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CAS PRATIQUE : Les données relatives à la détermination du résultat fiscal de l’exercice 2011de l’entité «x» se présentent comme suit :
I. LES REINTEGRATIONS :
L’entité est concernée par les charges non déductibles suivantes : U :DA
Libellé Montant Observations
Cadeaux de fin d’année 20.000 DA
15.000,00 10 unités X 2.000 DA=20.000DA (le montant autoriséseulement 5.000 DA= 500DAX 10 unités
Dons 30.000,00 (NB :les dons au profit desétablissements et associationsà vocation humanitaire, sont
déductibles à concurrenced’un montant annuel de200.000 DA).
Sponsoring manifestationsportive :30.200.000 DA
200.000,00 (NB : ne dépasse pas 10% duCA de l’exercice et à hauteurde 30.000.000 DA).
Pénalité de retard surdépôt de déclarationI.R.G
40.000,00
Loyer de l’appartement
du G.S.P de l’entité
80.000,00 -loyer : 70.000 DA.
-dépenses et chargesafférentes à l’appartement:10.000 DA (Gaz, électricité,eau, et diverses réparations).
a)-Amortissements desvéhicules de tourisme. 670.000,00 Voir tableau n°01
b)- Amortissements issus
d’un changement de duréed’utilité : amortissementcomptable supérieur > à
l’amortissement fiscal
320 000,00 Voir tableau n°02
Provisions nondéductibles ou laisséessans emploi pendantl’exercice (congés payés)
194.386,98 Voir tableau n°03
Dotation pour provision« indemnité de départ ala retraite « I.D.R »
10.000.000,00 Voir tableau n°04
Total des réintégrations 11.549.386,98
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TABLEAU N° 01 : AMORTISSEMENTS DES VEHICULES DE TOURISME
La situation du parc des véhicules de tourisme au 31.12 2011 se présentecomme suit :
U : DA
TABLEAU N° 02: AMORTISSEMENTS ISSUS D’UN CHANGEMENT DE DUREED’UTILITE : AMORTISSEMNT COMPTABLE > AMORTISSEMENT FISCALE
U : DA
VEHICULES VALEUR
D'ACQUISTION DUREE
(A) AMORT.
PRATIQUE(20 %)
(B) BASE
AMORT (1.000.000
x 20 %)
(A) – (B)ANNUITE
NONDEDUCTIBLE
Véhicule 01 881.500,00 12 MOIS 176.300,00 N.C N.C
Véhicule 02
881.500,00 12 MOIS 176.300,00 N.C N.C
Véhicule 03
3.900.000,00 12 MOIS 780.000,00 200.000,00 580.000,00
Véhicule 04
1.950.000,00 3 MOIS
130.000,00 40.000,00 90.000,00
Total 7.613.000,00 262.600,00 240.000,00 670.000,00
LIBELLE
DOTATION ANNUELLE(PLAN INITIAL)
(A)
10 ans
DOTATIONANNUELLE
(SUIVANT LANOUVELLE DUREE
D’UTILITE) (B)
5 ans
DOTATION AREINTEGREE
(A) – (B)
EQUIPEMENT Valeur =
1.000.000 DA
100. 000,00 200.000,00 100.000,00
EQUIPEMENT Valeur =
1.500.000 DA150. 000,00 300.000,00 150. 000,00
EQUIPEMENT Valeur =
350.000 DA
Nul (totalementamorti)
70.000,000 70.000,00
TOTAL 320 000,00
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- TABLEAU N° 03 : PROVISIONS NON DEDUCTIBLES OU LAISSEES SANS EMPLOI
PENDANT L’EXERCICE (CONGES PAYES 2 ème SEMESTRE DEL’EXERCICE 2011.
U :DA
Année Libellé Montant
2010 Ecriture reprise congés
payés 2010 1 294 851,65
2011Constatation descongés payés 2 ème
semestre20111 489 238,63
ECART 2011 (-) 2010
(+) 194.386,98
NB: - Seul l’écart positif est considéré comme une charge à réintégrer au résultat fiscal.
- A notre avis, il est plus logique de réintégrer l’écart descongés payés entre n et n-1, et non seulement le montant descongés payés de n.
- TABLEAU N° 04 –DOTATION POUR PROVISION INDEMNITE DE DEPART A LARETRAITE « I.D.R)
U :DA
Libellé Montant
I.D.R constatée au 31.12.2010 (A)
32 000 000,00 DA
Reprise I.D.R relative au personnel sortie en retraitecourant l’exercice 2011
(B) -2 000 000,00 DA
I.D.R de l’exercice 2011(C)
40 000 000,00 DA
Compte 685 au 31.12.2011Réajustement comptabilisé au31.12.2011 (C) - (A) - (B)
(+) 10 000 000 ,00 DA
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II. LES DEDUCTIONS :U :DA
Libellé Montant Observations
Reports déficitaires 15.000.000,00 Voir tableau n°05
Part non imposable sur plus-values de cessiond’investissements
9.279,04 Voir tableau n°06
Dividendes perçu de sa
filiale « X » 4.000.000,00 Amortissements issus d’unchangement de duréed’utilité : amortissement comptable inférieur < àl’amortissement fiscal
142.857,15 Voir tableau n°07
Quote-part des frais préliminaires non résorbésau 31/12/2009
1.225.000,00 Voir tableau n°08
Total des déductions 20.377.136,19
TABLEAU N° 05 REPORTS DEFICITAIRES :
Libellé Montant
Exercice 2007 (bénéfice) (+) 8.000.000 DA
Exercice 2008 (bénéfice) (+) 7.400.000 DA
Exercice 2009 ( déficit ) (- ) 5.000.000 DA
Exercice 2010 ( déficit ) (- ) 10.000.000 DA
Le report des déficits concerne les exercices 2010 et 2009 =15.000.000 DA (5.000.000+10.000.000).
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-TABLEAU N° 06 : PART NON IMPOSABLE SUR PLUS-VALUES DE CESSION
D’INVESTISSEMENTS :
La situation des cessions d’investissements durant l’exercice 2011 se présentecomme suit :
U :DA
Article
DATED'ACQUIS.
VALEURD'ACQUIS.
AMORTIS.VALEURRESID.
PRODUITSDE CESSION
PLUS- VALUES
MOINS - VALUES
1 2002 6.180,00 6.180,00 - 1.236,00 1.236,00
2 2003 19.620,90 19.620,90 - 3.924,18 3.924,18
3 2004 13.500,00 9.500,00 4.000,00 2.700,00 1.300,00
4 2005 14.500,00 14.500,00 - 2.900,00 2.900,00 5 2006 10.000,00 10.000,00 - 2.000,00 2.000,00
6 2007 14.500,00 14.500,00 - 2.900,00 2.900,00
7 2008 5.058,00 5.058,00 - 1.011,60 1.011,60
8 2009 9.075,00 4.688,75 4.386,25 5.044,19 657,94
Total 92.433,90 84.047,65 8.386,25 21.715,97 14.629,72 1.300,00
-PART NON IMPOSABLE (plus de 3 ans) 65 %(13.971,78 X65 %)9.081,66
-PART (depuis 3 ans) NON IMPOSABLE 30 % (657,94 X30%) 197,38
TOTAL
9.279,04
NB : Seules les « plus-values » sont concernées par la déterminationde la part non imposable.
LIBELLE
DOTATION ANNUELLE(PLAN INITIAL)
(A)
5 ans
DOTATIONANNUELLE
(SUIVANT LANOUVELLE DUREE
D’UTILITE) (B)
7 ans
DOTATION ADEDUIRE (A) – (B)
EQUIPEMENT Valeur =
1.000.000 DA200. 000,00 142.857,14 57.142,86
EQUIPEMENT 300. 000,00 214.285,71 85 714,29
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- TABL
EAU N° 07: AMORTISSEMENTS ISSUS D’UN CHANGEMENTDE DUREE
- D’UTILITE : AMORTISSEMNT COMPTABLE < AMORTISSEMENT FISCALE
-TABLEAU N° 08 PLAN DE RESORPTION FRAIS PRELIMINAIRE NONRESORBES AU 31/12/2009:
La situation des frais préliminaire au 31.12.2009 se présente comme suit :
Compte 208 (PCN) =
6.125.000 DA
Compte 209 (PCN)= 2.450.000 DA (résorption dotation desexercices 2008 et 2009).
Le plan de dotations se présente comme suit :
A chaque fin d’exercice l’entité est autorisée à réintégrer les dotations nonrésorbées au 31.12.2009 (date passage PCN/SCF).
Libellé Montant
Exercice 2008 1.225.000 DA Exercice 2009 1.225.000 DA
Exercice 2010 1.225.000 DA
Exercice 20111.225.000 DA
Exercice 2012 1.225.000 DA
Total 6.125.000 DA
Valeur = 1.500.000 DA
TOTAL 142.857,15
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TABLEAU RECAP. DES CHARGES DEDUCTIBLES ET NON DEDUCTIBLES.
U :DA
RUBRIQUE DEDUCTIONS REINTEGRATIONS
1) AUTRES CHARGES NONEDUCTILBES
- Cadeaux 15.000,00
- Dons 30.000,00
- Sponsoring 200.000,00
- Pénalité 40.000,00
- Loyer de l’appartement du G.S.P 80.000,00
TOTAL 365.000,00
2) - Amortissements non déductibles - -véhicule de tourisme - amort. compt . >amort. fiscal
670.000,00 320.000,00
=990.000,00
3) Provisions non déductibles congés payés) 4) Provisions indemnité départ à laretraite.
Total provisions non déductibles
194.386.98
10. 000. 000,00 10.194.386,98
4) reports déficitaire 15.000.000,00
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5) Part non imposable sur plus-values de cession d’immobilisations.
9.279,04
6) Amort. compt <amort. fiscal 142.857,15
7) Dividendes perçu d’une entité 4.000.000,00
8) Quote-part des frais préliminaires
non résorbés au 31/12/2009
1.225.000,00
TOTAUX 20.377.136,19 11.549.386,98
III. DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL U :DA
Libellé Montant
-Résultat Ordinaire +35.780.200,00
-Résultat Extraordinaire -
Résultat comptable avant IBS (1) +35.780.200,00
Total réintégrations +11.549.386,00
Total déductions -20.377.136,00
Résultat fiscal +26.952.450,00
TAUX I.B.S (19%) 19%
Montant I.B.S (2) -5.120.965,50
Variation impôts différés(3) -1.200.000,00
Résultat net de l’exercice (1)- (2)- (3) +29.459.234,50
- PRESENTATION DU COMPTE DE RESULTAT AVANT COMPTABILISATION
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DE L’I.B.S
- PRESENTATION DU TABLEAU 09 : TABLEAU DE DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL
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29 459 235,00
80 000,00
15 000,00
200 000,00
30 000,00
10 194 386,00
990 000,00
5 120 965,00
1 200 000,00
40 000,00
17 870 351,00
9 279,00
142 857,00
5 225 000,00
5 377 136,00
5 000 000,00
10 000 000,00
15 000 000,00
Bénéfice 26 952 450,00
Amortissements non déductibles
I.Résultat net
de l’exercice
Bénéfice
PerteII.Réintégrations
Charges des immeubles non affectés directement à
Quote–part des cadeaux publicitaires non
Quote-part du sponsoring et parrainage non
Frais de réception non déductibles
Cotisations et dons non déductibles
Impôts et taxes non déductibles
Provisions non déductibles
Quote-part des frais de recherche développement
Amortissements non déductibles liés aux
Loyers hors produits financiers (bailleur) (cf.art 27
Impôts sur les
bénéfices des sociétésImpôt exigible sur le résultat
Impôt différé (variation)
Autres déductions (*)(DIVDENDES +F. PRELS)
Pertes de valeurs non déductibles
Amendes et pénalités
Autres réintégrations (*)
Total des réintégrations
III.Déductions
Plus values sur cession d’éléments d’actif
Les produits et les plus valus de cession desLes revenus provenant de la distribution des
Amortissements liés aux opérations de crédit bail
Loyers hors charges financières (Preneur) (cf.art 27
Complément d’amortissements
Total des déficits à déduire
Résultat fiscal (I+II-III-
Total des déductions
IV.Déficits antérieurs à déduire (cf.art 147 du
Déficit de l’année 2007Déficit de l’année 2008
Déficit de l’année 2009
Déficit de l’année 2010
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- PRESENTATION DU COMPTE DE RESULTAT APRES COMPTABILISATION DE L’I.B.S
DETERMINATION ET COMPTABILISATION DE L’I.B.S
-L’ARRONDI DE LA BASE DE L’I.B.S
Les sommes servant de base à l’assiette de l’I.B.S sont arrondies au dinarinférieur, si elles n’atteignent pas dix (10) dinars et à la dizaine de dinarsinférieure dans le cas contraire (Art 324 C.I.D).
-L’ARRONDI DU MONTANT DE L’I.B.S
Les fractions inférieures à cinq (05) centimes, étant négligées et les fractions égalesou supérieures à cinq(05) centimes, étant comptées pour dix (10) centimes (Art. 324C.I.D).
REGLEMENT DU SOLDE DE LIQUIDATION
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La situation du solde de liquidation de l’I.B.S de l’exercice 2011 de l’entité « x »se présente comme suit :
U : DA
LIBELLE MONTANTS
1) Montant de l’Impôt sur les Bénéfices desSociétés exercice 2011.
5.120.965,50
2) Montant du crédit d’Impôt exercice 2011. 1.000.000,00
3) Montant des acomptes provisionnels exercice2011.
2.000.000,00
SOLDE DE LIQUIDATION (1 - 2 – 3) 2 120 965,50
V.2 SCHEMA DE COMPTABILISATION DE L’I.B.S
1er ETAPE : CONSTATION DE L’I.B.S
Exercice 2011 Débit Crédit
Compte 6950000 5.120.965,50
Compte 4441000 5.120.965,50 Constatation de l’I.B.S
COMPENSATION DU MONTANT DU CREDIT D’IMPOT ET DES ACOMPTESPROVISIONNELS AVEC LA DETTE I.B.S.
Avril 2012 Débit Crédit
Compte 4441000 5.120.965,50
Compte 4416410 Crédit d’impôt 1.000.000,00
Compte 4416400 Acomptes provisionnels 2.000.000,00 Compte 5120000 Banque 2.120.965,50
Solde de liquidation
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- DATE DE REGLEMENT DU SOLDE LIQUIDATION DE L’I.B.S
Le règlement du solde de liquidation de l’I.B.S est effectué lors du dépôt de la liasse fiscale.
Enfin, il est à rappeler que le montant minimum à payer lors du dépôt de la
déclaration fiscale au titre de l’impôt I.B.S, est de 5.000,00 DA, quelque soit lerésultat fiscal.
NB : Cette étude de cas a été réalisée suivant mes connaissances personnelles. Ellen’est pas parfaite ا ھ حم ر عي ف ا لش ا ال ق ا كم ھ :و اب ت ك ل الإ مة لعص ا ى ا أب et je serai très heureux derecevoir vos remarques.
غیب ل ا بظھر لحة ا ص وة عد طق یر ف خ أل ا يف" ھم و م ھ جر ف و اتھ جا ح يضق ا و بتھ ث و لھ فر غا لھم ل ا "
Aboudjaber