concepts de base de la comptabilité générale ter tce m04

1

Office de la Formation Professionnelle et de la Promotion du ravail

OFPPT Direction Recherche et Ingnierie de Formation

Module N1 : Principes de base de la comptabilit gnrale SECTEUR : Tertiaire SPECIALITE : T.C.E NIVEAU : Technicien PRESENTE PAR : I.S.T.A TAZA

2

Rsum de thorie et guide de travaux

pratiques

Titre du module : Principes de base de la comptabilit

gnrale Document labor par :

Nom et prnom

ETABLISSEMENT DE

FORMATION

Direction rgionale

EL KABIR AHMED I.S.T.A DE TAZA CENTRE NORD FES Rvision linguistique : - - - - Validation - - - -

3

Prsentation du module : SOMMAIRE

PAGES

Rsum de thorie

Squence nI. : LENTRPRISE I.1. Dfinir lentreprise I.2. Les diffrentes fonctions dune entreprise I.3. Classification des entreprises I.4. Les objectifs de lentreprise I.5. Les principaux documents circulant dans lentreprise I.6. Notion de flux

Squence n II : La comptabilit gnrale

II.1. Dfinir la comptabilit gnrale II.2. Lutilit de la comptabilit gnrale II.3. Le caractre obligatoire de la comptabilit gnrale II.4. Ie code de la normalisation comptable

9

10

10

11

12

Squence nIII. LE BILAN A/ Dfinir le bilan B/ Application C/ Prsentation du BILAN D/ Variation du BILAN EXEMPLES

14

15

16

17 Squence nIII. Analyse comptable des oprations de lentreprise :

Flux : 1. RESSOURCES 2- Emplois EXEMPLE

20

21

22

Squence nIV Le compte 1. Notion de compte 2.La tenue dun compte

Exemple 3. Prsentation dun compte

23

24

4

Compte colonnes spares Compte colonnes maries Compte schmatique Exemples dapplication

4. Fonctionnement de comptes de bilan

Squence nV. Le principe de la partie double 1.Principes de la comptabilit partie double 2.Fonctionnement de comptabilit partie double 3.Rgle 4.Exemples de la mthode

27

28 29

30

SqencenVI.: Les charges et les produits 1) Les charges 2) Les produits 3) Structure du C.P.C 4) EXERCICE DAPPLICATION

31 32

33

34

Squence nVII : Le cadre comptable : plan comptable 1) Dfinition 2) Principes comptables fondamentaux 3) Le cadre comptable 4) Classes relatives la comptabilit gnrale 5) Codification des comptes 6) Les tats de synthse 7) Exercice

35

36

37

38

VIII Virement 1) Dfinir le virement 2) Utilit du virement 3) .Exemple

47

48

49

IX Le journal 1) I. Dispositions impratives du journal 2) II. Prsentation du journal 3) III. Utilit du journal 4) IV .Application

51

53

54

55

5

X Le grand livre 1) Dfinition du grand livre 2) Prsentation du grand livre

56

57

XI La balance des comptes 1) Dfinir la balance des comptes 2) Le rle de la balance 3) Prsentation de la balance 4) Application

59

60

6

GUIDE DE TRAVAUX PRATIQUES TP1 P :62

) EXERCICES SUR LE BILAN DOUVERTURE ) BILAN DE CONSTITUTION ) CALCUL DE RESULTAT ) TABLEAU DES FLUX EN TERME DE RESSOURCES- EMPLOIS ) TABLEAU DES FLUX EN TERME DE DEBIT - CREDIT

TP2..P : 66

) EXERCICES SUR LE COMPTE ) PRESENTATION DUN COMPTE ) SOLDE DUN COMPTE ) REPORT DES SOLDES

TP3P :69

) PRINCIPES DE LA PARTIE DOUBLE ) ENREGISTREMENT DES OPERATIONS COMPTABLES ) CALCUL DES SOLDES ) PRESENTATION DU BILAN DE CLOTURE

TP4: Les charges et les produits P : 74

) ENREGISTREMENT DES OPERATIONS DANS DES COMPTES SCHEMATIQUES ) DISTINGUER LES COMPTES DU BILAN DES CHARGES ET PRODUITS ) PRESENTATION DU C.P.C ET CALCUL DES DIFFERENTS RESULTATS

TP5 : Les documents commerciaux et comptablesP : 76

) ENREGISTREMENTS DES OPERATIONS COMPTABLES DANS LE JOURNAL ) REPORT DES OPERATIONS DANS LE GRAND-LIVRE ) PRESENTATION DES ETATS DE SYNTHESES :

BILAN C.P.C BALANCE DES COMPTES

Evaluation du moduleP :88

) CONTROLES CONTINUS ) EVALUATION DE FIN DE MODULE

Liste des ouvragesP : 100

7

Rsum de thorie et guide de travaux

pratiques

Titre du module : Principes de base de la comptabilit

gnrale

Module : PRINCIPES DE BASE DE LA COMPTABILITE GENERALE

RESUME THEORIQUE

I.S.T.A DE TAZA : Formateur : EL KABIR AHMED

8

Prsentation du module

La fonction comptable est indispensable lentreprise et ses objectifs se sont

diversifies pour rpondre une volution des besoins correspondant cette fonction. La comptabilit rpond un besoin dordre :

- Juridique : elle permet de garder les traces dune opration et constitue un moyen de preuve en cas de litige

- Fiscal : Obligation de fournir des documents en annexe la dclaration fiscale : Bilan, C.P.C , Balance.

Pour justifier le rsultat et le chiffre daffaire dclars - Social : lentreprise nest pas indpendante , elle est responsable vis vis de

nombreux groupements ( groupe financier, pouvoir publique, salires, actionnaires - Economique : Analyse et prise de dcision sur une activit donne ou un

secteur dactivit ou en fin sur la valeur produite et ajoute Le prsent module est dailleurs consacr ltude des mcanismes de base sur

lesquels la comptabilit sappuie, son caractre historique tient au fait quelle enregistre les effets des oprations juridique et conomiques de lentreprise une fois quelles ont eu lieu et quelles sont connues dune manire certaine

Lenregistrement chronologique et dtaill des faits intressant lentreprise conduit :

* Dune part suivre les modifications des lments composants du patrimoine, traduit par le BILAN

* Dautre part regrouper dans un compte de produits et charges ( CPC) les lments ayant une influence sur le rsultat de lentreprise

La comptabilit gnrale , rpond au besoin juridique ( la tenue de la comptabilit rgulire laide dun journal gnral , grand livre et une balance de vrification, elle rpond galement un besoin fiscal car la comptabilit et les impts vont ensemble cd la fiscalit est dtermine sur la base de la comptabilit des effets comptables enregistrs.

Ce module est entirement conforme aux norme du plan comptable gnral des entreprises au Maroc .deux prcisions doivent tre apportes :

Le cadre comptable utilis tout au long de ce module est celui du modle normal qui concerne plus spcialement les moyennes et les grandes entreprises mais qui peut etre applicable aussi aux petites entreprises lorsque celles ci dcident leur convenance de ne pas utiliser le model simplifi

Ce module tant essentiellement un module dinitiation la comptabilit , seuls les 1ers document de synthse ( Bilan , C.P.C , Balance ) y sont tudis .

Ce module sera dispens normalement toute personne comptable, gestionnaire, et dune manire secondaire pour les bureautiques et secrtaires direction.

9

Filire Tertiaire Niveau TS

T Anne 1

Unit de formation

N 1 Intitul Principes de base de la comptabilit gnrale

Squence N 1 Intitul Gnralit sur la comptabilit gnrale Dure Thorie Pratique : Objectif gnral

Le stagiaire doit tre capable de dfinir lentreprise et la comptabilit gnrale

Objectif inter Objectif oprationnel

Dfinition et fonctions de lentreprise Dfinition et intrt de la comptabilit gnrale Caractristiques de la comptabilit gnrale

Suggestions dordre oprationnel et pdagogique

Supports pdagogiques -Tableau feutre -Polycopis -Rtroprojecteur Mthode : Active : Participation des stagiaires ( crite et orale )

Conditions et critres dvaluation

Evaluation normative : - Question : orales et crites - ( claires et prcises)

Evaluation sommative Rfrence bibliographique Voir annexe

10

I. LENTREPRISE

A. Dfinition

Lentreprise est une entit conomique indpendante qui utilise des moyens afin de produire des biens ou de services, destins tre proposer sur un march afin de satisfaire un besoin moyennant un prix en vue de raliser le maximum de bnfice ou subir une perte ventuelle. Entreprise= Travail + Matires + Machines = Biens et services Exemple : Boulangerie = Boulanger + Farine +Four = Pain Lentreprise forme une entit indpendante, elle utilise des moyens de production dont la quantit et la rpartition varient en fonction de son activit et des moyens de financement utiliss. Elle produit ou achte des biens et de services, il lui faudra rmunrer ses salaris et rgler ses fournisseurs et rentrer en relation avec ses clients par les ventes crdit. Il est indispensable de conserver une trace crite de toutes les oprations effectues : cest le rle de la comptabilit. La comptabilit est un outil indispensable pour toutes les entreprises B. Les fonctions dune entreprise Elles sont au nombre de 6 : ) Fonction administrative ( prvoir, organiser, commander, coordonner et contrler) ) Fonction technique ou de production ) Fonction comptable ) Fonction commerciale (achat/ ventes) ) Fonction financire ) Fonction de scurit La comptabilit est une technique qui permet denregistrer toutes les oprations ralises par une affaire , bien utilise elle permet un tiers dvaluer une entreprise : il convient donc de partir dune dfinition de lentreprise C. Classification des entreprises

Selon leur forme juridique Le classement des entreprises selon leur forme juridique est considr comme la rponse une double question : -Qui possde lentreprise ?

- Dans quel but la possde t- on ? A partir de ces 2 questions on peut dgager 3 formes dentreprises : & Les entreprises individuelles : elles sont possdes par un seul individu dans le but de raliser le maximum de bnfice. Les diverses taches de cette entreprise sont assures par le chef et les membre de sa famille & Les entreprises socitaires : Elles sont possdes par plusieurs personnes qui mettent en commun leurs biens ou services ou les deux la fois en vue de raliser le maximum de bnfice ou de subir une perte ventuelle

11

& Les entreprises publiques : Elles sont possdes totalement ou partiellement par ltat dont le but nest pas toujours de raliser le maximum de profit mais aussi la recherche de lintrt gnral Selon leur secteur dactivit : ce type de classement dgage 3 forme dentreprise : Agricoles, industrielles et commerciales

- Entreprises agricoles : sont des entreprises qui utilisent les produits agricoles dans leur activit sans aucune transformation.

- Entreprises industrielles : sont des entreprises qui transforment les matires 1eres en produits finis ou semi-finis

- Entreprises commerciales :sont des entreprises qui achtent les biens produits et les revendent en ltat sans aucune transformation.

D.Les objectifs de lentreprise Lentreprise remplit deux objectifs essentiel : lun conomique et lautre social

- Lobjectif conomique : La fonction conomique de lentreprise est de mettre la disposition des consommateurs des biens et des services dont ils ont besoin. Par lacte de transformation, elle contribue au dveloppement des richesses de la nation

- Lobjectif social : A travers lemploi quelle cre, lentreprise contribue rsoudre le problme du chmage et distribuer dans lconomie dun payer un certain pouvoir dachat et dchange

E.Les principaux documents circulant dans lentreprise

- Documents relatifs lachat et la vente( bon de commande, bon de livraison et la facture) - Documents relatifs au rglement ( Chque, bon de caisse , reu, virement, effet de

commerce.) - Documents relatifs la comptabilit ( Bilan, C.P.C , Balance Journal Grand-livre)

F. Notion de flux Les flux conomiques sont des mouvements des valeurs Lun des objectif de la comptabilit est de suivre ces mouvements et denregistrer ces flux Il y a deux types de flux :

- Flux rels : flux de biens et de services - Flux financiers : flux de monnaie

II. la comptabilit

A. Dfinition La comptabilit est une technique qui permet travers un langage conventionnel denregistrer tous les actes faits par un commerant pour mesurer les consquences de ces actes sur lvolution de son patrimoine

B.Utilit pour les chefs dentreprises La comptabilit est une technique et un outil indispensable et utile tout agent conomique : consommateurs, entreprises, tat, administrations, banques pour les chefs dentreprises elle aide - Connatre ses rsultats - Orienter ses choix et ses dcisions - Mieux grer - Faire des projections et des prvisions dans le temps

12

Utilit pour les pouvoirs publics les pouvoirs publics peuvent trouver dans la comptabilit de lentreprise : - Les lments de calcul des sommes qui sont dues au trsor de ltat au titre des impts et taxes

rgler - Outil de jugement par les tribunaux de commerce et dinstance ou cours dappel ou cours des comptes Utilit pour les partenaires de lentreprise - Les employs cherchent justifier un accroissement de leur revenu - Les associs tendent dy dcouvrir lvolution future des valeurs de leurs titres Utilit pour les cranciers de lentreprise - Pour les cranciers de lentreprise, elle permet de faire le point sur la situation exacte de lentreprise et

sa capacit de les rembourser - Pour les banquiers, elle permet de dterminer le niveau de crdit C Le code gnral de la normalisation comptable : C.G.N.C LE C.G.N.C est le 1er plan comptable marocain qui a t labor par la commission de normalisation comptable qui a achev ses travaux en Dcembre 1986 Ce plan tait appliqu aux entreprises publiques depuis dcembre 1989. La loi n9/89 relatives aux obligations comptables des commerants ou loi comptable a rendu son application obligatoire pour lensemble des commerants partir du mois de Janvier 1994. Larticle 1er de la loi comptable stipule que : Toute personne physique ou morale ayant la qualit de commerant au sens du code de commerce est tenue de tenir une comptabilit dans les formes prescrites par la prsente loi et les indications figurants aux tableaux annexes.

Ne pas oublier - La comptabilit est un instrument de contrle et de gestion des entreprises - Elle est indispensable au chef dentreprise, ses partenaires et aux tiers qui travail avec

elle pour valuer sa gestion - Le chef dentreprise y trouvera : un instrument financier, un instrument de dcision un

instrument de gestion et un instrument de prvision - Les pouvoirs publics dtermineront : le fisc, le montant des impts et taxes encaisser la

justice galement un moyen de preuves pour trancher les conflits entres entreprise et ses partenaires

- Les partenaires y rechercheront : les salaris : comment la valeur ajoute est rpartie ? les actionnaires cherchent lvolution terme

- Les cranciers y rechercheront : la situation de laffaire : les crdits susceptibles dtre accords

- La comptabilit est obligatoire pour les entreprises

13


T Anne 1

Unit de formation


Squence N 2 Intitul LE BILAN Dure Thorie Pratique : Objectif gnral

Le stagiaire doit tre capable de dterminer les frais prliminaires de constitution dune entreprise, les apports et tablir un bilan partir des lments patrimoniaux


Le bilan Prsentation du bilan Application Notion dexercice Prsentation du rsultat au niveau du bilan






14

Le Bilan A- Dfinition et contenu

Le bilan est un document comptable que chaque entreprise doit produire au moins une fois par an , il doit obir des normes de prsentation lgales Le bilan fait le point sur la situation du patrimoine de lentreprise un moment donn , il rsume ce que possde lentreprise et ce qui constitue lorigine de ce quelle possde Le bilan se prsente sous forme dun tableau divis en deux parties : la partie droite reprsente les ressources de financement de lentreprise et dite Passif la partie gauche reprsente les emplois des ressources (utilisations des fonds et dite Actif

Actif du Bilan ( emplois) Passif du BILAN( ressources/ origines) Ensemble des biens que lentreprise possde

Origine de financement des biens figurant lactif

Le Bilan dcrit de deux faons diffrentes les mmes richesses cest dire que les richesses qui se trouvent au Passif sont reprsentes autrement dans lactif dou lgalit

ACTIF = PASSIF

Le systme comptable classe les emplois de lactif par ordre de liquidit croissante et le passif par ordre dexigibilit croissante La liquidit tant laptitude dun bien ou dune crance a tre transforme en monnaie, les biens les moins liquides sont classs en haut tels que : frais de constitution, les terrains , les constructions le matriel , le fonds commercial. Les crances et les stocks sont classs ensuite et les biens les plus liquides sont classs en bas du bilan tels que : ce quil y a en banque , en caisse, en C.C.P Lexigibilit tant la date qui spare une dette du moment de sa naissance au moment de son remboursement ( chance) . Les dettes les moins exigibles sont situes en haut du passif du bilan : le capital, les emprunts les dettes de financement ; par contre les dettes les plus exigibles sont situes en bas de bilan : les dettes fournisseurs, dettes envers ( CNSS,RETRAITE, Mutuelle, Assurance ,Etat) B- Application

1. Le 1/1/99 Dhimane dcide de crer son entreprise, il apporte une somme globale de 400000 dh dont 280000 dh dpose en caisse et le reste en banque

a) Quelles sont les ressources et les emplois ? b) Prsenter le bilan au 1/1/99

15

Solution : a) Ressources : apport global de : 400000 dh Emplois : sommes dpose en caisse :280000 dh Et sommes dpose en banque : 120000 dh b) Bilan au 1/1/99 Actif Montant Passif Montant Banque Caisse

120000 280000

Apport ( capital) 400 000

Total 400 000 Total 400 000

1) Les lments constituants une maison de commerce se prsentent ainsi au 1/1/98 - Ressources : Emprunt auprs des tablissements de crdit :200 000 dh Capital ? - Emplois : Matriel : 3000 000 dh - Marchandises : 200 000 dh En banque : 1 800 000dh - En caisse : 300 000 dh

Travail faire Prsenter le Bilan de cette maison de commerce et calculer le montant de son capital ? Solution :

1. Bilan au 1/1/98 Actif Montant Passif Montant Matriel Marchandises Banque Caisse

3000 000 200 000

1 800 000 300 000

Capital Emprunt

5 100 000 200 000

Total 5 300 000 Total 5 300 000 2. Capital = Total dactif total du passif

5300 000 200 000 = 5 100 000

C- Prsentation du bilan daprs le plan comptable marocain

Les entreprises sont tenues respecter une prsentation normalise du bilan qui sinspire du code gnrale de la normalisation comptable (C.G.N.C ). BILAN Actif Montants Passif Montants Actif immobilis Financement

permanent .

Actif circulant hors trsorerie

. Passif circulant hors trsorerie

Trsorerie dactif .. Trsorerie du passif

a) Le Passif Il est subdivis en 3 grandes masses :

- L e financement permanent - Le Passif circulant hors trsorerie - Trsorerie du Passif

16

Le financement permanent : Comprend les sommes qui appartiennent au propritaire de lentreprise : ce sont les capitaux propres ( Apport/capital ) et les sommes correspondant des dettes plus dun an ( Emprunt, fournisseurs dimmobilisations.) ce sont des dettes de financement Il comprend toutes les ressources qui sont durable la disposition de lentreprise

Le passif circulant hors trsorerie Il comprend les sommes dues des tiers ( personnes extrieures de lentreprise et qui ont des relations avec elle) , cranciers de lentreprise lorsque ces dettes sont nes intervalle moins dun an : ce sont des dettes du passif circulant hors trsorerie ( dettes fournisseurs, fournisseurs effet payer crditeurs divers.)

la trsorerie passif : Ce sont les sommes dues des banques (banques solde crditeurs).

b) lactif : Il est subdivis en 3 grandes :

- Lactif immobilis - Lactif circulant hors trsorerie - La trsorerie actif. Lactif immobilis :

Comprend lensemble des biens et des droits qui ont pour vocation de rester Durablement dans lentreprise, il est subdivis en :

-Immobilisations en non valeur -Immobilisations incorporelles -Immobilisations corporelles

-Immobilisations financires Lactif circulant hors trsorerie

Comprend lensemble des biens et des droits qui ne sont pas destines rester durablement dans lentreprise cest dire ils ont une dure infrieure une anne , il se compose des stocks, des crances de lactif circulant, des titres et valeurs de placement

Trsorerie actif Elle comprend les disponibilits et les liquidits de lentreprise ( avoir en banque, en C.C.P et les espces en caisse ).

Exercice dapplication Le chef comptable des tablissements ARMATAL dans lesquels vous effectuez votre stage au poste d'aide comptable, vous remet les documents suivants :

lment d'actif Montant ELEMENTPASSIF Mont Actif immobilis: Terrain Construction Matriel de transport Mat.de bureau Actif circulant Stock de marchandises Clients Trsorerie actif Banque Caisse

. . . . 4 000

Financement permanent Capital personnel Rsultat(perte) Emp.auprs des E.C. Passif circulant: Fournisseurs

130 000 15 000 31 000

TOTAL TOTAL .

17

Vous disposez des renseignements suivants: 1_Actif immobilis: 100 000 DH.

-Le compte Matriel de transport reprsente 20 % de l'actif immobilis; -Le compte Matriel de bureau reprsente 1/10 de ce dernier (actif immobilis); -Le reste se rpartit entre les comptes terrains et construction proportionnellement aux nombres 14 et21.

2_Actif circulant :46 000DH

-Les stocks reprsentent 2 fois les crances sur les clients . -Les comptes "clients"est gale 3fois le compte banque.

Travail faire: 1_Calculer le montant des lments qui manquent dans le bilan 2- tablir le bilan de fin d'exercice.

D- Variation dun bilan

a. Les oprations modifiant le bilan :

La situation dune entreprise exprime par un bilan nest valable qu la date de ce bilan . Toute opration effectue par lentreprise modifie le bilan .

Exemple : Le 15/10/92 un commerant a cre son entreprise en apportant 100.000 de fond propre et en empruntant 60.000 supplmentaire , il a dpos 140.000 en banque et le reste en caisse. T.A.F :Prsenter le Bilan au 15/10/92 de ce commerant Le 15/11/92 ce commerant achte un fond commercial 60000 dh, du mobilier 8000 dh, des marchandises 30000 dh pour payer tous ces achats , le commerant retire largent de la banque Travail demand : Prsenter le Bilan au 15/11/92

SOLUTION Bilan au 15/10/92 ACTIF Montant PASSIF Montant Banque Caisse

140000 20000

Capital Emprunt

100000 60000

TOTAL 160000 TOTAL 160000

Bilan au 15/11/92 ACTIF Montant PASSIF Montant Fonds de commerce Mobilier Marchandises Banque Caisse

600000 8000 30000 42000 20000

Capital Emprunt

100000 60000


18

COMMANTAIRE

Les postes fonds de commerce , mobilier, marchandises apparaissent lactif du bilan mais le poste banque diminue de 60000dh, 8000dh,30000dh soit un total de 98000 dh et le montant de la banque devient :14000098000 = 42000 dh Exemple 2 Ce commerant juge que son capital initial est insuffisant pour accrotre lactivit de son affaire. Il effectue un second apport de capital de 50000 dh en espces au 20/12/92 Travail demand : Prsenter le nouveau bilan aprs cette augmentation du capital Solution ACTIF Montant PASSIF Montant Fonds de commerce Mobilier Marchandises Banque Caisse

140000 20000 30000 42000 70000

Capital Emprunt

150000 60000

TOTAL 210 000 TOTAL 210 000 Commentaire Au passif , le montant du capital a augment de 50000 dh, en contre partie , lactif le montant de lactif le montant de la caisse a augment de 50000 dh b. Dtermination du rsultat

Le rsultat de l'exercice est gal au total d'actif total du passif le rsultat est bnfice :si le total d'actif est suprieur au total du passif en d'autres termes le total des biens est suprieur au total des dettes Le rsultat est perte si le total de passif est suprieur au total d'actif ou le total du capital et des dettes est suprieur au total des biens Si le rsultat est bnfice il s'ajoute au total du financement permanent( sous le capital) Si le rsultat est ngatif il se retranche du total du financement permanent( -) sous le capital Exemple dapplication Le 1/1/93 le bilan dune entreprise comprend les lments suivants : Matriel : 30000 dh , mobilier : 4000 dh , marchandises : 3000 dh , banque : 2000 dh , caisse :5000 dh ,capital : ? , fournisseur : 10000 dh Travail demand Prsenter le bilan au 1/1/93 Le 31/12/93 le bilan de cette mme entreprise comporte les lments suivants : Matriel : 25000 dh, mobilier : 3800 dh , marchandises : 5000 dh clients : 4000 dh, banque : 2000 dh, caisse : 34000 dh , fournisseurs :9000 dh , emprunt : 8000 dh Prsenter le bilan de clture au 31/12/93

19

Solution ACTIF Montant PASSIF Montant Matriel Mobilier Marchandises Banque Caisse

30000 4000 3000 2000 5000

Capital Emprunt

34000 10000


ACTIF Montant PASSIF Montant Matriel Mobilier Marchandises Clients Banque Caisse

25000 3800 5000 4000 2000 3000

Capital Rsultat Emprunt Fournisseur

34000 (-)8200

8000 9000

TOTAL 42 800 TOTAL 42800 TOTAL dactif :42800 TOTAL du passif :51000 Passif > lactif dou le rsultat est une perte

20


T Anne 1

Unit de formation


Squence N 3 Intitul Analyse comptable des oprations en terme de ressources -emplois

Dure Thorie Pratique : Objectif gnral

Le stagiaire doit tre capable didentifier les ressources et emplois pour une opration comptable


Ressources de financement Emplois des ressources de financements Tableau de ressources emplois Exercices






21

Analyse comptable des oprations de lentreprise Lenregistrement comptable seffectue en terme demplois et ressources cest dire lorigine de lopration et comment a t utilise cette origine de financement 1. Ressource de financement On entend par ressource de financement les moyens qui ont permis la ralisation des oprations 2. Emplois des ressources de financement Par emploi , on dsigne , lutilisation qui a t faite de ce moyen , par consquent, comptabiliser une opration revient prciser le moyen de lopration cd la ressource et montrer comment cette ressource a-t-elle utilise cd lemploi EX : Achat de matire 1re en espces pour 20000 dh Opration Emploi Ressource Achat de matire 1ere ACHAT de matire 20000dh Caisse : 20000 dh 3. APPLICATION Pour commencer son activit commerciale , le commerant HILAL a effectu les oprations suivantes :

a) Apport dun local commercial dune valeur de 200000 dh et dune somme dpose en banque de 130000 dh

b) Acquisition par chque bancaire un matriel de transport et un matriel de bureau pour des valeurs respectives de 80000 dh et 6000 dh

c) Retrait de la banque pour alimenter la caisse 20000 dh d) Achat de marchandises pour une valeur de 17000 dh dont 10000 dh par chque le reste en espce e) Vente de marchandises ayant cot 5000 dh , pour une valeur de 6000 dh rgle comme suit :

4000 dh par chque bancaire le reste en espce f) Ventes de marchandises ayant cot 3000 dh , pour un montant de 2500 dh rgles 1500 dh au

comptant par chque le reste crdit g) Recouvrement de la crance relative lopration(f) en recevant un chque de 600 dh et le reste en

espce Travail demand

1. Analyser toutes les oprations effectues par lentreprise HILAL en terme de ressources et emplois ( sous forme de tableau R-Emplois )

2. Commentaire du tableau Rponse 1.

Emplois Ressources Oprations Elments Montant Elments Montants

a) Constructions Banque

200000 130000

Capital 330000

b) Mat de transport Mat de bureau

80000 6000

Banque 86000

c) Caisse 20000 Banque 20000 d) Marchandises 17000 Banque

Caisse 10000 7000

e) Banque Caisse

4000 2000

Ventes de m/ses Bnfice

5000 1000

f) Banque Clients Perte

1500 1000 500

Ventes de m/ses 3000

g) Banque Caisse

600 400

Clients 1000

22

3. Commentaire Lobservation du tableau R-E montre que la somme des emplois =somme des ressources cette galit est vrifie aussi bien pour lensemble des oprations que pour chacune des opration En outre lgalit des R=E traduit simplement le principe selon lequel toute ressource est ncessairement employe

EXERCICE Le commerant TAZARI a cre une entreprise le 15/3/98 en apportant :

- Construction :175000 - Matriel de transport :45000 - Fonds commercial : 80000 - Banque :60000 - Caisse : 40000

Au cours des 15jours du mois de MARS 98 , elle a effectue les oprations suivantes : 16/3/98 Achat dun mobilier de bureau par chque : 25000 dh 17/3/98 Achat dun micro-ordinateur PC par chque : 7000 dh 18/3/98 Achat dun lot de marchandise payable :1/2 en espce le reste crdit : 8000 19/3/98Ventes de marchandises pour 3750 dh en espce 20/3/9898Ventes de marchandises crdit pour 2640 dh 22/3/98 Achat de marchandises rgles par chque 9500 dh 23/3/98Ventes de marchandises 3320 dh payables 2000 en espce le reste crdit 26/3/98Recouvrement dune crance dun client en espce :1640 27/3/98 Verser en espces la banque :43500 28/3/98 Contracter un emprunt de la CIH et verser la banque 29/3/98Achat dune nouvelle camionnette pour 95000 dh rgle par chque et lautre crdit 30/3/98Vente dun lot de marchandise pour 5290 rgler 1290dh en espce le reste crdit 31/3/98 Vente de marchandises pour 4000 dh rgler en espce pour 3250 dh le reste crdit

Travail demand

1. Prsenter le BILAN de constitution de lentreprise au 15/3/98 2. Analyser dans un tableau dtaill les oprations effectues jusquau 31/3/98 en terme ressources

emplois et en terme dbit-crdit 3. Prsenter toutes les oprations dans des comptes schmatiques correspondants en calculant le

solde de chaque compte 4. Prsenter le bilan de cltures

23


T Anne 1

Unit de formation


Squence N 4 Intitul La notion de compte Dure Thorie Pratique : Objectif gnral

Le stagiaire doit tre capable dassimiler et de matriser lintrt que reprsente le compte dans les enregistrements comptable


Ncessit dun compte Dfinir le compte Prsentation dun compte Larrt dun compte Ouverture dun compte






24

Le compte 1. Notion de compte Par convention le compte est un tableau , le cot gauche du compte est rserv aux emplois et le cot droit aux ressources

* Le cot gauche , rserv aux emplois , est appel : dbit d'ou le verbe dbiter un compte qui veut dire enregistrer une somme son dbit * Le cot droit , rserv aux ressources est appel : CREDIT d'ou le verbe crditer un compte qui veut dire enregistrer une somme son crdit. * L'inscription d'un mouvement comptable( une somme ) au dbit ou au crdit d'un compte est appel : IMPUTATION * Le solde d'un compte est la diffrence entre le total des sommes inscrites au dbit et le total des sommes inscrites au crdit

Si le total du dbit est suprieur au total du crdit le solde est dbiteur (SD) ce solde doit tre inscrit au crdit du compte pour galiser le compte (dbit =crdit) Si le total du dbit est infrieur au total du crdit le solde est crditeur (SC) il doit tre inscrit au dbit du compte pour galiser (DEBIT + CREDIT).

- Arrter un compte ,c'est calculer son solde final dbiteur ou crditeur - Ouvrir un compte c'est inscrire le solde dgag au moment de la fermeture du

cot de sa nature (SD) au dbit , solde crditeur au crdit

2. La tenue d'un compte Il existe plusieurs faons de tenir un compte mais quelque soit la prsentation ,le compte le compte doit contenir les informations suivantes:

- Les dates des opration - Le libell des oprations - Le montant imput - Le solde Ces informations sont utiles au contrle et la demande d'explication. Compte colonnes regroupes ou maries

Dates Libells Dbit Crdit .

Totaux Compte colonnes spares

Dates libells Dbit Dates Libells Crdit . .

Total du dbit Total du crdit

25

* Compte schmatique

Dbit Nom du compte Crdit

3. Application Les oprations suivantes ont t ralises en espce.

1.10 Avoir en caisse :500 dh 2.10 Achat de marchandise : 2000 dh 8.10Ventes de marchandises :1000 dh 9.10 Achats de fournitures de bureau : 800 dh 10.10 Ventes de marchandises :2000 dh 11.10 Rglement lectricit :200 20.10 Rgler les salaires du mois :500 dh

Travail demand : Prsenter le compte caisse selon les diffrents tracs

a) Compte CAISSE colonnes maries ou ddoubles Sommes Date Libells Dbit Crdit

1.10 2.10 8.10 9.10 10.10 11.10 20.10

Solde nouveau Achat de marchandises Ventes de marchandises Achat de fournitures Ventes de marchandises Rglement lectricit Rglement salaire Solde dbiteur

5000 ----- 1000 ----- 2000 ---- ------

-- 2000 ---- 800 ---- 200 500 4500

TOTAL 8000 8000

b)Compte CAISSE colonnes spares Date Libells Dbit Date libells Crdit 1.10 8.10 10.10

Solde nouveau Ventes de marchandises Ventes de marchandises

5000 1000 2000

2.10 9.10 11.1020.10

Achats de marchandises Achats de fourniture Rglement d lectricit Rglement salaire Solde dbiteur (SD)

2000 800 200 500 4500

TOTAL 8000 TOTAL 8000 c) Compte schmatique : CAISSE

Dbit Crdit

5000 1000 2000

2000 800 200 500

SD : 4500 8000 8000

26

4. Fonctionnement des comptes du bilan

a) Les comptes de lactif du bilan Les comptes de lactif du bilan augmentent gauche cest dire lorsquils sont dbits, et diminuent droite cest dire lorsquils sont crdits

Comptes dactif :

Dbit Crdit (+)

Augmentent des valeurs dentre

(--) Diminuent des valeurs de sortie

Exemple : Matriel de transport Au 1/1/2000 Le compte matriel de transport prsente un solde initial de 300000 dh Au 25/1/2000 Achat dun camion 110000 dh Au 30/3/2000Achat dune voiture pour 80000 dh Au 20/4/2000 Vente dun vhicule pour 10000 dh

Matriel de transport :

Dbit Crdit 300 000 110 000 80 000

10000 SD : 480000

490000 490000

b) Les comptes du passif Les comptes du passif augmentent droite cest dire lorsquils sont crdits et diminuent gauche lorsquils sont dbits

COMPTES DU PASSIF : Dbit Crdit

(-) Diminution des

valeurs

(+) Augmentation de valeurs

Exemple : Le compte fournisseur Au 1/1/2000 La dette de lentreprise envers le fournisseur est de 13000 dh Au 2/1/2000 Lentreprise achte crdit chez le mme fournisseur des marchandises pour 12000 dh Au 5/1/2000 Lentreprise retourne sur le dernier achat des marchandises aux fournisseurs :500 dh dfectueuses Au 14/1/2000 Lentreprise verse au fournisseur en espces : 4000 dh Au 20/1/2000 Lentreprise verse au fournisseur une somme par chque de 10000 dh

Fournisseur : Dbit Crdit 500 4000 10000 10500(SC)

13000 12000

25000 25000

27


T Anne 1

Unit de formation


Squence N 5 Intitul La Partie double Dure Thorie Pratique : Objectif gnral

Le stagiaire doit tre capable de comprendre le systme de la partie double , base des enregistrements comptable des oprations effectues par les entreprises


Notion de la partie double Fonctionnement des comptes du BILAN et des comptes de C.P.C






28

Principe de la partie double

La comptabilit gnrale analyse les mouvements de valeurs au moyen des comptes; l'inscription dans les comptes est soumise des rgles qui assurent la coordination comptable ; les entreprises adoptent une technique permettant d'observer les erreurs et de faire un contrle : c'est la comptabilit partie double

1. Principe de la comptabilit partie double

EX: Versement des espces en banque:5000 Cette opration intresse deux comptes

Compte caisse est crdite par 5000 dh sortie de valeur le compte dmunie Banque est dbite par la mme somme 5000 dh entre de valeur le compte augmente.

On peut dduire que toute opration comptable intresse au moins deux comptes ;un ou plusieurs comptes dbiter et un ou plusieurs comptes crditer de mme montant et de sens contraire : c'est le principe de la partie double. Cette technique se traduit par le fait que toute inscription comptable se fait par deux critures de mme montant et de sens inverse dans des comptes diffrents un compte est dbit l'autre compte est crdit de mme montant et de sens contraire Ex :2

) Je cre une entreprise en versant 800000 dh en banque ) Je retire 50000 dh de la banque pour alimenter la caisse ) J'achte du mobilier pay en espce pour 6000 dh ) J'achte des marchandises crdit pour 15000 dh et en espce pour 2500 dh ) Je vends des marchandises 12000 dh rgles 1/3 en espce 1/3 par cheque et le reste

crdit ) Je paie 1500 dh de frais de tlphone Passer ces oprations dans des comptes schmatiques

2. Fonctionnement des comptes partie double L'enregistrement de chaque opration donne lieu un dbit et un crdit quivalent. L'galit des dbits et des crdit peut ainsi permettre un contrle rigoureux des critures

Passer ces opration dans des comptes schmatiques. 3. Rgle

) Rechercher les comptes intresss par lopration ) Vrifier la place des comptes dans le bilan ( actif/passif) pour connatre leur

fonctionnement ) Enregistrer les sommes du cot choisi ) Vrifier quun dbit est correspond un crdit ) Vrifier que la somme des comptes dbiter correspond la somme des comptes crditer

29

Exemple

Ex1 : Opration mettant en jeu 2 comptes d'actif: Versement de 5000 dh par le client en espce Ex2 : Oprations mettant en jeu 2 comptes de passif Augmenter le capital par les rserves de :100000 dh EX3 Opration mettant en jeu un compte d'actif et un compte de passif Achat d'un matriel crdit pour 120000 dh

EX1 Dbit compte caisse 5000 5000 Crdit compte client

EX2 Dbit compte Rserves 100000 100000 crdit compte Capital

EX3 Dbit compte Matriel 120000 120000 crdit compte fournisseur dimmobilisation

4. Passage du Bilan aux comptes Pour passer du bilan aux comptes, il faut ouvrir pour chaque poste de bilan un compte, puis inscrire le montant correspondant chaque compte du meme cot ou ce poste figure au bilan Les compte dactif sont reports au dbit et les comptes du passif au crdit Exemple : Bilan au 31/12/2000 Actif Montant Passif Montant Mobilier Marchandises Caisse

10000 70000 9000

Capital Fournisseurs

82000 7000

TOTAL 89000 TOTAL 89000 Marchandises Capital D C

D C 82000 70000 Fournisseurs

D C D Caisse C 7000 9000 Mobilier

D C 10000

30

5. Passage des comptes au Bilan Pour passer des comptes au Bilan , on dtermine les soldes des comptes, les comptes soldes crditeurs sont ports au passif du bilan par cotre les comptes soldes dbiteurs sont ports lactif du bilan N.B LE Bilan tabli est un bilan de clture ou de fin dexercice Exemple Reprendre lexemple ci dessus et enregistrer les oprations suivantes

1. Achat de marchandises en espces : 2000 2. Achat dune table en espces : 1000 dh 3. Vente de marchandises en espces : 1000 dh 4. Paiement en espces le fournisseur : 1000 dh 5. Achat de marchandises crdit : 3000 dh

Travail demand : 1 .Passer les oprations dans les comptes schmatiques 2.Calculer le solde de chaque compte 3.Prsenter le bilan de clture

Marchandise C D Capital C D 82000 70000 1000 SC 82000 2000 3000 SD 74000 Fournisseurs C

D 1000 3000 D Caisse C

SC 9000 7000 9000 2000 7001 1000 1000

1000 SD 6000 Mobilier

D C 10000 SD 11000 1000 Bilan au 31/12/2000 Actif Montant Passif Montant Mobilier Marchandises Caisse

10000 74000 9000

Capital Fournisseurs

82000 9000


31


T Anne 1

Unit de formation


Squence N 6 Intitul Les charges et les produits Dure Thorie Pratique : Objectif gnral

Le stagiaire doit tre capable de faire la distinction entre les charges et les produits


Les charges Les produits Les rsultats






32

Le compte de produits et de charges

1. Dfinition LE CPC est un tat de synthse comme le bilan qui dcrit en terme de produits et de charges les composantes du rsultat final .Le C.P.C constitue en queque sorte le film de lactivit de lentreprise pendant une priode donne : lexercice comptable cest le second tat de synthse prvu par le C.G.N.C 2. les comptes de produits sont en 3 types

- Produits dexploitation : ventes de marchandises ; ventes de biens et services ; immobilisations produites par lentreprise elle mme ;subventions dexploitation reues ; autres produits dexploitation

- Produits financiers : produit des titres ; gain de change ; escomptes obtenus ; intrts reus ; autres produits financiers

- Produits non courants : produits de cession des immobilisation ; Dons reus ; autres produits non courants

3.Les sont en 3 catgories :charges - Charges dexploitation : Achats revendus de marchandises ; achats consomms de matires et

fournitures ; location et charges locatives ; prime dassurance ; entretien et rparation ; impts et taxes ; charges de personnel ; achat non stocks ( eau, gaz, lectricit ) ; transport et dplacement, frais postaux ; autres charges dexploitation

- Charges financires : intrts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accords ; autres charges financires

- Charges non courantes : Subventions accordes par lentreprise ; dons accords : pnalits et

infractions ; autres charges non courantes

3. Structure du CPC

N Produits et charges MONTANTSI II

Produits dexploitation Charges dexploitation

III Rsultat dexploitation I-II IV Produits financiers V Charges financires VI Rsultat financier(iv-v) VII Rsultat courantIII+VI VIII Produits non courants IX Charges non courantes X Rsultat non courantVIII-IX XI Rsultat avant impts VII+X XII Impt sur le rsultat XIII Rsultat net dimptsXI-XIII

33

Le compte de produits et charges constate les charges et les produits de lexercice classs en fonction de leur destination dans lentreprise

Les produits gnrent des ressources de financement pour lentreprise Les charges entranent des emplois . les produits sont donc au crdit des comptes correspondants alors

que les charges sont au dbit des comptes intresss. Nous pouvons parler pour les produits de ressources internes ou denrichissement et pour les charges

demploi dfinitif ou dappauvrissement Le CPC se subdivise en 3parties :

) les oprations dexploitation : cette rubrique constate les charges et les produits raliss dans le cadre de lobjet de lentreprise ,les charges dexploitation constatent lacquisition de biens et de services destins la production dans le cadre de lobjet social de lentreprise. Les produits dexploitation enregistrent les oprations effectues pendant un exercice, ils comprennent les facturations des biens vendus et les encaissement ou crances des produits et services ) -Les oprations financires : comme les oprations dexploitation, les oprations financires se divisent en produits financiers et charges financires ; le niveau financier reprend tout ce qui en rapport avec la trsoreries ; les charges financires enregistrements intrts , les escomptes et le cot de la trsorerie en devise. ; les produits financiers reprennent le revenu des placements, les escomptes obtenus et revenus de trsorerie en devises ) Les oprations non courantes regroupent toutes les charges et tous les produits exceptionnels et qui ne figurent ni dans les oprations dexploitation ni dans les oprations financires.

Charges dexploitation : Achats revendus de marchandises ; achats consomms de matires et fournitures ; location et charges locatives ; prime dassurance ; entretien et rparation ; impts et taxes ; charges de personnel ; achat non stocks ( eau, gaz, lectricit ) ; transport et dplacement, frais postaux ; autres charges dexploitation

Charges financires : intrts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accords ; autres charges financires

Charges non courantes : Subventions accordes par lentreprise ; dons accords : pnalits et infractions ; autres charges non courantes

NE PAS OUBLIER : On enregistre dans les comptes de charges :

Toutes les oprations qui entranent un dcaissement prsent ou futur, de lentreprise pour acqurir des biens ou services qui seront consomms dans le cadre de la ralisation de son activit

Toutes les oprations hors objet social ( financires ou non courantes) qui appauvrissent lentreprisePar contre les produits constatent :

Toutes les oprations qui entranent un encaissement prsent ou futur, relatif des ventes de biens et de services acquis ou produits par lentreprise dans le cadre de la ralisation de son activit

Toutes les oprations hors objet social ( financires ou non courantes) qui procurent un enrichissement de lentreprise

Ils fonctionnent de la manire suivante : Les charges dbiter Les produits crditer

34

Application Lentreprise de ngoce de BENSALIM a ralis les oprations suivantes :

1) Ventes de marchandises : 8000 2) Achat de marchandises : 6200 3) Charges de personnel : 400 4) Impts et taxes :40 5) Autres charges externes : 130 6) Charges financires :90 7) Stocks de marchandises au dbut de lexercice :0 8) Stocks de marchandises la fin de lexercice :500 9) Produits exceptionnels ( cession dun matriel ) : 660 10) Charges exceptionnelles : 300

Prsenter le C.P.C N Produits et charges MONTANTS

Produits dexploitation Ventes de marchandises _____________________________________________________ TOTAL(I) ______________________________________________________ Charges dexploitation Achats revendus de marchandises Autres charges externes. Impts et taxes. Charges de personnel. __________________________TOTAL(II_)__________________________

8000

___________ 8000

5700 130 40 400 6270

III Rsultat dexploitation I-II 1730 IV Produits financiers 0 V Charges financires 90 VI Rsultat financier (Iv-v) -90 VII Rsultat courant III+VI 1640 VIII Produits non courants 660 IX Charges non courantes 300 X Rsultat non courant VIII-IX 360 XI Rsultat avant impts VII+X 2000 XII Impt sur le rsultat ----- XIII Rsultat net dimpts XI- XIII 2000

* Achat revendu des marchandises = Achat de la priode + Stock au dbut de la priode

-- Stock de fin de priode

35


T Anne 1

Unit de formation


Squence N 7 Intitul Le cadre comptable Dure Thorie Pratique : Objectif gnral

Le stagiaire doit pouvoir appliquer lors des enregistrements comptables les rgles de la normalisation comptable


Code gnral de la normalisation comptable Rpartition des comptes en classes Repre les codifications Paralllisme des comptes APPLICATION






36

PLAN COMPTABLE I. Dfinition

Le plan comptable est un document qui donne la liste des comptes utiliser par lentreprise. La comptabilit des entreprises est organise conformment aux dispositions du code gnral de la normalisation comptable ( C.G.N.C ) mis en place par le dahir du 25/12/1992

Le C.G.N.C a prvu un ensemble de rgles et de modalits permettant de tenir correctement la comptabilit en respectant les principes comptables fondamentaux et les mthodes dvaluation et dobtenir ainsi une image fidle de la situation de lentreprise

La comptabilit doit respecter la nomenclature des comptes prvue par le plan comptable gnral des entreprises . la liste des comptes utiliser est organise selon le cadre comptable du modle normal

II. Principes comptables fondamentaux

Les entreprises doivent tablir des tats de synthse qui donnent une image fidle de leur patrimoine de leur situation financire et de leur rsultat, pour obtenir cette image fidle lentreprise doit respecter un certain nombres de principes fondamentaux qui sont la base dune comptabilit normalise et unifie par lensemble des entreprises qui tiennent une comptabilit rgulire

Ce principes fondamentaux sont au nombre de sept :

- Continuit dexploitation

- Permanence des mthodes

- Cot historique

- Spcialisation des exercices

- Prudence

- Clart

- Importance significative

III. Le cadre comptable

Les comptes sont rpartis en 10 classes

- Les classes de 1 8 sont rserves la comptabilit gnrale

- La classe 9 est rserve la comptabilit analytique

- La classe 0 est rserve aux comptes spciaux

A) Les classes rserves la comptabilit gnrale Casses rserves au BILAN

- Classe 1 :Comptes du financement permanent

- Classe 2 : Compte dactif immobilis

- Classe 3 : Compte dactif circulant hors trsorerie

- Classe4 : Comptes de passif circulant hors trsorerie

- Classe 5 : comptes de trsorerie

Classes rserves au C.P.C :

37

- Classe 6 : Comptes de charges

- Classe 7 : Comptes de produits

Classe rserve au rsultat

- Classe 8 : Comptes de rsultat

B) La codification des comptes Le classement des comptes est fait selon une codification dcimale

Un compte comporte au moins 4 chiffres

- Le 1er chiffre permet didentifier la classe

- Le 2me chiffre permet didentifier la rubrique

- Le 3me chiffre permet didentifier le poste

- Le 4me chiffre permet didentifier le compte lui mme

- Le 5me compte permet didentifier le sous-compte ou compte divisionnaire

Tableau de codification

Niveau Objet Code didentification 1. 12 123 1234 12345

Classe/ masse Rubrique Poste Compte Sous- compte

Le 1er chiffre indique la classe Les 2 1ers chiffres indiquent la rubrique Les 3 1ers chiffres indiquent le poste Les 4 1ers chiffres indiquent le compte Les 2 1ers chiffres indiquent le sous- compte

C) Les tats de synthse (modle normale)

Dans le modle normale , le plan comptable a prvu 5 tats de synthses :

1) Le bilan : Document qui dcrit le patrimoine de lentreprise en terme de ressource et demploi.

2) Le compte de produit et charges : cest un compte qui dcrit la formation du rsultat partir des comptes de produit et de charges.

3) Ltat des soldes de gestion : Cest un compte qui dcrit les tapes de formation du rsultat et qui dgage les soldes intermdiaires de gestion et aussi la capacit dautofinancement.

4) Le tableau de financement : Le T.F. explique sous forme demplois de ressources les variations du patrimoine et de la situation financire de lentreprise au cours de lexercice .

5) Ltat des informations complmentaires : Cest un ensemble de document qui complte et commente linformation donne par les autres tats de synthses.

D) Les tats de synthse modle simplifi : Les tats de synthses de ce modle ne sont pas diffrents de ceux du modle normal, mais ils sont obtenus par une comptabilit moins dtaille que celle aboutissant aux tats du modle normale.

38

Ce modle prvoit uniquement les tats de synthses suivant : Le bilan, le C.P.C, le T.F. de lentreprise, les dettes dinformation complmentaires.

Exemple dapplication :

I- Enumrer les classes qui intressent la comptabilit gnrale et classer les selon quils appartiennent aux bilans ou aux comptes de gestion (selon le cadre comptable normal).

II- Prsenter dans un schma en branche la classe 2, ses rubriques, les postes des immobilisations corporelles et les comptes 4 chiffres du poste installations techniques, matriel et outillage.

III- Soient les numros et les noms des comptes suivants :

1410 :Emprunts obligataires

1481 :Emprunts auprs des tablissements de crdit

2415 :Prts aux associs

2418 :Autres prts

3421 :Avances et acomptes au personnel

4411 :Fournisseurs

IV- Que signifie le chiffre 4 en 2me position pour les comptes cits ci-dessus,

V- Donner dautres exemples (3 ou 4 exemples ) de comptes dont les numros comportent le chiffre 4 en 2me position.

VI- Que signifie le chiffre 8 en 2me position ? Donner des exemples .

VII- Quindique le chiffre 9 en 2me position ? Donner des exemples .

VIII- Relever le paralllisme existant entre les postes de la rubrique : Crances de lactif circulant et ceux de la rubrique :Dettes du passif circulant.

Solution I. Le cadre normal de la comptabilit gnrale au Maroc prvoit 8 classes : les 5 1eres classes sont

numrotes de 1 5 , elles forment les grandes masses du bilan :

Classe 1. comptes de financement permanent Classe 2 :Comptes dactif immobilis Classe 3 : Comptes dactif circulant hors trsorerie Classe 4 : Comptes de passif circulant hors trsorerie Classe 5 : Comptes de trsorerie

Les 6me, 7me et 8 me classes forment les comptes de gestion ou comptes de produits et de charges :

Classe 6 : Comptes de charges Classe 7 : Comptes de produits Classe 8 : Comptes de rsultat

39

II. Prsentation en branche de la classe2

Classe2 comptes dactif immobilis

Immobilisations Immobilisations Immobilisations Immobilisations en non valeur Incorporelles Corporelles Financires

2331 2332 2333 2338

Terrain Constr inst. Tech. M.O Mat. Tr M.M.B Autres immob Immo. Encour

231 232 233 234 235 238 239 III.

1.Le chiffre 4 en 2me position du n du compte signifie que le compte est soit un compte de crance soit un compte de dettes. Les dettes peuvent tre long terme , elles sont enregistres dans le comptes 1410 ,1481 .Comme elles peuvent tre court terme elles sont inscrites dans les comptes4411, 4425 ..

Le mme raisonnement sapplique au crances

2.Parmi les autres comptes qui comportent le chiffre 4 en 2me position on peut citer :

1484 billets de fonds 1486 fournisseurs dimmobilisations 2411 prts au personnel 3425 clients effet recevoir 4415 fournisseurs effet payer 4452 tat impt et taxes et assimils

IV. Le chiffre 8 en 2me position indique un compte damortissement quand ce compte appartient la classe 2

2811 Amortissement des frais prliminaires 2831 Amortissement des terrains 2832.. Amortissement des constructions ..

40

V. Le chiffre 9 en 2me position dsigne un compte de provisions pour dprciation

2920 provision pour dprciation des immob incorporelles 2951 provision pour dprciation des titres de participation 3915 provision pour dprciation des produits finis 3950 provision pour dprciation des titres et valeurs de placement

VI. Le paralllisme de la codification pour les postes de la rubrique crances de lactif circulant et

ceux de la rubrique du passif circulant existe au niveau de la 2me et de la 3me position des numros :

341 fournisseurs avances et acomptes 441 fournisseurs et compte rattachs 342 clients et comptes rattachs 442 clts crditeurs, avances et acomptes 344 personnel dbiteurs 444 personnel crditeurs 345 tat dbiteur 445 tat crditeur

41

LES COMPTES DE BILAN.

a) les comptes du passif

1- les capitaux propres :

Le capital social : Represente lensemble des actions ou des parts sociales, libelles leur valeur nominale que peuvent detenir les associs dune socit de capitaux ou dune socit de personnes.

Le capital personnel : Correspond lapport net dun particulier ( entreprise individuelle).

La prime dmission : Correspond lexcdent du prix dmission sur la valeur nominale paye

par les nouvelles actions pour tre assimiles aux anciennes, notament la valeur acquise par ses dernires en tenant compte des rserves dj constitues.

Les rserves :sont formes des bnfices raliss et conservs au sein de la socit pour renforcer

la situation financire.Elle peuvent tre obligatoires (rserves lgales et rserves dinvestissement) statutaires ou facultatives.

La rserve lgale :la loi impose aux socits de prlever 5% de leur bnfice net en

affectation la formation dune rserve lgale et ce jusqu concurrence de : -10 %du capital pour les SARL , les SA et les autres socits de capitaux .

- 20 % pour les socits civiles .

La rserve statuaire : Prvue par les statuts, elle doit tre constitue en vertu des modalits fixes par les dits statuts.

Les rserves facultatives : Ce sont des rserves sociales, qui ne sont imposes ni par la loi ni par les statuts . Elles sont constitues titre de prcaution .

La rserve de rvaluation : Elle est forme de la plus-value rsultant de la rvaluation de

certains lments de lactif . Elle est incorpore au capital .

Le report nouveau : Peut ^etre constitu par les bnfices non distibus des exercices antrieurs dans ce cas il est crditeur (+) .Il peut tre assimil un compte de rserve. Il peut tre constitu par les pertes sur exercices antrieure non encore compenses par les bnfices, les rservs ou le capital.

Le rsultat : Il peeut tre soit exdentaire, dans ce cas il est ajout aux capitaux propres. Soit dficitaire dans ce cas il est dduit des capitaux propres.

2- Les capitaux propres assimils : Ces capitaux sont constitus en vertu des dispositions lgales ou rglementaires.

Subventions dinvestissement : ce sont les subventions reues de ltat, des collectivits locales ou des tiers en vue de promouvoir certains quipements.

42

Provosions rglementes :Elles ne correspondent pas lobjet normal dune provision . Elles ont notamment le caractre de provisions rglementes, les provisions pour investissements, pour reconstitution de gisement minier, pour acquisition ou construction de logement

Les amortissements derogatoires sont assimils des provisions rglementes. Ils rssultent dun mcanisme original prvu par le plan comptable en vertu du quel lorsque lamortissement ( conomique ) fiscalement autoris est suprieeur lamortissement conomiquement justifie (AF > AE ). Lentreprise comptabilise en Amortissement ( dotation amortie) le seul amortisement conomique . Elle enregistree lexcdent ( AF AE ) en provision rglementes ( dotation non courante) . 3- Dettes de financement : les emprunts obligataires : sont des emprunts contracts auprs du public ou auprs dun march financier. IL nintressent que les grandes entreprises qui ont accs au march financier. Ils sont rglements par lEtat. Ils sont diviss en obligations . Lmission dun emprunt obligataire peut se faire au pair cest dire la valeur nominale ou audessus du pair . Lorsque lmission a lieu au dessous du pair la diffrence sappelle une prime de remboursement. VN = Prix dmission mission au pair. VN = Prix d mission au dessous de pair prime de remboursement . Cette prime fait lobjet dun amortissement . Provisions durable pour risque et charges :

Elles sont destines faire face des risques ou des charges dont on prvoit la ralisation dans un dlai suprieur un an la date de clture de lexercice.

Ecarts de conversion passif sur lments non circulants : Ils reprsentent des gains latents rsultant des rajustements au cours de change la date de clture des crances immobilises et des dette de financement libelles en monnaie trangre . Exemple :

Emprunt long terme de 600000 $ entre en comptabilit au cours de 10 DH . Le cours de change la clture de lexercice est de 8 DH . On lira dans la passif : ( 600000 8 ) = 480000 au lieu de 600000 et carts de convertion passif 600000 480000 = 120000 . On gain latent figure au bilan mais nest pas intgr dans le rsultat de lexercice car il nest pas dfinitivement acquis par lentreprise ( principe de la prudence). 4- dettes du passif circulant : fournisseurs et comptes rattachs : Ce poste renferme les sommes que doit verser lentreprise ses diffrent fournisseurs de matires, de produits aprs certain dlai . il reflte limportance des facilits de paiement ou crdits fournisseurs que ces derniers consentent en montant ou en dure . Ce poste inclut :

- Les dettes nes en vers les fournisseurs.

43

- Les dettes payes par les effets de commerce non encore chus. - Les dettes nes mais non encore constates (facture recevoir).

Les clients crditeurs avances et a comptes : Ce sont toutes les sommes reues par lentreprise titre davance destines lui permettre dexcuter une commande ou deffectuer des travaux. Personnel : ce poste renferme les sommes que doit verser lentreprise son personnel Organismes sociaux : ce sont toutes les sommes que lentreprise doit verser la C N S S , la caisse de retraite la mutuelle et aux autres organismes sociaux ainsi que les charges sociales payer . Etat crditeur : ce poste regroupe les sommes que lentreprise doit payer ltat sous forme dimpts . (Etat TVA facture, patente, taxe urbaine, IGR ..) Comptes dassocis : ces comptes reprsentent les sommes qui sont dues par lentreprise ses associs ou ses administrateurs. Autres cranciers : ils reprsentent autres dettes sur acquisition dimmobilisation dettes sur acquisition des titres Compte de rgularisation passif : ce compte permet de repartir les charges dans le temps de manire les rattacher lexercice qui les concerne. Il comprend produits constats davance, intrts courus et non chus payer ( voir travaux de fin dexercice) Autres provisions pour risques et charges : dont en prvoit la ralisation dans un dlai infrieur ou gale un an la date de clture et de lexercice. Ecarts de conversion passif / lments circulants : ils reprsentent des gains latents rsultant des rajustements au cours de change la date de clture des crances de lactif circulant des dettes du passif libelles en monnaies trangres. 5- Trsorerie-passif : crdit descomptes : ce compte enregistre le montant nominal des effets (lettre de change ou billet ordre) remis lescompte par lentreprise qui reste par ailleurs inscrit lactif dans le poste clients et comptes rattachs jusqu leur date dchance. Crdit de trsorerie : ce sont les sommes que doit rembourser lentreprise une ou plusieurs banques. B) Les principaux comptes de lactifs :

1- Immobilisations en non valeur : Ce sont lensemble des frais engags par lentreprise lors : - de la constitution, de laugmentation du capital, de prospection, de publicit (frais prliminaires). - de lacquisition des immobilisations, de lmission des emprunts (charges repartir sur

plusieurs exercices). - Dmission dobligations ( prime de remboursement des obligations) 2- Immobilisations incorporelles.

44

Elles sont composes des lments suivants : Immobilisations en recherche et dveloppement : ce sont des frais engags par lentreprise dans le domaine de la recherche et du dveloppement pour son propre compte. Ces frais doivent remplir les conditions suivantes :

les projets de recherche et de dveloppement doivent tre nettement individualiss et leur cot distinctement tabli pour tre reparti dans le temps. (comptabilit analytique).

Chaque projet doit avoir des srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale et financire.

Brevet, marques, Droit, et valeurs similaires : Ce sont des dpenses faites pour lobtention des avantages que constitue la protection accorde a linventeur, lauteur, ou au bnficiaire du droit dexploitation des brevets, marques Fonds commercial : Il est constitu par les lment incorporels qui ne font pas lobjet dune valuation et dune comptabilisation spares au bilan Il s agit de la clientle, le nom commercial

3- Les immobilisations corporelles : Ces immobilisations comprennent :

Les terrains : Terrains de construction, dexploitation, Les construction : Fondations, btiment, Installations techniques et matriels et outillages : Il sagit de toutes les installations,

matriel et machines ainsi que leurs agencements et amnagements lis directement lactivit de lentreprise.

Mobilier et matriel de bureau : meubles, machines et instruments de bureau utiliss par les diffrents services administratifs ou autre tel que : les bureaux, les chaises, les armoires, les machines crire, le matriel informatique, Le matriel de transport : vhicules et appareils de transport divers Les immobilisations encours : ce compte pour objet de faire apparatre la valeur des immobilisations non termines la fin de chaque exercice. On inscrit dans ce compte aussi bien les immobilisations qui sont cres par les moyens propres de l'entreprise que celles qui rsultent de travaux de plus au moins longue dure confies des tiers. 4- Immobilisations financire : Prt immobilis : les crdits que lentreprise a consenti pour une dure Suprieure un an des tiers. (Billets de fonds). Autres crances financires : elles sont matrialises par des titres confrant des droits de crance tel que les obligations, les bons de trsor, par des dpts et cautionnement vers.

45

Titres de participation : ils sont reprsents par les actions ou parts sociales que l'entreprise dtient de faon durable dans le capital d'une ou de plusieurs socits a fin de pouvoir les contrler, ou seulement parce quelle estime la possession de ces titres utile l'extension de son activit. 5- Ecarts de convertion-actif sur lments non circulant : ces carts reprsentent les pertes de change latentes sur les crances immobilises et sur les dettes de financement libelles en monnaies trangres. Exemple : crance sur ahmed de 10000 entres en comptabilit au cours de 11 dh soit 110000dh. Au 31 dcembre le cours du $ est de 8 dh.. On lira dans le bilan au 31/12 prts immobiliss 80000 au lieu de 110000 et cart de convention actif 30000. 6- Actif circulant (H.T.) : stocks : -les marchandises : tous biens ou services que l'entreprise achte pour revendre en ltat sans transformation. -les produits : tous biens ou services cres par l'entreprise et normalement destins tre vendus ou cds au stade final de llaboration. -les produits en cours : biens ou services en cours de formation travers un processus de production.

- les produits intermdiaires : produits qui ont atteint un stade d'achvement mais qui sont destins entrer dans une nouvelle phase du cycle de production.

Les matires : sont les biens destins tre transforms pour obtenir des produits.

Fournisseurs dbiteurs avances et acomptes : ce sont les sommes verses titre davance un fournisseurs, pour lui permettre ou lui faciliter lexcution d'une ou plusieurs commandes passes par l'entreprise. Clients et comptes rattachs : ce poste regroupe les sommes que doit le client l'entreprise en reprsentation de livraison de marchandise quelle leur a effectues. Il inclut :

- les crances nes sur les clients (facturation non encore rgle par eux) - les crances nes mais non encore constates (facturation tablir) - les crances matrialises par des effets de commerce non encore chus.

Personnel : il s'agit principalement des avances consenties par l'entreprise son personnel. Etat dbiteur : il s'agit de :

Subvention recevoir, acomptes sur IS, TVA, rcuprables

46

Comptes dassocis : il s'agit des avances accordes par lentreprise ses propres associs ou administrateurs. Compte de rgularisation active : ce compte permet de repartir les produits dans le temps de manire les attacher l'exercice social qui les concerne. Il s agit des charges constates d'avance. Intrts courus et non chus percevoir Titres et valeurs de placement : ce sont des actions et des obligations acquises en vue d'obtenir des gains financiers tout en ayant la possibilit De les raliser rapidement si cela est ncessaire. 7- Trsorerie actif : Banque : ce poste renferme les disponibilits que possde l'entreprise dans ses diffrents comptes bancaires. Ces disponibilits peuvent rsulter de ses versements ou des rglements des tiers. Caisse : ce poste reprsente les espces que dtient lentreprise dans ses diffrentes caisses. Caisse rgie d'avance et accrditif : il s'agit de :

-Soit des sommes avances aux rgisseurs ou aux comptes comptables subordonns sur travaux en rgie ; -Soit daccrditifs ouverts par une ou plusieurs banques au nom d'un tiers ou d'un agent de l'entreprise.

Les classes 1,2,3,4,5 forment les comptes dactif du bilan Les comptes de produits et charges ) La classe 6 : comptes de charges :elle comporte 3 rubriques differentes correspondant aux 3

niveaux du CPC plus une 4me rubrique relative aux impots sur le resultat - 61 charges dexploitation - 63 les charges financires - 65 les charges non courantes - 67 impots sur les resultats

) La classe 7 comptes de produits Elle se compose de 3 rubriques

- 71 Les produits dexploitation - 73 Les produits financiers - 75 Les produits non courants

) La classe8 Comptes de resultat

47


T Anne 1

Unit de formation


Squence N 8 Intitul Le virement Dure Thorie Pratique : Objectif gnral

Etre capable de dterminer limportance du virement dans les oprations comptables lentreprise


Dfinition Utilit du virementl Rectifier les erreurs Regroupement des comptes Division dun compte Application






48

LE VIREMENT COMPTABLE I- Dfinition Le virement est une opration comptable qui consiste faire passer une somme dun compte un autre .Autrement , du dbit dun compte au dbit dun autre compte ou du crdit dun compte au crdit dun autre compte .

Exemple Lentreprise vend des marchandises crdit au client au SAID ,le comptable a dbit par erreur le client SAAD . Montant 8000.

*Opration passe par le comptable : D Vente de march C D Client SAAD C 8000 8000

*Rctification de lerreur par virement comptable

D Client SAID C D Client SAAD C 8000 8000 8000 II- Utilit du virement comptable : Le virement comptable prsente plusieurs utilits :

Il permet la rectification des erreurs. Il permet lenregistrement dun ordre de virement chez lexcutant.. Il permet la division dun compte . Il permet le regroupement des comptes

A. Rectification des erreurs : Voir lexemple illustr dans la dfinition

B. Enregistrement dun ordre de virement chez la banque Dans ce cas la banque reoit lordre de son client de virer une somme de son compte au compte dune autre personne appele crancier

49

Exemple : ALI doit 10000 dh AHMED , ils ont tous les deux un compte dans la mme banque, ALI donne lordre de virement la banque de virer la somme de son compte au compte de AHMED Passer lcriture de virement chez les clients de la banque

Dbit Compte ALI Crdit D Compte AHMED C 10000 10000

C. Division dun compte Cette opration permet de scinder un compte en deux ou plusieurs comptes

Exemple Le compte mobilier et matriel de bureau se prsente ainsi :

D Mob.Mat. Bureau C D Mobilier de bure C Bureau:10000 SD :60000 10000 Mach crire: 3000 Ordinat: 34000 Imprimante :13000 D Mat informatique C D Mat bur 47000 3000

50

D. Regroupement des comptes Cette opration permet de regrouper dans un seul compte les diffrents comptes

Exemple : Le matriel et mobilier de bureau prsente les sous comptes suivants :

D Mob de bureau C D Mat info C 100000 100000 50000 50000 D Mob et matriel bur C 100000 50000

51


T Anne 1

Unit de formation


Squence N 8 Intitul Le journal Dure Thorie Pratique : Objectif gnral

Etre capable de dterminer limportance du journal et denregistrer les critures comptables de lentreprise


Dfinition du journal Utilit du journal Prsentation du journal Application






52

LES DOCUMENTS COMMERCIAUX ET COMPTABLES

Lorganisation de la comptabilit fait appel des pices comptables titre de support et des document comptables de synthse

- Les pices comptables sont des documents qui servent de base la circulation de linformation comptable ( factures, chques, bons de caisse , quittances.)

- Les documents comptables comprennent essentiellement le journal , le grand-livre, la balance des comptes.) le journal est le support qui permet de vrifier que la partie double est respecte, il enregistre les oprations effectues par lentreprise dans lordre chronologique. Les critures sont reprises dans les comptes du grand-livre

Le grand-livre est lensemble des comptes dune entreprise, classs dans lordre du plan comptable

La balance des comptes est le support comptable qui rcapitule pour tous les comptes les mouvements de la priode et les soldes

Schma de lorganisation comptable

Pices comptables mises Pices comptables recues Saisie des oprations

Comptes

Journal

Balance

53

LE JOURNAL

I. La ncessit du journal :

La tenue du journal correspond un besoin de classement chronologique des faits comptables

Tenir le journal est l'aune des contraintes de la comptabilit, une obligation lgale

La tenue du journal fournit un lment de contrle des enregistrements comptables

Le journal est donc un registre obligatoire de tout systme comptable

II. La disposition imprative du journal

- Il est cot c'est dire que les folios en sont numrots

- Il est paraph c'est dire qu'un magistrat y appose sa signature ce magistrat tant soit un juge d'instance soit un juge du tribunal de commerce

- Il est tenu chronologiquement ,sans blanc ni altrations d'aucune sorte

- Les livres de commerce, rgulirement tenus , peuvent tre admis par le juge pour faire preuve entre les commerants et non commerants pour les actes de commerce

- Les administrations fiscales et sociales rejettent souvent les comptabilits irrgulires

- Une comptabilit irrgulire motive des sanctions l'encontre du commerant

III. Prsentation du journal

Une criture au journal comprend: - La date de l'opration

- Les numros et les intituls des comptes dbits et crdits

- Les sommes ventiles en deux colonnes , une colonne correspond aux dbits des comptes , l'autre colonne correspond aux crdit des comptes

- Le libell: les oprations enregistrer sont en gnral matrialises pour le comptable, par des documents. Chaque criture est appuye d'une pice justificative date et susceptible d'tre prsente toute demande

L'article au journal peut tre simple ou compos

L'article est simple lorsqu'il y a un seul compte dbiter et un seul compte crditer

- l'article simple

N du compte dbiter

N du compte crditer

Nom du compte dbiter Nom du compte crditer Libells (nature de l'opration)

Dbit CREDIT

- l'article compos

54

L'article est compos lorsqu'on dbite un ou plusieurs comptes et on crdite un ou plusieurs comptes

N du compte dbiter(1)

N du compte crditer(2)

Nom du compte dbiter Nom du compte dbiter Nom du compte dbiter(3) Nom du compte crditer Nom du compte crditer (4) Libells (nature de l'opration)(7)

Dbit (5)

CREDIT (6)

La colonne (1) est rserve un numro de compte dbiter

La colonne numro (2)est rserve un numro de compte crditer

La ligne n (3) est affecte au nom du compte dbiter

La ligne numro (4) est affecte au nom du compte crditer

La colonne numro (5) contient les sommes dbites

La colonne numro (6) contient les sommes crdites

Sur la 1ere ligne entre les lignes (3) et (4) s'inscrit la date de l'opration. Lorsque plusieurs oprations se passent en mme date , on mentionne la date une seule fois avec le 1er article pour les autres , on porte seulement la mention 'dito" ou en abrg"d".

La ligne numro (7 ) contient un libell explicatif qui, pour tre prcis fera appel aux rfrences des documents commerciaux ( n DE FACTURE , N de cheque..).

IV. L'UTILITE DU JOURNAL

La loi a rendue obligatoire le JOURNAL une fin bien prcise: le JOURNAL , quand il est tenu selon les prescriptions lgales, est un instrument de preuve en justice.

Le juge peut en exiger communication. Le commerant qui prsente un journal conforme aux exigences du code de commerce peut l'utiliser contre tout litige

L'inscription dans le journal permet de reconstituer l'ordre chronologique des oprations

L'inscription des faits comptables dans un ordre chronologique ne permet pas au comptable d'intercaler une opration supplmentaire entre deux critures pour viter toute fraude de ce genre , le journal est tenu sans laisser de Blanc

Comme les dbits doivent quilibrer les crdits, un 1er contrle arithmtique pourra tre effectu par l'addition de chaque colonne du journal

Rsum Le journal est donc un registre comptable ou le commerant enregistre, par ordre chronologique, les oprations qu'il effectue dans le cadre de l'exploitation de son commerce

La tenue du journal est obligatoire pour la tenue d'une comptabilit rgulire

55

V. Exemple d'application

1/11 Chque remis au fournisseur n 001245: 5000dh

3/11 Vente de produits finis facture N 4: 15000 dh rgle en espce et 5000 dh crdit

5/11 Achat de matires 1eres : facture N A12 : 20000 dh crdit

Passer au journal les opration de NOVEMBRE

4411 5141 3421 5161 7111 6111 4411 5141 3421

1/11 Fournisseurs Banque Chque n001245 13/11 CLIENTS Caisse Ventes produits Facture n4 15/11 Achats de mat1res FRS 26/11/ Banque Client Chque n001230

5000 15000 5000 20000 10000

5000 20000 20000 10000

56


T Anne 1

Unit de formation


Squence N 9 Intitul Le GRAND-LIVRE Dure Thorie Pratique : Objectif gnral

Le stagiaire doit tre capable de rcapituler et reporter les critures comptables au grand-livre


Notion de grand-livre Report du journal au grand-livre et calcul des soldes






57

Le grand livre

I. Dfinition Document obligatoire, le grand-livre reprend pour chaque compte ouvert par lentreprise , il regroupe par nature ,lensemble figurant au journal, mais qui na pas besoin detre cot et paraph

Il est appel ainsi parce quil est , le plus souvent dun format imposant, il reprend lensemble des comptes tenus dans une comptabilit

Il se prsente la plupart du temps sous la forme dun classeur dont chaque page ou fiche correspond un compte ouvert par lentreprise

Dans un souci de simplification , le classement des comptes au grand-livre respecte le plus souvent lordre du plan comptable

N.B : Le comptable portera dans les comptes du grand livre toutes les oprations enregistres au journal

II. Prsentation du grand livre La tenue des