13. suivi de la réalisation des budgets2

7/31/2019 13. Suivi de la ralisation des budgets2

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Contrle de Gestion

Anim parMr. Aziz MOUTAHADDIB


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2me Partie:

La dtermination desrsultats prvisionnelles


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La dmarche prvisionnelle:Planification et budgtisation

Les outils de llaboration

budgtaire

Le suivi des ralisations

1

2

3


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Diffrents moyens existent pour effectuer le

contrle des rsultats. Les premiers driventbien entendu de la mthode budgtaire.

3- Le suivi des ralisations


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Contrle budgtaire: quelques points importants Budget et responsabilit

Cots oprationnels, discrtionnaires et structurelsContrle et analyse des carts Les carts sur rsultat et sur marge

Contrle et analyse des carts sur cots directs de production

Analyse des carts sur charges indirectes



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3.1 Contrle budgtaire: quelques points importants

Avant danalyser les carts, il est important de traiter les

problmes dorganisation et des relations humaines et des

responsabilits Budget et responsabilit .

Ainsi que les problmes dutilisation des informations produites

par le systme lie aux Cots oprationnels, discrtionnaires etstructurels .



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3.1 Contrle budgtaire

3.1.1 Budget et responsabilit

Centre de responsabilit

Maitrise des cots

3.1.2 Cots oprationnels, discrtionnaires et structurels

Dfinitions

Relations ressources consommes et produits obtenus

Analyse des taches et cots oprationnels

Budgets ngocis et cots discrtionnaires



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3.1.1 Budget et responsabilit

a. Centre de responsabilit

Une structure dorganisation (ou structure organisationnelle) est un

ensemble de chane de responsabilit lintrieur dune entit.

Chaque manager, quel que soit son niveau hirarchique est responsabledun centre de responsabilit. Un centre de responsabilit est une

partie, fraction ou subdivision dune organisation dont le manager est

responsable dun ensemble dtermin dactivit. Plus la position

hirarchique est leve plus le centre de responsabilit est tendu.



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a. Centre de responsabilitOn distingue quatre catgories de centres de responsabilit :

Centre de cot. Le chef est comptable des cots.

Centre de chiffre daffaires. Le chef est comptable du chiffredaffaires.

Centre de profit. Le chef est comptable du chiffre daffaires etdes cots.

Centre dinvestissement. Le chef est comptable desinvestissements, du chiffre daffaires et des cots.



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a. Centre de responsabilit (exemple htel Ibis)

Le service dentretien et de rparation dun htel ibis est un centre decot car son chef nest responsable que des cots. Son budget met

donc les cots en relief. Le service client de lhtel est un centre dechiffre daffaires car son chef nest responsable que du chiffre

daffaires. Son budget met donc laccent sur le CA. Le directeur delhtelest la tte dun centre de profit car il est comptable du CA et

des cots. Son budget concerne le CA et les cots. Le directeurrgional est responsable des investissements dan les nouveaux htelsainsi que des CA et des cots. Il dirige un centre dinvestissement et

les investissements, les CA et les cots figurent dans son budget.



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Centre de responsabilit: Les leons du retour dexprience

Lanalyse des carts devrait permettre aux dirigeants de trouver les personnes interroger et non les personnes blmer. Les carts employs bon escient,peuvent aider de quatre faons :

1. Pr-alerte. Les carts avertissent les responsables de faits qui ne sont pas encorevidents. Ils peuvent prendre des mesures correctives ou exploiter les opportunitsqui se prsentent.

2. Evaluation des performances. Les carts informent les responsables desperformances de lentreprise dans la mise en uvre de sa stratgie.

3. Evaluation de la stratgie. Les carts signalent parfois aux responsables que leurstratgie est inefficace

4. Communication des objectifs de lorganisation. Lexercice dtablissement du

budget et linformation budgtaire communiquent tous les responsables dans

lentreprise quels sont les objectifs assigns aux subdivisions et quels sont lesobjectifs gnraux.



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b. Matrise des cots

Un cot matrisable est un cot qui dpend essentiellementde laction du responsable dun centre de responsabilit

donn, pendant une priode donne.



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b. Matrise des cots

En pratique, la matrise des cots est difficile identifier :

1- Les cots qui dpendent de laction dun seul responsable sont

peu nombreux.Par exemple, le cot des matires premires est influenc par le

responsable des achats, mais il dpend aussi de la situation dumarch que lacheteur ne matrise pas. Les quantits consommes

sont influences par le responsable de la production, maisdpendent aussi de la qualit des matires achetes. De plus, lesresponsables travaillent souvent en quipe. Comment valuer lesresponsabilits individuelles quand la dcision est collective ?



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b. Matrise des cots

2- A long terme, tous les cots finissent par tre matriser par

quelquun. Cependant, le plus souvent, la comptabilit rendcompte des rsultats dune anne au plus. Les responsables actuels

hritent des carences de leurs prdcesseurs. Par exemple, il arrivequils doivent honorer des engagements contractuels mal ngocis

avant leur arrive avec des fournisseurs ou des syndicats.

Comment distinguer ce que le responsable matrise effectivementde ce qui rsulte des dcisions antrieures ?



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b. Matrise des cotsImportance de linformation et de la comptence

Les dirigeants ne doivent pas sintresser seulement la matrise des

cots. La mthode budgtaire ouvre des perspectives plus larges.Elle privilgie linformation et la comptence plus que la matrise.

La question essentielle est : qui est le mieux inform ?

En dautres termes, qui est la personne qui peut nous en dire le plus

sur le sujet en question, quelle soit ou non en position de matriserdes cots ?



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b. Matrise des cotsPar exemple, les acheteurs peuvent tre considrs comme

entirement responsables des cots dachat, non pour leur capacit influencer le prix du march mais en raison de leur aptitude

prvoir et expliquer les changements de prix quils ne matrisent

pas. De mme, le directeur dun point de vente de Pizza Hut peuttre considr comme responsable du rsultat dexploitation, sil a

quelques influences sur le prix de vente et le cot des denres, bien

quil ne les matrise pas entirement. En effet, se sont lesdirecteurs des points de vente qui sont les mieux placs pourexpliquer les carts entre les rsultats rels et budgtaires.



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3.1.2 Cots oprationnels, discrtionnaires et structurels

a. Dfinitions

Du point de vue de la prvision et de la matrise des cots, il est utilede montrer les difficults lies la nature des cots. On peut classerles cots en trois catgories :

1. Les Cots oprationnels

2. Les cots discrtionnaires3. Les couts structurels



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Cots oprationnels, discrtionnaires et structurels

a. Dfinitions

Les Cots oprationnels ont une relation de causalit vidente avecle volume de la production. Dans le cas dune entreprise, par

exemple, les matires premires et la main duvre directe de

production sont des exemples de cot oprationnel direct, tandis

que lnergie, les fournitures indirectes et le personnel des activitsde soutient sont des exemples de cots oprationnels indirects.



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a. DfinitionsLes cots discrtionnaires : ils rsultent de dcisions priodiques

(gnralement annuels) fixant le plafonds de dpenses, et il ny apas de relations de causalit vidente entre ces cots et le niveaude la production. Il scoule souvent un certain temps entre

lacquisition dune ressources et le moment elle produit des effets.

Parmi les cots discrtionnaires, citons la publicit la formationdes cadres, la recherche et dveloppement, la mdecine de travailet le personnel du sige charg du contentieux, des ressourceshumaines et des relations publiques.



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Cots oprationnels, discrtionnaires et structurelsa. DfinitionsLes couts structurels sont dus la dtention des immeubles,

installations matriels et au fonctionnement de lorganisation.Citons les amortissements, le crdit bail et lacquisition decomptences techniques.



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b. Relation entre ressources consommes et produits obtenus

Les cots oprationnels se distinguent des cots

discrtionnaires par deux points essentiels : le modeopratoire et le degr dincertitude.


Cots oprationnels Cots discrtionnaires

1- Processus ou activit - Dcomposable et observableconcrtement- rptitif

- Boite noire (la connaissance duprocessus est imprcise ouindisponible)- Non rptitif ou non rcurrent

2- Degr dincertitude Moyen ou faible (expdition oufabrication)

Elev (recherche et dveloppementou publicit)


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b. Relation entre ressources consommes et produits obtenusLa prsence ou labsence dune relation de causalit entre les

ressources (activits et cots) et les produits a une grande influencesur les techniques de prvision et de contrle.



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c. Analyse des taches et cots oprationnelsLanalyse des taches consiste analyser finement leur composition,

leur importance, leur mthodes dexcution et leur rendement.Lobjectif de cette analyse est de dterminer la charge de travail

requise par une opration et le nombre douvriers ncessaires pour

excuter le travail de manire rentable. Elle convient bien pourmettre en vidence les relations de causalit des cotsoprationnels.



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c. Analyse des taches et cots oprationnelsParmi les techniques danalyse des taches citons notamment :

Ltude des mouvements lmentaires. On procde lenregistrement des images et de la dure des mouvements

composant la tache ; cette technique sert surtout tudier lestaches trs rptitives, par exemple pour dterminer la relation

entre lactivit et les ventes dun centre de distribution. Lchantillonnage. On effectue un grand nombre dobservations

alatoires sur une tache; ces observations servent identifier lestapes du mode opratoire normale.



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c. Analyse des taches et cots oprationnelsEn tablissant la relation entre les produits et les cots, lanalyse

des taches dtermine les cots standards par unit produite. Cesstandards servent au contrle des cots oprationnels en calculant,au niveau rel de production , les budgets flexibles (cas des cotsvariables) et les cots imputs (cas des cots fixes). Lacomparaison du budget flexible avec les chiffres rels donne unretour dexprience immdiat. Lanalyse des taches cre aussi des

indicateurs non financiers comme, par exemple, le temps moyenpour emballer et expdier un produit.



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Cots oprationnels, discrtionnaires et structurelsd. Budgets ngocis et couts discrtionnaires

Un budget ngoci est un budget statique dune ngociation

pralable la priode budgtaire. Comme pour tout budget statiqueles budgets ngocis ne sont pas ajusts par la suite, quel que soitle volume de production ralis. Cest l un point important car il

ny a pas de relation de causalit entre la production et les cots

ainsi budgts. Les responsables ont limpression que les cots

discrtionnaires risquent dtre dun rapport insuffisant. Ilscherchent maitriser ces cots en examinant minutieusement lebudget.



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d. Budgets ngocis et couts discrtionnaires

Les entreprises disposent de trois mthodes pour chiffrer un budgetngoci :

Le budget normalement reconduit

Le budget reconduit en dgageant des priorits

Le Budget Base Zro (BBZ)



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3.2 Analyse des carts

Lobjectif est de:

Calculer et analyser les carts sur rsultat et sur marge Contrler et analyser les carts sur cots directs de production Analyser les carts sur charges indirectes



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La dmarche budgtaire est complte quand elle s'achve par un

contrle budgtaire qui permet de vrifier si les budgets ont trespects par les centres de responsabilit. Les ralisations sontcompares aux prvisions permettant de dtecter les cartsventuels.

Ecart = Montant ralisMontant prtabli



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3.2 Analyse des cartsUne fois dtermins, ces carts sont analyss et peuvent donner lieu

la mise en place d'actions correctives. Les ralisations ne

correspondant que rarement aux prvisions, le nombre d'carts estdonc potentiellement trs important. L'analyse de tous ces cartsserait donc longue, fastidieuse et coteuse. C'est pour cela que seulsles carts significatifs sont communiqus aux centres. Un cartsignificatifest un cart dont la valeur absolue rapporte au montant

budgt est suprieure au pourcentage minimal fix. On parle dansce cas de contrle par exception. Ne seront par exemplecommuniqus que les carts suprieurs 3%.



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A. LES ECARTS SUR RESULTAT ET SUR MARGEEcart sur rsultat = Rsultat ralisrsultat prtabli

La dfinition de cet cart permet de dire qu'un cart positifest favorable l'entreprise puisque le rsultat ralis estsuprieur au rsultat prtabli.

A contrario, un cart ngatifest dfavorable l'entreprisepuisque le rsultat ralis est infrieur au rsultatprtabli.



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A. LES ECARTS SUR RESULTAT ET SUR MARGEL'cart est dtermin, il faut ensuite l'analyser, c'est dire en

dterminer les causes. Pour cela l'cart sur rsultat est dcompos

en sous-carts, chacun des sous-carts reprsentant une des causesde l'cart. Un cart sur le rsultat peut avoir pour cause un cart surla marge brute (marge globale), un cart sur les cots de productionou un cart sur les charges de structures. L'cart sur cot deproduction et l'cart sur charges de structure seront prsents dans

le cadre de l'analyse des carts sur cots. Seul l'cart sur marge seratudi dans cette section.



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A. LES ECARTS SUR RESULTAT ET SUR MARGELa marge est la diffrence entre des produits et des charges. Ici, la

marge brute est la somme des marges ralises par chacun des

produits vendus par l'entreprise.Si l'on considre que la marge unitaire ralise sur un produit, ou uneprestation est gale :

Marge unitaire = Prix de vente unitaireCot unitaire

Le cot unitaire peut tre le cot d'achat unitaire de la marchandiseou le cot de production unitaire du produit ou de la prestation.



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A. LES ECARTS SUR RESULTAT ET SUR MARGEEt que la marge globale(marge totale) ralise sur un produit ou une

prestation est gale :

Marge totale produit = C.A.produit

Cot produitOu:

Marge totale = Quantit vendue * (Prix de vente unitaireCot

unitaire)

Marge totale = Quantit vendue * (Marge unitaire)

O le cot est le cot d'achat ou de production de l'lment, bien ouprestation, pour lequel on fait l'analyse de la marge.



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A. LES ECARTS SUR RESULTAT ET SUR MARGED'une manire gnrale l'analyse de l'cart sur marge passe par les

deux tapes:

1. Dtermination de l'cart sur marge brute (ou marge globale):comparaison entre la marge globale ralise et la marge globaleprtablie

2. Analyse des diffrents sous-carts.



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A. LES ECARTS SUR RESULTAT ET SUR MARGE

A.1.ECART SUR MARGE DANS LE CAS D'UN SEUL

PRODUIT

A.1.1. Raisonnement en termes physiques

Dans ce cas, l'cart sur marge brute correspondra galement l'cart

sur marge du produit A. Dans ce cas l'analyse de l'cart sur margebrute pourra se faire selon le schma suivant:



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A. LES ECARTS SUR RESULTAT ET SUR MARGEA.1.ECART SUR MARGE DANS LE CAS D'UN SEUL

PRODUIT




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A. LES ECARTS SUR RESULTAT ET SUR MARGEA.1.ECART SUR MARGE DANS LE CAS D'UN SEUL

PRODUIT

A.1.1. Raisonnement en termes physiquesEXEMPLEPrenons le cas d'un produit A dont les donnes prvisionnelles pour l'anne N+1 sont les suivantes:

Ventes prvues 300 units

Prix unitaire prvu 13 DH

Cot unitaire d'achat prvu 8 DH

Marge unitaire prvue 5 DH = 13 - 8

Les ralisations sont les suivantes:

Ventes relles 240 units

Prix unitaire rel 14 DH

Cot unitaire d'achat rel 8 DH

Marge unitaire relle 6 DH = 14 - 8'



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1. Ecart sur marge globale

Ecart sur Marge brute A = Marge relleMarge prtablieEcart sur marge brute = 1 4401 500 = -60DH

L'cart sur marge brute peut avoir deux origines, un cart sur les quantitsvendues de A et un cart sur la marge unitaire

Ecart sur marge brute = cart sur marge unitaire + cart sur quantit

2. Ecart sur marge unitaireEcart sur marge unitaire= (Marge U relleMarge U prtablie) *

Quantits relles

Ecart sur marge unitaire = (65) * 240 = +240DH

Ecart favorable la marge unitaire est plus importante que prvu2.1 Ecart sur prix de vente

(le prix de vente unitaire rel - le prix de vente unitaire prvisionnel)* laquantit relle de produits vendus

Alors:Ecart sur prix de vente = (1413) * 240 = +240DH


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2.2 Ecart sur cotEcart sur cot d'achat

Ecart sur cot achat = (8

8) * 240 = 0DH

3. Ecart sur quantitEcart sur quantit = (Qt relleQt prtablie) * Marge unitaire

prtablieEcart sur quantit = (240300) * 5 = - 300DH

ConclusionL'cart est dfavorable car il a t vendue moins de produits A que prvu.

Nous avons bien:E/Quantit + E/Marge unitaire = Ecart sur marge brute de A

240 + (300) = - 60DH


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A 1.2 Raisonnement en termes montaires

Ecart sur taux de marge globaleTaux de marge sur vente = (marge/CA) = Marge unitaire/Prix vente

unitaire

Ecart sur chiffre d'affaires

Ecart sur chiffre d'affaires = (CA relCA prvisionnel) * Taux de

marge globale prvisionnelle


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A. LES ECARTS SUR RESULTAT ET SUR MARGE

A.2. ECART SUR MARGE DANS LE CAS DE PLUSIEURS

PRODUITS


La composition de la marge brute (marge globale) est prsente dans

le graphique suivant. Si l'on constate un cart entre la margeglobale prvisionnelle et la marge globale relle, cet cart peutprovenir de chacune des tapes de la constitution de la marge brute.



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A. LES ECARTS SUR RESULTAT ET SUR MARGEA.2. ECART SUR MARGE DANS LE CAS DE PLUSIEURS

PRODUITS



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A. LES ECARTS SUR RESULTAT ET SUR MARGEA.2. ECART SUR MARGE DANS LE CAS DE PLUSIEURS

PRODUITS

- La premire tape il faut essayer de dterminer le montant de l'cartglobal sur marge brute (marge globale)

- Une deuxime tape il faut chercher analyser cet cart sur marge

bruteSachant que lEcart sur marge brute = Ecart sur marge moyenne

unitaire + Ecart sur quantit

Le calcul de ces deux carts va ncessiter l'utilisation des marges

unitaires moyennes pondres prvisionnelles et relles.



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A. Ecart sur quantit totale.Ecart/ quantit =

(Qts totales rellesQts totales prtablies) * marge

unitaire moyenne pondre prvisionnelle

B. Ecart sur marge unitaire moyenne

pondreEcart sur marge unitaire moyenne pondre = (margeunit. moyenne pondre rel.marge unit. moyenne

pondre prvi.) * Qt relle


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Marge unitaire moyenne pondre =(Marge unitaire A * Qt A) + (Marge unitaire B * Qt B) + (Marge unitaire C * Qt C)

Quantit totale vendue Quantit totale vendue Quantit totale vendue

Si l'on reprsente la marge unitaire par M.U.,alors l'expression devient:M.U.A * _____QtA___ +M.U.B * _____QtB_____ + M.U.C *____ QtC____

Qt Tot. Vendue Qt Tot. Vendue Qt Tot.Vendue


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La marge unitaire moyenne pondre peutalors tre exprim de la manire suivante:

(MUA

* TxCompoA) + (MU

B* TxCompo

B)+ (MU

C* TxCompo

C)

Avec:

M.U.A, M.U.B, M.U.C: marge unitaire de A, B CTxCompoA, TxCompoB, TxCompoC: Taux de

composition de A, B, C


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Cette expression de la marge moyenneunitaire moyenne pondre permet de dire que

si cette marge unitaire moyenne pondrevarie, cela peut provenir soit d'un cart sur lestaux de composition, soit d'un cart sur lesmarges unitaires. Ce sont ces deux sous-carts

qui vont nous permettre d'analyser les causesde l'cart sur marge unitaire moyennepondre.


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B.1 Ecart sur taux de composition

L'cart sur taux de composition va permettre de

dterminer la part de la variation des parts desdiffrents produits dans l'cart sur margeunitaire moyenne pondre. Pour cela, il fautdterminer les diffrents taux de compositionrels et prvisionnels.


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Ecart sur taux de composition de A =

(Taux de Compo Rel de ATaux de Compo

Prvi de A) * Marge unitaire prvi

L'expression ci-dessus reprsente un calcul

unitaire. Or l'analyse concerne la margeglobale ralise. Il faut donc intgrer, d'unemanire ou d'une autre un niveau de ventes.


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Il a t vu prcdemment que:

Quantits vendues de A = Quantit totale des

ventes * Taux de Composition de AIl serait alors possible d'crire; toujours pour le

produit A:

((Qts Tot. Rel. vendues * TxComporelA)(Qts Tot. prvi vendues*TxCompoprviA))*Marge unitaire prvisionnelle de A


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Cet cart tel qu'il est exprim pose un problmed'interprtation. En effet, un cart sur taux decomposition de A exprim de cette faon aurait

deux origines:1. Une variation dans les taux de composition, ce que

l'on cherche ici

2. Une variation dans les quantits totales vendues, taux de composition de A constant

L'analyse ne pourrait donc pas tre compltement

ralise.


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B.2 Ecart sur marges unitaires

La deuxime cause d'cart sur la marge unitaire

moyenne pondre provient d'carts sur lesmarges unitaires de chacun des produits.L'cart sur marge unitaire est un cart de typemontaire son expression est donc la suivante:


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Ecart sur marge unitaire de A =

(Marge unitaire relle AMarge unitaire prvi A)*Quantits relles de A

= (MUrAMupA) *QrA


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B.2.1 Ecart sur prix de vente unitaire

Ecart sur prix de vente (PVrPVp) * Qr

B.2.2 Ecart sur cot d'achatEcart sur cot d'achat = (Cot Achat RelCot

d'achat Prvi) * Quantits relles


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EXEMPLE

Produit A Produit B Produit C Total

Donnes PrvisionnellesQuantit 300 units 200 units 150 units 650 units

Px vente unitaire 13 DH 11 DH 15 DH

Cout unitaire 8 DH 9 DH 12 DH

Marge unitaire 5 DH 2 DH 3 DH

Marge globale produit ? ? ? ?

Tx de composition vol ? ? ? ?

Donnes ralises 240 units 250 units 150 units 640 units

Quantit 14 DH 12 DH 16 DH

Prix vente unitaire 8 DH 9 DH 14 DHCout unitaire 6 DH 3 DH 2 DH

Marge unitaire ? ? ?

Marge globale produit ? ? ? ?

Tx de composition volu ? ? ? ?


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B. LES ECARTS SUR COUTS DIRECTS DE PRODUCTIONL'analyse des carts sur cots de production comprend deux parties,

l'analyse des carts sur charges directes et l'analyse des carts sur

charges indirectes.En ce qui concerne lanalyse des carts sur charges directes:

B.1. ANALYSE DE BASE DES CARTS SUR CHARGESDIRECTES

B.2. ANALYSE DES ECARTS SUR CHARGES DIRECTES DEPRODUCTION DANS UN CONTEXTE MULTIPRODUITET MULTIFACTEUR DE PRODUCTION



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B. LES ECARTS SUR COUTS DIRECTS DE PRODUCTION


Il s'agit d'analyser les carts sur certains lments de cots prsentant la fois lescaractres de charges directes et de charges variables. C'est notamment le cas desmatires premires ainsi que de certaines charges de main-d'uvre.

D'une manire gnrale, pour tout lment de cot.

Ecart = Cot rel constat - Cot prtabli de la production relle

cot rel = cot unitaire rel * quantit relle,

cot prtabli = cot unitaire prtabli * quantit prtablie ncessaire laproduction relle



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L'cart provient des variations: de quantits : nombre d'heures, nombre d'units de matires, nombre d'units

d'uvre. Nous parlerons d'cart sur quantit.

Cet cart caractrise les variations du rendement,

de cots unitaires : taux de salaire horaire, cot des matires, cot des unitsd'uvre. Nous parlerons d'cart sur cot.

Cet cart provient de causes gnralement extrieures l'entreprise, qui fontapparatre des diffrences par rapport au. budget.



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Il est donc possible d'analyser chaque cart sur un lment de cotpour dceler l'importance des deux types de variation.

Le plan comptable prconise de valoriser l'cart sur quantit au cotprtabli et d'exprimer l'cart sur cot au niveau des quantitsrelles (voir plus haut).



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Ecart global sur lment = cart sur cot + cart sur quantit

Ecart sur cot = (CrCp) * Qr

Ecart sur quantit = (QrQp) * Cp



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B. LES ECARTS SUR COUTS DIRECTS DE PRODUCTIONB.1. ANALYSE DE BASE DES CARTS SUR CHARGES

DIRECTES

B.1.1. Ecart sur matires Exemple:

Une entreprise a une P considre comme normale d'un produit P de 11 000 units.

La fiche de cot de revient standard prvoyait par unit de produit fini, 1,1 kg dematire premire 10 DH le kg.

La fabrication du produit a exig 12 000 kg de matires premires 12 DH le kg pourune production de 10 000 units

Travail faireCalculer et dcomposer lcart globalNB: Ecart global = Cot relcot prtabli de la production relle



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B. LES ECARTS SUR COUTS DIRECTS DE PRODUCTIONB.1. ANALYSE DE BASE DES CARTS SUR CHARGES

DIRECTES

B.1.1. Ecart sur matiresCorrection:

Ecart global = Cot relcot prtabli de la production relle

Ecart Global = (12 000 * 12 ) - (10 000 *1.1 * 10) = 34 000

Dcomposition de l'cart

Ecart sur quantit = (12 000(10 000 * 1.1) * 10 = 10 000

Ecart sur cot = (1210) * 12 000 = 24 000

Vrification:

24 000 + 10 000 = 34 000



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B.1.2. Ecart sur main d'oeuvreDans un atelier, la production journalire considre comme normale est de 12 pices.

La fiche de cot de revient standard prvoit pour chaque pice 6 heures de travail 6 DHde l'heure

En ralit, dans cet atelier, la fabrication a t de 10 pices et a exig 80 heures de travail

payes 5,40 DH de l'heure (charges sociales comprises)

Calculer et dcomposer lcart global



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B.1.2. Ecart sur main d'oeuvre

Correction

Ecart global = (80 * 5,40)(60 * 6) = 72

Dcomposition:

Ecart sur quantit = (8060) * 6 = 120 D

Ecart sur cot = (5,406) * 80 = - 48 DH

Vrification: 12048 = 72



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B.2. ANALYSE DES ECARTS SUR CHARGES DIRECTES DEPRODUCTION DANS UN CONTEXTE MULTIPRODUIT

ET MULTIFACTEUR DE PRODUCTIONIl est possible que dans une certaine cas, de remplacer certaines

matires par d'autres pour rduire le cot de production. L'analysedes carts sur cots de production devra tenir compte de ces

changements dans la composition du mix matires utilises.



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ET MULTIFACTEUR DE PRODUCTION B.2.1. Prsentation des donnes de l'exemple

Prenons le cas d'une entreprise de fabrication de cidre, Ficider, qui, pour obtenir, du cidremlange trois sortes de pommes: des Goldens, des Cox et des Jonagold. Pour obtenir unetonne de cidre, il faut 1,6 tonne de pommes.

Les standards de matires directes pour obtenir une tonne de cidre sont les suivants: 0.8 tonne de Golden (50%) 700DH la tonne 560.00DH

0.48 tonne de Cox (30%) 800DH la tonne 384.00DH

0.32 tonne de Jonagold (20%) 900DH la tonne 288.00

Cot standard pour une tonne 1 232.00DH



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B. LES ECARTS SUR COUTS DIRECTS DE PRODUCTIONB.1. ANALYSE DES ECARTS SUR CHARGES DIRECTES DE

PRODUCTION DANS UN CONTEXTE MULTIPRODUITET MULTIFACTEUR DE PRODUCTION

B.2.1. Prsentation des donnes de l'exemple

Il ressort que le cot standard d'une tonne de pommes est de:

1 232 / 1.6 = 770DH

Les donnes du mois de juin font ressortir les chiffres suivants pour une production de 4 000

tonnes de cidre 3 250 tonnes de Golden (50%) 700DH la tonne 2 275 000DH

2 275 tonnes de Cox (35%) 820DH la tonne 1 865 500DH

975 tonnes de Jonagold (15%) 960DH la tonne 936 000DH

Cot rel pour les 6 500 tonnes de pommes 5 076 500DH

Calculer lcart global?



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ET MULTIFACTEUR DE PRODUCTION B.2.1. Prsentation des donnes de l'exemple Il ressort que le cot rel d'une tonne de pommes est de:

5 076 500 / 6 500 = 781DH

Le cot rel de pommes pour une tonne de cidre est donc de:

5 076 500 / 4 000 = 1269.1DH Le cot budgt pour 4 000 tonnes de cidre tait de:

4 000 * 1 232.00 = 4 928 000DH

Dtermination de l'cart sur cot de production:

5 076 5004 928 000 = 148 500DH



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ET MULTIFACTEUR DE PRODUCTION B.2.2. Analyse des carts en carts sur les quantits et cart sur

les cots unitaires.

B.2.2.1. Ecart sur les quantits B.2.2.2. Ecart sur les cots unitaires



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B.2.2.1. Ecart sur les quantits

On constate ici que l'on est en prsence d'un cart dfavorableimportant pour les Cox et d'un favorable important pour lesJonagold. Il sera possible de prciser l'origine de cet cart: variation

dans la composition (puisque les matires sont substituables enpartie) ou dans le rendement.

Matire Qt relle Qt budgtaire CU Prvi Ecart

Golden 3250 4000*0,8=3200 700 35000D

Cox 2275 4000*0,48=1920 800 284000D

Jonagold 975 4000*0,32=1280 900 -274500F

Total 6500 6400 44500


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B.2.2.1. Ecart sur les quantits B.2.2.1.1 Ecart sur la composition

Le but de cet cart est de chiffrer la part de l'cart sur cot deproduction ayant pour origine une variation dans la compositiondes matires utilises. Il s'agit donc de comparer, pour chaquematire, les quantits de matires rellement consommes avec lesquantits de matires que l'on aurait du consommer si lacomposition de la consommation relle avait t celle prvue. Cet

cart est donc la base un cart de type quantit.



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Dtermination des quantits matires budgtes pourla production relle:

Matire Qt relle Taux de composition budgt Qt budgtpour prod relle

Golden 6500 0,5 3250

Cox 6500 0,3 1950

Jonagold 6500 0,2 1300

Total

Les quantits obtenues dans la colonne de droite dutableau ci-dessus correspondent aux quantits desdiffrents types de pommes que l'on aurait duconsommer si la consommation relle de pommes avait

eu la composition prvue au dpart.


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Dtermination de lcart de composition:Matire Qt relle Qt budgte pour

production relleCU Prvi Ecart

Golden 3250 3250 700 0

Cox 2275 1950 800 260000DJonagold 975 1300 900 -292500F

Total 6500 -32500F


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B.2.2.1. Ecart sur les quantits B.2.2.1.2. Ecart de rendement

Pour dterminer cet cart, il faut s'assurer que la seule cause devariation est le rendement. Pour cela, il faut donc raisonner composition constante (la composition budgte). Il s'agira alors decomparer les quantits de matires pour la production relle (aveccomposition constante) avec les quantits de matires que l'onaurait du avoir pour la production relle, si cette production relle

avait eu les rendements prvus au dpart.



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B.2.2.1. Ecart sur les quantits B.2.2.1.2. Ecart de rendement

Il est alors possible de vrifier que:

77000+(-32500)=44500


Matire Qt avec compobudgte pour prodrelle

Qt budgt prodrelle

CU Prvi Ecart

Golden 3250 4000*0,8=3200 700 35000D

Cox 1950 4000*0,48=1920 800 24000D

Jonagold 1300 4000*0,32=1280 900 18000D

Total 77000D


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B.2.2. Analyse des carts en carts sur les quantits et cart sur lescots unitaires.

B.2.2.2. Ecart sur les cots unitaires

Au final

44500+104000=148500


Matire CUr CUp Qt Relle Ecart

Golden 700 700 3250 0

Cox 820 800 2275 45500D

Jonagold 960 900 975 58500D

Total 6500 104000D


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C. LES ECARTS SUR COUTS INDIRECTS DE PRODUCTION

L'cart global sur charges indirectes peut tre dcompos en troiscarts:

l'cart sur cot (notamment des variations de prix qui ont conduitla ralit s'carter du budget);

l'cart sur activit (l'activit n'a pas t celle prvue);

l'cart sur rendement (la prvision de rendement n'a pas t

respecte, le nombre d'heures par unit de production n'tant pascelui prvu).



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1 - Ecart sur cot des charges du centre dit "cart sur cot" ou"cart sur cot de budget"

C'est la diffrence entre les charges relles constates du centred'analyse et son budget pour l'activit relle.

Cet cart sur cot est d des causes en gnral extrieures l'entreprise et que l'on peut faire apparatre. Il rsulte notamment de

changements de prix, par rapport aux prvisions, relatives auxcharges variables et aux charges fixes.



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2 - Ecart sur volume d'activit du centre dit "cart sur activit"

C'est la diffrence entre le budget du centre et le cot prtabli, pour

l'activit relle.C'est un cart d lanon-absorption des charges fixes en raison de

la sous-activit (dans notre exemple).

C'est le cot du chmage(en cas de suractivit, il s'agirait au

contraire d'un boni de suractivit) rsultant de l'imputationrationnelle des charges fixes prvisionnellesdans le cot prtabli



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3 - Ecart sur rendement du centre dit "cart sur rendement"

C'est la diffrence entre le cot prtabli des units d'oeuvre relles

constates et le cot prtabli des units d'oeuvre imputes laproduction relle.

C'est un cart sur quantitd au fait que le nombre d'units d'oeuvreconsommes a t diffrent de ce qui tait prvisible pour la

production relle.



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C. LES ECARTS SUR COUTS INDIRECTS DE PRODUCTIONEXEMPLE:

Soit un atelier constituant un centre de travail dont le budget seprsente de la faon suivante:

Cot prtabli lactivit normale: 57800/4000=14,45

Dont: charges variables=6,2

char es fixes=8,25


Unit duvre:Heure Main doeuvre

3200 3400 4000 4800

% dactivit normale 80 85 100 120

Charges variables 19840 21080 24800 29760

Charges fixes 33000 33000 33000 33000Total 52840 54080 57800 62760


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C. LES ECARTS SUR COUTS INDIRECTS DE PRODUCTIONLes charges sont imputes une seule production raison de 4

heures d'atelier pour une unit de produit: soit 1 000 units deproduit pour 4 000 heures de travail.

Pour le mois de juin, la production relle a t de 900 units ayantdemand 3 400 heures de travail et les charges de l'atelier se sontleves 51 970 DHS.

D'aprs la fiche de cot de production, on a donc imput la

production le montant des frais suivants:14,45 * 4 * 900 = 52 020



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C. LES ECARTS SUR COUTS INDIRECTS DE PRODUCTIONL'cart global est donc gal :

Charges relles constates 51 970

Charges imputes 52 020ECART -50



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C. LES ECARTS SUR COUTS INDIRECTS DE PRODUCTIONNous pouvons dcomposer cet cart global en trois carts

l'cart sur cot, l'cart sur activit, l'cart sur rendement.



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C. LES ECARTS SUR COUTS INDIRECTS DE PRODUCTION 1 L'cart sur cot

Pour l'activit de 3 400 heures, le montant de charges que le centreaurait d supporter est indiqu par le budget flexible (budget pour 3400 heures), soit (3 400 x 6,20)+33 000=54 080.

Un premier lment de l'cart global est donn par la diffrence entreles dpenses relles et le budget pour l'activit relle, c'est l'cart surcot, soit

Dpenses relles 51 970

Budget pour 3 400 heures 54080

cart sur cot - 2 110 (favorable)



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C. LES ECARTS SUR COUTS INDIRECTS DE PRODUCTION2 - L'cart sur activit

Le budget pour 3 400 heures inclut toutes les charges fixes, soit 33000 DHS et les charges variables, soit 21080 DHS.

Mais l'imputation des units d'oeuvre s'est faite au cot prtablicalcul pour 4 000 heures (ce cot tait le seul calculable lorsque l'onne connaissait que l'activit normale et il a pu tre pris en comptedans les devis) et une part des charges fixes n'est donc pas absorbe

par l'imputation de 3 400 heures. Cet cart d une insuffisanced'activit est l'cart sur activit, soit



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C. LES ECARTS SUR COUTS INDIRECTS DE PRODUCTIONBudget pour 3 400 heures 54080

Cot prtabli pour 3 400 heures 49130

(14,45 x 3 400)cart sur activit + 4 950 (dfavorable)

REMARQUE : Cet cart est un cart d'imputation rationnelle des

charges fixes prvisionnelleset pourrait aussi tre calculdirectement:

E/A = 33000(1 - (3 400/4 000)) = 4 950



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C. LES ECARTS SUR COUTS INDIRECTS DE PRODUCTION3 - L'cart sur rendement

La production relle a t de 900 units. L'activit prtabliecorrespondante est de 3 600 heures alors que l'activit relle est de 3400 heures; il y a donc eu un cart de rendement par rapport auxprvisions.

L'cart sur rendementmesure le gain (ou la perte) rsultant de ladiffrence entre l'activit relle et l'activit prtablie pour la

production relle value au cot prtabli soit



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C. LES ECARTS SUR COUTS INDIRECTS DE PRODUCTIONCot prtabli de l'activit relle 49130

(14,45 x 3 400)

Cot prtabli de l'activit prtablie 52020(14,45 x 3 600)

cart sur rendement - 2 890 (favorable)

REMARQUE - Ce calcul peut aussi tre prsent ainsiE/R = (3 400 - 3 600) * 14,45 = - 2 890.



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C. LES ECARTS SUR COUTS INDIRECTS DE PRODUCTIONCette prsentation fait bien apparatre que c'est un cart sur quantit

dont le calcul est comparable celui pratiqu pour les matires parexemple.

Notons aussi que la variation des quantits d'heures consommes peutconduire une analyse pour en rechercher les causes : variations destemps de marche, de, fonctionnement, de chargement. Cette tude est conduire au niveau des services techniques.



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AUTRE EXEMPLE Soit les charges indirectes de latelier mcanique : 330.000

dont 132 000 de charges fixes.

Ce montant correspond une activit normale de 4 000 heuresde main doeuvre (UO retenue). Un produit ncessite 2 heures

de MOD.

Pour la priode considre, lactivit du centre a t de 4.050

heures pour un montant de charges de 324 000. 2 195

produits ont t fabriqus.



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AUTRE EXEMPLECalcul de lcart global

Il faut au pralable dterminer le cot prtabli du centre (pour une activit normale) = Cp

=330 000/4 000= 82,50 la quantit prtablie (rapport lactivit relle) :2 195 * 2 = 4 390 heures MOD



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AUTRE EXEMPLECOUT CONSTATE COUT PRVU (ACT.

RELLE)

Analyse de lcart:


lment

Qr Pr Montant Qp Pp Montant Ecart

Centre 4050 80 324000 4390 82,5 362175 -38175(favo.)


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AUTRE EXEMPLE Un cart sur cot (budget) : cest lcart entre le cot rel et le

budget flexible pour lactivit relle

Un cart dactivit (ou cart dimputation des frais fixes) :cest la diffrence entre le budget flexible pour lactivit relle

et le cot prtabli de lactivit relle

Un cart de rendement : cest la diffrence entre le cot

prtabli de lactivit relle et le cot prtabli de laproduction relle



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AUTRE EXEMPLELanalyse de lcart global peut tre prsente sous forme de

tableau :


Elment Calcul

Cot rel (Cr*Qr) 4050*80=324000

Budget flexible (Qr) 4050*49,5+132000=3324

75Cot prtabli de lactivit

relle (Qr*Cp)4050*82,5=334125

Cot prtabli de laproduction relle Cp*Qp

4390*82,5=362175

Ecart

-8475 (favo)

-1650 (favo)

-28 050(favorable)


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AUTRE EXEMPLEInterprtation des carts

lcart sur budget : cest un cart sur cot. Il exprime la

diffrence par rapport au budget non imputable au niveaudactivit. Il comprend une composante sur frais variables maisaussi une composante sur frais fixes, qui correspond lcart de

frais fixes non imputables lactivit. Il est souvent difficile

analyser car composite.

lcart sur activit : est un cart dabsorption des frais fixes. Iltraduit la sur ou la sous activit du centre (par rapport lactivit normale). On peut dterminer un coefficient

dimputation rationnelle des frais fixes, mesur par :



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AUTRE EXEMPLECoef =Activit normale/Activit relle=4050/4000= 1,0125 soit

une suractivit permettant damliorer labsorption des fraisfixes :132 000 * 1,0125132 000 = 1650

lcart sur rendement : cest un cart de quantit. Il valorise aucot prtabli la productivit du centre par rapport auxprvisions. Un cart dfavorable traduit une performancemdiocre du centre


13. suivi de la réalisation des budgets2

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