Evolution des mthodes de calcul de cots : un regard sur le march (II)Jean TANNOUS - Professeur la FGM

En se rfrant nos publications en matire dvolution des mthodes de calcul de cots (1), nous avons essay de rpondre la question essentielle pose : celle de savoir comment les entreprises libanaises, surtout les PME parmi elles, sont-elles en mesure de profiter des avantages des unes ou des autres des mthodes de calcul de cots en perptuelle volution ? Depuis, des essais acadmiques appliqus ont t mens sur le terrain travers les projets professionnels ou mmoires de fin dtudes, raliss par les tudiants de la facult de gestion et de management, sous notre direction. Les constatations primordiales que nous pouvons citer au niveau de ces tudes ralises au sein de quelques PME libanaises peuvent se rsumer ainsi : Le problme nest pas celui du choix de la mthode la plus adapte au cas de lentreprise, mais celui dtre convaincu que le monde des affaires volue, que la concurrence est plus intense que jamais, que la ncessit du calcul dun cot prcis et raliste devient une urgence absolue pour lclaircissement des chemins suivre par les entreprises libanaises o la survie sannonce de plus en plus difficile. Les essais dapplication sur des mthodes avances de calcul de cots, tels que lABC (Activity Based Costing), lUVA (Unit de Valeur Ajoute) ou le Target Costing (cot cible), sans adoption ultrieure de la part des entreprises, savrent tre positifs. Ces essais semblent intresser les entreprises qui ont accept de mener ces tudes auprs de leurs dpartements concerns. En effet, depuis lan 2000 les mthodes ABC et UVA ont t appliques plusieurs entreprises prives commerciales, industrielles et de services et parfois mme des dpartements de la Fonction Publique. La dernire tude ralise durant lt 2007, teste lapplication de la mthode ABC au sein dune chane de tlvision arabe oprant au Liban (2). Daprs cette tude, le calcul des cots appliqu deux lignes de services, parat plus compliqu dans le cas de la mthode traditionnelle que dans le cas dapplication de la mthode ABC. En effet, la constatation que les entreprises de services travaillent normment par activit a simplifi la mise en place et lapplication de la mthode au sein de lentreprise en question, o lenchanement des activits sur chaque ligne de service ou de programme a t facile dfinir. ___________________________________________________________________(1) * TANNOUS Jean La mthode ABC Proche Orient no 15 2003. * OGER Brigitte et TANNOUS Jean La mthode UVA, un outil de gestion du profit pour les PME libanaises ? Proche Orient no 17 2005. Workshop Universit Paris IX Dauphine IAE Universit Paris I Sorbonne FGM/USJ mars 2004

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* TANNOUS Jean Evolution des mthodes de calcul de cots : un regard sur le march Proche Orient no 19 2007. (2) BERRO Nasma La mthode ABC applique au secteur des services Mmoire de fin dtudes Master Recherche Finance FGM USJ Octobre 2007.

Il est tout de mme signaler quune collecte prcise dinformations et une analyse dtaille des diffrentes activits sont encore ncessaires. Limplmentation du systme supposera donc de surmonter un certain nombre de difficults comme lacquisition de nouveaux logiciels, lentranement des employs et leur formation pralable et continue, la constitution dune quipe doprationnels matrisant la gestion des cots qui il faut confier le projet dapplication de la mthode. Il est noter quen dpit de son intrt, la mise en uvre future de la mthode ABC cette entreprise peut savrer difficile en labsence : dun systme dinformation pertinent, capable de reflter en temps rel toutes les donnes financires ncessaires et dune ressource de spcialistes forms, ayant les capacits requises pour introduire soigneusement la mthode ABC. Il serait donc opportun daccompagner lvolution des systmes de cots sintgrant de plus en plus dans la vie des entreprises et de btir une stratgie court et moyen terme allant dans ce sens. A noter que jusquen 2001 la diffusion de la mthode ABC parassait trs lente en France, o 2 3 % des entreprises y font rfrence (3). Ce taux dutilisation passe 23 % en France et 35 % dans le monde en 2005 (4). Une autre tude ralise dans le mme cadre acadmique dj cit, concernait lapplication de la mthode du Target Costing ou du Cot cible au sein dune PMI libanaise ; lobjectif tant de tester lintrt dune telle exprience vcue par les industriels japonais qui ont pu dmontrer une certaine excellence au niveau des marchs internationaux. Citons, titre de rappel, les diffrentes tapes suivre afin de mettre en uvre la mthode (5) : Ltude du march afin daccorder une valeur chacun des composants du produit. Lentreprise est donc oriente vers le consommateur final et ses besoins. La fixation du profit cible du produit, le prix de vente tant dtermin partir des sondages effectus. Le profit tirer varie en fonction du produit lui-mme, son ge, ses volumes de ventes prvues, etc. La dduction des cots cibles par composant refltant la valeur perue par le client. La valeur globale du produit serait donc gale la somme de celles de ses composants et attributs. Le calcul du cot estim du produit par lune des mthodes de calcul de prix de revient : cot complet, ABC, UVA, etc.

(3) MEVELLEC Pierre Les difficults de conception et de mise en uvre de systmes ABC Revue Franaise de Comptabilit no 338 Novembre 2001. (4) BESCOS Pierre-Laurent A quoi peut bien servir lABC/ABM ? Revue Franaise de Comptabilit no 401 Juillet/aot 2007.

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(5) Pour plus de dtails sur la mthode du cot cible, se rfrer : Jean TANNOUS Evolution des mthodes de calcul de cots : un regard sur le march Proche Orient no 19 2007.

La rduction du gap entre le cot cible et le cot estim partir de solutions techniques ou damliorations continues suite aux propositions des responsables et aux effets dexprience.

Revenant ltude ralise sur une PMI libanaise (6), les dmarches dj cites ont t appliques. Ci-aprs, un aperu succinct des diffrentes constatations : Les prix de vente de lentreprise en question sont considrs comme tant chers ce que le march est prt payer. En effet, sur ses trois produits P1, P2 et P3, les prix de vente estims acceptables par les clients sont les suivants par rapport aux prix de vente actuels : Produit P1 P2 P3 PDV cible 900 $ 700 $ 500 $ PDV actuel 1000 $ 800 $ 650 $

Aux prix de vente cibles estims comme abordables sur le march libanais, le taux de profitabilit appliqu par lentreprise serait de 15 % sur les trois produits ( noter que ce taux ntait pas applicable tous les produits). Les cots estims des trois produits sont fixs : 850 $, 700 $ et 600 $ respectivement. Ltude de la dcomposition par composant, des cots estims des trois produits peut se prsenter ainsi : Composant ProduitP1 Produit P2 Produit P3 (1) 35 % 298 $ 245 $ 210 $ (2) 25 % 213 $ 175 $ 150 $ (3) 28 % 238 $ 196 $ 168 $ (4) 12 % 101 $ 84 $ 72 $ Total cot estim 850 $ 700 $ 600 $

Celle des cots cibles : Composant Produit P1 Produit P2 Produit P3 (1) 40 % 302.5 $ 238 $ 170 $ (2) 42 % 317.5 $ 250 $ 178.5 $ (3) 10 % 75.6 $ 59.5 $ 42.5 $ (4) 8% 60.4 $ 47.5 $ 34 $ Total cot cible 756 $ 595 $ 425 $

Les carts entre les cots cibles et estims seront dtermins pour chaque produit et par fonction. Prenons lexemple du produit P3, nous aurons : Produit P3 Cot estim Cot cible (1) 210 $ 170 $ (2) 150 $ 178.5 $ (3) 168 $ 42.5 $ (4) 72 $ 34 $ Total 600 $ 425 $ 3

Ecart +40 $ -28.5 $ +126.5 $ +38 $ +175 $ ___________________________________________________________________(6) Kambris Hala Le Target Costing appliqu aux entreprises libanaises Mmoire de fin dtudes Master Recherche Finance FGM USJ Octobre 2007.

Notons que lorsque lcart est positif, cest que lentreprise doit repenser ses dpenses lies ce composant et donc essayer de les rduire. Il parat que cette entreprise dpense trop sur le troisime composant .Un effort particulier serait donc entreprendre ce niveau. Dautre part, lentreprise ninvestit pas assez par rapport aux attentes des clients sur le deuxime composant. Par ailleurs, un rquilibrage des diffrentes dpenses engages dans la production parat ncessaire, afin de ne pas trop sengager sur des caractristiques secondaires, pas toujours en relation directe avec les attentes des clients de lentreprise. Pour conclure, lvolution des mthodes de cots doit inciter les PME libanaises sengager dans ces systmes et prendre des dcisions techniques et stratgiques cruciales. En effet, la mthode du cot cible pourrait reprsenter une tape remarquable dans le dveloppement de ces modes de calcul de cots, puisquelle est oriente vers le march, llment moteur dans tout ce schma relationnel liant lentreprise ses diffrents partenaires. Ouvrages et articles conseills (pour un approfondissement supplmentaire des diffrentes mthodes dj prsentes) : - ATKINSON A., BANKER R., KAPLAN R. et YOUNG S. Management Accounting Prentice-Hall 1997. - BESCOS P.L A quoi peut bien servir lABC/ABM ? Revue Franaise de Comptabilit no 401 Juillet/aot 2007. - BESCOS P.L, DOBLER P., et MENDOZA C. Contrle de gestion et management Montchrestien Paris. - BESCOS P.L. MENDOZA C. Le management de la performance Edition Comptable Malesherbes. - CHABANAS C., FIEVEZ J., LEVANT Y. et ZAYA R. La mthode UVA, analyser la rentabilit de chaque vente R. F comptable no 275 juillet-aot 2001. - CHAIX LE J. La mise en place de la mthode ABC Revue fiduciaire comptable no 267 novembre 2000. Synthse de la Gazette du Gestionnaire - Revue de presse de contrle de gestion de l ESC Bretagne Brest no 39. - COOPER R. et SLAGMUDER R. Develop profitable new products with target costing Sloan Management Review 1999. - FIEVEZ J., KIEFFER J.P. et ZAYA R. La mthode UVA : du contrle de gestion la matrise du profit Editions Dunod 1999. - FIEVEZ J. et ZAYA R. La rentabilit, par vente cest beaucoup mieux Echanges no 153 mars 1999. - FIEVEZ J. et ZAYA R. Comment calculer le cot de chaque facture Harvard lExpansion no70 automne 1993. - HEC Montral Comptabilit de management, cration de valeur et gestion des cots 2003.

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LEVANT Y., de la VILLARMOIS O. Origine et dveloppement dune mthode de calcul des cots : la mthode des units de valeur ajoute (UVA) . Revue Comptabilit, Contrle, Audit Tome7, volume 2, 2001. MEVELLEC P. Cot complet base dactivits : une tude comparative Revue Franaise de Comptabilit octobre 1990. MEVELLEC P. Les difficults de conception et de mise en uvre de systme ABC Revue Franaise de Comptabilit novembre 2001. MEYSSONNIER F. Lapproche des cots complets par les quivalents de production, voie davenir ou impasse ? (une analyse de la mthode GP-UVA) Revue Comptabilit, Contrle, Audit Tome 9 volume 1, mai 2003. MEYSSONNIER F. Le target costing un tat de lart ESM / IAE de Metz. OGER B. La gestion par lanalyse des cots PUF 3me dition 2002. OGER B. et TANNOUS J. La mthode UVA, un outil de gestion du profit pour les PME libanaises ? Revue Proche Orient de la Facult de gestion et de management de l Universit Saint Joseph de Beyrouth no 17 2005. PAGES J.P Pilotage de la performance : Mettez jour votre vision Revue Echanges-octobre 2003. PERON J.M Tirer parti du target costing Revue Fiduciaire Comptable no 267 novembre 2000. Synthse de la Gazette du Gestionnaire - Revue de presse de contrle de gestion de l ESC Bretagne Brest no 39. PERRIN G. Prix de revient et contrle de gestion par la mthode GP Editions Dunod 1963. PORTER M. Lavantage concurrentiel Editions Dunod 1999. POSTEUCA A.A. Le cot cible entre standardisation et flexibilit Thse de doctorat de lAcadmie dEtudes Economiques Bucarest Roumanie. RAVIGNON L., BESCOS P.L, La mthode ABC/ABM Editions Organisation. SAKURAI M. Target costing and how to use it Journal of cost management 1989. SHANK J.K La gestion stratgique du cot Editions Organisation. TANNOUS J. La mthode ABC - Principes, applications, limites et avantages Revue Proche Orient no 15-2003. TANNOUS J. Evolution des mthodes de calcul de cots : un regard sur le march Proche Orient no 19 2007. TANAKA T. Target costing at Toyota Journal of cost management 1993. VILLEMUS P. Motivez vos quipes Le guide Editions dOrganisation 2me dition 2004.

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