


6.3. Annexes. ......................................................................................................................... 12 6.3.1. Annexe 1. ......................................................................................................... 12 6.3.2. Annexe 2. ......................................................................................................... 12 6.3.3. Annexe 3. ......................................................................................................... 12

6.4. Correction. ..................................................................................................................... 13 6.4.1. Travail 1. ......................................................................................................... 13 6.4.2. Travail 2. ......................................................................................................... 13 6.4.3. Travail 3. ......................................................................................................... 13

Chapitre 7. EXEMPLE 03 : Consignation TTC avec mention de TVA d'emballages rcuprables non identifiables. ....................................................................................................... 14



7.3. Annexes. ......................................................................................................................... 15 7.3.1. Annexe 1. ......................................................................................................... 15 7.3.2. Annexe 2. ......................................................................................................... 16

7.4. Correction. ..................................................................................................................... 16 7.4.1. Travail 1. ......................................................................................................... 16 7.4.2. Travail 2. ......................................................................................................... 17

Chapitre 8. EXEMPLE 04 : Consignation HT sans mention de TVA d'emballages rcuprables non identifiables. ....................................................................................................... 17



8.3. Annexes. ......................................................................................................................... 19 8.3.1. Annexe 1. ......................................................................................................... 19 8.3.2. Annexe 2. ......................................................................................................... 19

8.4. Correction. ..................................................................................................................... 20 8.4.1. Travail 1. ......................................................................................................... 20 8.4.2. Travail 2. ......................................................................................................... 20

Chapitre 9. EXEMPLE 05 : Cas des emballages rcuprables identifiables. ............................ 21



9.3. Annexe. ........................................................................................................................... 22 9.4. Correction. ..................................................................................................................... 23

Chapitre 10. SYNTHESE. ............................................................................................................... 24


10.1. Les diffrentes catgories d'emballages. ................................................................... 24 10.2. Les consignations d'emballages rcuprables........................................................... 24 10.3. Prix de reprise(ou de dconsignation) infrieur au prix de consignation. ............. 24 10.4. La non restitution des emballages consigns. ........................................................... 24 10.5. Le suivi des emballages en quantit et en valeur. ..................................................... 25 10.6. Remarque. .................................................................................................................... 25

Chapitre 11. APPLICATION. ........................................................................................................ 26

11.1. Enonc et travail faire. ............................................................................................. 26 11.2. Documents. ................................................................................................................... 26

11.2.1. Document 1. .................................................................................................. 26 11.2.2. Document 2. .................................................................................................. 27 11.2.3. Document 3. .................................................................................................. 27 11.2.4. Document 4. .................................................................................................. 27 11.2.5. Document 5. .................................................................................................. 28

11.3. Annexes. ....................................................................................................................... 28 11.3.1. Annexe 1. ....................................................................................................... 28 11.3.2. Annexe 2. ....................................................................................................... 29 11.3.3. Annexe 3. ....................................................................................................... 29 11.3.4. Annexe 4. ....................................................................................................... 29

11.4. Correction. ................................................................................................................... 30 11.4.1. Travail 1. ....................................................................................................... 30 11.4.2. Travail 2. ....................................................................................................... 30 11.4.3. Travail 3. ....................................................................................................... 31 11.4.4. Travail 4. ....................................................................................................... 31


Chapitre 1. DEFINITIONS. Daprs le Mmento Comptable Francis Lefbvre, il convient de distinguer :

le matriel demballage ; les emballages.

1.1. Le matriel d'emballage.

Il s'agit du matriel rserv au logement et au conditionnement des matires, produits, marchandises manutentionns dans lentreprise et qui reste la disposition de celle-ci pour ses besoins internes et nest pas destin tre livr aux clients. Il est immobilis selon les cas dans le compte :

- 2154 Matriel industriel - ou 2156 Matriel demballage Exemples : chane de conditionnement, chane dembouteillage, machine emballer, ...

1.2. Les emballages. Il s'agit d'objets destins contenir les produits ou marchandises livrs la clientle. Ils comprennent :

les emballages perdus ; les emballages rcuprables ; les emballages mixtes.

1.2.1. Les emballages perdus.

Ils sont destins tre livrs avec leur contenu, sans consignation ni reprise. Leur valeur est incluse dans le prix de la marchandise. Leurs achats sont comptabiliss dans le compte 60261 Achats demballages perdus. Ils sont stocks. Exemples : bouteilles en plastique , cartons, boites mtalliques, cagettes, ...

1.2.2. Les emballages rcuprables. Il s'agit d'emballages susceptibles dtre provisoirement conservs par des tiers (clients) et que le livreur (fournisseur) sengage reprendre dans des conditions dtermines. Parmi ces emballages il est possible de distinguer deux cas : 1) Les emballages rcuprables identifiables : Ils sont considrs comme des immobilisations lorsquils sont facilement reprables (numro de srie, date de fabrication, ...) ou lorsque leur dure dutilisation est suprieure un an.

Ils sont comptabiliss au moment de leur acquisition dans le compte :

2186 Autres immobilisations corporelles - Emballages rcuprables.

Exemples : conteneurs numrots, cuves de gaz, futs, citernes, ...


2) Les emballages rcuprables non identifiables : Ils ne sont pas commodment identifiables sont assimils des stocks.

Ils sont comptabiliss au moment de leur achat dans le compte :

60265 Achats demballages rcuprables non identifiables.

Exemples : bouteilles de gaz, caisses, palettes, bouteilles en verre avec toiles , boites en polystyrne, ...

1.2.3. Les emballages mixtes. Ils peuvent indiffremment soit tre vendus en mme temps que les produits ou marchandises soit consigns aux clients. Lors de leur achat, ils sont enregistrs dans le compte :

60267 Achats demballages usage mixtes


Chapitre 2. CLASSIFICATION. La classification des emballages parmi les immobilisations ou les stocks peut tre rsume dans lorganigramme ci-dessous.

Certains emballages peuvent tre destins tre vendus ou rcuprs : emballages mixtes. En fonction des conditions dans lesquelles les emballages rcuprables sont laisss provisoirement la disposition des clients, ils peuvent consigns ou prts.


Chapitre 3. EXEMPLE 01 : Les achats d'emballages.

3.1. Enonc et travail faire. Le 23 aot N, lentreprise LAMY achte pour ses activits commerciales divers emballages dont les prix sont donns hors taxe (TVA au taux normal) :

- des emballages perdus (boites mtalliques) : 12 000 units 2,00 pice soit 24 000 ,

- des emballages rcuprables non identifiables (caisses) pour un montant total de 3 500 :

100 emballages A 15,00 lunit soit 1 500 , 50 emballages B 20,00 lunit soit 1 000 , 20 emballages C 30,00 lunit soit 600 , 10 emballages D 40,00 lunit soit 400 .

- des emballages rcuprables identifiables (cuves numrotes) : 15 emballages X 500,00 lunit soit 7 500 . TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe ci-aprs :

Annexe : Bordereau de saisie.

Comptabiliser ces acquisitions d'emballages au journal de lentreprise.

3.2. Annexe.

BORDEREAU DE SAISIE

3.3. Correction.

BORDEREAU DE SAISIE


Chapitre 4. CONSIGNATION ET DECONSIGNATION. Au plan juridique la consignation est considre comme un Prt usage assorti dun dpt de fonds de garantie.

Par consquent, le prteur reste propritaire de lemballage consign au client. Comment comptabiliser les oprations de consignation demballages puis de dconsignation ?

4.1. Chez le fournisseur. La consignation, facture au client, reprsente une dette vis vis de lui. Elle est enregistre dans le compte :

4196 "Clients - Dettes pour emballage et matriel consigns" (crdit)

Suite la restitution des emballages, la dconsignation ou reprise, au mme prix que celui de la consignation, sera enregistre dans le compte :

4196 "Clients - Dettes pour emballage et matriel consigns" (dbit)

Lorsque le prix de reprise est infrieur au prix de consignation, la diffrence constitue un boni pour le fournisseur, enregistr dans le compte :

7086 "Bonis sur reprises d'emballages consigns" (crdit)

En cas de non retour par le client de lemballage consign, dans un certain dlai, la consignation se transforme :

pour les emballages rcuprables non identifiables en cession dapprovisionnement enregistre dans le compte :

7088 "Autres produits d'activits annexes (cessions d'approvisionnements, ...) ( crdit)

pour les emballages rcuprables identifiables en cession dlments dactif immobilis enregistre dans le compte :

775 "Produits des cessions d'lments d'actif" (crdit)

4.2. Chez le client. La consignation, facture par le fournisseur, est constate par une crance envers lui enregistre dans le compte :

4096 "Fournisseurs - Crances pour emballages et matriel rendre" (dbit)

Le retour de lemballage au fournisseur, dans le dlai prvu, avec un prix de reprise gal au prix de consignation est enregistr dans le compte :

4096 "Fournisseurs - Crances pour emballages et matriel rendre" (crdit)

Lorsque le prix de reprise par le fournisseur est infrieur au prix de consignation, la diffrence reprsente un mali pour le client, enregistr dans le compte :

6136 "Malis sur emballages" (dbit)

En cas de non restitution de lemballage rendre dans le dlai prvu, la consignation se transforme :

pour les emballages rcuprables non identifiables en achat demballages enregistr dans le compte :

60265 "Emballages rcuprables non identifiables" (dbit) pour les emballages rcuprables identifiables en une acquisition dimmobilisation

enregistre dans le compte : 2186 "Emballages rcuprables" (dbit)


Chapitre 5. ASPECTS FISCAUX : CONSIGNATION ET TVA. Trois possibilits de consignation sont envisageables :

Consignation un prix HT ; Consignation TTC avec mention de TVA ; Consignation TTC sans mention de TVA.

5.1. Consignation un prix HT.

Consquences :

1) Pas de TVA calcule sur le prix de la consignation, sur la facture de DOIT,

2) En cas de retour, pas de TVA sur la facture dAVOIR adresse au client,

3) En cas de Boni/Mali au moment de la reprise, la TVA doit apparatre. Elle est calcule sur le service de location. Elle doit tre retenue au client sur la facture dAVOIR adresse.

4) En cas de non retour ou non restitution de lemballage consign, la TVA doit tre rclame au client laide dune facture de DOIT (dmarche peu commerciale !).

5.2. Consignation TTC avec mention de TVA. Consquences :

1) La TVA est facture ds la consignation, sur la facture de DOIT,

2) En cas de retour, la TVA est calcule aussi sur la facture dAVOIR,

3) En cas de Boni/Mali, elle nest pas retenir au client,

4) En cas de non retour : pas de TVA demander au client.

5.3. Consignation TTC sans mention de TVA. Consquences :

1) Pas de TVA facture lors de la consignation. La TVA napparat pas sur la facture de DOIT.

2) En cas de Boni/Mali, considr comme TTC, il est ncessaire de faire ressortir la TVA et de calculer le montant HT du service de location. Donc, rien nest demander au client. Une note de rgularisation doit tre cependant mise.

3) En cas de non-retour, le prix de consignation est considr comme tant TTC et la TVA devra tre ressortie l aussi. La TVA ne sera pas rclame au client. Il recevra cependant une note de rgularisation pour la comptabilit.


Chapitre 6. EXEMPLE 02 : Consignation TTC sans mention de TVA d'emballages rcuprables non identifiables. La consignation TTC sans mention de TVA (point 5.3) est la solution la plus souvent retenue dans la pratique car elle simplifie les rgularisations en cas de non retour et de Boni/mali sur reprise.

6.1. Enonc et travail faire. L'entreprise LAMY consigne des emballages ses clients, sans mention de TVA, l'occasion de ventes de marchandises. Au cours du mois doctobre N, elle a adress au client RIVET les documents suivants :

Document 1 : Facture n VT789 (Vente avec consignation d'emballages). Document 2 : Facture n AV321 (Reprise d'emballages au prix de consignation). Document 3 : Facture n AV342 (Reprise d'emballages avec frais de location). Document 4 : Note de rgularisation n NR123 (Non restitution d'emballages).

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant les annexes suivantes :

Annexe 1 : Bordereau de saisie de lentreprise LAMY. Annexe 2 : Bordereau de saisie de lentreprise RIVET. Annexe 3 : Compte 4196 Clients, dettes pour emballages consigns.

1) Comptabiliser ces factures sur bordereau de saisie dans lentreprise LAMY.

2) Comptabiliser ces factures sur bordereau de saisie dans lentreprise RIVET.

3) Prsenter le compte 4196 Clients, dettes pour emballages consigns.

6.2. Documents.

6.2.1. Document 1.

Facture n VT789 : Vente avec consignation d'emballages


6.2.2. Document 2.

Facture n AV321 : Reprise d'emballages au prix de consignation

6.2.3. Document 3.

Facture n AV342 : Reprise d'emballages avec frais de location

6.2.4. Document 4.

Note de rgularisation n NR123 : Non restitution d'emballages


6.3. Annexes.

6.3.1. Annexe 1.

Bordereau de saisie : Entreprise LAMY

6.3.2. Annexe 2.

Bordereau de saisie : Entreprise RIVET

6.3.3. Annexe 3.

Compte 4196 Clients, dettes pour emballages consigns


6.4. Correction.

6.4.1. Travail 1.


6.4.2. Travail 2.


6.4.3. Travail 3.

Compte 4196 Clients, dettes pour emballages consigns


Chapitre 7. EXEMPLE 03 : Consignation TTC avec mention de TVA d'emballages rcuprables non identifiables. Cette solution (point 5.2) est parfois utilise dans la pratique commerciale des entreprises mais elle entrane certaines rgularisations en cas de non retour et de Boni/Mali sur reprise.

7.1. Enonc et travail faire. L'entreprise LAMY consigne des emballages ses clients, TTC, avec mention de TVA, l'occasion de ventes de marchandises.

Au cours du mois doctobre N, elle a adress au client RIVET les documents suivants :

Document 1 : Facture n VT790 (Vente avec consignation d'emballages). Document 2 : Facture n AV322 (Reprise d'emballages au prix de consignation). Document 3 : Facture n AV343 (Reprise d'emballages avec frais de location). Document 4 : Note de rgularisation n NR124 (Non restitution d'emballages).


Annexe 1 : Bordereau de saisie de lentreprise LAMY. Annexe 2 : Bordereau de saisie de lentreprise RIVET.



7.2. Documents.

7.2.1. Document 1.


7.2.2. Document 2.



7.2.3. Document 3.


7.2.4. Document 4.


7.3. Annexes.

7.3.1. Annexe 1.



7.3.2. Annexe 2.


7.4. Correction.

7.4.1. Travail 1.



7.4.2. Travail 2.


Chapitre 8. EXEMPLE 04 : Consignation HT sans mention de TVA d'emballages rcuprables non identifiables. Cette solution (point 5.1) est utilise dans la pratique mais, elle entrane des rgularisations en cas de non retour et de Boni/Mali.

8.1. Enonc et travail faire. L'entreprise LAMY consigne des emballages ses clients, HT, sans mention de TVA, l'occasion de ventes de marchandises.

Au cours du mois doctobre N, elle a adress au client RIVET les documents suivants :

Facture n VT791 (Vente avec consignation d'emballages). Facture n AV323 (Reprise d'emballages au prix de consignation). Facture n AV344 (Reprise d'emballages avec frais de location). Note de rgularisation n NR125 (Non restitution d'emballages).


Bordereau de saisie de lentreprise LAMY. Bordereau de saisie de lentreprise RIVET.




8.2. Documents.

8.2.1. Document 1.


8.2.2. Document 2.


8.2.3. Document 3.



8.2.4. Document 4.


8.3. Annexes.

8.3.1. Annexe 1.


8.3.2. Annexe 2.



8.4. Correction.

8.4.1. Travail 1.


8.4.2. Travail 2.



Chapitre 9. EXEMPLE 05 : Cas des emballages rcuprables identifiables. Rappel : Conservs durablement, numrots, ces emballages portant le nom de lentreprise et leur date dacquisition sont des immobilisations corporelles amortissables.

9.1. Enonc et travail faire. La Cooprative Viticole achte des fts en chne de 50 litres, vides, numrots, considrs comme des immobilisations, qu'elle consigne rgulirement ses clients.

Elle vous communique les documents suivants qu'elle a reus ou mis dans le courant du mois de novembre N :

Document 1 : Facture n VT963 (Achat de fts). Document 2 : Facture n VT456 (Vente de vin avec consignation de fts). Document 3 : Facture n AV357 (Reprise de fts avec frais de location). Document 4 : Note de rgularisation n NR159 (Non restitution de fts).

TRAVAIL A FAIRE : en utilisant l'annexe suivante :

Annexe : Bordereau de saisie de la Cooprative Viticole.

Comptabiliser ces factures sur bordereau de saisie.

9.2. Documents.

9.2.1. Document 1.

Facture n VT963 : Achat de fts

9.2.2. Document 2.

Facture n VT456 : Vente de vin avec consignation de fts


9.2.3. Document 3.

Facture n AV357 : Reprise de fts avec frais de location

9.2.4. Document 4.

Note de rgularisation n NR159 : Non restitution de fts

9.3. Annexe.

Bordereau de saisie : Cooprative Viticole


9.4. Correction.

Bordereau de saisie : Cooprative Viticole


Chapitre 10. SYNTHESE.

LES COMPTES RELATIFS AUX OPERATIONS SUR EMBALLAGES

10.1. Les diffrentes catgories d'emballages.

EVALUATION AU COT D'ACHAT

10.2. Les consignations d'emballages rcuprables.

EVALUATION AU PRIX DE CONSIGNATION

10.3. Prix de reprise(ou de dconsignation) infrieur au prix de consignation.

Remarque : Bonis / Malis soumis TVA.

10.4. La non restitution des emballages consigns.

Remarques :

Cession / Achat soumis TVA. Les emballages rcuprables identifiables sont amortissables.


10.5. Le suivi des emballages en quantit et en valeur. La gestion des emballages par les entreprises est un problme la fois dlicat et important en raison de limportance de leur valeur do un suivi sur fiche de stock (en quantit et en valeur) des emballages quils soient en magasin ou quils soient chez les clients.

10.6. Remarque. Certaines entreprises ne consignent pas les emballages rcuprables non identifiables mais les vendent et les facturent leurs clients. Elles les rachtent par la suite, bien souvent un prix infrieur do ralisation dun gain (une marge) et une simplification de leur gestion.


Chapitre 11. APPLICATION.

11.1. Enonc et travail faire. Lentreprise PVC consigne ses clients diffrentes catgories demballages, TTC sans faire mention de TVA, loccasion de ventes de marchandises.

Pour simplifier, il ne sera tenu compte, ici, que des oprations relatives aux emballages. On vous communique les documents suivants relatifs aux oprations du mois d'octobre ralises avec le client ROMAIN :

Document 1 : Oprations de consignation du 01-10-N. Document 2 : Retour d'emballages du 08-10-N. Document 3 : Reprise d'emballages un prix infrieur au prix de consignation le 15-10-N. Document 4 : Non restitution d'emballages non identifiables le 30-10-N. Document 5 : Non restitution d'emballages identifiables le 30-10-N.


Annexe 1 : Comptabilit du fournisseur PVC : Bordereau de saisie. Annexe 2 : Comptabilit du fournisseur PVC : Compte 4196. Annexe 3 : Comptabilit du client ROMAIN : Bordereau de saisie. Annexe 4 : Comptabilit du client ROMAIN : Compte 4096.

1) Comptabiliser les oprations relatives aux emballages chez le fournisseur PVC.

2) Prsenter le compte 4196 dans la comptabilit du fournisseur PVC.

3) Comptabiliser les oprations relatives aux emballages chez le client ROMAIN.

4) Prsenter le compte 4096 dans la comptabilit du client ROMAIN.

11.2. Documents.

11.2.1. Document 1.

Oprations de consignation du 01-10-N


11.2.2. Document 2.

Retour d'emballages du 08-10-N

11.2.3. Document 3.

Reprise d'emballages un prix infrieur au prix de consignation le 15-10-N

11.2.4. Document 4.

Non restitution d'emballages non identifiables le 30-10-N


11.2.5. Document 5.

Non restitution d'emballages identifiables le 30-10-N

11.3. Annexes.

11.3.1. Annexe 1.

Comptabilit du fournisseur PVC : Bordereau de saisie


11.3.2. Annexe 2.

Comptabilit du fournisseur PVC : Compte 4196

11.3.3. Annexe 3.

Comptabilit du client ROMAIN : Bordereau de saisie

11.3.4. Annexe 4.

Comptabilit du client ROMAIN : Compte 4096


11.4. Correction.

11.4.1. Travail 1.

Comptabilit du fournisseur PVC : Bordereau de saisie

11.4.2. Travail 2.

Comptabilit du fournisseur PVC : Compte 4196


11.4.3. Travail 3.

Comptabilit du client ROMAIN : Bordereau de saisie

11.4.4. Travail 4.

Comptabilit du client ROMAIN : Compte 4096