UUUUUUUUNNNNNNNNIIIIIIIIVVVVVVVV

FFAACCUULL TTÉÉ DDEE DDRROO

DÉPARTEMENT DE GESTION

MÉMOIRE DE

NarindraOlivah Option

ANALYSE DES PROCÉEN VUE D’AMÉLI

COMPTABILITÉ(Cas de la société SHOPRITE Madagascar S.A.

Encadreur pédagogique

MonsieurHenri ANDRIAMAROEnseignant chercheur à l’Université de

Toamasina

1

VVVVVVVVEEEEEEEERRRRRRRRSSSSSSSSIIIIIIIITTTTTTTTÉÉÉÉÉÉÉÉ DDDDDDDDEEEEEEEE TTTTTTTTOOOOOOOOAAAAAAAAMMMMMMMMAAAAAAAASSSSSSSSIIIIIIIINNNNNNNN** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** **

OOII TT,, DDEESS SSCCII EENNCCEESS ÉÉCCOONNOOMMGGEESSTTII OONN

** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** ** **

DÉPARTEMENT DE GESTION ********************

DE MAÎTRISE ÈS- SCIENCES DE GESTION

Présenté et soutenu par :

NarindraOlivah HERINIAINA : FINANCES-COMPTABILITÉ

Promotion : 2008-2009

Sous la direction de :

ANALYSE DES PROCÉDURES COMPTABLES EN VUE D’AMÉLI ORER LA TENUE DE LA

COMPTABILITÉ GÉNÉRALE(Cas de la société SHOPRITE Madagascar S.A.

ANTANANARIVO)

Encadreur pédagogique Encadreur professionnel

Henri ANDRIAMARO -RAOELISON , Enseignant chercheur à l’Université de

Toamasina

MonsieurGérard RAKOTONIRINAChef du Service «Office » du Département Financier de SHOPRITE Madagascar

Antananarivo

Date de soutenance : 09 JUILLET 2011

NNNNNNNNAAAAAAAA

MM II QQUUEESS EETT DDEE

SCIENCES DE GESTION

HERINIAINA COMPTABILITÉ

DURES COMPTABLES ORER LA TENUE DE LA

GÉNÉRALE (Cas de la société SHOPRITE Madagascar S.A.

Encadreur professionnel

Gérard RAKOTONIRINA , Service « DivisionalAccount du Département Financier de

SHOPRITE Madagascar Ambodivona Antananarivo

2011

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FFAACCUULL TTÉÉ DDEE DDRROO

DÉPARTEMENT DE GESTION

MÉMOIRE DE MAÎTRISE È

NarindraOlivah HERINIAINAOption

ANALYSE DES PROCÉVUE D’AMÉLI

COMPTABILITÉ(Cas de la société SHOPRITE Madagascar S.A.

Encadreur pédagogique

MonsieurHenri ANDRIAMAROEnseignant chercheur à l’Université de

Toamasina

2

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OOII TT,, DDEESS SSCCII EENNCCEESS ÉÉCCOONNOOMMGGEESSTTII OONN

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DÉPARTEMENT DE GESTION ********************

DE MAÎTRISE È S-SCIENCES DE GESTION

Présenté et soutenu par :

NarindraOlivah HERINIAINA : FINANCES-COMPTABILITÉ

Promotion : 2008-2009

Sous la direction de :

ANALYSE DES PROCÉDURES COMPTABLES EN VUE D’AMÉLI ORER LA TENUE DE LA

COMPTABILITÉ GÉNÉRALE(Cas de la société SHOPRITE Madagascar S.A.

ANTANANARIVO)

Encadreur pédagogique Encadreur professionnel

Henri ANDRIAMARO -RAOELISON , Enseignant chercheur à l’Université de

MonsieurGérard RAKOTONIRINAChef du Service «Office » du Département Financier de SHOPRITE Madagascar

Antananarivo

JUILLET 2011

NNNNNNNNAAAAAAAA

MM II QQUUEESS EETT DDEE

SCIENCES DE GESTION

NarindraOlivah HERINIAINA COMPTABILITÉ

DURES COMPTABLES EN ORER LA TENUE DE LA

GÉNÉRALE (Cas de la société SHOPRITE Madagascar S.A.

Encadreur professionnel

Gérard RAKOTONIRINA , Chef du Service « DivisionalAccount

du Département Financier de SHOPRITE Madagascar Ambodivona

Antananarivo

3

SSOOMMMMAAIIRREE

RREEMMEERRCCIIEEMMEENNTTSS .................................................................................................................. 4

LLIISSTTEE DDEESS AABBRRÉÉVVIIAATTIIOONNSS,, SSIIGGLLEESS EETT AACCRROONNYYMMEESS .................................................. 4

GGLLOOSSSSAAIIRREE .............................................................................................................................. 7

IINNTTRROODDUUCCTTIIOONN ...................................................................................................................... 8

PPRREEMMIIÈÈRREE PPAARRTTIIEE :: GGÉÉNNÉÉRRAALLIITTÉÉSS SSUURR SSHHOOPPRRIITTEE EETT CCAADDRREE DD’’ ÉÉTTUUDDEESS .......... 10

CCHHAAPPIITTRREE II :: PPRRÉÉSSEENNTTAATTIIOONN DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ SSHHOOPPRRIITTEE MMAADDAAGGAASSCCAARR SS..AA.. 12 SSEECCTTIIOONN II :: HHIISSTTOORRIIQQUUEE EETT DDÉÉVVEELLOOPPPPEEMMEENNTT ................................................... 12 SSEECCTTIIOONN II II :: IIDDEENNTTIIFFIICCAATTIIOONN DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ SSHHOOPPRRIITTEE MMAADDAAGGAASSCCAARR ... 15 SSEECCTTIIOONN II II II :: LLEESS AACCTTIIVVIITTÉÉSS EETT OOBBJJEECCTTIIFFSS DDEE LL’’ EENNTTRREEPPRRIISSEE ....................... 21

CCHHAAPPIITTRREE II II :: TTHHÉÉOORRIIEE FFOONNDDAAMMEENNTTAALLEE SSUURR LL’’ OORRGGAANNIISSAATTIIOONN CCOOMMPPTTAABBLLEE .............................................................................................................................................. 24

SSEECCTTIIOONN II :: NNOOTTIIOONN GGÉÉNNÉÉRRAALLEE SSUURR LLAA CCOOMMPPTTAABBIILLIITTÉÉ ................................. 24 SSEECCTTIIOONN II II :: LLEESS PPRRIINNCCIIPPEESS CCOOMMPPTTAABBLLEESS FFOONNDDAAMMEENNTTAAUUXX ......................... 29 SSEECCTTIIOONN II II II :: CCAADDRREE CCOONNCCEEPPTTUUEELL DDEE LLAA CCOOMMPPTTAABBIILLIITTÉÉ .............................. 30

DDEEUUXXIIÈÈMMEE PPAARRTTIIEE :: AANNAALLYYSSEE DDEESS PPRROOCCÉÉDDUURREESS CCOOMMPPTTAABBLLEESS DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ SSHHOOPPRRIITTEE ............................................................................................................................... 43

CCHHAAPPIITTRREE II :: AANNAALLYYSSEE DDEESSCCRRIIPPTTIIVVEE DDEESS PPRROOCCÉÉDDUURREESS CCOOMMPPTTAABBLLEESS ......... 45 SSEECCTTIIOONN II :: PPRRÉÉSSEENNTTAATTIIOONN DDEE LLAA DDIIRREECCTTIIOONN FFIINNAANNCCIIÈÈRREE .......................... 45 SSEECCTTIIOONN II II :: LLEE SSYYSSTTÈÈMMEE CCOOMMPPTTAABBLLEE DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ.................................... 48 SSEECCTTIIOONN II II II :: LLEESS ÉÉTTAATTSS FFIINNAANNCCIIEERRSS EETT LL’’ IINNVVEENNTTAAIIRREE .................................. 75

CCHHAAPPIITTRREE II II :: AANNAALLYYSSEE CCRRIITTIIQQUUEE .............................................................................. 79 SSEECCTTIIOONN II :: LLEE SSYYSSTTÈÈMMEE DD’’ OOBBSSEERRVVAATTIIOONNSS ........................................................ 79 SSEECCTTIIOONN II II :: AANNAALLYYSSEE DDEE LL’’ EENNVVIIRROONNNNEEMMEENNTT EEXXTTEERRNNEE DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ . 86 SSEECCTTIIOONN II II II :: PPRROOPPOOSSIITTIIOONNSS DD’’ AAMMÉÉLLIIOORRAATTIIOONNSS EETT SSUUGGGGEESSTTIIOONNSS ............. 90

CCOONNCCLLUUSSIIOONN ........................................................................................................................ 94

BBIIBBLLIIOOGGRRAAPPHHIIEE ................................................................................................................... 96

AANNNNEEXXEESS ............................................................................................................................... 98

TTAABBLLEE DDEESS IILLLLUUSSTTRRAATTIIOONNSS .......................................................................................... 108

TTAABBLLEE DDEESS MMAATTIIÈÈRREESS ..................................................................................................... 109

4

RREEMMEERRCCIIEEMMEENNTTSS

ee pprréésseenntt mméémmooiirree eesstt llee ccoouurroonnnneemmeenntt ddee nnooss qquuaattrree aannnnééeess dd’’ééttuuddeess

uunniivveerrssiittaaiirreess.. SSaa rrééaalliissaattiioonn aa bbéénnééffiicciiéé dd’’aaiiddee eett llaa ccoonnttrriibbuuttiioonn ddee nnoommbbrreeuusseess

ppeerrssoonnnneess àà qquuii nnoouuss tteennoonnss àà ttéémmooiiggnneerr nnoottrree pprrooffoonnddee rreeccoonnnnaaiissssaannccee..

NNoouuss tteennoonnss ppaarrttiiccuulliièèrreemmeenntt àà ttéémmooiiggnneerr nnoottrree éétteerrnneellllee ggrraattiittuuddee àà MMoonnssiieeuurr

HHeennrrii AANNDDRRIIAAMMAARROO--RRAAOOEELLIISSOONN,, nnoottrree eennccaaddrreeuurr eennsseeiiggnnaanntt,, qquuii mmaallggrréé sseess lloouurrddeess

rreessppoonnssaabbiilliittééss,, aa mmaanniiffeessttéé uunn ggrraanndd ppllaaiissiirr àà nnoouuss eennccaaddrreerr ddaannss nnooss rreecchheerrcchheess..

NNoouuss pprréésseennttoonnss aauussssii nnoottrree ggrraattiittuuddee àà nnoottrree eennccaaddrreeuurr pprrooffeessssiioonnnneell

MMoonnssiieeuurr GGéérraarrdd RRAAKKOOTTOONNIIRRIINNAA,, llee CChheeff dduu sseerrvviiccee DDiivviissiioonnaall AAccccoouunntt OOffffiiccee dduu

DDééppaarrtteemmeenntt FFiinnaanncciieerr ddee SSHHOOPPRRIITTEE AAmmbbooddiivvoonnaa,, qquuii aa ccoonnssaaccrréé uunn tteemmppss pprréécciieeuuxx

ddaannss ll’’ééllaabboorraattiioonn ddee ccee ttrraavvaaiill aavveecc sseess rreemmaarrqquueess ccoonnssttrruuccttiivveess eett sseess pprréécciieeuuxx

ccoonnsseeiillss..

DDee mmêêmmee,, nnoouuss nnee ppoouuvvoonnss ppaass oouubblliieerr dd’’eexxpprriimmeerr nnoottrree rreeccoonnnnaaiissssaannccee àà mmaa

ffaammiillllee ppoouurr ssoonn ssoouuttiieenn mmoorraall,, ffiinnaanncciieerr eett mmaattéérriieell ttoouutt aauu lloonngg ddee nnoottrree vviiee

eessttuuddiiaannttiinnee..

NNoouuss tteennoonnss aauussssii àà ttéémmooiiggnneerr nnoottrree ggrraattiittuuddee àà ttoouutt llee ppeerrssoonnnneell ddee llaa SSoocciiééttéé

SSHHOOPPRRIITTEE MMaaddaaggaassccaarr AAmmbbooddiivvoonnaappoouurr lleeuurr aaccccuueeiill eett lleeuurr ccoollllaabboorraattiioonn,, àà nnooss aammiiss

ppoouurr ttoouutteess lleeuurrss ccoonnttrriibbuuttiioonnss mmaattéérriieelllleess,, mmoorraalleess eett ffiinnaanncciièèrreess dduurraanntt nnoottrree ppaassssaaggee àà

ll’’UUnniivveerrssiittéé ddee TTooaammaassiinnaa..

QQuuee ttoouuss cceeuuxx qquuii oonntt ccoonnttrriibbuuéé,, ddee pprrèèss oouu ddee llooiinn,, àà ll’’aabboouuttiisssseemmeenntt dduu

pprréésseenntt mméémmooiirree ttrroouuvveenntt iiccii ll’’eexxpprreessssiioonn ddee nnoottrree éétteerrnneellllee rreeccoonnnnaaiissssaannccee..

NNNNNNNNaaaaaaaarrrrrrrriiiiiiiinnnnnnnnddddddddrrrrrrrraaaaaaaa OOOOOOOOlllllllliiiiiiiivvvvvvvvaaaaaaaahhhhhhhh HHHHHHHHEEEEEEEERRRRRRRRIIIIIIIINNNNNNNNIIIIIIIIAAAAAAAAIIIIIIIINNNNNNNNAAAAAAAA

LL

5

LLIISSTTEE DDEESS AABBRRÉÉVVIIAATTIIOONNSS,, SSIIGGLLEESS

EETT AACCRROONNYYMMEESS

BFV: BankyFampandrosoananyVarotra

BMOI: Banque Malgache de l’Océan Indien

BOA: Bank of Africa

CIF: Carte d’Immatriculation Fiscale

CMPL: Creditors Monthly Posting Ledger

CMUP:Coût Moyen Unitaire Pondéré

D.C. RSA: Distribution Center Republic of South Africa

DAF: Direction Administrative et Financière

DAO: DivisionalAccount Office

EIR: Expense Invoice Return

FIFO: First In First Out

GMM S.A: Grand Magasin de Madagascar Société Anonyme

GRV: Goods Received Voucher

IAS: International Accounting Standards

IASAC: International Accounting Standards Advisory Council

IASB: International Accounting Standards Board

IASCF: International Accounting Standards Committee Foundation

IBS: Impôt sur les Bénéfices Salariales

IFRIC: International Financial Reporting Interpretation Committee

IFRS: International Financial Reporting Standards

INSTAT: Institut National des Statistiques

JIRAMA: Jiro sy RAno Malagasy

MCB : Mauritius Commercial Bank

MGA: Malagasy Ariary Garantie

N.T.I.C. : Nouvelle Technologie de l’Information et de la Communication

NIF : Numéro d’Identification Fiscale

OCB : Office Cash Balance

ONG : Organisation Non Gouvernementale

6

PCG : Plan Comptable Général

POS : Point Of Sales

PPN: Produits de Première Nécessité

S.A.: Société Anonyme

SAP: Systems Applications and Products

TPE: Terminal Payment Electronic

TVA: Taxe sur la Valeur Ajoutée

7

GGLLOOSSSSAAIIRREE

Cash office : c’est un service qui se charge du suivi et de l’enregistrement des ventes par

magasin.

Cashing up slip : c’est un document permettant le billetage pour la vérification des

sommes réellement à verser.

Claim : c’est une réclamation que l’entreprise doit faire auprès des fournisseurs concernant

l’anomalie des marchandises.

Délocalisation : c’est une opération qui consiste pour une entreprise à faire réaliser

certaines tâches dans les localisations géographiques où le coût de la main

d’œuvre est plus faible que celui auquel elle a accès à l’implantation de ses

opérations.

Deposit slip : c’est une pièce justificative illustrantle montant réel des encaissements

journaliers.

Gift Voucher : c’est le bon d’achat que fabrique l’entreprise.

GoodsReceived Voucher ou GRV : c’est le bon numéroté pour la réception de

marchandises.

Mondialisation : c’est l’accroissement des mouvements de biens, de service, de main-

d’œuvre, de technologie et de capital à l’échelle internationale.

Office Cash Balance ou Cash Office Reportou OCB : c’est le grand livre des

entrées (recette) et des sorties (dépenses) effectuées par chaque magasin.

Payment Advice : c’est le détail de paiement des fournisseurs ou état de paie des

fournisseurs.

Petty cash : ce sont les petites dépenses fournies par chaque magasin de la société appelée

aussi petite caisse.

Statement : c’est un état présentant la situation du fournisseur c’est-à-dire un tableau

récapitulatif des marchandises livrées au magasin de distribution de la

société.

8

IINNTTRROODDUUCCTTIIOONN

Actuellement, chaque entreprise est confrontée au surgissement de certains

évènements comme le basculement à la nouvelle technologie entraînant des modifications au

traitement, à la gestion et à la présentation des informations, ou encore la crise économique de

2009. Cette dernière a eu des impacts directs sur les intervenants de l’entreprise et des impacts

indirects sur l’entreprise par la diminution de la clientèle et est dévorée peu à peu par

l’accumulation des dettes entraînant ainsi son retrait sur le marché, mais il y a aussi

l’introduction du PCG 2005 (Plan Comptable Général) qui a ouvert deux chemins différents

auxquels l’entreprise doit passer : le premier, la route du marché international et le second,

l’obligation de la maîtriser et de l’appliquer. Pour s’offrir alors une place dans cet

environnement changeant à l’avenir incertain, il faut posséder un certain degré d’efficacité

tant sur le plan organisationnel, humain et sur le plan matériel. La combinaison de ces trois

éléments forme une force de production des biens et des services à grande échelle et à haute

qualité.

Cependant, même si la production est à grande échelle, la concurrence est rude, habile

et difficile à affronter. À cet effet, il faut acquérir des atouts nécessaires pour avoir une

certaine compétitivité comme agir vite et prendre l’initiative à n’importe quel moment.

Mais pour cela, la fiabilité, l’abondance et la disponibilité à tout moment des informations

perçues sont donc nécessaires. Pour l’accaparation de ces dernières, l’entreprise doit alors

avoir des procédures comptables adéquates puisqu’elles sont des composantes de base de

l’organisation générale dans la mesure où elles vont permettre la saisie, la compréhension et le

contrôle du système de traitement de l’information comptable. En effet, l’application

permanente des procédures adéquates imprégnées de différentes obligations, engendrées par

la normalisation est consignée dans un manuel et constitue une des techniques de gestion

conduisant à fournir des informations relatives à la situation financière. Outre, elles assurent

l’établissement des états financiers reflétant l’image fidèle entraînant une meilleure prise de

décision procurant la performance de l’entité et ainsi la préservation de ses actifs. Or, le

problème ici c’est de savoir comment contribuer à l’amélioration de ces procédures

comptables dans une société comme SHOPRITE ?De ce fait, les procédures comptables

jouent donc un rôle crucial au niveau du mode de traitement et de circulation des

informations. C’est la raison pour laquelle nous avons accentué notre travail sur la procédure

comptable en choisissant le thème :

9

« Analyse des procédures comptables en vue d’améliorer la

tenue de la comptabilité générale (Cas de la société SHOPRITE Madagascar

S.A. Antananarivo) ».

Le but du présent ouvrageest de mettre l’accent sur l’opportunité et l’intérêt de mettre

en place un système d’organisation et de gestion pour l’amélioration des procédures de

traitements comptables. C’est un travail de recherche composé de deux parties dont la

première partie intitulée : «GGÉÉNNÉÉRRAALL II TTÉÉSS SSUURR SSHHOOPPRRII TTEE EETT CCAADDRREE DD’’ ÉÉTTUUDDEESS »,

est consacrée à la présentation générale du groupe SHOPRITE Madagascar. On y trouve

également les théories fondamentales sur l’organisation. Et pour finir, la deuxième partie

intitulée : «AANNAALL YYSSEE DDEESS PPRROOCCÉÉDDUURREESS CCOOMM PPTTAABBLL EESS DDEE LL AA SSOOCCII ÉÉTTÉÉ

SSHHOOPPRRII TTEE» va apporter la lumière sur le système de comptabilisation de la société ainsi

qu’une analyse descriptive des procédures comptables. C’est un travail de recherche élaboré à

partir d’un stage pratique auprès de la Société SHOPRITE d’Ambodivona suivi d’une

documentation bibliographique et diverses recherches sur internet.

10

PPRREEMMIIÈÈRREE PPAARRTTIIEE :: GGÉÉNNÉÉRRAALLIITTÉÉSS

SSUURR SSHHOOPPRRIITTEE EETTCCAADDRREE

DD’’ÉÉTTUUDDEESS

11

ette première partie est consacrée à la présentation générale de la société

Shoprite Madagascar. On y parle de son histoire par les diverses dates les

plus marquantes, de son organisation sans oublier les biens et services que

l’entité offre sur le marché ainsi que son objectif. Nous allons voir également dans cette

partie, les notions générales sur la comptabilité.

CC

12

CCHHAAPPIITTRREE II :: PPRRÉÉSSEENNTTAATTIIOONN DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ SSHHOOPPRRIITTEE MMAADDAAGGAASSCCAARR SS..AA..

Dans ce chapitre, nous allons voir l’historique et l’évolution de la société, ensuite son

identification où nous trouverons son statut juridique et sa structure fonctionnelle et enfin, ses

activités et ses objectifs principaux.

SSEECCTTIIOONN II :: HHIISSTTOORRIIQQUUEE EETT DDÉÉVVEELLOOPPPPEEMMEENNTT

Étant donné que SHOPRITE Madagascar est une société très connue, elle a aussi son

histoire comme parmi tant d’autres et cette histoire a marqué son développement dans toute

l’île.

§§--11--SSHHOOPPRRIITTEE CChheecckkeerrss

SHOPRITE est une société commerciale Sud-Africaine, fondée par Monsieur

BARNEY.

Avant de devenir le créateur de cette société, il a travaillé dans un magasin dénommé

BAZAR en tant que Nettoyeur, après 6 mois de travail il est devenu le Manager de ce

magasin.

Après 23 ans de service, il a suivi une formation sur le concept de supermarché en

Amérique et en 1966, il a acheté un magasin.

SHOPRITE Group a commencé ses activités en 1979 avec l’achat de « 8 Cape-

basedsupermarket » en Afrique du Sud. Les vingt-quatre années suivantes, la société a adopté

la stratégie d’innovation et d’extension de marché. Après quatre ans de service, SHOPRITE a

augmenté ses points de ventes de quatre fois en acquérant les grands bazars.

En 1991, la société s’est développée de six fois de plus avec l’acquisition de la

chaîne nationale de « CHECKERS SUPERMARKET ». Dans le métier de la grande

distribution, avec ses 48 ans d’expériences « SHOPRITE CHECKERS » est la plus

importante chaîne de supermarché sur le continent Africain. Actuellement, les membres du

groupe comptent plus de 1500 supermarchés.

En 1997, le groupe acquiert le groupe OK BAZARS, qui lui permettait de détenir 157

supers et hyper supermarchés et 146 magasins de meubles.

13

La franchise du groupe SHOPRITE à Madagascar a commencé en octobre 2002.Les 5

supermarchés « CHAMPION », 1 entrepôt, 1 Labo frais magasins du groupe français ont été

acquis par le groupe ainsi que tous les serveurs de distribution. Une nouvelle filiale du groupe

est donc née : « SHOPRITE MADAGASCAR S.A. ».

Au cours de ces neuf dernières années, SHOPRITE a continué son extension au nord

au-delà des frontières Sud-Africaines. Aujourd’hui, SHOPRITE est présent dans 17 pays

Africains et dans les îles de l’Océan Indien. Ce qui veut dire que le groupe détient plus de 600

points de vente dans 16 pays en dehors de la république Sud-Africaine.

TTaabblleeaauu nn°° II :: RRééppaarr tt ii tt iioonn ddeess ff ii ll iiaalleess ddee SSHHOOPPRRII TTEE

PAYS CAPITAL

Angola Luanda

Botswana Gaborone

Égypte Le Caire

Ghana Acéra

Inde Mumbai

Lesotho Maseru

Madagascar Antananarivo

Malawi Blantyre

Maurice Quatre bornes

Mozambique Maputo

Namibie Windhoek

Zambie Lusaka

Swaziland Dar Es Salam

Tanzanie Dodoma

Ouganda Kampala

Zimbabwe Bulawayo Source : Service personnel de SHOPRITE Madagascar S.A., Octobre 2010

L’extension du groupe SHOPRITE a fait son succès ; lors de l’ouverture de son

premier supermarché à Mumbai en Inde, le groupe est le premier détaillant Sud-Africain à

pénétrer le sous-continent Indien. En ouvrant des magasins à travers le continent, le groupe

SHOPRITE contribue à la croissance d’autres pays en Afrique.

La compagnie fournit actuellement un emploi de plus de 7400 ressortissants locaux dans ses

opérations non Sud-Africaines.

14

§§--22-- SSHHOOPPRRIITTEE MMaaddaaggaassccaarr SS..AA..

Dans le cadre de son expansion régionale dans l’Océan Indien, en Octobre 2002, la

compagnie a acheté le fonds de commerce de 7 filiales du groupe GMM S.A. (5 supermarchés

« CHAMPION », 1 entrepôt et 1 Labo frais magasin). Cette acquisition lui a donc permis de

reprendre toutes les activités de l’ex-Champion et commencer avec la bannière de Shoprite

Madagascar en introduisant petit à petit les normes et standards commerciaux.La société

SHOPRITE Madagascar, lors de sa première ouverture, a réalisé un chiffre d’affaires très

élevé qu’on n’a pas pu enregistrer au bout d’une seule journée. C’était une histoire qui a

marqué son existence.

SHOPRITE Madagascar a connu de nombreux succès grâce à des multiples stratégies,

une de ces stratégies est la stratégie de pénétration de marché. Pour arriver à ses fins c’est-à-

dire « atteindre son objectif » ; le devis c’est de faire connaître aux consommateurs que chez

SHOPRITE que l’on trouve le moins chers : « Nymoraindrindrahatrany ».

Actuellement, SHOPRITE Madagascar dispose 7 grands magasins de ventes dans toute l’île,

qui se répartit comme suit :

TTaabblleeaauu nn°° II II ::RRééppaarr tt ii tt iioonn ddeess ppooiinnttss ddee vveenntteess ddee SSHHOOPPRRII TTEE MM aaddaaggaassccaarr SS..AA..

Code Magasins Utilisateurs Localisations

40426 Shoprite Tana Water front Ambodivona

40434 Shoprite Airport Talatamaty

40442 Shoprite Down Town Analakely

42290 Shoprite Hilton Ampefiloha

44844 Shoprite Antsirabe Antsirabe

46757 Shoprite Panorama Ampasanimalo

51849 Shoprite Tamatave Tamatave

Source : Service personnel du SHOPRITE Madagascar, année 2009

15

SSEECCTTIIOONN IIII :: IIDDEENNTTIIFFIICCAATTIIOONN DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ

SSHHOOPPRRIITTEE MMAADDAAGGAASSCCAARR

Cette section évoque le statut juridique de la société, son slogan et enfin sa structure

fonctionnelle par son organigramme général et la description des attributions de chaque

département.

§§--11--SSttaattuutt jjuurriiddiiqquuee11

Dénomination : SHOPRITE MADAGASCAR

Raison social : Société Anonyme

Siège social : Rue Massignon ZoneZapa, Centre commercial Tana Water front Ambodivona Antananarivo 101.

Adressedela maisonmère: CNR WILLIAM DABS and OLD PAARL RADS, 215 Brackenfell, 7561 Capetown SOUTH AFRICA.

Activités: Commerce de gros détail et vente des boissons alcooliques

Stratégies adoptées : Stratégie de pénétration, d’innovation et d’extension de marché

Capital social : MGA 7 067 500 000

NIF : 10 500 8977

CIF : 01 74 573/ DGI/ B du 16/11/2010

Registre de Commerce2 : 2002 B 356

N° Statistique : 51 233 11 2002 01 0067

Téléphone : 020 22 667 87

Fax : 020 22 616 22

Web site : www.shoprite.co.za

Enseigne et slogan :

1 Monsieur JULIEN Velontrasina, Cours de Droit des sociétés et des marques, en 2ère année Gestion à l’Université de Toamasina, année 2006-2007. 2 Monsieur ANDRIAMARO RAOELISON Henri, Cours de Droit civil et commercial, en 1ère année Gestion à l’Université de Toamasina, année 2005-2006.

16

§§--22--SSttrruuccttuurreess ffoonnccttiioonnnneelllleess

AA.. OOrr ggaanniiggrr aammmmee

SScchhéémmaa nn°° 11:: OOrr ggaanniiggrr aammmmee ggéénnéérr aall ddee SSHHOOPPRRII TTEE

Source : Service Personnel de SHOPRITE, année 2010

GENERAL MANAGER

Direction Assistant

FINANCIAL Department

Trade creditors

Divisional Account Office

Expenses creditors

PERSONAL Department

BUYING Department

Marketing

Local

Transit

STORES Department

Talatamaty

Ambodivona

Antsirabe

Tamatave

Ampasanimalo

Analakely

Ampefiloha

INFORMATICS Department

MEAT MARKET

DISTRIBUTION CENTER

FRESHMARK

17

BB.. DDeessccrr iipptt iioonn ddeess aatt ttrr iibbuutt iioonnss::

a) General Manager :

C’est le Directeur Général qui est le premier responsable de la Société SHOPRITE

Madagascar. Il est le détenteur de toutes les décisions finales concernant les stratégies

adoptées et la politique d’entreprise pour atteindre les objectifs. Il assure donc le management

de la Société SHOPRITE Madagascar ainsi que la liaison permanente de l’entreprise avec sa

maison mère (Shoprite Checkers) située en Afrique du Sud. Il est à noter que c’est le

« General Manager » qui doit :

� Diriger la société vers le même cap que celui du groupe Shoprite Checkers ;

� Prendre les décisions finales concernant toutes les actions de l’entreprise sur la

politique de gestion de la société.

Pour assurer ses fonctions, il travaille en collaboration avec toutes les directions

existantes au sein de la société.

b) Direction Assistant :

Ce poste est occupé par deux personnes qui ont pour fonction de : • Recevoir les documents ou les factures venant des tiers, puis les distribuer ou

dispatching à leur destinataire après validation du Directeur Général ;

• Gérer l’économat de la société, c’est-à-dire gestion de stocks des fournitures de

bureau, matières consommables et des emballages (Stationery et Packaging) ;

• Évaluer et trier les marchandises qui sont en péremption et périmées ;

• Faire des rapports journaliers auprès de la société mère (en Afrique du sud)

concernant les chiffres d’affaires réalisés ;

• Travailler en étroite collaboration avec le Direction Générale, le Directeur

financier et le Directeur de l’Approvisionnement.

En outre, l’assistant de direction doit recevoir les visiteurs ainsi que les appels

téléphoniques.

c) Financial Department :

Cette direction a pour mission principale de participer à la réalisation de toutes les

tâches qui ont trait au domaine de la comptabilité, de l’audit interne ; d’apposer sa signature

sur les comptes certifiés des fournisseurs, et des prestataires de services.

18

Cette direction se charge également de la gestion financière de la société SHOPRITE

Madagascar, le règlement des fournisseurs, l’enregistrement et la vérification journalière des

activités de la société (Charges et Produits).

En outre, cette direction doit toujours faire un rapport de la situation financière auprès

de sa maison mère par l’intermédiaire de l’internet, en scannant les pièces justificatives et les

pièces comptables.

Le « Financial Department » se subdivise en trois services sous la responsabilité d’un

Directeur Financier(Divisional Financial Manager) : ExpensesCreditors,

DivisionalAccountOffice et Trade Creditors.

c-1-ExpensesCreditors :

Les tâches principales de ce service sont la gestion des dépenses sur les frais généraux

et les charges liées à l’exploitation de la société ; l’enregistrement comptable et l’élaboration

des chèques.

Ce service doit gérer les modes de règlement des fournisseurs (connaître les dates

d’échéances, le mode de paiement) et les paiements des droits et taxes.

Le service « Expenses Creditors » a aussi pour fonction de :

• Vérifier, classer et archiver les pièces justificatives ;

• Effectuer l’enregistrement des recettes que font les magasins ;

• Entretenir les relations avec les tiers, telles que BOA, MCB, BMOI, BFV,

concernant les prélèvements des chèques, les ordres de virement, l’état de trésorerie.

• Résoudre les problèmes relationnels avec les fournisseurs et les prestataires tant

matériels que financiers.

• Élaborer et délivrer les Bons d’achats pour les clients.

Enfin, ce service détient une caisse pour le règlement de certains besoins de chaque

service.

c-2- Divisional Account Office ou DAO :

C’est dans cette division que l’on parle des factures de marchandises, réception des

factures directement par le « Computer room » depuis les magasins et l’entrepôt. Une fois que

ces factures sont reçues, on doit vérifier(le prix, la qualité, le numéro GRV, les quantités et

l’identification du fournisseur) s’ils sont conformes aux factures pro-forma et à l’état que les

fournisseurs apportent directement.

19

Cette division s’occupe du contrôle de tous les documents relatifs à l’approvisionnement en

marchandises ; la vérification de l’authenticité du bon de commande et la facture définitive ;

la transmission des factures vérifiées à la division « Trade Creditors » pour paiement ; le suivi

des ventes à crédit de SHOPRITE ; l’envoi par scan de ces factures et les saisies directes des

entrées au niveau des magasins.

c-3- Trade Creditors :

Ce service s’occupe de l’établissement des documents relatifs au paiement des

fournisseurs de marchandises destinées uniquement pour la revente au magasin jusqu’à leur

paiement issu des documents fournis par le DAO et passe les écritures y afférentes au journal.

Ces documents sont :

� L’état du mois ou relevé du compte fournisseur ;

� CMPL ou grand livre des fournisseurs tenu par SHOPRITE ;

� « Statement » c’est-à-dire un fichier correspondant à l’état du mois fournisseur

(fichier Excel) ;

� « Paymentadvice » c’est-à-dire documents montrant les détails du paiement des

fournisseurs ;

Ce service fait partie intégrante du service comptabilité dans son ensemble.

Par conséquent, elle assure la gestion de la trésorerie de la société afin de disposer en

permanence des ressources suffisantes pour remplir ses engagements financiers tels que les

salaires, charges sociales et fiscales, paiement des fournisseurs,…

d) Personal Department :

C’est la direction qui se charge de la gestion administrative du personnel : le

recrutement, l’établissement du contrat pour les nouveaux recrus, la formation, le suivi des

disciplines, …

Elle assure l’adéquation et la disponibilité des employés aux différents postes en

procédant à la formation, évaluation et promotion de ceux-ci. En outre, elle se charge de voir

de près la paie, notamment les salaires, les heures supplémentaires, les primes, et les autres

avantages sociaux que le personnel peut bénéficier, le contrôle des données individuelles et

collectives du personnel, la tenue des documents et registres imposés par la règlementation en

vigueur, l’application des dispositions règlementaires et légales. Il faut noter que le nombre

d’employés au sein de la société est d’environ 310 personnes.

20

e) Buying Department :

C’est la direction qui s’occupe de la conformité des procédures d’approvisionnement

en marchandises que ce soit importées ou locales, de l’adoption de la stratégie idéale pour

faire augmenter les ventes et d’attirer le maximum de clients.

� Transit : ce service s’occupe de la préparation et de la conformité de tous les

documents d’importation, les normes exigées par l’État Malagasy, l’évaluation de la

différenciation de la qualité des marchandises pour déterminer ceux qui ont besoins

d’autorisation ministérielle avant l’importation. Il assure également la préparation des

documents de dédouanement le plus tôt possible afin d’éviter la pénalisation ; et l’élaboration

des documents nécessaires pour l’autorisation du « crédit de douanes ».

� Local : ce service prépare le référencement c’est-à-dire la consultation des

fournisseurs, détermination de celui avec qui la société va travailler. Il procède à l’inscription

du fournisseur c’est-à-dire que les décisions d’importer des marchandises ainsi que de

s’approvisionner localement sont en même tant approuvées au sein de ce service par le

Directeur d’Approvisionnement, appelé aussi « Bailleur ». Après ces procédures, il élabore

les bons de commandes.

� Marketing : il se charge de mettre en œuvre les stratégies nécessaires pour

garder l’image de marque de la société et d’améliorer sa performance.

Par ailleurs, ce service peut promouvoir les produits que la société veut mettre en exergue.

f) Stores Department :

C’est la direction motrice de SHOPRITE. Elle perce le marché malgache et met à la

disposition de sa clientèle les produits Shoprite par le biais de ses 07 magasins de vente sis à

Antananarivo, Antsirabe et Toamasina suivant la politique de vente de sa Direction Générale.

Cette direction apporte aussi aux magasins le support approprié en marketing.

g) Informatics Department :

Comme la société travaille en réseau avec tous les groupes du SHOPRITE

CHECKERS, la Nouvelle Technologie de l’Information et de la Communication (N.T.I.C.) est

primordialement exigible et nécessaire au sein de cette compagnie. Il faut donc que

l’informatique soit une direction à part entière.

Cette direction assure la bonne exécution du réseau, résoudre les problèmes au niveau

du système et tout ce qui concerne la N.T.I.C. (Internet, intranet,…).

21

h) Distribution Center :

C’est la direction qui reçoit en entrepôt les marchandises importées ou locales issues

de la division « Buying » et répartit ces marchandises au niveau des magasins selon leurs

besoins.

i) Freshmark :

Cette direction se charge de tout ce qui concerne les fruits et légumes, de

l’approvisionnement en gros, de l’entreposage à courte durée et du réapprovisionnement des

07 magasins suivant leurs demandes respectives.

j) MeatMarket :

C’est une direction de la société qui a son propre budget mais finalement rattaché et

sous l’autorité du Directeur Général de SHOPRITE. Elle se charge de fournir aux magasins

tout ce qui concerne les produits de charcuterie et boucherie. Elle évalue elle-même ses

prévisions d’achats et de ventes.

SSEECCTTIIOONN IIIIII :: LLEESS AACCTTIIVVIITTÉÉSS EETT OOBBJJEECCTTIIFFSS DDEE

LL’’EENNTTRREEPPRRIISSEE

Pour atteindre ses objectifs, la société doit réaliser ses activités afin d’en bénéficier un

meilleur revenu pour développer son commerce sur le marché mondial, mais il faut également

étudier la concurrence pour connaître la part du marché de la société.

§§--11-- LLeess aaccttiivviittééss eett ffaaiittss mmaarrqquuaannttss ddee ll’’aannnnééee

22001100

La société SHOPRITE Madagascar qui est une société anonyme consacre ses activités

sur l’achat et la revente de produits de grande consommation et de boissons alcooliques par

l’intermédiaire de ses 7 magasins de distribution existant à Madagascar.

L’année a été marquée par une significative hausse des ventes des produits importés et

une baisse sensible de la marge, dans un contexte globalement morose. Certains produits

manufacturés localement tels que la farine, les produits laitiers et ses dérivés ont disparu du

marché depuis la crise politique de 2009. Pour satisfaire ses clients, SHOPRITE les a

progressivement remplacés par des produits similaires importés de l’île Maurice, de l’Europe et

d’Afrique du Sud vendus à des prix très compétitifs. Il faut noter la dévaluation permanente de

22

l’Ariary face aux principales devises étrangères et une inflation plutôt contenue à moins de

10% selon l’INSTAT (Institut National de la Statistique).

Concernant le chiffre d’affaires de l’entreprise, celui-ci a progressé de 20,9% pour

passer de MGA 31,9 milliards en 2009 à 38,6 milliards en2010.

§§--22-- LLeess oobbjjeeccttiiffsspprriinncciippaauuxx

La société SHOPRITE a pour but de garder l’image de son patrimoine tel que :

• l’augmentation de son revenu d’exploitation à plus de 50% du revenu du groupe, ce qui

lui mène à satisfaire les besoins des consommateurs ;

• attirer le maximum de clients ;

• l’amélioration des qualités de services offerts et la performance des ventes ;

• promouvoir, développer et soutenir le management scientifique de l’entreprise

malgache.

§§--33-- LLaa ccoonnccuurrrreennccee11

C’est une compétition entre commerçants, entreprises, produits visant à attirer une

même clientèle.Nous pouvons dire que la concurrence est toujours aussi forte car plusieurs

facteurs déterminent l’intensité de la concurrence. Tout d’abord, le nombre d’entreprises

présentes sur le marché ; en plus la taille des concurrents qui est un élément important pour

déterminer aussi l’intensité de la concurrence.

AA.. LL ’’ iinntteennssii ttéé ddee llaa ccoonnccuurr rr eennccee

Une entreprise est rarement seule sur le marché, elle doit donc avant de se lancer sur le

marché, analyser la concurrence et étudier notamment :

� le degré de concentration, plus les concurrents sont concentrés plus la concurrence est

vive.

� les possibilités de croissance du marché, si le marché est dynamique il laisse plus de

place aux différents concurrents qu’un marché en stagnation sur lesquels va s’engager

une bataille entre concurrents ou l’existence de barrière à la sortie : il limite les

possibilités des investissements du marché et augmente la concurrence du fait des

efforts à fournir pour rentabiliser sa présence sur le marché.

1Voirhttp://www.lentreprise.com/3/5/5/: Information actualisées sur la concurrence

23

� la différenciation des produits, plus le produit est différent des autres et difficiles à

imiter, moins l’entreprise craindra la concurrence.

� Il y a aussi le pouvoir de négociation avec les fournisseurs et clients c’est-à-dire que

plus les fournisseurs sont nombreux, plus ils pourront imposer leur volonté à

l’entreprise. Et moins les clients sont nombreux, plus ils sont en position de force pour

négocier les prix, la qualité, les délais de règlement.

BB.. LL eess pprr iinncciippaauuxx ccoonnccuurr rr eennttss ssuurr llee mmaarr cchhéé llooccaall

Actuellement, SHOPRITE est concurrencée par les marchés publics, Leader Price et

Jumbo Score. Cette concurrence est de plus en plus intensifiée depuis quelques années vue

l’apparition des nouveaux produits importés différents sur le marché, mais cela n’empêche

pas la société de tenir sa part de marché importante ce qui résulte un bon résultat à chaque fin

d’exercice annuel de la société.

La pression concurrentielle peut aussi venir de produits de substitution ou de

remplacement qui répondent aux mêmes besoins que les produits de l’entreprise. Le niveau de

concurrence de ces produits va donc dépendre de leur degré de substitution, s’ils ont une

qualité, une technologie ou une image de marque forte qui fidélise la clientèle. Or, la

substitution sera plus difficile si le rapport qualité-prix est bon.

Il est indispensable que l’entreprise identifie au sein de chaque domaine d’activité les facteurs

clé de succès (FCS). En effet, les FCS sont des forces sur lesquelles l’entreprise peut se

reposer et qui lui donne un avantage sur ses concurrents. Par exemple, si nous avons un prix

plus bas que les concurrents, nous avons intérêt à communiquer dessus pour faire savoir si

l’image de marque est meilleure et il va falloir continuer à travailler plus afin de pouvoir

attirer le maximum de clientèle.

D’après l’analyse que nous avons faite, nous pouvons dire que SHOPRITE est en

phase de maturité car la concurrence est au maximum, il faut donc apporter plus de produits

très compétitifs sur le marché et les vendre moins chers par rapport à ceux des concurrents

pour ne pas perdre des clients. Bref, il est donc capital de pouvoir déterminer précisément

quels sont les produits concurrents sur le marché. La force de la concurrence dépend du

nombre et de la taille des concurrents mais aussi du degré de saturation du marché. Si le

marché est très concurrentiel, on cherchera des niches c’est-à-dire une petite part d’un marché

nouveau et peu exploité qui a trait à un produit ou une clientèle ciblés ou un segment très

étroit où la concurrence est moins forte.

24

CCHHAAPPIITTRREE IIII :: TTHHÉÉOORRIIEE FFOONNDDAAMMEENNTTAALLEE SSUURR LL’’OORRGGAANNIISSAATTIIOONN CCOOMMPPTTAABBLLEE

Dans ce chapitre, nous allons effectuer une analyse sur l’organisation comptable de la

société SHOPRITE Madagascar après avoir définir la comptabilité et ses caractéristiques ainsi

que ses principaux principes.

SSEECCTTIIOONN II :: NNOOTTIIOONN GGÉÉNNÉÉRRAALLEE SSUURR LLAA CCOOMMPPTTAABBIILLIITTÉÉ

En général, la comptabilité est un outil financier dont toute entreprise a besoin pour

harmoniser ses informations financières internes. Elle joue donc un rôle important au niveau

d’une société afin de bien sécuriser sa situation financière et surtout dans la réalisation de

toute opération financière existante.

§§--11-- OOrriiggiinneess

Les origines de la comptabilité remontent en 3600 avant Jésus Christ. C’est un concept

qui existait déjà depuis l’ère gréco-romaine. Vers 1340, la comptabilité n’avait servi qu’à

montrer la situation des actifs et des dettes. On assistait alors en ces temps-là à une confusion

entre les biens appartenant aux investisseurs et le patrimoine de l’entreprise.

En 1494, durant le capitalisme marchand, le premier manuel imprimé sur la

comptabilité a fait son apparition en Italie. Ce livre de Luca PACILOLI, considéré comme le

père de la comptabilité, s’intitulait « SSuummmmaa ddii aarr ii tthhmmeettiiccaa,, ggeeoommeettrr iiccaa,, pprrooppoorrttiioonnii eett

pprrooppoorrttiioonnaall ii ttaa » (Traité d’arithmétique, de géométrie, des proportions et de la

proportionnalité) fut le fruit de synthèse des connaissances mathématiques de son temps et,

décrira la méthode de la comptabilité à partie double.

Par ailleurs, on a pu remarquer quelques évolutions dans la pratique comptable

notamment :

� La reconnaissance de l’entreprise en tant qu’entité distincte des affaires du

propriétaire : « ccoonnvveennttiioonn ddee bbaassee ddee ll ’’ eennttii ttéé » ;

� Apparition de nouveaux instruments financiers comme l’emprunt, l’action,… ;

� Apparition de la tenue de registre

� Le besoin de calcul de résultat

Néanmoins, quelques problèmes persistaient encore comme :

25

� L’absence de périodicité, le concept de « continuité d’exploitation » n’existait pas

encore car les activités de l’entreprise cessaient dès que les objectifs fixés étaient

atteints ;

� L’absence d’une unité monétaire universelle est stable.

Au XIX e siècle, les notions d’amortissement étaient apparues suite aux révolutions

industrielles de ces temps-là.

En effet, la croissance des industries comme les industries de chemins de fer aux

États-Unis et en Europe durant cette période, a fait constater l’importance des investissements

vu que ces investissements seront utilisés longtemps dans l’industrie.

Au XXe siècle, assistait à des interventions de l’administration dans la gestion des

entreprises. Afin de faciliter le contrôle des activités de l’entreprise, on a mis en place des

méthodes de tenue de la comptabilité ainsi que des règlementations gouvernementales.

On a aussi remarqué une évolution de la fiscalité et du droit fiscal. Les opérations

fiscales contribuaient alors à l’évolution de la science comptable dans la mesure où certaines

de ces opérations évoquaient le calcul des amortissements, l’inclusion des stocks dans le

calcul du bénéfice.

Quelques innovations dans le domaine de la comptabilité ont été donc remarquées

comme :

� Évolution du concept d’amortissement ;

� Amélioration de l’évaluation des stocks ;

� Harmonisation des registres comptables et des états financiers ;

� Évolution des techniques comptables vers une gestion des coûts (calcul du coût de

revient).

§§--22-- DDééffiinniittiioonn eett ccaarraaccttéérriissttiiqquueess ddee llaa

ccoommppttaabbiilliittéé

Selon Peter DRUCKER1« Toute pratique s’appuie sur une théorie, même si le

praticien n’en a pas lui-même conscience ». Cela nous mène à dire que chaque forme de

système comptable doit se calquer à une origine selon les lois comptables régissant dans le

pays, mais il est modelé et innové selon les propres besoins de chaque entité.

1Peter DRUCKER « Les entrepreneurs », édition des Organisations, 1985, p.51

26

L’entreprise est un organisme faisant des échanges entraînant le cycle des différents

flux. Pour permettre leur mesure, il nécessite la tenue de la comptabilité1pour le traitement

comptable des données. Elle a principalement pour vocation de calculer périodiquement le

patrimoine de l’entité, d’en mesurer la variation et les grands documents qu’elle produit. Elle

offre rétrospectivement une image synthétique de l’entreprise à son environnement

(actionnaires actuels et potentiels, administration fiscale, banque, fournisseurs, clients,

salariés, …….). Elle est essentiellement rétrospective, et son objet au moins explicite est donc

informer les tiers. Elle est fortement imprégnée de droit et de fiscalités.

AA.. DDééff iinnii tt iioonn22

Selon le Plan Comptable Général 2005, qui est cohérent avec les normes comptables

internationales IAS/IFRS, la comptabilité est « uunn ssyyssttèèmmee dd’’ oorrggaanniissaattiioonn ddee ll ’’ iinnffoorrmmaattiioonn

ff iinnaanncciièèrree ppeerrmmeettttaanntt ddee ssaaiissii rr ,, ccllaasssseerr,, éévvaalluueerr,, eennrreeggiissttrreerr ddeess ddoonnnnééeess ddee bbaassee cchhii ff ff rrééeess

oouu nnoonn ccoorrrreessppoonnddaanntt aauuxx ooppéérraattiioonnss ddee ll ’’ eennttii ttéé eett ddee pprréésseenntteerr ddeess ééttaattss ff iinnaanncciieerrss

ddoonnnnaanntt uunnee iimmaaggee ff iiddèèllee ddee llaa ssii ttuuaattiioonn ff iinnaanncciièèrree,, ddee llaa ppeerr ffoorrmmaannccee eett ddeess vvaarr iiaattiioonnss ddee

llaa ssii ttuuaattiioonn ff iinnaanncciièèrree ddee ll ’’ eennttii ttéé àà llaa ddaattee ddee ccllôôttuurree ddeess ccoommpptteess ».

Ainsi sont obligées à la tenue d’une comptabilité :

� Les entreprises qui sont soumises au code de commerce ;

� Les entreprises publiques, parapublique ;

� Les coopératives, associations et ONG ;

� Les entreprises qui produisent des biens ou services et exerçant des activités

économiques qui se fondent sur des actes répétitifs.

BB.. LL eess ccaarr aaccttéérr iisstt iiqquueess ddee llaa ccoommppttaabbii ll ii ttéé

a) Les types de comptabilité

Compte tenu du nombre d’organisations de différents types qui sont astreintes à la

tenue d’une comptabilité, on peut affirmer que la comptabilité est remarquée tant au niveau du

secteur public que celui du privé. Ainsi, il y a plusieurs types de comptabilité comme :

� La comptabilité publique qui détermine les dépenses et recette de l’État et des autres

collectivités publiques ;

1 Bernard COLASSE, « Comptabilité Générale (PCG 1999, IAS ENRON) » édition Vuibert, 2003, p.25 2Plan Comptable Générale 2005, IAS/IFRS, Article 111-1 du Décret n°2004-272, page 11

27

� La comptabilité nationale qui a pour objectif d’agréger les comptabilités publiques et

privées afin de donner la situation économique du pays ;

� La comptabilité analytique d’exploitation qui est mise en place afin de compléter et

retraiter les informations fournies par la comptabilité générale. En effet, on cherche à

dégager les coûts directs et indirects à la production pour déterminer le coût de revient

des biens et services produits par l’entreprise. Ce type de comptabilité est surtout utilisé

par les entreprises industrielles ;

� La comptabilité budgétaire ou prévisionnelle qui consiste à établir des prévisions

chiffrées, en utilisant les informations passées issues de la comptabilité générale, pour

orienter les décisions de gestion ;

� La comptabilité générale dont l’objectif est de savoir à un moment donné la situation

financière d’une entité, sa capacité à créer de la valeur ainsi que sa manière d’exploiter

ses ressources. Pour atteindre ces objectifs, le comptable a pour tâches la saisie, le

classement, l’évaluation, et l’enregistrement des données de base chiffrées.

Comme toute science qui se respecte, la comptabilité possède des méthodes, principes

et règles comptables, pour garantir la qualité et la compréhension de l’information financière,

comme :

� Les conventions comptables de base ;

� Les caractéristiques qualitatives de l’information financière ;

� Les principes comptables fondamentaux.

b) Les conventions comptables de base

b-1- Convention de l’entité :

C’est une convention qui stipule qu’il faut faire une nette distinction entre le

patrimoine de l’entité et celui des personnes physiques ou morales qui la dirigent ou qui ont

contribué à sa constitution ou son développement.

b-2- Convention de l’unité monétaire :

Ici, la monnaie est choisie comme unité de mesure de l’information. On ne

comptabilise alors que les événements qui sont susceptibles d’être monétairement quantifiés.

Néanmoins, certaines informations sont non quantifiables monétairement mais

pouvant avoir une incidence financière devront être mentionnées dans des états financiers

comme les notes annexes.

28

b-3- Comptabilité d’exercice :

Ici, on doit rattacher les effets des transactions et autres événements dans les états

financiers de l’exercice auquel ils sont rattachés. Les opérations sont comptabilisées sur la

base des droits constatés et non au moment d’intervention des flux monétaires correspondants.

b-4- Continuité d’exploitation :

Selon cette convention, on présume que l’entreprise continuera ses activités dans un

avenir prévisible c’est-à-dire que l’entité ne risque pas, avant la date de publication des

comptes, l’état de cessation, totale ou partielle de son activité, ou la liquidation.

c) Les caractéristiques qualitatives de l’information

financière1

En sciences comptables, les états financiers symbolisent généralement la situation

financière et la performance de l’organisation, mais ils sont aussi le principal moyen de

communication aux différents utilisateurs internes qu’externes. Les informations financières

qui constituent ces états financiers doivent répondre à certaines qualités afin que ces derniers

puissent bien refléter l’image fidèle de l’entité. L’information financière doit donc être :

c-1-Intelligible :

C’est-à-dire que l’information devrait être compréhensible facilement par l’utilisateur

pourvu que ce dernier ait un certain degré de connaissance du domaine de la gestion en

générale.

c-2- Pertinente:

L’information en question aura une influence sur les décisions économiques futures

des utilisateurs après une analyse du passé.

c-3- Fiable:

Une information est fiable lorsqu’elle est objective, non entachée d’erreurs et sans

omission tout en respectant les principes et conventions comptables existantes.

c-4- Comparable :

Une information respectant le principe de la permanence des méthodes et qui peutêtre

comparable dans le temps et dans l’espace. 1 Monsieur RAKOTOVAO Gervais, Cours de comptabilité générale II, 2ème année en Gestion à l’Université de Toamasina, année 2006-2007

29

SSEECCTTIIOONN IIII :: LLEESS PPRRIINNCCIIPPEESS CCOOMMPPTTAABBLLEESS

FFOONNDDAAMMEENNTTAAUUXX11

Dans cette section, nous allons voir les différents principes comptables pour bien

identifier la tenue de la comptabilité d’une société.

§§--11-- LLee pprriinncciippee dd’’iinnddééppeennddaannccee ddee ll’’eexxeerrcciiccee

En général, un exercice comptable a une durée de 12 mois. Chaque transaction doit

être imputée dans un seul et unique exercice qui lui est propre. De cette façon, le résultat de

chaque exercice est indépendant de celui qui précède et de celui qui le suit.

§§--22--LLee pprriinncciippee dd’’iimmppoorrttaannccee rreellaattiivvee

Selon ce principe, toute information susceptible d’avoir une influence sur les décisions

et jugements des utilisateurs, doivent être mise en évidence dans les états financiers.

§§--33--LLee pprriinncciippee ddee pprruuddeennccee

On ne doit pas surévaluer les actifs et les produits de l’entité alors que les passifs et les

charges ne doivent pas faire l’objet d’une sous-évaluation. Ici, une appréciation raisonnable

des faits est souhaitée.

§§--44-- LLee pprriinncciippee ddee ppeerrmmaanneennccee ddeess mméétthhooddeess

Les règles ainsi que les procédures appliquées à l’évaluation des éléments et à la

présentation des informations doivent être les mêmes au cours des périodes successives.

§§--55--LLee pprriinncciippee dduu ccooûûtt hhiissttoorriiqquuee

Les éléments du patrimoine de l’entreprise doivent être évalués sur la base de leur

valeur, à la date de leur constatation. Ainsi, les fluctuations de la monnaie ou l’évolution du

pouvoir d’achat ne seront pas prises en compte

1 Monsieur RAKOTOVAO Gervais, Cours de comptabilité générale II, 2ème année en Gestion à l’Université de Toamasina, année 2006-2007

30

§§--66-- LLee pprriinncciippee dd’’iinnttaannggiibbiilliittéé dduu bbiillaann dd’’oouuvveerrttuurree

Le bilan d’ouverture d’un exercice doit correspondre au bilan de clôture de l’exercice

précédent.

§§--77-- LLee pprriinncciippee ddee pprréééémmiinneennccee ddee llaa rrééaalliittéé ssuurr

ll’’aappppaarreennccee

En comptabilité, on tient plutôt compte de l’apparence économique et financière de

l’opération plutôt que son apparence juridique.

§§--88-- LLee pprriinncciippee ddee nnoonn ccoommppeennssaattiioonn

Les éléments du bilan ne peuvent pas faire l’objet d’une compensation et il est de

même pour les éléments du compte de résultat sauf si la compensation a été imposée ou

prévue par une règlementation comptable.

Ces principes qui sont au nombre de huit peuvent faire l’objet d’une dérogation s’il

s’avère que l’application de l’un de ces principes ne reflète pas l’image fidèle de l’entreprise.

Depuis la moitié du XXe siècle jusqu’à nos jours, les relations internationales se sont

beaucoup évoluées. La comptabilité a aussi ce développement en ce sens qu’aujourd’hui, elle

n’est plus seulement un moyen de preuve ni un système permettant de calculer l’impôt, mais

un outil de gestion incontournable pour permettre les prises de décisions économiques et la

comparaison des performances des entreprises.

SSEECCTTIIOONN IIIIII :: CCAADDRREE CCOONNCCEEPPTTUUEELL DDEE LLAA

CCOOMMPPTTAABBIILLIITTÉÉ

Pour une entreprise appliquant l’un des systèmes énumérés ci-dessus, nous avons

présumé que trois éléments sont essentiels pour mieux apprécier le système comptable adopté.

Tout d’abord la tenue des comptes permet leur traçabilité en tant qu’information et de leur

compte spécifique pour savoir leur nature en tant que pièce. En second, elle doit mettre en

place des procédures d’organisation comptables des informations sans failles pour que leur

traitement ne puisse contenir aucun risque d’erreur jusqu’à leur acheminement final

(classement). Puis en dernier, le besoin de la compétence et du professionnalisme du

comptable se fait sentir sur le marché du travail et la fiabilité des informations dépend

essentiellement de leur degré de participation.

31

§§ --11-- LLee ppllaann ddee ccoommpptteess

Le plan de comptes est un document qui donne la nomenclature des comptes classés

rationnellement et est obligatoire dans chaque entité. Ceci est précisé dans le principe de plan

des comptes du PCG 2005 faisant référence à l’article 510-1 suivant : chaque entité doit

établir au moins un plan de comptes qui doit être adapté à sa structure, son activité et ses

besoins en information de gestion.

Elle est basée sur le classement décimal dont les comptes sont repartis en 7 classes.

Chaque classe est subdivisée en comptes et les comptes sont identifiés par des numéros à

quatre chiffres ou plus, selon leurs niveaux successifs et dans le cadre d'une codification

décimale. Voici les classes existantes :

Classe 1 : Comptes des capitaux

Classe 2 : Comptes d’immobilisations

Classe 3 : Comptes de stocks et en cours

Classe 4 : Comptes de tiers

Classe 5 : Comptes financiers

Classe 6 : Comptes de charges

Classe 7 : Comptes de produits

§§--22-- LL’’oorrggaanniissaattiioonn ffoonnccttiioonnnneellllee ddee llaa ccoommppttaabbiilliittéé

L’entreprise doit mettre en place une procédure comptable en béton pour que le circuit

ne s’embrouille à des erreurs répétitives car celle-ci tracera le chemin que doit suivre le

comptable à la réception d’un fait comptable jusqu’à la présentation finale des documents.

Nous avons constaté qu’il existe deux sortes d’organisation comptable :

� L’organisation comptable externe ;

� L’organisation comptable interne dont les deux se complètent obligatoirement.

AA.. LL ’’ oorr ggaanniissaatt iioonn ccoommppttaabbllee eexxtteerr nnee

Les départements ou services se trouvant à l’extérieur du Service Comptabilité

fournissent les faits comptables (pièces ou données) en effectuant des opérations ou des

activités qui seront la source des données utiles au traitement comptable. Chaque entité établit

leur propre forme de circuit modelable externe, mais les pièces doivent toujours acheminer au

service comptabilité afin qu’elles subissent le traitement de base et se présenteront comme

informations fiables appuyées par les pièces justificatives.

32

BB.. LL ’’ oorr ggaanniissaatt iioonn ccoommppttaabbllee iinntteerr nnee

Elle commence à la réception d’un fait comptable jusqu’à la présentation des états

financiers. Pour cela, Il doit suivre quelques étapes successives selon le système comptable

choisi et permettant ainsi:

• La saisie, le classement et enregistrement des données de base chiffrées ;

• De fournir après traitement approprié un ensemble d’informations conformes aux

besoins des utilisateurs.

a) La tenue des livres comptables obligatoires1

La logique du quotidien au périodique s’exprime par :

• L’enregistrement du jour en jour des opérations dans les journaux auxiliaires ;

• L’édition des grands livres auxiliaires et les états financiers périodiques selon

les besoins de gestion de l’entreprise. À cet effet, toute entité doit tenir un livre de journal, un

grand livre et un livre d’inventaire.

Cette logique aboutit aux travaux de fin d’exercice, au cours duquel les comptables

effectuent les inventaires extracomptables ainsi que les divers ajustements sur les comptes de

gestion et les comptes de bilan avant la présentation des documents de synthèse.

a-1- Le livre de journal

Il enregistre les mouvements affectant les actifs, passifs, capitaux propres, charges et

produits de l’entité par récapitulation au moins mensuelle des totaux des opérations.

a-2- Le grand livre

C’est un document qui représente la totalité des comptes de l’entreprise avec la reprise

de ce qui a été enregistré dans les comptes et les soldes débiteurs ou créditeurs. Les écritures

du journal sont portées sur le grand livre ventilé selon le plan de compte de l’entité.

1 Voir l’article 430 du PCG 2005 cohérent avec les normes comptables internationales (IAS/IFRS), Décret n°2004-272 du 18 février 2004

33

a-3-Le livre d’inventaire

Il reprend les états financiers de chaque exercice. Il consiste à faire le recensement et

l’évaluation des éléments de l’Actif et du Passif. Il s’en suit des procédures extracomptables

et la régulation de certains comptes (produits et charges).

Lors de l’inventaire, l’entreprise doit :

� Évaluer les risques et les charges prévisibles (augmentation des dettes, calcul

des provisions pour risques) ;

� Assurer l’existence des immobilisations (en cours inclus). Calculer les

amortissements et provisions y afférents ;

� Constater et évaluer l’existent avec la liste complète des stocks et calculer les

dépréciations à provisionner ;

� Examiner les montant réels des dettes et créances. Provisionner les créances

irrécouvrables ou douteuses ;

� Assurer la concordance des soldes de trésorerie interne et externe ;

� Déterminer les charges non comptabilisées ou comptabilisées d’avance et

calculer les variations de stocks ;

� Déterminer les produits non comptabilisés, ou à recevoir, ou comptabilisés

d’avance.

Le livre de journal et le grand livre sont détaillés en autant de journaux auxiliaires et

de livres auxiliaires que les besoins de l’entité l’exigent. Ces livres comptables sont établis

sans blanc ni altération.

a-4-La balance

C’est un récapitulatif de tous les comptes ouverts par l’entreprise avec pour chacun

d’eux : le total des débits et des crédits (mouvements de la période) puis le solde débiteur ou

créditeur correspondant qui doivent être égaux pour contrôler le système de la partie double.

La balance s’établit avant et après l’inventaire pour tirer le compte de résultat et le bilan

lequel représente le solde de tous les comptes à une date donnée.

b) La présentation des documents de synthèse

Selon le PCG 2005 article 113-1, faisant référence du Décret n°2004-272 du 18 février

2004, les états financiers sont des représentations financières structurées de la situation

financière et des transactions conduites par une entité. L’objectif des états financiers à usage

général est de fournir des informations sur la situation financière de la performance et les flux

34

de trésorerie de l’entité qui soient utiles à un large éventail d’utilisateurs. De l’interne à

l’externe, les informations de la comptabilité générale sont utilisées par les destinataires tels

que les dirigeants, les organes d’administration et de contrôle, les actionnaires, les

investisseurs, les autres partenaires de l’entité, les décideurs, les gestionnaires, l’État selon

leurs besoins respectifs.

Cedernier fait que la diffusion de ces informations nécessite une organisation pour

veiller à leur pertinence, pour la prise de décision à temps. Par conséquent, chaque entité a

l’obligation d’établir à chaque fin d’exercice des états financiers qui renferment : le bilan, le

compte de résultat, le tableau de variation de capitaux propres, le tableau des flux de trésorerie

et l’annexe.

Les états financiers sont présentés dans la monnaie nationale et fournissent les informations

permettant d’effectuer des comparaisons avec l’exercice précédent.

b-1- Le bilan :

C’est un état récapitulatif des actifs, des passifs et des capitaux propres de l’entreprise

à la date de clôture des comptes. Il est divisé en deux parties : l’actif du bilan et le passif du

bilan.

b-2- Le compte de résultat :

Il détermine le bénéfice ou la perte par confrontation des produits et des charges en

fournissant en même temps des données qui peuvent être analysées pour obtenir les

indicateurs utiles de la gestion.

b-3- Le tableau des flux de trésorerie :

Il présente les entrées et les sorties de trésorerie et d’équivalents de trésorerie

intervenus pendant l’exercice selon leur origine. Deux méthodes de présentation sont

possibles : méthodes directes et indirectes.

b-4- État de variation des capitaux propres :

Il procède à une analyse des mouvements ayant des rubriques constituant des capitaux

de la société au cours de l’exercice.

35

b-5- L’annexe :

Il contient des informations significatives, des explications et commentaires utiles aux

utilisateurs des états financiers sur les méthodes spécifiques utilisées et sur les autres

documents constituant les états financiers.

§§--33-- LLee ccoonnttrrôôllee iinntteerrnnee11

Le système comptable actuel consacre d’important développement au contrôle interne.

S’agissant des règles internes élaborées, la procédure comptable s’imprègne de ses règles pour

que l’information produite puisse vérifier les caractéristiques qualitatives des informations

prévues par les normes comptables.

AA.. DDééff iinnii tt iioonn

Le « contrôle interne » est le plan d’organisation et un ensemble coordonné de toutes

les méthodes et mesures adoptées au sein de l’entreprise pour protéger son patrimoine ;

assurer l’exactitude et la fidélité des informations comptables ; promouvoir l’efficacité

opérationnelle et maintenir les lignes de conduite établie par la direction de l’entreprise ».

BB.. LL eess aacctt iivvii ttééss ddee ccoonntt rr ôôllee

Les activités de contrôle2 peuvent se définir comme étant l’application des normes et

procédures qui contribuent à garantir la mise en œuvre des orientations émanant du

management. Ces opérations permettent de s’assurer que les mesures nécessaires sont prises

en vue de maîtriser les risques susceptibles d’affecter la réalisation des objectifs de

l’entreprise. Les activités de contrôle sont menées à tous les niveaux hiérarchiques et

fonctionnels de la structure et comprennent des actions aussi variées qu’approuver et

autoriser, vérifier et rapprocher, apprécier les performances opérationnelles, la protection des

actifs ou la séparation des fonctions.

CC.. LL eess ccaarr aaccttéérr iisstt iiqquueess dduu ccoonnttrr ôôllee iinntteerr nnee

De cette définition, on peut en tirer que le contrôle interne à un caractère préventif que

répressif. Il a pour principale fonction d’agir sur les comptes, de leur authenticité appuyée par

1 Antoine de Padou MIHA, Cours de Révision Comptable I en 3è année Gestion à l’Université de Toamasina, année 2008. 2 Voir www.procomptable.com, « Comptabilité 2000 : Les textes de base du droit comptable », les éditions Raouf Yaïch (page 12)

36

les pièces justificatives et de toutes les données entrant pour assurer la fiabilité de ces comptes

et veille à ceux que les appliquant suivent les directives des procédures établies.

DD.. LL eess oobbjj eecctt ii ffss dduu ccoonnttrr ôôllee iinntteerr nnee

Le contrôle interne a pour objectifs de :

� Assurer en permanence une bonne maîtrise des risques liés à la comptabilité pouvant

avoir une incidence significative sur l'efficacité de l'entreprise et assurer une bonne

compréhension des facteurs clés de performance de la comptabilité ;

� Assurer un pilotage efficace des activités comptables permettant d'apporter en

permanence la preuve que la fonction comptable atteint les objectifs qui lui sont assignés

(efficacité) et contribue efficacement à la réalisation des objectifs et stratégies de l’entreprise

(productivité et efficience) ;

� Assurer une bonne vitesse d'exécution des tâches et services et une bonne vitesse de

réaction pour le traitement des difficultés, la résolution des problèmes, la détection rapide et le

traitement des risques nouveaux ;

� Assurer une communication rapide et efficace entre les services et les personnes ;

� Assurer que la comptabilité soit constamment tenue à jour et qu'elle produise

régulièrement des états de synthèse fiables, intelligibles, comparables, significatifs, et

pertinents ;

� Favoriser et veiller à l'intégrité, la fidélité et l'efficacité des responsables et du

personnel comptable ;

� Assurer que la comptabilité reflète avec fidélité la totalité des transactions et

opérations ainsi que la situation financière et les résultats de l'entreprise ;

� Assurer le bien fondé de toutes les écritures à caractère exceptionnel.

� Assurer que la comptabilité contribue au contrôle des opérations et aide au pilotage du

contrôle interne ;

� Assurer une bonne conservation des livres comptables et des pièces justificatives ;

� Assurer que le processus d'identification des facteurs clefs de succès et d'évaluation

des risques liés au traitement de l'information comptable permet en permanence d'identifier,

d'analyser et de traiter efficacement les risques significatifs liés au processus de traitement de

l'information comptable ;

� Contribuer au pilotage des processus de contrôle interne et aider à identifier les signes

précurseurs des changements nécessaires, à définir, à préparer et à mettre en œuvre les

changements en temps opportun.

37

§§--44-- LLeess nnoorrmmeess ccoommppttaabblleess àà rreessppeecctteerr

Depuis les 20 siècles passés, les différentes nations ont établi leurs propres normes et

leurs propres règles en produisant des documents de synthèse dont le contenu et la

présentation sont différentes de ceux des autres et ces différences créent des conflits lors de

rapprochement desdits documents. Mais les études et les recherches qui ont été menées par la

coopération et le travail acharné des différentes nations qui ont pu créer la norme

internationale. La norme IAS/IFRS est une norme internationale adoptée par tout pays faisant

des échanges internationaux dont Madagascar applique actuellement depuis qu’elle a adhéré à

l’IASB.

AA.. LL ’’ oorr iiggiinnee ddee llaa nnoorr mmee II AASS//II FFRRSS11

Le 29 juin 1973 a été fondé l’organisme international, le comité des normes

comptables internationales l’IASC par la participation de Henry Benson, associé

CoopersLybrand de Londres et par les représentants des organisations comptables

professionnelles d’Australie, du Canada, de France, d’Allemagne, du Japon, du Mexique, des

Pays-Bas, de Grande- Bretagne, d’Irlande et des États-Unis. Il avait pour objet de mettre en

forme de la norme standard comptable de base qui serait acceptées dans le monde entier.

Henry Benson avait constaté que les différences au niveau des principes comptables étaient

contraignantes pour le commerce et les investissements internationaux et avait proposé qu’un

comité d’auditeurs rédige des normes comptables qui s’appliqueraient aux échanges

internationaux. Mais en 2001, une nouvelle organisation s’est mise en place, composée

notamment :

• D’une fondation IASCF, International Accounting Standards Committee Foundation

(Comité des normes comptables internationales);

• D’un nouveau conseil dénommé International Accounting Standard Board (IASB),

• D’un comité d’interprétation dénommé International Financial Reporting

Interpretations Commettee (IFRIC),et d’un comité consultatif dénommé International

Accounting Standards Advisory Council (IASAC).

BB.. LL ’’ oobbjj eecctt ii ff ddee llaa nnoorr mmee ccoommppttaabbllee

Le monde d’aujourd’hui assiste à un renforcement des blocs engendrés par un

mouvement de la mondialisation. L’information financière est devenue un élément vital.

1Voir OBERT R. « Pratique des normes IAS/IFRS », édition Foucher, 2003, p.7

38

Pour la sauvegarder à travers le monde et afin de garantir aux agents économiques sa

fiabilité, la nécessité d’un langage financier et comptable commun s’avère importante,

imposant la fourniture des états financiers et autres informations financière, d’information de

haute qualité, transparentes et comparables dans le but de :

� Promouvoir l’harmonisation des normes comptables à travers le monde ;

� Guider les entreprises à appliquer les normes internationales pour une meilleure

échange des informations ;

� Aider les organismes de normalisation dans le développement des normes comptables

nationales ;

� Aider les préparateurs, les auditeurs et les utilisateurs dans l’interprétation et

compréhension des informations financières.

§§--55--PPrriinncciippeess dduu ppllaann ddeess ccoommpptteess

Chaque entité établit au moins un plan de comptes qui doit adapté à sa structure, son

activité, et ses besoins en information de gestion. Le compte est la plus petite unité retenue

pour le classement et l’enregistrement des opérations. En complément du plan de comptes par

nature imposé par le plan comptable général, il est souhaitable que l’entité utilise un plan de

comptes analytiques lui permettant de connaître ses charges et ses produits par fonction et par

activité.

§§--66--CCaaddrree ccoommppttaabbllee oobblliiggaattooiirree

Un plan de comptes constitué de sept classes présentant pour chaque classe une liste

des comptes à trois chiffres constitue le cadre comptable dont l’application est obligatoire à

toutes les entités quelle que soit leur taille, sauf dispositions particulières les concernant. À

l’intérieur de ce cadre figurant en annexe du plan comptable général, les entités ont la

possibilité d’ouvrir les subdivisions nécessaires pour répondre à leur besoin d’information.

Les classes 0,8 et 9 non utilisés au niveau du cadre comptable obligatoire peuvent être

librement par les entités pour le suivi de leur comptabilité de gestion, de leur engagement

financier hors bilan, ou de toutes autres opérations qui n’auraient pas leur place dans les

comptes des classes 1 à 7.Il est à noter que le PCG 2005 n’est pas une simple nomenclature de

comptes. D’ailleurs, les systèmes comptables anglo-saxons et les normes internationales

IAS/IFRS n’ont jamais proposé des nomenclatures de comptes. Une nomenclature de comptes

39

dont le principe est conservé dans le cadre du PCG 2005 ne constitue qu’une simple technique

au service de l’entreprise pour l’établissement des documents de synthèse.

§§--77-- LLaa ccoommppttaabbiilliissaattiioonn jjoouurrnnaalliièèrree

• Il faut que les factures reçues soient contrôlées, pourvues d’une indication distinctive

caractéristique de l’entité, comptabilisées et classées ;

• Les factures sont payées à leur date d’échéance, numérotées et classées selon la nature

de l’opération ;

• Les dépenses sont notées dans un registre (informatique) propre à l’entreprise, ces

inscriptions se font à une fréquence telle que le syndic est à tout moment à même de

présenter un état représentatif de la situation comptable de l’entreprise.

• Les paiements des copropriétaires (provisions, relevés annuels, appels de fonds etc.)

sont comptabilisés sous une forme qui permet à tout moment de déterminer la situation

financière de chaque copropriétaire vis-à-vis de la copropriété.

La comptabilisation journalière ou l’enregistrement comptable est le flux économique

concernant à la fois les flux financiers et les réels entre deux acteurs.

L’objet de l’enregistrement ponctuel des flux est de connaître après chaque opération

effectuée l’incidence économique sur le patrimoine de l’entreprise en vue d’une prise de

décision des dirigeants dans le courant de l’exercice.

Donc, les états financiers doivent leur être communiqués à temps pour les aider à prendre les

décisions tout en considérant l’impact de celles-ci sur le patrimoine de l’entreprise.

AA.. LL eess ccoommpptteess aannnnuueellss

• Les comptes annuels doivent justifier la véracité et l’authenticité des opérations que

l’entreprise a effectuées durant un moment donné.

• Les comptes annuels sont clôturés à une date fixée par l’Assemblée Générale, ils sont

adressés aux copropriétaires dans un délai de un mois après la date de clôture.

Les comptes annuels comportent au minimum les documents suivants : Un bilan en

équilibre reprenant les différents postes de l’actif (caisse, banque, dépenses, sommes à

recevoir, etc.) et du passif (fonds de roulement, diverses réserves avec indication de leur

nature, factures à payer, provisions versées, etc.).

On évitera les postes du type « compte d’attente, de régularisation). Les postes du

bilan qui ne sont pas explicitement justifiés par d’autres documents seront présentés par un

40

tableau explicatif mentionnant les mouvements depuis la clôture précédente (par exemple les

mouvements sur un compte de réserve) ou par un détail (par exemple des factures restant à

payer, mais déjà imputées, la liste des retards de paiements).

Un tableau justifiant les dépenses effectuées, dans ce tableau, les dépenses seront

regroupées par type et par mode de répartition.

Elles seront au choix de l’Assemblée Générale, soit explicitées facture par facture, soit

regroupées par nature (par exemple sur une ligne, le total des salaires du concierge ou le total

des frais d’électricité des communs). Cette dernière présentation a l’avantage de donner une

meilleure vue globale des dépenses. Si cette dernière méthode est adoptée, on présentera aussi

une liste chronologique exhaustive de toutes les factures payées. Cette dernière liste peut, au

choix de l’Assemblée, être envoyée à tous les copropriétaires ou seulement au(x) préposé(s)

au contrôle des comptes.

Un tableau de répartition des dépenses entre les copropriétaires, reprenant par colonne

les différents types de dépenses et par ligne les différents appartements et garages ; si

l’Assemblée le souhaite. Par mesure de discrétion sur les consommations individuelles, ce

tableau de répartition peut être remplacé par un relevé individuel reprenant les différents types

de dépenses, d’une part pour l’ensemble de l’entreprise et d’autre part pour le bien concerné.

Le tableau général a le mérite plus grande transparence, mais est relativement difficile

à présenter pour les grands immeubles. Une note d’accompagnement indiquant l’échéance de

paiement et fournissant tout renseignement complémentaire utile à la bonne compréhension

des comptes. Le cas échéant, celle-ci peut être intégrée au décompte individuel. À la demande

d’au moins un copropriétaire, les comptes feront apparaître par bien, le montant de la TVA

incluse dans le montant à payer. Au besoin, ce montant devra être justifié vis-à-vis de

l’administration de la TVA.

Les comptes, listes et tableau seront présentés selon un modèle adopté par l’Assemblée

Générale et dans une graphique en permettant une lecture facile.

BB.. LL eess ccoommpptteess iinntteerr mmééddiiaaii rr eess

L’Assemblée peut demander l’établissement de comptes trimestriels intermédiaires ; il

faut cependant garder à l’esprit que ces comptes sont nécessairement provisoires et sont sujets

à la régularisation annuelle. Dans ce cas, les comptes trimestriels seront présentés comme les

comptes annuels, les sommes réclamées seront déduites des comptes annuels et y apparaîtront

clairement.

41

Si la solution de comptes trimestriels n’est pas retenue, on procèdera à des appels de

provisions trimestriels ou, mieux à des versements de provisions mensuelles déterminées

annuellement sur base des frais de chaque bien pour l’exercice précédent. En outre, la société

remettra le Président du Conseil de Gérance ou à la personne préposée au contrôle des

comptes, une liste des dépenses engagées depuis le début de l’exercice ainsi qu’une édition du

bilan, permettant de se faire une idée de la situation comptable de l’entreprise (soldes en

compte, dettes, état des réserves).

CC.. LL ee ccoonnttrr ôôllee ddeess ccoommpptteess

L’Assemblée désignera une personne ou un comité en vue de contrôler la bonne

tenue de la comptabilité ainsi que la concordance entre les sommes portées en compte, les

factures et les mouvements bancaires. Pour permettre ce contrôle, l’entreprise mettra à la

disposition de ce Comité les factures de l’exercice, les extraits bancaires ainsi que tous les

documents de calculs utiles à la bonne compréhension des sommes imputées. Le contrôle se

fera, au choix des intéressés en présence ou hors de la présence du syndic. Le temps de

présence du syndic doit cependant rester raisonnable. Ce contrôle n’exclut évidemment pas

les autres possibilités de contrôle ou de demande de renseignements de la part de n’importe

quel copropriétaire conformément aux possibilités laissées par la loi et le règlement de

copropriété. Si ces contrôles ou demandes de renseignements supplémentaires supposent des

prestations importantes de la part du syndic, celles-ci devront être rémunérées.

DD.. LL eess ccoommpptteess bbaannccaaii rr eess

L’entreprise doit disposer d’un compte bancaire et d’un livret-intérêt ouvert au nom

de l’entité (Association des copropriétaires). Ces comptes serviront exclusivement à la dite

copropriété. Ils seront ouverts sous la forme juridique appropriée de manière à ce qu’il n’y

ait aucune confusion de patrimoine possible entre les fonds de la copropriété, ceux de la

société syndic, de son gérant ou d’une autre copropriété.

Tous les mouvements financiers relatifs au fonctionnement de l’entité, tant à la sortie qu’à

l’entrée, se feront obligatoirement via le compte bancaire.

Ainsi donc s’est délimitée notre première partie où nous avons pu acquérir les

informations concernant les généralités sur la société. Elle nous a permis également

d’identifier les éléments de base pour une bonne tenue de la comptabilité.

Par ailleurs, cette phase nous est vraiment nécessaire car elle nous acquiert une

certaine position à l’intérieure de l’entreprise et d’avoir la maîtrise totale pour une bonne

42

tenue de la comptabilité. Grâce à ses atouts, il sera facile d’aborder la deuxième partie de

notre devoir et de déceler les lacunes au sein de la société SHOPRITE Madagascar S.A. Étant

donné que notre travail est divisé en deux grandes parties, notre dernière partie se portera sur

l’analyse des procédures comptables de ladite société et après, donner quelques propositions

d’améliorations et suggestions appropriées au besoin de la société.

43

DDEEUUXXIIÈÈMMEE PPAARRTTIIEE :: AANNAALLYYSSEE

DDEESSPPRROOCCÉÉDDUURREESS CCOOMMPPTTAABBLLEESS DDEE

LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ SSHHOOPPRRIITTEE

44

ans cette deuxième partie, nous allons faire une analyse descriptive des

procédures comptables de la société Shoprite par une présentation de ses

systèmes comptables . Ensuite, nous allons faire une analyse critique sur

l’organisation comptable de la société afin de formuler une proposition d’améliorations et

suggestions appropriées à ses besoins.

DD

45

CCHHAAPPIITTRREE II :: AANNAALLYYSSEE DDEESSCCRRIIPPTTIIVVEEDDEESS PPRROOCCÉÉDDUURREESS CCOOMMPPTTAABBLLEESS

Ce chapitre mettra en évidence les différentes procédures existantes et les

spécificités de la tenue de la comptabilité de SHOPRITE Madagascar S.A. Dans ce sens,

nous allons parler du système, de l’organisation et des logiciels comptables utilisés par la

société.

SSEECCTTIIOONN II :: PPRRÉÉSSEENNTTAATTIIOONN DDEE LLAA DDIIRREECCTTIIOONN

FFIINNAANNCCIIÈÈRREE

Nous allons commencer cette analyse par une présentation sommaire de la

Direction Financière de la société en illustrant son organigramme tout en décrivant ses

attributions.

§§--11--OOrrggaanniiggrraammmmee

SScchhéémmaa nn°° 22:: OOrr ggaanniiggrr aammmmee ddee llaa DDiirr eecctt iioonn FFiinnaanncciièèrr ee ddee SSHHOOPPRRII TTEE

Source : Département Financier de SHOPRITE Madagascar, Octobre 2010

§§--22-- MMiissssiioonnss

Divisional Financial Manager ou « Directeur Administratif et Financier » de la

société Shoprite Madagascar a pour mission principal de diriger, planifier, organiser et

contrôler les états financiers, ceci en vue de prendre des décisions correctives et/ou de

réviser les objectifs et les prévisions.

Il est le seul habilité à l’établissement et à l’analyse du bilan, du compte de résultat et

du tableau des variations des capitaux propres. Il est en contact direct avec la société mère

Divisional Financial Manager

TRADE CREDITORS

DIVISIONAL ACCOUNT OFFICE

EXPENSES CREDITORS

46

en Afrique du Sud pour présenter la rentabilité de la société ainsi que d’expliquer la raison

des investissements. Il est donc l’un des signataires qui approuve tout décaissement effectué

au sein de la société (par exemple : paiement par chèque).

Le Directeur travaille en étroite collaboration avec le Service « Expenses Creditors »,

« Divisional Account Office » et « Trade Creditors ». Chaque année, le Directeur financier

doit se rendre en Afrique du Sud où se trouve la société mère pour :

� présenter directement la situation des états financiers, le déroulement, la performance et

la rentabilité de société ;

� suivre des formations professionnelles.

Expenses Creditors : ce Service est occupé par une seule personne appelée« Expense

creditorclerk », ce dernier doit effectuer :

� la comptabilisation des frais généraux et des charges liées à l’exploitation

de l’entreprise ;

� l’envoi par scan à la société mère (Afrique du Sud) des pièces justificatives

et comptables ;

� la gestion de caisse (encaissement pour financer les besoins et

décaissement pour payer les charges effectuées par le « Head Office » ou

siège ;

� la gestion de « PETTY CASH » et « MAIN FLOAT ON HAND »

concernant les petites dépenses que les magasins ont faits et leur Fonds de

caisse ;

� l’élaboration des chèques (chèques imprimable autorisés par la BOA

spécialement pour la société) après validation et signature des directeurs ;

Ces chèques ne sont pas valables si les signatures des personnes suivantes ne s’y

figurent pas : le « Directeur de l’Approvisionnement » et/ou le « Directeur Financier » et/ou

le « Directeur Général ».

� Le classement et archivage des pièces justificatives et pièces comptables

afin d’éviter les fraudes et litige au niveau des tiers.

Divisional Account Office : principalement ce Service s’occupe de la

comptabilisation des achats de marchandises, du scan et l’envoi des pièces justificatives en

Afrique du Sud. Il s’occupe aussi de la préparation des dossiers de paiement de

marchandises importées et les envoie à la banque pour ordre de transfert sur l’étranger

(opération commerciale import).

47

Le « DAO Supervisor » avec l’aide de ses deux assistantes doit effectuer :

� La vérification de l’authenticité des factures et des états apportés par les

fournisseurs états de marchandises livrées) avec les factures pro forma ;

� La vérification de l’OCB (Office Cash Balance) ou « Cash Office

Report », c’est-à-dire le grand livre des entrées (recettes) et des sorties

(dépenses) effectué par chaque magasin ;

� Le classement et envoi par scan de ces factures auprès de la société mère

en Afrique du Sud ;

� L’écriture comptable des ventes qui ont été classées sur le compte de

passage par les magasins ;

� La correction et l’extournement des écritures comptables erronées

(reclassement des écritures) ;

� Le calcul et la déclaration de toutes les dettes fiscales ainsi que l’IBS.

Le DAO Supervisor doit aussi collaborer avec le Directeur financier pour

l’établissement et l’analyse des états financiers de la société, par exemple l’élaboration du

« Management Book » ou « bilan mensuel ».

Trade Creditors : occupé par deux personnes, une Superviseure et son Assistante.

Le « Trade creditors Supervisor » avec l’aide de son assistante, a pour mission principale de

gérer les fournisseurs de la société et les IBT (Inter Branch Transfert ou les transferts

internes de marchandises entre Magasins) ; de recevoir un « état » présentant la situation du

fournisseur ; d’effectuer le paiement des fournisseurs locaux selon les dates d’échéances

prévues. Le Trade Creditors occupe aussi l’enregistrement et le paiement des factures

d’importation des marchandises. Il est à noter que le paiement des fournisseurs de

marchandises se fait par virement bancaire. Notons que ce Service assure également la

gestion de la trésorerie de la société (les avoirs en banque).

48

§§--33-- PPllaann ddee ttrraavvaaiill eennttrree llee «« FFiinnaanncciiaall

DDeeppaarrttmmeenntt »» ddee SShhoopprriittee MMaaddaaggaassccaarr SS..AA.. eett SShhoopprriittee

CChheecckkeerrss

SScchhéémmaa nn°° 33:: RReellaatt iioonn ddee ttrr aavvaaii ll eennttrr ee llaa ssoocciiééttéé mmèèrr ee eett SSHHOOPPRRII TTEE MM aaddaaggaassccaarr SS..AA..

Envoi

Transfert Transfert

Source : Département Financier de SHOPRITE Madagascar, Octobre 2010

La société utilise un seul et même logiciel comptable en réseau avec la maison mère

en Afrique du Sud en vue de maintenir la fiabilité des données comptabilisées.

SSEECCTTIIOONN IIII :: LLEE SSYYSSTTÈÈMMEE CCOOMMPPTTAABBLLEE DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ

SHOPRITE Madagascar suit un système comptable conforme au principe du PCG

2005, mais pour les numéros de compte, elle doit adopter une codification imposée par la

société mère.

SHOPRITE

MADAGASCAR

SHOPRITE CHECKERS

en Afrique du Sud

-Réception des factures (pièces justificatives) -Enregistrement comptable journalière ou établissement de l’Expense Invoice Return (EIR) -Envoie par scan les pièces justificatives et les documents comptables -Procède à la négociation avec les tiers - Évaluer un plan de travail pour déterminer les besoins et en faire part à la société mère - Planifier, organiser, gérer et contrôler les états financiers de la société pour maintenir son rentabilité économique - Assume la responsabilité à la réalisation et la réussite de l’objectif visé par le groupe Shoprite.

-Réception des pièces justificatives et comptabilisation sur le logiciel comptable - Analyse et puis validation de l’écriture comptable et du paiement -Étudie la politique financière, politique commerciale et la politique Marketing (définition de la cible et étude du positionnement du marché). -Décision stratégique financier, décision d’investissement -Étudie mensuellement les ratios financiers du « Shoprite Madagascar » - Planifier le budget alloué à la société. -Effectue l’étude et l’analyse en même temps que « Shoprite

49

§§--11-- OOrrggaanniissaattiioonn

AA.. SSyyssttèèmmee dd’’ iinnffoorr mmaatt iioonnss ccoommppttaabblleess

Comme la comptabilisation résulte d’une activité ou d’une opération réelle de la

société, il est indispensable de détenir des informations comptables authentiques et justes. Il

existe toujours une communication permanente, un échange d’informations, de fichiers

entre le personnel au sein du département financier et ceux qui ont une liaison directe avec

eux. Les dossiers doivent être échangés afin de pouvoir suivre de près les opérations.

BB.. CCiirr ccuullaatt iioonn ddeess ddooccuummeennttss ccoommppttaabblleess

SScchhéémmaa nn°° 44:: CCii rr ccuullaatt iioonn ddee llaa ffaaccttuurr ee ddee mmaarr cchhaannddiisseess llooccaalleess

Fournisseurs Entrepôt ou Magasin DAO Trade Creditors

vérification oui

vérification oui

vérification oui

Source : Selon notre analyse personnelle, Octobre 2010

1

Statement ou état des fournisseurs

Statement ou état des

fournisseurs Bon de commande

Factures Factures

Factures

Saisie sur « Computer room » et

inscription d’un n° GRV

Statement ou état des

fournisseurs

Factures pro forma

Paiement

Virement Bancaire

Factures pro forma

50

Légende :

: Point de départ : Liaison : Mouvement physique : Document

: Classement : Décision : Acheminement

Explications :

Dès l’arrivée des marchandises à l’entrepôt ou en magasin, le fournisseur doit

présenter les factures y afférentes.

Ces factures sont rapprochées avec le bon de commande et les marchandises livrées.

Puis, le responsable doit saisir tous les renseignements existants sur ces factures directement

sur le « COMPUTER ROOM », et en tirer par la suite un numéro « GRV » (Goods

Received Voucher) qui prouve que les marchandises ont été bien livrées et reçues. Au cas

où il y a des marchandises retournées, on leur fournit un numéro « CLAIM ». Cette saisie

sur le « Computer room » passe directement et automatiquement chez le Service

« Divisional Account Office » (DAO).

Par ailleurs, le fournisseur doit apporter au Service « Trade Creditors » un état des

marchandises livrées, c’est-à-dire un état qui présente la quantité livrée, le prix,… ; et après

une certaine vérification, ce dernier envoie l’état des fournisseurs au Service DAO pour

vérification avec les écritures saisies venant du « Computer room ». Enfin et après

vérification, c’est le Service « Trade Creditors » qui s’occupe du paiement.

Durant ces vérifications, on désigne par « Over charge claim » la différence de prix

entre la facture pro forma et la facture remise avec les marchandises, et « Return claim »

pour les détails des marchandises retournées.

1

51

SScchhéémmaa nn°° 55 :: CCii rr ccuullaatt iioonn ddee llaa ffaaccttuurr ee ddee mmaarr cchhaannddiisseess iimmppoorr ttééeess :: Fournisseurs Service « Transit » Douane Expenses Creditors Entrepôt

Vérification Oui

Source : Selon notre recherche personnelle, Octobre 2010

Légende : : Point de départ : Marchandises : Document : décision

: Classement : Mouvement physique : Acheminement

1

Marchandises Marchandises Marchandises

Factures Factures Factures

Domiciliation

Dédouanement

Factures

prestations

Factures

prestations

Virement Bancaire

Paiement

1

52

Explications :

− Les fournisseurs envoient les factures de marchandises ou les documents de règlement

au Service « Transit et Douane » de la société ;

− Dès l’arrivée de ces pièces de paiement, le Service doit faire une domiciliation des

dossiers pour le dédouanement ;

− À l’arrivée des marchandises et des factures de douanes et du transitaire, ces factures

seront envoyées au Service « Expenses Creditors » pour effectuer le virement bancaire

pour le paiement des de douane ; quant aux marchandises, elles seront envoyées

directement à l’entrepôt de la société ;

− Le mode de règlement pratiqué par la société Shoprite concernant l’importation est le

« Remise libre », c’est-à-dire que les documents de dédouanement sont envoyés

directement auprès de la société.

− Factures des autres charges liées à l’exploitation de la société :

− Il faut noter que les factures des frais généraux de tous les magasins de la société

Shoprite Madagascar, sont envoyés au service « Expenses Creditors » ; ces factures y

seront comptabilisées, payer et classer. Il est donc à noter que les biens ou les services

sont livrés ou rendus avant l’arrivée des factures.

� Factures des autres charges liées à l’exploitation de la société :

Les fournisseurs ou les magasins envoient les factures par e-mail ou les déposent

directement auprès de l’assistante de Direction. Cette dernière va se charger de les valider

auprès du Directeur Général et les envoie au Service « Expenses Creditors », afin que celui-

ci puisse procéderau paiement avant de passer à la comptabilisation et au classement. Le

schéma ci-dessous montre cette explication.

53

SScchhéémmaa nn°° 66 :: CCii rr ccuullaatt iioonn ddee llaa ffaaccttuurr ee ddeess aauuttrr eess cchhaarr ggeess ll iiééeess àà ll ’’ eexxppllooii ttaatt iioonn ddee ll ’’ eennttrr eepprr iissee

�

Source : Personnelle, Octobre 2010 � Les ventes : Afin de faciliter la gestion de ses ventes, Shoprite classifie ses produits en neuf départements.

TTaabblleeaauu nn°° II II II :: CCllaassssii ff iiccaatt iioonn ddeess pprr oodduuii ttss mmiiss eenn vveennttee :: DÉPARTEMENTS DÉSIGNATION (par Shoprite) ÉQUIVALENCE

Département 12 Bakery Boulangerie

Département 13 Wet Fish Poissonnerie

Département 16 Deli Charcuterie

Département 55 Non Foods Non alimentaire

Département 64 Butchery Boucherie

Département 68 Cigarette Cigarette

Département 79 Perishable Produits périssables

Département 81 Fruit and Vegetable Fruits et légumes

Département 83 Groceries Épicerie Source : Service Divisional Account Office, Octobre 2010

Envoi des factures par courrier ou

directement par les fournisseurs ou

par les magasins

Arrivée des factures à l’Assistante de

direction

Validation de ces factures par le

Directeur Général

Envoi au service « Expenses

Creditors » pour comptabilisation

Préparation de mode de paiement (chèque

imprimable)

Classement après paiement

54

Circulation des pièces de ventes :

Chaque fois que le client passe à la caisse, cette dernière fait scanner l’article sur

la machine ; le système appelé « POS » détecte automatiquement le code du produit, affiche

le prix de vente, et l’enregistre en même temps dans un compte de passage.

L’enregistrement de cette vente est capté automatiquement au sein du service

comptabilité (service DAO) et dans le système de la maison mère en Afrique du Sud.

Puisque la vente est l’activité génératrice de revenu de Shoprite, elle requiert une

bonne gestion si on veut atteindre une rentabilité économique performante. Ainsi, on doit

établir l’état des ventes journalières réalisées par chaque magasin.

Ainsi, ce dossier de rapport doit contenir les documents suivants :

� Office Cash Balance Report

Ce document se présente sous forme de tableau à deux colonnes, à gauche se trouve

l’enregistrement automatique du système POS lorsque la caisse les passe au scanner. Elle

concerne les ventes en espèces, par chèque et par carte électronique. La colonne à droite doit

contenir la déclaration du « Cash Office » qui précise le montant de l’encaissement réel

déduit des décaissements après vérification par comptage physique des avoirs en caisse.

� Deposit Slip et Bordereau de versement

Après vérification des encaissements reçus, le « Cash Office » remplit une pièce

appelée « Deposit Slip » où il y a la date et le numéro de Deposit ainsi que le montant exact

des encaissements de la journée.

Le lendemain, la banque BOA fait un ramassage des encaissements (vente en

espèce et par chèque) réalisés la veille. Ainsi, le « Cash Office » doit remplir le bordereau

de versement d’espèce et de chèque par la banque pour justifier l’opération.

On peut résumer ci-après le schéma de circulation de ventes :

55

SScchhéémmaa nn°° 77:: CCii rr ccuullaatt iioonn ddeess ppiièècceess ddee vveenntteess

Vérification Si oui

Source : Recherche personnelle, Octobre 2010 Légende :

: Point de départ : Acheminement : Mouvement physique : Document : Marchandises : Décision : Classement

1

Caissière

1

Scan de la marchandise sur le

système POS

Enregistrement automatique par le

DAO et la Maison Mère

Remplissage de bordereau de versement par le Cash

Office

Ramassage des encaissements par la

BOA

Ventes journalières

OCB donné par le Cash Office

OCB envoyé au DAO

Deposit Slip Deposit Slip

au DAO

OCB

Enregistrement comptable Scan des pièces

justificatives au DAO

Envoi de ces pièces à la

Maison Mère

56

§§--22--LLeess oouuttiillss ccoommppttaabblleess

AA.. LL eess llooggiicciieellss dd’’ eexxppllooii ttaatt iioonn

Puisque nous sommes dans l’ère de la Nouvelles Technologie de l’Information et de la

Communication, les entreprises utilisent différents logiciels informatiques pour la gestion de

leurs activités. Dans le cas de Shoprite, il utilise :

� Le « Microsoft Excel » pour le traitement d’EIR (Expense Invoice Return), de l’état des

fournisseurs, le calcul de la TVA, classement des fournisseurs ayant des montants

surfacturés ;

� Le logiciel comptable SAP pour la comptabilisation des opérations relatives à ses

activités. C’est un logiciel performant dont l’accès est sécurisé. Ce logiciel permet de

traiter tous les travaux comptables comme : la saisie des écritures, la consultation

générale des comptes, la gestion des tiers, lettrage des écritures passées, arrêté des

comptes à la fin de chaque exercice, édition des grand livres ou des balances, ainsi que

l’établissement et la consultation à temps voulu des états financiers ;

� Le logiciel POS qui facilite l’enregistrement automatique des marchandises scannées et

fait sortir les chiffres réalisés par jour. En plus du comptage physique des encaissements

réalisés, ce logiciel peut énumérer à tout moment les marchandises qui ont été scannées

et vendues.

� L’Internet Explorer c’est pour la communication interne au sein de Shoprite

Madagascar et du groupe Shoprite, ainsi que la communication externe avec les tiers.

BB.. LL ee ppllaann ddee ccoommpptteess

Pour faciliter l’enregistrement des opérations et pour que tous les utilisateurs

(investisseurs, dirigeants, actionnaires, …) puissent comprendre les informations, le groupe

SHOPRITE utilise un plan de comptes codifié et imposé par la société mère en Afrique du

Sud. Cela n’empêche pas la société Shoprite Madagascar de suivre les principes comptables

du PCG 2005.

Pour se faire, il existe un tableau d’équivalence de comptes qui permet de présenter les

états financiers de la société selon le PCG 2005.

Généralement, ses comptes ne sont pas subdivisés suivant l’activité ou l’opération,

comme par exemple pour le casdu plan de comptes du PCG 2005, la classe 6 représentent

les comptes de charges et on doit se référer à ce classement si on veut enregistrer une

charge.

57

Le tableau suivant illustre quelques exemples de comptes tout en précisant son compte

d’équivalence dans le PCG 2005 :

TTaabblleeaauu nn°° II VV :: CCoommpptteess ddeess ccaappii ttaauuxx

N ° de comptes Descriptions Équivalence au compte du PCG 2005

1001 Ordinary share capital Capital social

4001 Retained profits Report à nouveau

181810 IDT clearing Comptes de liaison entre établissement

Source : Service Comptabilité de SHOPRITE Madagascar, Novembre 2010

TTaabblleeaauu nn°° VV :: CCoommpptteess dd’’ iimmmmoobbii ll iissaatt iioonnss

N ° de comptes Descriptions Équivalence au compte du PCG 2005

32122 LOGICIELS Logiciels informatiques et assimilés

28090 GOOD WILL Fonds commercial

32121 LAND Terrains

32120 OWNED Machinery, Equipment Installation technique Source : Service Comptabilité de SHOPRITE Madagascar, Novembre 2010

TTaabblleeaauu nn°° VVII :: CCoommpptteess ddee ssttoocckkss eennccoouurr ss

N ° de comptes Descriptions Équivalence au compte du PCG 2005

60001 Stock on hand Stock au prix de vente

60034 Stock-est. ins. Claim Stock de fin d’année Source: Service Comptabilité de SHOPRITE, Novembre 2010

TTaabblleeaauu nn°° VVII II :: CCoommpptteess ddeess tt iieerr ss

N ° de comptes Descriptions Équivalence au compte du PCG 2005

90010 Trade creditors external Fournisseurs de marchandises générales

90020 Petty Cash Achat au comptant

90040 Distribution Center RSA Fournisseurs « Entrepôt en Afrique du Sud

90030 Inter Branch Transfert Transfert interne entre magasins

Source: Service Comptabilité de SHOPRITE Madagascar, Novembre 2010

TTaabblleeaauu nn°° VVII II II :: CCoommpptteess ff iinnaanncciieerr ss Ce sont les disponibles de la société, on parle du compte Caisse et Banque.

Normalement, le compte Caisse est un compte de passage pour Shoprite.

58

N ° de comptes Descriptions Équivalence au compte du PCG 2005

67030 MAIN FLOAT Caisse compte de passage

88970 BOA dépense Compte banque

89310 BOA recette Compte banque

89360 MCB en dollars Compte banque

89370 MCB dépense Compte banque

89380 BMOI en Ariary Compte banque

89390 BMOI en Euro Compte banque Source: Service Comptabilité de SHOPRITE Madagascar, Novembre 2010

TTaabblleeaauu nn°° II XX :: CCoommpptteess ddee cchhaarr ggeess

Ces comptes doivent enregistrer toutes les charges liées à l’exploitation de la société

telles que : les achats de marchandises, les services extérieurs, les autres services extérieurs,

l’impôt et taxes et versement assimilés, les charges de personnel, les charges financières, les

impôts sur le bénéfice,….

D’un autre côté, Shoprite Madagascar n’effectue pas d’emprunt en son propre nom ;

dans ce cas, le compte des intérêts financiers ne figure pas dans son plan de comptes

TTaabblleeaauu nn°° XX :: TTaabblleeaauu dd’’ ééqquuiivvaalleennccee ddeess ccoommpptteess

N ° de comptes Descriptions Équivalence au compte du PCG 2005

111 COAST OF SALES Coût de marchandises vendues

672 ELECTRICITY Eau et Électricité

464 STATIONERY Fournitures de bureau

906 HOUSE-RENTAL Loyer du logement personnel

410 OPERATING COSTS Location d’équipement

702 RENT Location bâtiment et locaux

578 SECURITY SERVICE Frais de sécurité

581 TELEPHONE Frais de communications

540 Advertising Receiveries-general Publicité

560 Local traveling expenses Frais de transport local

433 Vehicule licences Droit et taxes sur les véhicules Source: Service Comptabilité de SHOPRITE Madagascar, Novembre 2010

59

TTaabblleeaauu nn°° XXII ::CCoommpptteess ddee pprr oodduuii ttss

N ° de comptes Descriptions Équivalence au compte du PCG 2005

101 Net Customer sales Vente de marchandises

62046 Chèque, Cash, Gift Voucher,

TPE

Compte de passage vente par chèque, en espèce, par bon d’achat et par carte

électronique

Source: Service Comptabilité de SHOPRITE Madagascar, Novembre 2010

§§--33-- IIddeennttiiffiiccaattiioonn ddeess ffoouurrnniisssseeuurrss

Les tiers sont classés selon leur nature, ce classement sert comme un numéro de

référence d’auxiliarisation permettant de constater facilement leur situation. Surtout pour

que la société mère puisse comprendre facilement le déroulement de l’activité au sein de

Shoprite Madagascar.

� Les comptes de service : pour les frais généraux et les charges liées à l’exploitation de

la société, on les identifie par un numéro de compte à dix chiffres. Le tableau suivant

illustre un extrait de ces comptes.

TTaabblleeaauu nn°° XXII II :: CCoommpptteess ddee sseerr vviicceess ::

Noms des fournisseurs Comptes

BURMAS (fournitures de bureau) 3300100382 EXPEDITORS (transitaire) 3300100020 JIRAMA (eau et électricité) 3300100008 MADATECH (contrôle et entretien des installations froid) 3300100220

ORIGINAL and PERFECT (consommable informatique) 3300100405

Source: Service Comptabilité de SHOPRITE Madagascar, Novembre 2010

� Fournisseurs de marchandises : pour mieux connaître l’état de ces fournisseurs, on les

identifie par un numéro de compte à six chiffres et toujours accompagné d’un code

T000 avant ces numéros de compte :

60

TTaabblleeaauu nn°° XXII II II :: CCoommpptteess ddeessffoouurr nniisssseeuurr ss ddee mmaarr cchhaannddiisseess

Noms des fournisseurs Comptes

DELTA T000617510 SOMADIS T000618281 NETTER T000617853 SOCOBIS T000618231 SOPROMER T000618299 SOREDIM T000618304

Source: Service Comptabilité de SHOPRITEMadagascar, Novembre 2010

§§--44-- LLee pprroocceessssuuss ccoommppttaabbllee

Tous les traitements comptables sont centralisés au niveau du « Head Office », c’est-à-

dire au siège de Shoprite. Par contre, toutes les informations comptables nécessaires

proviennent de l’extérieur notamment des sept (7) magasins répartis dans tout Madagascar.

Il existe un processus comptable pour toutes les opérations effectuées au sein de la

société, nous allons résumer par des schémas les cas essentiels suivant chaque type (vente,

achat et service rendus).

AA.. CCoommppttaabbii ll iissaatt iioonn dduu ppaaiieemmeenntt ddeess ff rr aaiiss ggéénnéérr aauuxx eett ddeess aauuttrr eess

sseerr vviicceess eexxtteerr nneess ddee llaa ssoocciiééttéé

Après la création des fournisseurs jugés utiles et indispensables dans le système au

« Head Office » à Madagascar et à la maison mère en Afrique du Sud, on peut procéder aux

différentes procédures comptables. Les pièces comptables telles que les factures, les bons de

commande, sont apportées soit par poste soit par courrier, soit par main propre au sous

département « Expenses creditors » ; le processus comptable doit se passer comme suit :

61

SScchhéémmaa nn°° 88:: PPrr ooccéédduurr eeddee ccoommppttaabbii ll iissaatt iioonn ddeess ff rr aaiiss ggéénnéérr aauuxx eett ddeess aauuttrr eess sseerr vviicceess eexxtteerr nneess

Source : Selon notre analyse personnelle, novembre 2010

(1) EIR ou Expense Invoice Return : c’est un tableau d’enregistrement des pièces

justificatives, mentionnant le nom et l’identification du fournisseur, la date d »arrivée de la

facture, le montant hors taxe, le code de la TVA (code 1 si taxable, code 0 si non taxable),

l’intitulé du service rendu par le fournisseur.

(2) « Document Number » : c’est un document qui montre les détails de la

comptabilisation, une preuve qui montre que la comptabilisation a été faite, et doit être

attachée avec la facture lors de son classement.

(3) « Payment Advice » : après l’impression du chèque, on imprime ce document

qui montre les détails du montant à payer aux fournisseurs, avec le numéro du chèque.

Arrivée des factures

À ranger sur un parapheur

Établissement de l’EIR (1)

Impression de l’EIR

EIR à signer par le comptable et le

DAF après vérification

Scan de l’EIR et des factures pour

enregistrer en Afrique du Sud

Impression du « document

Number » (2)

Élaboration chèque et impression du

« Payment Advice » (3)

Paiement fournisseurs

Archivage des factures avec : le « document

Number » daté, identifié par le Fournisseurs et le

numéro du chèque

Archivage du « Payment Advice » daté et signé

par le fournisseur

62

Ce document doit être signé par le fournisseur lorsqu’il vient chercher son chèque.

Pour les factures de marchandises : la procédure comptable doit se passer comme suit :

SScchhéémmaa nn°° 99:: PPrr ooccéédduurr ee ddee ccoommppttaabbii ll iissaatt iioonn ddeess ffaaccttuurr eess ddee mmaarr cchhaannddiisseess eett ppaaiieemmeenntt ffoouurr nniisssseeuurr ss

Source : Selon notre analyse personnelle, Novembre 2010

(1) 1ère CMPL : c’est un document à pointer si toute écriture est conforme,

montant de la facture, n°GRV ou bon de réception des marchandises, et le numéro de la

facture.

(2) 2ème CMPL : c’est un document qui montre que la comptabilisation a été faite,

et que le paiement est autorisé, ceci est nécessaire pour le lettrage des écritures.

Pour faciliter le contrôle et le suivi des marchandises en stocks et en cours, les

directions qui s’engagent à passer les commandes sont éloignées de celles qui se chargent de

la liquidation notamment le règlement des fournisseurs.

Pour les magasins de Shoprite, la commande se fait localement soit avec les

fournisseurs directs soit par le biais de « Distribution center ». Ce dernier est chargé de la

réception des marchandises importées et celles provenant des gros fournisseurs locaux et de

leurs contrôles. Il doit aussi assurer le contrôle de sortie de marchandises.

Concernant le déroulement du paiement des fournisseurs, à la réception de l’état du

mois des fournisseurs, le service « Trade Creditors » doit vérifier :

Saisie de l’état du mois du fournisseur

Impression du 1ère CMPL (1)

Envoi d’un Mail Statement en Afrique

du Sud

Impression du 2ème CMPL (2)

Procède au paiement fournisseurs par

virement bancaire

Impression du « Payment Advice » montrant les détails des virements avec le N° du

virement

63

� Si la balance d’ouverture du présent état est bien conforme à celle de clôture de

l’état précédent ;

� Si le montant de la remise qui est défini par convention entre la société et ses

fournisseurs dont le taux est généralement de 5% du chiffre d’affaire total du

fournisseur figurant dans l’état du mois.

Si la conformité est bien vérifiée, on procède à la saisie de l’état du mois dans un

fichier Excel que l’on va nommer « Statement » et que l’on va envoyer par la suite en Afrique

du Sud par mail pour être téléchargé dans le système SAP.

Une fois que le « Statement » est dans le système SAP, le service « Trade Creditors »

procède au lettrage du compte fournisseurs, on appelle ce lettrage par « Matching ».Après

cette étape, on pourra voir le montant à payer au fournisseur à l’aide du « Payment Advice »,

un document situé dans le même système.

S’il n’y a pas de problème, le service « Trade Creditors » procèdera ensuite au

virement bancaire pour le paiement des fournisseurs, mais avant le lancement de virement, le

détail de tous ces paiements doit être approuvé par le Directeur Général et le Directeur

Financier. Chaque paiement d’un fournisseur correspond à un « Payment Advice » dans

lequel sont mentionnés le montant à payer et le numéro de virement. Ce document est

imprimé en double exemplaire dont l’un est destiné au fournisseur et l’autre restera comme

archive à la société et pour servir de preuve de ce paiement. Ce document doit être rangé au

classeur fournisseurs pour qu’il ne soit pas introuvable en cas d’utilité.

BB.. CCoommppttaabbii ll iissaatt iioonn ddeess ooppéérr aatt iioonnss eenn ddeevviisseess::

Les opérations libellées en monnaies étrangères sont comptabilisées à leurs contre-

valeurs en MGA suivant le cours de change à la date de l’opération. Les créances et les

dettes libellées en monnaies étrangères figurent au bilan à leurs contre-valeurs à la date de

clôture.

Les écarts de conversion sont imputés directement en perte ou gain de change dans le

résultat de l’exercice.

Les disponibilités en devises étrangères figurent au bilan à leurs contre-valeurs à la

date de clôture. Les écarts de conversion sont imputés directement en perte ou gain de change

dans le résultat de l’exercice.

64

CC.. CCoommppttaabbii ll iissaatt iioonn ddeess vveenntteess ::

Les ventes par bon d’achat, par TPE (ou par carte électronique), en espèce et par

chèque nécessitent des comptes de passage.

Mais les comptes utilisés pour ces quatre types de ventes sont différents les uns des

autres et permettant ainsi de faciliter l’identification de l’opération. L’écriture commence au

niveau des magasins, puis au « Cash Office », ensuite au service DAO et enfin scan pour

l’Afrique du Sud. Ce compte de passage doit être toujours soldé jusqu’au versement des

avoirs en caisse à la banque (voir journal de vente dans la section 3).

Il est à noter que la dite comptabilisation, que ce soit achat, services ou ventes, est

effectuée par la société Mère en Afrique du Sud ; c’est la raison pour laquelle on envoie

par scan toutes les pièces justificatives et pièces comptables. Par ailleurs, Shoprite

Madagascar a le plein pouvoir de consulter ces écritures comptables et d’en déduire sa

situation financière.

§§--55-- LLeess jjoouurrnnaauuxx aauuxxiilliiaaiirreess11

Il faut noter qu’il y a une forte interdépendance des activités au sein de la société

SHOPRITE ; De ce fait, la comptabilisation des opérations est liée de service en service.

AA.. LL eess aacchhaattss llooccaauuxx

Pour la société, l’achat se distingue en deux catégories ; d’une part

l’approvisionnement local et l’importation d’autre part.

L’achat local désigne tout achat que la société fait à Madagascar même c’est-à-dire au

niveau national que régional.

Les écritures comptables relatives à ces achats locaux se présentent comme suit :

1Madame Pauline SABOTSY, Cours de comptabilité générale I, 1ère année en Gestion à l’Université de Toamasina, année 2005-2006

65

a) Lors de l’établissement du bon de commande par le service

Dates N° de comptes Libellés Montant

Débit Crédit Débit Crédit

74046 Compte de passage (achat) x

90010 Fournisseurs x

b) Lors de la livraison de marchandises

Dates N° de comptes Libellés Montant

Débit Crédit Débit Crédit

60010 Achat de marchandises x

73530 TVA déductible x

74046 Compte de passage (achat) x

c) Le règlement du fournisseur

Dates N° de comptes Libellés Montant

Débit Crédit Débit Crédit

90010 Fournisseurs Virement bancaire x

89524 Virement bancaire x

BB.. AAcchhaatt iimmppoorr ttéé

La plupart des marchandises vendues chez la société sont importées. Ces importations

se font, soit directement par SHOPRITE Madagascar, soit par le biais de la maison Mère

66

(c’est-à-dire que la société Mère en Afrique du Sud exporte chez Shoprite Madagascar

certaines marchandises qui s’avèrent nécessaires à la société).

a) Pour l’importation fait directement par SHOPRITE

Madagascar

Dates N° de comptes Libellés Montant

Débit Crédit Débit Crédit

60053 Achat de marchandises, import direct x

73500 TVA déductible sur le transitaire x

74403 TVA sur importation x

91000 Fournisseurs de marchandises x

(Constatation de l’achat)

91000 Fournisseurs de marchandises x 89529 Compte de passage banque BFV x

(Comptabilisation de la pièce justificative) 89529 Compte de passage BFV x 89524 BFV virement bancaire x

(Paiement fournisseurs)

b) Importation auprès du grand entrepôt de la maison Mère,

dit aussi D.C. RSA

Il est à noter que l’exportation fait par la maison mère, D.C. RSA, doit toujours être

accompagnée d’un tableau qui indique les prévisions des charges, les montants réels dépensés

et l’écart de réalisation en pourcentage, appelé « IMPORT DUTY CONFIRMATION

SHEET ».

67

Dates N° de comptes Libellés Montant

Débit Crédit Débit Crédit

74503Achat import DC RSA x

73500 TVA déductible sur le transitaire x

74403 TVA sur importation x

91000 Fournisseurs de marchandises x

(Constatation de l’opération)

91000 Fournisseurs de marchandises x 89529 Compte de passage banque BFV x

(Enregistrement de la facture) 89529 Compte de passage BFV x 89524 BFV virement bancaire x

(Paiement fournisseurs)

Par contre, le groupe SHOPRITE transmet de société en société certains matériels

nécessaires à l’exploitation de son organisme, il existe donc un service d’importation que l’on

doit déduire comme charges. Lors de son arrivée à Madagascar, on doit payer des droits de

dédouanement et le service du transitaire.

Les écritures comptables de cette opération doit donc se passer comme suit :

68

Dates N° de comptes Libellés Montant

Débit Crédit Débit Crédit

731Taxes (sur le matériel) x

73500 TVA déductible sur le transitaire x

74403 TVA sur importation x

91000 Fournisseurs de marchandises x

(Constatation de l’opération)

91000 Fournisseurs de marchandises x 89529 BFV compte de passage banque x

(Enregistrement de la facture) 89529 BFV compte de passage x 89524 BFV virement bancaire x

(Paiement fournisseurs)

CC.. LL eess ff rr aaiiss ggéénnéérr aauuxx

Les frais généraux ou les autres charges liées à l’exploitation de la société sont

enregistrés et payés par le service « Expenses Creditors ».

Ces charges sont : le transport, l’eau et l’électricité, les charges du personnel, téléphones, les

carburants (y compris le frais de taxi du personnel), l’impôt et taxe, fournitures et

accessoires, location bâtiment et groupe électrogène, sécurité et télésurveillance,….

Concernant l’écriture comptable, nous allons prendre deux cas différents pour l’exemple :

69

1er exemple : Location bâtiment

Dates N° de comptes Libellés Montant

Débit Crédit Débit Crédit

702 Location bâtiment x

73502 TVA déductible x

88979 BOA compte de passage x

(Enregistrement de la facture)

88979 BOA compte de passage x

88974 BOA impression chèque x

(Chèque en circulation)

Les chèques utilisés chez SHOPRITE sont appelés « Chèques imprimables »,

spécialement conçu par la banque BOA pour la société. C’est à partir de l’écriture comptable

ci-dessus que l’on imprime les chèques. Une fois que le fournisseur reçoit son chèque et qu’il

ne l’a pas encore tiré, on dit que c’est un chèque en circulation.

Lorsque le fournisseur tire son chèque à la banque, le compte banque de la société est

débité par le fournisseur. À l’arrivée du relevé bancaire, l’écriture sera comme suit :

Dates N° de comptes Libellés Montant

Débit Crédit Débit Crédit

88974 BOA impression chèque x

88970 BOA dépense x

(La banque de la société a été créditée)

70

2ème exemple : Paiement téléphone

Dates N° de comptes Libellés Montant

Débit Crédit Débit Crédit

581 Téléphone x

73502 TVA déductible x

91000 Fournisseurs de marchandisesx

(Enregistrement de la facture)

91000 Fournisseurs de marchandises x

88974BOA impression chèque x

(Chèque en circulation) 88974 BOA impression chèque x 88970 BOA dépense x

(La banque a été créditée)

DD.. LL eess vveenntteess aauu ccoommppttaanntt

Il y a deux types de vente chez SHOPRITE : les ventes au comptant qui sont payées en

espèce ou par chèque ou par carte électronique ou par bon d’achat, et les ventes à crédit.Les

ventes au comptant concernent les ventes payées directement au moment de la réception des

marchandises, donc elles sont destinées et accessibles à tous.

71

a) Écritures des ventes payées en espèce ou par chèque :

Dates N° de comptes Libellés Montant

Débit Crédit Débit Crédit

67030Compte de passage « espèce ou chèque » x

88970Compte de passage x

« Vente de marchandises »

(Constatation de la vente)

On parle de « constatation de la vente », lorsque les caissiers passent l’étiquette de la

marchandise sur le matériel spécialement conçu pour connecter directement le prix, par le

biais du logiciel POS.

Lorsque le client procède au paiement, l’écriture sera comme suit (il faut noter que ces

écritures sont faites par le comptable du service DAO).

Dates N° de comptes Libellés Montant

Débit Crédit Débit Crédit

62046 Compte de passage vente de marchandises x

101 Vente de marchandises x

73501 TVA collectée sur marchandises venduesx

(Enregistrement de l’argent à la caisse)

89311BOA recette x

670030 Caisse du magasin x

(Versement des avoirs en caisse

du magasin en banque)

72

b) Écritures des ventes payées par carte électronique :

Dates N° de comptes Libellés Montant

Débit Crédit Débit Crédit

62064Compte de passage TPE x

62046Compte de passage vente de marchandises x

(Constatation de la vente)

62046Compte de passage vente de marchandises x

101Vente de marchandises x

73501 TVA collectée sur marchandises vendues x

(Encaissement de l’argent à la caisse) 89510 BFV recette x 62064 Compte de passage TPE x

(Versement des avoirs en caisse

du magasin en banque)

c) Écritures des ventes payées par Bon d’achat :

Les Gift Voucher ou « Bon d’achat » sont payés d’avance par les clients, et ils ont la

valeur de la monnaie, qui est valide pour toujours. Lors de l’achat du client par Gift Voucher,

le compte « 89311 banque » est débité par le crédit du « 63032 Gift Voucher » vendu.

73

Dates N° de comptes Libellés Montant

Débit Crédit Débit Crédit

89311BOA recette x

63030Compte de passage Gift Voucherx

(Enregistrement comptable de la vente)

Lorsque le client vient faire son achat, dès la réception du bon d’achat, la compte

« 62064 » compte de passage GRV sera débité et le compte « 62046 » compte de passage

vente de marchandises au crédit.

Dates N° de comptes Libellés Montant

Débit Crédit Débit Crédit

62064 Compte de passage GRV (bon d’achat) x

62046 Compte de passage vente de marchandises

(Constatation de l’opération)

Détail de cette opération et constatation de la TVA :

Dates N° de comptes Libellés Montant

Débit Crédit Débit Crédit

62046Compte de passage vente de marchandises x

101Vente de marchandises x

73501TVA collectée sur marchandises vendues x

(Enregistrement comptable de la vente)

74

EE.. LL eess vveenntteess àà ccrr ééddii tt

Les ventes à crédit sont seulement réservées aux sociétés ou entreprises. Il y a une

analyse et étude des états financiers de l’organisme avant de déterminer le plafond de crédit

qu’on va lui accorder. Le comptable du DAO devra faire une passation d’écritures puisque ces

ventes ne passent pas automatiquement dans le système SAP.

Ainsi, lorsque ces organismes effectuent un achat à crédit dans les magasins de

Shoprite, le comptable du DAO enregistre cette opération comme une dépense ou un

décaissement effectué par la société Par conséquent, le compte « 67030 » sera crédité par le

débit du compte de passage vente de marchandises « 62001 ».

L’écriture comptable de cette vente est la suivante :

Dates N° de comptes Libellés Montant

Débit Crédit Débit Crédit

62001Compte de passage vente à crédit x

67030 Caisse du magasin x

(Constatation de la vente par magasin)

62513Clients créditeurs x

62001Compte de passage vente à crédit x

(Passage de la vente au

compte clients créditeurs)

89311 BOA recette x 62513Clients créditeurs x

(Versement des avoirs en caisse

du magasin en banque)

75

§§--66-- ÉÉvvaalluuaattiioonn ggéénnéérraallee ddee llaa ssiittuuaattiioonn

Dans ce paragraphe, nous allons faire une petite comparaison des comptes entre les

comptes du PCG 2005 et ceux de la société SHOPRITE Madagascar S.A.

TTaabblleeaauu nn°° XXII VV :: CCoommppaarr aaiissoonn eennttrr ee ccoommppttee SSHHOOPPRRII TTEE eett llee PPCCGG 22000055

Définition Compte Shoprite Compte du PCG 2005

Achat de marchandises 60010 607

Vente de marchandises 101 707

Fournisseurs de biens 90010 401

Fournisseurs d’immobilisation 91000 404

Clients créditeurs 62513 419

TVA déductible sur achats 73532 4456

TVA collectée sur ventes 73503 4457

Source : Réflexion personnelle, année 2010

SSEECCTTIIOONN IIIIII :: LLEESS ÉÉTTAATTSS FFIINNAANNCCIIEERRSS EETT

LL’’IINNVVEENNTTAAIIRREE

§§--11-- LLeess eexxttrraaiittss ddeess ééttaattss ffiinnaanncciieerrss ((ccff.. aannnneexxeess))

Après que ces opérations soient effectuées (enregistrement et édition du grand livre),

les comptes susceptibles d’être affectés dans les états financiers sont directement

mouvementés. Les états financiers sont un ensemble complet et indissociable des documents

comptables et financiers permettant de donner une image fidèle de la situation financière, de

la performance et de la variation de la situation de l’entité à la date de clôture des comptes.

Ils comprennent : un bilan, un compte de résultat, un tableau de variation des capitaux

propres, un tableau de flux de trésorerie et une annexe. Ces documents de synthèse sont

présentés selon le principe du PCG 2005, puisque la société est soumise sous le régime

fiscal malgache, la présentation, les numéros de comptes se traduisent automatiquement à

partie du tableau d’équivalence.

Prenons comme exemple la présentation du bilan, du compte de résultat et du tableau de

variation des capitaux propres une fois établissent.

76

AA.. LL ee bbii llaann

Le bilan récapitule les actifs, les passifs et les capitaux propres de la société à la date

de clôture des comptes. Il est à noter que l’année d’exercice de SHOPRITE Madagascar

commence le mois de « Juillet de l’année N » et se termine le mois de « Juin de l’année

N+1 ». La première période commence donc le 01 Juillet année N et se termine en une

période de 12 mois c’est-à-dire le 01 Juin N+1 et ainsi de suite.

BB.. LL ee ccoommppttee ddee rr ééssuull ttaatt

Le compte de résultat récapitule les charges et les produits réalisés par la société au

cours de la période considérée. Par différence, il fait apparaître le résultat net de la période

(bénéfice ou perte).

CC.. LL ee ttaabblleeaauu ddee vvaarr iiaatt iioonn ddeess ccaappii ttaauuxx pprr oopprr eess

Ce tableau met en évidence les mouvements liés :

� Au résultat net de l’exercice ;

� Aux changements des méthodes comptables et aux corrections d’erreurs

fondamentales dont l’impact a été directement enregistré aux capitaux

propres ;

� Aux autres produits et charges enregistrés directement dans les capitaux

propres ;

� Aux opérations en capital (augmentation, diminution, remboursement) ;

� Aux distributions de résultats et affectations décidées au cours de

l’exercice.

Par contre, pour la bonne gestion de la société qui est une filiale d’une grande société

d’envergure internationale, il faut établir chaque mois des documents récapitulatifs

dénommés « Management Book » et « Recon Book ».

� Le « Management Book » est un état récapitulatif des réalisations de mouvements fait

par la société tous les mois.

Il constitue les chiffres d’affaires réalisés, les charges liées à l’exploitation, le résultat net

prévisionnel du mois et celle du mois précédent, ainsi que des commentaires qui mentionne

qu’il y a une augmentation ou une diminution de la réalisation par rapport aux prévisions.

� Le « Recon Book » à son tour, permet de vérifier et de justifier les différents comptes

utilisés (comptes de produit et de charges) puisqu’ils sont des comptes évolutifs.

77

Il consiste alors à la justification du solde généré par différents mouvements au niveau de la

« Main Float » ou fonds de caisse. Il faut détailler dedans les raisons qui ont amené à ce

déséquilibre.

Le « Management Book » et le « Recon Book » sont établit en 6 exemplaires distribués à

chaque dirigeant de la société ainsi que la société Mère. Il y a une réunion entre dirigeant

chaque mois pour discuter et commenter sur la rentabilité du résultat et de la décision

prévisionnelle.

§§--22-- LL’’iinnvveennttaaiirree11

L’inventaire fait partie du contrôle des ressources et des emplois de la société. Il

consiste à relever en nature, en quantité et en valeur tous les actifs et les passifs de l’entité à

une date donnée, sur la base de contrôle physique et de recensement des pièces justificatives.

Étant donné que SHOPRITE est une société commerciale, ce sont les marchandises qui sont

inventoriées tous les ans.

AA.. LL eess ddii ff fféérr eenntteess mméétthhooddeess dd’’ iinnvveennttaaii rr eess

a)La méthode d’inventaire intermittent

Dans cette méthode, les comptes de stocks ne sont pas mouvementés qu’à la clôture de

l’exercice, c’est-à-dire lors du décompte des articles en stocks. Au cours de l’exercice, les

achats sont enregistrés directement dans les comptes d’achats consommés.

À la clôture de l’exercice, les achats non consommés sont reportés dans le compte de stock.

Dans ce cas, il faut passer par deux (2) étapes :

� La première consiste à annuler le stock initial qui est supposé être consommé lors du

cycle d’exploitation ;

� Et la seconde consiste à enregistrer le stock final.

Donc, on utilise le compte de variation de stocks pour les deux opérations comme

contrepartie des comptes de stocks respectifs.

b) La méthode d’inventaire permanent

Au cours de l’exercice, les achats sont enregistrés dans les comptes d’achats respectifs.

Les comptes de stocks sont mouvementés par la contrepartie du compte de variations de

stocks. Les comptes de stocks sont donc mouvementés simultanément avec les mouvements

1 RAVELOSON Vololonirina, Cours de comptabilité analytique d’exploitation, 2ème année en Gestion à l’Université de Toamasina, année 2006-2007

78

physiques des articles en stocks. Ils sont débités pour les entrées en magasin et crédités pour

les sorties.

À la clôture de l’exercice, il y a comptabilisation des écarts (négatif ou positif) entre les stocks

physiques et ceux dans le débit ou crédit des comptes de stocks. Le stock théorique doit être

ramené au stock constaté, c’est-à-dire à l’existant.

BB.. LL eess mméétthhooddeess dd’’ éévvaalluuaatt iioonn sseelloonn ll ’’ iinnvveennttaaii rr ee

La méthode de stockage la plus fréquent est celle du CMUP (Coût Moyen Unitaire

Pondéré), mais on peut aussi rencontrer la méthode FIFO (First In First Out).Dans la

comptabilisation des stocks, pour le cas de Shoprite, le stock est valorisé au moindre du coût

d’achat unitaire moyen pondéré (CMUP) ou du coût selon la méthode FIFO ou de la valeur

nette réalisable. Étant donné que Shoprite est une société commerciale, ce sont les

marchandises qui sont inventoriées tous les ans. La méthode d’inventaire choisie est la

première méthode (inventaire intermittent).

Donc, pour SHOPRITE :

� L’inventaire se fait tous les trois mois, pour le contrôle des marchandises dans les

points de ventes ;

� Pour les marchandises stockées en entrepôt, l’inventaire se fait deux fois par an ;

� Par contre, si le pourcentage de dépréciation des marchandises en stocks augmente,

Shoprite doit faire l’inventaire tous les mois ; mais au cas contraire, si le pourcentage

diminue, la société ne fait l’inventaire que trois fois par an.

S’il en est ainsi concernant les procédures comptables, nous allons voir dans ce dernier

chapitre les analyses critiques.

79

CCHHAAPPIITTRREE IIII :: AANNAALLYYSSEE CCRRIITTIIQQUUEE Dans ce dernier chapitre, nous pouvons dire que malgré le développement commercial

de la société, il se peut que quelques lacunes et problèmes surviennent au niveau de

l’organisation et surtout au niveau des procédures comptables. C’est ainsi donc que nous

pouvons citer les remarques y afférentes et de donner quelques propositions d’améliorations et

suggestions au besoin de la société.

SSEECCTTIIOONN II :: LLEE SSYYSSTTÈÈMMEE DD’’OOBBSSEERRVVAATTIIOONNSS

Cette section évoque les forces et les faiblesses de la société SHOPRITE sur le plan

économique, organisationnel, concurrentiel et humain

§§--11-- LLeess ffoorrcceess

AA.. VVuuee dd’’ eennsseemmbbllee ddee llaa ssoocciiééttéé

Avec la complexité grandissante de l’environnement économique engendré par la

mondialisation, les entreprises sont obligées d’avoir une bonne stratégie pour arriver à

atteindre leurs objectifs. La connaissance et la maîtrise du marché est l’un des principaux

forces de la société SHOPRITE Madagascar. Elle a pu développer les capacités stratégiques

pour qu’une action menée soit toujours rentable.

Ces capacités stratégiques sont citées ci-après :

a) La recherche d’efficience économique :

Même à cause de la forte réduction des barrières commerciales et à l’intensité de plus

en plus forte de la concurrence, la société a su élargir son champ d’actions et réduire ses coûts

unitaires de commercialisation. La société concentre ses moyens sur les activités pour

lesquelles elle bénéficie d’un avantage concurrentiel, par exemple : recherche de tous les

moyens pour offrir des produits à bas prix aux consommateurs.

b) La flexibilité organisationnelle :

Elle se caractérise par une diminution du formalisme procédural, une décentralisation

du pouvoir de décision, une réduction des niveaux hiérarchiques et une valorisation des

activités horizontales. Grâce à cette flexibilité fondée par la délégation et l’échange, la société

80

a pu anticiper les multiples mutations environnementales et atteindre la souplesse nécessaire à

son adaptation permanente.

c) Le transfert des savoirs et savoirs faire :

La délocalisation doit favoriser le transfert de connaissances et de technologies ; c’est

le cas du groupe SHOPRITE. Le capital immatériel (expertise, compétence,…) prend de plus

en plus d’importance aussi bien que le capital matériel (bâtiment, équipement,…). La société

exige donc le savoir et le savoir-faire du personnel, et prend en main de les former et de les

instruire. Par exemple, le directeur financier doit assister à une formation en Afrique du Sud

(maison Mère).

Il existe un département en Afrique du Sud, qui n’a pour fonction que la recherche des

nouvelles stratégies ou procédures pour l’évolution de la performance du groupe.

Par ailleurs, la société détient des fortes compétences distinctives qui lui mènent à la réussite

telles que :

d) L’innovation :

Elle ne s’arrête pas d’offrir des nouveaux produits sur le marché, de rénover ses points

de vente, d’installer des caméras de surveillance et des détecteurs de mouvements aux

magasins ;

e) La stratégie de domination par le coût :

La société ne cherche que d’acquérir un large marché sans distinction de segment et

d’offrir aux consommateurs des prix défiants toute concurrence.

f) La compétence des ressources humaines :

Cette compétence comprend plusieurs formes qui sont :

� La mise en place d’un dirigeant « homme d’affaire » qui est d’une nationalité

étrangère à la tête de la société. Ce dirigeant a une vision plus loin pour le bien de la société, il

maîtrise et comprend les principes de développement standardisé ;

� L’existence d’une promotion interne avant de procéder au recrutement du

personnel ;

� La mise en place des personnes serviables ayant une bonne présentation et

communication envers les clients au niveau des magasins.

Sur le plan matériel :

81

� L’existence de trois grands Entrepôt (D.C. RSA) en Afrique du Sud et une grande

maison d’entrepôt appelé aussi « Distribution Center » à Madagascar qui s’occupent de

fournir les besoins en marchandises des magasins pour éviter les ruptures e stocks ;

� La sécurité des magasins de l’entrepôt et du siège est assurée par une société

d’urgence de sécurité qui réduit le risque de trahison des sécurités.

BB.. AAuu nniivveeaauu ddee ll ’’ oorr ggaanniissaatt iioonn eett ddee pprr ooccéédduurr ee ccoommppttaabbllee

Comme notre thème s’est orienté sur l’organisation et la procédure comptable de la

société Shoprite, nous avons pu déterminer certains points forts qui sont avantageux pour sa

rentabilité économique.

Normalement, les dépenses et les recettes doivent respecter certains objectifs pour garantir la

fiabilité des informations au sein de la société.

Il existe plusieurs services autonomes qui s’occupent de la réception des pièces justificatives,

la vérification, la validation, la comptabilisation et le paiement.

a) Commande :

L’existence d’un Service achat séparé et indépendant qui doit étudier les besoins de la

société en matière de marchandises, doit trouver le meilleur offre sur le marché et analyser les

fournisseurs fiables (prix, disponibilité et qualité des marchandises).

Les achats et las services sont faits en fonction des besoins de la société et suivant une

utilisation des bons de commande. Ces bons de commande sont pré-numérotés et bien

approuvés par le Bailleur (Directeur des Approvisionnements).

b) Réception :

A la livraison des marchandises et à la réception des factures, on insère un numéro de

réception (n° GRV_ qui prouve que la société a bien reçu les marchandises ou les services (ce

numéro prouve également l’existence d’une transaction réelle entre la société et les

fournisseurs).

c) Comptabilisation :

Si nous analysons les procédures comptables, les opérations réalisées par la société

sont matérialisées par des pièces justificatives. Par ailleurs, on ne doit pas enregistrer des

pièces justificatives qui ne sont pas approuvées par les Responsables, tels que le Directeur

général et le Directeur financier.

82

Le comptable ne reçoit pas directement les factures, mais ces dernières doivent passer

d’abord à l’assistante de direction et les envoie ensuite à la direction pour validation (date et

signature).

Selon la procédure interne de la société, tout enregistrement comptable doit préciser

l’origine, le contenu, l’imputation de chaque donnée, le montant, ainsi que la référence de la

pièce justificative qui l’appui. La société utilise un logiciel comptable adéquat et qui est en

réseau avec tous les responsables au sein du groupe Shoprite.

Les pièces justificatives sont classées par fournisseurs dans des classeurs distincts.

Autres que les factures, il existe plusieurs pièces justificatives comme :

� Le « Document Number » et l’EIR (Expense Invoice Return) signés et datés qui

prouvent la comptabilisation faite ;

� Le « Payment Advice » signé et qui prouve que le fournisseur a déjà reçu son chèque ;

� Le relevé bancaire qui prouve le débit ou le crédit du compte de la société.

Le traitement comptable est bien automatisé : d’abord, il faut récapituler sur le « EIR »

les factures arrivées, puis la signature du comptable et du directeur financier prouvant la

réalité de l’opération, après, on envoie par scan les factures et l’EIR en Afrique du Sud pour

que ce dernier procède à la comptabilisation sur le logiciel comptable SAP.

Pour le traitement comptable des opérations, Shoprite met à la disposition de ses

personnels ce logiciel comptable en réseau avec celui de la société Mère.

Même si la société suit les principes imposés par le PCG 2005, la classification et la

subdivision des comptes sont identiques à celui de la société Mère, mais la société possède

une table d’équivalence permettant de traduire les informations financières conformément au

plan de comptes du PCG 2005.

Le système comptable de Shoprite permet de garantir les caractéristiques qualitatives

de l’information financière. La comptabilité et les états financiers sont tenus en monnaie

nationale, c’est-à-dire évaluée en Ariary, et toutes les opérations comptables de la société sont

traduites selon la technique appelée « Partie double ».

d) Paiement :

Le mode de paiement est par virement bancaire et par chèque, facilitant la maîtrise de

la gestion de trésorerie de la société, et le rapprochement bancaire. L’utilisation d’un chèque

imprimable, c’est-à-dire que la saisie des chèques se fait à partir du logiciel comptable qui est

83

en réseau avec la maison Mère. Cette dernière peut donc constater tout de suite le montant

décaissé. La personne qui imprime le chèque n’est pas autorisée à le signer, et pour que le

chèque soit à la fois authentique, il faut une double signature. En outre, les chèques erronés ou

annulés sont conservés.

Annulation des pièces justificatives après paiement : l’existence d’un « Document

Number » daté, numéroté par le n° fournisseur et le n° du chèque, prouve que la pièce peut

être classée et que le paiement a été déjà fait.

La collaboration avec plusieurs banques serait utile pour faciliter la gestion de trésorerie de la

société et établissement d’un bilan tous les mois (Management Book).

e) Vente :

Les articles vendus sont référencés avec des bars codes qui sont liés à un item number

(pour identification de l’article) et au moment de son passage au scanner à la caisse, le

système peut déjà détecter le montant de la vente. L’utilisation d’un logiciel adéquat pour

identifier à tout moment le prix de la marchandise vendue et de monter le total des montants

réalisés, ces informations passent directement chez le serveur des directeurs des magasins et

de la comptabilité.

Il existe un service appelé « Cash Office », indépendant de la comptabilité et des

caissiers qui s’occupe de l’arrêt journalier des caisses et le versement des avoirs à la banque le

lendemain de la fermeture du jour. Les employés du Cash Office remplissent ensuit un

document appelé « Cashing up slip » permettant le billetage pour vérification des sommes

réellement à verser puis déclarent celui-ci au système Shop POS.

L’existence d’un document appelé « Office Cash Balance » ou OCB qui est un état

montrant les montants des encaissements (réalisés aux magasins) énuméré automatiquement

par le système POS et les montants réalisés à partir d’un comptage physique fait par le Cash

Office. Cette OCB doit se balancer.

§§--22-- LLeess ffaaiibblleesssseess

Pour mener à terme notre étude, nous avions visité tous les départements existants au

sein de la société. Même si nous avions tout fait pour étudier le cas de la société, il se trouve

que SHOPRITE Madagascar est l’une des grandes sociétés qui ne cherche qu’à atteindre son

objectif en utilisant tous les moyens. Cependant, cela ne nous a pas empêché de trouver

quelques points faibles de la société.

84

AA.. PPooiinntt ddee vvuuee ggéénnéérr aall

L’objectif de la société tend à la recherche d’un large marché sans distinction de

segment, lui mène à instaurer certains de ses points de ventes dans des endroits manquant

d’espaces et de parking.

En général, les ressources humaines font partie des plus importantes ressources de la

société. Le personnel au niveau du département comptabilité du Head Office (ou le siège)

représente en effet le moteur de développement et d’avancement des travaux comptables et

assure le devenir et l’avenir de la société toute entière. Par conséquent, les avantages sociaux

sont délaissés au niveau de la société ; comme le matériel de transport du personnel, une des

avantages sociaux qui peut motiver le personnel.

Les matériels informatiques ne sont pas assez performants, toute la communication

administrative et financière s’effectue à travers le système en réseau ; malheureusement, on

constate qu’il existe une lenteur de fonctionnement de certains matériels informatiques. Si on

ouvre plusieurs fichiers, il faut attendre au moins deux minutes pour que la machine démarre.

Malgré l’avènementde la nouvelle technologie à Madagascar, la société utilise encore

des vieilles machines pour effectuer ses travaux informatisés (comptabilité,

communication…) or, cela diminue la rapidité du travail.

Les meubles de rangement et la salle d’archivage sont parmi les moyens matériels

très nécessaires au niveau d’un Département comptabilité dans la mesure où ils permettent la

réalisation des vérifications des pièces comptables archivées. Ces meubles et la salle

d’archivage n’existent pas encore chez Shoprite.

BB.. AAuu nniivveeaauu ddee ll ’’ oorr ggaanniissaatt iioonn eett ddee pprr ooccéédduurr ee ccoommppttaabbllee

La société dispose une forte stratégie de développement, elle ne cherche que

l’amélioration de sa performance, la raison pour laquelle elle dispose un grand département

autonome en Afrique du Sud, qui n’a pour fonction que la recherche de l’évolution de la

procédure interne de la société.

Si nous parlons de la procédure comptable qui est assez longue, trop sécurisée et

rigoureuse, elle est bénéfique pour la société. La société Mère peut gérer, maîtriser et

contrôler ses filiales, mais qui entraîne des conséquences néfastes pour la société filiale.

Selon les procédures imposées et adoptées par la société, le traitement comptable doit

s’effectuer comme suit :

85

SScchhéémmaa nn°° 1100 :: PPrr ooccéédduurr ee ccoommppttaabbllee ddeess ffaaccttuurr eess eett pprr iissee ddee ddéécciissiioonn ppaarr llaa ssoocciiééttéé MM èèrr ee

Source : Auteur, Novembre 2010

Toutes les décisions majeures au sein de la société sont prises par les responsables

situés à l’étranger, par la maison Mère en Afrique du Sud pour être plus précises.

Or, cette méthode présente plusieurs inconvénients car la réponse venant de l’étranger met un

certain temps pour arriver à Madagascar et cela entraîne le plus souvent un retard dans

l’accomplissement du travail.

Ce procédé entraîne donc un manque d’initiatives pour les managers, un ajournement du

paiement des fournisseurs et un lourd retard dans la réalisation des tâches.

Prenons par exemple le traitement des frais de douanes : la procédure implique

qu’après la saisie comptable, il faut au moins deux jours pour que cette opération soit

vraiment comptabilisée, on procède à la demande de validation de paiement qui exige aussi au

moins deux jours. De ce fait, les marchandises ne pourront jamais être dédouanées sans

paiement des droits de douanes.

Shoprite Madagascar a alors utilisé le virement bancaire pour payer à temps les

fournisseurs et pour régler ce problème qui ne fait pas partie de la procédure imposée. Si on

attend les 48 heures, il se peut que les marchandises soient périmées ou doivent chargées

d’une amende.

Après virement bancaire, il faut toujours imprimer un chèque justifiant cette opération au

niveau de la maison Mère ; mais ce chèque ne sera plus versé auprès des fournisseurs, on

l’annule à partir de la signature du directeur financier.

Opérations et arrivée des

factures

Récapitulation et scan des factures effectuées à

Madagascar

Paiement des fournisseurs après

validation

Établissement du grand livre et des états financiers

à Madagascar

Prise de décision stratégique par la

société Mère

Comptabilisation faite par la maison mère

86

Un autre exemple sur l’utilisation du chèque imprimable : cela se fait à partir du

système en réseau ; supposons qu’au moment où le comptable imprime le chèque, c’est-à-dire

qu’il a effectué la saisie du décaissement, qu’il y a une coupure électrique et panne technique

qui surviennent sur le réseau informatique, il se peut qu’aucun libellé ni montant ne soit

inscrit sur le chèque et en même temps le compte du fournisseur ne figure plus sur la liste des

factures impayées.

Et si nous parlons de l’envoi par scan des factures et pièces comptables, puisque les

comptables en Afrique du Sud passent la comptabilisation à partir des pièces scannées, il se

peut que ces derniers aient une erreur de lecture et qu’il y aura une répercussion au moment

de la saisie comptable ; par exemple le numéro de la facture, on pose la question si le service

est taxable ou non. Même une espace ou un seul caractère peut différencier la facture, le

système peut le comptabiliser deux fois. Il faut donc annuler l’un de ces factures. Or, c’est

encore une longue procédure ; les managers sis à Madagascar n’auront pas accès à

l’annulation de cette écriture, mais la décision finale est prise par ceux en Afrique du Sud. La

perte de temps et la lenteur des tâches comptables comptent toujours au sein de la société.

Enfin, si on parle de l’inventaire, les immobilisations au sein de la société ne sont pas

inventoriées que lors de son acquisition alors que selon l’article 10 de l’Ordonnance n°96-27

du 09 Décembre 1996- JO-77 du code de commerce : « la société doit également faire tous

les ans un inventaire des éléments actifs et passifs de son entreprise et arrêter tous des

comptes en vue d’établir son bilan et son compte de résultat ».

Tous ces problèmes que nous venons de citer ont tous une liaison avec la mise en place et

l’adoption des procédures comptables trop sécurisées et rigoureuses.

SSEECCTTIIOONN IIII :: AANNAALLYYSSEE DDEE LL’’EENNVVIIRROONNNNEEMMEENNTT

EEXXTTEERRNNEE DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ

L’environnement de l’entreprise ne cesse d’évoluer. Les succès d’hier ne seront pas

obligatoirement ceux d’aujourd’hui et de demain. De nouveaux marchés apparaissent sous la

pression d’innovation technologique et d’autres s’effondrent sous le poids de la récession et

du changement des modes de vie.

Le département comptabilité est l’une des branches la plus importante au sein d’une

société. Un problème au niveau de celui-ci pourrait donc en effectuer plusieurs dans d’autres

départements de la même société. À cet effet, toutes les tâches relatives à la comptabilité

doivent être traitées soigneusement et avec prudence. Ainsi, pour assurer le bon déroulement

87

du travail, le département comptabilité doit collecter des informations auprès de son

environnement. Ces informations doivent remplir les conditions de fiabilité.

L’environnement externe est donc porteur d’opportunité et de menaces pour une

entité. Durant notre stage, nous avons pu analyser quelques opportunités et menaces pour la

société SHOPRITE Madagascar. Illustrons à l’aide d’un schéma cette analyse :

SScchhéémmaa nn°° 1111:: AAnnaallyyssee ddee ll ’’ eennvvii rr oonnnneemmeenntt eexxtteerr nnee ddee SSHHOOPPRRII TTEE MM aaddaaggaassccaarr

Source : Réflexion personnelle, Novembre 2010

§§--11--EEnnvviirroonnnneemmeenntt tteecchhnnoollooggiiqquuee

AA.. OOppppoorr ttuunnii ttéé

L’évolution de la N.T.I.C. (Nouvelles Technologies de l’Information et de la

Communication) permet à l’entreprise d’améliorer la fluidité des informations facilitant ainsi

la prise de décision au moment opportun, par exemple : la négociation avec les tiers,

l’interconnexion avec la société Mère, le suivi des travaux et de la performance du personnel.

L’arrivée du « câble lion » à Madagascar, qui est un moyen de connexion plus rapide

et efficace, qui peut entraîner la réduction des coûts au sein de la société puisque tous les

travaux ont une liaison par le biais d’un système en réseau.

SHOPRITE Madagascar S.A.

Environnement Technologique

Environnement organisationnel

Environnement politico-légale

Environnement socioculturel

Environnement économique et financier

88

BB.. MM eennaaccee

L’instabilité de l’énergie électrique, non seulement peut entraîner la destruction de

certains matériels, mais la société devra en même temps engager d’autres dépenses pour

résoudre ce problème.

La prolifération des virus informatiques pourrait entraîner la panne des appareils

informatiques.

§§--22--EEnnvviirroonnnneemmeenntt oorrggaanniissaattiioonnnneell

AA.. OOppppoorr ttuunnii ttéé

La facilité de l’accès routier grâce aux travaux de construction réalisés par l’État, des

produits venant des provinces sont disponibles dans tous les magasins. Le transport peut donc

se faire sans problème et les marchandises peuvent arriver à temps.

La société peut chercher aussi les meilleurs produits et services à un meilleur prix grâce

à la pluralité des fournisseurs.

BB.. MM eennaaccee

Le mauvais emplacement de la télécommunication engendre des impacts sur la relation

intérieure et extérieure, car la télécommunication est l’un des moyens plus efficace pour se

communiquer dans le pays et dans le monde. Dans ce cas, il se peut qu’il y ait une fausse

communication.

§§--33--EEnnvviirroonnnneemmeenntt ppoolliittiiccoo--llééggaall

AA.. OOppppoorr ttuunnii ttéé

La mise en application des textes et des lois pour la normalisation et la surveillance des

produits ou services offerts sur le marché surtout en matière de produits de grandes

consommations, offre à l’entreprise l’opportunité d’évoluer dans un environnement

règlementé.

BB.. MM eennaaccee

La situation politique actuelle caractérisée par la persistance d’une crise politique

constitue une menace pour la société. En effet, la suspension de Madagascar comme étant

membre des organismes régionaux et internationaux limite les opportunités d’affaires et par

89

conséquent, pourrait remettre en cause les politiques et les stratégies de développement déjà

envisagées.

§§--44--EEnnvviirroonnnneemmeenntt ssoocciiooccuullttuurreell

AA.. OOppppoorr ttuunnii ttéé

Depuis le mois de Mars 2009, on a assisté à l’accroissement du volume des

importations en matière de Produits de Première Nécessité (ou PPN). Cette situation a

entraîné l’existence sur le marché des produits ne répondant pas aux normes en vigueur. De ce

fait, certains ménages ont changé leurs habitudes d’achats et préfèrent, pour avoir plus de

sécurité s’approvisionner auprès des grands magasins de distribution comme SHOPRITE

Madagascar.

BB.. MM eennaaccee

Depuis quelques temps, on a pu constater que l’insécurité est devenue un phénomène

de plus en plus non maîtrisable à Madagascar. Cette situation décourage les touristes à venir

visiter la grande île. Comme les touristes sont parmi la clientèle de la société, on pourrait

s’attendre à une diminution du chiffre d’affaires.

§§--55--EEnnvviirroonnnneemmeenntt ééccoonnoommiiqquuee eett ffiinnaanncciieerr

AA.. OOppppoorr ttuunnii ttéé

La mondialisation et la globalisation des échanges offrent à l’entreprise des

opportunités d’affaires aussi bien sur le plan international que sur le plan régional et facilite la

circulation des biens et le transfert de compétences.

BB.. MM eennaaccee

L’instabilité de la valeur de la monnaie malgache et l’inflation économique qui

diminue le pouvoir d’achat de la population.

L’augmentation des personnes en chômage c’est-à-dire sans emploi persiste toujours à

Madagascar, plus le taux de chômage augmente plus le pouvoir d’achat des consommateurs

diminuent et le désir de s’approvisionner auprès des grands magasins de distribution tel

SHOPRITE peut être délaissé.

90

SSEECCTTIIOONN IIIIII :: PPRROOPPOOSSIITTIIOONNSS DD’’AAMMÉÉLLIIOORRAATTIIOONNSS EETT

SSUUGGGGEESSTTIIOONNSS

Cette section contient les propositions d’améliorations et les suggestions pour la

société SHOPRITE Madagascar.

§§--11-- VVuuee dd’’eennsseemmbbllee ddee llaa ssoocciiééttéé :: ssuurr llee ppllaann

hhuummaaiinn eett mmaattéérriieell

Une entreprise n’est pas seulement une combinaison de produits et de services, il

s’agit avant tout d’une société humaine qui a des objectifs à atteindre. Ces objectifs consistent

de rendre le meilleur d’eux-mêmes pour lebon fonctionnement de la société en contrepartie

d’une rémunération et conditions de travail favorablesà leurs épanouissements.

Pour ce, nous incitons la société à pratiquer une bonne stratégie de motivation du

personnel avec une augmentation des avantages sociaux, par exemple : moyens de transport

pour le personnel, cantine au sein de la société. La société reçoit comme clients de différentes

catégories de personnes, il faut donc procéder à l’élargissement de certains espaces devant les

magasins pour le parking.

Comme nous avons exposé dans les sections précédentes que tous les travaux au sein

de la société se traitent sur machine (matériels informatiques) et sont en réseau avec la société

Mère, il est donc indispensable pour elle de rénover ses matériels informatiques afin qu’il y

ait une rapidité de traitement des tâches et que ces matériels suivent la tendance de la nouvelle

technologie.

L’archivage des pièces comptables permet la justification des opérations effectuées

auparavant et facilite la recherche ultérieure. Ces documents comptables et administratifs font

partie des moyens de preuves envers les tiers et les actionnaires ; dans ce cas, leur classement

et leur archivage ne doivent pas être mis de côté.À cet effet, nous proposons aux managers la

dotationen meubles de classement et en salle d’archivage dans un emplacement adéquat,

facilement accessible par les utilisateurs.

Ainsi, les travailleurs peuvent consulter les dossiers plus rapidement dans des lieux

appropriés. Ces matériels peuvent contribuer à satisfaire les travailleurs et il se peut qu’ils

s’efforcent à bien exécuter leurs tâches. De ce fait, ces pièces sont conservées pendant une

durée de 10 ans environs ou plus selon les durées définies par la législation. Cela implique

donc que chaque société doit disposer un lieu sûr réservé (une locale) pour conserver les

différentes pièces afin de faciliter la recherche et l’archivage.

91

§§--22-- CCoonncceerrnnaanntt lleess pprrooccéédduurreess ccoommppttaabblleess

D’après les analyses et les études que nous avons effectuées, la raison de la mise en

place de cette stratégie de développement « une procédure trop sécurisée et rigoureuse »

résulte de la méfiance entre la maison Mère et de ses filiales. À cause de cette procédure,

même la plus minuscule des tâches est effectuée en Afrique du Sud.

Nous suggérons alors à la société d’instaurer un service de contrôle de gestion

indépendant, qui doit s’occuper du contrôle interne des traitements comptables et de la gestion

financière. Ce dernier aura donc pour fonction d’établir un tableau de bord pour chaque

département et doit contrôler le déroulement de toutes les activités et les opérations au sein de

la société ; surtout sur le plan administratif et financier, l’authenticité des décaissements et des

encaissements. Il doit évaluer un programme de vérification intérimaire.

La nécessité d’établir un tableau de bord réside dans le fait qu’il indique de façon

précise et rapide les principaux incidents graves qui peuvent frapper une entreprise.

L’établissement d’un tableau de bord dans l’entreprise permet d’apprécier les délégations de

pouvoir et de contrôler la validité de la bonne réalisation des travaux.

Il est vrai que le Directeur financier exécute en même temps le contrôle interne de la

société, mais pour une société de grande envergure telle Shoprite, la stratégie de

développement devra être une standardisation adaptée.

De même, les actionnaires et les investisseurs pratiquent déjà la stratégie

d’internationalisation c’est-à-dire qu’il y a une orientation organisationnelle entre la maison

Mère et les filiales notamment :

• Une forte dépendance des filiales par rapport à la maison Mère ;

• Une forte implication de la maison Mère dans l’autorité et prise de décision ;

• Les indicateurs de performance sont déterminés selon l’origine de la société Mère ;

• Les grands nombres d’ordres et de conseils viennent de la maison Mère.

Ces stratégies de développement sont les plus rentables pour une société menée à

l’échelle internationale, mais pour que la société Shoprite Madagascar puisse fonctionner en

tant que telle, l’instauration d’un service indépendant « contrôle de gestion » est

recommandée. Néanmoins, on pourra réduire un peu la procédure déjà adoptée, la saisie

comptable pourra se faire à Madagascar par les comptables sous le contrôle de ce service.

L’existence du service contrôle de gestion ne veut pas dire que la société avec ses

différents managers n’a pas pu mener à bien la rentabilité économique de l’entité ; mais cette

suggestion concerne la prise de décisions. Il s’agit d’une délégation de pouvoir par la maison

92

Mère afin de faciliter la prise de décision des managers à Madagascar. Ce sont les personnes

qui vivent en une quelconque situation qui sont mieux placées pour en avoir les solutions

adaptées que la maison Mère.

Il est de rigueur qu’on laisse la place aux managers à Madagascar de prendre les décisions

concernant un problème, mais en avisant seulement la maison Mère sur la décision prise et le

contrôleur de gestion sera là pour assumer la responsabilité du bon déroulement de la

procédure. Il faut noter que chaque année, il y a des auditeurs qui viennent chez Shoprite pour

effectuer le contrôle interne de la société, l’instauration de ce service autonome facilitera les

tâches des auditeurs surtout sur le contrôle interne de tous les systèmes, procédures et

traitements comptables.

Une fois que ce service aura existé, la comptabilité de la société Shoprite Madagascar

peut se faire d’ici même. Cela ne veut pas dire que la société Mère n’aura plus son pouvoir de

décision, mais les stratégies imposées pour le développement se mettent toujours en place. De

notre point de vue, il faut aussi avoir un terrain d’entente avec les tiers ; par exemple le

paiement des fournisseurs qui ne sont pas effectués à temps à cause de la lourdeur de la

procédure.

Tous les problèmes que nous avons pu énumérer peuvent être résolus par cette seule

solution qui est l’instauration d’un service appelé « contrôle de gestion ». Puisque la société

est une société filiale, on ne peut pas passer des procédures adoptées par la maison Mère, mais

on peut suggérer d’alléger et adapter selon les besoins des filiales, le principe de

développement rapide.

La logique du quotidien au période s’exprime par :

� L’enregistrement du jour en jour des opérations dans les journaux auxiliaires ;

� L’édition des grands livres auxiliaires et les états financiers périodiques selon les

besoins de gestion d’entreprise. À cet effet, toute entité doit tenir un livre journal, un

grand livre et un livre d’inventaire. Cette logique aboutit aux travaux de fin d’exercice

au cours duquel les comptables effectuent les inventaires extracomptables ainsi que les

divers ajustements sur les comptes de gestion et les comptes de bilan avant la

présentation des documents de synthèse.

Selon le système comptable du plan PCG 2005, la procédure comptable doit se passer

ainsi :

93

SScchhéémmaa nn°° 1122::PPrr ooccéédduurr ee ddee ttrr aaii tteemmeenntt ccoommppttaabbllee ddeess ppiièècceess jj uusstt ii ff iiccaatt iivveess

Source : Selon notre réflexion personnelle, Novembre 2010

Ce qui signifie qu’après la réception des pièces comptables, on procède à la saisie

comptable qui entraîne le traitement comptable (y compris la procédure de paiement). Il faut

que ce traitement soit fiable et authentique, exempte d’erreur, donc il est nécessaire de bien

contrôler les pièces avant de procéder à ses traitements comptables.

Ce schéma de procédure peut se faire au sein de la société Shoprite Madagascar sous

la responsabilité et l’autorité du directeur financier et sous le contrôle du contrôleur de

gestion.

À titre de rappel, la procédure comptable se définit comme « une succession

complexe et ordonnée d’échange d’informations en vue d’action, de décisions et

d’exécution ».

Par notre observation, nous avons pu acquérir les démarches de traitement des pièces

en englobant en un chapitre les procédures comptables de la société SHOPRITE Madagascar,

tout en montrant le système d’organisation du service comptabilité, sa structure et ses tâches.

Ensuite, nous avons pu ressortir quelques problèmes qui ne permettent pas de jouir en toute

plénitude les procédures comptables établis.

Ces problèmes constatés sont au niveau de l’organisation comptable, des ressources

humaines et matérielles, de contrôle de gestion interne. C’est ainsi que nous avons pu donner

des propositions d’améliorations et des suggestions pour la société.

Pièces justificatives

et comptables

Saisie comptable

Traitement comptable

Journal Grand livre Balance États financiers

94

CCOONNCCLLUUSSIIOONN

Dans un monde toujours plus complexe et dynamique, des systèmes d’informations

fiables sont devenus indispensables pour la gestion d’une entreprise. Le grand nombre de

systèmes rencontrés dans la pratique et leurs différences reflète cette réalité. La comptabilité

n’est dans ce contexte qu’un système parmi tant d’autres. Mais les systèmes d’informations,

notamment la comptabilité ne sont pas uniquement utilisés comme outils de gestion interne,

mais jouent un rôle très important dans l’information de personnes externes. Sur la base de

quelques explications générales sur les systèmes d’informations d’une entreprise, la

comptabilité est positionnée en tant qu’élément moteur de la gestion financière d’une

entreprise.La première activité découlant de l’exploitation d’un système d’informations est la

saisie d’informations comptables. Au cours de ce processus de saisie, ces informations sont

structurées puis entrées dans une base de données. Dès lors, elles sont disponibles pour un

traitement comptable ultérieur. Elles sont utilisées pour l’établissement de rapports

moyennant des méthodes très diverses. Comme la comptabilité est un système d’organisation

de l’information financière, elle permet aussi de classer, d’enregistrer des données de base

chiffrées qui correspondent aux opérations d’une entreprise et de présenter des états financiers

donnant une image fidèle de la situation financière de la société.

Alors que le but de notre ouvrage est d’améliorer les procédures comptables de la

société SHOPRITE Madagascar, nous avons donc proposé des suggestions à l’encontre des

quelques lacunes constatées. Nos propositions se sont accentuées en premier lieu sur

l’amélioration du processus comptable pour que les informations produites respectent les

caractéristiques de l’information financière notamment en termes de fiabilité de l’information

financière. À cet effet, il est nécessaire de mettre en place un système de brouillard,

l’élimination d’une partie du circuit des pièces afin d’alléger les procédures et aussi la

centralisation de la saisie comptable. Toutes idées de rénovation ont été proposées afin

d’éliminer les entraves perçues. Une partie jugée idéale à la situation sera retenue. Mais les

suggestions apportées ne seront pas assurées intégralement sans la complémentarité car leur

efficacité repose sur le suivi de certaines suggestions importantes adaptée à la situation

actuelle et ainsi mieux faire face à l’avenir. Les suggestions se résument à l’initiation du

personnel au PCG 2005 afin de mettre à jour leur organisation et de se familiariser avec les

normes en vigueur, la décentralisation du pouvoir pour que les employés agissent eux même à

l’encontre des problèmes et en dernier lieu la souplesse au changement pour une meilleure

95

introduction des innovations ou des décisions entreprises pour une meilleure facilité

d’exécution de leur part.

Pour conclure , chaque individu concerné doit essayer de détecter les problèmes

rencontrés dans la société dès le départ avant qu’ils n’atteignent une certaine ampleur et qu’ils

ne deviennent alors difficiles à remédier au niveau de la structure, du personnel, de la tâche et

de la technologie. Les dirigeants doivent prendre en considération l’importance d’un pilotage

efficace des activités comptables et obtenir en permanence la preuve que la fonction

comptable a atteint les objectifs qui lui sont assignés. Pour ne pas être trop dépendant de la

société Mère en Afrique du Sud, les dirigeants de la société SHOPRITE Madagascar doit

mettre en place un service dénommé « Contrôle de gestion » afin de faciliter le contrôle

interne au niveau de circulation des informations comptables de la société. Les informations

ainsi produites seront alors significatives et reflèterons ainsi la situation exacte de la société.

Ainsi l’organisation pouvant être emmenée à supporter le choc de l’environnement changeant

et l’avenir incertain car la mise en place des procédures comptables adéquate permet de

prendre des décisions assurant la pérennité, longévité et sérénité de l’entreprise. Est-ce que

seule la comptabilité est l’élément moteur pour le bon fonctionnement d’une entreprise ?

96

BBIIBBLLIIOOGGRRAAPPHHIIEE

Ouvrages généraux

� COLASSE Bernard « Comptabilité Générale (PCG 1999, IAS ENRON) »,

Edition Vuibert, Paris 2003, 308 pages.

� DRUCKER Peter, « Les entrepreneurs » Édition des organisations, Paris

1985, 430 pages.

� FERNANDEZ Alain , « Les nouveaux tableaux de bord des managers »,

Edition PUF, Paris, 3ème édition 2007, 189 pages.

� MAILLET C . et LE MANH A ., « Les normes comptables internationales

IAS/IFRS », collection expertise comptable, Edition Foucher, Paris 2004,125 pages

� OBERT R. « Pratique des normes IAS/IFRS », Edition Foucher, Paris

2003,169 pages.

Cours théoriques

� ANDRIAMARO RAOELISON Henri ,Cours de Droit civil et commercial,

1ère année en Gestion à l’Université de Toamasina, année 2005-2006.

� JULIEN Velontrasina ,Cours de Droit des sociétés et des marques, 2èmeannée

enGestion à l’Université de Toamasina, année 2006-2007.

� MIHA Antoine de Padou, Cours de Révision Comptable I, 3ème année en

Gestion à l’Université de Toamasina, année 2007-2008.

� RAKOTOVAO Gervais ,Cours de comptabilité Générale II, 2ème année en

Gestion à l’Université de Toamasina, année 2006-2007.

� RAVELOSON Vololonirina , Cours de comptabilité analytique

d’exploitation, 2ème année en Gestion à l’Université de Toamasina, année 2006-2007.

� SABOTSY Pauline, Cours de Comptabilité Générale I, 1è année en Gestion à

l’Université de Toamasina, année 2005-2006.

97

Autres documents

� Conseil Supérieure de la Comptabilité (CSC), « article 430 PCG 2005 cohérent

avec les normes comptables internationales (IAS/IFRS) Décret N°2004-272 du 18

février 2004 ».

� Plan Comptable Général 2005, IAS/IFRS, article 111-1 du Décret 2004 - 272 du 18

février 2004, page 11.

� Rapport d’activité 2008 du Conseil National de la Comptabilité (CNC), page 38

Site web

� http://fr.wikipedia.org/wiki/Histoire de la comptabilité:« Histoire de la

comptabilité ».

� http://www.lentreprise.com/3/5/5/: Informations actualisées sur la concurrence.

� http://www.procomptable.com, « Comptabilité 2000 : Les textes de base du

droit comptable », les éditions Raouf Yaïch (120 pages).

98

ANNEXES

99

ANNEXE I

ÉTAT DU FOURNISSEUR

NOM DU FOURNISSEUR : SHOPRITE DC ADRESSE : ZONE TANA WATER

FRONT

NIF : TEL : 2266787

TEL : FAX : 2268536

N° DE COMPTE : ÉTAT DU MOIS FOURNISSEUR Date N° facture

ou réclamation

N ° bon de réception GRV

N°du Magasin

Montant Total

Balance d’ouverture N ° virement

MONTANT TOTAL

Balance de clôture

Fait à Antananarivo, le

100

ANNEXE II

SHOPRITE CHECKERS

PAYMENT ADVICE

SUPPLIER……………………………….......

ACC. N°………………………………………

DATE………………………………………....

STATEMENT BALANCE…………………………………………….

LESS: OUT STANDING CHEQUES………………………………....

LESS: OUT STANDING INVOICES UNDER INVESTIGATION………………………….

LESS: OUT STANDING OVERCHARGE CLAIMS…………………………

LESS: OUT STANDING RETURN CLAIMS…………………………………

LESS: OUT STANDING P.O.D………………………………………………...

LESS: DUPPLICATED INVOICES……………………………………………. LESS: CURRENT INVOICES UNDER INVESTIGATION DISCOUNT…………………….. BALANCE DUE TO YOU ……………………… PAID CHEQUE N°……………………. ……………………… NOTE: YOU ARE TO PASS CREDIT FOR ANY OUT STANDING CLAIMS TO AVOID

ANY DELEY IN YOUR PAYMENT.

SUPPLIER

101

ANNEXE III

CREDITORS MONTHLY POSTING LEDGER (C.M.P.L)

UNMATCHED DOCUMENTS AND MATCHED UNPAID DOCUMENTS

SHOPRITE CHECKERS SUPPLIER: DATE: TIME: Branch Batch Our

ref Record class

Sup ref

Date Invoice GRV Credit note

Claim

MADAGASCAR TRADE CREDITORS

DIVISION TOTAL FOR PART A: DIVISION TOTAL FOR PART B:

TOTAL UNMATCHED ENTRIES:

102

ANNEXE IV

EXTRAIT DES ÉTATS FINANCIERS BILAN

ACTIF NOTES 30 Juin 2009 30 Juin 2008

Montant brut

Amortissement Provision

Montant net

Montant net

Actifs immobilisés Immobilisation incorporelles Immobilisation corporelles Immobilisation en cours Total des actifs non courants Actifs courants Stocks de marchandises Créances et emploi assimilés : Clients et autres créditeurs Créances diverses Total des créances et emplois assimilés Trésoreries : Banque Caisse Total de trésoreries Total des actifs courants TOTAL DES ACTIFS

- - - -

- - - -

- - - -

- - - -

- - - -

PASSIF NOTES 30 Juin 2009 30 Juin

2008 Montant

brut Amortissement Provision

Montant net

Montant net

Capitaux propres Capital social Report à nouveau Résultat de l’exercice Total des capitaux propres Passifs non courants Emprunts et dettes financiers – groupe Total des passifs non courants Passifs courants Dettes – groupe Fournisseurs et comptes rattachés Autres dettes Découvert bancaires Total des passifs courants TOTAL DES PASSIFS

- - - -

- - - -

- - - -

- - - -

103

ANNEXE V

COMPTE DE RÉSULTAT PAR NATURE Libellés Notes Exercice 2009 Exercice 2008 Production de l’exercice Ventes de marchandises Coût d’achat des marchandises vendues Consommation de l’exercice Achat de consommables Charges externes Valeur ajoutée d’exploitation (1+2) + Production de l’exercice Consommations de l’exercice Excédent Brut d’Exploitation (EBE) Valeur ajoutée Impôts et taxes Charges de personnel Résultat opérationnel + EBE + Produits annexes Autres charges d’exploitation Dotations aux amortissements Dotations aux amortissements exceptionnels Dotations aux provisions Résultat financier + Produits financiers Charges financières Résultat des activités ordinaires Résultat extraordinaires + Produits extraordinaires + Reprises sur provision Charges extraordinaires Résultat avant impôt (5+6+8) Résultat opérationnel Résultat financier Résultat extraordinaire Impôts sur les résultats Résultat net de l’exercice Résultat avant impôt sur les bénéfices Impôts sur les bénéfices

- - - -

- -

- -

- -

- -

- -

- -

- - - -

104

ANNEXE VI

105

ANNEXE VII

106

ANNEXE VIII

107

ANNEXE IX

108

TTAABBLLEE DDEESS IILLLLUUSSTTRRAATTIIOONNSS

Liste des schémas

SScchhéémmaa nn°° 11:: OOrrggaanniiggrraammmmee ggéénnéérraall ddee SSHHOOPPRRIITTEE .............................................................. 16

SScchhéémmaa nn°° 22:: OOrrggaanniiggrraammmmee ddee llaa DDiirreeccttiioonn FFiinnaanncciièèrree ddee SSHHOOPPRRIITTEE ................................ 45

SScchhéémmaa nn°° 33:: RReellaattiioonn ddee ttrraavvaaii ll eennttrree llaa ssoocciiééttéé mmèèrree eett SSHHOOPPRRIITTEE MMaaddaaggaassccaarr SS..AA.......... 48

SScchhéémmaa nn°° 44:: CCii rrccuullaattiioonn ddee llaa ffaaccttuurree ddee mmaarrcchhaannddiisseess llooccaalleess ............................................ 49

SScchhéémmaa nn°° 55 :: CCii rrccuullaattiioonn ddee llaa ffaaccttuurree ddee mmaarrcchhaannddiisseess iimmppoorrttééeess :: ..................................... 51

SScchhéémmaa nn°° 66 :: CCii rrccuullaattiioonn ddee llaa ffaaccttuurree ddeess aauuttrreess cchhaarrggeess ll iiééeess àà ll ’’ eexxppllooii ttaattiioonn ddee ll ’’ eennttrreepprriissee

.......................................................................................................................... 53

SScchhéémmaa nn°° 77:: CCii rrccuullaattiioonn ddeess ppiièècceess ddee vveenntteess ........................................................................ 55

SScchhéémmaa nn°° 88:: PPrrooccéédduurree ddee ccoommppttaabbii ll iissaattiioonn ddeess ff rraaiiss ggéénnéérraauuxx eett ddeess aauuttrreess sseerrvviicceess eexxtteerrnneess

.......................................................................................................................... 61

SScchhéémmaa nn°° 99:: PPrrooccéédduurree ddee ccoommppttaabbii ll iissaattiioonn ddeess ffaaccttuurreess ddee mmaarrcchhaannddiisseess eett ppaaiieemmeenntt

ffoouurrnniisssseeuurrss ....................................................................................................... 62

SScchhéémmaa nn°° 1100 :: PPrrooccéédduurree ccoommppttaabbllee ddeess ffaaccttuurreess eett pprriissee ddee ddéécciissiioonn ppaarr llaa ssoocciiééttéé MMèèrree ... 85

SScchhéémmaa nn°° 1111:: AAnnaallyyssee ddee ll ’’ eennvvii rroonnnneemmeenntt eexxtteerrnnee ddee SSHHOOPPRRIITTEE MMaaddaaggaassccaarr .................. 87

SScchhéémmaa nn°° 1122:: PPrrooccéédduurree ddee ttrraaii tteemmeenntt ccoommppttaabbllee ddeess ppiièècceess jjuussttii ff iiccaattiivveess ........................... 93

Liste des tableaux

TTaabblleeaauu nn°° II:: RRééppaarrttii ttiioonn ddeess ff ii ll iiaalleess ddee SSHHOOPPRRIITTEE ............................................................... 13 TTaabblleeaauu nn°° II II:: RRééppaarrttii ttiioonn ddeess ppooiinnttss ddee vveenntteess ddee SSHHOOPPRRIITTEE MMaaddaaggaassccaarr SS..AA.. .................. 14 TTaabblleeaauu nn°° II II II:: CCllaassssii ff iiccaattiioonn ddeess pprroodduuii ttss mmiiss eenn vveennttee ::........................................................ 53 TTaabblleeaauu nn°° IIVV :: CCoommpptteess ddeess ccaappii ttaauuxx ..................................................................................... 57 TTaabblleeaauu nn°° VV :: CCoommpptteess dd’’ iimmmmoobbii ll iissaattiioonnss ............................................................................. 57 TTaabblleeaauu nn°° VVII :: CCoommpptteess ddee ssttoocckkss eennccoouurrss ............................................................................. 57 TTaabblleeaauu nn°° IIVV :: CCoommpptteess ddeess ttiieerrss ............................................................................................ 57 TTaabblleeaauu nn°° VVIIII II :: CCoommpptteess ff iinnaanncciieerrss ...................................................................................... 57 TTaabblleeaauu nn°° IIXX :: CCoommpptteess ddee cchhaarrggeess ........................................................................................ 58 TTaabblleeaauu nn°° XX :: TTaabblleeaauu dd’’ ééqquuiivvaalleennccee ddeess ccoommpptteess ................................................................ 58 TTaabblleeaauu nn°° XXII :: CCoommpptteess ddee pprroodduuii ttss ....................................................................................... 59 TTaabblleeaauu nn°° XXIIII :: CCoommpptteess ddee sseerrvviicceess :: .................................................................................... 59 TTaabblleeaauu nn°° XXIIII II :: CCoommpptteess ddeess ffoouurrnniisssseeuurrss ddee mmaarrcchhaannddiisseess ................................................. 60 TTaabblleeaauu nn°° XXIIVV :: CCoommppaarraaiissoonn eennttrree ccoommppttee SSHHOOPPRRIITTEE eett llee PPCCGG 22000055 ............................ 75

109

TTAABBLLEE DDEESS MMAATTIIÈÈRREESS SSOOMMMMAAIIRREE ................................................................................................................................ 3

RREEMMEERRCCIIEEMMEENNTTSS .................................................................................................................... 3

LLIISSTTEE DDEESS AABBRRÉÉVVIIAATTIIOONNSS,, SSIIGGLLEESS EETT AACCRROONNYYMMEESS......................................................... 4

GGLLOOSSSSAAIIRREE ............................................................................................................................... 7

IINNTTRROODDUUCCTTIIOONN ....................................................................................................................... 8

PPRREEMMIIÈÈRREE PPAARRTTIIEE :: GGÉÉNNÉÉRRAALLIITTÉÉSS SSUURR SSHHOOPPRRIITTEE EETT CCAADDRREE DD’’ ÉÉTTUUDDEESS ............... 10

CCHHAAPPIITTRREE II :: PPRRÉÉSSEENNTTAATTIIOONN DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ SSHHOOPPRRIITTEE MMAADDAAGGAASSCCAARR SS..AA.. 12 SSEECCTTIIOONN II :: HHIISSTTOORRIIQQUUEE EETT DDÉÉVVEELLOOPPPPEEMMEENNTT ................................................... 12

§§--11--SSHHOOPPRRIITTEE CChheecckkeerrss .............................................................................................. 12 §§--22-- SSHHOOPPRRIITTEE MMaaddaaggaassccaarr SS..AA.. ................................................................................ 14

SSEECCTTIIOONN II II :: IIDDEENNTTIIFFIICCAATTIIOONN DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ SSHHOOPPRRIITTEE MMAADDAAGGAASSCCAARR ... 15 §§--11--SSttaattuutt jjuurr iiddiiqquuee ....................................................................................................... 15 §§--22--SSttrruuccttuurreess ffoonnccttiioonnnneell lleess ........................................................................................ 16

AA.. OOrrggaanniiggrraammmmee .................................................................................................... 16 BB.. DDeessccrriippttiioonn ddeess aattttrriibbuuttiioonnss::............................................................................... 17

a) General Manager : .......................................................................................... 17 b) Direction Assistant : ....................................................................................... 17 c) Financial Department : ................................................................................... 17 d) Personal Department : .................................................................................... 19 e) Buying Department : ...................................................................................... 20 f) Stores Department : ........................................................................................ 20 g) Informatics Department : ................................................................................ 20 h) Distribution Center : ....................................................................................... 21 i) Freshmark : ..................................................................................................... 21 j) Meat Market : ................................................................................................. 21

SSEECCTTIIOONN II II II :: LLEESS AACCTTIIVVIITTÉÉSS EETT OOBBJJEECCTTIIFFSS DDEE LL’’ EENNTTRREEPPRRIISSEE....................... 21 §§--11-- LLeess aaccttiivvii ttééss eett ffaaii ttss mmaarrqquuaannttss ddee ll ’’ aannnnééee 22001100 ................................................... 21 §§--22-- LLeess oobbjjeeccttii ffss pprr iinncciippaauuxx ......................................................................................... 22 §§--33-- LLaa ccoonnccuurrrreennccee ...................................................................................................... 22

AA.. LL’’ iinntteennssii ttéé ddee llaa ccoonnccuurrrreennccee ............................................................................. 22 BB.. LLeess pprriinncciippaauuxx ccoonnccuurrrreennttss ssuurr llee mmaarrcchhéé llooccaall ................................................. 23

CCHHAAPPIITTRREE II II :: TTHHÉÉOORRIIEE FFOONNDDAAMMEENNTTAALLEE SSUURR LL’’ OORRGGAANNIISSAATTIIOONN CCOOMMPPTTAABBLLEE .............................................................................................................................................. 24

SSEECCTTIIOONN II :: NNOOTTIIOONN GGÉÉNNÉÉRRAALLEE SSUURR LLAA CCOOMMPPTTAABBIILLIITTÉÉ ................................. 24 §§--11-- OOrr iiggiinneess ................................................................................................................. 24 §§--22-- DDééffiinnii ttiioonn eett ccaarraaccttéérr iissttiiqquueess ddee llaa ccoommppttaabbii ll ii ttéé .................................................. 25

AA.. DDééff iinnii ttiioonn ........................................................................................................... 26 BB.. LLeess ccaarraaccttéérriissttiiqquueess ddee llaa ccoommppttaabbii ll ii ttéé ............................................................... 26

a) Les types de comptabilité .................................................................................. 26 b) Les conventions comptables de base ................................................................. 27 c) Les caractéristiques qualitatives de l’information financière ............................ 28

SSEECCTTIIOONN II II :: LLEESS PPRRIINNCCIIPPEESS CCOOMMPPTTAABBLLEESS FFOONNDDAAMMEENNTTAAUUXX ......................... 29 §§--11-- LLee pprr iinncciippee dd’’ iinnddééppeennddaannccee ddee ll ’’ eexxeerrcciiccee ............................................................. 29 §§--22--LLee pprr iinncciippee dd’’ iimmppoorrttaannccee rreellaattiivvee .......................................................................... 29

110

§§--33--LLee pprr iinncciippee ddee pprruuddeennccee ......................................................................................... 29 §§--44-- LLee pprr iinncciippee ddee ppeerrmmaanneennccee ddeess mméétthhooddeess ............................................................. 29 §§--55-- LLee pprr iinncciippee dduu ccooûûtt hhiissttoorr iiqquuee ............................................................................... 29 §§--66-- LLee pprr iinncciippee dd’’ iinnttaannggiibbii ll ii ttéé dduu bbii llaann dd’’ oouuvveerrttuurree ................................................... 30 §§--77-- LLee pprr iinncciippee ddee pprréééémmiinneennccee ddee llaa rrééaall ii ttéé ssuurr ll ’’ aappppaarreennccee .................................... 30 §§--88-- LLee pprr iinncciippee ddee nnoonn ccoommppeennssaattiioonn .......................................................................... 30

SSEECCTTIIOONN II II II :: CCAADDRREE CCOONNCCEEPPTTUUEELL DDEE LLAA CCOOMMPPTTAABBIILLIITTÉÉ .............................. 30 §§ --11-- LLee ppllaann ddee ccoommpptteess ............................................................................................... 31 §§--22-- LL’’ oorrggaanniissaattiioonn ffoonnccttiioonnnneell llee ddee llaa ccoommppttaabbii ll ii ttéé ................................................... 31

AA.. LL’’ oorrggaanniissaattiioonn ccoommppttaabbllee eexxtteerrnnee ...................................................................... 31 BB.. LL’’ oorrggaanniissaattiioonn ccoommppttaabbllee iinntteerrnnee ....................................................................... 32

a) La tenue des livres comptables obligatoires ................................................... 32 b) La présentation des documents de synthèse ................................................... 33

§§--33-- LLee ccoonnttrrôôllee iinntteerrnnee ................................................................................................. 35 AA.. DDééff iinnii ttiioonn ........................................................................................................... 35 BB.. LLeess aaccttiivvii ttééss ddee ccoonnttrrôôllee ..................................................................................... 35 CC.. LLeess ccaarraaccttéérriissttiiqquueess dduu ccoonnttrrôôllee iinntteerrnnee ............................................................. 35 DD.. LLeess oobbjjeeccttii ffss dduu ccoonnttrrôôllee iinntteerrnnee ........................................................................ 36

§§--44-- LLeess nnoorrmmeess ccoommppttaabblleess àà rreessppeecctteerr ....................................................................... 37 AA.. LL’’ oorriiggiinnee ddee llaa nnoorrmmee IIAASS//IIFFRRSS ........................................................................ 37 BB.. LL’’ oobbjjeeccttii ff ddee llaa nnoorrmmee ccoommppttaabbllee ...................................................................... 37

§§--55--PPrr iinncciippeess dduu ppllaann ddeess ccoommpptteess ............................................................................... 38 §§--66--CCaaddrree ccoommppttaabbllee oobbll iiggaattooii rree .................................................................................. 38 §§--77-- LLaa ccoommppttaabbii ll iissaattiioonn jjoouurrnnaall iièèrree ............................................................................ 39

AA.. LLeess ccoommpptteess aannnnuueellss ........................................................................................... 39 BB.. LLeess ccoommpptteess iinntteerrmmééddiiaaii rreess ................................................................................ 40 CC.. LLee ccoonnttrrôôllee ddeess ccoommpptteess ..................................................................................... 41 DD.. LLeess ccoommpptteess bbaannccaaii rreess ........................................................................................ 41

DDEEUUXXIIÈÈMMEE PPAARRTTIIEE :: AANNAALLYYSSEE DDEESS PPRROOCCÉÉDDUURREESS CCOOMMPPTTAABBLLEESS DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ SSHHOOPPRRIITTEE ............................................................................................................................... 43

CCHHAAPPIITTRREE II :: AANNAALLYYSSEE DDEESSCCRRIIPPTTIIVVEE DDEESS PPRROOCCÉÉDDUURREESS CCOOMMPPTTAABBLLEESS ......... 45 SSEECCTTIIOONN II :: PPRRÉÉSSEENNTTAATTIIOONN DDEE LLAA DDIIRREECCTTIIOONN FFIINNAANNCCIIÈÈRREE .......................... 45

§§--11--OOrrggaanniiggrraammmmee ........................................................................................................ 45 §§--22-- MMiissssiioonnss ................................................................................................................. 45 §§--33-- PPllaann ddee ttrraavvaaii ll eennttrree llee «« FFiinnaanncciiaall DDeeppaarrttmmeenntt »» ddee SShhoopprr ii ttee MMaaddaaggaassccaarr SS..AA.. eett SShhoopprr ii ttee CChheecckkeerrss ......................................................................................................... 48

SSEECCTTIIOONN II II :: LLEE SSYYSSTTÈÈMMEE CCOOMMPPTTAABBLLEE DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ ................................... 48 §§--11-- OOrrggaanniissaattiioonn .......................................................................................................... 49

AA.. SSyyssttèèmmee dd’’ iinnffoorrmmaattiioonnss ccoommppttaabblleess .................................................................. 49 BB.. CCiirrccuullaattiioonn ddeess ddooccuummeennttss ccoommppttaabblleess .............................................................. 49

§§--22--LLeess oouuttii llss ccoommppttaabblleess .............................................................................................. 56 AA.. LLeess llooggiicciieellss dd’’ eexxppllooii ttaattiioonn ................................................................................ 56 BB.. LLee ppllaann ddee ccoommpptteess ............................................................................................. 56

§§--33-- IIddeennttii ffiiccaattiioonn ddeess ffoouurrnniisssseeuurrss............................................................................... 59 §§--44-- LLee pprroocceessssuuss ccoommppttaabbllee ......................................................................................... 60

AA.. CCoommppttaabbii ll iissaattiioonn dduu ppaaiieemmeenntt ddeess ffrraaiiss ggéénnéérraauuxx eett ddeess aauuttrreess sseerrvviicceess eexxtteerrnneess ddee llaa ssoocciiééttéé ............................................................................................................... 60 BB.. CCoommppttaabbii ll iissaattiioonn ddeess ooppéérraattiioonnss eenn ddeevviisseess :: ..................................................... 63 CC.. CCoommppttaabbii ll iissaattiioonn ddeess vveenntteess :: ............................................................................. 64

111

§§--55-- LLeess jjoouurrnnaauuxx aauuxxii ll iiaaii rreess ........................................................................................ 64 AA.. LLeess aacchhaattss llooccaauuxx ............................................................................................... 64

a) Lors de l’établissement du bon de commande par le service ......................... 65 b) Lors de la livraison de marchandises .............................................................. 65 c) Le règlement du fournisseur ........................................................................... 65

BB.. AAcchhaatt iimmppoorrttéé ..................................................................................................... 65 a) Pour l’importation fait directement par SHOPRITE Madagascar .................. 66 b) Importation auprès du grand entrepôt de la maison Mère, dit aussi D.C. RSA66

CC.. LLeess ffrraaiiss ggéénnéérraauuxx .............................................................................................. 68 DD.. LLeess vveenntteess aauu ccoommppttaanntt ...................................................................................... 70

a) Écritures des ventes payées en espèce ou par chèque : .................................. 71 b) Écritures des ventes payées par carte électronique : ....................................... 72 c) Écritures des ventes payées par Bon d’achat : ................................................ 72

EE.. LLeess vveenntteess àà ccrrééddii tt .............................................................................................. 74 §§--66-- ÉÉvvaalluuaattiioonn ggéénnéérraallee ddee llaa ssii ttuuaattiioonn ....................................................................... 75

SSEECCTTIIOONN II II II :: LLEESS ÉÉTTAATTSS FFIINNAANNCCIIEERRSS EETT LL’’ IINNVVEENNTTAAIIRREE .................................. 75 §§--11-- LLeess eexxttrraaii ttss ddeess ééttaattss ffiinnaanncciieerrss ((ccff.. aannnneexxeess)) ....................................................... 75

AA.. LLee bbii llaann ............................................................................................................... 76 BB.. LLee ccoommppttee ddee rrééssuull ttaatt ......................................................................................... 76 CC.. LLee ttaabblleeaauu ddee vvaarriiaattiioonn ddeess ccaappii ttaauuxx pprroopprreess ..................................................... 76

§§--22-- LL’’ iinnvveennttaaii rree ........................................................................................................... 77 AA.. LLeess ddii ff fféérreenntteess mméétthhooddeess dd’’ iinnvveennttaaii rreess .............................................................. 77

a) La méthode d’inventaire intermittent ................................................................ 77 b) La méthode d’inventaire permanent .................................................................. 77

BB.. LLeess mméétthhooddeess dd’’ éévvaalluuaattiioonn sseelloonn ll ’’ iinnvveennttaaii rree .................................................... 78

CCHHAAPPIITTRREE II II :: AANNAALLYYSSEE CCRRIITTIIQQUUEE .............................................................................. 79 SSEECCTTIIOONN II :: LLEE SSYYSSTTÈÈMMEE DD’’ OOBBSSEERRVVAATTIIOONNSS ........................................................ 79

§§--11-- LLeess ffoorrcceess .............................................................................................................. 79 AA.. VVuuee dd’’ eennsseemmbbllee ddee llaa ssoocciiééttéé ............................................................................. 79

a) La recherche d’efficience économique : ......................................................... 79 b) La flexibilité organisationnelle : ..................................................................... 79 c) Le transfert des savoirs et savoirs faire : ........................................................ 80 d) L’innovation : ................................................................................................. 80 e) La stratégie de domination par le coût : ......................................................... 80 f) La compétence des ressources humaines : ..................................................... 80

BB.. AAuu nniivveeaauu ddee ll ’’ oorrggaanniissaattiioonn eett ddee pprrooccéédduurree ccoommppttaabbllee .................................... 81 a) Commande : .................................................................................................... 81 b) Réception : ...................................................................................................... 81 c) Comptabilisation :........................................................................................... 81 d) Paiement : ....................................................................................................... 82 e) Vente :............................................................................................................. 83

§§--22-- LLeess ffaaiibblleesssseess ......................................................................................................... 83 AA.. PPooiinntt ddee vvuuee ggéénnéérraall ........................................................................................... 84 BB.. AAuu nniivveeaauu ddee ll ’’ oorrggaanniissaattiioonn eett ddee pprrooccéédduurree ccoommppttaabbllee .................................... 84

SSEECCTTIIOONN II II :: AANNAALLYYSSEE DDEE LL’’ EENNVVIIRROONNNNEEMMEENNTT EEXXTTEERRNNEE DDEE LLAA SSOOCCIIÉÉTTÉÉ . 86 §§--11--EEnnvvii rroonnnneemmeenntt tteecchhnnoollooggiiqquuee ................................................................................ 87

AA.. OOppppoorrttuunnii ttéé ......................................................................................................... 87 BB.. MMeennaaccee ............................................................................................................... 88

§§--22--EEnnvvii rroonnnneemmeenntt oorrggaanniissaattiioonnnneell ............................................................................. 88 AA.. OOppppoorrttuunnii ttéé ......................................................................................................... 88

112

BB.. MMeennaaccee ............................................................................................................... 88 §§--33--EEnnvvii rroonnnneemmeenntt ppooll ii ttiiccoo--llééggaall ................................................................................. 88

AA.. OOppppoorrttuunnii ttéé ......................................................................................................... 88 BB.. MMeennaaccee ............................................................................................................... 88

§§--44--EEnnvvii rroonnnneemmeenntt ssoocciiooccuull ttuurreell .................................................................................. 89 AA.. OOppppoorrttuunnii ttéé ......................................................................................................... 89 BB.. MMeennaaccee ............................................................................................................... 89

§§--55--EEnnvvii rroonnnneemmeenntt ééccoonnoommiiqquuee eett ffiinnaanncciieerr ................................................................ 89 AA.. OOppppoorrttuunnii ttéé ......................................................................................................... 89 BB.. MMeennaaccee ............................................................................................................... 89

SSEECCTTIIOONN II II II :: PPRROOPPOOSSIITTIIOONNSS DD’’ AAMMÉÉLLIIOORRAATTIIOONNSS EETT SSUUGGGGEESSTTIIOONNSS ............. 90 §§--11-- VVuuee dd’’ eennsseemmbbllee ddee llaa ssoocciiééttéé :: ssuurr llee ppllaann hhuummaaiinn eett mmaattéérr iieell ............................. 90 §§--22-- CCoonncceerrnnaanntt lleess pprrooccéédduurreess ccoommppttaabblleess ................................................................. 91

CCOONNCCLLUUSSIIOONN ......................................................................................................................... 94

BBIIBBLLIIOOGGRRAAPPHHIIEE .................................................................................................................... 96

ANNEXES ................................................................................................................................. 98

TTAABBLLEE DDEESS IILLLLUUSSTTRRAATTIIOONNSS .............................................................................................. 108