volume 2 livre 1

SA MAJESTE LE ROI MOHAMMED VI QUE DIEU LASSISTE

RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 3

MAJESTE,

Conformment aux dispositions du cinquime alina de larticle 148 de la Constitution et en application de larticle 100 de la loi n62-99 formant code des juridictions financires, jai linsigne honneur de prsenter Votre Majest le rapport de la Cour des comptes relatif lanne 2012.


Rapport dactivitsRelatif lexercice 2012, prsent

SA MAJESTE LE ROI

Par Driss JETTOUPremier prsident de la Cour des comptes

Volume IILivre 1

RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012776

SOMMAIREChapitreI:AperusurlesFinancesPubliquesLocales ...13

ChapitreII:Contrledelagestionetdelemploidesfondspublics .......................................................... 41

CourrgionaledescomptesdeRABAT .......................................43

Gestion des services de distribution dlectricit, deau potable et dassainissement liquide au niveau de Rabat, Sal et Tmara par la socit dlgataire REDAL ............44

Gestion des recettes propres de la Commune urbaine de Rabat ...................................76 Oprations de restructuration au niveau de la Commune urbaine de Khmisset .......99 Gestion des ressources et du patrimoine communal par la Commune urbaine de

Knitra ...................................................................................................................................118 Commune rurale Ezzhiliga .................................................................................................138 Commune rurale Majma Tolba ........................................................................................160 Commune rurale Mkam Tolba .........................................................................................177 Commune rurale Ait Malek ................................................................................................189 Commune rurale Tiddas .....................................................................................................202 Commune rurale Sidi Taibi ................................................................................................220 Commune rurale Arbaoua ..................................................................................................237 Commune rurale Lalla Mimouna ......................................................................................250 Commune rurale Mers Al Kheir .......................................................................................264 Commune rurale Khenichet ...............................................................................................279

CourrgionaledescomptesdeCASABLANCA ......................... 297 Gestion dlgue des services de distribution deau, dlectricit, dclairage public

et dassainissement liquide au niveau du Grand Casablanca (volet facturation) ........298 Province de Nouaceur .......................................................................................................320 Projets de construction et damnagement de la voirie au niveau de la Commune

urbaine de Casablanca .........................................................................................................347 Investissements raliss au niveau de la commune urbaine de Mohammedia ...........380 Commune urbaine Nouaceur ............................................................................................395 Commune rurale Sidi Moussa El Majdoub .....................................................................405 Commune rurale Ech-challalate ........................................................................................413 Commune rurale Ouled Saleh ...........................................................................................424 Commune rurale Sidi Moussa Ben Ali .............................................................................446


Commune rurale Sidi Hajjaj-Oued Hassar ......................................................................454 Contrle de l'emploi des fonds publics par lassociation de soutien du centre social

de Tit Mellil ...........................................................................................................................464

CourrgionaledescomptesdeTanger ....................................... 475 Gestion dlgue des services de collecte des dchets mnagers et assimils, de

nettoiement et dexploitation de la dcharge publique de la ville de Tanger ..............476 Gare routire de Tanger ......................................................................................................500 Programmes de mise niveau et de dveloppement urbains de la ville de Tanger ...507 Arrondissements de la ville de Tanger .............................................................................533 Commune urbaine d'Ouezzane .........................................................................................547 Commune rurale Sidi Redouane ........................................................................................573 Commune rurale Mtioua ....................................................................................................590

Courrgionaledescomptesd'OUJDA ....................................... 607 Province de Taourirt ...........................................................................................................608 Fiscalit locale au niveau de la Commune urbaine dOujda ..........................................625 Services publics et quipements caractre industriel et commercial de la commune

urbaine de Taza ....................................................................................................................652 Commune urbaine Guercif ................................................................................................667 Commune rurale El Atef ...................................................................................................686 Commune rurale Oulad MHammed ...............................................................................698 Commune rurale Mestegmer .............................................................................................715 Commune rurale Mestferki ................................................................................................724 Commune rurale Snada ......................................................................................................738 Commune rurale Laatamna ................................................................................................747 Commune rurale Houara Oulad Rahou ...........................................................................764


INTRODUCTION La Constitution de 2011 a instaur les principes sur lesquels devrait reposer lorganisation territoriale du Royaume, savoir la libre administration, la coopration et la solidarit. Concernant les collectivits territoriales, le texte constitutionnel a prvu, dans son article 146, quune loi organique () dfinira les rgles de gouvernance relatives au bon fonctionnement de la libre administration, au contrle de la gestion des fonds et programmes, lvaluation des actions et la reddition des comptes .

La nouvelle Constitution a galement consolid le contrle de proximit effectu par les Cours Rgionales des Comptes (CRC) sur les finances publiques locales, pour le renforcement du processus de dcentralisation et de dconcentration men par notre pays. Ceci est justifi par le rle, de plus en plus important, attribu aux collectivits territoriales dans la gestion des affaires publiques.

Limportance du secteur des collectivits territoriales, au Maroc, se justifie, par le nombre des entits qui le composent. En effet, le Royaume compte 1.594 collectivits territoriales dont 16 rgions, 13 prfectures, 62 provinces et 1.503 communes (221 urbaines et 1.282 rurales).

Pour laccomplissement dune partie de leurs missions, en particulier celles relatives aux services publics marchands, les collectivits territoriales ont cr 15 tablissements publics locaux, dots de la personnalit morale et de lautonomie financire, et pris des participations dans le capital de 16 socits anonymes.

Il y a lieu de signaler, par ailleurs, que les collectivits locales recourent, de plus en plus, par voie contractuelle, au mode de la gestion dlgue des services publics dont elles ont la charge.

De surcrot, la ncessit daccorder un intrt particulier ce secteur se justifie par lampleur que les finances locales commencent prendre, par rapport celles de lEtat. Cest ainsi que titre illustratif les dpenses ordinaires des collectivits territoriales (18,3 milliards de DH), constituent lquivalent de 8% de celles de lEtat, tandis que leurs dpenses dinvestissement (11,9 milliards de DH) reprsentent 20 % de celles de lEtat.

Par ailleurs, les collectivits territoriales bnficient de transferts financiers de lEtat de lordre de 17,8 milliards de DH. Sagissant des ressources humaines, ces collectivits disposent dun effectif de personnel de lordre de 150.000, soit lquivalent de 34% de celui de la fonction publique de lEtat.

Dans ce nouvel environnement institutionnel et vu limportance de ce secteur, la Cour des comptes a consacr une part importante de son rapport annuel aux collectivits territoriales, apportant, ainsi, sa contribution ldification et laffermissement de la dmocratie locale.

Le prsent rapport sinscrit, donc, dans la perspective de la ncessaire mise niveau des collectivits territoriales par rapport aux rformes engages au niveau de linstitution tatique, en particulier, mais aussi au niveau du secteur public en gnral. De ce fait, les collectivits territoriales ne sauraient tre places en dehors du contexte public dans lequel elles agissent.

Le volume consacr aux travaux des Cours rgionales des comptes intgre pour la premire fois, un chapitre ddi lvolution des finances locales. Il comporte des dveloppements sur les finances du secteur public local dans son ensemble, des donnes chiffres et des analyses, selon une approche rtrospective ; lobjectif tant de retracer lvolution des finances locales en termes de recettes et de dpenses et ce, sur la base dune batterie dindicateurs de gestion et de ratios financiers.


Ce chapitre fait tat, dune part, de la forte dpendance des collectivits territoriales des transferts financiers de lEtat et du poids important de la masse salariale cause des sureffectifs, dautre part. Cette situation est encore plus aggrave par la faiblesse des profils qualifis du personnel et le dficit de lisibilit des tats comptables et budgtaires.

Sagissant plus particulirement de la transparence financire, il se rvle que les collectivits territoriales ne disposent pas encore dtats financiers mme de donner, en temps rel, une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des engagements.

Par consquent, il est devenu aussi impratif quurgent, de doter les collectivits territoriales dun rfrentiel comptable et budgtaire qui sinspire des meilleurs standards et normes en la matire, et se fonde sur le principe de la comptabilit dexercice et de la constatation des droits et obligations.

De mme, il est temps dengager une opration de prparation de comptes consolids du secteur des collectivits territoriales, en y introduisant la dimension patrimoniale et en y intgrant toutes les entits contrles par ces collectivits (tablissements publics locaux et participations financires directes et indirectes).

Le deuxime chapitre du prsent volume, prsente les insertions relatives aux missions de contrle de la gestion des collectivits territoriales. Ces insertions concernent 93 rapports particuliers, contre 36 en 2011.

Ce chapitre comporte galement les rponses formules par les responsables des organismes contrls au sujet des observations qui leur ont t adresses.

Il y a lieu de remarquer que la Cour des comptes a engag un vaste programme de contrle des collectivits territoriales au cours de lanne 2012, dans la perspective dintensifier les contrles et de les gnraliser sur lensemble du territoire national.

Les rapports particuliers, sus indiqus, ont mis en relief les dysfonctionnements et les faiblesses qui entachent le fonctionnement des collectivits territoriales. Ils comportent galement des recommandations, la finalit tant linstauration dune bonne gouvernance de proximit, travers lamlioration de la qualit des services rendus aux citoyens et la rationalisation des dpenses locales, tout en respectant la rgularit des oprations et les normes de performance en matire de gestion.

Le rapport met particulirement laccent sur la priorit accorder la mise niveau des collectivits territoriales, sur le plan organisationnel, managrial et des systmes dinformation de gestion et en matire de reddition des comptes.

Le troisime chapitre, quant lui, est consacr au suivi des recommandations dans les domaines o les dysfonctionnements ou insuffisances les plus marquants ont t dcels au cours des missions prcdentes et ce, pour senqurir des suites rserves ces recommandations pour plus defficacit et defficience.

Le constat qui sen dgage est que des efforts notables ont t dploys par les organismes contrls pour satisfaire les recommandations mises par les Cours rgionales des comptes.

Le quatrime chapitre prsente la synthse des autres activits des neuf (9) CRC, notamment, en matire de contrle juridictionnel et de contrle des actes relatifs lexcution du budget.


Il y a lieu de prciser que le bilan des activits des CRC en matire de contrle, sera enrichi, dans un proche avenir, par la publication de deux rapports thmatiques. Le premier traitera de la fiscalit locale ; quant au second, il tudiera la gestion dlgue des services publics locaux.


Livre 1

Chapitre I : Aperu sur les Finances Publiques Locales

Chapitre II : Contrle de la gestion et de lemploi des fonds publics


CHAPITRE IAPERU SUR LES

FINANCES PUBLIQUES LOCALES


INTRODUCTION

Larchitecture de lorganisation locale est articule autour de trois types de collectivits territoriales qui sont les rgions, les prfectures/provinces et les communes.

Les collectivits territoriales sont des personnes morales de droit public disposant de lautonomie administrative et financire.

Elles lisent des organes dlibrants chargs de grer dmocratiquement leurs affaires et disposent de comptences et de moyens spcifiques.

La Charte communale de 2002 a spar les comptences des communes en deux catgories :

- comptences propres : urbanisme, hygine et salubrit, services publics locaux (distribution deau et dlectricit, assainissement liquide), clairage public, voirie, collecte et traitement des ordures mnagres et espaces verts ;

- comptences pouvant tre transfres, titre permanent ou provisoire par lEtat : construction et entretien des coles, centres de formation professionnelle, dispensaires et centres de sant et de soins, protection et rhabilitation des monuments historiques, prservation du patrimoine culturel, formation du personnel et des lus.

Cette dernire catgorie de comptences na pas encore t transfre aux communes, sachant que tout transfert dans ce cadre devra obligatoirement tre accompagn dun transfert de ressources ncessaires son exercice.

La coopration des communes avec les autres niveaux de collectivit et avec les services de lEtat passe, en pratique, par la mise disposition de personnel, par un appui technique des rgions aux communes, surtout rurales, et par des cofinancements de projets.

Actuellement, on compte un total de 1.594 entits comprenant 16 rgions, 13 prfectures, 62 provinces et 1.503 communes dont 221 urbaines et 1.282 rurales.

Pour laccomplissement dune partie de leurs missions, en particulier celles relatives aux services publics marchands, les collectivits territoriales ont cr 15 tablissements publics dots de la personnalit morale et de lautonomie financire et pris des participations dans le capital de 16 socits anonymes.

Les tablissements publics locaux, dnomms rgies autonomes, comptent 12 rgies charges de la distribution deau et dlectricit et de lassainissement liquide, 2 rgies de transport urbain et une seule rgie frigorifique.

En outre, les collectivits territoriales recourent de plus en plus, par voie contractuelle, la gestion dlgue de leurs services publics, essentiellement la distribution deau et dlectricit et d liquide, le transport urbain et le nettoyage et le ramassage des ordures, etc.

1.OrganisationfinancirelocaleLorganisation financire des collectivits territoriales est encadre par la loi n 45-08 relative lorganisation des finances des collectivits territoriales et de leurs groupements, promulgue par le Dahir n 1-09-02 du 18 fvrier 2009. Leur comptabilit est rgie par le dcret n 2-09-441 du 3 janvier 2010 qui fixe les principes fondamentaux, les rgles applicables lexcution des oprations de recettes et de dpenses et des oprations de trsorerie, les rgles applicables la comptabilit, au rglement du budget, la reddition des comptes et au contrle.


Ces textes visent, dans leur ensemble, la transparence et la rgularit des oprations des collectivits territoriales, tant en dpenses quen recettes.

Lun des instruments de cette transparence est le budget que la loi sur lorganisation financire des collectivits territoriales et de leurs groupements dfinit comme tant lacte par lequel est prvu et autoris lensemble des charges et des ressources de la collectivit territoriale ou du groupement .

Les collectivits territoriales sont soumises, comme lEtat, des rgles budgtaires communes obissant quatre principes. Le principe dannualit prescrit que le budget ne concerne quun exercice qui concide avec lanne civile. Le principe duniversalit interdit laffectation de ressources des dpenses dtermines et implique les rgles de non-compensation. Le principe dunit impose de retracer dans le budget lensemble des charges et ressources. Le dernier principe requiert lquilibre entre les recettes et les dpenses budgtaires.

Cependant, plusieurs mcanismes permettent dattnuer lapplication de ces principes en conduisant, titre dexemple, une programmation pluriannuelle ou une affectation de recettes des projets particuliers. Il sagit des autorisations de programmes (pluriannuelles), des budgets annexes et des comptes daffectation spciale.

Le budget de la collectivit territoriale est prsent en deux parties: une partie fonctionnement et une partie investissement. La premire partie dcrit les oprations de fonctionnement tant en recettes quen dpenses ; la deuxime partie, concernant les oprations dinvestissement, prsente lensemble de ressources affectes lquipement et lemploi qui en est fait.

Le budget doit tre quilibr dans chacune de ses parties. Lorsquun excdent prvisionnel est dgag de la premire partie, il est affect, obligatoirement, la seconde partie. Les dpenses de fonctionnement ne peuvent avoir pour contrepartie des recettes dinvestissement.

Le budget peut comprendre des comptes spciaux et des budgets annexes. Ces derniers retracent des interventions spcifiques permettant de faire apparatre les quilibres budgtaires dune activit communale isole et, par voie de consquence, de faire ressortir les cots de fonctionnement gnrs par cette activit ainsi que son rendement fiscal ou financier.

Les ressources et les charges sont classes dans des parties, sections, chapitres eux-mmes diviss en articles et paragraphes, o sont regroupes les oprations de mme nature.

A ct des ressources identifies dans leurs budgets, les collectivits territoriales peuvent mobiliser des fonds de concours auprs de lEtat ou dautres collectivits territoriales, dans le cadre de partenariats avec des associations ou avec le secteur priv. Elles peuvent, galement, emprunter auprs du Fonds dEquipement Communal. Ces ressources sont rattaches au budget de lexercice qui les concerne.

Les collectivits territoriales sont soumises trois rgles prudentielles en matire de dettes financires, savoir lobtention de laccord pralable de lautorit de tutelle, linterdiction de recourir de nouveaux emprunts pour rembourser les chances passes et le mandatement doffice du service de la dette qui est considr comme dpense obligatoire.


Trois fonctions principales absorbent la plus grande part des moyens des administrations locales, savoir :

ladministration gnrale ;

le dveloppement urbain et rural ;

les interventions sociales et les loisirs.

Les projets de budgets des collectivits locales sont prsents aux dlibrations et au vote de leurs conseils au dbut de la session du mois doctobre. Lapprobation, aprs dbat par le conseil, est indispensable pour donner aux budgets leur porte juridique.

Aprs le vote et pour devenir excutoires, les budgets sont transmis, pour approbation, aux autorits de tutelle.

Les actes des collectivits territoriales sont soumis au contrle a priori de lEtat. Toutes les dcisions caractre budgtaire et financier (budget principal, budgets annexes, comptes spciaux, autorisations de programme, emprunts) sont soumises autorisation pralable des autorits de tutelle.

En outre, les finances des collectivits territoriales sont soumises des mcanismes de contrle :

un contrle financier a priori exerc par les comptables en vertu du principe de sparation des fonctions dordonnateur exerces par l'excutif de la CT qui engage les dpenses et celles de comptable qui effectue les paiements ;

un contrle administratif et financier effectu par les inspections gnrales des ministres de lIntrieur et des Finances ;

un contrle juridictionnel a posteriori qui est du ressort des Cours rgionales des comptes.

La prsentation des informations budgtaires et financires des collectivits territoriales sest jusqu prsent aligne sur celle de lEtat qui ne permet pas de rendre compte du patrimoine et des vritables performances conomiques et financires de ces entits.

Or, le dcret n 2-09-441 du 3 janvier 2010 portant rglement de la comptabilit publique des collectivits territoriales et de leurs groupements prvoit dans son article 106, ladoption par un arrt conjoint du ministre charg des finances et du ministre de lintrieur, dun plan comptable pour les collectivits territoriales et de leurs groupements, obissant aux principes du code gnral de normalisation comptable. Les tats financiers et les situations de gestion prvus doivent donner une image fidle de ltat dexcution du budget et de la situation patrimoniale de la collectivit ou du groupement.

A ce jour, le plan comptable des collectivits territoriales na pas encore t adopt et les tats financiers et situations de gestion susmentionns ne peuvent, par consquent, tre produits.

Aussi, la mise en uvre dun nouveau cadre comptable et budgtaire de ces collectivits devrait-elle voluer en parallle avec celui de la mise en application en cours du plan comptable de lEtat, qui sinspire des normes comptables internationales du secteur public (IPSAS), afin dy introduire la dimension patrimoniale et de passer dune comptabilit de caisse une comptabilit dexercice fonde sur le principe de constatation des droits et obligations.


2.Evolutiondesfinanceslocales

2.1. Donnes globalesAu cours de la priode 2008-2012, lexcution des budgets des collectivits territoriales et de leurs groupements fait apparaitre les ralisations ci-aprs dveloppes.

Charges et des ressources des CT en millions de DH entre 2008 et 2012

Postes 2008 2009 2010 2011 2012

1.Recettes 21 995 25 642 27 370 29 149 28 7461.1.RessourcesgresparlesCT 5 241 5 045 5 755 5 819 6284Taxes locales et redevances diverses 2 262 2 648 3 140 3056 3392Produit des services 673 688 781 789 775Produit des biens 2 306 1 709 1 834 1 974 2 1171.2.RessourcesgrespourlecomptedesCT

4 105 4 058 4 668 4 621 4 690

Taxe professionnelle 1 594 1 521 1 638 1 711 1 787Taxe dhabitation 2 511 266 353 270 2541.3.Taxesurlesservicescommunaux 2 271 2 677 2 640 2 649Ressources transfres 12 649 16 539 16 947 18 709 17 772Part dans le produit de la TVA 11 679 15 291 15 774 17 343 15 871Part des rgions dans lIS / IR 542 660 494 581 713Fonds de concours 428 588 679 785 1 188 2.Dpensesordinaires 12 559 14 293 15 527 17 664 18 2492.1.Biensetservices 12 092 13 804 14 895 16 950 17 462Personnel 7 296 8288 8 629 10 020 10 328Autres biens et services 4 796 5 516 6 266 6 930 7 1342.2. Intrts de la dette 467 489 632 714 787 3- Solde ordinaire (1-2) 9 436 11 349 11 843 11 485 10 497 4. Solde des budgets annexes 15 27 -5 28 385.Soldedescomptesspciaux 1 620 1 824 1 652 2 160 2 641 6. Solde global (3+4+5) 11 071 13 200 13 490 13 673 13 176

7-Emplois 9 012 10 750 10 441 11 592 12 7087.1 Investissement 8 176 9 812 9 611 10 739 11 8357.2Remboursementduprincipaldeladette 836 938 830 853 873 8-Ressources 12 834 15 048 15 419 15 408 15 2408.1 Solde global 11 071 13 200 13 490 13 673 13 1768.2Recettesdemprunt 1 763 1 848 1 929 1 735 2 064 9-Excdentglobal(8-7) 3 822 4 298 4 978 3 816 2 532

Source : TGR


2.2.ComparaisonauPIBAu titre de lanne 2012, les recettes des collectivits territoriales, atteignant 28,8 milliards de DH, reprsentent 3,47 % du PIB national, alors que les dpenses ordinaires se sont tablies 18,2 milliards de DH soit 2,2 % du PIB. Quant linvestissement, il na reprsent que 1,43 % du PIB.

Libell 2009 2010 2011 2012Recettesdescollectivitsterritoriales

en valeur 25 642 27 370 29 149 28 746

par rapport au PIB 3,50 % 3,58 % 3,63 % 3,47 %

Dpensesordinairesdescollectivitsterritoriales

en valeur 14 293 15 527 17 664 18 249


Investissement descollectivitsterritoriales

en valeur 9 812 9 611 10 739 11 835


PIBnational 732 449 764 031 802 607 828 169

En millions de DH

2.3.DpensesdescollectivitsterritorialesEn 2012, les dpenses globales des collectivits territoriales se sont tablies 30,1 milliards de DH, enregistrant un taux de croissance annuel moyen de 9,75% depuis 2008, contre 9,3% pour les recettes, comme dtaill ci-dessous :

Rpartition des dpenses globales : Moyenne entre 2008 et 2012

2.3.1.DpensesordinairesLes dpenses ordinaires des collectivits territoriales ont atteint un total de 18,2 milliards de DH en 2012, avec un taux de croissance annuel moyen de lordre denviron 10% depuis 2008. Cette hausse est due principalement lvolution des charges de personnel qui constituent la part la plus importante des dpenses ordinaires.


Dpenses de fonctionnement

Poste 2008 2009 2010 2011 2012Taux de croissance

annuel moyen

Personnel 7 296 8 288 8 629 10 020 10 328 9,08 %

Autres biens et services

4 796 5 516 6 266 6 930 7 134 10,44 %

Intrts de la dette 467 489 632 714 787 13,94 %

Total 12 559 14 293 15 527 17 664 18 249 9,79 %

En millions de DH

Structure des dpenses de fonctionnement en 2012

- Lesdpensesdepersonnel

En 2012, les dpenses du Personnel des collectivits territoriales se sont tablies 10.328 millions de DH reprsentant 57% du total des dpenses de fonctionnement et enregistrant un taux de croissance annuel moyen de 9,08% depuis 2008.

- Lesautresbiensetservices

Les dpenses au titre des autres biens et services, comprenant principalement le matriel et les subventions, se sont tablies 6 milliards de DH, en moyenne, sur la priode 2008-2012, avec un taux de croissance annuel moyen de 10,42%.

- Les intrts de la dette

Les charges en intrts de la dette ont atteint une moyenne annuelle de 0,62 milliards de DH avec une croissance annuelle moyenne de 14% sur la priode 2008-2012. Pour lanne 2012, elles reprsentent 3% des recettes ordinaires.


2.3.2.DpensesdinvestissementLes dpenses dinvestissement des collectivits territoriales se sont tablies 10 milliards de DH, en moyenne, entre 2008 et 2012, soit une croissance moyenne annuelle de 9,69%.

Ces dpenses se composent principalement de travaux neufs et grosses rparations qui reprsentent les parts les plus importantes sur les cinq annes. Ils sont suivis des projets intgrs, des programmes nationaux et des subventions.

Dpenses dinvestissement

Rubrique 2008 2009 2010 2011 2012 Taux de croissance annuel moyenTravaux neufs et grosses rparations

2 746 4 161 4 046 4 540 4 679 14,25 %

Projets intgrs 1 873 2 099 1 521 1 774 2 066 2,48 %Acquisitions immobilires 752 853 610 861 977 6,76 %Programmes nationaux 1 886 1 750 2 012 1 659 1 861 -0,33 %Acquisitions mobilires 454 507 522 803 630 8,54 %Subventions 465 441 902 1 101 1 622 36,66 %Total 8 176 9 811 9 613 10 738 11 835 9,69 %

En millions de DH

Structure des dpenses globales des collectivits territoriales sur la priode 2008-2012

mili

ons

de D

H

2.4.RecettesdescollectivitsterritorialesLe financement des collectivits territoriales repose sur un systme combinant la fiscalit locale, les dotations de ltat et les emprunts.

Les ressources de collectivits territoriales, y compris les emprunts ont connu, une augmentation substantielle au cours des deux dernires dcennies, passant de 5 milliards de dirhams en 1988 plus de 35,5 milliards de dirhams en 2011.

Lamlioration des ressources financires des collectivits territoriales est la consquence du partage fiscal entre ltat et les collectivits territoriales et de lamlioration des ressources propres.


2.4.1.AnalyseparcatgoriederecettesLes recettes se sont tablies 26,6 milliards de DH, en moyenne, au cours de la priode 2008-2012 et ont enregistr un taux de croissance annuel moyen de 6,92% par an, impact en premier lieu par les ressources transfres qui ont volu de 8,87%, en moyenne annuelle, sur la mme priode.

Libell 2008 2009 2010 2011 2012Taux de

croissance annuel moyen

RessourcesgresparlesCT 5 241 5 045 5 755 5 819 6 284 4,64 %

RessourcesgresparlEtatpourlecomptedesCT

4 105 4 058 4 668 4 621 4 690 3,39 %

RessourcestransfresparlEtatauxCT 12 649 16 539 16 947 18 709 17 772 8,87 %

Total 21 995 25 642 27 370 29 149 28 746 6,92 %

En millions de DH

Structure des ressources des collectivits territoriales

2.4.1.2.RessourcesgresparlescollectivitsterritorialesLes ressources gres par les collectivits territoriales ont totalis une moyenne annuelle de 5,63 milliards de DH sur la priode 2008-2012, avec un taux de croissance annuel moyen de 4,64%. Elles ont atteint un pic de prs de 6,3 milliards de DH en 2012. Elles sont rparties raison de 54% pour les taxes locales et redevances diverses, de 34% pour les produits de cession des biens et 12% pour les produits des services.


Evolution des ressources gres par les collectivits territoriales

entre 2008 et 2012

mili

ons

de D

H

2.4.1.2.RessourcesgresparlEtatLes ressources gres par lEtat pour le compte des collectivits territoriales se sont tablies 4,43 milliards de DH en moyenne annuelle sur la priode 2009-2012, avec une volution moyenne de 5% par an et un niveau maximal de prs de 4,7 milliards de DH en 2012. Elles ont tendance se stabiliser depuis 2010.

Structure des recettes gres par lEtat

La taxe sur les services communaux, principale composante des ressources gres par lEtat, reprsente plus de 50% sur les quatre annes 2009-2012, contre 35% pour la taxe professionnelle. La taxe dhabitation, 3me ressource fiscale, ne dpasse pas les 9% des ressources gres par lEtat sur la mme priode.


2.4.1.3.RessourcestransfresSur la priode 2008-2012, la part dans le produit de la TVA, principale ressource transfre, sest leve 15,2 milliards de DH en moyenne annuelle, reprsentant 57% du total des recettes des collectivits territoriales. Aprs une nette amlioration entre 2008 par rapport 2009 passant de 11,7 milliards de DH 15,3 milliards de DH , le produit de la TVA sest stabilis prs de 15,8 milliards de DH en 2010 pour grimper de nouveau 17,3 milliards de DH en 2011 et reculer 15,9 milliards de DH en 2012, soit un niveau proche celui de 2009.

2.4.2.Recettesdelafiscalitlocaleen2011et2012Les recettes de la fiscalit locale, au cours des annes 2011 et 2012, sont dtailles dans le tableau ci-dessous :

Postes 2011 2012 Variation en %Recettesfiscales 25 275 24 368 -3,60 % Imptsdirects 5 829 6 233 6,90 % Taxe des services communaux 2 640 2 649 0,30 %Taxe professionnelle 1 711 1 787 4,40 %Taxe dhabitation 270 254 -5,90 %

Taxe sur les terrains urbains non btis 627 831 32,50 %

Part des rgions dans IlS 297 413 39,10 %Part des rgions dans IlR 284 299 5,30 % Imptsindirects 19 446 18 135 -6,70 %

Part dans le produit de la TVA 17 342 15 872 -8,50 %Taxe sur les oprations de construction 664 722 8,70 %Taxe sur les oprations de lotissement 214 249 16,40 %Taxe sur les dbits de boissons 131 138 5,30 %Taxe sur lextraction des produits de carrires

170 174 2,40 %


Taxe de sjour 155 149 -3,90 %Taxe sur les services portuaires 130 145 11,50 %Autres impts indirects 640 686 7,20 %

Recettesnonfiscales 3 874 4 376 13,00 %

Domaine 871 868 -0,30 %Redevance OTDP communal 555 516 -7,00 %Fonds de concours 571 942 65,00 %Redevances recettes mandataires des marchs de gros

483 470 -2,70 %

Intrts des fonds placs au Trsor 234 230 -1,70 %Subventions 214 244 14,00 %Recettes diverses 946 1 106 16,90 % Totaldesrecettes 29 149 28 744 -1,4 %

Source : TGR En millions de DH

2.4.2.1.RecettesfiscalesLes recettes fiscales en 2012 ayant atteint 24,4 milliards de DH, en baisse de 3,60% par rapport lanne prcdente, sont constitues 74% dimpts indirects. La part dans le produit de la TVA reprsente la part la plus importante des impts indirects avec 87,52%.

Structure des recettes fiscales des collectivits en 2012


Structure des impts indirects des collectivits en 2012

2.4.2.2.RecettesnonfiscalesLes recettes non fiscales au titre de lanne 2012 se sont tablies 4,3 milliards de DH reprsentant ainsi 15% de lensemble des recettes locales. Par rapport lanne prcdente, elles ont augment de 13% du fait principalement de la hausse des fonds de concours constitus, pour lessentiel, de versements effectus par certains dpartements ministriels.

Structuredesrecettesdescollectivitsen2012

2.5. Solde ordinaire Lexcution des budgets des collectivits territoriales durant la priode allant de 2008 2012 sest traduite constamment par un solde ordinaire positif.

Libell 2008 2009 2010 2011 2012 Solde ordinaire 9 436 11 349 11 843 11 485 10 497Tauxdvolution - 20,27% 4,35% -3,02% -8,60%

En millions de DH


Lvolution du solde ordinaire a t positive jusquen 2010 pour enregistrer des volutions ngatives respectivement de - 3,02 % et - 8,6 % durant les annes 2011 et 2012, suite la croissance plus rapide des dpenses ordinaires par rapport aux recettes propres et du fait, en particulier, des dpenses de personnel qui ont connu une augmentation de 16,12 % entre 2010 et 2011 et de 3,07 % entre 2011 et 2012.

Le solde ordinaire dgag a permis de couvrir 89 % des dpenses dinvestissements en 2012.

Evolution du solde ordinaire des collectivits territoriales entre 2008 et 2012

2.6.Chargesetressourcespartypedecollectivitsterritoriales

2.6.1.DpensesordinairesLa rpartition moyenne des dpenses ordinaires entre 2009 et 2012 montre que 62% des dpenses ont t ralises par les communes urbaines, contre 22% pour les communes rurales.

En 2012, lensemble des dpenses ordinaires sest lev 18 milliards de DH ralises pour 11milliards de DH par les communes urbaines, 4,2 milliards de DH par les communes rurales, 2,5 milliards de DH par les prfectures et provinces et 0,32 milliards de DH par les rgions.

Moyenne desdpensesordinaires sur la priode 2009-2012 par type de collectivit


2.6.2.RecettesordinairesSur la priode stalant de 2009 2012, les communes urbaines ont ralis en moyenne 52% des recettes suivies par les communes rurales avec 22%, des prfectures et provinces avec 21% et les rgions avec 5% de lensemble des recettes gnres par les collectivits territoriales.

En 2012, les communes urbaines ont ralis des recettes slevant 15,2 milliards de DH contre 1,3 milliards de DH par les rgions.

Moyenne des recettes ordinaires sur la priode 2009-2012 par type de collectivit territoriale

3.IndicateursdegestiondescollectivitsterritorialesLanalyse ci-aprs se base dune part, sur une prsentation des tats budgtaires et financiers des collectivits territoriales concernant les exercices 2011 et 2012 sous un format proche de celui utilis par les agences de notation internationales et dautre part, sur un commentaire dune srie de ratios financiers significatifs par rapport aux spcificits des collectivits territoriales.

Il est prciser que le cadre comptable actuel des collectivits territoriales ne permet pas le rattachement des charges et des produits lexercice, ce qui pose des problmes de comparabilit dans le temps et dans lespace, surtout dans les cas de glissement de recettes ou de dpenses en fin danne sur lexercice budgtaire suivant.

En outre, en labsence de donnes issues de la comptabilit gnrale, lanalyse ne porte pas sur la structure bilancielle des collectivits territoriales, ni sur leur quilibre financier en termes dactifs et de passifs, ni en termes dengagements financiers hors bilan.

3.1.PerformancesbudgtairesLes prvisions et les ralisations de recettes et de dpenses des CT, au cours de la priode 2009-2012, sont reproduites dans le tableau ci-dessous :


Anne Libell Prvisions RalisationsTaux de

ralisation

2009

Recettesglobales(horsemprunt)

23 395 25 642 110%

Dpensesordinaires 16 205 14 293 88%

Dpensesdinvestissement(horsprincipaldeladette)

19 566 9 812 50%

2010


24 501 27 370 112%



25 466 9 611 38%

2011


26 395 29 149 110%



27 323 10 739 39%

2012


26 534 28 746 108%



23 294 11 835 51%

Comme il ressort du tableau ci-dessus, les ralisations par rapport aux prvisions budgtaires sont contrastes sur la priode 2009-2012.

En matire de recettes hors emprunts, qui se sont leves en moyenne annuelle 28 milliards de DH, le taux de ralisation a atteint 108% en 2012 contre 110% en 2009 et 2011 et 112% en 2010.

Ce taux, paraissant premire vue satisfaisant, cache en ralit la mthode trs prudente qui est adopte pour la prvision des recettes.

En effet, les collectivits territoriales adoptent la rgle de lissage des recettes de fonctionnement qui est peu satisfaisante. Les recettes budgtises correspondent la moyenne des recouvrements effectus au cours des deux annes prcdentes et des 9 premiers mois de lexercice en cours. Cette estimation arithmtique relativise le rle du budget comme instrument de gestion tourn vers le futur.


En matire de dpenses ordinaires dont le montant annuel moyen a atteint 16,4 milliards de DH, le taux de ralisation a t de lordre de 87% en 2012 avec un maximum de 88% en 2009 et un minimum de 84% en 2010.

Ce taux relativement lev rsulte principalement du caractre quasi-certain de ralisation des prvisions en matire de masse salariale qui reprsente plus de 56 % du total des dpenses ordinaires.

Toutefois, sagissant des dpenses dinvestissement qui ont totalis une moyenne annuelle de 10,5 milliards de DH sur la priode, le taux de ralisation des prvisions budgtaires a plafonn en 2012 avec 51% contre 50% en 2009, 38% en 2010 et 39% en 2011.

Ce niveau modeste peut sexpliquer, principalement, par la faiblesse des structures organisationnelles et des systmes dinformation de gestion et par la pnurie des ressources humaines ddies la planification et au suivi des projets et, accessoirement, par la lourdeur et la complexit des processus administratifs relatifs la prparation, la passation et lapprobation des marchs et contrats.

3.2.Soldesdegestionetratiosfinanciers

Soldes de gestion des CT 2 011 2 012Variation

en %

Moyenne des deux exercices

Recettesdegestion 26 941 26 399 -2,0 % 26 670 Fiscalit 7 677 8 082 5,3% 7 880 Transferts reus 17 924 16 584 -7,5% 17 254 Autres recettes 1 340 1 733 29,3% 1 537 Dpensesdegestion - 16 950 - 17 462 3,0% - 17 206 Personnel 10 020 10 328 3,1% 10 174 Autres biens et services 6 930 7 134 2,9% 7 032 Epargnedegestion 9 991 8 937 -10,5% 9 464 Produits financiers 234 230 -1,7% 232 Charges financires - 714 - 787 10,2% - 751 Epargnebrute 9 511 8 380 -11,9% 8 946 Recettes dinvestissement Produits des biens 1 974 2 117 7,2% 2 046 Dpenses dinvestissement - 10 739 - 11 835 10,2% - 11 287 Soldedinvestissement - 8 765 - 9 718 10,9% - 9 242 Solde avant dette 746 - 1 338 -279,4% - 296


Remboursement de lemprunt - 853 - 873 2,3% - 863 Nouveaux emprunts 1 735 2 064 19,0% 1 900 Variation nette de la dette 882 1 191 35,0% 1 037 Solde budgtaire 1 628 - 147 -109,0% 741 Encoursdeladette 10 640 11 636 9,4% 11 138 Disponibilits 24 085 24 400 1,3% 24 243

Sources: TGR Montants en millions de DH

Les recettes de gestion qui sont de lordre de 27 milliards de DH par an sont constitues, par ordre dcroissant, par les transferts reus de lEtat raison de 63% et par les recettes fiscales hauteur de 30%, le reste tant reprsent de produits divers, ce qui confirme la forte dpendance des collectivits territoriales des recettes issues de la TVA.

Les dpenses de gestion, de lordre de 17 milliards de DH par an, sont composes 59 % par les dpenses de personnel et 41% par les achats de biens et services, montrant la relative rigidit des charges du fait de la fixit de la masse salariale.

Lpargne de gestion, sorte de capacit courante de fonctionnement, gale la diffrence entre les recettes de gestion et les dpenses de gestion, a diminu de 9.991 millions de DH en 2011 8.937 millions de DH en 2012, du fait dune rgression des produits de 542 millions de DH accompagne dune augmentation des charges de 512 millions de DH dont 308 millions de DH pour la masse salariale.

La dgradation des recettes a concern les transferts provenant de lEtat qui ont baiss de 1.340 millions de DH, diminution partiellement compense par une amlioration des recettes fiscales gres par les collectivits territoriales et les recettes diverses de 798 millions de DH.

Lpargne brute qui est gale lpargne de gestion augmente des produits financiers et diminue des charges financires constitue la capacit des collectivits dgager une marge leur permettant dassurer lamortissement de leur dette financire et de couvrir une partie de leurs investissements.

En raison du faible montant des produits financiers et de celui des charges financires qui slvent respectivement 232 et 750 millions de DH en moyenne par an, lpargne brute est proche de lpargne de gestion, slevant 9.511 millions de DH en 2011 et 8.380 millions de DH en 2012.

Le solde dinvestissement qui est gal la diffrence entre les dpenses dinvestissement et les produits de cession de biens et qui correspond un besoin de financement a atteint 9.718 millions de DH en 2012 contre 8.765 millions de DH en 2011, soit une augmentation de 11%.

Ainsi, le solde avant dette qui correspond la diffrence entre lpargne brute et le solde dinvestissement, positif de 746 millions de DH en 2011 est devenu ngatif de 1.338 millions de DH en 2012. Ceci sexplique par le recul de lpargne brute de 1.131 millions de DH alors que le solde dinvestissement augmente de 953 millions de DH.

La variation nette de la dette financire, gale la diffrence entre les recettes au titre des nouveaux emprunts et les remboursements en principal des dettes antrieures, est reste positive en 2011 et 2012 pour respectivement 882 et 1.191 millions de DH, chiffres tmoignant du faible niveau dendettement des collectivits territoriales.


Le solde budgtaire, gal la diffrence entre le solde avant dette et la variation nette de la dette, est devenu ngatif de 147 millions de DH en 2012, alors quil tait positif de 1.628 millions de DH en 2011, du fait surtout de la dgradation du solde avant dette, mme si la variation nette de la dette sest accrue de 310 millions de DH entre les deux exercices.

Lencours de la dette financire, de 11.636 millions de DH fin 2012, est totalement contract auprs du Fonds dEquipement Communal (FEC). Il a augment de 996 millions de DH par rapport 2011. Ces chiffres expriment le sous-endettement des collectivits territoriales et une grande marge pour contracter de nouveaux emprunts destins au financement de leurs investissements futurs.

Lendettement a occasionn des charges financires de 787 millions de DH en 2012, soit un taux dintrt moyen des emprunts de lordre de 6,60%.

Le niveau des disponibilits est relativement lev. Il a dpass les 24 milliards de DH, correspondant presque une anne de recettes. La rmunration de cette trsorerie par la TGR na t que de 230 millions de DH en 2012, soit un taux infrieur 1%.

Globalement et sous rserve de retraitements ventuels des donnes par rfrence aux principes dune comptabilit dexercice, il semble que les collectivits territoriales ont une situation financire leur permettant dhonorer normalement leurs engagements.

Ratios financiers des collectivits territoriales 2 011 2 012

Ratios de marges de manuvre budgtaires

Epargne de gestion/Recettes de gestion 37 % 34 %

Epargne brute/Recettes de gestion 35 % 32 %

Ratios de dette

Charges financires/Recettes de gestion 3 % 3 %

Service de la dette / Dpenses de gestion 9 % 10 %

Encours de la dette / Recettes de gestion 39 % 44 %

Encours de la dette /Epargne brute X 12 (en mois) 13 17

Dette par habitant en DH 24 24

Ratiosderecettes

Recettes fiscales/Recettes de gestion 28% 31%

Transferts courants reus/Recettes de gestion 67% 63%

Recettes de gestion par habitant en DH 813 797

Ratiosdedpenses

Dpenses de fonctionnement / Budget de fonctionnement (taux de ralisation)

86% 87%

Dpenses de personnel/Dpenses de gestion 59% 59%


Dpenses dinvestissement/ Budget dinvestissement (taux de ralisation)

39% 59%

Dpenses dinvestissement/ Dpenses totales 38% 39%

Dpenses totales par habitant en DH 858 909

Dpenses dinvestissement par habitant en DH 324 357

Subventions dinvestissement/Dpenses dinvestissement 10% 14%

Financementdesinvestissements

Epargne brute/Dpenses dinvestissement 89% 71%

Recettes dinvestissement/Dpenses dinvestissement 18% 18%

Variation de dette nette/Dpenses dinvestissement 8% 10%

Les marges de manuvre budgtaires, mesures par les ratios dpargne de gestion ou dpargne brute rapportes aux recettes de gestion, compris entre 32% et 37% sur les deux exercices, sont relativement satisfaisantes.

Elles expriment le fait quune marge importante existe au niveau des collectivits territoriales pour honorer normalement le service de leur dette financire et pour autofinancer une part importante de leurs investissements.

En outre, tous les ratios relatifs la dette confirment le niveau extrmement faible de lendettement des collectivits territoriales : une dette par habitant de 24 DH seulement, un service de la dette ne reprsentant que 10% des dpenses de gestion et des charges financires ne dpassant pas les 3% des recettes de gestion.

Au rythme actuel de lpargne brute, les dettes peuvent tre totalement rembourses en 17 mois, cest--dire sur une priode extrmement courte.

Au niveau des recettes, les ratios dmontrent la prpondrance des transferts reus de lEtat qui reprsentent peu prs les deux tiers des recettes de gestion, suivis par les produits de la fiscalit locale, raison de 30% environ. Les recettes de gestion par habitant, de 800 DH par an environ, restent un niveau relativement bas, soit 3,60% du PIB. A titre indicatif, elles sont de 38.000 DH en moyenne en France, soit 11,7% du PIB.

Quant aux dpenses de fonctionnement, elles sont marques par la prpondrance des charges de personnel qui reprsentent 59% du total contre 50% pour lEtat.

Le taux des dpenses dinvestissements, se situant 39% du total des dpenses, est assez satisfaisant. Mais, le problme rside dans le faible taux de ralisation du budget dinvestissement qui ne dpasse pas les 50%.

Il y a lieu cependant de souligner la part relativement importante des subventions accordes par les collectivits territoriales qui ont reprsent plus prs de 14% des dpenses dinvestissement en 2012.

Les dpenses totales par habitant slvent prs de 900 DH par an dont environ 350 DH en investissements. Elles sont en rapport avec le niveau des recettes des collectivits territoriales.

Financirement et avec le mme niveau de recettes, les dpenses locales auraient pu tre rehausses si les collectivits territoriales graient mieux leur trsorerie et leurs projets dinvestissements et recouraient davantage lemprunt.


4.RessourceshumainesdesCT

4.1.EffectifsLAdministration locale compte un effectif de lordre 150.000 fonctionnaires et agents. Les collectivits territoriales consacrent plus de la moiti de leurs crdits de fonctionnement la masse salariale.

Leffectif du personnel des collectivits territoriales reprsente environ le quart de leffectif global des fonctionnaires de lEtat et des collectivits territoriales, comme lillustre le tableau ci aprs au titre de lanne 2008 :

Dsignation 2008Effectif des collectivits territoriales 151.610Effectif de lEtat 442.263Part de leffectif des CT dans le total (Etat+CT) 25,30%

Source:Collectivitslocalesenchiffres2011

Cette part de leffectif des CT na pas connu dvaluation significative ce jour.

Il convient de rappeler que les cadres suprieurs ne reprsentent que 10% de cet effectif, alors que la part de la main duvre et du personnel dexcution est de 70%.

En 2008, leffectif global du personnel, par type de collectivits territoriales, est retrac dans le tableau et le graphe suivants :

Type de CT Effectif du personnel %

Rgions 378 0,25 %Prfectures et provinces 24.877 16,41 %Communes urbaines 89.449 59,00 %Communes rurales 36.906 24,34 %

Total 151.610 100,00 %


Effectif dupersonnel

4.2.ChargesdePersonnelEn 2012, les dpenses de personnel des collectivits territoriales se sont tablies 10.328 millions de DH reprsentant 57% du total des dpenses de fonctionnement et enregistrant un taux de croissance annuel moyen de 9,08% depuis 2008.

Comme il a t signal prcdemment, laccroissement notable des dpenses de fonctionnement est li la hausse des dpenses de personnel. Celle-ci trouve une partie de son explication dans lvolution de la masse salariale des fonctionnaires locaux. En effet, paralllement aux autres dpenses, les charges de personnel ont augment de 40% en 2012 par rapport 2008.

Dpenses de Personnel

Libell 2008 2009 2010 2011 2012Taux de croissance

annuel moyen

Dpensesdepersonnel

7 296 8 288 8 629 10 020 10 328 9,08%

Totaldesdpensesdefonctionnement

12 559 14 293 15 527 17 664 18 249 9,79%

PartPersonnel/Totaldpenses

58% 58% 56% 57% 57%

Montants en millions de DH

La moyenne des salaires servis entre 2008 et 2012 est de lordre de 9 milliards de DH avec un taux de croissance annuel moyen de 9%.

Le cot salarial moyen (salaire brut augment des charges sociales) dun agent dune collectivit territoriale est de 5 800 DH environ par mois contre prs de 13.000 DH pour un fonctionnaire de lEtat, sexpliquant essentiellement par le taux dencadrement trop faible au niveau des CT.


A titre comparatif, la masse salariale des tablissements et entreprises publiques a t de 28,9 milliards de DH en 2011 pour un effectif de prs de 130.000 agents, soit un cot par salari de 18 500 DH par mois.

4.3.GestiondesressourceshumainesLAdministration locale connat une gestion problmatique des ressources humaines. Les principaux dysfonctionnements relevs par les Cours rgionales des comptes se rsument comme suit :

un sureffectif entranant un gonflement dmesur des charges salariales ;

des recrutements ne rpondant pas des besoins rels ;

des taux dencadrement trs faibles ;

une sous-utilisation des comptences disponibles ;

linadaptation des profils aux emplois pourvus ;

la sous-qualification du personnel par rapport aux tches assumes ;

un dficit dorganisation et une insuffisance dans les rendements et les performances ;

labsence de formation et de mise niveau des comptences.

Frquemment, le personnel des CT ne dispose pas dune formation lui permettant de dvelopper une culture de projet pour la collectivit, dtablir des liens entre la ralisation dinfrastructures et le dveloppement conomique au niveau local et de cerner la rglementation et la lgislation rgissant les domaines dintervention des CT.

La bonne gouvernance au niveau des CT passe imprativement par la modernisation de lAdministration locale et le renforcement des capacits professionnelles et de gestion des ressources humaines.

Cest pourquoi, il est recommand de doter les CT de ressources humaines suffisantes en qualit et en quantit destines les appuyer sur le plan technique, en particulier pour la mise en uvre de leurs projets dinvestissement.

De mme, il est prconis une amlioration significative des modes de gestion et des systmes dinformation, travers les mesures et actions suivantes :

doter lAdministration des CT dorganigrammes adapts leurs besoins de gestion moyennant une description prcise des missions et attributions de chaque unit administrative et des tches et responsabilits des personnes chargs de leur direction ;

agir, dans un premier temps, un meilleur redploiement des sureffectifs tout en sorientant vers une dmarche tendant amliorer la qualit et le taux dencadrement ;

procder une gestion prvisionnelle des ressources humaines en fonction des besoins prsents et futurs en comptences et en corrlation avec les projets des CT et les impratifs damlioration de la qualit des services rendus.

Par ailleurs, le renforcement du leadership organisationnel du personnel dencadrement est prioritaire afin que la gestion des services communaux soit plus efficace et efficiente et quelle rponde des critres de qualit levs.

Des dispositifs innovants devraient tre labors et instaurs en vue de motiver et encourager les cadres hautement qualifis exercer des responsabilits dans la gestion des services communaux, en rvisant


et modulant, cet effet, les rgimes indemnitaires et de primes ainsi que les rythmes davancement, en fonction des rsultats et des performances.

5.RelationsfinanciresentrelEtatetlesCT

5.1.ComparaisondesfinancespubliquesEtat/CT

5.1.1.DpensesordinairesEn 2012, les dpenses ordinaires des collectivits territoriales slvent 18,2 milliards de DH contre 215,7 milliards de DH pour lEtat, soit 8% du total.

Parts respectives des dpenses de lEtat et des collectivits territoriales en 2012

5.1.2.RecettesordinairesEn 2012, les recettes ordinaires des collectivits territoriales slvent 28,75 milliards de DH contre 199 milliards de DH pour lEtat, soit 13% du total.

Cette rpartition est reste stable sur la priode 2009-2012 alors que, durant cette priode, les recettes des collectivits territoriales ont enregistr un taux de croissance annuel moyen de 3,8 %.

Evolution des recettes de lEtat et des collectivits Territoriales entre 2009 et 2012

mili

ons

de D

H


PartsrespectivesdesrecettesdelEtatetdescollectivitsterritorialesen2012

5.1.3. Investissements Linvestissement des collectivits territoriales, avec 11,9 milliards de DH contre 48,5 milliards de DH pour lEtat, reprsente une part relativement plus forte que celle des recettes et des dpenses.

Toutefois, lon note un tassement relatif de ces investissements dans la mesure o ils nont enregistr une augmentation ne dpassant pas 20% en dirhams courants sur la priode 2009-2012.

Rubrique 2009 2010 2011 2012

InvestissementsdelEtat(a) 46 219 47 031 50 023 48 515

Investissements des collectivitsterritoriales (b)

9 812 9 611 10 739 11 835

Total(c)=(a)+(b) 56 031 56 642 60 762 60 350

PartCT/Total=(b)/(c) 18 % 17 % 18 % 20 %

En millions de DH

Parts respectives des Investissement de lEtat et des collectivits territoriales en 2012


5.2.TransfertsdelEtatverslesCTParalllement aux ressources propres des CT, lEtat procde des transferts financiers travers des dotations prlevs sur le produit de la TVA, de lIR et de lIS.

En effet, la loi a consacr le principe de partage du produit des impts structurels de lEtat, en transfrant une partie aux CT dans les proportions suivantes :

30% du produit de la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) ;

1% du produit de lImpt sur les Socits (IS) ;

1% du produit de lImpt sur le Revenu (IR).

Ces transferts constituent, pour la majorit des CT, une source principale de financement et, pour lEtat, un facteur dterminant de rduction des ingalits de ressources entre les CT.

En moyenne, la part dans le produit des recettes transfres pas lEtat (TVA, IS et IR) aux collectivits territoriales slve 38% pour les communes urbaines, 32% pour les prfectures et provinces et 26% pour les communes rurales, contre 4% au profit des rgions qui bnficient uniquement de lIS.

Part moyenne dans le produit des recettes transfres (TVA, lIS et IR) par type de collectivit territoriale entre 2009 et 2012

Le ratio de dpendance financire moyen entre la priode 2009-2012 des prfectures et provinces reste le plus lev avec 91,4% contre 44,14% pour les communes urbaines qui enregistrent le taux plus faible.

Ratio RgionsPrfectures et

provincesCommunes

ruralesCommunes

urbainesRatiodedpendancefinancire

54,10 % 91,42 % 70,07 % 44,14 %

Ratio de dpendance financire = Part dans le produit de la TVA et de lIS/ Recettes ordinaires

La part de TVA dans les recettes de fonctionnement, oscillant entre 55% et 92%, est trs importante comparativement sa part dans les recettes dquipement comme le montre le graphe ci-dessous. Ceci dnote de la dpendance structurelle des collectivits territoriales par rapport TVA y compris pour la couverture de leurs dpenses de fonctionnement.


Rpartition de la part du produit de TVA par type de collectivit territoriale et par affectation

Pour les rgions, la dotation dIS est alloue totalement au fonctionnement.

ConclusionLe secteur des collectivits territoriales est loin dtre un ensemble homogne. La diversit est la grande caractristique des entits qui le composent tant par leur gouvernance, leur taille, le primtre de leur intervention et leurs ressources financires.

Dans leur globalit, les collectivits locales sont dans une situation financire leur permettant dhonorer normalement leurs engagements et disposent mme dune large capacit dendettement et dun potentiel apprciable de recettes propres les prdisposant mobiliser davantage de ressources.

Ce sont l des atouts dont les collectivits territoriales pourraient user pour contribuer plus de bien-tre pour les populations et plus de cration de richesses pour la Nation.

Nanmoins et sur la base des informations disponibles, les performances financires des collectivits territoriales sont contrastes.

Si les prvisions de recettes et de dpenses de fonctionnement se ralisent un niveau relativement acceptable, il nen est pas de mme de linvestissement dont le taux dexcution est trs en de des objectifs.

Ce constat rend ncessaire laccroissement et lamlioration des capacits managriales et organisationnelles des collectivits territoriales pour la prparation, le pilotage et le suivi de leurs projets dquipements.

En matire de recettes et eu gard la forte dpendance des collectivits des transferts de TVA, les efforts sont dployer pour optimiser les ressources propres en agissant notamment sur lapprhension de lassiette imposable et sur la modernisation des procdures dmission et de recouvrement des taxes locales gres directement par lesdites collectivits.

La masse salariale, composante principale des dpenses de fonctionnement, limite les marges de manuvre budgtaire et appelle renforcer la gestion prvisionnelle des emplois et comptences et user de lensemble des leviers pour contenir et rationaliser les effectifs.


Aussi, importe-il de relever les niveaux de qualification requis des responsables locaux des services techniques et administratifs, ainsi que leur statut et les modalits de leur intressement et de leur motivation, qui devront tre axes dornavant sur les rsultats et les performances.

La gestion des finances locales fait partie intgrante de celle des finances publiques et son volution ne peut tre dissocie de celle du secteur public dans son ensemble.

A cet effet, une mise niveau des systmes dinformation de gestion des collectivits territoriales devrait tre opre en parallle avec les rformes engages par lEtat en particulier et par le secteur public en gnral.

Dans ce cadre et titre prioritaire, il y a lieu dadopter un modle de programmation pluri-annuelle des plans daction des collectivits territoriales et damliorer la lisibilit des tats comptables et budgtaires afin quils puissent donner une image fidle de leurs actifs et passifs, de leur situation financire, de leurs engagements et de leurs performances et ce, en sinspirant des meilleurs standards et pratiques en la matire.


CHAPITRE II : CONTRLE DE LA GESTION ET DE LEMPLOI DES FONDS

PUBLICS


En 2012, les Cours rgionales des comptes ont ralis 95 missions de contrle de la gestion et une mission relative lemploi des fonds publics.

Sagissant des missions de contrle de la gestion, elles ont concern cinq (5) provinces, 20 communes urbaines, trois (3) gestions dlgues, 64 communes rurales, deux (2) services publics locaux et une mission thmatique.

Parmi ces missions, il a t dcid de retenir 93 rapports qui ont fait lobjet dinsertion dans le prsent rapport annuel.

Ce livre prsente les synthses des missions de contrle effectues par les Cours rgionales des comptes de Rabat; de Casablanca, de Tanger et d'Oujda.

Les missions ralises par les autres CRC sont prsentes dans le livre 2 de ce volume.


COUR REGIONALE DESCOMPTES DE RABAT


Gestiondesservicesdedistributiondlectricit,deaupotableetdassainissementliquideauniveaudeRabat,SaletTmarapar

lasocitdlgataireREDAL

En date du 14 Mai 1998, les ex-Communauts Urbaines de Rabat, Sal et Skhirat -Tmara, les Communes Urbaines de Skhirat et Bouznika, les Communes Rurales de Sidi Bouknadel, Shoul, An Attig, Sabbah, Mers El Khar, Sidi Yahya Zaer et Cherrat, ont conclu avec la REDAL S.A un contrat de gestion dlgue des services de distribution dlectricit, deau potable et dassainissement liquide de la Wilaya de Rabat Sal Tmara ; pour une dure de 30 ans. La date de mise en vigueur dudit contrat est le premier janvier 1999. Le capital de REDAL anciennement dtenu par le groupement pleiade SA, Urbaser, EDP Electricidad de Portugal et Alborada a t cd en totalit au groupement Vivendi Environnement (VE), Compagnie Gnrale des Eaux (CGE) et Compagnie Marocaine de Services LEnvironnement (CMSE) en 2002. En 2007, la cession des participations dtenues par la CGE dans le capital de REDAL Veolia Service lEnvironnement (VEOM) a permis cette dernire de dtenir 99% des actions de REDAL SA dont le capital est de lordre de 400 MDH. Par consquent, il y a eu changement de lactionnaire de rfrence en marge des dispositions contractuelles. En plus, lobligation contractuelle dintgrer des actionnaires nationaux na jamais t respecte.

Dun chiffre daffaires de 2.838 MDH (en 2012) et dun rsultat net de 101 MDH, La REDAL compte un effectif de 1.632 cadres et agents avec un taux dencadrement de 16% pour servir un total denviron 437.074 clients pour la grance de leau et 544.831 pour llectricit.

Le contrle de la gestion effectu par la Cour rgionale des comptes de Rabat a port sur lvaluation de la gestion comptable et lapprciation du respect par le dlgataire de ses engagements contractuels notamment en termes de tarification et de facturation des travaux remboursables, et de la gestion commerciale en mettant laccent sur la rvision tarifaire, le cycle commercial et la facturation des fluides (eau, lectricit et assainissement liquide).

A cet effet, nous rappelons de prime abord les principaux constats concernant les instances de gouvernance et de contrle avant de traiter successivement de ceux relatifs la gestion comptable, les travaux remboursables et la gestion commerciale.

I. ObservationsetrecommandationsdelaCourrgionaledescomptes(CRC)

A.Instancesdegouvernanceetdecontrledelagestiondlgue

1.Dfaillancedudispositif institutionneldesuivietdecontrledelagestiondlgue

LAutorit dlgante est forme de lensemble des 13 communes du ressort du primtre de la gestion dlgue. Cette institution na ni la personnalit juridique ni lautonomie financire. Le montage institutionnel de lAutorit dlgante en infraction des dispositions de la charte communale est non appropri pour lexercice de la plnitude des comptences de contrle qui lui sont reconnues. Cette situation ne lui permet pas dassurer entre autres, la gestion de la trsorerie de ses diffrents comptes (compte spcial, compte fonds de travaux, les avoirs de lautorit dlgante) lui gnrant entre autres, des pertes en TVA non rcuprables.

Le Service permanent qui exerce les contrles conomique, financier, technique et de gestion des services dlgus pour le compte de lautorit dlgante, se trouve contraint par sa dpendance vis--


vis du dlgataire. Ce dernier assure la gestion de la carrire de ses membres et dcide des ressources humaines qui lui sont affectes en termes deffectif raisonnable. Cet effectif durant cette phase de contrle ne dpasse pas huit cadres et quatre agents administratifs. En 2014, ces ressources ne seraient que de cinq cadres et quatre agents administratifs.

En outre, lasymtrie dinformation au profit du Dlgataire, labsence de procdures relatives la production de linformation et la non fiabilit des donnes communiques lAutorit dlgante couple lincompltude des contrats de gestion dlgue ouvrent la voie au dlgataire de profiter des positions conflictuelles pour revenir sur ses engagements contractuels. A loppos, lautorit dlgante nentreprend pas dactions coercitives son encontre malgr la rticence caractrise dans la communication des informations et documents contractuels en infraction aux dispositions de la convention de la gestion dlgue.

Le comit de suivi (compos de 16 membres dont 7 reprsentants de lAutorit dlgante, 7 membres reprsentant le dlgataire et deux membres reprsentant le Ministre de lIntrieur) prend ses dcisions par voie de consensus de ses membres. Cette voie consensuelle est de nature entraver considrablement le processus dcisionnel en son sein conduisant des rsolutions provisoires et titre drogatoire, laccumulation des questions non rgles, au recours frquent aux commissions ou lexpertise dont les prconisations sont jalonnes de concessions de part et dautres ou le cas chant consacrent la divergence et allongent le processus dcisionnel.

Par consquent, ce dispositif na pas permis latteinte des performances techniques et financires et des obligations en termes dinvestissement consignes dans le contrat de la gestion dlgue. En contrepartie, le dlgataire a bnfici des rvisions tarifaires, des frais dassistance technique et de perceptions en infraction des dispositions contractuelles.

2.ValorisationdelcartdinvestissementDans loptique de valoriser lcart dinvestissement, une commission reprsentant les diffrentes parties prenantes est tenue 6 ans aprs lchance de la revue quinquennale. Lanalyse de la CRC en reprenant sur les mmes principes adopts par la commission mais sur la base des critures projets, des critures comptables et des diffrents tats financiers et comptables tenus par REDAL, a abouti aprs rapprochement des carts largement diffrents de ceux calculs par ladite commission pour les diffrentes sources de financement:

Le taux de ralisation pour le financement dlgataire relev par REDAL est de 88%, celui calcul par la commission est de 80%, soit un cart dinvestissement de 1.119,90 MDH. La valorisation par la CRC sur la base du mme chantillon a mis en relief un cart dinvestissement de 1.775,39 MDH, Ce qui ramne lcart global rapport tous les projets 2.326,58 MDH et le taux cumul de ralisation 57%. Ce taux est infrieur la conditionnalit de la rvision tarifaire qui est de 75% ; ce qui corrobore le constat de la CRC suite la premire mission dvaluation des investissements objet du rapport annuel 2010.

Concernant le renouvellement, le calcul de la CRC sur la mme base de lchantillon de donnes et des mmes principes de la commission a abouti un cart de 571 MDH au lieu de 300 MDH dgag par la commission. Il en est de mme pour le financement du fonds de travaux, lcart reverser est de 371 MDH au lieu de 99 MDH.


A cet effet, la CRC recommande de:

- Rviser le montage institutionnel de lautorit dlgante en lui attribuant la personnalit juridique, instituer un mode de rgulation adapt pour rsorber les divergences entre les parties et fluidifier le processus de prise de dcision au sein du comit de suivi en abandonnant le mcanisme consensuel de prise de dcision en son sein ;

- Renforcer le service permanent et le doter de tous les moyens mme de lui permettre dexercer pleinement et efficacement son rle tout en formalisant le lien avec lautorit dlgante;

- Systmatiser la production de linformation fiable en mettant en commun les bases de donnes de gestion comptable, commerciale et de projets ;

- Rviser lcart dinvestissement en puisant dans le systme de gestion de la REDAL et procder des audits oprationnels pour sassurer de la ralit des travaux et des prestations.

B.Gestioncomptableetfinancire

1.Tenuedelacomptabilit

LanontenueparREDALdescomptabilitsanalytiqueetbudgtaire

Mme si REDAL a mis en place une version volue du systme de gestion comptable NAVISION avec un cot lev, elle na pas abouti au redploiement de ces comptabilits en infraction des dispositions contractuelles.

Les comptes de REDAL sont certifis sans rserve de la part du commissaire auxcomptesbienquedesrapportsdauditmentionnentlecontraire

Lanalyse par la CRC des comptes de la REDAL rvle plusieurs anomalies et irrgularits en infraction des normes comptables marocaines. Toutefois, ces comptes sont certifis sans rserve de la part du CAC malgr que des rapports fassent mention de certifications avec rserve. A titre illustratif, les rapports sur lapurement et justifications fournisseurs factures non parvenues labors par M.A.C en 2006 et 2007. En plus, REDAL ne dispose pas dinventaire de patrimoine tel que stipul aux articles 12 et 14 du contrat de gestion dlgue.

LaralisationhorsdlaislgalparREDALdelatotalitdelaugmentationducapitalpourunmontantde65.633.658.96DHdontdescompensationsdecrancesralisesenfaveurdesactionnairesEDP,AlboradaetPleiadepourlquivalentde41.792.168,00DH

En plus de la non libration de la totalit du capital en devises trangres par les actionnaires trangers pour un montant de souscription au moins quivalent celui de la compensation de crances, cette augmentation a t ralise sans pices justifiant et attestant que les prestations ont t effectues en faveur de la gestion dlgue.

LacomptabilisationparREDALdurglementetapurementdespassifsdudlgatairelgard de lautoritdlgantedunmontantde139.925.501DHentantquedroitdentre

Ce rglement nest pas conforme aux dispositions contractuelles, notamment lannexe 19 protocole daccord du contrat de gestion dlgue. En effet, REDAL sest substitu au nouvel actionnaire Veolia, CMSE pour honorer le paiement de ce passif.


LepaiementparREDALdefraissansbasecontractuelleourglementaire

REDAL a pay un montant de 49.574.086,00 DH qui correspond des frais au titre des contrats de prts tablis avec les prteurs (BMCE et BMCI pour 32 millions de dirhams) et la convention dassistance technique la mise en place du financement (CMSE pour 17,5 millions de dirhams). Ces Frais darrangement et de souscription au prt long terme nont aucune justification contractuelle ou rglementaire et prsentent un double paiement avec lassistance technique. Aussi, REDAL a-t-elle pay plus que 5.270.000,00 DH comme commission pour non utilisation desdits crdits long terme dj engags; ce qui lui a caus de supporter en plus une perte due une mauvaise programmation des crdits.

LebilanetCPCsontdsquilibrsdanslabalancecomptable

Les critures du bilan et du CPC dans la balance comptable dment certifie ne sont pas quilibres au titre des exercices 2002, 2003, 2004 et 2005. La diffrence entre CPC est de lordre de 6.574.157,89 DH. Aussi, les montants de fonds de travaux comptabiliss dans le compte de la classe 147 (FT HT) et les comptes classe 22 & 23 (FT HT) sont-ils discordants. La CRC a relev un cart de lordre de 7.420.167,20 DH entre le montant du fonds de travaux comptabilis dans le compte 147 et les immobilisations correspondantes dans les comptes 22 et 23 au titre des exercices 2002 et 2003.

Lesdiscordancesentreladettefournisseurconstatecomptablementetcelledcoulantdesprojets

La dette fournisseur sur la priode 2002 2011 telle quelle ressort de lanalyse comptable et par projet est de lordre de 7 Milliards de DH alors que celle constate dans les comptes comptables ne dpasse pas 1 Milliard de DH. En plus, lauxiliarisation du compte 4417 nest pas ralise par REDAL en dpit du systme de gestion coteux mis en place.

2.Comptabilisationdesrceptionsetdelafacturationdestravauxetprestations

REDAL procde aux annulations rcurrentes des rceptions mettant en cause leurvracit

Le montant des rceptions annules de 2002 2012 a atteint un montant de -102.218.386.507,00 DH soit 112 fois des rceptions totales en dehors des transferts entre les ordres des travaux et des FNP manuelles. Ce montant a t corrig 434.711.769,00 DH en dduisant les erreurs de saisie opres en 2009. Ces rceptions sont dites par le systme dinformation et assimiles en tant quattachement sign par REDAL et le fournisseur, en labsence des carnets de chantiers, de PV, documents de suivi et mme de bons de livraison Cette pratique connote de la non ralit des rceptions notamment que ces annulations ne sont pas effectues seulement dans la mme anne. A titre dexemple, pour le projet I117926, 15 annulations de travaux rceptionns ont t effectues entre 2010 et 2011 dont 13 annulations concernent des annes diffrentes de constatation de la rception et son annulation. En effet, sur un solde de rceptions en 2011 de 544.749,00 DH, il y a eu annulation de -25.737.422,00 DH correspondant des rceptions de lanne (deux rceptions) et -792.923,00 DH des rceptions de 2010 (13 rceptions). Dautres diffrences plus importantes sont enregistres dans les autres projets notamment ceux relatifs aux investissements.

En outre, le maximum dimputation annule sur les projets dinvestissement est opr en dcembre de lanne et en labsence de pices justificatives surtout pour lanne 2012 o 30% des rceptions sont effectues en dcembre alors que la moyenne mensuelle est autour de 8%. En effet, les rceptions en dcembre 2012 ont atteint 62.622.995,00 DH, soit 48% des rceptions ralises au cours du


mois de dcembre depuis 2002. Cette tendance haussire constate spcifiquement durant lanne 2012 sexplique par le changement de la pratique de la REDAL visant augmenter le montant des investissements de lanne passant du gonflement des ralisations du mois de dcembre par des FNP provisions manuelles fictives des rceptions quelle annule en partie ou en totalit par la suite.

Rceptionseffectuessansprojetscorrespondants

La REDAL procde la rception de dpenses sans projet support. Le montant de ces rceptions est de lordre de 3.235.201,00 DH y compris les annulations de rception. Ces rceptions hors les annulations sont opres dans le cadre de marchs dun montant de 1.804.461,00 DH et de commande simples dun montant de 3.375.833,00 DH. Les annulations opres sans projets sont de -219.788,00 DH dans le cadre des marchs et de -1.774.185,00 DH dans le cadre de commandes simples. Dailleurs, ces rceptions sont factures mme si elles sont sans projet les supportant.

Comptabilisationsdesrceptionssanscommandeaupralableattestantdelanonralitdesprestationsetdestravauxcorrespondants

Malgr que la procdure en place impose la ralisation des commandes avant la rception soit dans le cadre du march ou de la commande simple, des dpenses dun montant de 258.601.522,00 DH ont t rceptionnes sans commande labore dans le module achat, soit 6% des rceptions totales. A cet effet, la CRC constate la non pertinence des ralisations correspondant 6% du montant de 4.454.918.421,00 DH, soit 267.295.105,00 DH.

En plus, 1.312 rceptions dun montant de 167.247.840,00 DH prsentent une date de comptabilisation de la commande postrieure la date de rception, 242 rceptions dun montant de 16.580.715,00 DH ont une date de la commande postrieure la date de rception et 227 rceptions dun montant de 15.631.360,00 DH ont une date de la commande postrieure la date de la rception. Le montant des dpenses sans commande, dailleurs non autoris par la procdure en vigueur au niveau de la REDAL, atteint 199.459.915,00 DH. Ajout cela, REDAL a rceptionn des dpenses dun montant de 908.885.340,00 DH correspondant des commandes non dates.

La facturation sur la base des rceptions sans commande a atteint un montant de 4.003.739.225,00 DH soit 90% du total des rceptions. La CRC a relev un faible taux de facturation en 2002 avec 22% et en 2012 avec 52%.

3.ComptabilisationdesFNPmanuelles

LesFNPmanuelles,estimationssanspicesprobantes,sontcomptabilisesentantquechargesrellesenmargedesdispositionslgales,rglementairesetcontractuelles

REDAL saccorde sur le fait que les FNP manuelles sont des estimations en labsence de pices probantes (attachements, tat de ralisation travers des carnets de chantiers, matrialit). Ces estimations ont pour objectif dajuster les ralisations des investissements et leur comptabilisation, ce qui impacte directement les comptes la fois du CPC et du bilan et par consquent le partage du bnfice avec lautorit dlgante (calcul de lEBE) et les rvisions tarifaires. Les FNP manuelles, linstar des charges relles reues et/ou factures, sont transfres en immobilisations (immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme), immobilisations (classe 2) suite la mise en service puis amortis. Alors que ces FNP manuelles sont des estimations non effectives dans la plupart des cas comme en tmoigne le taux lev des annulations de FNP sans contrepartie en rceptions ou en factures. Sur la base des montants des extournes slevant -19.809.304.663,07 DH, seul 4,7% des estimations extournes ont fait lobjet de rceptions ou de factures.


Lacomptabilisationdesextournessouffredeplusieurs incohrencesparrapportauxnormescomptables

La CRC constate que les critures relatives la comptabilisation de lextourne ne respectent pas la rglementation en vigueur du fait de:

- non respect des comptes mouvementer soit lors de la prise en charge ou lextourne et du non respect des critures comptables passer en cas de redressements, de majoration ou dannulation dune FNP ;

- lenregistrent de la constatation des FNP manuelles dans les comptes 4417001 (dun montant de 16.413.775,80 DH) et 44172001 (dun montant de 1.913.034,48 DH) destins loger les FNP automatiques sur la base de rceptions relles. Ces FNP nont jamais fait lobjet dextourne tandis que les comptes en question sont solds comptablement;

- non rattachement des critures passes lexercice concern ;

- non constatation des critures dimposition fiscale de lIS avec les montants correspondants et la pnalit de retard sur lIS consquente. A titre illustratif, le rapport daudit de lassainissement de quelques critures des FNP au titre des exercices 2005 et 2006 a mis en relief un montant de lIS rgulariser de 11.473.804,88 DH non comprises les pnalits et les intrts de retard ;

- la constatation des estimations et de leurs annulations sur la base dun email du chef de projet sans pices probantes de ralisation de la prestation ou du travail.

Par consquent, les FNP manuelles impactent le rsultat de lexercice ngativement ou positivement. Limputation des FNP manuelles en tant que charges augmentent les charges de lexercice affectant ngativement le rsultat net. Leur extourne en tant que produit augmente les produits de lexercice affectant positivement le rsultat net.

LesextournessontopressurdesprojetsdiffrentsdeceuxolesconstatationsdelaFNPonttimputes

Le montant concern rien que pour les estimations de dpenses sans inclure les redressements et les FNP diverses, est de 60.963.170,00 DH en estimations et de -25.853.352,00 DH en extourne, soit un solde de 35.109.818,00 DH. En plus, il y a lieu de relever dans ce cadre que les prises en charge des estimations de dpenses se font pour des projets dinvestissements et les extournes sont opres au niveau des projets dexploitation et vice versa. Le montant de ces estimations atteint 19.761.946,00 DH affectant par consquent non seulement les comptes comptables mais aussi lcart dinvestissement et le patrimoine de la gestion dlgue.

Les extournes sont opres sur des comptes comptables diffrents de ceux o lesconstatationsdelaFNPonttimputes

Le montant correspondant limputation comptable de la prise en charge diffrente de lextourne est de 224.088.942,94 DH en estimation et -226.912.318,81 DH en extourne. En outre, les extournes des FNP manuelles touchent aussi bien le compte 44170001 dun montant de 3.037.705,34 DH que le compte 44171003 dun montant de 32.836.084,53 DH. Ces extournes mouvementent des comptes de la classe 2, la classe 6 et la classe 7.


DesextournescomptabilisesenlabsencedelapriseenchargepralabledelaFNPmanuelle

Selon les critures comptables, ces extournes sont de lordre de 16.403.094,49 DH, alors que dans les critures projets, le montant slve 35.873.789,87 DH.

LextournedesFNPstalesurplusieursannes

Sur un montant global des extournes en se basant sur les critures comptables de 19.809.304.663,07 DH, un montant de -1.303.194.071,83 DH est extourn les annes qui suivent dont 1.264.969.062,28 DH est extourn lanne qui suit la prise en charge et un montant de 207.497.441,57 DH non extourn.

Les estimations en termes des FNP manuelles constates en dcembre de chaque anne sur la priode 2002- 2011, sont de lordre de 3.248.581.260,14 DH dont 1.643.707.287,87 DH pendant le 30 et 31 dcembre de chaque anne. Sur les seules estimations de fin danne (30 et 31 dcembre), un montant de 174.770.751,36 DH na jamais fait lobjet dextourne.

Desdivergencesentrelescriturescomptables,lejournaletlescrituresprojet

Hormis les divergences des diffrents montants aussi bien au niveau du journal, des critures projet et des critures comptables, les estimations des FNP manuelles dans les critures comptables sont de 20.016.802.104,64 DH alors que les extournes dans les critures projet ne dpassent -19.825.707.757,56 DH. Le montant non extourn dans les critures comptables au 31/12/2011 est de 207.497.441,57 DH alors que dans la liasse comptable, ce montant est de 176 736 924,92DH.

4.Comptabilisationdelamainduvreactive

Imputationdmesuredelamainduvreactive

REDAL impute la main duvre active dans les ralisations dinvestissement comptabilises. Cette imputation certes autorise par le CGNC, mais la pratique de REDAL reste entache de plusieurs irrgularits:

- La non permanence des mthodes et mme en cas de changement avec impact sur les comptes, le changement ne figure pas dans lETIC. Ces mthodes bases sur limbrication des estimations, la majoration du cot standard, les imputations doubles et dpassant la capacit horaire conduisent un montant trop important de la MO active ;

- Lusage de donnes inexactes dans le calcul du cot standard imput en termes deffectif minor de 523 agents et cadres par rapport laffectation source DRH et dans lvaluation de la masse salariale augmente de plus de 329.620.389 DH par rapport la masse salariale relle entre 2002 et 2011 ;

- Limputation de la totalit des charges denvironnement (carburant, formation, ) dans le cot standard sans dduction de celles relatives la structure gnrale ;

- Majoration du cot de structure unit oprationnelle par limputation du cot de Direction commerciale et de Marketing et par le dsquilibre dimputation par collge ;

- Limputation des heures de travail dpasse la capacit horaire augmentant le montant de la main duvre active coupl avec limputation par les agents des heures de travail dpassant la capacit horaire ;


- Limputation double des agents de structure dj intgrs dans le calcul du cot standard : A titre illustratif pour les exercices 2002 et 2005, limputation double de 138 569 heures gnrant un montant de 23.889.631,00 DH ;

- Lincorporation de la main duvre impute majoritairement en dcembre avec une moyenne de 19% et des pics en 2003 et 2010 respectivement de 29% et 25%.

Annulationdelamainduvreactivepourfondsdetravauxnestquepartiellesurlapriode2002-2011

La CRC a not favorablement le suivi de sa r

volume 2 livre 1

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