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Zine el abidine NAOUI - 2010

La marge sur coûts

Coût – Volume – ProfitCoût direct

Coût spécifique


Principes

• La distinction charges fixes / charges variables permet :– L’étude du seuil de rentabilité– Le calcul des coûts : coûts variable, fixe,

spécifique, d’imputation rationnelle et marginal, en complément du coût de revient, afin de procéder à des décisions de gestion ou de prévisions.


Le comportement des coûts en fonction du volume d’activité• Les coûts engagés par une entreprise se

composent uniquement de coûts fixes et de coûts variables:– Coûts fixes– Coûts variables– Coûts mixtes


La décomposition des coûts totaux

Coûts totaux

Coûts variables

Coûts fixes


Les charges variables

Montant

Activité

Y = ax

Montant

Activité

Y = a

Charges variables totales Charges variables unitaires


Les charges fixes

Montant

Activité

Y = a

Montant

Activité

Y = a/X

Charges fixes totales Charges fixes unitaires


Coûts et rendements : Le modèle réaliste

Montant

1 323 zones distinctes

1 Rendements croissants

2 Rendements constants

3 Rendements décroissants


Coûts et rendements : Le modèle utilisé

Montant

Activité

Y = ax + b

Coût total


Mise en œuvre

• La méthode du coût variable ne s’intéresse qu’au coût variable et à sa comparaison au chiffre d’affaires

• Dégager la marge sur coût variable et le taux de marge sur coût variable.

MCV = Chiffre d’affaires – charges variables

Taux de MCV = MCV / CA


Exemple

CA ultra512 000

CA senior779 000

CA junior166 250 CA junior

MCV = 95 550

CV junior70 700

CA seniorMCV = 538 330

CV senior240 670

CA juniorMCV = 375 690

CV junior136 320 MCV

1 009 560

Charges Fixes

658 148

RESULTAT351 412


Le compte d’exploitation analytique

Montant total Taux (en % du CA)

Chiffre d’affaires 100 000 100%

Charges variables 40 000 40%

Marges sur coût variable 60 000 60%

Charges fixes 50 000

Résultat 10 000


Utilisation de la distinction charges fixes / charges variables

Rubriques Total Montant unitaires ou %

Chiffre d'affaires Total CACharges variables

Marge sur coût variable Total M/CV

Charges fixes Total CS.S

Résultat analytique Total RA

COMPTE DE RESULTAT DIFFERENTIEL


Utilité

• Simple à mettre en place tant que les moyens de la distinction fixes / variables sont déployés

• particulièrement adaptée aux entreprises commerciales à faibles charges fixes

• Favorise la gestion par le classement des produits suivant leur contribution

• Prépare la prévision budgétaire


Limites

• Rentabilité constatée en fin d’exercice• Effet pervers chez les commerciaux dans

certaines situations • Sous-évaluer les stocks et donc non-conformité

avec la réglementation comptable• Analyse simplificatrice (variables / fixes )• Tendance à la hausse des charges fixes

indirectes


Le seuil de rentabilité


Contexte

• Démarche prévisionnelle• Anticiper les coûts et revenus futurs pour un niveau

donné d’activité


Objectif

• Établir le lien étroit entre le bénéfice net, le prix de vente, les coûts fixes ou variables et le volume d’activité.

• Ce calcul facilite la prise de décision ou du processus de planification

• Évaluer l’effet de changements dans le bénéfice net lorsqu’on modifie la structure des coûts, le degré d’activité ou le prix de vente.


Le seuil de rentabilité

• Élément essentiel de l’analyse coût-volume-bénéfice.• Niveau d’activité de l’entreprise où les produits

d’exploitation sont égaux aux coûts d’exploitation de l’entreprise (les coûts fixes et les coûts variables).


Représentation graphique

COUTS FIXES

COUTS VARIABLESCHIFFRE D’AFFAIRES

POINT MORT ou SEUIL DE RENTABILITE


Utiliser la connaissance des coûts pour la prévision du seuil de rentabilité

Chiffre d’affaires CA

- coûts variables CV

= marge sur coûts variablesMCV

- coûts fixes CF

= résultat R

Dirhams

Volume

CF

CF + CV

CA

CV

MCV

R


Calcul

Seuil de rentabilité en DhsCharges fixes

Taux de MCV=

Seuil de rentabilité en quantité

Charges fixes

MCV unitaire=


Utilité du seuil de rentabilité

• Permet de définir le CA minimum pour atteindre la rentabilité : élément du tableau de bord de l’entreprise

• Met en relation la politique de vente, les coûts et le résultat de l’entreprise (relation coût –volume – profit ) : permet donc d’établir les scénarii de prévisions de la rentabilité de l’exploitation


Limites

• Ne serait parfaitement adapté qu’aux entreprises monoproductrice, ce qui est rare.

• Pour les entreprises à plusieurs produits, la connaissance du seuil de rentabilité ne permet pas de définir la bonne combinaison.

• La combinaison optimale dépend d’autres contraintes.


Seuil de rentabilité et risque d’exploitation

Marge de sécurité = Chiffre d’affaires – Seuil de rentabilité

Indice de sécurité = Marge de sécuritéChiffre d’affaires


Levier d’exploitation

Levier = ΔR / R

ΔCA / CA

Le levier opérationnel, ou coefficient de volatilité, représente l’élasticité du résultat par rapport au chiffre d’affaires

Levier = 1

Indice de sécuritéMCV

R=

A condition que les charges fixes et le taux de marge soient identiques : la volatilité du résultat s’explique par les seules variations des quantités vendues.


Le coût direct et spécifique


Principes

• Le coût direct et le coût spécifique sont des coûts partiels.

• Un coût direct est constitué:– Des charges directement affectées au coût. Le

plus souvent, ce sont des charges opérationnelles, ou variables

– Des charges qui peuvent être rattachées sans ambigüité, même si elles transitent par des centres d’analyse. Certaines sont variables, d’autres sont fixes ou de structure.


Principes

• Un coût spécifique comprend:– L’ensemble des charges variables directement ou

indirectement affectées– Les charges de structure directes, ou spécifiques.


Principes

• Appliquées à un objet de coût, les deux calculs ont pour objectif de mesurer la contribution de chaque produit, famille, service, etc. au résultat global.

• Objectif : éviter la répartition des charges fixes indirectes, qui paraît très souvent peu rigoureuse.

• Le coût spécifique est le plus souvent utilisé en gestion.


Charges variables et charges directes : exemples

Chargesdirectes

Chargesindirectes

Charges variables

• Consommation de matières premières• Une part de la main d’œuvre

• Consommation d’énergie• Rémunération du personnel d’entretien (en partie)

Charges fixes • Amortissement d’une machine dédiée à une activité

• Rémunération du personnel administratif


Démarche de calcul d’un coût spécifique

Chargesincorporées

Chargesvariables

Chargesfixes

directes

Chargesfixes

indirectes

Coûtspécifique

Marge sur coût

spécifique

Chiffre d’affaires


Décisions de gestion

• Les décisions de gestion s’appuient sur la valeur de la marge sur coût spécifique.– Premier cas : marge sur coût spécifique positive.

Développement des produits qui participent le mieux au résultat global de l’entreprise.

– Second cas : marge sur coût spécifique déficitaireRecherche de réduction des coûts et étude du prix de venteDécision de suppression du produit; éventuellement option de sous-traitance.


Utilité

• La méthode de coût spécifique permet d’incorporer à un coût:– La totalité des charges variables, dont l’affectation

à un produit est parfaitement possible par le choix d’une clé de répartition

– Les charges fixes dont l’incorporation est sans équivoque.

• Le coût spécifique est le plus complet des coûts partiels.

• Sa décomosition est plus sûr que le coût complet


Limites

• Ne pas confondre coût variable (direct costingchesz les anglo-saxons), coût direct et coût spécifique.

• Le décision de maintien ou d’abandon d’un produit ne se fait sur la base des seuls calculs de coûts (gamme, complémentarité des produits)

• La méthode du coût spécifique est pertinente:– Tant que les charges directes (spécifiques) pèsent

dans le coût de revient.– L’abandon d’un produit n’a pas de conséquences

sur la structure générale de l’entreprise.


Le compte d’exploitation analytique

Montant total Taux (en % du CA)

Chiffre d’affaires 100 000 100%

Charges variables 40 000 40%

Marges sur coût variable 60 000 60%

Charges fixes 50 000

Résultat 10 000


Synthèse : Méthode de calcul des coûts


Les coûts complets

Rubriques Total Centre 1 Centre 2 Centre 3

Chiffre d'affaires Total CA CA 1 CA 2 CA 3Charges directes

Marge sur charges directs Total M/CV M/CV 1 M/CV 2 M/CV 3

Charges indirectes Total CS.S CS.S 1 CS.S 2 CS.S 3

Résultat analytique Total RA RA 1 RA 2 RA 3


Les coûts variables ou direct costing


Chiffre d'affaires Total CA CA 1 CA 2 CA 3Charges variables

Marge sur coûts variables Total M/CV M/CV 1 M/CV 2 M/CV 3

Charges fixes Total CS.S



Les coûts directs


Chiffre d'affaires Total CA CA 1 CA 2 CA 3Charges directs

Marge sur coûts directs Total M/CV M/CV 1 M/CV 2 M/CV 3

Charges indirects Total CS.S



Coûts spécifiques ou direct costingévolué


Chiffre d'affaires Total CA CA 1 CA 2 CA 3 Charges directesCharges variables Indirects Total CVI CVI 1 CVI 2 CVI 3

Marge sur coûts spécifiques Total M/CV M/CV 1 M/CV 2 M/CV 3

Charges fixes indirectes Total CS.S



Le coût marginal


Principes

• Différence entre l’ensemble des charges courantes nécessaires à une production donnée et l’ensemble de celles qui sont nécessaires à cette même production majorée ou minorée d’une unité

• Permet de prendre des décisions:– L’acceptation ou le refus d’une offre commerciale

exceptionnelle– Le choix entre la production et la sous-traitance


Méthode

• Ne s’intéresse qu’au coût engendré par la production d’une unité supplémentaire.

• Cette simplification fait l’intérêt de la méthode.


Composantes

• Deux situations :– L’entreprise peut produit l’unité supplémentaire (un

produit; un lot; une série). Le coût marginal est alors égal au coût variable unitaire.

– L’entreprise doit développer la capacité productive.Le coût marginal comprend en plus le coût de structure supplémentaire à mettre en place.


Décision de gestion

• La décision résulte d’une comparaison du coût marginal avec :– Un prix de vente (offre commerciale)

– Un coût d’achat (choix entre production et sous-traitance)

• Si égalité, d’autres critères pèseront davantage


Utilité du coût marginal

• Permet des simulations• S’applique aux décisions d’investissement :

• Permet de différencier par les prix un même produit par tranches de clientèle

• Optimum technique : volume de production pour lequel le coût moyen est minimum

• Optimum économique: volume de production pour lequel le profit est maximum


Limites

• Il suppose que toutes choses sont égales par ailleurs: l’entreprise serait capable d’estimer les coûts organisationnels, la productivité, etc.

• Accepter toute offre dont le prix est supérieur au coût marginal pourrait compromettre la rentabilité de l’entreprise.

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