93- lexpert comptable et les contrôles spécifiques dans les coopératives agricoles dérogeant...

7/24/2019 93- LExpert comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rg

1/233

INSTITUT SUPERIEUR DE COMMERCEET DADMINISTRATION DES ENTREPRISES

CASABLANCA

LEXPERT COMPTABLE ET LES CONTROLES SPECIFIQUES

DANS LES COOPERATIVES AGRICOLES DEROGEANT

A LA REGLE DE LEXCLUSIVISME

MEMOIREPRESENTE EN VUE DE LOBTENTION DU DIPLOME NATIONAL

DEXPERT COMPTABLE

PAR

M. Mohamed EL BOUBEKRI

MEMBRES DU JURY

Prsident du jury : M. Fessal KOHEN, Expert Comptable DPLE

Prsident du Conseil National de lOrdres des Experts Comptables

Directeur de recherche : M. Bouzekri BAKHTARI, Expert Comptable DPLE

Suffragants : M. Fouzi BRITEL, Expert Comptable DPLE

: M. Jamal KHOUMRI, Expert Comptable DPLE


2/233

LExpert Comptable et les contrles spcifiques dans les coopratives agricoles drogeant la rgle de lexclusivisme

REMERCIEMENTS

Ma profonde gratitude et mes sincres remerciements sadressent particulirement

mon matre de stage et directeur de recherche, Monsieur BAKHTARI Bouzekri , qui

ma permis dvoluer dans son cabinet et qui a bien voulu diriger ce travail de

recherche, malgr ses nombreuses occupations. Je le remercie galement pour ses

conseils, son soutien et son aide prcieuse dans le domaine professionnel vous

avez t non seulement le matre de stage, mais aussi le pre qui na pas cess de

me soutenir et morienter

Je remercie les membres du jury, qui ont bien voulu valuer ce modeste travail.

Je tiens remercier galement lensemble des professionnels, enseignants et

personnel de lISCAE qui ont uvr pour la cration et le droulement du cursus de

formation du cycle dexpertise comptable.

Mmoire dExpertise Comptable

Mai 2006

2

Mes remerciements vont enfin toute ma famille, mes amis et toute personne qui acontribu la ralisation de ce travail.


3/233


TABLE DES MATIERES

INTRODUCTION .................................................................................................................................................... 7

PREMIERE PARTIE : .................... ...................... ..................... ...................... ..................... ..................... ............... 12

SPECIFICITES DES COOPERATIVES AGRICOLES ET LEURSBESOINS EN MATIERE DASSISTANCE COMPTABLE, JURIDIQUEET FISCALE ...................... ...................... ...................... ...................... ...................... ........ 12

INTRODUCTION DE LA PREMIERE PARTIE ................... ...................... ...................... ...................... ...................... . 13

CHAPITRE 1-PARTICULARITESJURIDIQUES,COMPTABLESETFISCALES ................ 14

Section 1 - Spcificits juridiques................... ...................... ...................... ...................... ................ 14

Paragraphe 1 - Rgime juridique actuel ..................... ...................... ...................... ...................... ..... 14Paragraphe 2 - Cration...................... ...................... ...................... ...................... ...................... ............... 141 - Dclaration de cration................... ..................... ...................... ..................... ..................... ...................... 142 - laboration des statuts de la cooprative .................... ...................... ...................... ...................... ......... 153 - Tenue de lassemble gnrale constitutive.................... ...................... ...................... ...................... ..... 164 - Agrment de la cooprative ...................... ...................... ...................... ...................... ...................... ........ 175 - Formalits de publicit.................... ..................... ...................... ..................... ..................... ...................... 17

Paragraphe 3 - Principes coopratifs ..................... ...................... ..................... ...................... ............. 181 - La libre adhsion................... ..................... ...................... ..................... ...................... ..................... ........... 182 - La gestion dmocrate...................... ..................... ...................... ..................... ..................... ..................... . 203 - Les ristournes proportionnelles lactivit................... ...................... ...................... ...................... ......... 204 - La rmunration limite du capital social ..................... ...................... ...................... ...................... ......... 21

5 - La double qualit des adhrents de la cooprative ...................... ...................... ...................... ............. 216 - Labsence du but lucratif..................... ...................... ...................... ...................... ...................... ............... 217 - Lexclusivisme................... ...................... ..................... ...................... ..................... ...................... .............. 22

Paragraphe 4 - Rglement intrieur................... ...................... ...................... ...................... ................ 26Paragraphe 5 - Prcisions quant lobjet des coopratives ................................................... 27

1 - Lobjet principal ..................... ..................... ...................... ..................... ...................... .................... ............ 272 - Lobjet accessoire ..................... ..................... ..................... ...................... ..................... ..................... ........ 273 - Lobjet annexe................... ...................... ..................... ...................... ..................... ...................... .............. 28

Paragraphe 6 - Drogations la rgle de lexclusivisme


4/233


Section 3 - Spcificits fiscales................... ...................... ...................... ...................... ...................... . 42

Paragraphe 1 - Rgles communes toutes les coopratives ................................................. 421 - En matire de limpt sur les socits................... ...................... ...................... ...................... ................ 422 - En matire dautres impts et taxes................... ...................... ...................... ...................... .................... 49

Paragraphe 2 - Rgles spcifiques aux coopratives agricoles qui drogent la rgle de lexclusivisme ..................... ...................... ...................... ...................... .. 54

CHAPITRE2 - CONTRAINTESETBESOINSDELACOOPERATIVEAGRICOLEENMATIEREDASSISTANCECOMPTABLE,JURIDIQUEETFISCALE......... 56

Section 1 - Contraintes spcifiques..................... ...................... ..................... ...................... ............. 56

Paragraphe 1 - Tenue dune comptabilit spciale ..................... ...................... ...................... ...... 56Paragraphe 2 - Etablissement des comptes annuels particuliers......................................... 57

1 - Le compte de rsultat...................... ..................... ...................... ..................... ..................... ..................... . 572 - La dclaration fiscale des rsultats .................... ...................... ...................... ...................... .................... 57

Paragraphe 3 - Difficults de mise en uvre ...................... ...................... ...................... ................. 571 - Les oprations directement imputes.................... ...................... ...................... ...................... ................ 582 - La rpartition des charges variables communes.................... ...................... ...................... .................... 593 - La rpartition des charges fixes communes.................... ...................... ...................... ...................... ..... 61

Section 2 - Ncessit de recourir aux services dun pro essionnelf ........................... 64

CONCLUSION DE LA PREMIERE PARTIE................... ...................... ...................... ...................... ...................... ..... 66

DEUXIEME PARTIE ................... ..................... ...................... ..................... ...................... ..................... .................. 67

STATUT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES ET PROPOSITIONDUNE METHODOLOGIE DE CONTROLE DES SPECIFICITES DESCOOPERATIVES AGRICOLES..................... ...................... ...................... ............. 67

INTRODUCTION DE LA DEUXIEME PARTIE ................... ...................... ...................... ...................... ...................... . 68

CHAPITRE1 -ANALYSEDUSTATUTDUCOMMISSAIREAUX COMPTESDESCOOPERATIVESAUMAROC ..................... ...................... ...................... ...................... .. 70

Section 1- Statut du commissaire aux comptes des coopratives au Maroc... 70

Paragraphe 1 - Nomination du commissaire aux comptes....................................................... 701 - Lors de la constitution..................... ..................... ...................... ..................... ..................... ..................... . 70

2 - En cours de la vie sociale ...................... ...................... ...................... ...................... ...................... ............ 70Paragraphe 2 - Qualits requises pour lexercice de la fonction de

commissariat aux comptes dans les coopratives agricoles ................ 721 - La comptence.................. ...................... ..................... ...................... ..................... ...................... .............. 722 - Lindpendance..................... ..................... ...................... ..................... ...................... .................... ............ 74

Paragraphe 3 - Diligences ou attributions des commissaires aux comptes dans lescoopratives agricoles ................... ...................... ...................... ...................... ......... 76

1 La vrification des livres, caisse, portefeuille et valeurs de la cooprative ........................................ 772 - Le contrle de la rgularit et de la sincrit...................... ...................... ...................... ...................... .. 773 - Le contrle de lexactitude des informations portes dans le rapport du conseil

dadministration (rapport dactivit). ...................... ...................... ...................... ...................... ................ 784 - La certification des comptes sapplique- t-elle aux coopratives ?...................................................... 795 - Llaboration du rapport du commissaire aux comptes................... ...................... ...................... .......... 80


Mai 2006

4

6 - Le rapport spcial ..................... ..................... ..................... ...................... ..................... ..................... ........ 82


5/233


7 - Proposition des mesures de redressement financier en cas dexercice dficitaire........................... 82Paragraphe 4 - Responsabilits et obligations des commissaires aux comptes ......... 83

1 - Les responsabilits................... ..................... ..................... ...................... ..................... ...................... ....... 832 - Les obligations du commissaire aux comptes................... ...................... ...................... ...................... .. 88

Section 2 - Handicap du statut du commissaire aux comptes...................................... 88

Paragraphe 1 - Nomination du commissaire aux comptes ........................................................ 88Paragraphe 2 - Diligences dans la dmarche de contrle et de la vrification ou la

certification des comptes ..................... ...................... ...................... ...................... .. 89Paragraphe 3 - Niveau des honoraires ..................... ...................... ...................... ...................... ......... 89

CHAPITRE2PROPOSITIONDUNGUIDEMETHODOLOGIQUEDECONTROLEDESPARTICULARITESDANSLESCOOPERATIVESAGRICOLES.................... 90

Section 1 - Connaissance et comprhension de la cooprative................................... 90

Paragraphe 1- Prise de connaissance gnrale.................... ...................... ...................... ............. 911 - But de lexamen pralable..................... ...................... ...................... ...................... ...................... ............ 912 - Moyens de lexamen.................... ...................... ..................... ..................... ...................... ..................... .... 91

Paragraphe 2 - Identification des risques .................... ...................... ...................... ...................... ..... 941 - Risques fiscaux lis la nature des activits de la cooprative et aux partenaires conomiques

.................... ..................... ...................... ..................... ..................... ...................... ..................... .................. 95

2 - Risques lis lorganisation comptable ................... ...................... ...................... ...................... ............. 963 - Risques lis la structure et lorganisation gnrale ...................... ...................... ...................... .......... 96

Paragraphe 3 - Dtermination du seuil de signification.............................................................. 97

Section 2 - Droulement de la mission........................................................................................... 97

Paragraphe 1 - Mise en place de loutil de travail essentiel : dossiers de travail.......... 971 - Rappel de la Norme de lOrdre des Experts Comptables................... ...................... ...................... ...... 972 - Le dossier permanent...................... ..................... ...................... ..................... ..................... ..................... . 983 - Le dossier de lexercice................... ...................... ...................... ...................... ...................... ................. 100

Paragraphe 2 - Evaluation du systme de contrle interne .................................................... 100Paragraphe 3 - Etablissement du programme de travail .......................................................... 101

1 - Travaux standard................... ..................... ...................... ..................... ...................... ..................... ......... 1012 - Travaux spcifiques................... ..................... ..................... ...................... ..................... ...................... ..... 101

CHAPITRE3 - CONTROLESSPECIFIQUESDANSLENVIRONNEMENTCOOPERATIF.................... ...................... ...................... ...................... ...................... ............. 103

Section 1 - Contrles juridiques spcifiques..................... ...................... ...................... ........... 103

Paragraphe 1 - Administration et gestion des coopratives agricoles ............................... 1031 - Le conseil dadministration.................... ...................... ...................... ...................... ...................... .......... 1032 - La dsignation du prsident du conseil dadministration..................... ....................... ....................... .. 1053 - Le Directeur Gnral ................... ...................... ..................... ..................... ...................... ..................... .. 1054 - Les critiques du fonctionnement du conseil dadministration.................... ....................... .................. 106

Paragraphe 2 - Contrles juridiques relatifs aux organes de direction ............................ 1081 - La nomination des membres du conseil dadministration................... ....................... ...................... ... 1082 - Le contrle des dlibrations du conseil et de sa rmunration....................... ...................... ........... 1083 - Le contrle de la nomination et la rvocation du directeur..................... ...................... ...................... 109

Paragraphe 3 - Assembles gnrales .................... ...................... ...................... ...................... ....... 109

1 - Les rgles communes toutes les assembles..................... ....................... ...................... ................. 110


Mai 2006

5

2 - Les rgles particulires aux assembles gnrales ordinaires..................... ....................... .............. 111


6/233


3 - Les rgles particulires aux assembles gnrales extraordinaires................................................. 1114 - Les rgles particulires aux assembles des sections.................... ...................... ....................... ...... 111

Paragraphe 4 - Contrles juridiques relatifs aux assembles gnrales ......................... 112Paragraphe 5 - Contrle des conventions .................... ...................... ...................... ...................... 114

Section 2 - Contrles comptables spcifiques.................... ...................... ...................... ........ 116

Paragraphe 1 - Comptes du bilan..................... ...................... ...................... ...................... .................. 1161 - Le capital..................... ...................... ..................... ...................... ..................... ..................... .................... 1162 - Les rserves ................... ..................... ...................... ..................... ...................... ..................... ................ 1203 - Laffectation de lexcdent..................... ...................... ...................... ...................... ...................... .......... 1214 - Les provisions.................... ...................... ..................... ...................... ..................... ..................... ............. 1245 - Les immobilisations .................... ...................... ..................... ..................... ...................... ..................... .. 1256 - Les comptes des cooprateurs.................... ...................... ...................... ...................... ...................... ... 1277 - Les stocks ................... ...................... ..................... ...................... ..................... ...................... ................... 129

Paragraphe 2 - Compte de produits et charges ..................... ...................... ...................... ........... 1301 - Le contrle de la rpartition analytique des charges et des produits................................................ 131

2 - Le contrle du chiffre daffaires.................... ...................... ...................... ...................... ...................... ... 1323 - Le contrle des achats et des apports................... ...................... ...................... ...................... .............. 1364 - Le contrle des autres oprations faites avec les cooprateurs....................... ...................... ........... 1395 - Le contrle de la justification des dpenses.................... ...................... ...................... ...................... ... 141

Paragraphe 3 - Contrle des tats de synthse..................... ...................... ...................... ........... 142Paragraphe 4 - Autres contrles .................... ...................... ...................... ...................... ..................... 143

Section 3 - Contrles fiscaux spcifiques................................................................................... 143

Paragraphe 1 - Impt sur les socits ...................... ...................... ...................... ...................... ....... 144Paragraphe 2 -Taxe sur la valeur ajoute ...................... ...................... ...................... ...................... 144Paragraphe 3 - Impt des patentes ..................... ...................... ...................... ...................... .............. 144

Paragraphe 4 - Taxe urbaine et ddilit ...................... ...................... ...................... ...................... ... 145Paragraphe 5 - Taxe de dveloppement coopratif.................... ...................... ...................... .... 145

CONCLUSION DE LA DEUXIEME PARTIE................... ..................... ...................... ..................... ...................... ..... 146

CONCLUSION GENERALE ............................................................................................................................... 147

BIBLIOGRAPHIE ................................................................................................................................................ 150


Mai 2006

6

ANNEXES ................................................................................................................................................ 153


7/233


INTRODUCTION

Au dbut du XXme sicle, le fort dveloppement de la production agricole a

entran le monde agricole dans une phase de mutation. Une dynamiquedorganisation de la production sest rapidement impose pour rpondre aux

besoins commerciaux et dapprovisionnement de lagriculture moderne.

La premire exprience de cooprative a t lance par ROCHDALE dans

le milieu du XIXme sicle en Angleterre. Elle dmontra que lefficacit et la

rentabilit des transactions commerciales pouvaient tre synonymes du respect

des principes coopratifs et des valeurs humaines. Cette russite a suscit la

cration de la premire cooprative agricole1.

Cette dernire est dfini comme un groupement de personnes physiques

agriculteurs qui dcident de mettre en commun tout ou partie de leur activit

professionnelle non pas pour raliser des bnfices mais dans le but de

faciliter, dencourager et damliorer le rendement technique et conomique de

leurs exploitations. Elle est le prolongement de lexploitation agricole

individuelle. La motivation de ses associs est assure par le respect de la

rgle de lquit et par la transparence des relations avec la cooprative.

Lexpansion remarquable du mouvement coopratif au Maroc na pas t

immdiatement accompagne dune lgislation approprie, mme si les

premires coopratives ont t cres depuis 1935. Chaque type de

cooprative tait rgi par un texte spcifique de type sectoriel.

Face cette expansion croissante de la coopration en gnral et notamment

agricole, le lgislateur sest vu contraint de dfinir un statut gnral adapt pour

toutes les coopratives.

La loi 24-83 homologue par le dcret n2-91-454 du 22 septembre 1993, fut

cet gard une tape essentielle dans lvolution du cadre lgal des

coopratives, et a contribu :

Uniformiser le droit coopratif et ses procdures dapplication ;

Dfinir le rle de la cooprative ;


Mai 2006

7

1Nouveau commissariat aux comptes des coopratives agricoles et SICA forme civile : Eugne AUGER


8/233


Edicter le principe de dmocratisme selon lequel les cooprateurs dune

cooprative disposent de droits gaux dans la gestion de ladite

cooprative ;

Poser le principe de lexclusivisme.

Le rgime juridique ainsi organis, a t complt en 2001 par ladoption dun

plan comptable spcifique aux coopratives.

Toutefois, aujourdhui, les coopratives rencontrent de nombreuses difficults

qui entravent leur dveloppement et qui sont dues notamment linadaptation

de certaines dispositions de loi 24-83.

Malgr ces difficults, le nombre de coopratives ne cesse daugmenter. En

effet, lOffice du Dveloppement de la Coopration (ODCO) a recens 4.827

coopratives en 2004 dont 30 unions, soit un accroissement de 7% par rapport

2003. Plusieurs secteurs sont concerns, mais le nombre des coopratives

agricoles sest fortement dvelopp ces vingt dernires annes. Leur nombre

est de 3039 soit prs de 63% du total des coopratives existantes au niveau

national avec une part notable des coopratives laitires (transformation et

collecte) qui compte 1034 coopratives et unions des coopratives soit 34% du

total des coopratives agricoles, suivies des coopratives dlevage (20%), des

coopratives dapprovisionnement (13%) des coopratives apicoles (11%), des

coopratives dutilisation du matriel agricole en commun (6%), des

coopratives de marachage et dagrumes (4%). Pour les autres branches

dactivit, le pourcentage est infrieur 3%.

Les coopratives agricoles produisent 35% du lait pasteuris au Maroc. Enoutre, le quart de la quantit cralire national est commercialis par ces

groupements. De plus, elles contribuent au stockage de riz du pays hauteur

de 50%. Ces structures exportent galement une part apprciable des produits

marachers et des agrumicoles.


Mai 2006

8

Par ailleurs, le nombre dadhrents dans les divers organismes coopratifs

durant lanne 2004 a atteint 317.289 adhrents, reprsentant un peu moins de

1% de leffectif de la population nationale et un peu moins de 3% de la


9/233


population active. Par rapport tous les secteurs, lagriculture occupe la

premire place soit 76%, suivi de lhabitat et de lartisanat.

En outre, le secteur coopratif agricole dmontre son importance et sa

prdominance dans le tissu coopratif avec une contribution de 89% dans le

chiffre daffaire ralis en 2002 qui tait de 6,8 milliards de DH (pour 865

coopratives dont linformation est disponible, hormis les coopratives

dhabitation). De mme, ces structures viennent en tte avec une part de 90%

dans lexcdent ralis en 2002 (130 millions de dirhams pour 646

coopratives).

Lenvironnement juridique du secteur des coopratives agricoles est spcifiqueet ne ressemble pas aux autres secteurs de lconomie marocaine. En effet, le

statut de ces structures repose sur trois grands principes, piliers de la

philosophie cooprative :

Labsence du but lucratif,

La gestion dmocrate,

Lexclusivisme.

Cependant, ce statut particulier, ainsi que les valeurs vhicules par lthique

cooprative (quit, transparence totale, solidarit entre adhrents) sont autant

dlments qui rendent difficile lanalyse de la gestion et lexamen de lactivit

dune cooprative agricole par un expert comptable dans la mesure o la loi 24-

83 a instaur la mission de commissariat aux comptes pour les coopratives qui

ralisent un chiffre daffaires suprieur 500.000 dirhams.

Les dispositions de cette loi, appliques dix ans plus tard aprs leurspublications, sont devenues quelque peu inadaptes en ce qui concerne

notamment la mission du commissariat aux comptes, en labsence de normes

et de diligences spcifiques pour cette mission.


Mai 2006

9

Par consquent chaque commissaire aux comptes procde aux investigations

quil juge ncessaire pour mettre son rapport, sans laboration de dossiers de

travail particuliers adapts aux spcificits juridiques, comptables et fiscales

des coopratives. Il en rsulte que chacun accomplit sa mission sa manire,

et formule son opinion selon sa propre vision.


10/233


Dans le cadre de sa mission daudit lgal ou contractuel, lexpert comptable

dune cooprative peut rencontrer des difficults dans le contrle et

lapprciation des oprations, au regard de leur adquation aux rgles qui

rgissent la cooprative.

Dans tous les cas de figure, lexercice de la mission requiert une trs grande

rigueur, des connaissances ne pouvant tre acquises que par une formation

spcifique et llaboration de dossiers de travail particuliers.

Conscient de la place quoccupent les coopratives agricoles dans lconomie

nationale dans un pays vocation agricole, des particularits et des problmes

poss aussi bien dans le fonctionnement que dans le contrle, nous avons jug

utile dapporter une modeste contribution dans ce domaine, issue de notre

exprience professionnelle en matire de commissariat aux comptes chez les

coopratives agricoles.

Par ailleurs, lobjectif de ce mmoire nest pas dapporter des solutions standard

aux problmes que rencontrent les experts comptables lors de leur intervention

dans les coopratives en gnral.En effet, chaque cooprative a ses particularits dactivit, de fonctionnement et

de gestion. Ce mmoire permettra davoir une visibilit globale sur les

spcificits juridiques, comptables et fiscales des coopratives agricoles

marocaines et de mettre la disposition des praticiens une approche pour les

aborder en tenant compte des particularits de leur environnement interne et

externe.

Plus modestement, le prsent mmoire propose:

Dapprofondir les particularits juridiques, comptables et fiscales des

coopratives agricoles.

Dexpliquer les grands principes des coopratives agricoles ;

De mettre en vidence les besoins de la socit cooprative agricole en

matire dassistance juridique, comptable et fiscale ;


Mai 2006

10

Dexaminer le statut du commissaire aux comptes et de mettre en videnceses limites ;


11/233


De proposer une dmarche de contrle compte tenu de ces particularits ;

De proposer des recommandations pour amliorer lexercice de la mission de

commissariat aux comptes dans les coopratives agricoles.

Ce travail sera ainsi prsent en deux parties :

Dans une premire partie, nous aborderons les particularits des

coopratives agricoles et leurs besoins en matire dassistance juridique,

comptable et fiscale ;


Mai 2006

11

Dans la deuxime partie, nous traiterons dabord le statut du commissaire

aux comptes et ses limites, ensuite nous nous attacherons tablir unemthodologie de contrle des particularits en mettant en vidence les

problmes et les ventuels risques rencontrs par lauditeur dans

laccomplissement de sa mission.

Remarque : Les coopratives agricole de la rforme agraire qui sont

rgies par le dahir portant loi n1-75-278 du 29 dcembre 1972 ne seront

pas traites dans ce mmoire.

Tout au long de cette tude, le terme cooprative sentend par

cooprative agricole.


12/233



Mai 2006

12

PREMIERE PARTIE :

SPECIFICITES DES COOPERATIVES AGRICOLES ET LEURS

BESOINS EN MATIERE DASSISTANCE COMPTABLE,

JURIDIQUE ET FISCALE


13/233


Introduction de la premire partie

Distincte de la socit civile et de la socit commerciale, la cooprative

agricole se caractrise par un rgime particulier. Lassoci cooprateur est la

fois apporteur de capitaux et utilisateur des services de la cooprative.

Cette double qualit du cooprateur, ainsi que les spcificits lies au monde

agricole, donnent la vie sociale des coopratives, un aspect original auquel

est attach des rgles juridiques, comptables et fiscales particulires.

La connaissance de telles rgles est indispensable pour toute intervention de

lexpert comptable, sur ce type de dossier.

Il nous parait opportun de rappeler ce questle statut coopratif et lesprit qui la

anim. Nous analyserons la nature juridique trs particulire de la cooprative

agricole et ses rgles de base trs contraignantes. Nous traiterons ensuite les

particularits comptables et nous verrons que la contrepartie du statut juridique

coercitif existe un rgime fiscal privilgi pour certaines coopratives.

De ces particularits et notamment en cas de drogation la rgle de

lexclusivisme, dcoulent plusieurs contraintes qui ncessitent lintervention

dun professionnel qualifi.

Ainsi, cette premire partie qui a pour but de prsenter les spcificits propres

aux coopratives agricoles et de mettre en vidence ses contraintes et ses

besoins en matire dassistance juridique, comptable et fiscale, sera structure

en deux chapitres :

Chapitre 1 : particularits juridiques, comptables et fiscales


Mai 2006

13

Chapitre 2 : contraintes et besoins de la cooprative agricole


14/233


CHAPITRE 1 - PARTICULARITES JURIDIQUES, COMPTABLES ET

FISCALES

Section 1 - Spcificits juridiques

Paragraphe 1 - Rgime jur idique actuel

Les coopratives agricoles sont des personnes morales jouissant de la pleine

capacit juridique et de lautonomie financire.

Elles sont rgies, pour leur constitution, leur administration, leur fonctionnement

et leur dissolution par les dispositions de la loi 24-83 fixant le statut gnral des

coopratives et les missions de lOffice du Dveloppement de la Coopration et

les textes rglementaires pris pour son application, ainsi que par leurs statuts

qui doivent tre tablis en conformit avec la loi prcite et ses textes

dapplication.

Cependant, pour lapplication des dispositions rgissant les coopratives, il faut

aussi prendre en considration dautres rglements, notamment larrt du

ministre de lconomie, des finances et de privatisation relatif au plan comptable

applicable aux coopratives.

Paragraphe 2 - Cration

La constitution des coopratives en gnral est subordonne au respect de

certaines conditions de fond et de forme.

1 - Dclaration de cration

La cooprative est constitue par sept personnes au moins qui doivent dclarer

lintention de crer une cooprative dans un acte sous seings privs sign par

eux. Cette dclaration, qui est tablie en trois exemplaires et adresse au

Directeur de lOffice du Dveloppement de la coopration, doit comporter lobjet

de la cooprative, sa circonscription territoriale et ladresse de son sige.


Mai 2006

14


15/233


2 - laboration des statuts de la cooprative

Les statuts des coopratives doivent obligatoirement comporter les dispositions

concernant 2:

La dnomination,

Le sige,

La circonscription territoriale,

La dure qui ne doit pas excder 99 ans,

Lobjet,

Le montant du capital et le nombre de parts quil reprsente,

La libralit des parts et leur cession,

La variabilit du capital,

La rmunration ventuelle du capital,

Ladmission, la retraite ou lexclusion des membres,

Les obligations et les droits du cooprateur vis--vis de la cooprative,

Ltendue et les modalits de la responsabilit des membres dans les

engagements de la cooprative,

Les modalits des engagements souscrire par les membres lors de

ladhsion, leurs sanctions,

Les organes dadministration et de gestion (dont ventuellement les

assembles de section), leur mode de dsignation leurs pouvoirs et

attributions, leur responsabilit,

La frquence et les conditions de tenue des runions des organes

dadministration,

Le droit de vote et les cas de reprsentation,

La dmission doffice de tout administrateur qui, sans motif valable, naura

pas particip 2 runions conscutives du conseil dadministration,

La dure de lexercice,

Les modalits du contrle exerc sur les oprations de la cooprative au

nom des cooprateurs,

La fixation et la rpartition des excdents de lexercice,


Mai 2006

15

2Article 5 de la loi 24-83 fixant le statut gnral des coopratives


16/233


La fusion, la dissolution et la liquidation de la cooprative,

Le rglement des contestations. Election de domicile,

La dvolution du solde de liquidation et lapurement du passif

Les conditions dassistance et de contrle administratifs auxquelles lescoopratives sont soumises,

Les conditions de modification du rglement intrieur.

Les coopratives agricoles sont gnralement installes dans des zones

rurales. Pour des raisons lies ce monde, notamment lanalphabtisme, il

serait, notre avis, trs judicieux de rdiger les statuts en langue arabe pour

que tous les cooprateurs puissent comprendre les diffrentes dispositions.

Un modle des statuts en langue arabe est prsent en annexe 2.

3 - Tenue de lassemble gnrale constitutive

Les membres fondateurs doivent, dans les quinze jours au moins avant la tenue

de cette assemble sous peine de nullit, adresser une convocation lautorit

gouvernementale concerne par le secteur dactivit de la cooprative, au

ministre des finances, au gouverneur de la province ou la prfecture dans le

ressort de laquelle il est prvu dtablir son sige et au directeur de lOffice du

Dveloppement de la Coopration, pour que leurs reprsentants puissent y

assister.

Cette assemble a pour mission3:

dapprouver les statuts,

dlire parmi ses membres le conseil dadministration,

darrter la liste des souscripteurs au capital initial et ltat des versements

oprs en vue de la constitution du capital de la cooprative,

de fixer le programme des travaux raliser,

dapprouver le rglement intrieur prpar par les membres fondateurs,

de nommer le ou les commissaires aux comptes.


Mai 2006

16

3Article 8, alina 6 de la loi 24-83


17/233


4 - Agrment de la cooprative

Le dossier dagrment est dpos par le conseil dadministration lOffice du

Dveloppement de la Coopration (O.D.C.O) dans les trente jours qui suivent

celui de la tenue de lassemble gnrale constitutive. Il comprend4

:

la demande dagrment en cinq exemplaires,

les statuts,

le procs verbal de lassemble gnrale constitutive,

la liste des souscripteurs avec leurs noms, prnoms, adresse, profession,

nombres de parts souscrites et le montant libr par chacun deux,

le rglement intrieur,

la liste de prsence des membres prsents ou reprsents, marge par ces

derniers ou leurs mandataires,

une attestation de versement du capital libr.

LO.D.C.O doit transmettre, avec son avis et celui du comit permanent

consultatif, la demande dagrment et les pices y annexes lautorit

gouvernementale comptente aux fins de dcision dans les 90 jours. Pass ce

dlai la demande est rpute accepte.

En cas de rejet, la dcision motive est notifie au conseil dadministration de la

cooprative.

La constitution de la cooprative devient dfinitive la publication au Bulletin

Officiel de la dcision de lagrment

5 - Formalits de publ icit

Dans les trente jours qui suivent la date de la publication de la dcision

dagrment au B.O, la cooprative doit dposer au secrtariat-greffe du tribunal

de premire instance dans le ressort duquel est situ son sige, en double

exemplaire5:

ses statuts,

4Article 9 de la loi 24-83


Mai 2006

17



18/233


le procs verbal de lassemble gnrale constitutive,

la liste complte des administrateurs, directeur, et commissaires aux

comptes, tous acceptant, et celle des membres indiquant leurs noms,

prnoms, professions, domiciles, et lieux dexercice de leurs activits,

copie de la dcision dagrment.

Cette formalit sarrte au dpt au greffe du tribunal contre remise au

dposant dun certificat de dpt.

Paragraphe 3 - Principes coopratifs

La philosophie dorigine de la coopration relevait dun idal mutualiste et non

de la recherche de profit.

Comme tout partenaire conomique, la cooprative agricole sest trouve

confronte aux mutations conomiques et notamment la concurrence des

grands groupes agro- alimentaires privs.

Le lgislateur a bien compris la ncessit dintroduire des assouplissements

pour ladaptation de la cooprative lconomie moderne, et par la mme demaintenir la cooprative comme entit originale et utile dans une conomie

librale.

Lautonomie du statut de la cooprative ne lui permet pas pour autant de

droger aux principes de la coopration.

Ceci nous amne dfinir les principes essentiels simposant imprativement

aux socits qui prtendent la qualit et la dnomination de cooprative .

1 - La libre adhsion

La libre adhsion est le principe de la porte ouverte, lequel permet tous

ceux, dans le ressort territorial de la cooprative, exercent une activit qui

rentre dans lobjet social pour devenir membre adhrent.


Mai 2006

18

Ce principe ne veut pas dire que les coopratives agricoles sont obligesd'admettre n'importe qui, n'importe comment. Il signifie que l'adhsion doit tre


19/233


volontaire, qu'on ne doit pouvoir admettre que des socitaires qui sont prts

assumer leurs obligations et que le retrait d'un membre ne doit pas tre un

moyen pour lui de se soustraire ses obligations

Les personnes morales qui justifient quelles possdent, dans le ressort

territorial dune cooprative, des activits ou des intrts entrant dans son

champ daction peuvent, leur demande tre autorises de devenir membre

titre exceptionnel par arrt de lautorit gouvernementale charge de la tutelle

de lO.D.C.O., aprs avis du comit permanent consultatif et de lOffice du

Dveloppement de la Coopration6.

Cette condition constitue, notre avis, un handicap pour ladhsion despersonnes morales la cooprative. Nous recommandons douvrir la porte

ces personnes, sans cette autorisation, linstar de la pratique franaise par

exemple.

Toutefois une personne ne peut tre adhrent dans plusieurs coopratives

ayant le mme objet moins quune partie de ses activits sexerce en dehors

du ressort territorial de la cooprative laquelle il appartient dj.

Cependant, cette libert dadhsion ne signifie pas quil est possible dadhrer

et de se retirer de la cooprative sans respecter un certain nombre de rgles.

En effet, en contrepartie de la libert dadhsion, il y a pour ladhrent une

double obligation : la souscription ou lacquisition des parts sociales et le

respect de ses obligations et engagements lgard de la cooprative.

En ce qui concerne la souscription des parts sociales, il y a obligation pour le

cooprateur de souscrire une quote-part du capital dtermine en fonction soit

des oprations ou des services quil sengage effectuer avec la cooprative

ou lui rendre, soit de limportance de son exploitation ou de son entreprise.

En ce qui concerne le respect des obligations et engagements de la

cooprative, les dispositions lgales sont trs claires puisquelles prcisent

que les statuts des coopratives doivent obligatoirement comporter des


Mai 2006

19

6Article 13 de la loi 24-83 et 9 de dcret de son application


20/233


dispositions concernant les obligations et les droits du cooprateur vis vis de

la cooprative et les modalits des engagements souscrire par les membres

lors de leur adhsion, ainsi que leurs sanctions7.

En rsum, on peut dire que ce principe a son reflet dans la clause de la

variabilit du capital et dtermine les liens et obligations entre la cooprative et

ses adhrents.

Larrt de la fourniture des prestations ou la livraison des biens par un adhrent

peut entraner son exclusion de la cooprative

Dans les coopratives, ladhsion ou le retrait dun adhrent (augmentation ou

rduction du capital) nentrane par laccomplissement des formalits juridiques(enregistrement des procs verbaux, publicits dans un journal et au bulletin

officiel) ce qui est diffrent des autres formes des socits.

2 - La gestion dmocrate

Les associscooprateurs sont gaux en droit comme les associs de toute

autre socit. Il ny a entre eux ni liens de subordination, ni diffrence selon

lanciennet.

Dans les coopratives, loppos des socits commerciales, le principe

galitaire un homme, une voix est appliqu dans les assembles gnrales

tous les cooprateurs, quelle que soit limportance de leur participation au

capital ou celle de leur activit conomique avec la cooprative.

3 - Les ristournes proportionnelles lactivit

Les excdents constats en fin dexercice sont rpartis proportionnellement

lactivit ralise avec la cooprative et non pas, comme les autres formes de

socits proportionnellement aux capitaux investis.

Ainsi larticle 2 de la loi 24-83 prvoit que les excdents de recettes de la

cooprative sur ses dpenses dexploitation doivent tre rpartis entre les


Mai 2006

20



21/233


cooprateurs au prorata des oprations quils ont traites avec elle ou du travail

quils lui ont fourni

Toutefois, la loi 24-83 na pas port de prcision quant aux ristournes lies

des oprations faites avec les non adhrents dans le cadre de la drogation

la rgle de lexclusivisme. En France, ces ristournes ne sont pas distribuables

entre les adhrents. Elles sont portes un compte de rserve spciale

indisponible.

4 - La rmunration limite du capital social

Linvestissement en capital social nayant pas pour objet dtre rmunr mais

servant financer les services offerts par la cooprative. Si les statuts de cette

dernire prvoient la rmunration du capital, lintrt accord celui-ci ne peut

tre suprieur 6%, et ne doit tre servi que si les excdents ont t raliss

au cours de lexercice.8

Cet intrt ne peut porter que sur le montant des parts libres et compter de

la troisime part seulement. Le montant des deux premiers parts dans le capital

ne peroivent pas dintrt.

5 - La double qualit des adhrents de la cooprative

Le membre dune cooprative nest pas seulement un associ apporteur de

capitaux, mais un cooprateur en ce sens que sa participation obligatoire

aux activits de sa cooprative se manifeste sous forme dapports, de cessions

de biens, de service ou de travail.

6 - Labsence du but lucratif

Lobjectif des coopratives nest pas de raliser un profit, ni pour elles mmes,

ni pour leurs adhrents. Le seul but recherch doit tre le meilleur service pour

les adhrents.

Il nest en effet, jamais distribu de dividendes. Seul un intrt limit et

conditionn sur les parts sociales peut tre distribu.


Mai 2006

21



22/233


En outre, en cas de liquidation de la cooprative le solde de liquidation, aprs

remboursement des dettes et des parts, est dvolu lOffice du dveloppement

de la coopration9.

Contrairement aux socits commerciales, les fonctions des administrateurs

sont gratuites. Toutefois ils ont droit au remboursement de leurs frais de

dplacements et des frais occasionnels de missions qui peuvent leur tre

confies par le conseil dadministration. De plus, en cas de dcs, retrait ou

exclusion, les parts sont rembourses au prix du montant des parts libres par

le cooprateur, dduction faite sil y a lieu, la part des pertes subies et

constates la clture du dernier exercice prcdent celui au cours duquel alieu lvnement suscit.

7 - Lexclusivisme

Quel que soit l'objet de la socit cooprative agricole, un trait commun unit

toutes ces socits : elles ne peuvent, en principe, traiter d'oprations qu'avec

leurs associs qui, de leur ct, ont l'obligation d'utiliser les services de la

cooprative agricole selon l'engagement de l'activit prvu dans les statuts.

Cette rgle de l'exclusivisme s'applique d'abord l'objet social de la

cooprative. Celui-ci rsulte des statuts dont les clauses sont imposes par

ladministration de la tutelle (O.D.C.O) qui assure le contrle des coopratives.

La socit cooprative ne peut se livrer des activits "annexes et

accessoires" que dans des conditions trs restrictives. A l'gard du socitaire la

rgle de l'exclusivisme interdit toute activit avec des tiers non cooprateurs,

sous rserve des drogations lgales.

A- Lexclusivisme de lobjet statutaire

La cooprative agricole ne peut exercer son activit en dehors des oprations

dfinies par ses statuts.

Il nexiste pas de drogation la rgle de lexclusivisme de lobjet statutaire.


Mai 2006

22

9Article 86, alina1 de la loi 24-83


23/233


En effet, les activits autorises qui peuvent tre dduites de la loi 24-83 et des

statuts des coopratives agricoles sont les activits qui permettent :

Dassurer ou faciliter la production, lcoulement ou la vente des produits

agricoles provenant exclusivement des exploitations de leurs associs

cooprateurs, soit en ltat, soit aprs transformation,

Dassurer lapprovisionnement de leurs seuls associs cooprateurs, en leur

procurant les produits, les quipements et les animaux ncessaires leurs

exploitations,

De fournir leurs seuls associs cooprateurs et pour lusage exclusif de

leurs exploitations tous services ncessaires ces exploitations,

Et dune manire gnrale, faire pour le compte de leurs associs

cooprateurs, des oprations ou des travaux entrant normalement dans le

cadre de lactivit agricole.

Ainsi les activits les plus rencontres peuvent tre classes en trois types :

- Collecte vente : laitire, de lgumes,

- Approvisionnement : produits ncessaires lexploitation agricole, matriel,

engrais,

- Services : insmination,

B- Lexclusivisme du socitariat

Le socitariat est limit. La liste des personnes admises adhrer une

cooprative est dfinie de manire limitative.

Les conditions indispensables runir pour tre admis adhrer une

cooprative agricoles sont les suivantes :

avoir la qualit dagriculteur,

se situer dans la circonscription territoriale de la cooprative ou y possder

des intrts agricoles,


Mai 2006

23

ntre pas adhrent plusieurs coopratives ayant le mme objet moins

quune partie de ses activits ne sexerce en dehors du ressort territorial dela cooprative laquelle il appartient dj


24/233


souscrire un engagement dactivit, avec une participation au capital

proportionnelle des oprations ou des services quil sengage effectuer

avec la cooprative ou lui rendre, eu gard limportance de son

exploitation ou de son entreprise,

tre agr par le conseil dadministration avant confirmation par lassemble

gnrale.

Lacceptation des personnes morales titre exceptionnel est subordonne, en

plus dune autorisation de lautorit gouvernementale charge de la tutelle de

lO.D.C.O. ; aprs avis du comit permanent consultatif de cet organisme.

C- Lexclusivisme des services

Les coopratives sont constitues pour le service exclusif de leurs adhrents.

Elles ont lobligation de ne faire doprations quavec leurs seuls associs

cooprateurs.

Ainsi, quel que soit l'objet envisag, la cooprative ne peut, en principe, traiter

d'oprations qu'avec ses membres. Il convient, toutefois, de distinguer trois

catgories d'activits.

sagissant dune cooprative de collecte- vente

Lexclusivisme est dit lentre ou en amont : les coopratives doivent

sapprovisionner auprs de leurs seuls membres mais peuvent vendre, en ltat

ou aprs transformation, leurs produits toutes les personnes de leur choix.

sagissant dune cooprative dapprovisionnement

Lexclusivisme est dit en aval ou la sortie . Les coopratives peuvent

raliser auprs de tous fabricants ou vendeurs de leur choix, les achats de

produits divers, seule destination de leurs adhrents.

Il sagit alors dassurer lapprovisionnement des adhrents qui deviennent les

seuls clients de la cooprative.

sagissant dune activit de service


Mai 2006

24

Les services ne peuvent tre rendus et facturs quaux seuls membres.


25/233


Ces oprations peuvent tre schmatises comme suit :

Collecte vente/ transformation

Exclusivisme en amont ou lentre

Approvis ionnement

Exclusivisme en aval ou la sortie

Services

Exclusivisme en aval ou la sortie

Il apparat ainsi trs clairement que dans lhypothse dune cooprative

polyvalente10, tout associ peut avoir la double qualit de client et fournisseur.

Pour les coopratives polyvalentes, le respect de la rgle de lexclusivisme ne

sapprcie pas globalement sur les activits exerces, mais par activit

exerce.

Lexclusivisme est en principe rciproque du fait de lengagement dapport des

agriculteurs adhrents nul ne peut tre adhrent plusieurs coopratives

ayant le mme objet moins quune partie de ses activits ne sexerce en

dehors du ressort territorial de la cooprative laquelle il appartient dj 11

En effet, l'adhrent cooprateur est tenu statutairement lobligation de ne

traiter qu'avec la cooprative (lengagement d'apports exclusifs).

10

Les coopratives ayant plusieurs branches dactivits et assurant diffrents services (exemple : collecte vente/ approvisionnement)11

Article 16, alina 2 de la loi 24-83


Mai 2006

25

Fournisseurs

Cooprateurs

Clients

Tout public

Fournisseurs

Tout public

Clients

Cooprateurs

Clients

Cooprateurs


26/233


Cette obligation d'exclusivisme ne concerne que la cooprative dont les

prestations sont rserves ses membres. La socit cooprative qui traiterait

avec des individus autres que ses membres, naurait pas moins une existence

juridique. Toutefois, elle perdrait le bnfice des exonrations fiscales.

Ce principe ayant t reconnu trop rigide, le lgislateur a introduit la possibilit

de droger cette rgle. Ce point sera dvelopp ci aprs dans le paragraphe

6 (drogation la rgle de lexclusivisme)

Paragraphe 4 - Rglement intrieur

Le rglement intrieur est un acte crit tabli par les membres fondateurs de la

cooprative et approuv par lassemble gnrale constitutive. Il constitue le

prolongement des statuts pour rglementer les rapports entre la cooprative et

ses adhrents. Ce rglement oblige tous les cooprateurs, au mme titre que

les statuts.

En gnral, le rglement intrieur fixe les relations qui stabliront entre la

cooprative et ses associs :

conditions relatives aux apports des associs : qualit, quantit, date de

transfert de proprit, rmunration

services rendre par la cooprative,

modalits de fonctionnement de la cooprative : rgles pratiques de

fonctionnement de la cooprative,

Le rglement intrieur, complmentaire des statuts, prsente un caractre

secondaire par rapport ceux ci. En effet les statuts ne peuvent tre modifis

que par lassemble gnrale extraordinaire, alors que le rglement intrieur

peut tre modifi par le conseil dadministration et approuv par la plus

prochaine assemble gnrale la majorit requise pour les assembles

gnrales extraordinaires, cest dire par des organes hirarchiquement

infrieurs lassemble gnrale extraordinaire.


Mai 2006

26

Si une disposition du rglement intrieur est en contradiction avec une

disposition statutaire, cette dernire lemporte sur la premire et peut seule tre

applique.


27/233


Ainsi, lorsque le rglement intrieur est rgulirement impos par lorgane qui

est comptent pour dcider les rgles quil contient et qui il ne comporte aucune

disposition inconciliable avec celles des statuts, il simpose alors tous les

cooprateurs au mme titre que les statuts, mme ceux qui nont pas pris part

son laboration ou qui ont vot contre.

Paragraphe 5 - Prcisions quant lobjet des coopratives

Les diverses oprations licites ralises par les coopratives agricoles daprs

leur objet peuvent tre ainsi classes en trois catgories :

1 - Lobjet principal

Toutes les oprations ncessaires lexploitation, c'est--dire celles pour la

ralisation desquelles les coopratives ont t cres rentrent dans lobjet

principal : oprations avec les associs cooprateurs dans le prolongement en

aval ou en amont de leurs exploitations agricoles, avec un engagement de leur

part.

Une cooprative de collecte vente transformant certains produits peut tre

amene se procurer, auprs de personnes autres que ses adhrents, des

produits dits complmentaires destins amliorer le produit ou en permettre

la commercialisation.

Exemple : lachat par une cooprative de production des yaourts du sucre et

des fruits, aromes, des fermants, etc.

2 - Lobjet accessoire

Une cooprative agricole peut raliser avec ses associs cooprateurs

exclusivement, sans aucun engagement de leur part, certaines oprations

accessoires son objet principal.


Mai 2006

27

Le caractre accessoire de ces oprations les rend licites, mme si elles

nentrent pas dans lobjet agricole, car elles relvent de la gestion normale dupatrimoine de la cooprative.


28/233


Exemple : conseils et services sur les exploitations des adhrents, cession des

immobilisations, encaissement dintrts sur les dpts

3 - Lobjet annexe

Il concerne les oprations ralises entre la cooprative et les organismes

coopratifs (unions et des fdrations de coopratives) numres ci-dessous :

rendre ou recevoir des produits ou services de ces organismes,

mettre des biens la disposition dune union ou fdration dont la

cooprative est membre : des immeubles, des matriels divers,.

rendre des unions ou fdrations dont la cooprative est membre des

services ncessaires la ralisation de leur objet statutaire.

En pratique, dautres oprations peuvent tre rencontres (gestion de locaux,

oprations financires) auxquelles il faudra prter un soin trs particulier en

raison de leur incidence sur le plan fiscal.

Paragraphe 6 - Drogations la rgle de lexclusivisme

En principe, une cooprative doit fonctionner en circuit ferm et ne pas travailler

avec des tiers.

En effet, elle a lobligation de ne faire doprations quavec les seuls associs

cooprateurs.

Cette rgle peut tre considre comme une limitation au dveloppement de

l'activit des coopratives agricoles confrontes un nouvel environnement

conomique. Pour tre plus prcis, c'est sans doute les incidences fiscales

dcoulant de ce principe d'exclusivit qui constituent le vritable frein. En effet,

un des traits marquants de la coopration agricole est l'application d'une

fiscalit avantageuse (exonration de l'impt sur les socits de certaines

coopratives, de la taxe sur la valeur ajoute,). Toutefois, ce statut privilgi

a pour contrepartie des contraintes qui peuvent constituer un handicap.


Mai 2006

28


29/233


Ainsi pour permettre aux coopratives de rsoudre certains problmes

conomiques mettant en jeu leur prennit, le lgislateur leur a accord la

possibilit de droger la rgle de lexclusivisme.

La mise en uvre de cette drogation est indique dans loi 24-83 qui stipule :

les coopratives de service ne peuvent traiter doprations quavec leurs

membres.

Les coopratives de production et de commercialisation ne peuvent

commercialiser que les produits provenant de leurs membres, sauf drogation

administrative temporaire accorde lorsque des circonstances conomiques

exceptionnelles sont susceptibles de diminuer de manire importante leurcapacit normale.

Pour des raisons technologiques, les coopratives peuvent tre autorises,

pour la transformation de leurs produits et dans les limites prvues par

ladministration, utiliser des produits ne provenant pas exclusivement de leurs

membres pour parer labsence ou linsuffisance quantitative et

ventuellement qualitative des produits de leurs membres.

Les coopratives pourront tre galement autorises changer entre elles les

services qui leur sont indispensables12.

Toutefois, nous remarquons ici un vide juridique quant aux limites qui ne sont

pas fixes linstar par exemple de la lgislation franaise, qui limite 20% du

chiffre daffaires les oprations qui peuvent tre ralises avec les tiers non

adhrents. Le montant des oprations faites avec les tiers est apprci dans le

cadre de chaque branche dactivit :

- les approvisionnements vendus des tiers ne doivent pas dpasser 20%

du chiffre daffaires de la branche approvisionnement

- les produits agricoles achets des tiers ne doivent pas dpasser 20%

du chiffre daffaires de la branche collecte- vente


Mai 2006

29



30/233


- les services rendus des tiers ne doivent pas dpasser 20% du chiffre

daffaire de la branche service

En cas doption pour la drogation, la cooprative est obligatoirement soumise

un contrle dune Fdration de rvision pour sassurer du respect des

conditions dcoulant de la dite drogation.

La leve de cette option a des consquences importantes au niveau fiscal. Elle

entrane notamment le paiement de limpt sur les socits sur les excdents

provenant de cette exploitation drogatoire.

Paragraphe 7 - Assistance et contrle des coopratives par lEtat

1 - Lassistance de lEtat

Les coopratives sadministrent et se grent elles-mmes. Cependant, elles

peuvent faire appel lassistance de ladministration et de lOffice du

Dveloppement de la Coopration13.

En effet, lassistance de lOffice du Dveloppement de la Coopration se

consiste dans les actions suivantes :

prter son concours aux coopratives dans les domaines de la formation,

linformation et lassistance juridique, comptable et fiscale ;

financer des compagnes de vulgarisation et de formation ;

aider la ralisation duvres sociales au profit des cooprateurs ;

centraliser et diffuser la documentation et linformation relative la

coopration.

2 - Le contrle de lEtat

Les coopratives et leurs unions sont soumises au contrle de lEtat, lequel a

pour objet dassurer le respect, par les organes comptents de ces organismes,

des dispositions de la prsente loi et des textes pris pour son application et, de


Mai 2006

30



31/233


manire gnrale, de veiller lapplication de toute lgislation et rglementation

les concernant.14.

Les contrles peuvent tre effectus par des reprsentants du ministre des

finances, lautorit gouvernementale concerne par le secteur dactivit de la

cooprative ou par lOffice du Dveloppement de la Coopration. Ils peuvent se

situer plusieurs moments de la vie de la cooprative agricole notamment :

la constitution avec la demande de lagrment ;

lors de la demande de lautorisation ou de linformation de toutes les

modifications statutaires ;

chaque envoi des documents annuels en matire comptable, fiscale et

juridique (bilan, rapport dactivit,) ;

la dissolution de la cooprative avec la dvolution du bonis de liquidation

lO.D.C.O.

Dans ces deux derniers points o il y a lefficacit du contrle, le commissaire

aux comptes est face des interventions dun autre contrleur.

Section 2 - Spcificits comptables

Paragraphe 1 - Thorie du mandat

La socit cooprative agricole est le contrat par lequel les agriculteurs ayant

dcid de mettre en commun tout ou partie de leur activit professionnelle dans

le but de faciliter, dencourager et damliorer le rendement technique et

conomique de leurs exploitations, crent cet effet un tre moral collectif qui

sera leur mandataire gratuit pour la ralisation de cet objectif.

Cette thorie du mandat collectif gratuit signifie que la cooprative sidentifie

conomiquement et juridiquement par ses associs cooprateurs, dont elle

nest que le prolongement de leurs activits.

Par le biais de la cooprative, les agriculteurs mandatent un organe de direction

pour grer les biens de celle-ci. Les dirigeants doivent, donc, rendre compte de

gestion.


Mai 2006

31



32/233


A cette fin, les coopratives doivent tenir une comptabilit dentreprise, avec

lenregistrement de tous les flux entrants et sortants, conformment aux

dispositions du plan comptable des coopratives. Ce volet sera dvelopp dans

(Paragraphe 3) ci-dessous de la prsente section.

Paragraphe 2 - Obligations comptables

A la clture de chaque exercice le conseil dadministration tablit un ou

plusieurs comptes dexploitation, un compte de profits et pertes et un bilan15.

Ils doivent donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire

et des rsultats de la cooprative.

En effet, la cooprative peut tablir plusieurs comptes dexploitation relatifs

chaque activit ou branche dactivit, ce qui est totalement diffrent des autres

formes de socits qui tablissent un seul compte dexploitation mme si elles

ont plusieurs activits.

La reprsentation dune image fidle repose ncessairement sur un certain

nombre de conventions de base constitutives dun langage commun,

appeles principes comptables fondamentaux16

.

Lorsque les oprations, vnements et situations sont traduits en

comptabilit dans le respect des principes comptables fondamentaux et des

prescriptions du plan comptable spcifique des coopratives, les tats de

synthse sont prsums donner une image fidle du patrimoine, de la

situation financire et des rsultats de la cooprative17.

Dans le cas o lapplication de ces principes et de ces prescriptions ne suffit

pas obtenir des tats de synthse une image fidle, la cooprative doit

obligatoirement fournir dans ltat des informations complmentaires (ETIC),

toutes indications permettant datteindre lobjectif de limage fidle18.

15Article 67 de la loi 24-83 : Lappellation compte dexploitation et comptes de profits et pertes nontpas t modifie par le lgislateur aprs la publication du Plan comptable spcifique aux coopratives.16

Plan comptable spcifique aux coopratives (ODCO) page 1717Plan comptable spcifique aux coopratives (ODCO) page 17


Mai 2006

32

18Plan comptable spcifique aux coopratives (ODCO) page 17


33/233


Dans le cas exceptionnel o lapplication stricte dun principe ou dune

prescription se rvle contraire lobjectif de limage fidle, la cooprative

peut y droger19.

Cette drogation doit obligatoirement tre mentionne dans lETIC et dment

motive avec indication de son influence sur le patrimoine, la situation

financire et les rsultats de la cooprative.

Les principes comptables fondamentaux sont ceux retenus par le C.G.N.C

(le principe de continuit dexploitation, principe de permanence des

mthodes, principe du cot historique, principe de spcialisation des

exercices, principe de prudence, principe de clart et principe dimportancesignificative)

Paragraphe 3 - Plan comptable

Les coopratives doivent, quelle que soit leur taille, tenir une comptabilit

conforme la loi 24-83, fixant le statut gnral des coopratives, qui renvoie

aux prescriptions du code de commerce et donc la loi n 9-88 relative aux

obligations comptables des commerants et au Code Gnral de la

Normalisation Comptable CGNC, sous rserve des rgles poses par leur plan

comptable particulier. Un plan comptable spcifique aux coopratives (P.C.S.C)

a t publi par arrt n 441-01 du 26 fvrier 2001. Il est entr en vigueur

compter du premier exercice ouvert aprs la publication de larrt au bulletin

officiel. La date de cette publication tait le 5 avril 2001.

La comptabilit de la cooprative doit tre tenue, soit par le directeur soit, si

l'importance de celle-ci le justifie, par un comptable pris soit parmi les membres

de la cooprative, mais ne faisant pas partie du conseil d'administration, soit en

dehors des membres20.

Les principales caractristiques du plan comptable spcifique aux coopratives

sont les suivantes :



Mai 2006

33



34/233


il sagit dun plan comptable unique commun toutes les coopratives

exerant des activits dans tous les secteurs,

ce plan comptable se prsente en deux volumes :

un premier volume comportant les chapitres suivants :

Principes comptables fondamentaux

Ce chapitre traite des aspects gnraux et des principes comptables

fondamentaux traits ci-dessus.

Les sept principes prvus par le CGNC ont t retenus par le PCSC.

Les drogations ces principes sont obligatoirement mentionnes dans lETIC

Organisation de la comptabilit

Ce chapitre regroupe des rappels, par inspiration du CGNC, sur :

- les objectifs de lorganisation comptable,

- les structures fondamentales de la comptabilit,

- les livres et autres supports comptables,

- les procdures denregistrement,

- la prparation des tats de synthse,

- les procdures de traitement.

Etats de synthses

Le PCSC prvoit deux modles :

- Un modle normal,

- Un modle simplifi

Les principales dispositions du CGNC relatives aux tats de synthse ont t

retenues.

Les caractristiques de ces deux modles seront traites dans le paragraphe 4

ci-dessous.

Modalits dapplication des mthodes dvaluation


Mai 2006

34

Les principes et rgles gnrales dvaluation prvus par le CGNC ont t

retenus avec des adaptations aux spcificits des coopratives et portent


35/233


essentiellement sur lvaluation des apports en cas de fusion, des titres de

participation ou des stocks acquis titre dapport.

Ainsi, la valeur d'entre des stocks acquis titre d'apport est gale au montant

stipul dans lacte dapport et notamment le procs verbal de l'assemble

gnrale extraordinaire (AGE) qui a statu sur lestimation sur la base du

rapport tabli par le ou les experts dsign (s) par le conseil dadministration en

vue dvaluer ledit rapport21. Le CGNC ne la retient que pour les apports en

nature.

Le deuxime volume du PCSC est consacr au cadre comptable, au plan

des comptes et au contenu et modalits de fonctionnement des comptes.

Le plan de comptes sinspire du CGNC avec diverses adaptations et la cration

de nouveaux comptes spcifiques certaines oprations dans les

coopratives : oprations adhrents , oprations non adhrents ,

oprations organismes cooprateurs , formation

Les amnagements ont port essentiellement sur le plan de comptes et les

modalits de fonctionnement de certains comptes pour prendre en

considration les spcificits du secteur coopratif, qui sont de trois ordres :

amnagements des intituls de certains comptes en vue de lutilisation des

terminologies consacres par la loi 24-83 relatives aux coopratives (capital

de la cooprative),

cration des comptes principaux en vue de recevoir des oprations

spcifiques aux coopratives (fonds dducation et de formation

cooprative des membres),

amnagement des modalits de fonctionnement des comptes, notamment

en ce qui concerne les capitaux propres et les comptes cooprateurs.

Cest la raison pour laquelle les comptes spcifiques aux coopratives agricoles

feront seuls lobjet du commentaire ci aprs.

Les autres principaux amnagements sont les suivants :


Mai 2006

35

21Plan comptable spcifique aux coopratives de lODCO, page 126


36/233


Possibilit pour le Directeur de lODCO de soumettre une proposition de

modification de la prescription sil savre que des drogations ont un

caractre rptitif et permanent. Dans le cas o la proposition serait

retenue dans son principe, son application sera rendue obligatoire, soit par

modification de larrt du Ministre des Finances, soit par instruction aprs

avis du Conseil National de la Comptabilit (C.N.C),

Possibilit dtablissement dun manuel type par lODCO en vue

dharmoniser les procdures dans les coopratives et faciliter leur contrle.

1 - Le capital de la cooprative

Compte tenu du caractre variable du capital, ce compte est mouvement lorsde ladmission de nouveaux cooprateurs par lassemble gnrale, ou lors de

la dmission ou lexclusion dadhrents.

Les critures affrentes aux mouvements du capital se dcomposent comme

suit :

Au dbit : enregistrement de la dmission ou du retrait dun cooprateur ds

rception de sa lettre ou de lexclusion de ladhrent, lorsque lassemblegnrale a statu sur cette exclusion. La contrepartie de ce mouvement est

linscription au compte n 4461 : cooprateurs capital rembourser qui

inscrira donc la dette de la cooprative vis--vis de ladhrent.

Au crdit : enregistrement de ladhsion dun nouveau cooprateur. Cet

enregistrement a lieu lors de lapprobation par lassemble gnrale de

ladhsion de ce membre.

2 - Les rserves

Les rserves ne peuvent tre partages entre les associs cooprateurs

aucun titre22.

On distingue :


Mai 2006

36

22Article 2, paragraphe 3, alina 2 de la loi 24-83


37/233


A- La rserve lgale

Une fraction des excdents nets, gale 10% doit, en vertu de larticle 69 de la

loi 24-83, tre affecte obligatoirement la constitution dun fonds de rserve

lgale est porte au crdit du compte 1140 : rserve lgale

Ce compte est dbit du montant total ou partiel des dficits qui nont pas pu

tre absorbs par prlvement sur les provisions spcialement constitues

cet effet, ainsi que par prlvement sur les autres rserves ventuelles.

Le prlvement cessera dtre obligatoire, lorsque le fonds atteint le montant du

capital (A titre de rappel, pour la S.A ce plafond est de 10% du capital), sauf reprendre son cours si le fonds de rserve descendait au dessous de ce

montant.

B - La rserve dite Fonds dducation et de formation cooprative des membres

Une fraction des excdents nets, gale 2%, doit, en vertu de larticle 69 de la

loi 24-83, tre affecte obligatoirement un fonds de rserve destin financer

la formation des membres. Son montant est inscrit au crdit du compten1153 : Fonds dducation et de formation cooprative des membres

Ce compte est dbit la fin de lexercice par le crdit du compte n 7592 :

Reprises sur fonds dducation et de formation cooprative des membres soit :

du montant des dpenses de formation cooprative des membres, engages

au cours dudit exercice, lorsque lesdites dpenses revtent le caractre de

charges ;

des dotations aux amortissements comptabilises et affrentes des

immobilisations acquises en vue de la formation cooprative des membres.

C - La rserve dite Provisions spciales pour absorption des dficits ventuels


Mai 2006

37

Le compte n 1154 : provisions spciales pour absorption des dficits

ventuels enregistre son crdit la fraction des excdents, fixe


38/233


statutairement ou par dcision de lassemble gnrale, en vue de la

constitution dune provision spciale destine absorber les dficits ventuels.

Ce compte est dbit au cours de lexercice qui suit celui dficitaire et, aprs

dcision de lassemble gnrale statuant sur les comptes dudit exercice

dficitaire, par le crdit du compte n 1189 : dficits nets en instance

daffectation

3 - Les reports nouveau

Le report nouveau est la partie du rsultat net dont laffectation a t reporte

par lassemble gnrale ordinaire annuelle qui a statu sur les comptes de

lexercice, le cas chant des exercice prcdents.

Il est constitu par la somme des excdents nets et des dficits nets des

exercices antrieurs non encore affects. Toutefois, les dficits ne peuvent

faire lobjet de report que dans le cas exceptionnel o ils ne peuvent tre

absorbs par la provision constitue spcialement cet effet, par les autres

rserves le cas chant, par les reports nouveau excdentaires ou, en dernier

ressort, par le fonds de rserve lgale.

4 - Les comptes des cooprateurs et des tiers

Pour permettre ltablissement, directement partir de la balance, ltat des

crances et ltat des dettes de lETIC, les coopratives doivent ventiler les

oprations en oprations adhrents, oprations organismes coopratifs,

oprations regroupement et oprations non adhrents23, notamment pour

celles qui drogent la rgle de lexclusivisme. Cette ventilation est assurer

au niveau des comptes principaux concerns par lutilisation des codes

suivants :

Code 1 pour les oprations adhrents,

Code 2 pour les oprations avec les organismes coopratifs,

Code 3 pour les oprations avec les tiers,

Code 0 pour le regroupement.


Mai 2006

38



39/233


5 - Les provisions

Le traitement comptable des provisions dans les coopratives agricoles ne

diffre pas par rapport aux autres socits. Toutefois deux comptes ont t

cres :

Compte n1353 : provisions spciales pour absorption de dficits ventuels,

Compte n1357 : fonds dducation et de formation cooprative des

membres.

Ces provisions ont le caractre de provisions rglementes. Elles sont

comptabilises en application de dispositions lgales ou rglementaires.

Les intituls de ces deux comptes sont semblables ceux expliqus au niveaude (B) et (C) ci-dessus. Toutefois, ces comptes ont le caractre de provisions

alors que les autres ont le caractre de rserves et sont inscrits respectivement

au compte n1154 et n1153 et elles sont comptabilises en application des

dispositions statutaires ou des dcisions de lassemble gnrale.

6 - Les comptes de produits et charges

A- Les apports et les cessions

Les principales particularits du plan comptabl

93- lexpert comptable et les contrôles spécifiques dans les coopératives agricoles dérogeant...

Documents