variations du bilan

Les concepts de base de la comptabilité

Les variations du bilan

I La variation des postes du bilan

Nous allons utiliser un exemple pour illustrer les variations des postes du bilan.

Actif Bilan au 14/03/NEntreprise LAAYAD

Passif

ACTIF IMMOBILISEConstructionInstallations techniquesMatériel de transport

ACTIF CIRCULANT

TRESORERIE ACTIFBanqueCaisse

400 00030 200

265 000

74 50010 800

CAPITAUX PROPRESCapital

DETTES FINANCIERES

PASSIF CIRCULANTFournisseursDettes fiscales

TRESORERIE PASSIF

627 500

132 50020 500

Total 780 500 Total 780 500

Cette entreprise a réalisé le 15 mars de l’année N les opérations suivantes :

a) retrait de la banque par chèque n° 679546 la somme de 4 000 DH pour alimenter la caisse.

b) Paiement par chèque n° 679547 d’une partie des impôts à verser à l’Etat soit 5 400 DH

c) Achat d’une camionnette pour effecteur les livraisons d’une valeur de 90 000 DH. Mode de règlement :30 000 DH par chèque n° 67954860 000 DH payables le 15/05/N

d) Paiement par chèque n° 679549 d’un fournisseur pour un montant de 7 000 DH

Vous allez analyser chaque opération en complétant le tableau de la page suivante.

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Désignation Approche juridique Approche financière Constatation de la variation des poste du bilan

Retrait de la banque pour alimenterla caisse

Diminution de l’actif à la banque

Augmentation de l’actif à la caisse

Transformation de l’emploi détenu à la banque en un emploi détenu à la caisse

Caisse + 4 000

Banque - 4 000

Paiement d’une partie des impôts

Achat de la camionnette

Paiement d’un fournisseur parchèque

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Présentation du bilan au 15/03/N

Etablissements LAAYAD

ACTIF Montants Opérations Montant

au 14/03 A B C D au 15/03

Actif immobilisé

Constructions

Instal. techniques

Matériel transport

Actif circulant

Trésorerie Actif

Banque

Caisse

400 000

30 200

265 000

74 500

10 800

Total 780 500

PASSIF Montants Opérations Montant

au 14/03 A B C D au 15/03

Capitaux propres

Capital

Passif circulant

Fournisseurs

Etat (Impôts)

Trésorerie Passif

627 500

132 500

20 500

Total 780 500

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Désignation Approche juridique Approche financière Constatation de la variation des poste du bilan

Retrait de la banque pour alimenterla caisse

Diminution de l’actif à la banque

Augmentation de l’actif à la caisse

Transformation de l’emploi détenu à la banque en un emploi détenu à la caisse

Caisse + 4 000

Banque - 4 000

Paiement d’une partie des impôts Diminution de la dette vis-à-vis du fiscDiminution de l’actif en banque

Diminution des ressources (crédit) offertes par le fiscDiminution de l’emploi détenu en banque

Etat - 5 400

Banque - 5 400

Achat de la camionnette Augmentation de l’actif immobilisé de l’entrepriseDiminution de l’actif en banque

Constatation d’une dette (passif) vis-à-vis du fournisseur

Constatation d’un emploi sous forme d’une immobilisation des res-sources de l’entrepriseDiminution de l’emploi en banque par transformation en emploi véhi-culeConstatation d’une ressource nou-velle qui est le crédit fournisseur

Matériel de transport + 90 000

Banque - 30 000Fournisseur + 60 000

Paiement d’un fournisseur parchèque

Diminution de la dette de l’entre-prise vis-à-vis du fournisseur

Diminution de l’actif en banque

Diminution de la ressource finan-cière obtenue par le fournisseurDiminution de l’emploi banque

Fournisseur - 7 000

Banque - 7 000

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Présentation du bilan au 15/03/N

Etablissements LAAYAD

ACTIF Montants Opérations Montant

au 14/03 A B C D au 15/03

Actif immobilisé

Constructions

Instal. techniques

Matériel transport

Actif circulant

Trésorerie Actif

Banque

Caisse

400 000

30 200

265 000

74 500

10 800

- 4 000

+ 4 000

- 5 400

90 000

- 30 000 - 7 000

400 000

30 200

355 000

28 100

14 800

Total 780 500 - 5 400 60 000 - 7 000 828 100

PASSIF Montants Opérations Montant

au 14/03 A B C D au 15/03

Capitaux propres

Capital

Passif circulant

Fournisseurs

Etat (Impôts)

Trésorerie Passif

627 500

132 500

20 500 - 5 400

60 000 - 7 000

627 500

185 100

15 100

Total 780 500 - 5 400 60 000 - 7 000 828 100

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Pour parfaire votre compréhension des variations des postes du bilan, vous donnerez pour chaque opération sa nature (ACTIF/EMPLOIS ou PASSIF/RESSOURCES) et vous établi-rez le nouveau bilan.

APPLICATION :

Etablissements TERRAB : Exploitation d’un commerce de détail de chaussures

Actif Bilan au 02/01/NEntreprise TEERAB

Passif

ACTIF IMMOBILISEFonds commercialAménagementsMatériel de bureau

ACTIF CIRCULANT Stock de chaussuresClients

TRESORERIE ACTIFBanque

200 000100 000

25 000

64 5004 100

56 400


DETTES FINANCIERES

PASSIF CIRCULANTFournisseurs

TRESORERIE PASSIF

325 000

125 000

Total 450 000 Total 450 000

Première opération : le 3 janvier N

Le commerçant achète pour 20 000 DH de chaussures. La facture est payée par chèque

Analyse de l’opération : EMPLOI / ACTIF = augmentation du stock de chaussures

RESSOURCES = diminution de l’emploi banque ou diminution de l’actif banque

Postes modifiés Stock de marchandises 64 500 + 20 000 = 84 500Banque 56 400 - 20 000 = 36 400

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Passif




200 000100 000

25 000

84 5004 100

36 400


DETTES FINANCIERES


TRESORERIE PASSIF

325 000

125 000

Total 450 000 Total 450 000

Deuxième opération : le 4 janvier N

Le commerçant reçoit un chèque de 2 000 DH d’un client qu’il remet à la banque

Analyse de l’opération : EMPLOI / ACTIF =

RESSOURCES =

Postes modifiés


Passif





DETTES FINANCIERES


TRESORERIE PASSIF

Total Total

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Troisième opération : le 5 janvier N

Le commerçant achète pour 20 000 DH de chaussures à un fournisseur qui ne sera payé que le 31 mars N


RESSOURCES =

Postes modifiés


Passif





DETTES FINANCIERES


TRESORERIE PASSIF

Total Total

Quatrième opération : le 6 janvier N

Le commerçant paye par chèque la somme de 15 000 DH pour s’acquitter de la dette en-vers un fournisseur


RESSOURCES =

Postes modifiés

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Passif





DETTES FINANCIERES


TRESORERIE PASSIF

Total Total

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II Analyse des variations du bilan

Les variations des postes du bilan peuvent se résumer ainsi :

Bilan au 6 janvier NACTIF (Emplois) PASSIF (Ressources)

Désignations Montants Désignations Montants

Actif immobilisé Capitaux propres

Fonds commercial Capital

Date + - 200 000 Date - + 325 000

2/1 200 000 200 000 2/1 325 000 325 000

Aménagements

Date + - 100 000

2/1 100 000 100 000

Matériel de bureau

Date + - 25 000

2/1 25 000 25 000

Actif circulant Passif circulant

Stock de chaussures Fournisseurs

Date + - 114 500 Date - + 140 000

2/1 64 500 64 500 2/1 125 000 125 000

3/1 20 000 84 500 5/1 30 000 155 000

5/1 30 000 114 500 6/1 15 000 140 000

Clients

Date + - 2 100

2/1 4 100 4 100

4/1 2 000 2 100

5/1 30 000 114 500

Banque

Date + - 23 400

2/1 56 400 56 400

3/1 20 000 36 400

4/1 2 000 38 400

6/1 15 000 23 400

TOTAL DE L’ACTIF 465 000 TOTAL DU PASSIF 465 000

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Constatations POSTES DU BILAN A L’ACTIF OU EMPLOIS

POSTE DU BILAN AU PASSIF OU RESSOURCES

Augmentation du poste Acquisition de nouveaux biens Nouveaux crédits accordés aux clients Encaissements financiers

Sur le plan juridique Nouveaux droits de propriété sur des

biens immobiliers et mobiliers Nouvelles créances sur les clients ou

sur la banque

Sur le plan financier Nouveaux emplois en actif immobilisé

ou actif circulant ou actif de trésorerie

Nouveaux apports des propriétaires de l’entreprise

Nouveaux emprunts Nouveaux crédits des fournisseurs

Sur le plan juridique Nouvelles dettes contractée vis-à-vis- des propriétaires- des financeurs externes

Sur le plan financier Nouvelles ressources procurées par

- les propriétaires- les financeurs externes

Diminution du poste Cessions de biens (immeubles, stocks) Règlement des clients Décaissements financiers

Sur le plan juridique Cession de droit de propriété sur les

biens immobiliers ou mobiliers Remboursement des créances clients

ou réduction de la créance de l’entre-prise sur la banque

Sur le plan financier Réduction des emplois en actif immobi-

lisés ou actif circulant ou actif de tréso-rerie

Réduction des apports des proprié-taires de l’entreprise

Remboursement des emprunts paiement des fournisseurs

Sur le plan juridique Remboursement des dettes contrac-

tées vis-à-vis- des propriétaires- des financeurs externes

Sur le plan financier Réduction des ressources procurées

par- les propriétaires- les financeurs externes

Quelques précisionsPostes de l’actif L’augmentation des postes de l’actif constitue un emploi des res-

sources financières nécessaires à leur acquisition (achat d’un bien)La diminution des postes de l’actif permet de constituer des res-sources financières (paiement d’un client)

Poste du passif L’augmentation des postes du passif permet de constituer des res-sources financières de l’entreprise (crédit fournisseur, pas de paie-ment immédiat, donc pas de sortie de décaissement de trésorerie)La diminution des postes du passif a pour effet de réduire les res-sources et nécessite un emploi financier (règlement d’un fournis-seur)

Remarques Le poste « trésorerie » à l’actif constitue les disponibilités finan-cières.L’analyse économique mentionne cette trésorerie en emploi car elle représente l’emploi du surplus de ressources du passif du bilan

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APPLICATION

Le 1er juin N Messieurs ELFADIL et DHIMEN décident de créer un commerce d’ar-ticles de fournitures de bureau. Ils déposent à la B.M.C.E. chacun la somme de 100 000 DH pour les besoins de cette activité.

Le 2 juin N Ils obtiennent du service Créateur d’Entreprise de la B.M.C.E. un prêt de 150 000 DH remboursable en 5 ans. Cette somme est mise à la disposi-tion de l’entreprise sur le compte B.M.C.E. ouvert le 1er juin.

Le 3 Juin N Ils décident d’acheter un fonds de commerce et reprennent les éléments ci-après Stock de marchandises 90 500 DH Fonds commercial 142 000 DH Matériels divers 87 000 DH Mobilier 32 000 DH Nom commercial « BUROMOB » 84 500 DH

Le règlement s’effectue de la façon suivante :- Chèque n° 562160 remis ce jour, d’un montant de 200 000 DH- le solde payable par moitié le 31/10 et 31/12/N

Le 4 Juin N Monsieur ELFADIL retire de la B.M.C.E. la somme de 8 000DH pour constituer le fonds de caisse du magasin

Présenter un bilan après chaque journée

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CORRIGE

Actif Bilan au 01/06/NEntreprise BUROMOB

Passif

ACTIF IMMOBILISE

ACTIF CIRCULANT

TRESORERIE ACTIFBanque 200 000


DETTES FINANCIERES

PASSIF CIRCULANT

TRESORERIE PASSIF

200 000

Total 200 000 Total 200 000


Passif

ACTIF IMMOBILISE

ACTIF CIRCULANT

TRESORERIE ACTIFBanque 350 000


DETTES FINANCIERESEmprunt

PASSIF CIRCULANT

TRESORERIE PASSIF

200 000

150 000

Total 350 000 Total 350 000


Passif

ACTIF IMMOBILISEFonds et nom commercialMatériels diversMobiliers

ACTIF CIRCULANT Stocks


226 50087 00032 000

90 500

150 000



PASSIF CIRCULANTFournisseur

TRESORERIE PASSIF

200 000

150 000

236 000

Total 586 000 Total 586 000

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Passif

ACTIF IMMOBILISEFonds et nom commercialMatériels diversMobiliers

ACTIF CIRCULANT Stocks

TRESORERIE ACTIFBanqueCaisse

226 50087 00032 000

90 500

142 0008 000




TRESORERIE PASSIF

200 000

150 000

236 000

Total 586 000 Total 586 000

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