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Introduction à là comptàbilité én pàrtié doublé (ou comptàbilité gé né ràlé)

Groupe de travail Formation Comptabilité Générale Module Comptabilité Générale

2014

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I

Ours Ce syllabus est le résultat du travail du Groupe de travail Trajet Comptabilité générale, sous la

coordination du SPF Budget et Contrôle de la gestion et du SPF Finances.

Nous remercions les organisations participantes pour leurs collaboration : la Police Fédérale, le SPF

Intérieur, le SPF justice, le SPF Mobilité et Transport, et le SPP Intégration Sociale.

Ont collaboré à ce module de cours :

Ariane DE BOEVER Police Fédérale

Steven QUINTYN Police Fédérale

Bart MENSCHAERT SPF Budget et Contrôle de la gestion

Sébastien LOOS SPF Budget et Contrôle de la gestion

Elisabeth LOISEAU SPF Finances

Mouhsine HAJJI SPF Finances

Sylvie HONORÉ SPF Finances


II

Table des matières Ours ...................................................................................................................................................... I

Table des matières .................................................................................................................................. II

Préambule ............................................................................................................................................. VII

1 Introduction générale Fedcom ........................................................................................................ 1

1.1 Qu'est-ce que Fedcom ? .......................................................................................................... 1

1.2 Objectifs de Fedcom ................................................................................................................ 1

1.2.1 Moderniser la comptabilité et le suivi budgétaire fédéraux .......................................... 1

1.2.2 Gérer, automatiser et informer ....................................................................................... 2

1.2.3 L’application de la nouvelle réglementation (loi du 22-05-2003 et arrêtés d'exécution)

3

1.2.4 Introduire des processus de travail intégrés ................................................................... 3

1.2.5 L’attribution des rôles et responsabilités ........................................................................ 4

2 De la comptabilité simple à la comptabilité en partie double (ou comptabilité générale). ........... 5

2.1 Historique ................................................................................................................................ 5

2.2 Définition ................................................................................................................................. 5

2.3 La comptabilité simplifiée ....................................................................................................... 5

2.4 La comptabilité en partie double ............................................................................................ 6

2.4.1 Définition : ....................................................................................................................... 6

2.4.2 Entité : ............................................................................................................................. 6

2.4.3 Evaluées dans une même devise : ................................................................................... 6

2.4.4 Chronologiquement et méthodiquement : ..................................................................... 6

2.4.5 L'inscription ..................................................................................................................... 7

3 Principes de la comptabilité générale ............................................................................................. 8

3.1 Définition ................................................................................................................................. 8

3.2 Principes comptables .............................................................................................................. 8

3.2.1 Principes généraux .......................................................................................................... 8

3.2.2 Saisie des faits comptables .............................................................................................. 9

3.2.3 Evaluation ...................................................................................................................... 10

3.2.4 Information .................................................................................................................... 10

3.3 Quelques principes comptables spécifiques au secteur public ............................................. 11

3.3.1 La notion de « droits constatés » (art. 8 L2003 et art. 19 AR 10/11/2009) .................. 11


III

3.3.2 Le plan comptable général (art. 5 L2003) ...................................................................... 11

3.3.3 La primauté de la comptabilité générale sur la comptabilité budgétaire (art. 13 L2003)

11

4 Le Bilan .......................................................................................................................................... 12

4.1 Objectif .................................................................................................................................. 12

4.2 La méthode du bilan .............................................................................................................. 13

4.3 Exemples................................................................................................................................ 13

4.4 Exercice .................................................................................................................................. 17

4.5 Rubriques du bilan ................................................................................................................. 17

4.5.1 L'actif ............................................................................................................................. 17

4.5.2 Le passif ......................................................................................................................... 17

4.5.3 Présentation schématique ............................................................................................ 18

4.6 Exercices ................................................................................................................................ 18

5 Du bilan aux comptes « T » ........................................................................................................... 20

5.1 Contenu ................................................................................................................................. 20

5.2 Exercice .................................................................................................................................. 21

6 Grand livre et Journal .................................................................................................................... 22

6.1 Introduction. .......................................................................................................................... 22

6.2 Grand livre ............................................................................................................................. 22

6.3 Journal ................................................................................................................................... 22

6.4 Exercice .................................................................................................................................. 23

7 Clôture des comptes du Grand-Livre ............................................................................................. 24

7.1 Le traitement comptable pratique ........................................................................................ 24

7.2 Solde débiteur et créditeur ................................................................................................... 24

7.3 Exercice .................................................................................................................................. 25

8 Balance de vérification et par soldes............................................................................................. 26

8.1 Balance de vérification .......................................................................................................... 26

8.2 Balance par soldes ................................................................................................................. 26

8.3 Exercice .................................................................................................................................. 27

9 Compte de résultats ...................................................................................................................... 28

9.1 Comptes de charges et comptes de produits ........................................................................ 28

9.2 Exercice .................................................................................................................................. 28

9.3 Produits ................................................................................................................................. 28


IV

9.4 Charges .................................................................................................................................. 29

9.5 Exercice .................................................................................................................................. 30

9.6 Comptes de résultats ............................................................................................................. 31

9.6.1 Concrètement ................................................................................................................ 31

............................................................................................................................................................... 32

............................................................................................................................................................... 32

............................................................................................................................................................... 32

............................................................................................................................................................... 32

9.6.2 Exercice .......................................................................................................................... 33

10 Le plan comptable des autorités fédérales ............................................................................... 34

10.1 Généralités ............................................................................................................................ 34

10.2 Description des classes selon l’arrêté royal du 10 novembre 2009 ...................................... 35

10.2.1 Actif ............................................................................................................................... 35

10.2.2 Passif .............................................................................................................................. 37

10.3 Aperçu du bilan ..................................................................................................................... 38

10.4 Classes 6 et 7 ......................................................................................................................... 38

10.4.1 Classe 6 .......................................................................................................................... 38

10.4.2 Classe 7 .......................................................................................................................... 40

10.5 Exercice .................................................................................................................................. 42

10.5.1 Exercice 1 ....................................................................................................................... 42

10.5.2 Exercice 2. ...................................................................................................................... 42

11 Exercice récapitulatif ................................................................................................................. 43

12 Système européen de comptes nationaux et régionaux (SEC) ................................................. 45

12.1 Utilisation du code SEC .......................................................................................................... 45

12.2 Le Code SEC concrètement ................................................................................................... 46

12.2.1 Composition de l’imputation budgétaire ...................................................................... 46

12.2.2 Composition du code SEC .............................................................................................. 48

12.2.3 Code SEC et comptabilité générale ............................................................................... 48

12.2.4 Exercice .......................................................................................................................... 49

13 Quelques notions comptables importantes .............................................................................. 50

13.1 Actifs ...................................................................................................................................... 50

13.2 Acquisitions : Investissement >< charge ............................................................................... 50

13.2.1 Exercice .......................................................................................................................... 50


V

13.2.2 Valeur d’acquisition ....................................................................................................... 51

13.3 Ajustements de la valeur d’acquisition ................................................................................. 52

13.3.1 Les amortissements ....................................................................................................... 52

13.3.2 Les amortissements exceptionnels ............................................................................... 53

13.3.3 Les réductions de valeur ................................................................................................ 54

13.4 Mise hors service ................................................................................................................... 54

13.5 Plus-value ou moins-value lors de la réalisation ................................................................... 54

13.6 Exercice : ................................................................................................................................ 54

14 Exercices récapitulatifs .............................................................................................................. 55

14.1 Elecgas ................................................................................................................................... 55

14.2 Wezo ...................................................................................................................................... 55

14.3 Reclyo .................................................................................................................................... 56

14.4 Virtualize ................................................................................................................................ 56

14.5 Brummo ................................................................................................................................. 57

14.6 Meubelland ........................................................................................................................... 57

15 Comptes d’attente ..................................................................................................................... 58

15.1 Description ............................................................................................................................ 58

15.2 Exercice .................................................................................................................................. 59

16 Bilan de l’État fédéral ................................................................................................................ 60

17 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ................................................................................................ 63

17.1 Principe général ..................................................................................................................... 63

17.2 Livraison intracommunautaire de biens et prestation intracommunautaire de services. La

déclaration de TVA spéciale (formulaire 629) ................................................................................... 63

17.3 Comptabilisation ................................................................................................................... 64

18 Stocks ......................................................................................................................................... 66

18.1 Généralités ............................................................................................................................ 66

18.2 Variation de stock .................................................................................................................. 66

18.3 Valeur .................................................................................................................................... 66

18.4 Comptabilisation ................................................................................................................... 67

18.5 Exercices ................................................................................................................................ 67

18.5.1 Vaccins ........................................................................................................................... 67

18.5.2 Articles en promotion .................................................................................................... 67

19 Opérations de fin d’année ......................................................................................................... 68


VI

19.1 Généralités ............................................................................................................................ 68

19.2 Charges et produits propres à un exercice comptable ......................................................... 68

19.2.1 Contenu ......................................................................................................................... 68

19.2.2 Factures et notes de crédit ............................................................................................ 69

19.2.3 Comptes de régularisation ............................................................................................ 71

19.2.4 Exercices ........................................................................................................................ 73

Déterminez le produit à imputer (au 31/12 et 01/01). Comptabiliser l’extrait de compte bancaire au

01/01. .................................................................................................................................................... 73

19.2.5 Provisions pour charges salariales ................................................................................. 74

19.3 Litiges en cours ...................................................................................................................... 74

19.3.1 Contenu ......................................................................................................................... 74

19.3.2 Comptabilisations .......................................................................................................... 75

19.4 Réductions de valeur sur créances ........................................................................................ 75

19.4.1 Contenu ......................................................................................................................... 75

19.4.2 Comptabilisations .......................................................................................................... 75

19.4.3 Exercice .......................................................................................................................... 76

19.5 Inventaire physique et mise hors service .............................................................................. 76

20 Comptabilité générale dans FEDCOM ....................................................................................... 77

20.1 Introduction ........................................................................................................................... 77

20.2 Dépenses ............................................................................................................................... 77

20.2.1 Achat charge courante : compte du grand livre classe 6. ............................................. 77

20.3 Recettes ................................................................................................................................. 88

20.4 Clôture ................................................................................................................................... 91

20.4.1 Amortissements ............................................................................................................ 91

20.4.2 Charges à reporter ......................................................................................................... 94

Dans le journal : ..................................................................................................................................... 95

Bibliographie.......................................................................................................................................... 96

Concernant le budget, la comptabilité et le SEC ............................................................................... 96

Concernant la comptabilité des entreprises ..................................................................................... 96

Concernant l’histoire de la comptabilité ........................................................................................... 96


VII

Préambule

Le système Fedcom a été instauré il y a quelques années auprès des Autorités fédérales. Auparavant,

la comptabilité des Autorités fédérales consistait essentiellement en la tenue d’une comptabilité

budgétaire. Le système Fedcom y a ajouté une comptabilité générale et une comptabilité analytique.

Bon nombre de collaborateurs se sont retrouvés confrontés à cette « comptabilité générale », que

l’on appelle aussi « comptabilité en partie double ». La détermination des comptes du grand livre

pour un bon de commande ou le droit constaté, ou la comptabilisation d'une facture en sont des

exemples. Sans que nous nous en rendions compte, certains actes ont souvent même une influence

sur la comptabilité générale.

Ce cours de « comptabilité générale » (ou comptabilité en partie double) peut être considéré comme

une introduction globale à un cycle de 4 formations : il s’agit d’une formation plutôt théorique dans

le cadre de laquelle on tente de clarifier la technique de la double comptabilité. Les 3 formations

suivantes sont plus spécifiques et axées sur la pratique. Elles se concentrent sur certaines parties de

la comptabilité générale et leur traitement concret dans Fedcom :

La formation « Dépenses » destinée aux (assistants) liquidateurs ;

La formation « Recettes » ayant pour public cible les comptables justiciable et les comptables

des droits constatés*.

La formation « clôture » destinée aux comptables.

Ce cours de « comptabilité générale » permettra aux participants d’inscrire leurs propres activités

dans le cadre de la comptabilité générale, de mieux évaluer l'impact de certains de leurs actes et

d’ainsi réduire le nombre d'erreurs.


1

1 Introduction générale Fedcom

1.1 Qu'est-ce que Fedcom ? Fedcom est l'abréviation de « Comptabilité fédérale ». C’est le nom du système intégré de comptabilité et de suivi budgétaire des autorités fédérales. Ce système a été implémenté dans tous les services publics fédéraux (SPF) et de programmation (SPP), au Ministère de la Défense et à la Police fédérale. Il est géré par le Service public fédéral Budget et Contrôle de la gestion (SPF B&CG).

1.2 Objectifs de Fedcom Les objectifs du système sont les suivants :

Moderniser la comptabilité et le suivi budgétaire fédéraux ;

Gérer, automatiser et informer ;

Appliquer la nouvelle réglementation (loi du 22-05-2003 et arrêtés d'exécution) ;

Introduire des processus de travail intégrés ;

Attribuer des rôles et des responsabilités.

1.2.1 Moderniser la comptabilité et le suivi budgétaire fédéraux

Fedcom a pour tâche de moderniser la comptabilité fédérale. Il s'agit plus particulièrement de :

a) L'introduction d'une triple comptabilité pour les dépenses et les recettes, les avoirs et les dettes.

Une comptabilité budgétaire, pour suivre l'exécution du budget fédéral ;

Une comptabilité générale (comptabilité en partie double), qui est comparable à celle du secteur privé, pour suivre l'évolution du patrimoine (bilan) et des résultats

fédéraux (compte de résultats) ;

Une comptabilité analytique, pour suivre l'analyse des dépenses par centre de coût.


2

b) Le suivi des dépenses, du bon de commande au paiement. c) Le suivi des recettes, du droit constaté à la perception.

1.2.2 Gérer, automatiser et informer

Pour intégrer et informatiser ce triple système comptable, Fedcom utilise l’application SAP. SAP est l'abréviation de Systèmes, Applications et Produits.

SAP est un système d'information et d'exploitation dans lequel des processus industriels peuvent être décrits et gérés. Ces processus sont subdivisés en modules. Les modules comprennent, à leur tour, des transactions. Les transactions sont les actes que l'utilisateur peut poser. Chaque transaction a un code spécifique.

En résumé : processus > module > transaction

Exemple :

Le processus des achats comprend divers modules, dont le module Material Management Purchasing (MM-PUR) dans lequel un achat peut être effectué. Une des transactions possibles dans ce module est la transaction ME21N, l'établissement d'un bon de commande.

En résumé : achats > MM-PUR > ME21N

L’utilisation d’un tel système présente certains avantages :

L’exhaustivité et l’uniformité du système d'information : toutes les informations et tous les processus industriels sont intégrés dans un système uniforme et stockés dans

une base de données unique.

La cohérence et l’uniformité des informations : les informations sont réparties dans

plusieurs modules qui auraient auparavant été des applications distinctes.

La minimisation des charges : aucune interface entre les différents modules.

La standardisation des processus, actes, fonctions ou rôles.

De meilleures possibilités de rapport.

…

Le système actuel présente malgré tout une série d’inconvénients qui sont le « prix à payer » pour ces avantages :

Une grande complexité étant donné qu'on tente d'inclure tous les aspects de l'entité (ventes, comptabilité, gestion du personnel, finances...). Le besoin en formations est dès lors élevé.

Pas toujours évident à adapter au secteur public, ce qui empêche toujours l’activation de certains modules (p. ex. salaires, dette publique). Il faut dès lors travailler avec des interfaces.


3

1.2.3 L’application de la nouvelle réglementation (loi du 22-05-2003 et arrêtés

d'exécution)

L'origine de la modernisation de la comptabilité fédérale remonte à 1991, époque où on a constaté que l'établissement du compte général des autorités fédérales affichait un retard chronique. Il a été proposé de mener au sein des autorités fédérales une comptabilité qui ressemblerait fortement à la comptabilité des entreprises.

La réforme de la comptabilité fédérale a donc été mise en œuvre avec la loi du 15 mars 1991 portant réforme de la comptabilité générale de l’État et de la comptabilité provinciale. La Commission de Normalisation de la Comptabilité publique (CNCP) a été fondée et ses travaux ont finalement débouché sur la loi du 22 mai 2003 portant organisation du budget et de la comptabilité de l'État fédéral. Le système Fedcom repose sur cette loi.

Nous pouvons conclure que Fedcom est une nécessité légale pour tout, qui permet de répondre aux exigences suivantes :

a) La législation européenne relative au classement des comptes nationaux selon le Système

européen de comptes (SEC) ;

b) La législation belge en matière de comptabilité de l'État fédéral (loi du 22-05-2003) ;

c) Les arrêtés d'exécution fixant des principes tels que la comptabilisation au moment du droit constaté à la place d’une comptabilité de caisse, ou celui de la centralisation des paiements

via un comptable justiciable : le comptable centralisateur.

1.2.4 Introduire des processus de travail intégrés

Les SPF, les SPP, le Ministère de la Défense et la Police fédérale ont défini en 2007 les processus de travail qui ont été intégrés dans le système Fedcom, qui ont débouché sur 3 processus end-to-end globaux :

a) Du Droit constaté à la Gestion de caisse (DCGC) ;

b) Du Budget au Rapportage (BaR) ;

c) De la Commande au Paiement (CaP).

Chaque processus end-to-end est en outre scindé en sous-processus.


4

1.2.5 L’attribution des rôles et responsabilités

Le système Fedcom impose également la séparation des fonctions (article 29 de la loi du 22-05-2003).

Chaque collaborateur au sein de l'organisation se voit, en effet, attribuer un rôle spécifique. Ce rôle déterminera les transactions le collaborateur pourra utiliser. La séparation des rôles induit, par exemple, qu’un collaborateur ayant le rôle d'« acheteur » ne pourra pas réceptionner de marchandises ou liquider une facture.

Une matrice des rôles, reprend par service de l’entité, le rôle de chaque collaborateur qui utilise SAP. Cette liste est générée par le SPF Budget et Contrôle de la gestion et gérée par le « responsable des rôles et autorisation » de l’entité.


5

2 De la comptabilité simple à la comptabilité en partie double (ou

comptabilité générale).

2.1 Historique Au fil des siècles, les commerçants ont tenu une comptabilité afin d’avoir un aperçu des dépenses et

des recettes réalisées dans leurs entreprises et de se forger ainsi une idée des résultats. De

l'Antiquité au Moyen-âge, cette comptabilité était plutôt simple. Il existait de nombreuses méthodes

comptables.

À la Renaissance, les bases de notre système comptable actuel ont été jetées en Italie, probablement

suite aux voyages de Marco Polo et aux connaissances ramenées d'Extrême-Orient en Europe. On

travaillait notamment avec une comptabilité en partie double dans le cadre de laquelle chaque

transaction était comptabilisée sur deux comptes. Ce système permet de toujours trouver

d’éventuelles erreurs. En outre, on peut à tout moment se faire une idée de l'état actuel des avoirs

et des dettes, ainsi que des résultats sur une période.

2.2 Définition La comptabilité est l'enregistrement systématique des dépenses et des recettes, des avoirs, des

dettes, des droits et des obligations d'une personne, d'une entreprise ou d'une institution (publique).

Le but est :

D’avoir un aperçu de la position financière ; D’avoir une idée du résultat ; De justifier la politique financière menée ;

De fournir des données pour la détermination du coût de revient et le prix de vente.

2.3 La comptabilité simplifiée La comptabilité simplifiée est un système dans le cadre duquel les comptabilisations journalières sont

tenues dans des journaux. La comptabilité simplifiée ne tient compte que des transactions

financières et non des mouvements des créances et des dettes. Le résultat (bénéfice ou perte) peut

être déterminé étant donné que toutes les dépenses et recettes sont notées.

Dans le cas de la comptabilité simplifiée, on se limite à la tenue :

http://commons.wikimedia.org/wiki/File:Luca_Pacioli_(Gemaelde).jpeg


6

d'un journal d’achat : toutes les factures et les notes de crédit reçues des fournisseurs y sont inscrites. Chaque facture ou note de crédit entrante se voit d'abord attribuer un numéro d’ordre continu. Le mode de paiement est également mentionné.

d'un journal de vente : les factures et les notes de crédit adressées aux clients y sont notées. Chaque facture ou note de crédit sortante se voit également attribuer un numéro d’ordre continu. En ce qui concerne les ventes pour lesquelles aucune facture n'est requise (p. ex. ventes au comptant dans le magasin), il suffit d'inscrire chaque jour le chiffre d’affaires total.

d'un journal financier : y sont notés les opérations au comptant (« opérations de caisse »), les retraits d'argent à des fins privées et le solde journalier en espèces.

d'un livre d'inventaire : les éléments suivants sont repris dans l'inventaire :

Tous les avoirs ;

Les stocks ;

Les liquidités en caisse et sur les comptes financiers ;

Les autres avoirs de l'entité tels que des bâtiments, des machines...

Toutes les dettes ;

Les fonds propres qui ont été investis dans l'entité ;

2.4 La comptabilité en partie double

2.4.1 Définition :

La comptabilité en partie double est un système comptable dans lequel toutes les opérations d’une

entité pouvant être évaluées dans une même devise, sont enregistrées chronologiquement et

méthodiquement en double, à savoir une inscription au débit d’un compte et une inscription au

crédit d’un autre compte.

Quelques précisions concernant cette définition :

2.4.2 Entité :

Il peut s’agir d’une personne, d’une entreprise ou, comme dans le cas que nous examinons, d’une

institution publique

2.4.3 Evaluées dans une même devise :

La devise a la propriété d'être un moyen d’évaluation commun, ce qui permet d'exprimer des

éléments de natures diverses en chiffres additionnables et en chiffres déductibles.

Exemple : Si une entité possède 75 000,00 € sur son compte en banque, 200 000 k de marchandises

et un terrain de 2 ha, il est impossible de se prononcer sur la totalité des avoirs de l'entité. Les

éléments précités ne peuvent en effet pas être comptabilisés dans un ensemble.

Si les marchandises valent 25 000,00 € et le terrain 200 000,00 €, la totalité des avoirs de l'entité

s’élève à 300 000,00 €.

En exprimant les divers avoirs de l'entité en espèces, on peut se prononcer de manière sensée sur la

valeur de l'entité.

2.4.4 Chronologiquement et méthodiquement :

De manière à ce que l’on puisse retrouver les opérations en faisant des recherches soit dans le

temps, soit selon des critères particuliers (nature de la dépense, par exemple)


7

2.4.5 L'inscription

L’inscription doit se faire de manière telle que l'influence des modifications peut être mesurée

constamment, et ce, de manière univoque.

Enregistrées : les transactions sont transcrites dans des livres ou des registres comptables. En doit

belge, deux registres doivent être obligatoirement tenus : le journal et le grand livre. Les comptes

du grand livre ont un débit et un crédit. Les totaux de tous les montants inscrits au débit doivent être

égaux aux totaux des montants inscrits au crédit. C'est l'équilibre comptable.

Les principes de base de la comptabilité demeurent identiques, qu'il s'agisse d'une entreprise ou

d'une institution (publique).


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3 Principes de la comptabilité générale

3.1 Définition Les principes de la comptabilité générale sont l’ensemble des règles à suivre lors de la tenue d’une

comptabilité en partie double

Ces principes figurent dans les lois relatives à la comptabilité dans le secteur privé : la loi du 17 juillet

1975 et son principal arrêté d’exécution, l’AR du 8 octobre 1976 relatif à la comptabilité et aux

comptes annuels des entreprises.

Ce cours va plus particulièrement se concentrer sur la « Loi du 22 mai 2003 qui est la « loi portant

organisation du budget et de la comptabilité de l’État fédéral » (L2003) ainsi que l’AR du 10

novembre 2009 (fixant le plan comptable applicable à l’Etat fédéral, aux communautés, aux régions

et à la Commission communautaire commune).

3.2 Principes comptables

3.2.1 Principes généraux

3.2.1.1 Entité comptable

L’entité comptable est définie par l’article 2 de la Loi de 2003, il s’agit, dans le cadre de l’Etat fédéral:

1° - soit de l’administration générale (dont les SPF, le ministère de la Défense et la Police fédérale);

2° - soit des services administratifs à comptabilité autonome ;

3° - soit des organismes administratifs publics ;

4° - soit des entreprises d’État.

Ces 4 catégories de services se distinguent par leur nature et leur degré d’autonomie. (Articles 2 et

11 - L2003).

3.2.1.2 Unité de mesure monétaire

L’utilisation d’une même devise (Euro) permet d’exprimer des éléments de natures diverses (compte

en banque, marchandises, terrain…) en chiffres additionnables ou déductibles.

Cette unité de mesure commune permet donc d’évaluer la valeur de l’entité. (Art. 10-15, AR

10/11/2009)

Les achats en devises étrangères sont convertis en euro.

3.2.1.3 Permanence des méthodes

Les règles d’évaluation et leur application ne peuvent être modifiées dans le temps. (Art. 5, AR

10/11/2009)


9

3.2.1.4 Continuité de l’entité

Ce principe suppose que l'entité comptable restera assez longtemps opérationnelle pour exécuter

tous ses engagements. On part, donc, du principe que la durée de vie de l’entité est illimitée.

3.2.2 Saisie des faits comptables

3.2.2.1 Justification

Chaque enregistrement comptable doit se baser sur la pièce justificative correspondante. (Art. 12,

L2003)

Cette pièce justificative peut être interne ou externe : interne (pièces créées par l’entité et qui y

restent comme par exemple, le résumé du département juridique concernant les litiges en cours, la

liste d’inventaire au 31/12, calcul interne d’un droit constaté…) externe (émanant d’un tiers comme

par exemple la facture d’un fournisseur, un contrat…)

Les pièces justificatives doivent être archivées.

3.2.2.2 Universalité

Toutes les opérations de l’entité doivent être enregistrées dans la comptabilité.

(Art 12 et 23 L2003)

3.2.2.3 Non-compensation

Toute compensation entre des éléments d’actif et de passif, entre des droits et des engagements et

entre des charges et des produits, est interdite. Cela revient à dire que toute opération doit être

comptabilisée en intégralité et ne peut pas être compensée par une autre opération. (Art. 25, AR

10/11/2009)

Illustrons cela par un exemple :

Un SPF organise un séminaire. Les participants doivent payer un droit d'inscription. Dans ce cadre, le

SPF enregistre 1.000 EUR à titre de produits. On achète en outre pour 50 EUR de sandwiches et 30

EUR de boissons.

L’écriture comptable sera la suivante : d’une part 1.000 EUR de produits et, d’autre part, 80 EUR de

charges. Il n’est donc pas question de ne comptabiliser qu’une écriture de produit pour 920 EUR

même si le produit net du séminaire est bien de 920 EUR.

3.2.2.4 Spécialisation de l’exercice

Les charges et les produits doivent être rattachés à la bonne période. (Art. 7, L2003 / Art. 21 et 22,

AR 10/11/2009)

La comptabilité se base sur le principe du droit constaté (définition plus bas). Les charges et produits

en résultant doivent dès lors être traités dans l’ « exercice comptable » durant lequel le droit (en

faveur ou à charge) a été enregistré, quel que soit le jour de leur encaissement ou de leur paiement.


10

L’« exercice comptable » est une période qui s’étend du 1/1/AAAA au 31/12/AAAA. Il faut donc

vérifier si les produits et les charges appartiennent effectivement à l'exercice que l’on traite.

Parfois, des charges sont consommées pendant l’exercice comptable, mais facturées pendant

l’exercice suivant. Inversement on peut avoir des charges payées pendant l’exercice comptable mais

consommées ultérieurement.

Il en va de même pour les produits.

Il arrive donc que des charges ou produits soient comptabilisé(e)s erronément dans un exercice

comptable auquel ils n’appartiennent pas. Il faut alors les reporter ou transférer à l’exercice

comptable suivant.

3.2.3 Evaluation

3.2.3.1 Importance relative

Toutes les opérations pertinentes, c’est-à-dire dont l’importance peut influencer les évaluations ou

les décisions, doivent être reprises dans la comptabilité.

3.2.3.2 Evaluation distincte

Chaque élément de l’actif et du passif doivent être évalués de façon distincte (Art. 6, AR 10/11/2009)

3.2.3.3 Objectivité

L’évaluation doit se baser sur des méthodes fiables et des données contrôlables. (= Image fidèle ?)

3.2.3.4 Prudence

On enregistre les charges même si elles ne sont que probables, et on enregistre les produits

seulement s’ils sont certains.

Lorsque plusieurs méthodes d’évaluation sont possibles :

- on prend les produits ou les éléments d’actifs au montant le plus bas,

- on prend les charges ou les éléments du passif au montant le plus élevé.

3.2.4 Information

3.2.4.1 Périodicité

Les rapports financiers, doivent être réalisés établis à des périodes distinctes et clairement définies.

La loi du 22 mai 2003 et ses arrêtés d’exécution stipulent en effet :

- que l’exercice financier des entités commence le 1er janvier et se termine le 31 décembre de

la même année (art. 6 L2003) ;

- qu’un inventaire complet des avoirs, créances, dettes, obligations et engagements des

entités doit être réalisé une fois l’an au moins (art. 16 L2003) ;

- que la comptabilité doit être clôturée chaque année en vue de l’information des tiers sous

forme de la publication d’un rapport annuel (art. 18 L2003).


11

3.2.4.2 Comparabilité

Les comptes annuels doivent respecter les mêmes règles d’évaluation, de rapportage et comptables

d’un exercice à l’autre. Ce principe rend possible la comparaison de comptes annuels portant sur des

années différentes.

3.2.4.3 Image fidèle

Les comptes annuels doivent donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du

résultat de l’entreprise. (Art. 12 et 23, L2003)

3.3 Quelques principes comptables spécifiques au secteur public

3.3.1 La notion de « droits constatés » (art. 8 L2003 et art. 19 AR 10/11/2009)

Un droit est constaté quand les conditions suivantes sont remplies :

1 ° son montant est déterminé de manière exacte ;

2 ° l’identité du débiteur ou du créancier est déterminable ;

3 ° l’obligation de payer existe ;

4 ° une pièce justificative est en possession du service concerné.

3.3.2 Le plan comptable général (art. 5 L2003)

Tous les services de l'État fédéral, ainsi que des Communautés et des Régions suivent le même plan

comptable en vue de consolider leurs comptabilités. Ce plan comptable a beaucoup de similitudes

avec le plan comptable du secteur privé mais présente des spécificités propres au secteur public.

3.3.3 La primauté de la comptabilité générale sur la comptabilité budgétaire (art. 13

L2003)

Dans ce système, toute opération est comptabilisée dans la comptabilité générale et, si elle présente

un caractère budgétaire, simultanément dans la comptabilité budgétaire.

Dans la comptabilité générale, cette comptabilisation a lieu si les quatre conditions du droit constaté

sont remplies. (Voir ci-dessus article 8 de la loi du 22/05/2003 et articles 19 et 20 de l’AR du

10/11/2009.)

Dans la comptabilité budgétaire, ce moment correspond à la liquidation, en ce qui concerne les

dépenses, et à la constatation des droits, en ce qui concerne les recettes. Si l’opération n’est pas une

opération budgétaire, elle ne sera enregistrée que dans la comptabilité générale.


12

4 Le Bilan

4.1 Objectif La comptabilité en partie double a les objectifs suivants :

Evaluer le patrimoine de l'entité, c’est-à-dire en mesurer, en devise, l’ensemble des valeurs, soit les

avoirs, les créances et les dettes de l’entité.

Calculer le résultat (bénéfice ou perte) des activités de l'entité

Examiner le patrimoine d’'un double point de vue :

D'une part : l'origine des moyens, c’est-à-dire les ressources dont dispose l’entreprise : fonds propres, dettes…) ;

D'autre part : l'utilisation des moyens, c’est-à-dire l’emploi qui est fait desdites ressources : équipement, mobilier, marchandises..).

Cet objectif est atteint grâce à l’élaboration des comptes annuels.

Les comptes annuels sont établis à partir des opérations enregistrées dans le Grand-livre, selon un

modèle légal. Ils comprennent au moins :

un bilan ; un compte de résultats ; une annexe et un commentaire.

Cette comptabilité permet à l'entité d’être à tout moment en mesure de rendre des comptes aux actionnaires, aux pouvoirs publics, etc., c.-à-d. répondre aux questions suivantes :

Comment les moyens reçus ont-ils été utilisés ? Autrement dit, quels sont les avoirs de l'entité ?

De quelles sommes l'entité est-elle redevable ? (=dette)

GAUCHE AFFECTATION DES MOYENS

DROITE ORIGINE DES MOYENS

Une liste de tous les avoirs de l'entité (ce que l'entité a fait de son patrimoine)

= l'ACTIF de l'entité.

Une liste des fonds propres et des dettes de l'entité (d'où l'entité tire son patrimoine) = le PASSIF de l'entité.

KS DROITE KS DROITE

Le bilan représente deux visions d'un seul et même patrimoine. Le côté droit (le passif) est une vision juridique : d’où proviennent les ressources de l’entreprise (ressources propres ou ressources externes) ? Le côté gauche (actif) est une vision économique : comment sont utilisées les ressources de l’entreprise (immobilisations, stocks, clientèle, liquidités…) ? C’est ce qui explique que le côté gauche doit TOUJOURS être égal au côté droit Autrement dit, les deux côtés sont en équilibre. C'est pourquoi nous appelons ce schéma une balance (ou un bilan).


13

4.2 La méthode du bilan Il ressort du bilan que :

Affectations de patrimoine = sources de patrimoine

ACTIF = PASSIF

Chaque partie du bilan est appelée poste du bilan. Tant la dénomination que l'ordre de présentation de ces postes du bilan sont fixes. Pour les autorités fédérales, les régions et les communautés, les dénominations et l'ordre des postes du bilan ont été déterminés par l’ AR du 10/11/2009 (fixant le plan comptable applicable à l'État fédéral, aux communautés, aux régions et à la Commission communautaire commune ). Les postes de l'actif se trouvent du côté gauche du bilan (actif) et les postes du passif, du côté droit du bilan (passif). Du côté de l'actif, nous trouvons e.a. : Du côté du passif, nous trouvons e.a. :

ACTIF PASSIF

Bâtiments Équipement Mobilier Matériel roulant Marchandises Débiteurs commerciaux Banque Caisse

Capital Prêts Fournisseurs

Le bilan indique la situation à un moment déterminé ; il s'agit d'une photographie de la situation

patrimoniale de l’entité.

4.3 Exemples Dans l'exemple suivant, nous nous sommes exercés aux techniques de base de la comptabilité en

partie double à l'aide de la méthode du bilan. Autrement dit, nous enregistrons quelques opérations

comptables simples directement dans le bilan.

Voici un exemple pour l’entité comptable « SPF Administration générale ». Le 01/01/AAAA un

montant de 50 000 € figure sur le compte en banque de cette entité.


14

Le bilan du SPF Administration générale au 01/01/YYYY/AAAA est le suivant :

ACTIF PASSIF

Banque 50.000 Fonds propres

50.000

TOTAL ACTIF 50.000 TOTAL PASSIF

50.000

Le 06/01/AAAA, on achète un véhicule pour 20 000 €.

À la réception de la facture d'achat du véhicule, cela apparaîtra clairement dans le bilan comme suit :

ACTIF PASSIF

Matériel roulant 20.000 Fonds propres 50.000

Banque 50.000 Fournisseurs 20.000

TOTAL ACTIF 70.000 TOTAL PASSIF 70.000

Avoir ou ACTIF acquis = un véhicule

Quelle dette/PASSIF a été contracté(e) ? dette au fournisseur de voitures

Lors du paiement de la facture :

ACTIF PASSIF


Banque 50.000 - 20.000

Fournisseurs 20.000 - 20.000


Suite au paiement de la facture, les moyens financiers sur le compte en banque du SPF

Administration générale diminuent, et la dette à l'égard du fournisseur disparaît étant donné qu'elle

est payée.

Après le règlement du paiement de la facture :

ACTIF PASSIF


Banque 30.000 Fournisseurs


L'Administration générale dispose également d’un stock de vêtements de service pour 15 000 €,

auquel correspond une dette à ses fournisseurs pour le même montant.

ACTIF PASSIF


Stocks 15.000



Le SPF « Administration générale » contracte des prêts à long terme pour 100 000 € sur les marchés

financiers.

ACTIF PASSIF


Stocks 15.000 Dettes à plus d'un an 100.000


15



De cet emprunt on doit rembourser 10.000 euro dans l’année comptable. Cela s’inscrit comme suit

dans le bilan :

ACTIF PASSIF



Dette à 1 an au plus1 10.000



La méthode du bilan nous permet donc d'enregistrer chaque transaction au moyen d'une double

opération comptable, et, dès lors de visualiser l'équilibre au bilan de façon permanente.

En résumé… De ce qui précède, nous pouvons tirer les conclusions suivantes :

1. Chaque fois qu'une opération a lieu, il faut établir un nouveau bilan ; 2. Chaque fois qu'un bilan est établi, il faut conserver l'équilibre entre l'actif et le passif ; 3. Chaque opération qui donne lieu à l'établissement d'un nouveau bilan doit être justifiée par

un document (facture, extrait de compte...). Les modifications suivantes peuvent se produire :

a. Augmentation d’un poste de l'actif et augmentation d’un poste du passif ; b. Diminution d’un poste de l'actif et diminution d’un poste du passif ; c. Diminution d'un poste du passif et augmentation d'un autre poste du passif ; d. Diminution d'un poste de l'actif et augmentation d'un autre poste de l'actif.

ACTIF PASSIF

+ - - + A

B

C

D

Augmentation ACTIF = augmentation PASSIF

1 Pour certains comptes du PCMN, l’intitulé exact est « dettes à plus d’un an d’échéance, échéant dans les 12

mois à venir ».


16

Exemple : dans le cas présent, le solde sur le compte en banque démarrage du SPF « Administration générale » constitue les fonds propres.

ACTIF PASSIF

Banque 50.000 Fonds propres 50.000


Diminution ACTIF = diminution PASSIF Exemple : Le paiement de la facture due au fournisseur diminue le solde sur le compte en banque, ainsi que la dette aux fournisseurs. Voici l’écriture au bilan lors du paiement de la facture :

ACTIF PASSIF


Banque 50.000 - 20.000

Fournisseurs 20.000 - 20.000


Augmentation ACTIF = diminution ACTIF Exemple : le paiement relatif à l'achat d'un véhicule avec le disponible sur le compte en banque

ACTIF PASSIF

Matériel roulant 20.000 +20.000

Fonds propres 50.000

Stocks 15.000

Banque 30.000 -20.000

Fournisseurs 15.000


Augmentation PASSIF = diminution PASSIF Exemple : les dettes à long terme deviennent des dettes à court terme dès qu'elles viennent à échéance dans les douze mois.

ACTIF PASSIF


Stocks 15.000 Dettes à plus d'un an 90. 000

Dette à 1 an au plus 10.000




17

4.4 Exercice Katelijne Dupont achète une maison et contracte un prêt hypothécaire. Elle doit rembourser 150 000 € pour le prêt hypothécaire. Elle a également investi une partie de son patrimoine privé dans l'habitation, à savoir 20 000 € pour du mobilier intérieur : du valeur 50 000 €. Elle doit cependant encore partiellement le payer au fournisseur (30 000 €). En outre, elle possède 4000 €, dont 800 en espèces chez elle à la maison, et le reste sur son compte à vue. Ses amies lui doivent encore 4000 €. Établissez le bilan de Catherine Dupont et déterminez ses fonds propres.

4.5 Rubriques du bilan Pour comparer le bilan d'une entité avec celui d'une autre, les différents postes de l'actif et du passif

d'un bilan sont répartis en rubriques. Cette subdivision rend le bilan plus clair et en facilite la lisibilité

et l'interprétation.

4.5.1 L'actif

À l'actif, nous trouvons deux groupes.

1. Les immobilisations : on y inscrit les biens d'investissement, soit les moyens qui resteront présents pendant longtemps (en permanence) dans l'entité. Exemple :

- les Immobilisations corporelles : il s’agit des biens d'investissement tangibles tels que les bâtiments, l'équipement, le mobilier, le matériel roulant.

- les Immobilisations incorporelles : ce sont les licences informatiques, les frais de recherches et développement…

2. Les actifs circulants : on y inscrit les ressources qui changent constamment (circulent). Dans ce groupe, nous trouvons e. a. :

Les stocks : on y note les stocks e. a. de matières premières, marchandises, armes et produits énergétiques (les armes et les produits énergétiques ne sont considérés

comme des stocks qu'au sein de la Défense et de la Police fédérale). Les créances à un an au plus : on y trouve les créances qui seront encaissées dans

l'année comme les créances sur clients.

Les liquidités : Il s'agit de moyens financiers qui sont immédiatement disponibles

(liquides). Ce sont les avoirs en caisse, sur les comptes en banque et/ou de la poste.

4.5.2 Le passif

Au passif, nous trouvons deux groupes :

1. Les fonds propres : de façon très schématique, les fonds propres sont égaux au total de

l’actif diminué des dettes. 2. Les dettes : Nous y trouvons les rubriques suivantes :

Les dettes à plus d'un an. On y mentionne les dettes qui ne doivent pas être remboursées dans l’année.

Les dettes à un an au plus2. On y inscrit les dettes qui viennent à échéance dans l'année, comme les dettes aux fournisseurs.

2 Pour certains comptes du PCMN, l’intitulé exact est « dettes à plus d’un an d’échéance, échéant dans les 12

mois à venir ».


18

4.5.3 Présentation schématique

Bilan au jj/mm/AAAA

ACTIF PASSIF

IMMOBILISATIONS Immobilisations corporelles Bâtiments Équipement Mobilier Matériel roulant ACTIFS CIRCULANTS Stocks Marchandises Créances à un an au plus Créances sur clients Liquidités Banque Caisse

FONDS PROPRES Actifs nets DETTES Dettes à plus d'un an Prêts Dettes à un an au plus Dettes de fournisseurs

Les rubriques de l’actif sont classés par degré de liquidité (les plus facilement convertibles en espèces figurent en dessous et ce qui est difficilement convertible, ou convertible à long terme, figure au-dessus). Les rubriques du passif sont classés par degré d'exigibilité (en dessous, les dettes qui peuvent d'abord être exigées et au-dessus, les fonds propres car ils ne seront normalement pas exigés).

4.6 Exercices A. Indiquez pour chacun des éléments suivants du bilan à quel groupe ils appartiennent. Cochez la bonne colonne.

ACTIF PASSIF

Actifs circulants

Immobilisations Actifs nets Dettes

Bâtiment

Partie de prêt à long terme qui vient à échéance dans l'année

Compte à vue

Solde négatif sur le compte en banque

Dettes financières

Stocks

Créances de produits fiscaux

Ordinateurs

Caisse

Créances à long terme

Précompte retenu à verser

Provision pour pécule de vacances

L

I

Q

U

I

D

E

E

X

I

G

I

B

L

E


19

B. Recopiez le bilan de Catherine Dupont sous la forme expliquée ci-dessus. Recopiez le bilan du SPF Administration générale sous la forme expliquée ci-dessus.

ACTIF PASSIF





C. Établissez le bilan des éléments suivants.

POSTE DE BILAN MONTANT

Immobilisations corporelles 6.500,00

Dettes > 1 an 300.000,00

Prêts financiers qui viennent à échéance dans

l'année

68.000,00

Stocks 15,00

Immobilisations financières 75.000,00

Dettes < 1 an 34.000,00

Créances > 1 an 8.000,00

Liquidités et placements financiers 26.000,00

Fonds propres -281.860,00

Créances < 1 an 5.000,00

Provisions pour charges futures 400,00

Frais d'établissement et immobilisations

incorporelles

25,00

Remarque : le bilan repris dans cet exercice est le bilan de l'État fédéral. Il présente quelques particularités (comme le montant des fonds propres qui est négatif). Une explication y sera donnée par la suite.


20

5 Du bilan aux comptes « T »

5.1 Contenu Il est impossible d’établir à chaque fois un nouveau bilan après chaque opération. Chaque SPF enregistre en effet chaque jour des dizaines (voire des centaines) d'opérations. L'enregistrement peut toutefois être plus rapide et plus simple en ne modifiant que les éléments concernés dans une opération et en ne touchant pas aux autres éléments. Il est inutile d’établir un nouveau bilan après chaque opération. Un exemple : Un fournisseur est payé par virement bancaire : pour 50 euros DETTES AUX FOURNISSEURS BANQUE 500,00 EUR -50,00 EUR 450,00 EUR

900,00 EUR -50,00 EUR 850,00 EUR

Banque Afin de procéder de façon pratique, on établit un « petit bilan » c’est-à-dire un compte distinct pour chaque élément du bilan. Un compte à la forme d'un « T ». Par convention, le côté gauche est appelé le débit (D) et le côté droit, le crédit (C). En haut du « T »on mentionne à quel élément du bilan les données se rapportent = nom du compte.

D fournisseurs C Côté gauche = débit Côté droit = crédit Un compte est ouvert pour chacun des éléments du bilan ACTIF Du Bilan aux comptes T PASSIF Débit (=D) Crédit (=C) D C D C D C D C


21

On ouvre les comptes d'ACTIF en inscrivant la valeur de départ du montant du bilan au débit. On ouvre les comptes de PASSIF en inscrivant le solde de départ au crédit. Les augmentations sont enregistrées du même côté que le solde de départ : pour les comptes d’ACTIF, il s’agit donc du débit et pour les comptes de PASSIF, du crédit. Les diminutions sont enregistrées du côté opposé au solde de départ. D comptes d’actif C D comptes de passif C Augmenter Diminuer Diminuer Augmenter

+ - - + Si vous regroupez le solde de tous les comptes d’actif, vous obtenez l’actif de votre entité. Il en va de même pour le passif du bilan : tous les soldes de vos comptes de passif regroupés donnent le passif total de votre entité.

5.2 Exercice Bilan du SPF Administration générale

ACTIF PASSIF

Matériel roulant 20 000 Fonds propres 50 000

Stocks 15 000 Dettes à plus d'un an 100 000

Banque 130 000 Fournisseurs 15 000

TOTAL ACTIF 165 000 TOTAL PASSIF 165 000

Établissez les comptes du grand livre de ce bilan, puis comptabilisez les opérations suivantes : En date du 4 juin achat des biens suivants : · 1 bureau à 239 euro · 12 tafels à 179 euro la pièce · 2 armoires à 367 euro la pièce La société « Lyreco » en établit une facture. Parmi les dettes à plus d’un an, 10 000 euros viennent à échéance dans l’année. Cette partie est comptabilisée, en date du 15 juin, sur un compte Dettes à moins d'un an. Le 20 juin un rappel est reçu pour une facture d’un montant de 20 000 euros pour la voiture qui a été livrée. Le 25 juin, des uniformes (en stocks) sont vendus pour un montant de 5000 euros et payés au comptant par caisse. Le 29 juin le solde de la caisse est versé sur le compte en banque.

Solde de départ (SD)

Solde de départ (SD)


22

6 Grand livre et Journal

6.1 Introduction. Le bilan donne un aperçu global et synthétique de la situation patrimoniale de l’entité. Nous avons

vu que pour des raisons pratiques, le bilan a été décomposé en ouvrant un ou plusieurs compte(s),

en forme de T, pour chacun de ses postes. Chaque opération est donc inscrite dans ces comptes

individuels et ces comptes individuels se retrouvent dans le Grand livre.

Nous allons voire qu’outre le Grand livre, les opérations de l’entité doivent également être inscrites,

chronologiquement, dans un journal.

Les termes « journal » et « Grand Livre » datent de l’époque où la comptabilité devait être tenue

manuellement, dans des documents comptables physiques. Le Journal était un livre composé de

pages numérotées, qui étaient munies du cachet du tribunal de commerce. Le Grand livre existait

sous la forme d'un grand classeur composé de pages amovibles, ce qui permettait, le cas échéant,

d’ajouter de nouvelles pages.

Dans un système automatisé, tel que le système utilisé par les autorités fédérales (SAP), les

principales données de la comptabilité générale (compte de débit, compte de crédit, montant, nom

du fournisseur, date) sont tenues dans les tables de bases de données informatisées

La réalisation finale des « journaux » comptables s’effectue au moyen de « rapports » : il s’agit des

transactions avec lesquelles on demande au système de fournir certaines informations relatives à

une période déterminée sous un format spécifique.

6.2 Grand livre Le Grand Livre regroupe l’ensemble de tous les comptes individuels utilisés au sein de l’entité.

Comme décrit dans le chapitre 5, chaque transaction est reportée au Grand livre sous forme d’une

écriture au débit (partie gauche) d’un ou plusieurs comptes et au crédit (partie droite) d’un ou

plusieurs autres comptes.

L’avantage du Grand livre par rapport au bilan est qu’il permet d’avoir, pour chaque compte, un

historique des modifications qui se produisent pendant une période déterminée.

6.3 Journal Bien que l’inscription des opérations effectuées sur les comptes nous donne une répartition logique et s’avère pratique d’un point de vue matériel, puisqu'il ne faut pas établir à chaque fois un nouveau bilan, l’enregistrement sur un compte du Grand livre ne donne, cependant pas une vue complète de l’opération. Il est en effet difficile de trouver la contrepartie de chaque opération, car les comptes n’offrent pas une vue d’ensemble du suivi des opérations, et ne permettent pas d’avoir une vision générale des opérations effectuées un jour déterminé ou pendant une période déterminée.


23

Pour y remédier, toutes les opérations sont inscrites par ordre chronologique dans un journal. Le journal est un livre comptable obligatoire qui regroupe toutes les opérations de l'entité chronologiquement. Chaque opération est inscrite séparément dans le journal. Chaque inscription constitue un article du journal. Dans chaque article du journal, on inscrit d’abord les comptes qui sont débités. Ensuite, viennent les comptes qui sont crédités (« débit à crédit). Dans les anciens journaux tenus manuellement, les comptes à débiter sont notés contre la marge de gauche alors que les comptes à créditer figurent plus à droite et sont précédés de l’expression « à ». Un article du journal se termine par la référence de la pièce justificative qui prouve cette comptabilisation, par exemple « Facture X » et la date de la facture.

N° du livre journal Date de l’opération; Compte à débiter «à» Compte à créditer; Pièce comptable

Montant à débiter

Montant à créditer

Vu la règle « débit = crédit », le total des montants inscrits au débit est égal au total des montants inscrits au crédit. Les totaux de la colonne du débit et de la colonne du crédit du journal doivent donc être égaux. Cela permet un premier contrôle de l’exactitude des inscriptions. Remarquez que le contrôle est limité à l'exactitude mathématique de l'inscription et qu’il ne donne en aucun cas une garantie quant à l’exactitude des comptes utilisés. Dès que les besoins de la tenue de la comptabilité le nécessites (souci de lisibilité) le journal est scindé en différents journaux auxiliaires: un ou plusieurs « journal d’achat », « journal de vente », « journal de banque », « journal de caisse », « journal des opérations diverses » (salaires, opérations de clôtures, correction). Les totaux des transactions sont alors centralisés dans un journal centralisateur : le livre-journal.

6.4 Exercice Recopiez l'exercice du grand livre dans le journal, voir exercice de clôture du chapitre « Du Bilan aux Comptes (T) » (5.2).


24

7 Clôture des comptes du Grand-Livre

7.1 Le traitement comptable pratique Rappelons que vu les nombreuses opérations à traiter, il n’est pas possible, pratiquement, d’établir un bilan à tout moment. Il a, donc, été décidé de ne pas réaliser de « photo » à chaque fois, mais d'enregistrer quotidiennement les modifications apportées aux valeurs de l'entité dans les comptes du Grand Livre. A partir de ces enregistrements sur les comptes, à un moment déterminé (en règle générale, une fois par an), on établit un nouveau bilan. Ce dernier permet d’obtenir un aperçu synthétique de la situation de l'entité au moment choisi. Le bilan et les comptes du Grand Livre ont, par conséquent, chacun une signification distincte et une fonction distincte. On peut noter les différences suivantes entre le bilan et les comptes du grand livre :

BILAN COMPTE DU GRAND LIVRE

Valable à un moment donné Comprend toutes les modifications successives apportées dans un même compte du Grand Livre

Comprend tous les actifs et tous les passifs Suit un élément bien déterminé du bilan ou du compte de résultats

Répartition entre actif et passif Répartition entre débit et crédit

Règle de base : actif = passif Règle dérivée : pour un poste du journal débit = crédit

Dans la pratique de l’enregistrement comptable, on procède de la manière suivante

1) les opérations sont inscrites dans le journal dans l’ordre de la date à laquelle elles sont réalisées, 2) les données ainsi mentionnées sont systématiquement reportées dans des comptes, 3) un bilan est établi de façon périodique et au moins une fois par an.

Dans les comptabilités automatisées telles que FEDCOM, les transactions ne sont inscrites qu’une seule fois dans les tables des bases de données du système. Les rapports dans FEDCOM sont établis de telle manière qu’il est possible d’afficher tous les enregistrements comptables sous la forme du Grand livre, du journal ou du bilan.

7.2 Solde débiteur et créditeur Avant de pouvoir établir un nouveau bilan en vue d’obtenir à nouveau une idée de la situation du patrimoine de l’entité à un moment déterminé, il faut clôturer les comptes du Grand livre. D’abord, il convient de déterminer le solde du compte. Pour connaître la valeur exacte qui figure à un moment donné sur un compte, il faut établir le solde du compte. C’est la différence entre le total du débit et le total du crédit. Exemple : Le compte « Caisse » dans une entité se présente à un moment donné comme suit (SI = solde initial) : D C

SI: 1.500,00 233,57

Caisse


25

193,05 502,25 36,50

Un montant inscrit au crédit de ce compte d’actif signifie qu’une diminution des moyens a eu lieu, en l’occurrence un paiement. Pour savoir quelle est la somme encore en caisse, il faut calculer le solde. D C

SI: 1500,00 233,57 193,05 502,25

36,50 On procède comme suit : Total du débit =SI : 1.500,00 + 193,05 = 1 693,05 € Total du crédit = 233,57 + 502,25 + 36,50 = 772,32 € Nous déduisons le total le plus faible du total le plus élevé : 1 693,05 € - 772,32 € = 920,73 € C’est le solde du compte ; étant donné que le débit est le plus élevé, nous parlons d'un solde débiteur (SD). À l’heure actuelle, il y a donc 920,73 EUR en caisse. Pour parvenir à l’égalité « D = C » sur le compte du grand livre, nous inscrivons le solde (dans ce cas, un solde débiteur) du côté du total le plus faible (dans ce cas, le crédit). . Nous y indiquons les lettres SD (solde débiteur). D C

SI: 1500,00 233,57 193,05 502,25

36,50 SD 920,73

TOTAAL 1693,05 TOTAAL 1693,05

7.3 Exercice Clôturez les comptes du SPF Administration générale.

Caiss

e

Caisse


26

8 Balance de vérification et par soldes

8.1 Balance de vérification La clôture des comptes est la première étape lors de l’établissement d’un nouveau bilan. Comme expliqué ci-dessus, les opérations sont inscrites dans le journal dans l’ordre de la date à laquelle elles sont réalisées, puis reportées dans les comptes du grand livre. Étant donné qu’on travaille ici avec un enregistrement multiple, il est nécessaire de vérifier la correspondance entre le journal et les comptes du grand livre. C’est pourquoi on établit une balance de vérification. La balance de vérification est un résumé des comptes avec la mention de leurs totaux débiteurs et créditeurs respectifs. Les totaux de la colonne du débit et de la colonne du crédit de la balance de vérification doivent être en équilibre et égaux au total du journal. Exemple de balance de vérification

Nom du compte Débit Crédit

Terrains Installations, machines et équipement Compte en banque Caisse Capital Prêt Dettes aux fournisseurs

50.000,00 10.000,00 75.000,00 25.000,00 15.000,00 10.000,00

50.000,00 10.000,00 90.000,00 25.000,00 10.000,00

TOTAL 185.000,00 185.000,00

À cet égard, soulignons que le contrôle entre la balance de vérification et le journal n'est que mathématique, il indique que les montants du journal apparaissent aussi dans les comptes du grand livre. Cela ne donne cependant aucune garantie quant à l'exactitude de la comptabilité (postes du journal erronés, montants inscrits sur des comptes erronés) et de la balance de vérification (erreurs de calcul n’ayant aucune incidence sur le total, montants inscrits à côté de mauvais noms de compte).

8.2 Balance par soldes La balance par soldes suit la balance de vérification et donne un aperçu des comptes et de leurs soldes respectifs. Vu que la balance par soldes est établie sur la base de la balance de vérification, où le débit et le crédit sont en équilibre, elle doit également présenter des totaux égaux en ce qui concerne les soldes débiteurs et créditeurs. Exemple

Nom du compte BALANCE DE VÉRIFICATION BALANCE PAR SOLDES

Débit Crédit Débit Crédit

Terrains Installations, machines et

50.000,00 10.000,00

50.000,00 10.000,00


27

équipement Compte en banque Caisse Capital Prêt Peeters Fournisseurs

75.000,00 25.000,00 15.000,00 10.000,00

50.000,00 10.000,00 90.000,00 25.000,00 10.000,00

25.000,00 15.000,00

90.000,00 10.000,00

TOTAL 185.000,00 185.000,00 100.000,00 100.000,00

Afin de vérifier l’exactitude des soldes comptables et, si nécessaire, de les régulariser, on comparera ces soldes avec l’inventaire. L’Inventaire confirme donc les soldes des comptes. L’inventaire est une liste détaillée de tous les avoirs et dettes de l’entité et de leur valeur qui est établie une fois par an. Faire l’inventaire signifie réaliser les activités de calcul et/ou de mesurage physique, ainsi que la vérification des quantités et des éléments présents, leur évaluation, et ce, pour les avoirs, les droits, les dettes et les obligations (art. 16 de la loi du 22/05/2003). L’inventaire :

donne un instantané clair de la composition du patrimoine de l’entité ; permet d’harmoniser les données dans la comptabilité par rapport à la réalité.

Nous partons de l’hypothèse qu’un inventaire est effectivement réalisé dans l’entité concernée, et que celui-ci semble avoir une valeur totale de 100 000 €. Le solde de la balance par soldes est comparé à cet inventaire et il en découle qu’ils correspondent parfaitement. Nous pouvons donc partir du principe que notre bilan est le bilan au 31-12-20XX.

BILAN ACTIF PASSIF

Terrains Installations, machines et équipement Caisse Banque

50.000,00 10.000,00 15.000,00 25.000,00

Fonds propres Prêt

90.000,00 10.000,00

Total 100.000,00 Total 100.000,00

8.3 Exercice Voir exercice de clôture du chapitre « Du Bilan aux Comptes (T) »(5.2) Établissez la balance de vérification et la balance par soldes du SPF Administration générale.


28

9 Compte de résultats

9.1 Comptes de charges et comptes de produits Jusqu’ici, l’accent a été mis sur le bilan et les opérations qui conduisent à un nouveau bilan. Mais on a mis de côté une grande partie de la comptabilité, car les frais tels que les frais d'électricité, les coûts salariaux ou les produits résultant par exemple de la perception de taxes et d’amendes, ont par ailleurs aussi un impact sur l’entité. Ces comptes de charges et ces comptes de produits sont également représentés par des comptes T comme suit : D Compte de

charges C D Compte de

produits C

Augmenter Diminuer Diminuer Augmenter

+ - - + Solde débiteur

Solde créditeur

9.2 Exercice Les opérations suivantes apparaissent-elles sur un compte du grand livre pour les charges (Ch) ou pour les produits (P) ? De quel côté du compte du grand livre l’opération sera-t-elle enregistrée, au débit (D) ou au crédit (C) ? Cochez la bonne colonne.

Opérations Ch P D C

Salaires du personnel

Paiement de la facture d'électricité

Achat de cartouches pour l’imprimante

Renvoi de cartouches car mauvaise couleur

9.3 Produits Dans la comptabilité, les produits constituent une source d’enrichissement de l’entité qui débouche sur une augmentation des fonds propres ou de l’actif net (autrement dit une augmentation du patrimoine de l’entité). Ils comprennent entre autres la vente de biens et de services, les impôts perçus, … qui permettent d’encaisser des recettes. Le plan comptable de l’État fédéral reprend les produits suivants :

les ventes de marchandises, de biens d’occasion et d’immobilisations autoproduites les services (p. ex. l’accompagnement de transports de valeurs) les impôts les cotisations sociales les produits financiers (p. ex. les intérêts reçus) les transferts de revenus les transferts de capitaux les gains en capital.


29

9.4 Charges Dans la comptabilité générale les charges représentent un appauvrissement pour l’entité. Elles diminuent les fonds propres ou l’actif net de l’entité. Les charges comprennent entre autres l’achat de biens et de services, l’octroi de subventions à des tiers, les salaires, les amortissements … Le plan comptable de l’État fédéral reprend les charges suivantes :

les achats de marchandises (ou de services) les services les rémunérations les amortissements les subventions les charges financières (p. ex. les intérêts payés) les prestations sociales les transferts de revenus les transferts de capitaux les pertes en capital.


30

9.5 Exercice Déterminez pour les opérations suivantes s’il s’agit de charges ou de produits. Déterminez leur nature comme décrit ci-dessus.

Charges Produits

Rémunérations du personnel

Intérêts sur prêt contracté

Vente d’une plaque

minéralogique personnalisée

Plus-value sur vente d'un

bâtiment

Assurance auto

Matériel de bureau

Réception d’amendes de roulage

Honoraires d’avocat

Cotisation patronale

Frais bancaires

Achats d’électricité

Entretien d’une installation

Imposition d’une personne

physique

Facture de téléphone

Loyer bâtiment

Réparation dégâts des eaux dus

à des pluies diluviennes

Intérêts de retard payés


31

9.6 Comptes de résultats Les comptes de charges et les comptes de produits sont des comptes de gestion. Ils ne servent qu’à déterminer le résultat, c’est pourquoi on les appelle comptes de résultats. Ils ne figurent donc pas au bilan. Alors que le bilan fournit des informations statiques (photo à un moment donné), le compte de résultats donne des informations dynamiques. Il nous informe sur la façon dont le résultat de l’exercice comptable a été obtenu. La différence entre les charges et les produits donne le résultat. Si les produits sont supérieurs aux charges, l'entité aura un résultat favorable (bénéfice ou excédent). Si les charges sont supérieures aux produits, l'entité aura un résultat défavorable (perte ou déficit). Le résultat final est inscrit au passif du bilan. Ceci augmente les fonds propres (en cas de résultat favorable : bénéfice) ou les diminue (en cas de résultat défavorable : perte) ; dans ce dernier cas, il est inscrit avec un signe -, étant donné que la perte fait baisser les fonds propres. Cette opération est appelée l'affectation du résultat.

9.6.1 Concrètement

Au début de l’exercice comptable, le total de l’actif est égal au total du passif. (ACTIF = PASSIF)

Le compte de résultats est à ce moment-là égal à 0.

Pendant l’exercice comptable, l’entité procède à toutes sortes d’opérations, fait des frais, génère des

produits, crée des dettes, paie des dettes, effectue des opérations bancaires, achète et vend des

marchandises, …

À la fin de l’année, le bilan peut (et devrait idéalement) se présenter comme suit :

Actif

50

Passif

50

Charges

0

Produits

0

Actif

150

Passif

140


32

Le compte de résultats se présente éventuellement (dans le cas idéal) comme suit (autres options

possibles) :

Afin de déterminer le résultat final, les produits doivent être diminués des charges.

Résultat = différence entre les produits et les charges

Résultat = Produits - Charges

Dans notre exemple, cela donne : 100-90=10

Les produits sont supérieurs aux charges, c’est pourquoi l’entité a un résultat positif (ou favorable).

Le résultat est inscrit au bilan, et plus particulièrement dans la rubrique des fonds propres.

Finalement, cela débouche sur le schéma suivant :

En inscrivant le résultat au bilan, l’équilibre entre l’actif et le passif est rétabli (ACTIF = PASSIF = 1)

Actif

150

Passif

140

Charges

100

Produits

90

RÉSULTAT

=Produits – charges

=100-90

Overgedragen

Resultaat= 10

Charges

90

Produits

100

Actif

150

Passif

150

150


33

9.6.2 Exercice

Bilan au 31/12/YYYY

ACTIF NET HORS RÉSULTAT

= 15.000.000

ACTIF

=

? PROVISIONS

=6.350.000

DETTES

=22.850.000

Compte de résultats sur l’année YYYY

RESULTAT

=?

CHARGES

=98.250.000

PRODUITS

=101.750.000

1) A quel montant le résultat (produits – charges) s’élève-t-il sur l’année YYYY ?

2) Où ce résultat sur l’année YYYY est-il inscrit au bilan au 31/12/YYYY ?

3) Quel est le montant de l’actif au bilan au 31/12/YYYY ?


34

10 Le plan comptable des autorités fédérales

10.1 Généralités Lors du lancement démarrage d'une comptabilité, il faut prévoir les comptes du grand livre

nécessaires afin de permettre à une entité de travailler de manière optimale dans toutes les

situations possibles. Tous ces comptes du grand livre sont repris dans un schéma récapitulatif très

clair : le plan comptable. Ces comptes du grand livre sont numérotés et classés logiquement pour des

raisons pratiques. Cette numérotation, ce classement et la fixation du nom et du contenu de ces

comptes visent la cohérence et la comparabilité de l’enregistrement comptable. À cette fin, un

système normalisé minimum des comptes du grand livre a été déterminé par AR du 10/11/2009 : le

Plan Comptable Minimum Normalisé : PCMN.

Chaque entité des autorités fédérales est liée à ce plan comptable, qui est imposé par la loi du

22/05/2003 et l’AR du 10/11/2009. Les subdivisions et la numérotation doivent être respectées.

Le plan comptable répartit tout d’abord les comptes en classes : les classes 1 à 5 comprennent les

comptes du bilan, les classes 6 et 7, respectivement les comptes de charges et les comptes de

produits (qui ne figurent donc jamais au bilan) et les classes 8 et 9, les comptes budgétaires

spécifiques. La classe 0 regroupe les comptes des droits et obligations hors bilan (exemple : les

garanties) mais qui n’ont actuellement aucune influence sur le bilan ou sur l’état des produits et

charges. Ils sont également appelés les comptes d’ordre.

Classe 0 Droits et obligations non repris dans le bilan Classe 1 Actifs nets et dettes à plus d’un an Classe 2 Immobilisations et créances à plus d’un an Classe 3 Stocks Classe 4 Créances et dettes à un an au plus (hors placements financiers et emprunts) Classe 5 Placements financiers et emprunts à un an au plus, liquidités financières et

instruments financiers dérivés Classe 6 Charges Classe 7 Produits Classe 8 Classes budgétaires – dépenses (ce point sera abordé dans le chapitre relatif au SEC) Classe 9 Classes budgétaires – produits (ce point sera abordé dans le chapitre relatif au SEC)

Ces classes sont subdivisées en sous-classes (2e chiffre) rubriques (3e chiffre) sous-rubriques (4e chiffre) comptes (5e chiffre) sous-comptes (6e chiffre)


35

ACTIF PASSIF Immobilisations

2 Fonds propres

1

Stocks

3

Dettes> 1 an

1 Créances < 1 an

4

Dettes < 1 an

4-5 Liquidités

5

10.2 Description des classes selon l’arrêté royal du 10 novembre 2009 L’AR du 10/11/2009 Arrêté royal (fixant le plan comptable applicable à l’Etat fédéral, aux communautés, aux régions et à la Commission communautaire commune) décrit la manière dont les différents actifs et passifs sont subdivisés en classes, sous-classes et rubriques sur le bilan. Cette subdivision rend le bilan plus clair et en facilite l'interprétation.

10.2.1 Actif

10.2.1.1 Classe 2 :

La classe 2 comprend les immobilisations et les créances à plus d’un an.

Les immobilisations sont les moyens qui restent présents pendant longtemps dans les services

auxquels l’AR du 10/11/2009 s’applique.

Les immobilisations comprennent :

les immobilisations incorporelles, p. ex. des brevets

les terrains et les bâtiments

les installations, les machines et l’équipement destinés à l’exploitation

le mobilier et le matériel – animaux et plantes

les immobilisations corporelles en leasing et les autres droits réels

les travaux de génie civil

les immobilisations corporelles en exécution

les immobilisations financières


36

Les créances à plus d’un an comprennent les valeurs mobilières, les avoirs en comptes et les droits

généraux à plus d’un an à l’égard de tiers.

10.2.1.2 Classe 3 :

Les actifs de la classe 3 comprennent les stocks. Les stocks au sein des autorités fédérales concernent

essentiellement

Les stocks de produits énergétiques (par exemple les carburants au sein du Ministère de la

Défense),

les biens d'armement (par exemple les armes de destruction et les stocks de munitions au

sein du Ministère de la Défense et de la Police fédérale)

les prestations sociales en nature (par exemple les médicaments).

10.2.1.3 Classe 4 :

Les actifs des sous-classes 40 à 43 comprennent

les créances à un an au plus

les créances à plus d’un an qui viennent à échéance dans les douze prochains mois à l’égard

de tiers.

Ces créances comprennent notamment :

les créances découlant de la fourniture de biens et de services

les créances découlant de prêts par les services publics,

les créances fiscales du SPF Finances à l’égard des contribuables

les avoirs en compte (comme par exemple les cautionnements sur comptes bloqués qui

sont remboursables dans l’année),

les droits généraux à un an au plus ou à plus d'un an qui viennent à échéance au cours

des douze prochains mois.

La sous-classe 48 comprend enfin les comptes d’attente et les comptes de régularisation de l’actif. Il

s’agit

des charges à reporter à un exercice suivant

des produits à imputer à l’exercice

des comptes d’attente des comptes en banque et de la poste pour les produits recettes.

10.2.1.4 Classe 5

Les actifs de la classe 5 comprennent

les placements

les prêts à un an au plus

les prêts à plus d’un an qui viennent à échéance au cours des douze prochains mois

les actions et les parts ne constituant pas une participation

les comptes en banque et de à la poste La Poste

les liquidités

les instruments financiers dérivés


37

10.2.2 Passif

10.2.2.1 Classe 1

Les passifs de la classe 1 concernent

les fonds propres ou l’actif net

les provisions pour charges futures

les dettes à plus d'un an.

L’actif net est égal au total des actifs diminué du total des provisions et des dettes

Actif net = total actif - (provisions + dettes)

Les provisions pour charges futures concernent les obligations qui ne constituent pas encore des

droits constatés. Elles se rapportent essentiellement aux obligations résultant de litiges juridiques

dans lesquels aucune décision définitive n’a encore été obtenue.

Les dettes à plus d’un an se rapportent essentiellement aux emprunts à plus d’un an dans le cadre de

la gestion des finances publiques.

10.2.2.2 Classe 4 :

Les passifs des sous-classes 44 à 47 comprennent

les dettes à un an au plus

les dettes à plus d’un an qui viennent à échéance au cours des douze prochains mois à

l’égard de tiers.

Ces passifs comprennent notamment :

les dettes découlant de la fourniture de biens et de services

les dettes découlant de prêts dans le cadre de la gestion de la dette publique

les dettes fiscales du SPF Finances à l’égard des contribuables

les obligations générales à un an au plus ou

les obligations générales à plus d’un an qui viennent à échéance au cours des douze

prochains mois.

La sous-classe 49 comprend enfin les comptes d’attente et les comptes de régularisation du passif.

Il s’agit :

des charges à imputer à l’exercice,

des produits à reporter à l’exercice suivant

des comptes d’attente des comptes en banque et de la poste pour les dépenses

10.2.2.3 Classe 5

Les passifs de la classe 5, spécifiques au secteur public, comprennent :

les prêts à un an au plus

les emprunts à plus d’un an qui viennent à échéance au cours des douze prochains mois

les instruments financiers dérivés.


38

10.3 Aperçu du bilan Les actifs et passifs mentionnés sont répartis en classes dans le bilan des autorités fédérales.

ACTIFS PASSIFS

Classe 2 (sous-classe 15 en moins) Classe 1 (excepté sous-classe 15) Classe 3 Sous-classes 44 à 47 Sous-classes 40 à 43 (sous-classe 15 en moins) Sous-classes 51 – 53 – 57 – 59 Sous-classes 50 – 52 – 54 – 55 – 56 – 58 Sous-classe 49 Sous-classe 48

Le plan comptable des Autorités fédérales, scindé en classes / sous-classes et rubriques, est repris

en annexe.

10.4 Classes 6 et 7

10.4.1 Classe 6

La classe 6 regroupe les charges de l’entité, y compris les transferts en revenu et en capital.

10.4.1.1 Sous-classe 60

Les charges reprises dans la sous-classe 60 comprennent

les achats de matières premières et additifs à des fins de traitement

les marchandises destinées à la revente.

Les variations de stock en ce qui concerne ces achats sont également comptabilisés dans la

sous-classe 60.

Les comptes du grand livre repris dans cette sous-classe sont utilisés par la Police fédérale pour ses

achats pour les zones de police locale, ainsi que pour les variations de stock en ce qui concerne ces

achats.


Les charges reprises dans la sous-classe 61 comprennent

les achats de biens de consommation et services de tiers

les précomptes immobiliers

toutes sortes de taxes.

En particulier dans cette sous-classe souvent utilisée, le choix de la rubrique appropriée et du compte

du grand livre approprié sont importants en vue de la réalisation du rapportage.


Les charges reprises dans la sous-classe 62 comprennent les rémunérations directes et indirectes du

personnel et des personnes y assimilées. Dans la pratique, les charges reprises dans cette sous-classe

62 sont essentiellement comptabilisées via l’interface avec le SCDF ou l’application du personnel du

Ministère de la Défense ou de la Police fédérale.


Les charges reprises dans la sous-classe 63 se rapportent aux amortissements (voir chapitre 13) sur

les frais de constitution, les immobilisations incorporelles et les immobilisations corporelles. Les

amortissements sont automatiquement calculés et comptabilisés à partir du module « Actifs


39

Immobilisés ». Les comptes du grand livre dans cette sous-classe 63 n’ont, en principe, pas de

pendant budgétaire.


Les charges reprises dans la sous-classe 64 se rapportent aux subventions économiques aux

producteurs et aux entreprises.


Les charges reprises dans la sous-classe 65 concernent

les intérêts

les autres charges financières

les loyers dus pour des terrains

les taxes dues sur les revenus mobiliers de l'entité comptable.

Les charges reprises dans cette sous-classe sont essentiellement comptabilisées par l’Agence de la

Dette dans le cadre de la gestion de la dette publique.


Les charges reprises dans la sous-classe 66 concernent les prestations sociales. Les prestations

sociales se rapportent essentiellement aux pensions de fonctionnaires, ainsi qu’aux allocations aux

handicapés et aux victimes de guerre.


Les charges reprises dans la sous-classe 67 concernent les transferts en revenu autres que les

prestations sociales. Ces transferts en revenu ont été subdivisés en fonction de la contrepartie,

comme les familles, le reste du monde ?, les institutions de sécurité sociale, les autorités

inférieures ?, les établissements d’enseignement, les autres autorités institutionnelles ?, etc.


Les charges reprises dans la sous-classe 68 concernent les transferts en capital, par exemple les aides

à l’investissement, également subdivisés en fonction de la contrepartie, comme les entreprises, les

familles, le reste du monde, les institutions de sécurité sociale, les autorités inférieures, les

établissements d’enseignement, les autres autorités institutionnelles, etc.


Les charges reprises dans la sous-classe 69 concernent

les pertes en capital

les moins-values de réévaluation

les réductions de valeur sur immobilisations

les dotations aux provisions pour charges futures

le transfert du solde final favorable vers l’actif net ou vers le passif net.

Les comptes du grand livre repris dans cette sous-classe 69 ne sont en principe pas déduits sur le

plan budgétaire.


40

10.4.2 Classe 7

La classe 7 regroupe les produits de l’entité, y compris les transferts en revenu et en capital.


Les produits repris dans la sous-classe 70 comprennent

1. les ventes de biens produits par l’entité et les marchandises achetées en vue de la revente,

2. les ventes « d’occasion »

3. les ventes accessoires et les immobilisations autoproduites.

Les comptes du grand livre repris dans cette sous-classe sont utilisés par

la Police fédérale pour ses reventes aux zones de police locale

le Ministère de la Défense pour ses ventes en ce qui concerne les coupes de bois

le SPF Finances pour les ventes de patrimoine immobilier.


Les produits repris dans la sous-classe 71 se rapportent à tous les services fournis à des tiers par

l’entité, que ces services doivent être payés ou non au vu de factures, d’honoraires ou à titre de

droits et rétributions forfaitaires ou tarifés, qui constituent la contrepartie des services fournis. Tout

comme dans la sous-classe 61, le choix de la rubrique appropriée et du compte du grand livre

approprié sont importants en vue de la réalisation du rapportage.


Les produits repris dans la sous-classe 72 comprennent les taxes sur la production et l’importation.

Les comptes du grand livre repris dans cette sous-classe sont utilisés par

le SPF Finances pour la taxe sur la valeur ajoutée, les accises, les droits d'enregistrement, etc.

le SPF Économie pour la taxe sur les combustibles liquides et gazeux

le SPF Intérieur pour l’autorisation de détention d’armes, entreprises de sécurité, etc.


Les produits repris dans la sous-classe 73 se rapportent aux impôts courants sur le revenu et sur le

patrimoine. Les comptes du grand livre repris dans cette sous-classe sont utilisés par le SPF Finances

pour l'impôt des personnes physiques, l'impôt des sociétés, l'impôt des personnes morales, le

précompte immobilier et mobilier, etc.


Les produits repris dans la sous-classe 74 comprennent les cotisations sociales réelles et imputées. À

compter du 01/01/2014, aucun compte du grand livre ne sera utilisé dans cette sous-classe par les

services publics fédéraux et de programmation.



les intérêts à percevoir

les autres revenus financiers

les loyers pour les terrains et les réserves minérales.

Les comptes du grand livre repris dans cette sous-classe sont essentiellement utilisés par

le SPF Finances pour les intérêts et les produits financiers dans le cadre de la gestion de

liquidités


41

le Ministère de la Défense pour les produits locatifs de terrains

le SPF Finances et le SPF Mobilité pour les produits de dividendes d'entreprises publiques,

etc.


Les produits repris dans la sous-classe 76 se rapportent aux transferts en revenu autres que les taxes

et cotisations sociales. Les comptes du grand livre sont utilisés dans divers services publics fédéraux

et de programmation pour toutes sortes de transferts en revenu d’entreprises, familles, institutions

internationales, institutions de sécurité sociale et autorités locales.


Les produits repris dans la sous-classe 77 comprennent les impôts sur le patrimoine. Suite à la

régionalisation des droits de succession et des droits de donation par exemple, les services publics

fédéraux n’utilisent pas de compte du grand livre dans cette sous-classe.


Les produits repris dans la sous-classe 78 comprennent les transferts en capital. Ces produits se

rapportent par exemple aux donations d’entreprises et de familles, ainsi qu’aux legs.



les gains en capital

les plus-values de réévaluation

les reprises de réductions de valeur sur immobilisations

les reprises de provisions pour charges futures

le transfert du solde final défavorable vers l’actif net ou vers le passif net.

Les comptes du grand livre repris dans cette sous-classe 79 ne sont en principe pas déduits sur le plan budgétaire.


42

10.5 Exercice

10.5.1 Exercice 1

Cherchez le compte du grand livre. Pour ce faire, utilisez le plan comptable ci-joint.

Achat terrain pour un nouveau bâtiment administratif

Achat Voiture

Fonds propres de l’entité

Nouvel emprunt à plus d'un an

Mazout

Facture émise adressée à M. Peeters

Facture de la société Lyreco

Facture de la Province d’Anvers

Compte à vue auprès de la Banque nationale

Loyer d’un bâtiment administratif pour les prochains mois

Intérêt pour un prêt

Essence pour les voitures

Armoire

Intérêts de retard

Café

Achat de cartouches

Ordinateur

Assurance

Formation à l’IFA

Peinture pour un bureau

10.5.2 Exercice 2.

Un SPF facture à « client 100258975 » les services prestés pour le mois d’avril de l’année comptable

N pour un montant total de 1.550,00 €, l’article budgétaire est 158924161103.

1. le comptable de droits constatés comptabilise ce droit constaté pour des services prestés. Donnez le poste du journal et l’imputation budgétaire.

2. Donnez les comptabilisations sur les comptes T dans le grand livre.


43

11 Exercice récapitulatif Bilan au 01/01/XXXX

Bilan de départ SPF ADMINISTRATION GÉNÉRALE

RUBRIQUE ACTIF MONTANT RUBRIQUE PASSIF MONTANT

224 Terrains et

bâtiments

1.500.000,00 101 Actifs nets 2.000.000,00

240 Matériel roulant 400.000,00

244 Mobilier de bureau 300.000,00 176 Prêts privés à plus

d'un an

600.000,00

355 Stocks essence 8.000,00

356 Stocks diesel 5.500,00

400 Créances fourniture

de biens et de

services

250.000,00 440 Dettes achat de biens

et de services

63.500,00

551 Comptes de la poste 375.000,00 516 Prêts privés arrivant à

échéance dans un an

200.000,00

556 Caisse 25.000,00

TOTAL 2.863.500,00 TOTAL 2.863.500,00

1. Ouvrez les comptes du grand livre pour le SPF ADMINISTRATION GÉNÉRALE.

2. Comptabilisez les opérations suivantes dans le journal, puis dans les comptes du grand livre.

Une facture de 5.000,00 euros pour l’achat de matériel de bureau est reçue par les

liquidateurs le 05/01/XXXX. Le dossier contient un bon de commande approuvé. Après un

contact avec le département logistique, on apprend qu’on dispose d’une note de livraison

signée et la réception des biens sera exécutée. Ensuite, le liquidateur enregistre la facture.

Le liquidateur reçoit une facture le 07/01/XXXX pour l’achat de matériel de bureau. Un bon

de commande approuvé et signé et une note de livraison signée sont joints à la facture. Une

réception marchandise (MIGO) a déjà été réalisée par le service réception. Le liquidateur

peut donc enregistrer la facture.


44

Un comptable reçoit un extrait du compte de la poste le 10/01/XXXX qui mentionne

quelques montants. Après une recherche, il s’avère qu’il s’agit des transactions suivantes :

- 7000,00 Paiement facture 456 du fournisseur X

- 16.000,00 Remboursement d’un prêt

+ 30.000,00 Créance impayée du client Y

+ 5.000,00 Liquidités qui ont été versées sur le compte de la

poste

Le comptable enregistre l’extrait de compte du 10/01/XXXX dans la comptabilité.

Le 12/01/XXXX, le liquidateur reçoit une facture d’un montant de 6.500,00 euros pour le

remplissage des citernes d’essence. Le liquidateur peut enregistrer la facture, car il dispose

d’un bon de commande approuvé et signé et d’un bon de livraison. De plus la marchandise a

été réceptionnée (MIGO).

3. Déterminez les soldes des comptes du grand livre.

4. Établissez un nouveau bilan.


45

12 Système européen de comptes nationaux et régionaux (SEC)

12.1 Utilisation du code SEC Dans le cadre de l’appartenance de la Belgique à l'Union monétaire européenne, les autorités

fédérales sont tenues d’établir chaque année un programme de stabilité. On y définit la politique

budgétaire de la Belgique pour les prochaines années et on y commente l’état de ses finances

publiques. Ce programme de stabilité est soumis au contrôle de la Commission européenne et du

Conseil européen. Il est utilisé comme base de calcul et en vue du contrôle des conditions

budgétaires mentionnées dans le Traité de Maastricht. Ce programme reprend non seulement les

données financières des autorités fédérales et régionales, mais aussi celles des administrations

locales et provinciales.

Le contenu du programme est déterminé dans le système européen des comptes nationaux et

régionaux (SEC95 jusqu’au 1er septembre 2014) tel que fixé obligatoirement par le règlement n°

2223/96 du Conseil du 25 juin 1996. Le code SEC inventorie tant les flux économiques que les

mutations dans la situation patrimoniale selon des critères macro-économiques tels que la

consommation, les traitements, les octrois de crédits et les participations, les transferts, les

investissements...

Le système SEC doit permettre de parvenir à une description cohérente, fiable, et quantitative et

comparable des États membres de l’UE.

En ce qui concerne la comptabilité générale, ce qui importe surtout, c'est la disposition qui stipule

que tout est enregistré dans le SEC sur la base d’une transaction, donc au moment de la modification

de la valeur ou de la conclusion d'accords ou de la contraction d'obligations. Ensuite, le plan

comptable minimal (AR 10/11/2009) et les codes sectoriels économiques ont été établis de manière

à pouvoir déduire les rapports SEC le plus aisément possible.

A partir du 1er septembre 2014 c’est le SEC2010, adopté par le Parlement européen le 13 mars 2013

qui entre en application.

Le SEC2010 compte 11 nouveaux chapitres par rapport au SEC95. Les modifications importantes pour

les administrations publiques concernent le transfert de certaines dépenses vers les

« investissements » à la place des « coûts de fonctionnement ». Sont concernés :

1. Les achats en matière de recherche et développement

2. Les investissements purement militaires

3. Les achats de bases de données

4. Les achats de petits outillages utilisés plus d’un an


46

12.2 Le Code SEC concrètement Le système SEC est la normalisation des comptes nationaux macro-économiques selon le Système

européen des comptes (SEC). Le code peut également être retrouvé dans l’article ou l’allocation de

base de l’imputation budgétaire. Il y a un lien entre les codes SEC et les comptes du grand livre (GL’s).

Il y a en outre un lien avec les classes 8 et 9 du plan comptable

Le code SEC opère régulièrement une distinction en fonction de la contrepartie, par exemple le

secteur privé (1211) ou le secteur public (1221).

12.2.1 Composition de l’imputation budgétaire

Le code SEC peut être retrouvé dans la rubrique budgétaire, plus particulièrement l’article ou

l’allocation de base.

SCHEMAS :

N° ordre

Code SEC PROG/

ACT DIVISION SECTION

25

21

P/A : Moyens de subst

11nn xx

12nn xx

74nn xx

Autres AB xx

Prog/activité

12nn xx

74nn xx

Autres AB xx

55

COMPTA BUDGETAIRE


47

Section DO P A ART où

Section : exemple 17 pour la Police fédérale (code d’entreprise)

DO : représente la division organique.

Par division organique, on entend chaque composante de

l'organisation départementale qui constitue un centre de gestion

indépendant. Il s’agit généralement d'une direction générale ou

d'une entité administrative équivalente. Elle se compose d’un

département administratif général, d’une direction générale ou

d’une unité similaire.

P : représente le programme. L’ensemble des activités en faveur de chaque division organique

pour la réalisation d’un objectif et nécessaires à l’octroi du budget.

A : représente l’activité. L’opération à laquelle les ressources budgétaires ont été octroyées

et qui contribue, seule ou en collaboration avec d’autres, à la

réalisation des objectifs suivis par un programme d’activités.

ART : représente l’article. Il se compose de 6 chiffres XX.YY.NN, par exemple 12.11.01 où

XX YY= code économique (code SEC) o 1er chiffre : nature économique de l’opération

1 à 4 : opérations en cours (périodiques)

5 à 8 : opérations de capital (uniques)

9 et 0 : amortissement de la dette publique et divers

o 2e chiffre : dépense ou recette

1 à 5 : côté des dépenses

6 à 9 : côté des recettes

NN = numéros

Exemple

BA12 : numéros 01, 04 et 07

Imputation BUDGETAIRE


48

1211.01 = frais de fonctionnement, excepté informatique (par exemple entretien voitures)

1211.04 = frais de fonctionnement informatique (par exemple logiciels)

BA74 : numéros 01 et 04 7410.01 = investissements dans des moyens de transport 7422.01 = autres investissements (par exemple mobilier) 7422.04 = investissements dans l’informatique (par exemple

ordinateurs)

12.2.2 Composition du code SEC

Le code SEC est donc dérivé de la classification budgétaire, plus particulièrement de l'article.

Exemple

Imputation budgétaire = 17 42 21 121101.

Le n° économique est dans ce cas 121101.

Le code SEC se compose de 5 chiffres (les 4premiers du n° économique + ZZ). Le code SEC est dans ce

cas 12118, où

1211 représente les 4 premiers chiffres du n° économique, un cinquième chiffre étant encore ajouté pour indiquer s’il s’agit d’une charge ou d’un produit.

8 = charge et fait référence à la Classe 8 du plan comptable 9 = produit et fait référence à la Classe 9 du plan comptable

12.2.3 Code SEC et comptabilité générale

Le code SEC peut également être dérivé d’un compte du compte du grand livre.

Un compte du grand livre ne peut être dérivé que vers un seul code SEC.

Un code SEC peut en revanche regrouper plusieurs comptes du grand livre.


49

12.2.4 Exercice

Cherchez le compte du grand livre et le code SEC pour les cas suivants.

Honoraires d’avocats

Coûts salariaux pour le personnel détaché (p. ex. Région de Bruxelles-Capitale)

Achat de stylos à bille

Achat d’un bureau, de chaises de bureau

Achat d’un terrain

Frais formation informatique des membres du personnel

Frais à payer à la régie des bâtiments

11nn

621010 Rémunération

623310 ONSS

62 charges de persL

12nn

614310 Electricité

615610 Formation

61..W

charges directes

74nn

243010 Matériel ICT

244010 Matériel &

Mobilier

24.. Autres investissements

COMPTA GENERALE


50

13 Quelques notions comptables importantes

13.1 Actifs Une entité peut acquérir des actifs, c’est-à-dire ajouter des avoirs ou des créances à ses actifs. Une entité peut acquérir des actifs en effectuant un achat (p. ex. un terrain), mais aussi en accordant à un client un délai de paiement lors d’une vente. Dans ce cas, l’actif est représenté sous la forme d’une créance, qui est comptabilisée.

13.2 Acquisitions : Investissement >< charge Une entité achète des biens et des services dont elle a besoin pour la production et la vente de ses marchandises ou de ses services, ainsi que pour son fonctionnement. Ces achats peuvent être classés comme étant :

des investissements : c’est-à-dire les acquisitions de biens et de services à caractère durable, utilisés par l’entité pendant une période supérieure à un an. Ces investissements sont enregistrés sur un compte de classe 2. Exemples :

installations et machines

terrains et bâtiments

matériel roulant

mobilier, …

logiciels, … des charges : tous les autres achats sans ce caractère durable sont comptabilisés dans la

classe 6. Exemples :

rémunérations du personnel

téléphone, eau, énergie

biens de consommation, etc.

13.2.1 Exercice

Déterminez pour les dépenses suivantes s’il s’agit d’investissements ou de charges, et déterminez en outre le compte du grand livre.

Achat d’un disque dur externe

Achat d’un percolateur Senseo

Achat d’un smartphone

Achat d’une tablette

Achat d’une foreuse

Une perforatrice

Une imprimante

Un GPS


51

13.2.2 Valeur d’acquisition

13.2.2.1 Règle générale

En règle générale, chaque élément de l’actif est porté dans la comptabilité à sa valeur d’acquisition et repris dans le bilan pour ce montant (article 7 AR 10/11/2009). Par valeur d’acquisition, il y a lieu d’entendre une des valeurs suivantes :

le prix d’acquisition (article 7 AR 10/11/2009) la valeur d’échange (article 7 AR 10/11/2009) la valeur de fabrication (article 7 AR 10/11/2009) la valeur de donation la valeur d’apport

13.2.2.2 Le prix d’acquisition

Le prix d’acquisition comprend, outre le prix d’achat, les frais supplémentaires tels que les impôts non récupérables (p. ex. la TVA non récupérable), les frais de transport… Prix d’acquisition = prix d’achat + frais supplémentaires d’acquisition exemple : prix d’achat d’une machine

Frais de transport Frais d’installation

exemple :

prix d’achat d’une voiture + TVA non déductible exemple : écriture comptable frais d’envoi fournitures de bureau TVAC : Prix fournitures de bureau : 45€ Frais de transport : 2€

Date Numéro de

compte

Description Débit Crédit

05/11/XXXX 613XXX Fournitures de bureau 47

À

44XXXX Fournisseur

*Facture n°1A2B/1

47

13.2.2.3 La valeur d’échange

On détermine une valeur d’échange dans le cas de transactions où les administrations reçoivent ou donnent en échange des valeurs économiques similaires sans contrepartie en espèces. Cette valeur est estimée à la date de l’échange.

13.2.2.4 Le prix de fabrication

Le prix de fabrication comprend, outre les frais d’acquisition des matières premières, des biens de consommation et additifs, les frais de production qui sont directement imputables au produit individuel ou au groupe de produits. Les frais de production qui ne sont pas directement imputables au produit individuel ou au groupe de produits (frais généraux, exemple salaire du personnel de services d’encadrement) ne font pas partie du prix de fabrication.


52

13.2.2.5 La valeur de donation

La valeur de donation est la valeur marchande des biens qui sont : donnés à l’administration ; légués à l’administration ; obtenus par prescription par l’administration ;

et ce, au moment de la donation, de l'ouverture de la succession ou de la prescription, ainsi que les impôts et charges qui y sont liés

13.3 Ajustements de la valeur d’acquisition Les actifs sont enregistrés dans la comptabilité à leur valeur d'acquisition, mais cette valeur peut changer au fil du temps. La comptabilité est adaptée lors d’une modification de la valeur de l’actif. La valeur d’acquisition de l’actif sera corrigée :

lors d’une baisse de valeur, en fonction de la nature de l’actif, un amortissement un amortissement exceptionnel une réduction de valeur

lors d’une augmentation de la valeur, en fonction de la nature de l’actif, une reprise d’amortissements une reprise d’amortissements exceptionnels une reprise de réductions de valeur une réévaluation

13.3.1 Les amortissements

Un certain nombre d’immobilisations (immobilisations incorporelles et immobilisation corporelles,…) d’une durée de vie limitée perdent de leur valeur au fil du temps. En les maintenant à leur valeur d’acquisition dans le bilan, ce dernier ne donnerait une image fidèle du patrimoine de l’entité. Il existe donc une technique comptable qui permet de faire apparaître cette diminution de valeur dans les comptes et dans le bilan : l’amortissement. Les amortissements comptabilisent une perte de valeur prévisible et régulière due au vieillissement des immobilisations. Les amortissements sont des charges dans le compte résultat. Exemple : Une machine ayant :

une valeur d’acquisition = 240.000,00 € une durée de vie prévue de 5 ans

Cette machine figurera toujours dans la comptabilité à sa valeur d’acquisition 1 an après son achat. Néanmoins, sa valeur aura baissé suite à son utilisation et à son usure. Les amortissements peuvent être calculés selon différentes méthodes. Dans le cas des amortissements linéaires, on enregistre chaque année un même montant à titre de charges. Le montant de l’amortissement est calculé comme un pourcentage sur la valeur d’acquisition. Exemple :


53

valeur d’acquisition de l’actif = 240.000,00 € durée de vie prévue = 5 ans donc pourcentage d’amortissement = 20 % par an.

Tableau d’amortissement :

Valeur d’acquisition Valeur nette Amortissement fin d'année

1re année 2e année 3e année 4e année 5e année Fin 5e année

240.000,00 240.000,00 240.000,00 240.000,00 240.000,00 240.000,00

240.000,00 192.000,00 144.000,00 96.000,00 48.000,00 0,00

48.000,00 48.000,00 48.000,00 48.000,00 48.000,00

Ecriture comptable :

Date Numéro de

compte


30/11/XXXX 63XXXX Charge d’amortissement 4.000

À

23109X Machine (amortissement)

*Tableau d’amortissement

4.000

Mode de calcul : Valeur de base : 240.000,00 Amortissement annuel : 240.000,00 : 5 = 48.000,00 Soit par mois : 48.000,00 : 12 = 4.000,00 Les amortissements doivent être légalement appliqués (art 8§2 AR 10/11/2009) aux :

Immobilisation incorporelles

Immobilisations corporelles Il convient d’établir des règles d’évaluation (art 5 AR 10/11/2009) et de fixer le plan d’amortissement. Ce plan doit ensuite être appliqué de manière cohérente.

Le plan établi doit tenir compte des normes de : a. Prudence b. Honnêteté c. Bonne foi.

L’exécution du plan ne peut pas dépendre du résultat de l’exercice comptable.

Les règles d’amortissement relatives aux immobilisations sont justifiées dans les règles d’inventaire.

13.3.2 Les amortissements exceptionnels

La baisse de valeur d’un élément de l’actif est causée par l’utilisation (= usure technique), mais peut également être causée par l’évolution économique et technologique (= usure économique). (Art 8§2 4° alinéa AR 10/11/2009)


54

C’est pourquoi il peut être nécessaire de comptabiliser plus d’amortissements que prévu dans le plan comptable initial ou lors de l’adaptation du plan « amortissements de rattrapage » pour les années précédentes. Dans ce cas, on parle d’amortissements exceptionnels. S’il s’avère à la date d’inventaire qu’une valeur d’acquisition moins les amortissements effectués jusque-là est supérieure à la valeur d’usage pour l’entité, un amortissement exceptionnel doit être appliqué. Exemple : Une machine assistée par ordinateur, achetée en 20X1, est amortie de façon linéaire sur une période de 5 ans. Suite à l’évolution technique, les prix des ordinateurs et donc aussi des machines assistées par ordinateur ont fortement baissé. 3 ans plus tard -en 20X4-, la valeur comptable nette de la machine est trop élevée par rapport à la valeur d’acquisition d’une nouvelle machine : un amortissement exceptionnel est nécessaire.

13.3.3 Les réductions de valeur

Les réductions de valeur constatent des dépréciations de valeur sur créances (Art.6, AR du 10/11/2009) pour tenir compte du risque de non récupération. La distinction entre les amortissements et les réductions de valeur réside dans le fait que les amortissements connaissent un déroulement méthodique et correspondent à une baisse de valeur connue d’avance en raison de l’usure technique ou économique de l’actif ; les réductions de valeur répondent en revanche à des baisses de valeur soudaines et imprévues dues à des circonstances externes.

13.4 Mise hors service En cas de mise hors service, l'actif ne sera plus utilisé au sein de l'entité, mais il reste en sa possession. L’actif mis hors service sera transféré vers des rubriques spécifiques du plan comptable.

13.5 Plus-value ou moins-value lors de la réalisation Il est possible aussi qu’un actif soit vendu. Il quitte le patrimoine de l’entité ; autrement dit, l’actif est réalisé. La vente d’une immobilisation donne lieu à une plus-value (gain en capital) ou à une moins-value (perte de capital). Elle est calculée en faisant la différence entre la valeur comptable nette et le prix de vente au moment de la vente. Cette plus-value ou moins-value a une influence directe sur le résultat de l’entité.

13.6 Exercice : Des amortissements ont été comptabilisés pour 400 000,00 euros sur les diverses immobilisations corporelles de l’administration. Passez l’écriture dans le journal.


55

14 Exercices récapitulatifs

14.1 Elecgas Le liquidateur dans un service public fédéral reçoit une facture intermédiaire pour la fourniture de gaz naturel et d’électricité par le fournisseur d’énergie ELECGAS. Le montant pour le gaz naturel s’élève à € 1.000 hors TVA et celui pour l’électricité à € 300 hors TVA. L’allocation de base applicable pour l’imputation budgétaire est 151025121101. Le numéro du fournisseur dans le système comptable est 100001213. Les étapes précédentes dans le processus d’achat ont déjà été correctement parcourues. Un bon de commande approuvé et d'autres documents sont donc déjà présents. Demande :

3. Le liquidateur procède à la comptabilisation de la facture. Donnez le poste du journal et l’imputation budgétaire.


14.2 Wezo Les locaux d’un service public fédéral se trouvent dans un bâtiment loué. Le service public fédéral a fait placer une protection solaire passive devant les fenêtres via la procédure applicable pour les marchés publics. Le liquidateur dans le service public reçoit une facture du fournisseur WEZO qui porte le numéro de fournisseur 100067389. Il en ressort que le système de protection solaire passive coûte € 3.000 hors TVA et la fourniture, le placement et la mise en service € 1.500 hors TVA. Le liquidateur constate que le dossier d’achat est complet et que le processus d’achat a été correctement parcouru, et comptabilise la facture. Demande :

1. La fourniture, le placement et la mise en service du système de protection solaire passive constituent-ils un investissement ou un coût ?

2. Déterminez le montant total de l’investissement ou du coût et donnez le poste du journal et l'imputation budgétaire.



56

14.3 Reclyo Le liquidateur dans un service public fédéral reçoit une facture pour la fourniture de papier de

photocopie, stylos à bille, crayons, gommes, carnets de note et classeurs par le fournisseur RECLYO.

Le montant de la facture est de € 135 hors TVA. L’allocation de base applicable pour l’imputation

budgétaire est 150113121101. Le numéro du fournisseur dans le système comptable est 100071383.

Les étapes précédentes dans le processus d’achat ont déjà été correctement parcourues. Un bon de

commande approuvé et d'autres documents sont donc déjà présents.

Demande :

1. Le liquidateur procède à la comptabilisation de la facture. Donnez le poste du journal et

l’imputation budgétaire.


14.4 Virtualize Un service public fédéral achète une licence d’une application Helpdesk auprès du fournisseur

VIRTUALIZE pour un montant de € 4.000 hors TVA. Plusieurs écrans de PC et haut-parleurs sont

ensuite achetés auprès du même fournisseur pour un montant de € 675 hors TVA. L’allocation de

base applicable pour l’imputation budgétaire est 150441742201. Le numéro du fournisseur dans le

système comptable est 100029647. Les étapes précédentes dans le processus d’achat ont déjà été

correctement parcourues. Un bon de commande approuvé et d'autres documents sont donc déjà

présents.

Demande :





57

14.5 Brummo Un service public fédéral loue un immeuble à bureaux au propriétaire BRUMMO. Pour le premier

trimestre de cette année N, le liquidateur reçoit une note de débit. Ce document mentionne un loyer

de € 100.000 (pas d’application de la TVA), des frais pour le nettoyage des locaux de € 3.000 hors

TVA, des frais pour la surveillance du bâtiment de € 4.750 hors TVA, des frais pour l’assurance

incendie de € 1.750 (pas d’application de la TVA) et des frais pour le contrôle périodique des

ascenseurs de € 925 hors TVA. Les allocations de base applicables pour l’imputation budgétaire sont

151987121101 et 151987121201. Le numéro du fournisseur dans le système comptable est

100069274.

Demande :




14.6 Meubelland Un SPF a acheté du mobilier pour € 7.000 hors TVA chez le fournisseur MEUBELLAND. Les frais de

transport s’élèvent à € 50 hors TVA. Le liquidateur du SPF reçoit la facture, qui fait référence au bon

de commande approuvé, et une copie de la note de livraison, sur la base de laquelle la livraison a été

enregistrée dans le système. L’allocation de base applicable pour l’imputation budgétaire est

151367742201. Le numéro du fournisseur dans le système comptable est 600005739. Les étapes

précédentes dans le processus d’achat ont déjà été correctement parcourues.

Demande :



Donnez les comptabilisations sur les comptes T dans le grand livre.


58

15 Comptes d’attente

15.1 Description Conformément à l’article 12 de la loi du 22 mai 2003 portant organisation du budget et de la comptabilité de l’État fédéral –, les règles habituelles et les principes de la comptabilité en partie double doivent être appliqués, notamment (art. 12) : « Toute opération est inscrite sans retard, de manière fidèle et complète et par ordre de dates dans un ou plusieurs journaux. Toute écriture s'appuie sur une pièce justificative datée à laquelle elle se réfère. » Toutes les transactions doivent être reprises par jour dans la comptabilité. Il n’est donc pas possible de laisser de côté une transaction pendant quelque temps parce qu’on ne peut pas l’identifier (p. ex. la réception d’une somme d'argent sur un compte en banque sans que celle-ci puisse être liée au compte d'un client). Pour y pallier, il existe des comptes d'attente, sur lesquels sont enregistrées les transactions qui doivent encore être identifiées. En principe, ces comptes doivent être soldés avant l’établissement du bilan final. Exemple : Un compte en banque (679-...) des recettes reçoit de monsieur Durant un montant de 5000 euros le 14 janvier 20XX. Le dossier ne peut toutefois pas immédiatement être identifié étant donné qu’aucun droit constaté n’a été créé au nom de monsieur Durant dans la comptabilité. Ce montant est inscrit sur un compte d’attente du type 48****, et est comptabilisé de cette manière (dans le journal) : 15 janvier 20AA :

Date Numéro de compte


15/01/AAAA 55**** 48****

Compte en banque À

Compte d’attente Extrait de compte

5000 5000

Le 22 janvier, après avoir effectué des recherches, le comptable apprend que monsieur Durant a effectué le paiement pour le compte de sa femme, madame Janssens. Elle a une dette auprès du Comptable de recettes, pour un montant de 5000 euros. Le comptable peut régulariser la transaction de la manière suivante :



22/01/AAAA 48**** 40****

Compte d’attente À

Compte client Janssens Régularisation

5000 5000


59

15.2 Exercice Le 28/03/AAAA, le liquidateur reçoit les factures suivantes :

En ce qui concerne chaque facture, on a constaté qu’elles constituent une dette réelle (bon de

commande approuvé, note de livraison ou prestation du service...).

Indiquez le poste du journal pour chaque facture individuelle, qui a été comptabilisée par le

liquidateur. Utilisez les comptes du grand livre dans le plan comptable publié.

Facture de 1750 euros pour les honoraires d’avocat

Facture de 5250 euros pour les coûts salariaux du personnel détaché de la Région de

Bruxelles-Capitale

Facture de 3425 euros pour les frais de formation des collaborateurs

Facture de 875 euros pour une réception suite à la présentation du rapport annuel

Facture de 2350 euros pour le nettoyage des bureaux

Facture de 6825 euros pour les frais de télécommunication

Facture de 4375 euros pour le chauffage (gaz naturel)

Facture de 12 500 euros pour la reprogrammation de logiciels

Facture de 1650 euros pour l’entretien du matériel roulant

Facture de 1025 euros pour l’électricité

Le 30/04/AAAA, toutes ces factures arrivent à échéance.

Déterminez le montant total des factures échues.

Le comptable centralisateur de l’Administration générale crée un fichier de paiement dans le

système pour le total des factures échues. Afin d’indiquer que le montant dû au fournisseur est

repris dans le fichier de paiement, ce montant est débité du compte du fournisseur et comptabilisé

au crédit du compte d’attente. Ce compte d’attente 498XXX est lié au compte central 551XXX des

dépenses de l’entité.

Passez l’écriture relative au fichier de paiements envoyé au comptable centralisateur.

Suite à l’exécution du fichier de paiement par La Poste financière, le comptable centralisateur reçoit

l’extrait de compte, où figure le paiement de 40 000 euros. Passez l’écriture au journal pour le

compte de la poste 551XXX et le compte d’attente 498XXX.


60

16 Bilan de l’État fédéral Le bilan de l’État fédéral pour l’exercice 2012.

ACTIF PASSIF Frais d'établissement et

immobilisations incorporelles

24.441.542,37 Fonds propres -292.799.647.995,91

Immobilisations corporelles 6.567.100.356,35 Provisions pour charges

futures

475.216.330,08

Immobilisations financières 74.421.449.260,24 Dettes > 1 an 302.860.370.359,53

Créances > 1 an 8.931.230.329,50 Dettes < 1 an 34.311.618.029,45

Stocks 16.173.749,61

Créances < 1 an 5.829.871.466,46

Liquidités et placements

financiers

26.785.473.108,64 Prêts financiers qui

viennent à échéance

dans l'année

68.523.174.973,69

Comptes de régularisation et

comptes d'attente

96.426.813.753,32 Comptes de

régularisation et

comptes d'attente

105.631.821.869,65

TOTAL 219.002.553.566,49 TOTAL 219.002.553.566,49

Dans un exercice précédent, il a déjà été fait référence au bilan de l’État fédéral. Celui-ci présente

une série de particularités. Une de ces particularités est le montant négatif des fonds propres.

Comment comprendre concrètement ces fonds propres négatifs ?

Il faut partir du principe selon lequel

ACTIF = PASSIF

Où PASSIF = fonds propres + capitaux empruntés

Pour déterminer les fonds propres, la formule dérivée peut donc être formulée comme suit :

ACTIF – CAPITAUX EMPRUNTÉS = FONDS PROPRES

Deux éléments expliquent ces fonds propres négatifs.

1. Le bilan de l’État fédéral au 31/12/2012 ne comprend pas encore tous les actifs (et passifs)

de l’État fédéral.

L’année 2012 était la première année où le système FEDCOM a été implémenté dans tous les


61

SPF et SPP, au Ministère de la Défense et à la Police fédérale. Toutefois, les actifs existants

(par exemple bâtiments, mobilier, véhicules…) n’ont jusqu’à présent pas encore été tous

repris dans ce bilan. Les services publics ont le temps jusqu’en 2016 pour ce faire.

Le montant total des actifs est donc sous-estimé. L’ajout d’actifs au bilan augmentera, d'une

part, le montant total des actifs et diminuera, d'autre part, le montant des fonds propres

négatifs.

2. Pourtant, les fonds propres resteront négatifs après l’ajout des actifs au bilan de l’État

fédéral. Cela peut en partie s’expliquer par l’évolution de la dette publique, surtout depuis la

seconde moitié des années 70 du siècle dernier.

Évolution de la dette publique de 1840 à 1998 en % du produit national brut

1840 10% 1890 40% 1930 60% 1970 45%

1850 30% 1900 45% 1940 70% 1980 60%

1860 20% 1910 50% 1945 120% 1990 110%

1870 15% 1920 100% 1950 120% 1994 125%

1880 25% 1926 140% 1960 70% 1998 115%

Partant de :

ACTIF (31/12/ AAAA) = PASSIF (31/12/AAAA)

=

FONDS PROPRES (31/12/ AAAA) + CAPITAUX EMPRUNTÉS (31/12/ AAAA)

=

FONDS PROPRES (01/01/ AAAA)

+ [PRODUITS – CHARGES] année en cours

+ CAPITAUX EMPRUNTÉS (31/12/ AAAA)

Et vu que les charges (comme les traitements, les indemnités de chômage, les pensions, les intérêts)

sont supérieures aux produits (comme les impôts), et ce, surtout depuis la seconde moitié des

années 70, le résultat négatif des charges par rapport aux produits réduit les fonds propres d’année

en année.


62

On a dès lors toujours plus besoin de capitaux empruntés comme source de patrimoine pour les

actifs inscrits au bilan.

CHARGES > PRODUITS

RÉSULTAT NÉGATIF

FONDS PROPRES


63

17 Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

17.1 Principe général La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) est une taxe de consommation générale sur les activités

commerciales.

La taxe est calculée sur la valeur, qui est ajoutée aux biens et services. Et ce, à chaque stade de la

production et de la distribution. La taxe n'est pas encaissée en une fois, mais par fractions, et donc

payée à l’Administration fiscale par fragments, par les assujettis à la TVA (entités identifiées à des fins

de TVA).

Ces contribuables assujettis (entreprises, commerçants, indépendants…) peuvent récupérer auprès

de l’administration le montant de la tva qu’ils ont payée à d’autres commerçants sur leurs achats,

mais ils doivent également reverser à l’administration fiscale le montant de la tva qu’ils ont fait payer

à leurs clients sur leurs ventes.

Cela se fait par une déclaration mensuelle ou trimestrielle auprès de l’Administration fiscale, et ils

versent la différence entre la tva payée sur les achats et la tva perçue sur les ventes.

Ce mécanisme permet de garantir la neutralité fiscale, quel que soit le nombre d’opérations

réalisées.

La TVA est payée par le consommateur final sous la forme d'un pourcentage du prix du produit ou du

service.

Les États membres de l’UE ont un système de TVA commun. Depuis la réalisation du marché intérieur européen en 1993, les biens et les services peuvent être négociés librement sur ce marché et les contrôles aux frontières ont disparu.

Les opérations suivantes sont soumises à la TVA :

la fourniture de biens

la prestation de services

l’importation de biens

les acquisitions intracommunautaires de biens.

17.2 Livraison intracommunautaire de biens et prestation

intracommunautaire de services. La déclaration de TVA spéciale

(formulaire 629) Les services publics fédéraux et de programmation sont des personnes morales non assujetties.

L’exception à ce principe général est le département assujetti à la TVA du Moniteur belge auprès du

SPF Justice.

Les personnes morales non assujetties, dont les services publics fédéraux et de programmation,

peuvent tout de même être tenues de déposer une déclaration de TVA spéciale (formulaire 629) si le

seuil de 11.200 € pour les acquisitions intracommunautaires de biens autres que les nouveaux

moyens de transport et produits soumis à l’accise est dépassé, ou si on choisit de soumettre toutes

les acquisitions intracommunautaires de biens à l’impôt.

Par acquisition intracommunautaire, il y a lieu d’entendre l’importation en Belgique d'un bien, qui est

envoyé ou transporté depuis un pays qui est un État membre de l'Union européenne.


64

En outre, une personne morale non assujettie, qui possède un numéro d’identification de TVA avec le

code pays BE pour l’imposition de ses acquisitions intracommunautaires de biens, est redevable de la

TVA belge depuis le 1er janvier 2010 pour la majorité des services qui sont effectués pour elle par des

contribuables qui ne sont pas établis en Belgique. Cette TVA belge doit également être déclarée via la

déclaration spéciale (formulaire 629).

La déclaration de TVA spéciale (formulaire 629) est une déclaration trimestrielle. Elle est introduite

au plus tard le vingtième jour du mois qui suit le trimestre calendrier auquel elle se rapporte, sauf si

au cours de ce trimestre, aucun acte sur lequel la TVA est due n'a été posé.

17.3 Comptabilisation Un service public fédéral a choisi de soumettre toutes les acquisitions intracommunautaires de biens

à la TVA belge.

Le liquidateur du service public comptabilise le 25/09/YYYY la facture pour l’achat de livres à titre de

documentation de travail dans un autre État membre de l'Union européenne pour 150,00 €.

Le poste du journal est :

Date Numéro de

compte


25/09/AAAA 613510 Documentation de travail 181,50

À

440521 ………………………………………………….Fournisseur 150,00

441220 ………………………………Compte d’attente TVA

intracommunautaire

31,50

Acquisition intracommunautaire de biens

Le liquidateur du service public comptabilise le 28/09/YYYY la facture d’un prestataire de services

dans un autre État membre de l'Union européenne pour 4.000,00 € dans le cadre d’une campagne

menée dans cet État membre en vue de recruter du personnel pour les hôpitaux belges.

Le poste du journal :

Date Numéro de

compte


28/09/AAAA 610610 Rémunérations pour services rendus 4.840,00

À

440521 ……………………………………………..Fournisseur 4.000,00

441220 …..………………………………Compte d’attente

TVA intracommunautaire

840,00

Service intracommunautaire

Le liquidateur comptabilise ensuite le 15/10/AAAA le droit constaté pour le paiement de la TVA

intracommunautaire au bureau du receveur de l’Administration de la TVA.

Date Numéro de Description Débit Crédit


65

compte

15/10/YYYY 441220 Compte d’attente TVA intracommunautaire 871,50

À

460060 …………………………...Bureau du receveur TVA

SPF Finances 871,50

Liquider TVA intracommunautaire à payer


66

18 Stocks

18.1 Généralités Les stocks représentent l’ensemble des matières premières et additifs, produits en cours de

fabrication, produits finis et marchandises, qui sont destinés aux activités de l’entité ou à la vente.

1. Matières premières : les biens qui ont été achetés et jouent un rôle important dans le processus de production ou de transformation

2. Additifs : les biens qui ont été achetés et exercent une fonction accessoire dans le processus de production ou de transformation

3. produits en cours de fabrication : les produits partiellement finis fabriqués par l‘entité 4. Produits finis : les produits finis fabriqués par l’entité et destinés à la vente. 5. Marchandises : les biens qui ont été achetés pour être revendus sans traitement ou après un

traitement limité.

18.2 Variation de stock Les stocks varient dans le courant d'un exercice. Les achats de biens en stock sont comptabilisés

dans les charges. À la fin de l’exercice comptable, les variations de stock sont comptabilisées sur la

base de l'inventaire pour mettre au bilan les stocks en concordance avec la réalité.

Cette application découle de l’article 4 de l’AR du 10 novembre 2009.

Art. 4. Les entités comptables procèdent, au moins en fin d'exercice, aux opérations de relevé, de

vérification, d'examen et d'évaluation nécessaires pour établir, à la même date, un inventaire complet

de leurs avoirs et droits, de leurs dettes, obligations et engagements, ainsi que de leur patrimoine net.

L'inventaire est ordonné de la même manière que le plan comptable normalisé. Les comptes sont mis

en concordance avec les données de l'inventaire.

18.3 Valeur À quelle valeur faut-il évaluer le stock présent ?

L’arrêté royal du 10 novembre 2009 (fixant le plan comptable applicable à l’État fédéral, aux

Communautés, aux Régions et à la Commission communautaire commune) stipule dans son article 7

que l’évaluation doit se faire à la valeur d’acquisition. Concrètement, cela signifie qu’on tient compte

du prix d’acquisition ou du coût de fabrication des stocks sauf si, à la fin de l’exercice, le prix du

marché est considérablement inférieur. Dans ce cas, les stocks sont évalués à cette valeur de marché

inférieure.

Évaluation des stocks

Valeur d’acquisition > prix du marché Prix du marché

Prix du marché > valeur d’acquisition Valeur d’acquisition


67

18.4 Comptabilisation Dans le cas d’une augmentation de stock à la fin de la période par rapport au début de la période

Stock de fin > stock de départ

3XX Stocks 60X Variation de stock

500 500

Dans le cas d’une diminution de stock à la fin de la période par rapport au début de la période

Stock de fin < stock de départ

3XX Stocks 60X Variation de stock

500 500

18.5 Exercices

18.5.1 Vaccins

Au cours de l’exercice comptable N, des vaccins ont été achetés par un service public fédéral dans le

cadre d’une campagne de vaccination générale de la population. L’achat de 5.000.000 de pièces à € 2

pièce a été comptabilisé à titre de prestations sociales en nature sur GL 669910. À la fin de l'exercice

N, le comptable reçoit un inventaire dont il ressort qu’il reste 1.000.000 de pièces en stock.

Demande :

1. Le comptable enregistre la modification du stock. Donnez le poste du journal et l’imputation

budgétaire.


18.5.2 Articles en promotion

Au cours de l’exercice N, des articles en promotion ont été achetés par un service public fédéral

comme marchandises destinées à la revente. L’achat de 3.000.000 de pièces à € 4 pièce a été

comptabilisé à titre d’achats de marchandises sur GL 603000. À la fin de l'exercice N, le comptable

reçoit un inventaire dont il ressort qu’il reste 500.000 pièces en stock.

Demande :

Le comptable enregistre la modification du stock. Donnez le poste du journal et l’imputation

budgétaire.

Donnez les comptabilisations sur les comptes T dans le grand livre.


68

19 Opérations de fin d’année

19.1 Généralités Pendant l’exercice comptable, les opérations sont comptabilisées dans les différents journaux.

Toutes ces opérations se font sur la base de documents internes et externes. À la fin de l’exercice

comptable, il est important de clôturer cet exercice. Le résultat positif ou négatif de l’exercice

comptable doit être calculé. Mais pour connaître le résultat définitif, il faut encore procéder à une

série de calculs et de comptabilisations. Ces calculs et comptabilisations ne sont souvent effectués

qu'une seule fois, généralement à la fin de l'exercice. C’est pourquoi on les appelle « opérations de

fin d’année ».

Certaines de ces opérations ont déjà été abordées ci-dessus.

Stocks

Comptes d’attente et de régularisation

Amortissements et réévaluations

19.2 Charges et produits propres à un exercice comptable

19.2.1 Contenu

Dans l’arrêté royal du 10 novembre 2009 fixant le plan comptable applicable à l’État fédéral, aux Communautés, aux Régions et à la Commission communautaire commune, l’article 21 stipule ce qui suit : Il doit être tenu compte des charges et des produits afférents à l'exercice ou à des exercices

antérieurs, sans égard à la date de paiement ou d'encaissement.

En outre, il convient également de tenir compte de l’article 8 de la loi du 22 mai 2003 portant organisation du budget et de la comptabilité de l’État fédéral, à savoir = Un droit est constaté quand quatre conditions sont simultanément remplies :

1. son montant est déterminé de manière exacte (le montant de la dette doit être connu. Il ne

peut exister aucun doute quant à la dette elle-même) ;

2. l’identité du débiteur ou du créancier est déterminable (l’identité du débiteur ou du créancier

ne doit pas nécessairement être connue nominativement, mais elle doit être déterminable) ;

3. l’obligation de payer existe (le paiement est dû et non plus soumis à la réalisation de

certaines conditions. Cela n’implique toutefois pas nécessairement que le montant soit

exigible étant donné que ce dernier élément dépend des délais de paiement octroyés) ;

4. une pièce justificative est en possession du service concerné (il s’agit de tout document

permettant de démontrer la naissance du droit. Il ne s'agit donc pas nécessairement d’une

facture, un document interne peut également s’avérer suffisant).


69

19.2.2 Factures et notes de crédit

En principe, tous les résultats relatifs à un exercice comptable déterminé doivent être enregistrés

dans cet exercice concerné. En utilisant les « factures (ou notes de crédit) à recevoir », ainsi que les

« factures (ou notes de crédit) à établir », les charges ou produits sont enregistrés dans l’exercice

comptable correct. Les droits qui sont constatés pendant un exercice comptable (x) peuvent être

rattachés à cet exercice jusqu’au 31 janvier de l’année suivante au plus tard (x+1). Les charges (ou

produits) qui se rapportent à l’exercice comptable (x), mais pour lesquels la facture ou note de crédit

doit encore être reçue (ou établie) au cours de l’exercice comptable suivant, doivent être repris à

titre de « factures (notes de crédit) à recevoir » ou de « factures (notes de crédit) à établir ».

Concrètement, cela signifie que si, à la clôture de l’exercice comptable, une facture ou une note de

crédit n’a pas encore été reçue ou établie, elle devra être évaluée. Cette évaluation doit être

comptabilisée sous le compte « facture (ou note de crédit) à recevoir ».

19.2.2.1 Comptabilisation

Comptabilisation des factures à recevoir au cours de l’exercice suivant concernant l’exercice actuel

au 31/12/XXXX

Date Numéro de

compte


31/12/AAAA 6XXXXX Charges X

À

440810 Factures à recevoir X

Régularisation au cours de l’exercice suivant

Date Numéro de

compte


01/01/AAAA+1 440810 Note de crédit à recevoir X

À

6XXXXX Charges X

Comptabilisation des notes de crédit à recevoir au cours de l’exercice suivant concernant l’exercice

actuel au 31/12/XXXX

Date Numéro de

compte


31/12/AAAA 400910 Notes de crédit à recevoir X

À

6XXXXX Charges X


70


Date Numéro de

compte


01/01/AAAA+1 6XXXXX Charges X

À

400910 Notes de crédit à recevoir X

Comptabilisation des factures à établir au cours de l’exercice suivant concernant l’exercice actuel au

31/12/AAAA

Date Numéro de

compte


31/12/AAAA 400595 Factures à établir X

À

7XXXXX Produits X


Date Numéro de

compte


01/01/AAAA+1 7XXXXX Produits X

À

400595 Factures à établir X

Comptabilisation des notes de crédit à établir au cours de l’exercice suivant concernant l’exercice

actuel au 31/12/XXXX

Date Numéro de

compte


31/12/AAAA 7XXXXX Produits X

À

440910 Factures à établir X


Date Numéro de

compte


01/01/AAAX+1 440910 Note de crédit à établir X

À

7XXXXX Produits X


71

19.2.3 Comptes de régularisation

L’article 21 de l’AR du 10 novembre 2009 stipule qu’ « il doit être tenu compte des charges et des

produits afférents à l’exercice, sans égard à la date de paiement ou d’encaissement ».

De plus, l’article 24 du même arrêté prévoit que « les intérêts, les loyers, (…) en faveur ou à charge

de l’entité sont enregistrés dans la comptabilité générale pro rata temporis ».

Les comptes de régularisation sont des comptes qui permettent de prendre en charge sur une année

comptable des frais qui sont payés durant une autre année comptable (précédente ou suivante).

Exemples :

La couverture d’assurance d’un immeuble débute au mois de novembre de chaque année et est

payée anticipativement une fois par an au plus tard le 31 octobre.

Certaines charges peuvent donc être réparties sur différents exercices comptables. Dans le cas de

l’assurance, la facture est intégralement payée au cours de l’exercice, mais la couverture porte pour

une grande partie sur l’exercice suivant. Il n’est dès lors pas correct de prendre en charge

l’intégralité de la facture sur l’exercice au cours duquel elle a été payée.

Les intérêts d'un prêt qui sont payés une fois par an à l'échéance constituent un autre exemple. Les

intérêts commencent donc à courir au moment où débute le premier mois du prêt. Mais étant donné

que les intérêts sont payés à l’échéance, il faut aussi en tenir compte dans la comptabilité.

Comment cela se passe-t-il concrètement ?

Le 31/10, la prime d’assurance est payée pour un montant de 6000 euros.

En premier lieu, la facture est comptabilisée et payée.

Date Numéro de

compte


31/10/XX 612510

44****

Assurance Immeuble

À fournisseur

Facture

6000

6000

05/11/XX 44****

55****

Fournisseur

À banque

Extrait de compte

6000

6000

Ensuite, une partie de la facture est comptabilisée sur un compte de régularisation. Cette partie

comprend la couverture assurance pour l'année suivante (dans notre cas, donc 5000 euro, soit dix

douzièmes de 6000 euro


72

Date Numéro de

compte


31/12/XXX

X

48****

612510

Régularisation assurances

À assurance Immeuble

Régularisation

5000

5000

À la fin de l’année, le compte de charges Assurance immeubles présente un solde débiteur de

1000 euro. Ce montant représente la couverture de l’assurance sur l’exercice en cours.

Le compte en banque 55**** présente un crédit de 6000 euro, faisant référence au montant payé de

la facture.

Au début de l'exercice suivant, le montant de la partie de l’assurance couvrant ce nouvel exercice est

reporté sur le compte de charge «Assurance immeuble » de la manière suivante :

Date Numéro de

compte


01/01/X

XXX

612510

48****

Assurance Immeubles

À Régularisation Assurance

Régularisation

5000

5000

De cette manière, le compte de régularisation est soldé et les charges liées à l’assurance de

l’immeuble sont ajoutées le 1er janvier de l’année suivante, et dès lors reprises dans le compte de

résultats de l’exercice approprié.


73

19.2.4 Exercices

19.2.4.1 G8-Insurance

Le 01/11/2014, la compagnie G8-Insurance envoie son relevé de primes d’assurances pour un total

de 120.000,00 € à payer par le SPF Administration générale pour l’année à venir (Couverture des

travailleurs par l’Assurance du 01/01/2014 au 31/10/2015.)Ces primes sont payables au 31/12/2014

dernier délai.

Comptabilisez le la facture et le paiement. Déterminer les charges à reporter. Réalisez les écritures au

31/12 et 01/01.

19.2.4.2 Maintenance imprimantes

Vous savez que dans le courant 2015 vous allez devoir payer un contrat de maintenance relatif à

l’entretien de vos imprimantes durant l’année 2014. Ce contrat de maintenance tient compte du

nombre d’interventions et de leur gravité. Vous avez estimé ce montant à 10.000 €.. Réalisez les

écritures au 31/12 et 01/01.

Quand on reçoit les factures en 2015 le montant est de 10.500,00€, comptabilisez la facture et le

paiement.

19.2.4.3 Produit à reporter

Le SPF Finance encaisse des intérêts sur produits financiers le 01/09/2014, de manière anticipative

pour l’année à venir.

Comptabilisez l’extrait de compte bancaire. Déterminez le produit à reporter et réalisez les écritures

au 31/12 et 01/01.

19.2.4.4 Produit à imputer

Le SPF Finance perçoit des intérêts sur produits financiers en 2015, relatifs à 2014. Ceux-ci sont

estimés à 120.000 €.

Déterminez le produit à imputer (au 31/12 et 01/01). Comptabiliser l’extrait de compte bancaire au

01/01.


74

19.2.5 Provisions pour charges salariales

Comme on l’a déjà mentionné, les charges et produits relatifs à un exercice comptable déterminé

doivent en principe être enregistrés dans cet exercice. En enregistrant des provisions pour le

personnel, tous les frais sont enregistrés dans l’exercice comptable correct. En ce qui concerne les

frais de personnel, il y a une obligation de paiement des salaires, primes occasionnelles,

détachements et autres allocations. Il est dès lors important de rattacher ces frais à la période à

laquelle les prestations ont été effectuées.

Voici quelques exemples :

Le double pécule de vacances pour les contractuels et statutaires

Les jours de vacances reportés

Les détachements de personnel

Toutes sortes de primes, p. ex. les primes de compétence

Les corrections salariales

Les heures supplémentaires

...

19.2.5.1 Comptabilisations

Date Numéro de

compte


31/12/AAAA 62XXXX Rémunérations directes et indirectes du

personnel

X

À

444XXX Dettes en matière de personnel X


Date Numéro de

compte


01/01/XXXX+1 444XXX Dettes en matière de personnel X

À

62XXXX Rémunérations directes et indirectes du

personnel

X

19.3 Litiges en cours

19.3.1 Contenu

Dans l’arrêté royal du 10 novembre 2009 fixant le plan comptable applicable à l’État fédéral, aux Communautés, aux Régions et à la Commission communautaire commune, l’article 14 stipule ce qui suit : Art. 14.

Des provisions peuvent être constituées pour rencontrer les risques de pertes et de charges afférents

à des engagements hors bilan, pour autant qu'ils soient nettement circonscrits quant à leur nature,


75

qu'ils aient pris naissance au cours de l'exercice ou au cours d'un exercice antérieur, et que, à la date

de clôture, ils soient, ou probables ou certains, mais indéterminés quant à leur montant.

Il convient donc de tenir compte des risques qui pèsent sur le patrimoine, même si la perte n'est pas encore définitive ou qu'aucun droit constaté n'a encore été reçu. Il est donc procédé à une évaluation du risque et, par conséquent, à la constitution d’une provision. Concrètement, il s’agit de dossiers juridiques ou de transactions pendantes dans le cadre desquelles le service juridique réalise une évaluation des dossiers et des frais supplémentaires comme les honoraires d’avocats, etc.

19.3.2 Comptabilisations

Constitution d’une provision sur la base d’une évaluation

Date Numéro de

compte


31/12/XXXX 699210 Dotations aux provisions pour risques et

charges futurs - litiges

X

À

140010 Provisions pour risques et charges futurs -

litiges

X

19.4 Réductions de valeur sur créances

19.4.1 Contenu

Dans l’arrêté royal du 10 novembre 2009 fixant le plan comptable applicable à l’État fédéral, aux Communautés, aux Régions et à la Commission communautaire commune, l’article 10 stipule ce qui suit : Article 10 § 3. Les créances font l'objet de réductions de valeur si leur remboursement à l'échéance

est, en tout ou en partie, incertain.

Une réduction de valeur peut avoir les causes suivantes : Le débiteur ne paiera probablement pas ou que partiellement ; Certaines créances sont échues et il est probable qu’une partie ne puisse plus être encaissée.

19.4.2 Comptabilisations

Lors de la comptabilisation du droit constaté, voici ce qui est comptabilisé :

Date Numéro de

compte


JJ/MM/AAAA 4XXXX Clients X

À

7XXXXX Produits X


76

La comptabilisation d’une réduction de valeur s’effectue comme suit :

Date Numéro de

compte


31/12/AAAA 697XXX Réductions de valeur sur immobilisations X

À

15XXXX Réductions de valeur sur X

19.4.3 Exercice

Le SPF a des créances ouvertes concernant des livraisons de biens et services, ces créances sont initialement à maximum 1 an. Voici le tableau de réduction de valeur :

Ouvert depuis : Montant Poucentage de diminution de valeur

x < 1 an 10.000.000 0%

1 an < x < 2 ans 100.000 10%

2 ans < x < 3 ans 10.000 25%

3 ans < x < 4 ans 50%

4 ans < x < 5 ans 75%

5 ans < x 100%

Questions:

Le comptable enregistre les diminutions de valeur sur les créances sur base du tableau ci-dessus. 1. Donnez le poste du journal et l’imputation budgétaire. 2. Donnez les comptabilisations sur les comptes T dans le grand livre.

19.5 Inventaire physique et mise hors service Dans l’arrêté royal du 10 novembre 2009 fixant le plan comptable applicable à l’État fédéral, aux Communautés, aux Régions et à la Commission communautaire commune, l’article 4 stipule ce qui suit : Art. 4. Les entités comptables procèdent, au moins en fin d'exercice, aux opérations de relevé, de

vérification, d'examen et d'évaluation nécessaires pour établir, à la même date, un inventaire complet

de leurs avoirs et droits, de leurs dettes, obligations et engagements, ainsi que de leur patrimoine net.

L'inventaire est ordonné de la même manière que le plan comptable normalisé. Les comptes sont mis

en concordance avec les données de l'inventaire.

Après l’établissement de l’inventaire physique, l’inventaire comptable doit être mis en concordance avec celui-ci. Il y a plusieurs causes, ce qui implique une différence entre l’inventaire physique et l’inventaire comptable.

La vente d’une immobilisation dans le cadre de laquelle l’immobilisation n’a pas été sortie de la comptabilité

La mise hors service d’une immobilisation dont l’actif concerné n’a pas été sorti de la comptabilité

Une immobilisation qui a « disparu ».


77

20 Comptabilité générale dans FEDCOM

20.1 Introduction Nous avons envisagé la comptabilité en partie double également appelée comptabilité générale. Voyons comment les grands principes de base tels les notions de débit-crédit, actif-passif, comptes du grand livre, journal… se reflètent dans FEDCOM Les écrans FEDCOM présentés ci-dessous permettent de visualiser la relation entre les transactions FEDCOM et la comptabilité générale. En d’autres termes, comment, lorsque l’on exécute une transaction dans FEDCOM, une écriture comptable est enregistrée dans la comptabilité générale. Le plus souvent, les noms des transactions ou leur chemin d’accès ne sont pas mentionnés, dans la mesure où tout ceci sera détaillé dans les autres modules (Dépenses, recettes et clôture)

20.2 Dépenses

20.2.1 Achat charge courante : compte du grand livre classe 6.

20.2.1.1 Bon de commande – PO

Lors de l’établissement d’un bon de commande (PO), un compte du grand livre doit également être sélectionné du côté des dépenses. A ce stade, aucun enregistrement effectif n’est réalisé dans la comptabilité générale. Ce compte du grand livre sera néanmoins décisif au moment de l’enregistrement de la facture. 3

3 NOTE: Parfois, le liquidateur peut encore adapter le compte du grand livre au moment de l’enregistrement de la facture, lorsqu’ un certain nombre de conditions sont remplies.


78

Exemple de bon de commande (PO)

Dans le cas repris ci-dessus, le compte du grand livre est inscrit dans le champ « grand-livre » dans le bon de commande :

Facture Lors de la liquidation de la facture, les enregistrements suivants sont effectués dans la comptabilité générale:

L’écran ci-dessus représente l’enregistrement dans le journal. La ventilation en débit et crédit est effectuée grâce à des codes (dans l’exemple 81 et 31), En outre, le montant inscrit au crédit est repris en négatif.


79

Une facture enregistrée porte deux numéros de séries dans FEDCOM; un numéro de série 514 et un numéro de série 6. On peut visualiser les enregistrements dans la comptabilité générale en consultant le détail du numéro de série 65, Le numéro de série 6 est affiché dans le haut de l’écran. Le numéro du compte du grand livre est repris dans la colonne « compte ». Vu le nombre important de fournisseurs, il est important d’identifier le fournisseur via le numéro LIF qui est le numéro attribué à ce fournisseur dans FEDCOM. En clair, il s’agit de l’enregistrement repris ci-dessous:

Date Numéro de

compte


03/03/2014 616010 KOH Matériel roulant 1053,18

A

44000X Fournisseur (10007043) 6 1053,18

6000003749

Lors de l’échéance, la facture est payée au fournisseur. On voit ci-dessous l’enregistrement de l’ordre de paiement : un document (pièce) portant un numéro de série 2 est créé. Dans FEDCOM, le rapport fournisseur (FBL1N) permet de vérifier si une facture a été transmise en vue de son paiement.

Pour rappel: l’enregistrement dans le journal



16/04/2014 44000X7 Fournisseur (10007043) 1.053,18

4 Le numéro de série 51 d’une facture provient du module logistique de FEDCOM

5 Le numéro de série 6 d’une facture provient du module comptable de FEDCOM

6 Dans le système FEDCOM, chaque fournisseur est repris à l’aide de son numéro LIF (numéro de fournisseur).

Lors de l’enregistrement, ce fournisseur est rattaché au compte du grand livre 44000X.


80

Au 498130 Compte d’attente Banque 1.053,18 2000022179

Le lien entre l’enregistrement sur le compte d’attente Banque vers le compte bancaire peut être visualisé via le numéro de série 52.

Lorsque nous examinons ce document 52 de manière plus concrète, nous voyons l’enregistrement suivant :

Cet écran nous montre le montant total des factures payées le même jour sur un compte bancaire bien déterminé. On ne retrouve donc pas le montant individuel de la facture dont il est question plus haut. L’enregistrement dans le journal se fait de la manière suivante:



16/04/2014 498130 Compte d’attente Banque X A 55XXXX Banque

520014649 X




81

20.2.1.2 Achat investissement = compte du grand livre classe 2.

On établit également un bon de commande lors de l’achat d’un bien d’investissement. Dans ce cas, on choisit le type de Rubrique A (alors que pour les frais, il s’agit des type Z ou K). Il y a lieu de créer également une fiche d’actifs immobilisés. Chaque bien d’investissement est identifié dans FEDCOM à l’aide de cette fiche d’actifs immobilisés, qui permet de la durée de vie de l’actif et calculer les amortissements. Ces fiches actifs immobilisés portent un numéro de série 28 dans FEDCOM. Exemple bon de commande (PO)

Le bon de commande indique le compte du grand livre sur lequel cet achat devra être enregistré. L’enregistrement de la facture est visualisé comme suit :

8 Attention : le numéro de série 2 est utilisé pour les fiches Actifs immobilisés mais également pour les

documents de liquidation (Fournisseur à Compte d’attente Banque).


82

Concrètement:

Date Numéro de

compte


29/09/2013 243010 Fiche ordinateur 20041499

Fiche ordinateur 20041500



….


838,73

838,73

838,73

838,73

…

838,73

A

440000 Fournisseur (10000549) 23.484,69

6000053486

Le paiement au fournisseur est effectué de la même manière qu’une facture de charges (classe 6) comme décrit ci-dessus.

20.2.1.3 Note de crédit

Les notes de crédit sont également enregistrées. Il existe plusieurs espèces de notes de crédit : Une note de crédit en provenance du fournisseur, pour annuler une facture (ou une partie

de la facture) : document de type F6. Une note de crédit interne, afin de contre-passer une facture enregistrée : document de type

F7. Une note de crédit interne afin de porter en compte une amende ou une pénalité (dans le

cadre des marchés publics) au fournisseur : document de type F7. Dans FEDCOM, une note de crédit est reprise sous un numéro de série 7.


83

20.2.1.4 Note de crédit d’un fournisseur

Le rapport fournisseur (FBL1N) reprend les données suivantes :

Le numéro de série 6 renvoie à une facture enregistrée comme repris ci-dessous:

Date Numéro de

compte


20/02/2014 613210 Klein adm materieel 558,14

Aan

44000X9 Fournisseur (100001654) 558,14

6000001131

En outre, nous voyons un numéro de série 7, renvoyant à une note de crédit. En étudiant ce document, nous voyons les éléments suivants :




84

Date Numéro de

compte


20/02/2014 44000X10 Fournisseur (100001654) 6,63

A

613210 Petit matériel adm 6,63

7000000025

Le document 2 renvoie au paiement par le biais du compte attente Banque et génère l’écran suivant:

Date Numéro de

compte


10

Dans le système FEDCOM, chaque fournisseur est repris à l’aide de son numéro LIF (numéro de fournisseur).



85

24/02/2014 44000 Fournisseur (100001654) 551,51

A

498130 Compte attente Banque 551,51

2000008728

En résumé : Espèce Document Montant

Facture 6000001131 558,14

Note de crédit

7000000025 -6,63

Paiement 2000008728 551,51

20.2.1.5 Note de crédit interne

Dans certains cas, il faut annuler un enregistrement, par exemple suite à l’enregistrement d’une référence erronée (numéro de facture du fournisseur) et dès lors il faut contre-passer la facture ou la note de crédit concernée (extourne) pour l’annuler. Le rapport fournisseur (FBL1N) en est un exemple:

Concrètement, une facture doit tout d’abord être enregistrée:

Repris dans un journal plus développé cela donne :

Date Numéro de

compte


25/02/2014 613410 Tél, Fax, Email 74,71

A


86

44000X11 Fournisseur (100000058) 74,71

6000001764

Ensuite, l’on constate que l’enregistrement doit être annulé (extourne) : une contre-passation est effectuée ce qui crée une note de crédit (qui porte également un numéro de série 6).

Date Numéro de

compte


25/02/2014 613410 Fournisseur (100000058) 74,71

A

44000X12 Tél, Fax, E-mail 74,71

6000001826

La facture et la note de crédit se compensent mutuellement autrement dit, les deux sont liées entre elles, créant ainsi un document de liquidation portant un numéro de série 1.

11






87


88

Ceci donne l’enregistrement suivant, qui neutralise l’écriture précédente :

Date Numéro de

compte


25/02/2014 44000X13 Fournisseur (100001654) 74,71

A

44000X Fournisseur (100001654) 74,71

100004478

20.3 Recettes Certains SPF facturent des biens ou des services à des tiers (non membres du personnel, par exemple des firmes privées). Exemple :

Repris dans un journal plus développé cela donne :

Date Numéro de

compte


31/12/2013 40000X14 Client ZPZ 5376 108,48

A

704401 Vente biens PS 108,48

1844001676

Après cet enregistrement, cette créance impayée peut être visualisée dans le rapport client individuel (FBL5N):

13






89

Lors du paiement, le montant de la facture arrive sur le compte bancaire. Un certain nombre de paramètres tels la mention de la référence de paiement exacte et le montant de la facture sont automatiquement cochés par le système. Si la réconciliation automatique n’a pas lieu, ceci doit se faire manuellement. Les enregistrements dans la comptabilité générale restent cependant les mêmes. Paiement du droit constaté :

On trouve ci-dessous 2 domaines d’enregistrement où un numéro de série 52 a été rempli. Ces numéros de séries 52 correspondent à un enregistrement. Enregistrement comptable 1:


90

En l’occurrence, le montant reçu sur le compte bancaire est placé sur un compte attente. Dans le journal :

Date Numéro de

compte


551762 Banque

A

488762 Compte attente banque

5200011273

Domaine d’enregistrement 2: L’autre numéro de série 52 correspond à cet enregistrement-ci:

En l’occurrence, le montant du compte attente est rattaché à la dette impayée du client. Dans la comptabilité, ceci donne :



488762 Compte attente Banque A


91

40000X15 Client (700002443)

5200011372

Lorsque l’on visualise ensuite le rapport client individuel (FBL5N), nous voyons ce qui suit:

1.D’une part, le droit constaté tel que décrit ci-dessus. Cependant, à présent un document de liquidation, ainsi qu’une date de liquidation ont été remplis, de cette manière il est clair que le droit est effectivement liquidé. 2.D’autre part le paiement reçu, qui indique que le droit a effectivement été perçu par l’entité.

20.4 Clôture

20.4.1 Amortissements

La partie ‘Dépenses’ décrit le traitement de l’achat d’actifs immobilisés dans la comptabilité générale. Une fiche actifs immobilisés est établie pour chaque actif immobilisé, (portant un numéro de série 2 dans FEDCOM). L’objectif est d’établir la durée de “vie” de l’actif, afin d’en déterminer la valeur et d’en calculer les amortissements. Le principe des amortissements est repris ci-dessous. En 2013, l’actif (portant le numéro actif immobilisé 20041499 dans FEDCOM) a été acquis pour un montant de 845,43 euros. La facture a été enregistrée le 29/9. Sa durée de vie est estimée à 4 ans. Dans ce cas-ci, la date de l’enregistrement de la facture correspond à la date d’activation du bien dans l’entité, c’est-à-dire, la date à partir de laquelle on considère que ce bien est utilisé par l’entité. Un amortissement doit donc être enregistré du 29/9/13 au 31/12/13. Ce calcul s’effectuera de manière automatique à partir de la date d’activation reprise dans la fiche d’immobilisé. Ceci correspond à 88,07 euros. La valeur résiduelle au 01/01/2014 ou valeur comptable de l’ordinateur s’élève donc encore à 757,36 euros.

15



1

2


92



31/12/2013 635390 Amortissements informatique et télématique

88,07

A 243990 Informatique et télématique-

amortissements (Actif immobilisé 200041499)

88,07

Un amortissement de 211,36 euros sera effectué en 2014.


93

Dans le système, on peut également assurer le suivi des amortissements pour la durée de vie totale de l’actif immobilisé (dans le cas de cet ordinateur : 4 ans).


94

20.4.2 Charges à reporter

A la fin de l’exercice comptable, un certain nombre d’écritures sont passées afin de s’assurer que les charges (ou les produits) soient comptabilisés pour l’année exacte. On trouve ci-dessous l’enregistrement des frais reportés dans FEDCOM , en l’occurrence des frais de location. Lorsque la location de bâtiments est payée par trimestre ou par année, il se peut que la période de location ne correspond pas à l’exercice comptable. Par exemple : pour un certain bâtiment, la location court du 01/10/X au 30/09/X+1. Si la facturation est annuelle, la facture de location sera payée dans le courant de l’année X. Cependant, la location pour la période du 01/01/X+1 au 30/09/X+1 doit être reprise dans les frais de X+1. Dès lors, l’enregistrement suivant apparaît dans FEDCOM:


95

Dans le journal :

Date Numéro de

compte


31/12/2013 485010

Compte attente bâtiment adm. 155.543,67

A

612160 Location et bail emphytéotique 155.543,67

9000000001

Le 01/01/X+1, cet enregistrement fait l’objet d’une contre-passation, de sorte que la location soit reprise dans les frais de X+1.

Dans le journal :

Date Numéro de

compte


01/01/2014 612160 Location et bail emphytéotique 155.543,67

A

485010

Compte attente bâtiment adm. 155.543,67

9000000001


96

Bibliographie

Concernant le budget, la comptabilité et le SEC Comptabilité générale PARTIES 1 et 2 par Herman Van Den Brande, Faculté des Sciences

économiques et des Sciences de l’entreprise, Bachelier 1ère phase de formation 2013-2014 Une lecture commentée de la loi du 22 mai 2003 portant organisation du budget et de la

comptabilité de l’État fédéral par Michel JONET, Auditeur général des Finances, avec la collaboration de Luc MAUDENS, Directeur du SPF Budget et Contrôle de gestion

Connaissances de base de la gestion d’entreprise, module « la double comptabilité comme outil de gestion », Responsable Young starters

La comptabilité générale pour les administrations locales et provinciales selon le cycle de politique et de gestion, RUBRIQUES ET RÈGLES D’ÉVALUATION, Christophe Vanhee, Université de Gand, avec la collaboration de : Rudi Hellebosch, receveur régional et collaborateur de Agentschap Binnenlands Bestuur (Agence de l’administration intérieure), Jan Leroy, cadre Finances communales et CPAS, Vereniging van Vlaamse Steden en Gemeenten (Association des villes et communes flamandes), Donald Nuttynck, receveur régional, et Geert Mertens, collaborateur Agentschap Binnenlands Bestuur (Agence de l’administration intérieure)

Document informatif concernant la méthodologie du SEC, Rapport approuvé le 18 mai 2005 en assemblée générale de la Cour des comptes

Directive 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 relative au système commun de taxe sur la valeur ajoutée

Portail de l’Administration belge, informations et services officiels, www.belgium.be, Actes soumis à la TVA et exemptions

Concernant la comptabilité des entreprises Algemeen boekhouden delen 1 en 2 door Herman Van Den Brande Faculteit Economie en

Bedrijfswetenschappen, Bachelor 1ste opleidingsfase 2013-2014 Basiskennis van het bedrijfsbeheer module dubbele boekhouding als beleidsinstrument

Responsable Young Starters Richtlijn 2006/112/EG van de Raad van 28 november 2006 betreffende het

gemeenschappelijke stelsel van belasting over de toegevoegde waarde

Concernant l’histoire de la comptabilité "On the curious historical coincidence of algebra and double-entry bookkeeping."

Foundations of the Formal Sciences. Bringing together Philosophy and Sociology of Science “ door ALbrecht Heeffer; Ed. Karen Françoiw, et al.

"Five Hundred Years of Bookkeeping: A Portrait of Luca Pacioli." Tijdschrift voor Economie en Management (1994) door L. Lauwers en M. Willekens

short history of Accountants and Accountancy. Door A.H.Woolf

syllabus sjabloon - selorerecruiting.selor.be/data/selection/2018/bfg18064_cours compta f… · sap...

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