l2 site du cours des qcm et exercices à préparer pour la
TRANSCRIPT
1
1
L22015-2016
Comptabilité
A. Brun([email protected])
2
Site du cours http://coursabrun.typepad.fr/L2 Les supports projetés en séance Des QCM et exercices à préparer pour la séance
suivante Le corrigé des QCM et exercices des séances
précédentes
Introduction La comptabilité : souvent réduite à tort à sa
dimension technique
Elle permet l’enregistrement et le stockagedes informations liés aux échanges de lastructure avec l’extérieur
Mais également de produire une imagesynthétique de l’entreprise à destination denombreux utilisateurs dirigeants,propriétaires, créanciers, salariés,statisticiens. 3
Introduction
La naissance du Plan Comptable Général aulendemain de la seconde guerre mondiale lanceles débuts de la normalisation comptablefrançaise
L’évolution récente de la comptabilité estaujourd’hui marquée par l’harmonisation desréférentiels aux niveaux européen etinternational.
En France le pouvoir de réglementationcomptable est entre les mains de l’ANC(Autorité de Normes Comptables)
4
Introduction Mais aujourd’hui les normes IFRS (International
Financial Reporting Standards) émises parl’IASB (International Accounting StandardsBoard) s’imposent dans les comptes consolidésdes groupes européens cotés en bourse etinfluencent fortement l’évolution des règlesapplicables aux comptes individuels.
5 6
Les objectifs de l’intervention
S’approprier le vocabulaire comptable Comprendre les grands principes qui
régissent le système comptable Comprendre le mécanisme de construction
des documents de synthèse (Bilan, Comptede Résultat)
2
7
Repères bibliographiques
COLASSE B., Introduction à la comptabilité (DCG9),Economica, 13 ème ed. 2016
GRANDGUILLOT B. et F., La comptabilité générale,CASSIO L., SIEGWART J-L, Introduction à la comptabilité
(DCG9), Nathan, 9ème édition, 2015LANGLOIS G., FRIEDERICH M., Comptabilité financière,
Sup’Foucher, 2015-2016LASSEGUE P., DEJEAN F., LE THEULE M-A, Lexique de
comptabilité, Dunod, 8ème ed, 2015--------------------------------------------
8
Organisation Chapitre 1 - Les rôles de la comptabilité
financière et les mécanismes comptables Chapitre 2 – Le cadre et les enjeux de la
normalisation comptable Chapitre 3 – Les opérations courantes de
l’exercice Chapitre 4 – Les enregistrements d’inventaire Chapitre 5 – Les comptes annuels
9
Chapitre 1 - Introduction àl’objet de la comptabilité et aux
mécanismes comptables
10
1. Définition et rôles de la comptabilité1.1 La comptabilité financière
L’objet de cours est la comptabilitéfinancière.
Il s’agit de la comptabilité tenue dans l’objectif deproduire les états financiers obligatoires.
11
1.2 Définition dans le « Plan Comptable Général »
Le plan comptable général (PCG) donne unedéfinition de la comptabilité (financière) dans sonarticle 121-1 Art.121-1 « La comptabilité est un systèmed'organisation de l'information financièrepermettant de saisir, classer, enregistrer desdonnées de base chiffrées et présenter des étatsreflétant une image fidèle du patrimoine, de lasituation financière et du résultat de l'entité à ladate de clôture. »
12
1.3 La comptabilité comme mémoire et image Elle permet de garder une trace des fluxmonétaires liés aux contacts de l’entité avecl’extérieur notamment en cas de conflit.
Elle permet d’élaborer une « image » del’entité, utile dans les relations avec lesbanquiers, l’administration fiscale, les partiesprenantes de l’entité.
3
13
Pour cela la comptabilité financière doit: Collecter, saisir et classer les données
relatives à l’activité de l’entité
Salariés
Fournisseurs
Banques
Etat
Entité Clients
Flux économiques(réels ou monétaires.c.f. infra)
Ces données sont issues des échangeséconomiques de l’entité avec sonenvironnement qui se caractérisent par unecirculation de biens, de services et/ou demonnaie (flux économiques)
14
Traiter ces informations et établir desétats financiers (des « synthèses »)permettant de rendre compte de sastructure financière et sa performance.
Ils s’agit des documents de synthèse :- Bilan- Compte de résultat- Annexe(Pour les obligations légales relatives à l’établissement et la publication de
ces comptes annuels en fonction de la nature/ taille des entités, c.f infra)
15
1.4. Au-delà de la comptabilité financière,les comptabilités de gestion Au-delà des informations fournies par lacomptabilité financière, l’entreprise a besoind’informations indispensables au pilotage del’entité, afin de garder le contrôle du système En effet, l’entité a une finalité. Il faut être enmesure d’évaluer, de mesurer, sa performanceau regard des objectifs fixés. D’autres formes d’analyse (en marge de lacomptabilité légale, ou utilisant comme matériaude base, la comptabilité légale) sont doncnécessaires
16
La comptabilité analytique- Analyse des coûts par produit fabriqué, par
secteur d’activité,- Analyse des résultats fournis par la
comptabilité financière
Gestion financière- Diagnostic financier de l’entreprise- Décisions d’investissement- Politique de financement Comptabilité budgétaire- Etablissement des prévisions (budgets) par
centre d’activité- Chiffrage des prévisions
17
2. La méthode comptable (comptabilitéfinancière) : fonctionnement généralLa démarche comptable repose sur des logiques de base, unvocabulaire dont il faut assimiler les bases avant de pouvoiraborder de façon plus détaillée les différentes opérations.- La comptabilité financière produit une image de la
situation financière de l’entité au travers d’une synthèsecomptable : le bilan
- la comparaison du bilan à deux dates différentes met enévidence l’évolution de se « situation financière nette » quicorrespond au résultat de la période. L’origine de celui-ciest détaillée dans une autre synthèse: le compte derésultat
- Les variations de la situation financière et notamment dela situation financière nette au cours de l’exercice sontliées aux opérations économiques de l’entreprise que lacomptabilité enregistre dans des « comptes » selon deslogiques d’enregistrement spécifiques (principe de lapartie double notamment)
3. Les informations sur la situation financière.Introduction à la notion de « bilan »
Le bilan comptable réalise un état (une« photographie ») de la situation financière del’entreprise à une date donnée.
BILANCOMPTABLE
BILANCOMPTABLE
ACTIFET
PASSIF
ACTIFET
PASSIF
Etat dela situation
financière à unedate déterminée
Etat dela situation
financière à unedate déterminée
« Photographie » desÉléments du patrimoine
/ des emplois etdes ressources
« Photographie » desÉléments du patrimoine
/ des emplois etdes ressources
4
3.1. Le bilan représentation comptable de la situationfinancière de l’entreprise
3.1.1 Une représentation mixte
La comptabilité donne une représentation mixte dela situation financière de l’entreprise : entrereprésentation juridique et économique
Selon les référentiels comptables (référentielfrançais,normes internationales « IFRS »…) cettereprésentation sera davantage fidèle à une conceptionjuridique de la notion de situation financière(prééminence des liens juridiques et du concept depatrimoine) ou à une conception davantage économique.Les différences ayant tendance à s’estomper avecl’harmonisation progressive des référentiels comptables(c.f. chapitre suivant).
20
L’évaluation du patrimoine de
l’entreprise permet de connaître, à une
date donnée, l’ensemble des droits
dont elle dispose et les obligations
auxquelles elle est soumise.
La représentation juridique liée à la notion depatrimoine
3.1.2 La représentation juridique
21
DROITS OBLIGATIONS
DROIT depropriété
DROITS DEcréance
Obligationsenvers les
propriétaires :Patrimoine net
Dettes
Représentation juridique(« patrimoniale ») de la situation
financière de l’entreprise
Ex : Le 31/12/N-1, 5 personnes créent lasociété Lunar. Elles apportent chacune 100000 €. Les 500 000 €, déposés en banqueconstituent le capital de la société.
Cet apport des associés est complété parun emprunt auprès d’un établissement decrédit pour 100 000 €.
DROITS OBLIGATIONS
Banque600 000
Obligationsenvers les
propriétaires :Capital500 000Dettes
Emprunt100 000
patrimoine net:
500 000 €
patrimoine net:
500 000 €
600 000 600 000
Représentation juridique (« patrimoniale ») de la situationfinancière de la société Lunar au 31/12/N-1
Le 01/01/N, pour démarrer sonactivité, la société Lunar fait
l’acquisition d’un local (200 000 €),de matériel de bureau (150 000 )
5
DROITS OBLIGATIONS
Constructions :200 000
Matériel industriel:
150 000
Banque :250 000
Obligationsenvers les
propriétaires :Capital500 000
DettesEmprunt100 000
600 000 600 000
Représentation juridique (« patrimoniale ») de la situationfinancière de la société Lunar après les acquisitions du 01/01/N
26
Ensemble desdroits de
l’entreprise audémarrage de
l’activité :
Ensemble desdroits de
l’entreprise audémarrage de
l’activité :
600 000 €600 000 €
Ensemble desobligations del’entreprise audémarrage de
l’activité
Ensemble desobligations del’entreprise audémarrage de
l’activité
600 000 €600 000 €
patrimoine net:
500 000 €
patrimoine net:
500 000 €
100 000 € dedettes
100 000 € dedettes
27
La représentation de la situation
financière de l’entreprise correspond
à la représentation à une date
donnée, des moyens mis en œuvre
par l’entreprise et de la manière
dont ils ont été financés.
D’un point de vue économique :
3.1.3 La représentation économique
28
Pour réaliser son activité,l’entreprise a besoind’acquérir un certainnombre de biens :
L’acquisition de ces biensnécessite obligatoirementun financement mis à ladisposition de l’entreprise :
D’après ces définitions, la situation financière del’entreprise est caractérisé par une égalitéfondamentale :
Emplois = ressources
Emplois RessourcesMatérielStocks
Créancesdisponibilités
Ressourcespropres
Dettes
Reprise de
l’exemple précédent
(société Lunar)
30
EMPLOIS RESSOURCES
Banque600 000
RessourcespropresCapital500 000Dettes
Emprunt100 000
600 000 600 000Le total de ressources est de 600 000€, constitué de
500 000 € de ressources propres et 100 000 € dettes
Le total de ressources est de 600 000€, constitué de
500 000 € de ressources propres et 100 000 € dettes
Représentation économique de la situation financière de lasociété au 31/12/N-1
6
EMPLOIS RESSOURCES
Constructions :200 000
Matériel industriel150 000
Banque :250 000
Ressourcespropres:Capital500 000
DettesEmprunt100 000
600 000 600 000
Représentation économique de la situation financière de la société aprèsles opérations du 01/01/N
Rque : Le total de ressources est toujours de
600 000 € (il n’y a pas eu de nouvelle ressource)
Ces opérations ayant conduit à la création de nouveaux emplois (constructions,matériel, stock) ont pu être réalisées grâce à la diminution d’un emploi
précédent (la banque)
Rque : Le total de ressources est toujours de
600 000 € (il n’y a pas eu de nouvelle ressource)
Ces opérations ayant conduit à la création de nouveaux emplois (constructions,matériel, stock) ont pu être réalisées grâce à la diminution d’un emploi
précédent (la banque)
33
Ensemble desemplois de
l’entreprise audémarrage de
l’activité :
Ensemble desemplois de
l’entreprise audémarrage de
l’activité :
600 000 €600 000 €
Ensemble desressources del’entreprise audémarrage de
l’activité
Ensemble desressources del’entreprise audémarrage de
l’activité
600 000 €600 000 €
Ressources propres
500 000 €
Ressources propres
500 000 €
100 000 € dedettes
100 000 € dedettes
A travers l’évaluation, à une date donnée, du patrimoine del’entreprise, la comptabilité nous informe sur :
• Les différents biens que possède l’entreprise et lesdroits de créance dont elle dispose à une date donnée.• Les ressources qui, à cette date, ont permis definancer ces biens et ses créances, et notamment larépartition entre :
• Les ressources obtenues à l’extérieur : les dettes,que l’entreprise à l’obligation de rembourser à plusou moins longue échéance.
• Les ressources propres à l’entreprise, destinées àrester durablement dans l’entreprise pour leur plusgrande partie.
Interprétation juridique Interprétation économique
Droits
Patrimoine net
Dettes
Emplois
Ressourcespropres
Dettes
3.1.4 La représentation comptable : le bilan
Comptablement, les droits ou emplois del’entreprise vont porter le nom d’ « actifs ».
La situation financière de l’entreprise peutalors s’exprimer ainsi
Actifs – dettes = situation financière nette
Cette valeur nette est parfois égalementappelée actif net, situation nette ou encorecapitaux propres (terme retenu dans laprésentation du bilan comptable)
Actifs – dettes = capitaux propres
La représentation de cette identité au sein du bilancomptable varie selon les pays
- Elle peut être verticale comme en Grande-Bretagne : lescapitaux propres apparaissent comme l’évaluation de larichesse nette de l’entreprise (dont les actionnaires ouassociés sont propriétaires) par différence entre Actifs etdettes
(Capitaux propres = Actifs – dettes)
- Elle peut être horizontale (tableau équilibrantdeux parties comme en France) privilégiantalors une autre écriture de l’égalité précédente :
Actifs = dettes + capitaux propres.A gauche on trouve les différentes composantes del’ Actif (« les actifs ») et, à droite, sous l’appellation Passif,les capitaux propres et les dettes.
Attention au sens du mot passif qui diffère donc du sens courant
7
37
ACTIF PASSIF
MatérielStocks
Créancesdisponibilités
RessourcespropresCapitaux propres
Représentation très simplifié d’unbilan « en tableau »
Dettes
Bilan
Reprise de
l’exemple précédent
(société Lunar)
ACTIF PASSIF
Banque :600 000
Capitaux propres:Capital500 000
DettesEmprunt100 000
600 000 600 000
Bilan de la société au 31/12/N-1
ACTIF PASSIF
Constructions :200 000Matériel
industriel:150 000
Banque :250 000
Capitaux propres:Capital500 000
DettesEmprunt100 000
600 000 600 000
Bilan de la société après les acquisitions du 01/01/N
3.2 Les capitaux propres : capital et créationde richesse
3.2.1 Le capitalLes capitaux propres ne se limitent pas au seul capitalévoqué jusqu’à présent.
Le capital (ou capital social) correspond principalement*aux ressources apportés par les associés-Lors de la constitution de la société-Lors d’augmentation de capital(*+ réserves ayant été incorporées. C.f. infra pour la notionde réserves)Le capital est une composante des capitaux propres, il neconstitue pas une dette de l’entreprise.Dans l’exemple de la société : il constitue ses premierscapitaux propres, au démarrage de l’activité.
3.2.2 La variation des capitaux propres : la création derichesse
- Supposons que le bilan de la société soit établi au31/12/N-1 (31/12/N-1 minuit ou 01/01/N à 0h). Ilreprésente la situation financière de l’entreprise à cettedate.
- Etablir à nouveau le bilan de l’entreprise au 31/12/Npermettra de représenter sa situation financière à cettenouvelle date et de constater notamment l’évolution desa « richesse » propre (enrichissement ouappauvrissement).
- C’est la variation descapitaux propres =(Actif – Dettes)qui va permettre d’identifier l’existence d’unenrichissement ou d’un appauvrissement
8
ACTIF PASSIF
Banque :600 000
Capitaux propres 500 000capital : 500 000
Dettes 100 000Emprunt100 000
600 000 600 000
ACTIF PASSIFConstructions 220 000
Matériel industriel 210 000Créances clients 45 000
Banque :160 000
Capitaux propres: 535 000(dont Capital
500 000)Dettes 100 000
Emprunt100 000
635 000 635 000
Bilan dela société
au31/12/N-1
Bilan dela société
au31/12/N
Le 31/12/N-1 la richesse « comptable » de la société est égaleà:
Actif – dettes = 600 000 – 100 000= 500 000= capitaux propres
Le 31/12/N la richesse « comptable » de la société est égale à
Actif – dettes = 635 000 – 100 000= 535 000= capitaux propres
Les capitaux propres on progressé de 35 000 (enrichissementde 35 000).
En l’absence (ici supposée) de nouvel apport en capital desassociés au cours de l’ «exercice » (année) comptable, on peuten conclure que cet enrichissement a été généré par l’activitéde l’entreprise.On parle de résultat de l’exercice N égal à 35 000Celui-ci étant positif, on parlera également de bénéfice.
Sous réserve qu’il n’y ait pas eu de nouveaux apports encapital au cours de l’exercice*, on peut écrire :
*ou de réserves incorporées
Résultat de l’exercice (bénéfice ou perte)=
Variation des capitaux propres au cours del’exercice
ACTIF PASSIFActif immobilisé 430 000Constructions 220 000Matériel industriel 210 000
Actif circulant 205 000Créances clients 45 000Banque 160 000
Capitaux propres 535 000Capital 500 000Résultat 35 000
Dettes 100 000Emprunt 100 000
635 000 635 000
Bilan de la société au 31/12/N
La distinction entre capital et résultat apparaitra au sein des capitaux propresau bilan dont voici une version plus complète faisant apparaitre ses grandesrubriques
3.3.Présentation générale du bilan « PCG »3.3.1 Les grandes rubriques du bilan
Il comprend les actifs destinés à servir l’activité del’entreprise au-delà des 12 premiers mois.
On distingue :- Les immobilisations incorporelles (brevets, droits
au bail, logiciels. C.f. infra)- Les immobilisations corporelles (constructions,
terrains, matériel industriel, véhicules… C.f. infra)- Les immobilisations financières
Titres destinés à rester plus de 12 mois dans lepatrimoine de l’entreprise
Prêts consentis par l’entreprise (y compris partarrivant à échéance à – d’1an, simplement identifiéepar une note de bas de bilan)
3.3.2. L’actif immobilisé
On y trouve les actifs destinés à être vendus ouconsommés dans le cadre du cycle d’exploitation oudestinés à rester (lors de leur entrée dans lepatrimoine) pour une durée inférieure à 12 moisdans le patrimoine de l’entreprise.
Ils comprend :- Les stocks (matières premières, autresapprovisionnements, marchandises, produits finis etencours)- Les créances clients et les créances courantessur d’autres tiers (ex : sur l’Etat).- Valeurs mobilières de placement (titres acquisavec l’intention d’une détention à court terme)- La trésorerie (avoirs en banque et en caisse)
3.3.3. L’actif circulant
9
On retrouve c les rubriques principales suivantes :- Le capital social (c.f. supra)- Les réserves : part des bénéfices des exercices antérieurs
affectés durablement à l'entreprise- Le résultat de l’exercice : Bénéfice ou perte. Il est égal
tant à la différence entre les produits et les charges qu'à lavariation des capitaux propres entre le début et la fin del'exercice.
3.3.4. Les capitaux propres
Elles sont regroupées en fonction de leur nature. On trouve principalement :- Les dettes financières (emprunts obligataires, dettes auprès
des établissement de crédit).- Les dettes fournisseurs- Les dettes fiscales et sociales (dettes envers le personnel,
l’Etat, les organismes sociaux)- Les autres dettes (principalement des dettes sur
immobilisations ).
3.3.5. Les dettes
ACTIFimmobilisé
ACTIFCirculant
CAPITAUXPROPRES
DETTES
ACTIF PASSIF
Utilisationdes capitaux(EMPLOIS)
Origine descapitaux
(RESSOURCES)
Les Emploisdel'entreprisesont classésselon leurDestination
LesRessources del'entreprisesont classéesselon leurOrigine.
3.3.6 Logique de classification des actifs et passifs aubilan
51
Exercice NACTIFBrut A/D Net
NetN-1 PASSIF
NetN
NetN-1
Actif immobilisé X X X X Capitaux propres X XImmobilisations incorporelles X X X X Capital social X XImmobilisations corporelles X X X X
Résultat de l’exerciceX X
Immobilisations financières X X X XRéserves
X X
Actif circulant X X X XProvisionsDettes X X
- stocks X X X X Emprunts X X
- créances X X X X fournisseurs- VMP
disponibilitésX X X fiscales et sociales
X XX X
Total Actif net= Total Passif
X X
Amortissements et dépréciations des actifs. Amortissement :consommation des avantages économiques liés aux actifs ouencore (ancienne définition plus intuitive : perte de valeurirréversible liée à l’usure ou à l’obsolescence) . Les dépréciationssont en revanche des pertes de valeur réversibles. C.f. infra
Provisions : passif correspondant à une sortie de trésorerie futuremais dont le montant ou l’échéance n’est pas fixée avec certitudeau moment de l’établissement du bilan (c.f. infra)
3.3.7 Aperçu plus complet de la structure d’un bilan « PCG »
Le résultat que l’on a déterminé au bilan parcalcul de la variation des capitaux propres aucours de l’exercice a été généré par l’activitéde l’entreprise
Cependant, si toutes les opérations del’entreprise ont modifié sa situation financière.- Certaines n’ont contribué qu’à agir sur lastructure du bilan sans générer de résultat,- d’autres en revanche ont contribué à former
ce dernier
52
4. Le lien Bilan – Résultat : Introduction à lanotion de résultat
Elles sont sans impact sur la situation nette del’entreprise, ne générant ni enrichissement niappauvrissement. Elles ne concernent que des postes del’actif du bilan ou des postes de dettes.
Exemple : un achat d’immobilisation avec paiementimmédiat contribue à augmenter les immobilisations àl’actif et à diminuer l’argent disponible en banque,(également à l’actif) pour un même montant
neutre sur l’actif et a fortiori sur la situation nette Exemple : un emprunt bancaire augmente l’argent en
banque à l’actif et les dettes financières au passif pourun même montant
neutre sur la situation netteMais aussi : le remboursement d’une dette fournisseur, l’ achatd’immobilisation à crédit, le remboursement d’un emprunt bancaire, unvirement de banque à caisse etc. 53
4.1 les opération sans impact sur le résultat Elles modifient la situation nette de l’entreprise. Elles
mettent en jeu un poste de l’actif du bilan ou de dettes sansqu’un autre poste du bilan soit modifié. Ces opérationsentraînent un enrichissement ou un appauvrissement. Ellescorrespondent principalement (mais pas uniquement c.f.infra) aux ventes et aux consommations réalisées dans lecadre du cycle d’exploitation.
Exemple : une prestation de service facturée à un clientavec paiement immédiat contribue à augmenter l’argentdisponible en banque sans contrepartie au bilan.
Impact positif sur l’actif et sur la situation nette. Exemple : le règlement par paiement immédiat d’une
facture d’électricité contribue à diminuer l’argent disponibleen banque sans contrepartie au bilan.
Impact négatif sur l’actif et sur la situation nette.Mais aussi : le paiement d’intérêt financiers sur emprunts, le paiement dessalaires, celui des impôts et taxes, et aussi les ventes de marchandises, deproduits finis, l’encaissement de dividendes ou d’intérêts sur placements etc.54
4.2 les opération ayant un impact sur le résultat
10
55
Soit le patrimoine initial suivant (Bilan très simplifié)
4.3 Illustration Opération 1: Considérons l’effet d’une opération d’emprunt surce patrimoine.Expl : L’entreprise contracte un emprunt de 3 000 €
56
Cette opération modifie bien la structure du patrimoine.Mais elle ne change pas les Capitaux propres, on atoujours Actif – dettes = (47 000 – 7 000) = 40 000
44 000 44 00047 00047 000
+ 3 000
+ 3 000
57
Cette opération modifie également la structure du patrimoine.Mais elle ne change toujours pas les Capitaux propres on atoujours Actif – dettes = (44 000 – 4 000) = 40 000
44 000
- 2 000
+ 2 000
Opération 2 : A partir du même patrimoine de départ, considérons àprésent une opération d’investissement (acquisition de moyensservant durablement l’activité de l’entreprise).Expl : Achat au comptant d’un ordinateur pour 2000 €, par chèque
44 000
58
Cette opération n’a pas seulement modifié la structure dupatrimoine. Elle a diminué les Capitaux propres,
On a désormais : Actif – Dettes = 43 800 – 4000 = 39 800la « richesse propre de l’entreprise » a donc diminué de 200
44 000 44 00044 00043 800
- 200
43 800
Opération 3 : Considérons à présent l’effet d’une opération d’exploitationimpliquant une « consommation »Expl : Recours à une prestation de nettoyages « achat de servicesextérieurs » pour 200 € au comptant, payé par chèque
- 200
Le solde du compte banque de l’entreprise diminue à l’actif sanscontrepartie au bilan (ce qui est entré en contrepartie dansl’entreprise a été « consommé »). L’actif diminue pour un montantde dettes inchangé
59
Cette opération n’a pas seulement modifié la structure dupatrimoine. On a désormais : Actif – Dettes = 43 000 – 4000 =39 000 contre 40 000 auparavantla « richesse propre de l’entreprise » a donc diminué de 1 000
44 000 44 00044 00043 000
- 1 000
43 000
Opération 4 : Considérons à présent l’effet d’une autre opérationd’exploitation impliquant une « consommation »Expl : Règlement des salaires par chèque en contrepartie de la« consommation » des services fournis par les salariés ( 1 000 €)
- 1 000
Le solde du compte banque de l’entreprise diminue à l’actifsans contrepartie au bilan (ce qui est entré en contrepartiedans l’entreprise a été « consommé »). L’actif diminue pourun montant de dettes inchangé
60
Cette opération n’a pas seulement modifié la structure dupatrimoine. On a désormais : Actif – Dettes = 43 900 – 4000 =39 900 contre 40 000 auparavantla « richesse propre de l’entreprise » a donc diminué de 100
44 000 44 00043 900
- 100
43 900
Opération 5 : Considérons à présent l’effet d’une opération financièreimpliquant une « consommation »Expl : Règlement par prélèvement sur le compte « banque » del’entreprise des intérêts correspondant à la « consommation » desservices financiers fournis par l’établissement de crédit ayant accordél’emprunt ( 100 €)
- 100
Le solde du compte banque de l’entreprise diminue à l’actifsans contrepartie au bilan (ce qui est entré en contrepartiedans l’entreprise a été « consommé »). L’actif diminue pourun montant de dettes inchangé
11
Cette opération n’a pas seulement modifié la structure dupatrimoine. On a désormais : Actif – Dettes = 45 500 – 4000 =41 500 contre 40 000 auparavantla « richesse propre de l’entreprise » a donc augmenté de 1 500
44 000 44 00044 00045 500
+ 1500
+ 1500
45 500
Opération 6 : Considérons à présent l’effet d’une opération d’exploitationimpliquant une venteExpl : ventes de services ( « prestations des services » ) pour 1 500 € aucomptant
Le solde du compte banque de l’entreprise augmente à l’actif sanscontrepartie au bilan. L’actif augmente pour un montant de dettesinchangé
Cette opération n’a pas seulement modifié la structure dupatrimoine. On a désormais : Actif – Dettes = 44 500 – 4000= 40 500 contre 40 000 auparavantla « richesse propre de l’entreprise » a donc augmenté de500
44 000 44 00044 00044 500
+ 500
+ 500
44 500
Opération 7 : Considérons une seconde opération d’exploitationimpliquant une venteExpl : ventes de services ( « prestations des services » ) pour 500 € àcrédit
Le solde des comptes « créances clients » de l’entreprise augmente àl’actif sans contrepartie au bilan. L’actif augmente pour un montant dedettes inchangé
La valeur des flux correspondant aux enrichissements et auxappauvrissement (« vente de services » , « intérêts suremprunts » etc.) ne sont pas portés directement sur lescapitaux propres mais regroupés (« synthétisés ») dans unsecond état financier , « le compte de résultat ». Onappelle produits les flux enrichissants et charges les fluxappauvrissants (c.f. infra pour des définitions plus précises).
Le résultat de l’exercice (enrichissement net ouappauvrissement net) est calculé au sein de ce document.Il est bien évidemment cohérent avec celui calculé au bilan
par calcul de la variation des capitaux propres.Au-delà d’un simple calcul du résultat, le compte de résultat,l’explique par différence entre les produits et les charges del’exercice.
63
4.4 Première introduction à la notion de comptede résultat
64
46 900
+ 500Résultat (bénéfice)
- 2000
+ 2000
+3000
46 900
Retour sur l’exemple précédent : Evolution du patrimoineaprèsles 7 opérations :
Prestations deservices :
2 000
Achat serviceextérieur: 200
Résultat de lapériode :
bénéfice de 700
Charges Produits
+3000
EmpruntAchatd’un ordinateur
- 200
700
COMPTEDE
RESULTAT
BILAN D’ORIGINE
Achat service extérieur
Salaires : 1 000Intérêts financiers:100
+ 1 500
Salaires
- 1000- 100
IntérêtsVentes
Résultat (bénéfice) 700
BILAN FINAL
40 700
65
Prestations deservices :
2 000
Achat serviceextérieur: 200
Résultat de lapériode :
bénéfice de 700
Charges ProduitsCOMPTE
DERESULTAT Salaires : 1 000
Intérêts financiers:100
Variation des capitaux propres : Capitaux propres fin période –capitaux propres début(47 700 – 7 000) – 40 000 = 40 700 – 40 000 = 700 = résultat
RésultatcohérentRésultatcohérent
66
La raison d’être de l’entreprise est son activité: produire des biens ou des services et lesvendre pour une valeur au moins égale auxmoyens mis en œuvre.
Biens deconsommation,
travail
Vente de biensou prestationde services
Valeurs desmoyensconsomméspour réaliserl’activité
Valeur desbiens et
valorisés àl’extérieur
parl’entrepriseRésultat de
l’activitéRésultat de
l’activité
5. Informations sur Le résultat
12
5.1 Le compte de résultat : film des opérationsde gestion de l’exercice
- Le compte de résultat, seconde composante essentielle desétats financiers, va expliquer l’origine du résultat (bénéficeou perte) de l’entreprise.
- Il recense pour cela les flux générés par l’ensemble desopérations de l'entreprise qui ont contribué au résultat .
• les flux des opérations ayant contribué à enrichirl’entreprise (produits)
• les flux des opérations ayant contribué àappauvrir l’entreprise (charges)
Remarque : Principe de l’inventaire intermittent.
La comptabilité utilise la méthode de l'inventaire intermittent pour letraitement des stocks. L'inventaire intermittent consiste à mettre à jourles informations concernant les stocks une fois par an au cours de cequ’on appelle l’inventaire comptable (et qui ne concerne pas uniquementcet ajustement des stocks) (voir chapitre ).
En conséquence, en cours d’exercice comptable, le montant d’est stockn’est pas modifié lors des achats (de matières premières, marchandises,approvisionnements ou lors des ventes (de marchandises, produits finis).
Conséquence 1 : Les achats de marchandises, d’approvisionnementsdonneront donc lieu sont considérés dans un premier temps commeentièrement consommés (enregistrés directement et en intégralité encharges lors de leur achat). Les consommations (et les chargescorrespondantes) seront ensuite ajustées lors de l’inventaire parcomptabilisation de la variation de stock..
Conséquence 2 : Les sorties de stocks (ventes) au cours de l’exercice,sont enregistrés directement et en intégralité dans les comptes de produits(ceux-ci sont ensuite ajustés au moment de l’inventaire par lacomptabilisation de la variation de stocks.)
COMPTE DERESULTAT
COMPTE DERESULTAT
FILMdes opérationsde gestion de
l’exercice
FILMdes opérationsde gestion de
l’exercice
CHARGESET
PRODUITS
CHARGESET
PRODUITS
On retrouve donc le résultat calculé, au sein du compte derésultat par différence entre les produits et les charges.
II est bien entendu égal (par construction) à celui quiapparaît au bilan.
Résultat de l’exercice (bénéfice ou perte)=
Produits de l’exercice - charges de l’exercice
70
5.2 Notions de produits et de charges5.2.1 Notion de produits
- Un produit est une ressource interne correspondant à unenrichissement de l’entreprise
• Une ressource interne : les produits (revenues enanglais) constituent des « revenus » liés à la vente deses biens et services (chiffre d’affaires) mais aussi à lacession d’un élément du « patrimoine », à des produitsfinanciers, des gains exceptionnels (ex : indemnitésperçues).
• Un enrichissement : la constatation d’un produitconduit à augmenter la richesse de l’entreprise.
- Produit et recette ne sont pas synonymes• Du fait du décalage entre la réalisation du produit et son
encaissement, un produit ne se traduit pasautomatiquement par un encaissement au cours dumême exercice
• Certains produits ne génèrent jamais d’encaissement, onparle de produits calculés (c.f. infra)
71
5.2.2 Notion de charges- Une charge est un emploi définitif correspondant à unappauvrissement de l’entreprise
• Un emploi définitif : les charges (expenses enanglais) correspondent à des consommationsréalisée par l’entreprise au cours de son cycle deproduction
• Un appauvrissement : la constatation d’une chargeconduit à diminuer la valeur du patrimoine de l’entreprise
- Elles peuvent être « constatées » et représentent la valeurdes biens et services suivants :
• soit les biens destinés à être revendus en l'état(marchandises)
• soit les biens ou services consommés parl'entreprise à l'occasion de ses activités de production etde vente (matières premières, services extérieurs,charges de personnel, impôts et taxes… mais aussi descharges financières comme les intérêts ou encore despertes exceptionnelles (pénalités…)
72
- Charge et dépense ne sont pas synonymes• Du fait du décalage entre la réalisation de la charge et
son décaissement, une charge ne se traduit pasautomatiquement par un décaissement au cours dumême exercice
• Certaines charges ne génèreront jamais dedécaissement. On parle de charges « calculées » (paropposition aux charges constatées évoquées ci-dessus).Ce sont par exemple les charges liées aux pertes devaleur irréversible ou réversible de l’entreprise des actifsde l’entreprise (« dotations » aux amortissements,dépréciations)
- Il faut distinguer charge et immobilisation.Rappel : Les immobilisations vont servir durablementl’activité de l’entité. Les acquisitions (biens ou services)comptabilisés en charges sont destinés à être revendus ouconsommés.N.B. : les immobilisations génèreront cependant des charges (postérieurement à leuracquisition) par le biais de leur amortissement (c.f. infra)N.B. 2 : des biens de faible valeur pourront être enregistrés directement en chargebien qu’ils répondent à la définition d’une immobilisation (c.f. infra)
13
73
Lorsque l’entreprise valorise ses produits pourun montant supérieur aux biens et servicesqu’elle a consommé pour les produire et lesvendre, elle dégage un résultat positif.
Revenus tirés del’activité del’entreprise
Biens et servicesconsommés parl’entreprise pourréaliser l’activité.
Résultat de lapériode
Résultat de la période
Les charges Les Produits
74
5.3 Structure générale du compte derésultat
5.3.1 logiques de classification- Au sein du compte de résultat, les charges peuvent êtreclassée par nature (c’est-à-dire en fonction de la nature del’opération qui les a générées : achats, charges de personnel,impôts et taxes, charges financières…). C’est un mode declassification davantage répandu dans les pays d’Europecontinentale. C’est notamment le cas en France pour les comptessociaux (« individuels ») des entreprises (PCG)
- mais on peut également classer les charges par fonction(ou destination), c’est-à-dire par « activité » de l’entrepriseayant généré la consommation (charges de production, decommercialisation, d’administration...). C’est un mode declassification davantage répandu dans les pays anglo-saxons.
5.3.2 les grandes rubriques decharges par nature (PCG)
75
75
Produits
Produitsd’exploitation
Produitsfinanciers
Produitsexceptionnels
ChargesCharges
Chargesd’exploitation
Chargesfinancières
Chargesexceptionnelles
Liés au cycled’exploitation de
l’entreprise.
Liés aux opérationsfinancières de
l’entreprise
Ne correspondant pas àl’activité courante de
l’entreprise
Les produits d’exploitationComprennent principalement les ventes (de produitsfinis, de marchandises, de prestations de services) ,mais aussi d’autres produits comme des subventionsd’exploitation ainsi que les variations de stocks deproduits enregistrés lors de l’inventaire Les produits financiersOn y trouve principalement des produits des placements(à court et long terme) de l’entreprise (intérêts,dividendes perçus). Les produits exceptionnelsOn y trouve des produits exceptionnels « sur opérationsen capital (liés à des cessions d’actifs immobilisés) maisaussi des produits exceptionnels « sur opérations degestion » (intérêts et indemnités versées, amendes,rappel d’impôt)
76
Les charges d’exploitationComprennent principalement-les achats de biens et services destinés à être revendus ouconsommés (corrigés au des variations de stocksenregistrées au moment de l’inventaire).-Les charges de personnel,-les impôts et taxes (autres que l’impôt sur le résultat)-les dotations aux amortissements des matériels
Les charges financières- Comprennent principalement les intérêts (versés) etcharges assimilées-Les moins values réalisées lors de la cession de certains titres
Les charges exceptionnellesOn y trouve des charges exceptionnelles « sur opérations encapital (liées à des cessions d’actifs immobilisés) mais aussides charges exceptionnelles « sur opérations de gestion »(intérêts et indemnités perçus, dégrèvements d’impôt etc).
77 78
5.3.3 Les différents modes de présentation ducompte de résultat.
-Le compte de résultat peut être présenté en compteou en liste.• Présentation en liste :
Produits- charges________
=Résultat
14
Présentation en compte :
Charges Produits
Résultat(si bénéfice)
Résultat(si perte)
Total TotalNB : Le résultat est placé du côté des charges (defaçon à équilibrer les deux colonnes), s’il s’agit d’unrésultat positif (bénéfice) et du côté des produits s’ils’agit d’un résultat négatif (perte)
80
Charges Produits
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Charges financières Produits financiersCharges exceptionnelles Produits exceptionnels
Impôts sur les bénéfices
Résultat (Bénéfice ouExcédent)
ou Résultat (Perte ou Déficit)
Total Total
Exemple de compte de résultat (en compte)
81
Produits d’exploitation- Charges d’exploitation= Résultat d’exploitation (A)Produits financiers- Charges financières= Résultat financier (B)Produits exceptionnels- Charges exceptionnelles= Résultat exceptionnel (C)- Participation des salariés (d)- Impôts sur les bénéfices (e)Résultat de l’exercice (A+B+C-d-e)
Exemple de compte de résultat (en liste) Attention !« Au niveau de la présentation du compte de résultat,notons que la directive* supprime du modèle ducompte de résultat la présentation des élémentsconstituant le résultat exceptionnel, mais ceux-cidoivent être toutefois mentionnés dans l'annexe (dir.précitée, art. 16). C'est à l'ANC qu'il revient de fixer lesmodalités d'application de cette mesure (c. com. art 123-193 modifié), sachant qu'un État membre peut retenir unesubdivision plus détaillée du compte de résultat, sousréserve de respecter la structure du modèle (dir. précitée,art. 9-2). » (RRF COMPTABLE N° 430 – SEPTEMBRE 2015)
*Directive comptable unique 2013/34/UE du 26 juin 2013 transposée parl’ordonnance 2015-900 et décret 2015-903 du 23 juillet 2015 relatifs aux obligationscomptables des commerçants).
82
Attention !Toujours dans le cadre de la transposition de laDirective comptable unique 2013/34/UELe règlement N° 2015-06 du 23 novembre 2015modifiant le règlement ANC N°2014-03 relatif au plancomptable général indique qu’une présentation en listeOU en tableau du bilan ET du compte de résultat serapossible
L’article de 13 de la directive prévoyait également que :les États membres prescrivent un modèle de compte derésultat avec classification des charges par nature oupar fonction ou les deux. Si un État membre prescrit lesdeux modèles, il peut permettre aux entreprises dechoisir parmi les modèles prescrits celui qu'ellesadoptent. Rappel : Nous sommes encore dans l’attentedes règlements de l’ANC concernant ces modèles.
83
Reprise de
l’exemple précédent
(société Lunar)
15
Rappel : Bilan de la société au 31/12/N-1
ACTIF PASSIF
Banque :600 000
Capitaux propres 500 000capital : 500 000
Dettes 100 000Emprunt100 000
600 000 600 000
86
On donne maintenant le détail des opérations de l’exercice NAu cours de l’exercice N, la société Lunar a :- Acquis le 01/01/N 200 000 de constructions et 150 000 €
de matériel industriel (sans impact sur le résultat)(comptant)
- Acquis ensuite à nouveau 20 000 de constructions et 60000 € de matériel industriel(sans impact sur le résultat) (comptant)
- Réalisé des ventes pour un montant de 700 000 (régléescomptant pour 655 000 et à crédit pour 45 000*)
- Consommé des services et des fournitures pour unmontant de 300 000 (comptant)
- Consommé le travail de ses salariés (salaires, chargessociales) pour un montant de 350 000 (comptant)
- Réglé des intérêts sur ses dettes financières pour 15 000(comptant)* Sommes toujours dues au 31/12/N
87
Ventes 700 000Achat services etfournitures: 300 000
Résultat de lapériode :
bénéfice 35 000
Charges ProduitsCOMPTEDE
RESULTATEXERCICE N
Achat services et fournitures
Salaires : 350 000Intérêts financiers:
15 000
SalairesIntérêts
Ventes
Achats immob. 1Achats immob 2
ACTIF PASSIFCapitaux propres 500 000
capital : 500 000
Dettes 100 000Emprunt100 000
600 000 600 000
Constructionsmatériel industriel
Actif immobilisé
Banque : 600 000
Actif circulant35 000
BILAN 31/12/N-1
Résultat (bénéfice)+ 200 000
+ 150 000
- 350 000
+ 20 000+ 60 000
- 80 000
Ventes
Créances : + 45 000
+ 655 000 - 300 000- 350 000- 15 000
88
Ventes 700 000Achat services etfournitures: 300 000
Résultat de lapériode :
bénéfice 35 000
Charges ProduitsCOMPTEDE
RESULTATEXERCICE N
Salaires : 350 000Intérêts financiers:
15 000
VentesACTIF PASSIFCapitaux proprescapital : 500 000
Dettes 100 000Emprunt100 000
635 000 635 000
Constructionsmatériel industriel
Actif immobilisé
Banque
Actif circulant35 000
BILAN 31/12/N
Résultat (bénéfice)220 000210 000
Créances : 45 000160 000
(635 000 – 100 000) – 500 000 = 535 0000 – 500 000 = 35 000 = résultat N
535 000
RésultatcohérentRésultatcohérent
Charges Produits
Consommations de biens etservicesCharges de personnelTotal charges exploitationIntérêts financiersTotal charges financières
300 000
350 000650 000
15 00015 000
Ventes
Total produits d’exploitation
Total produits financiers
700 000
700 000
0Total chargesexceptionnelles 0 Total produits exceptionnels 0Total CHARGES 665 000 Total PRODUITS 700 000Bénéfice 35 000 PerteTotal 700 000 Total 700 000
La présentation en compte (tableau) du comptede résultatde l’exercice N
90
Ventes 700 000Produits d’exploitation 700 000Consommation de biens et de services 300 000Charges de personnel 350 000Charges d’exploitation 650 000Résultat d’exploitation (A) 50 000Produits financiers 0Intérêts financiers 15 000Charges financières 15 000Résultat financier (B) - 15 000Résultat courant avant impôt (A+B) 35 000Produits exceptionnels 0Charges exceptionnelles 0Résultat exceptionnel (C) 0- Participation des salariés (d)- Impôts sur les bénéfices (e)Résultat de l’exercice (A+B+C-d-e) 35 000
La présentation en liste du compte de résultat
16
91
ACTIF PASSIFConstructions 220 000
Matériel industriel 210 000Créances clients 45 000
Banque :160 000
Capitaux propres:Capital 500 000Résultat : 35 000
Dettes 100 000Emprunt100 000635 000 635 000
Bilan de la société au 31/12/N
92
Le lien entre le résultat de l’activité et le patrimoine.
DroitsEMPLOIS
DroitsEMPLOIS
ObligationsRESSOURCESObligationsRESSOURCES
Dettes
État du patrimoine à la date T État du patrimoine à la date T+1
Patrimoine net TPatrimoine net T
• Flux économiques ayant uneincidence sur le résultat
• Flux économiques sans incidencesur le résultat
Les flux économiques liés à l’activité permettent dedéterminer les ressources dégagées par l’activité del’entreprise. Leur solde, le résultat, constituent donc uneressource propre accumulée pendant la période. Celle-ciaccroît donc le patrimoine net de l’entreprise (lorsque lerésultat est positif)
DroitsEMPLOIS
DroitsEMPLOIS
ObligationsRESSOURCESObligationsRESSOURCES
Dettes
Patrimoine netT+1
Patrimoine netT+1
Synthèse
93
Résultat de lapériode
(bénéfice)
ProduitsProduits
Valorisation desbiens et servicesproduits pendant
l’année
ChargesCharges
Biens etservices
consomméspendantl’année
Droits =EMPLOISDroits =
EMPLOISObligations =RESSOURCESObligations =RESSOURCES
Biens
Créances
Dettes
Ressourcespropres
RésultatCapital
Le patrimoine de l’entrepriseà une date donnée
Le résultat de l’activité de l’année
Synthèse
La comptabilité, en tant que systèmed’information sur la vie économique del’entreprise, produit des informations sur :
Les flux économiques liés auxtransactions de l’entreprise
avec ses partenaires
6. Les grands principes d’enregistrement
6.1. Les flux
94
Salariés
Fournisseurs
Banques
Etat
Entité Clients
Flux économiques(réels ou monétaires.c.f. infra)
Rappel : Les échanges économiques de l’entité avec sonenvironnement qui se caractérisent par une circulation debiens, de services et/ou de monnaie (flux économiques)
6.1.1 Les flux réels et les flux monétaires
95
La plupart des opérations économiquesdonnent lieu à deux flux dirigés en senscontraires : un flux monétaire et sacontrepartie réelle
Acteurde
l’environnementEntité
Flux réel
Fluxmonétaire
96
Fournisseur Entité
fournitures
Paiement ou naissanced’une dette envers lefournisseur
Exemple 1 : Achat de fournitures auprès d’unfournisseur
Flux réel
Fluxmonétaire
(origine)
17
97
Client Entité
Service
Paiement ou naissanced’une créance surle client
Exemple 2 : Prestation de service
Flux réel
Fluxmonétaire
98
Un flux économique est un transfert debiens, de services ou de monnaie entrel’entreprise et un partenaire extérieur ouun transfert de biens et de services àl’intérieur de l’entreprise.
Les fluxmonétaires
Lesfluxréels
Circulation de biens ou deservices entre l’entrepriseet un de ses partenaires.
Circulation de monnaieentre l’entreprise et l’un
de ses partenaires.
Chaque opération d’une entreprise se présente sous deuxaspects :
- L’origine de la « ressource » également appelée« ressource » qui indique d’où viennent les ressourcespermettant de financer l’opération.
- La destination de la ressource également appelée« emploi » qui indique à quelle utilisation ces moyens sontdestinés.
Dans les cas les plus simples d’opérations générant unéchange de deux flux. On pourra identifier une fluxcorrespondant à l’origine et un flux correspondant à ladestination
99
6.1.2 Les flux d’ «origine» et les flux dedestination
100
Fournisseur Entité
Entrée desfournitures (destination)
Paiement aufournisseur par sortie de trésorerie(origine)
Exemple 1 : Achat de fournitures auprès d’unfournisseur
(origine)
Flux réel
Fluxmonétaire
- Les moyens nécessaires proviennent ducompte banque de l’entreprise (origine)
- Ils sont destinés pour l’acquisition defournitures (destination)
101
Client EntitéVente du service (origine)
Paiement du client(entrée sur le compte bancairede l’entreprise) (destination)
Flux réel
Fluxmonétaire
- Les moyens nécessaires proviennent de lavente du service (origine)
- Ils sont destinés à alimenter la trésorerie del’entreprise (destination)
Exemple 2 : Prestation de serviceLa comptabilité financière ne contente pas d’unesimple comptabilisation des « dépenses »et« recettes » ( On aurait alors une comptabilité enpartie simple c’est-à-dire une comptabilité qui secontenterait d’enregistrer les flux monétaires entrantset sortants dans l’entreprise).
Pour toute opération seront enregistrés le fluxd’origine et le flux de destinationCe double traitement d'une même opérationcaractérise la comptabilité en partie double.
Ex : Pour la prestation de service au client seraenregistré le flux monétaire entrant mais aussi le fluxqui est à l’origine de la ressource (la vente du service)
6.1.3 la partie double
18
Il serait impossible de matérialiser successivementl’impact des flux générés par chaque opérationéconomique de l’entreprise sur ses états financiers (bilan,compte de résultat).Les flux générés par chaque opération sont doncinitialement enregistrés dans des unités de bas appelées« comptes ».Périodiquement, les « soldes » (« situations ») de cescomptes sont synthétisés pour établir le bilan et le comptede résultat
On distingue de ce fait- des « comptes de bilan » qui permettent
l’établissement du bilan- des « comptes de gestion » (comptes de produits et de
charges) qui permettent l’établissement du compte derésultat.
6.2. Les comptes6.2.1 Les comptes : unité de base de l’enregistrement
104
Intitulé du compte
Débit CréditDestinations Origines
6.2.2 Structure de base d’un compte
Par convention :- Les flux correspondant à des destinations (on parleaussi des flux de « ressource » mais le terme peut êtreambigu) sont portés au débit- Les flux correspondant à des origines (on parle aussidu flux d’« emploi» mais là aussi ce peut être ambigu)sont portés au crédit
Commentaire :
En raison des conventions adoptées, touteopération la somme portée au crédit d’un (ouplusieurs) compte(s) sera toujours égale à lasomme portée au débit d’un (ou plusieurs)compte(s)
Somme des Débits = Somme des Crédit(s)
6.2.3 Les comptes et la partie double
Entreprise Fournisseur XMatériel informatique
Paiement
Exemple 1 : Achat d’un ordinateur au comptant 1000 €.
(origine) (destination)
C’est parce que 1000 € sont sortis de la banque (origine) quel’immobilisation a pu entrer pour la même valeur (destination)
6.3 Exemple d’enregistrements d’opérations « aucomptant »
Entreprise SalariésTravail
Paiement des salaires
Exemple 2 : Paiement des salaires 60 000 €.
(origine) (destination)
C’est parce que 60 000 € sont sortis de la banque (origine) que les letravail des salariés a pu être consommé (destination)
Entreprise Fournisseur Y
Fournitures debureau
paiement
Exemple 3 : Achat de fournitures de bureau au comptant2000 €
(destination)(origine)
C’est parce que les 2 000 € sont sortis de la banque (origine) que lesfournitures ont pu entrer dans l’entreprise (destination)
19
Entreprise Client ZMarchandises
paiement
Exemple 4 : ventes de marchandises au comptant 430 €
(destination) (Origine)
C’est parce que des marchandises ont été vendues pour 430 €(origine) que la somme correspondante a pu entrer sur le compte
banque de l’entreprise (destination)
6.4 Généralisation des logiques d’enregistrement auxopérations « à crédit »
- En dehors du commerce de détail, lesopérations au comptant sont rares. Les achatset les ventes entre entreprises s'effectuentpresque toujours par correspondance.L'entreprise qui vend des biens doit doncenvoyer par la poste une facture à l'entrepriseacheteuse qui n'effectuera le paiement, au plustôt, qu'après réception de cette facture.
- En outre, il est d'usage que l'entreprise quifournit les biens consente des délais depaiement à son client. Ce système conduit doncà la création de créance et de dettes.
6.4.1. Les opérations à crédit concernant les clients.
Exemple :Le 3 septembre, l’entreprise, prestataire de servicesinformatiques, facture des services à son client Xpour un montant de 6 000 €, payables dans troismois.
Le 3 décembre, l’entreprise reçoit un chèque de 6000 € envoyé par X.
Entreprise Client XMarchandises
paiement
Le compte clientCette fois-ci, il ne suffit pas à l ’ entreprised'enregistrer les ventes (dans un compte deproduits) et les recettes dans un compte detrésorerie. Ils ont besoin de regrouper lesinformations relatives aux opérations effectuéesavec leur client X et notamment de connaître lemontant de la dette de ce client.
l’entreprise ouvre, dans ce but, un compte au nomdu client X.
Les opérations à crédit s'enregistrent en deux étapes :Première étape : le 3 septembre, la sortie de biens
ou de services :
Le 3 septembre
Rque : Ici somme portée au débit du client indique également ici que le client aune « dette » vis-à-vis de l’entreprise.
C’est parce que le service a été vendu (origine) que la sommecorrespondante a pu être laissée temporairement à disposition du client
(destination)
Entreprise Client XMarchandises
« dette »
Deuxième étape : Le 3 décembre, l'encaissement du prix.
En portant les paiements reçus au crédit du compte client, on« annule » sa dette (le solde du compte client est nul, une fois ladette réglée).Les 6000 € atteignent leur destination finale à savoir le compteBanque de l’entreprise (débit du compte banque)
Le 3 décembre
C’est parce que le client a réglé sa dette (origine) que la sommecorrespondante a pu entrer sur le compte banque (destination)
Rque : Ici somme portée au crédit du client est également venu « annuler » ladette préalablement enregistrée
Entreprise Client XAnnulation de la dette
paiement
20
Commentaire :Les comptes de client apparaissent comme un écranentre le compte de produits, qui enregistre la vente(origine de première) et le compte « banque » quienregistre l'entrée d'argent (destination finale)
6.4.2 Les opérations à crédit concernant les fournisseurs.
Le compte fournisseur.On ouvre un compte au nom du fournisseur (comme lescomptes clients, les comptes fournisseurs sont qualifiés decompte de tiers).
Les achats au fournisseur sont à l'origine de la créationd'une créance du fournisseur sur l’entreprise (ou encored’une dette de l’entreprise envers le fournisseur).
Le montant de ces achats est donc inscrit dans la colonneCREDIT (qui ici sa signification d’origine de « créance ») ducompte du fournisseur. Les sommes payées au fournisseuret qui viennent réduire sa « créance » sont inscrites dans lacolonne débit (à gauche) du compte.
Le principe est le même. On utilise un compte« fournisseur »
Fournitures debureau
Exemple :Le 8 octobre, l’entreprise achète à son fournisseur Y desfournitures pour un montant de 2 000 €, payables dans1 mois.
Le 8 novembre, l’entreprise envoie un chèque de 2 000€ à son fournisseur
(destination)Entreprise Fournisseur Y
Fournitures debureau
paiement
118
Première étape le 8 octobre : l’entrée des biens ou deservices :
C’est parce que le fournisseur a accordé un délai de paiement pourles 2 000 € (origine) que les fournitures ont pu entrer dans
l’entreprise (destination)
Rque : Ici somme portée au crédit du fournisseur indique également ici que lefournisseur a une « créance » sur l’entreprise de l’entreprise.
(destination)(origine)Entreprise Fournisseur Y
Fournitures debureau
Dette envers Y
Le 8 octobre
Deuxième étape : Le 8 novembre, le règlement de la dette :
(origine) (destination)
C’est parce que 2 000 € sont sortis de la banque (origine) que la detteenvers le fournisseur a pu être éteinte (destination)
Rque : Ici somme portée au débit du fournisseur est également venu« annuler » la créance préalablement enregistrée
En portant les paiements reçus au débit du compte fournisseur, on« annule » sa créance (le solde du compte fournisseur est nul, unefois la créance réglée).
(destination)Entreprise Fournisseur Y
Annulation de lacréance
paiement
Commentaire
Les comptes de tiers sont constitués de l’ensemble descomptes qui indiquent la situation d’un tiers vis à vis del’entreprise. Ex : « clients « fournisseurs » mais aussi« Etat » « organismes sociaux » etc.
Ces comptes sont à l’origine des termes « débit » et« crédit ».
Cependant, pour uniformiser la tenue des comptes on utiliseles termes Débit et Crédit pour l’ensemble des comptes
C’est à dire non seulement pour les comptes de tiers pourlesquels ils gardent cette signification de dette (débit) etcréance (crédit) mais également pour les comptes detrésorerie et les comptes de flux réels (charges, produits,immobilisations) pour lesquels ils signifient de façon plusgénérale la destination (débit) et l’origine (crédit)
21
121
6.5.1. GénéralitésDans la section précédente, chaque flux réel avaitpour contrepartie un flux monétaire de sensopposé. La convention de la partie double s'est étendue
aux opérations ne donnant lieu qu'à un fluxunique : apports de l'exploitant, prélèvementsde l'exploitant, emprunts et prêts.
Volonté d'uniformisation : Toute inscription audébit d'un compte s'accompagne d'uneinscription égale au crédit d'un autre, sansaucune exception, à des fins de contrôle.
6.5 La généralisation de la partie double aux flux sanscontrepartie
122
Exemple : Apport des associés lors de la création d'uneentreprise
Propriétaires EntrepriseApport en capital
« Obligation del'entreprise vis à vis despropriétaires »
ouExemple : Emprunt de l'entreprise auprès d'un établissementbancaire
Banque Entreprise
Fonds empruntés
Dette de l'entreprisevis à vis de la banque
123
6.5.2 Les apports de l'exploitant, exempleUn exploitant, M. Z crée le 01/01 une petite entreprise derestauration rapideAvant même d'avoir effectué aucun travail ni encaissé aucunerecette, l'entreprise doit disposer de moyens (locaux,équipements, etc.).Ces moyens sont apportés par l'exploitant, soit en nature, soiten numéraire permettant de les acquérir.M.Z apporte ainsi 750 000 € en numéraire (déposés enbanque).
124
On enregistre donc les flux entrants dansl'entreprise, au débit des comptes respectifs :
Banque
Débit Crédit
750 000
Problème : Cette entrée d'argent n'ont pas de contrepartie ensortie : l'exploitant ne reçoit rien en échange de ses apports.On ne peut même pas dire qu'il devient créancier de sonentreprise puisqu'elle est sa propriété… et qu'on ne peut pasêtre créancier de soi-même.
on crédite tout de même un compte, (afin de garder latrace de l’origine des sommes apportées) pour unmontant égal aux apports : c'est le compte « Capital »
Capital
Débit Crédit750 000
125
6.5.3. Comptabilisation d’un emprunt, exemple
M.Z souhaite acheter des équipements frigorifiques et decuisson, nécessaires à l'exploitation de son entreprise.
Le 01/01, toujours, il contracte, à cette fin, un emprunt de 500000 € sur 5 ans auprès d'une Société de crédit.
Cet emprunt est remboursable par cinquième chaque année.Les intérêts sont fixés au taux de 6 % par an.
126
Comptabilisation lorsque l'emprunt est contracté(01/01/N)Pour l'entreprise, la destination est le compte banque de
l’entreprise (flux monétaire entrant) On débite donc lecompte de trésorerie.
Banque
Débit Crédit500 000
Problème : il n'y a pas de flux sortant. Mais le prêteur (labanque) devient créancier de l'entreprise. On crédite doncun compte représentant le prêteur, que l'on intitule «Emprunts » et qui indique l’origine des 500 000 € (unedette financière).
EmpruntsDébit Crédit
500 000
22
127
Comptabilisation lors du versement de la première échéanceau 31/12/NLe remboursement (100 000 €) est un flux monétaire
sortant pour l'entreprise. On crédite donc le compteBanque.
EmpruntsDébit Crédit
100 000
Banque
Débit Crédit100 000
En contrepartie, la créance est éteinte : on débitedonc le compte Emprunts.Par ailleurs, le paiement d'intérêts donne lieu à lafois à un flux monétaire sortant et à un flux réeld'entrée (l'entreprise bénéficie d'un servicefinancier, comptabilisé dans un compte de charges).
Charges (financières)
Débit Crédit
30 000
30 000
La somme portée au crédit d’un comptecorrespondant à un flux d’augmentation d‘uneressource ou de diminution d’un emploi ouencore à l’enregistrement d’un produit (quicorrespond lui-même indirectement à uneaugmentation de ressources) ---- c’est le fuxd’origine
La somme portée au débit d’un comptecorrespond à l’augmentation d’un emploiou à la diminution d’une ressource ouencore à l’enregistrement d’une charge(qui correspond elle-même indirectement àune diminution de ressources) ---- c’est lefux de destination
Entreprise Fournisseur X
Matériel informatique (destination)
Paiement (origine)
Exemple 1 : Achat d’un ordinateur au comptant 1000 €.
Ainsi si on reprend les exemples précédents :
Diminution d’un emploi (origine) Augmentation d’un emploi(destination)
Entreprise SalariésTravail (destination)
Paiement des salaires (origine)
Exemple 2 : Paiement des salaires 60 000 €.
Diminution d’un emploi (origine) Augmentation d’une charge(baisse des ressources propres de
l’entreprise) (destination)Charges ProduitssalairesRésultat
Résultat
Entreprise Fournisseur Y
Fournitures de bureau(destination)
Dette envers Y (origine)
Exemple 3 : Achat de fournitures de bureau à crédit 2000 €
Augmentation d’une charge(baisse des ressources propres de
l’entreprise) (destination)
Résultat
Augmentation d’une ressource (origine)
Charges ProduitsAchat de fournit.
Résultat
Règlement de la dette :
Diminution d’un emploi (origine) Diminution d’une ressource(destination)
23
Entreprise Client Zmarchandises (origine))
paiement (destination)
Exemple 4 : ventes de marchandises au comptant 430 €
Augmentation des produits(augmentation des ressources
propres de l’entreprise)(origine)
Résultat
Augmentation d’un emploi(destination)Charges Produits
Ventes de march.
Résultat
Entreprise Etablissement decrédit
Somme empruntée (destination)
Dette enversl’établissement decrédit (origine)
Exemple 5 : Emprunt de 5000 € accordé à l’entreprise.
Augmentation d’un emploi (destinationAugmentation d’une ressource
(origine)
Entreprise Propriétaires de l’entreprise
Somme apportée (destination)
Pas de contrepartie si ce n’est une « obligationenvers les propriétaires » L’enregistrement de ce« flux » va cependant permettre de garder trace del’origine de cet apport (origine)
Exemple 6 : Apport en capital des propriétaires de l’entreprise.
Augmentation d’un emploi(destination)
Augmentation d’une ressource(origine)
capital
Remarque 1 : fonctionnement des comptes d’actif et de passif etde produits et de charges
Charges Produits
Les comptes de chargeaugmentent au débit etdiminuent au crédit
Les comptes de produitsaugmentent au crédit etdiminuent au débit
Débit Crédit Débit Crédit
Débit CréditDébit Crédit
Reprise complète de
l’exemple(Société Lunar)
Avec comptes annuels « PCG »
138
ACTIF PASSIF
ACTIF IMMOBILISE
Total 0
ACTIF CIRCULANT
Banque 600 000Total 600 000
CAPITAUX PROPRESCapital 500 000
Total 500 000
PROVISONS 0Total 0DETTESEmprunt 100 000Total 100 000
TOTAL 600 000 TOTAL 600 000
Bilan « PCG » au 31/12/N-1
24
139
Au cours de l’exercice N, la société Lunar a :sans impact sur le résultat) (comptant)- Acquis le 01/01/N des constructions pour 200 000 et du matériel
industriel pour 150 000 (opération du 01/01/N)
- Acquis des constructions pour 20 000 et du matériel industrielpour 60 000 (opération du a/a/n et b/b/n)
- Réalisé des ventes pour un montant de 700 000 (réglées comptantpour 655 000 et à crédit pour 45 000. Ces 45 000 sont toujours duspar les clients au 31/12/N) (opération du c/c/n)
- Consommé des services et des fournitures pour un montant de300 000 (réglés comptant) (opération d/d/n)
- Consommé le travail de ses salariés (salaires, charges sociales)pour un montant de 350 000 (opération du e/e/n)
- Réglé des intérêts sur ses dettes financières pour 15 000(opération du f/f/n)
- On fera par ailleurs l’hypothèse d’une absence de stocks- On néglige pour l’instant la problématique des amortissements- Il n’y a pas de participation ni d’impôt sur le résultat
On procède dans les diapositives suivantes àl’enregistrement simplifié de ces opérations.- L’ensembles des opérations d’une même nature nonprécisément datées sont considérées comme réalisées enune seule fois à une même date.-Toutes les opérations pour lesquelles le règlement a eulieu au cours de l’exercice ( c’est-à-dire toutes sauf unepartie des ventes de l’entreprise Lunar pour lesquelles lerèglement à crédit a été spécifié) seront par simplificationconsidérées comme réglées comptant.- On considère toujours des enregistrements simplifiés
(sans TVA ni numéros de comptes).
01/01/N
D C D C
Matériel industriel(immobilisations)
Banque
150 000
200 000150 000
D c
constructions(immobilisations)
200 000
a/a/N
D C D C
constructions(immobilisations) Banque
20 000 20 000
b/b/N
D C D C
matériel industriel(immobilisations ) Banque
60 000 50 000
c/c/ND C D C
Clients
Ventes de produits finis(produits d’exploitation)
45 000 45 000655 000
Banque
655 000
D C
25
d/d/N
D C D C
Achat de services etfournitures*
(chargesd’exploitation)
Banque
300 000 300 000
*ne disposant pas du détail des services et desfournitures consommés, nous les avons regroupésdans un même compte mais il y a normalementdeux comptes distincts pour ces charges
e/e/N
D C D C
Salaires et chargessoc.
(chargesd’exploitation)
Banque
350 000 350 000
f/f/N
D C D C
Intérêts(charges financières) Banque
15 000 15 000
148
Ventes 700 000Produits d’exploitation 700 000Consommation de biens et de services 300 000Charges de personnel 350 000Charges d’exploitation 650 000Résultat d’exploitation (A) 50 000Produits financiers 0Intérêts financiers 15 000Charges financières 15 000Résultat financier (B) - 15 000Résultat courant avant impôt (A+B) 35 000Produits exceptionnels 0Charges exceptionnelles 0Résultat exceptionnel (C) 0- Participation des salariés (d)- Impôts sur les bénéfices (e)Résultat de l’exercice (A+B+C-d-e) 35 000
La présentation du compte de résultat de l’exercice N
149
ACTIF PASSIF
ACTIF IMMOBILISEConstructions 220 000Matériel industriel 210 000Total 430 000
ACTIF CIRCULANTCréances clients 45 000Banque 160 000Total 205 000
CAPITAUX PROPRESCapital 500 000Résultat de l’exercice 35 000Total 535 000
PROVISONS 0Total 0DETTESEmprunt 100 000Total 100 000
TOTAL 635 000 TOTAL 635 000
Bilan « PCG » au 31/12/N
6.6. La présentation détaillée des comptes6.6.1 Les modèles de comptes détaillés- Si les comptes « en T » (simplifiés) son tutilisaés pour
analyser facilement une opération comptable donnée, iles nepeuvent permettre de rassembler l’ensemble desinformations (dates, libellés, etc.).
- En pratique la présentation des comptes peut suivre :le modèle d’un compte à colonne séparésEx de compte caisse
26
Un exemple de compte BANQUE (entreprise DOREL)Exemple de compte banque
Banque
Dates Libellés N° dechèques Débit Crédit
Soldes
Débiteur Créditeur(découvert)
1/10 Solde à nouveau 2 4501/10 Ventes du jour 6 830 9 2802/10 Achats de
marchandises191 10 450 1 170
2/10 Ventes du jour 8 450 7 2803/10 Achat d'un poste
informatique192 1 650 5 630
3/10 relevé EDF 193 840 4 7903/10 Ventes du jour 3 860 8 6504/10 Payé au transporteur 194 730 7 9204/10 Ventes du jour 3 870 11 7904/10 Salaires 195 à 197 2 480 9 3104/10 Intérêts 150 9 160
le modèle d’un compte à colonnes jumelées Ce type de comptes est principalement utilisé pour les
comptes pour lesquels il est important de connaître lesolde de façon fréquente (typiquement pour lecompte « Banque »).
Comptes détaillés
(Société Lunar)
154
Comptes de bilan
155 156
CapitalDébit Crédit
Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes31/12/N-1 Solde à
nouveau500 000
31/12/N SoldeCréditeur
500 000
Total débit 500 000 Total crédit 500 000
27
Remarque : on n’utilise sauf exceptions que le côté débit descomptes de charges
Comptes de charges
Comptes de produits
Remarque : on n’utilise sauf exceptions que le côté crédit descomptes produits
6.6.2 Solde d’un compte- Le solde d’un compte est obtenu par différence entre lessommes portées au débit et au crédit de ce compte.Si le total des débits est > au total des crédits le solde estdébiteur, ce qui signifie un « excédent d’emplois » .
- Dans le cas inverse, le solde est créditeur (excédent deressources)
- Dans le cas ou le total des débits est égal au total des crédits,le compte est dit soldé (solde nul).
Par convention, le solde débiteur est placé dans la colonnecrédit et inversement(Inversement à la réouverture d’un compte, le solde est toujoursporté dans la colonne correspondant à sa nature)
- Sauf exceptions (voir chapitre consacré aux comptesannuels), les soldes débiteurs des comptes de bilan serontsynthétisés à l’actif du bilan- Sauf exceptions (voir chapitre consacré aux comptesannuels), les soldes créditeurs des comptes de bilan serontsynthétisés au passif du bilan
- A quelques précisions près (voir chapitre consacré auxcomptes annuels), on trouvera synthétisés dans la rubrique« charges » du compte de résultat, les soldes débiteurs descomptes de charges- A quelques précisions près (voir chapitre consacré auxcomptes annuels), on trouvera synthétisés dans la rubrique« produits » du compte de résultat, les soldes créditeursdes comptes de produitsNB : contrairement aux comptes de bilan, le solde descomptes de produits et de charges est remis à 0 chaqueannée