résumé des normes isa (1)

8/12/2019 Rsum Des Normes ISA (1)

1/41

Rsum des normes internationales daudit (ISA) document interne FIDEF -

SOMMAIRE

NORMES INTERNATIONALES DAUDIT(Rsum effectu sur la base de la traduction IRE / CNCC du 29 juin 2006 des normes ISA telles u!elles

fi"uraient dans le #AN$%&&' IAC 200) a**licable en 200+,

NORMES INTERNATIONAES DA!DIT"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""#NORMES INTERNATIONAES DA!DIT"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""$

1 PRINCIPES GENERAUX ET RESPONSABILITES.................................................3

ISA %&& - O'ecti et *rinci*es +nrau, en matire d.audit d.tats inanciers (#/dcem're %&&/)""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""$ISA %#& - Termes de la mission d.audit (#/ dcem're %&&0)""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""$ISA %%& - 1ontr2le 3ualit des missions d.audit d.inormations inancires 4istori3ues(#/ uin %&&/)"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""0ISA %$& - Documentation daudit""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""5ISA %0& - Res*onsa'ilit de l.auditeur dans la *rise en considration de raudes dansl.audit d.tats inanciers""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""5SA %/& - 6rise en com*te des te,tes l+islatis et r+lementaires dans laudit des tatsinanciers""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""#&ISA %5& - 1ommunication des 3uestions soule7es 8 loccasion de l.audit au,

*ersonnes constituant le +ou7ernement d.entre*rise" (#/ dcem're %&&0)""""""""""""""""""""#%2EVALUATION DES RISQUES ET ELEMENTS DE REPONSE AUX RISQUES

IDENTIFIES.....................................................................................................................13

ISA $&& - 6laniication dune mission d.audit d.tats inanciers (#/ dcem're %&&0)" "#$ISA $#/ - 1onnaissance de l.entit et de son en7ironnement et 7aluation du ris3ued.anomalies si+niicati7es (#/ dcem're %&&0)"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""#0ISA $%& - 1aractre si+niicati en matire d.audit""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""#5

ISA $$& - 6rocdures 8 mettre en oeu7re *ar l.auditeur en onction de son 7aluationdes ris3ues (#/ dcem're %&&0)"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""#5ISA 0&% - Facteurs 8 considrer *our l.audit d.entits aisant a**el 8 des ser7ices 'ureau""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""#9

3 ELEMENTS PROBANTS............................................................................................19

ISA /&& - Elments *ro'ants (#/ dcem're %&&0)""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""#:ISA / - Elments *ro'ants 1onsidrations su**lmentaires sur des as*ectss*cii3ues""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""#:ISA /&/ - 1onirmations e,ternes (#/ dcem're %&&0)""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""%&ISA /#& - Missions initiales Soldes d.ou7erture"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""%#ISA /%& - 6rocdures anal;ti3ues""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""%%

ISA /$& - Sonda+es en audit et autres modes de slection dlments 8 des ins de tests(#/ dcem're %&&0)""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""%%ISA /0& - Audit des estimations com*ta'les"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""%$ISA /0/ - Audit des 7aluations en uste 7aleur et des inormations ournies lesconcernant (#/ dcem're %&&0)"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""%$ISA //& - 6arties lies""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""%0ISA /5& - E7nements *ostrieurs 8 la date de cl2ture (#/ dcem're %&&5)"""""""""""""""""%/ISA /


2/41


ISA


3/41


NORMES INTERNATIONALES DAUDIT(Rsum effectu sur la base de la traduction IRE / CNCC du 29 juin 2006 des normes ISA telles u!elles

fi"uraient dans le #AN$%&&' IAC 200) a**licable en 200+,

1 PRINCIPES GENERAUX ET RESPONSABILITES

ISA 200 - Objectif et principes gnraux en matire d'audit d'tatsfinanciers (15 dcembre 2005)a

-!objectif en mati4re d!audit financier est d!e.*rimer une o*inion selon lauelle les tatsfinanciers ont t tablis dans tous leurs as*ects si"nificatifs conformment au rfrentielcom*table a**licable3

.auditeur doit dterminer si le rrentiel com*ta'le ado*t *ar la direction *ourl.ta'lissement des tats inanciers est acce*ta'le"Il doit se conormer au, r+les d.t4i3ue relati7es 8 un audit dtats inanciers= et il doiteectuer sa mission selon les Normes Internationales dAudit" Ainsi *our *ou7oir indi3uer3uune mission daudit sest eectue conormment au, Normes Internationales= lauditeurdoit-il a7oir satisait 8 toutes les Normes Internationales d.Audit 3ui s; a**li3uent"

.auditeur doit *laniier et eectuer sa mission de a>on 8 rduire le ris3ue d.audit 8 un ni7eausuisamment ai'le *our ?tre acce*ta'le et r*ondre au, o'ectis assi+ns 8 une missiond.audit" Il doit sa7oir aire *reu7e d.es*rit criti3ue et ?tre conscient 3ue certaines situations

*eu7ent e,ister et conduire 8 ce 3ue les tats inanciers contiennent des anomalies

si+niicati7es"

ISA 210 - Termes de la missin d'audit (15 dcembre 2004)-!auditeur et le client doient conenir des termes de la mission3 -es termes de la mission doient*rciser le rfrentiel a**licable3

.auditeur ne doit acce*ter une mission d.audit d.tats inanciers 3ue s.il est 8 m?me deconclure 3ue le rrentiel com*ta'le ado*t *ar la direction est acce*ta'le ou 3ue celui-ci estim*os *ar la loi ou les te,tes r+lementaires"

ors3ue la l+islation ou la r+lementation im*osent d.a**li3uer un rrentiel com*ta'le*our l.ta'lissement d.tats inanciers 8 caractre +nral 3ue l.auditeur considre ne *as ?treacce*ta'le= il ne doit acce*ter la mission 3ue dans les cas o@ les insuisances constates dansle rrentiel *eu7ent ?tre correctement e,*li3ues ain d.7iter d.induire les utilisateurs enerreur"

ors d.audits rcurrents= l.auditeur doit dterminer si les circonstances e,i+ent une r7isiondes termes de la mission et s.il est ncessaire de ra**eler au client les termes de la mission en7i+ueur"

!n auditeur 3ui= a7ant l.ac47ement de sa mission= se 7oit demander de modiier les termes de

sa mission *our une mission a'outissant 8 un ni7eau d.assurance moins le7= doit e,aminerl.o**ortunit d.accder 8 une telle demande"

aa date i+urant au ni7eau de certaines normes corres*ond 8 la date de mise en a**lication de la norme

$


4/41


En l.a'sence de ustiication 7ala'le= il ne *eut accder 8 cette demande= et doit reuser unemodiication des termes de sa mission"Si l.auditeur ne *eut acce*ter de modiier les termes de sa mission et n.est *as autoris 8

*oursui7re sa mission d.ori+ine= il doit l.interrom*re et e,aminer si une o'li+ationcontractuelle 3uelcon3ue ou autre= le contraint 8 si+niier 8 d.autres *arties= telles 3ue leconseil d.administration ou les actionnaires= les circonstances 3ui l.ont conduit 8 mettre un

terme 8 celle-ci"

ISA 220 - !ntr"le #ualit des missins d'audit d'infrmatinsfinancires $istri#ues (15 juin 2005)

-es r4"les d!t5iue les r4"les d!ind*endance une reue du contrle ualit doient 7tre misesen 1ure dans le cadre de c5aue mission d!audit3

.associ res*onsa'le dune mission daudit doit *rendre la res*onsa'ilit de la 3ualit

+lo'ale de cette mission" Il doit s.assurer 3ue les mem'res de l.3ui*e aects 8 la missionsatisont au, r+les d.t4i3ue telles 3ue dcrites dans les *arties A et du 1ode d.t4i3ue del.IFA1 ou telles 3uelles e,istent au ni7eau national= dans la mesure o@ les r+les nationalessa7rent *lus restricti7es 3ue celles du code de lIFA1"e 1ode de l.IFA1 dinit les *rinci*es ondamentau, d.t4i3ue *roessionnelle touc4antB

8 l.int+rit C 8 l.o'ecti7it C 8 la com*tence et la conscience *roessionnelle C au secret *roessionnel C et au com*ortement *roessionnel"

Ind*endance.associ res*onsa'le dune mission daudit doit 7eiller au res*ect des r+les d.ind*endance3ui s.a**li3uent 8 la mission" 6our cela= il doit B

o'tenir du ca'inet et= le cas c4ant= des ca'inets mem'res du rseau= les inormations*ertinentes lui *ermettant didentiier et da**rcier les circonstances et les relationse,istantes 3ui seraient de nature 8 *orter atteinte au *rinci*e d.ind*endance delauditeur=

e,aminer ces inormations= inormer le ca'inet de tout man3uement 7entuel *ou7ant*orter atteinte au *rinci*e dind*endance de lauditeur= dcider des actionsa**ro*ries *our liminer de tels man3uements ou les ramener 8 un ni7eau acce*ta'le

en *renant les mesures de sau7e+arde ncessaires C et consi+ner *ar crit ses conclusions sur le res*ect des r+les d.ind*endance ainsi 3uetoutes les discussions 3ui ont eu lieu sur ce *oint au sein du ca'inet et *ermettantda**u;er ses conclusions et de ustiier sa *osition"

Acce*tation et maintien de la relation client et acce*tation et maintien de missions d8audit*onctuelles.associ res*onsa'le de la mission doit s.assurer 3ue des *rocdures a**ro*ries relati7es 8l.acce*tation et au maintien de la relation client et 8 lacce*tation et au maintien de missionsd.audit *onctuelles ont t sui7ies et 3ue les conclusions au,3uelles elles ont a'outi sonta**ro*ries et documentes"

ors3ue l.associ res*onsa'le de la mission a connaissance d.une inormation 3ui aurait *uconduire le ca'inet 8 dcliner la mission si cette inormation a7ait t connue au moment de

0


5/41


l.acce*tation de la mission= il doit la communi3uer sans dlai au ca'inet ain 3ue des mesuresa**ro*ries *uissent 7entuellement ?tre *rises"

ersonnel affect la mission.associ res*onsa'le de la mission daudit doit s.assurer 3ue l.3ui*e aecte 8 la mission a

les a*titudes= la com*tence et la dis*oni'ilit ncessaires *our raliser la mission dans leres*ect des normes *roessionnelles et des o'li+ations l+ales et r+lementaires= et *our ?treen mesure dmettre un ra**ort d.audit a**ro*ri au, circonstances"

Ralisation de la mission6rala'lement 8 l.mission du ra**ort= l.associ res*onsa'le de la mission doit s.assurer 3uedes lments *ro'ants suisants et a**ro*ris ont t recueillis et *ermettent de onder lesconclusions tires des tra7au, et dta;er le ra**ort d.audit"Il doit *our cela eectuer une re7ue de la documentation concernant la ralisation de lamission et sentretenir a7ec l.3ui*e 3ui a ralis la mission"

Consultations et entretiens.associ res*onsa'le de la mission doitB

sassurer 3ue l.3ui*e aecte 8 la mission a *rocd au, consultations ncessairesc4a3ue ois 3ue des 3uestions com*le,es ou suettes 8 contro7erse sont a**arues dansle cadre de la mission C

s.assurer 3ue tout au lon+ de la mission les c4an+es et entretiens utiles se sontcorrectement drouls entre les mem'res de l.3ui*e dune *art= et a7ec d.autres

*ersonnes 8 un ni7eau a**ro*ri au sein ou 8 l.e,trieur du ca'inet dautre *art C

s.assurer 3ue la nature et l.tendue des entretiens= et les conclusions 3ui en ont rsult=sont correctement consi+nes dans les dossiers et 3ue les conclusions ont t 7alidesa7ec les *ersonnes consultes C et

dterminer 3ue les conclusions tires des entretiens et consultations ont t sui7ies"

$ier"ences d8o*inionors3ue des di7er+ences d.o*inion a**araissent au sein de l.3ui*e ou a7ec les *ersonnesconsultes= ou le cas c4ant entre l.associ res*onsa'le de la mission et la *ersonne c4ar+ede la re7ue du contr2le 3ualit= l.3ui*e doit sui7re les *oliti3ues et les *rocdures du ca'inet3ui 7isent 8 traiter ces di7er+ences do*inion et 8 leur trou7er une solution"

Reue de contrle ualit d8une missionors des missions daudits d.tats inanciers d.entits aisant a**el *u'lic 8 l.*ar+ne= l.associres*onsa'le de la mission doit B

s.assurer 3u.une *ersonne c4ar+e du contr2le 3ualit d.une mission a t dsi+ne C s.entretenir a7ec la *ersonne c4ar+e de ce contr2le des suets im*ortants rele7s

durant la mission d.audit= ; com*ris de ceu, identiis *ar la re7ue de contr2le 3ualit C ne *as mettre le ra**ort d.audit a7ant l.ac47ement de la re7ue de contr2le 3ualit"

a re7ue de contr2le 3ualit d.une mission doit com*rendre une 7aluation o'ecti7e B des u+ements im*ortants e,ercs *ar l.3ui*e aecte 8 la mission C des conclusions 3ui i+urent dans le ra**ort d.audit"

/


6/41


ISA 2%0 - &cumentatin daudit:outes les informations im*ortantes relaties la mise en *lace et au droulement d!une missiond!audit doient 7tre consi"nes dans un dossier3

.auditeur doit consi+ner dans les dossiers les 3uestions im*ortantes en collectant deslments *ro'ants 3ui ondent son o*inion et 3ui *ermettent de ustiier 3ue la mission daudita t eectue selon les Normes Internationales d.Audit"

orme et contenu des dossiers de traailauditeur doit *r*arer des dossiers de tra7ail suisamment com*lets et dtaills *our

*ermettre une com*r4ension +lo'ale de la mission"Il doit consi+ner dans ces dossiers toutes les inormations relati7es 8 la *laniication de l.audit=8 la nature= au calendrier et 8 l.tendue des *rocdures d.audit utilises= ainsi 3ue les rsultatso'tenus et les conclusions au,3uelles il est *ar7enu 8 *artir des lments *ro'ants collects"

Confidentialit scurit conseration et *ro*rit des dossiers de traail.auditeur doit mettre en *lace des *rocdures a**ro*ries +arantissant la conidentialit et lascurit des dossiers de tra7ail= ainsi 3ue leur conser7ation= *endant une *riode suisante

*our r*ondre au, 'esoins de la *oliti3ue du ca'inet" 1es *rocdures doi7ent ?tre conormesau, e,i+ences l+ales et *roessionnelles en matire de conser7ation de documents"

ISA 2(0 - )espnsabilit de l'auditeur dans la prise en cnsidratin defraudes dans l'audit d'tats financiers

-ors de la *lanification et de la ralisation de l!audit l!auditeur doit *rendre en com*te le risueue les tats financiers contiennent des anomalies si"nificaties *roenant de fraudes3

Es*rit critiue.auditeur doit aire *reu7e d.es*rit criti3ue tout au lon+ de la mission= en tant conscient de la

*ossi'ilit 3u.une anomalie si+niicati7e *ro7enant d.une raude *uisse e,ister= et ce mal+rson e,*rience *asse a7ec l.entit et sa con7iction 3uant 8 l.4onn?tet et l.int+rit de ladirection et des *ersonnes constituant le +ou7ernement d.entre*rise"

Concertation aec les membres de l8ui*e affecte la missiones mem'res de l.3ui*e aecte 8 la mission doi7ent sentretenir de la *ossi'ilit 3ue lestats inanciers de lentit contiennent des anomalies si+niicati7es *ro7enant de raudes"

$emandes d8informations au*r4s des *ersonnes constituant le "ouernement d8entre*rise et*rise de connaissance des contrles e.ercs *ar ces *ersonnes3Dans le cadre de la *rise de connaissance de l.entit= de son en7ironnement et de ses

*rocdures de contr2le interne= l.auditeur doit o'tenir des diri+eants des inormations *ortantsurB

5


7/41


l.7aluation aite *ar la direction du ris3ue 3ue les tats inanciers contiennent desanomalies si+niicati7es C

le *rocessus dini *ar la direction *our identiier et r*ondre au, ris3ues de raudesdans l.entit= ; com*ris les ris3ues s*cii3ues de raudes *ou7ant *orter sur certainslu, do*rations ou sur certaines inormations i+urant dans les tats inanciers C

les communications 7entuelles aites *ar la direction au, *ersonnes constituant le

+ou7ernement dentre*rise et concernant les *rocessus *our identiier les ris3ues deraudes et ; aire ace C et

les communications 7entuelles aites au, em*lo;s *ar la direction concernant les*rati3ues o*rationnelles et le com*ortement t4i3ue"

".auditeur doit o'tenir de la direction= du ser7ice daudit interne= des *ersonnes constituant le+ou7ernement d.entre*rise et= le cas c4ant= dautres *ersonnes au sein de l.entit= desinormations lui *ermettant de dterminer s.ils ont connaissance de raudes a7res=sus*ectes ou all+ues"

.auditeur doit ac3urir la connaissance de la a>on dont les *ersonnes constituant le+ou7ernement d.entre*rise e,ercent leur su*er7ision sur les *rocessus mis en oeu7re *ar ladirection *our identiier et r*ondre au, ris3ues de raudes dans l.entit ainsi 3ue sur lecontr2le interne mis en *lace *ar la direction *our rduire ces ris3ues"

ors de la *rise de connaissance de l.entit= de son en7ironnement= ainsi 3ue de son contr2leinterne= l.auditeur doit a**rcier si les inormations o'tenues indi3uent la *rsence d.un ou de

*lusieurs acteurs de ris3ue de raudes"

rise en com*te des relations in5abituelles ou inattendues

ors de la mise en oeu7re des contr2les anal;ti3ues *ermettant d.ac3urir la connaissance del.entit et de son en7ironnement= ainsi 3ue de son contr2le interne= l.auditeur doit *rendre encom*te les relations in4a'ituelles ou inattendues susce*ti'les d.indi3uer un ris3ue d.anomaliessi+niicati7es *ro7enant de raudes"

rise en com*te d8autres informationsors de la *rise de connaissance de l.entit et de son en7ironnement= ainsi 3ue de son contr2leinterne= l.auditeur doit s.interro+er sur le ait de sa7oir si d.autres inormations recueilliesindi3uent l.e,istence d.un ris3ue d.anomalies si+niicati7es *ro7enant de raudes"

Identification et aluation des risues d8anomalies si"nificaties *roenant de fraudesDans sa dmarc4e d.identiication et d.7aluation du ris3ue d.anomalies si+niicati7es= tant auni7eau des tats inanciers 3u.au ni7eau des assertions retenues *our c4a3ue lu, d.o*rations=soldes de com*tes ou inormations ournies dans les tats inanciers= l.auditeur doit identiieret 7aluer les ris3ues d.anomalies si+niicati7es *ro7enant de raudes" De tels ris3ues tant *ar

*rinci*e im*ortants= il doit a**rcier en cons3uence= dans la mesure o@ ceci n.a *as d8 tait= la conce*tion des contr2les mis en *lace *ar l.entit et destins 8 les *r7enir= etdterminer si ces contr2les sont eectis"

R*onses au. risues d8anomalies si"nificaties *roenant de fraudes.auditeur doit dinir une a**roc4e +lo'ale *our r*ondre au, ris3ues identiis d.anomaliessi+niicati7es *ro7enant de raudes au ni7eau des tats inanciers et doit dinir et mettre en


8/41


oeu7re des contr2les dont la nature= le calendrier et l.tendue *ermettent de r*ondre 8 cesris3ues"

R*onses "lobalesDans sa dinition d.une a**roc4e +lo'ale *our r*ondre au, ris3ues d.anomalies

si+niicati7es *ro7enant de raudes au ni7eau des tats inanciers= l.auditeur doit B *rendre en com*te l.aectation et la su*er7ision des colla'orateurs C *rendre en com*te les *oliti3ues com*ta'les retenues *ar l.entit= et int+rer dans sa dmarc4e des lments im*r7isi'les lors du c4oi, de la nature= du

calendrier et de l.tendue des *rocdures d.audit 8 mettre en oeu7re"

rocdures d8audit en r*onse au contournement des contrles *ar la direction6our r*ondre au ris3ue 3ue la direction *asse outre les contr2les mis en *lace dans l.entit=l.auditeur doit conce7oir et mettre en oeu7re des *rocdures d.audit destines 8B

tester le caractre a**ro*ri des critures com*ta'les courantes et autres crituresenre+istres 8 l.occasion de l.ta'lissement des tats inanciers C

a**rcier les estimations com*ta'les *our dceler les carts anormau, *ou7ant donnerlieu 8 des anomalies si+niicati7es *ro7enant de raudes C et

com*rendre la ustiication conomi3ue de transactions im*ortantes 3ui lui sem'lent?tre en de4ors des acti7its ordinaires de l.entit= ou 3ui lui a**araissent ?trein4a'ituelles com*te tenu de sa connaissance de l.entit et de son en7ironnement"

Ealuation des lments *robants6our onder une conclusion +nrale sur la co4rence des tats inanciers *ris dans leur

ensem'le a7ec sa connaissance de l.entit= l.auditeur doit a**rcier si les *rocduresanal;ti3ues mises en oeu7re 8 la in ou *eu a7ant la in de l.audit= indi3uent l.e,istence d.unris3ue au*ara7ant non identii d.anomalies si+niicati7es *ro7enant de raudes"

ors3ue l.auditeur rel7e une anomalie= il doit s.interro+er sur la *ossi'ilit 3ue cette anomalie*uisse constituer l.indice d.une raude" Si tel est le cas= l.auditeur doit en e,aminer lescons3uences *ossi'les sur les autres as*ects de l.audit= en *articulier sur la ia'ilit desdclarations de la direction"

ors3ue l.auditeur conclut 3ue les tats inanciers com*ortent des anomalies si+niicati7es*ro7enant de raudes= ou n.est *as en mesure de conclure sur ce *oint= il doit en anal;ser les

cons3uences sur l.audit"

$clarations de la direction.auditeur doit o'tenir de la direction des dclarations crites *ar les3uelles B

elle reconnat sa res*onsa'ilit dans la conce*tion et la mise en *lace de contr2lesinternes destins 8 *r7enir et 8 dtecter les raudes C

elle conirme lui a7oir communi3u son 7aluation du ris3ue 3ue les tats inanciers*uissent contenir des anomalies si+niicati7es *ro7enant de raudes C

elle dclare lui a7oir si+nal tous les aits lis 8 des raudes commises dans l.entit ou

sus*ectes dont elle a eu connaissance et im*li3uantBo les diri+eants=o des em*lo;s a;ant un r2le-cl dans le dis*ositi de contr2le interne=

9


9/41


o ou d.autres *ersonnes ds lors 3ue la raude *ourrait a7oir un im*actsi+niicati sur les tats inanciers= et

elle conirme lui a7oir si+nal toute all+ation de raudes commises ou sus*ectesa;ant un im*act sur les tats inanciers de l.entit dont elle a eu connaissance= *ar desem*lo;s= des anciens salaris= des anal;stes= un mdiateur ou tout autre *ersonne"

Communication la direction et au. *ersonnes constituant le "ouernement d8entre*riseors3ue l.auditeur a identii une raude ou a o'tenu des inormations indi3uant la *ossi'ilitd.une raude= il doit aussit2t en inormer la direction 8 un ni7eau 4irarc4i3ue a**ro*ri"

ors3ue l.auditeur a identii une raude im*li3uantB- la direction=- des em*lo;s a;ant un r2le-cl dans le dis*ositi de contr2le interne= ou- d.autres *ersonnes ds lors 3ue la raude a un im*act si+niicati sur les tats

inanciers= Il doit communi3uer ces aits ds 3ue *ossi'le au, *ersonnes constituant le +ou7ernement

d.entre*rise"

.auditeur doit +alement communi3uer= ds 3ue *ossi'le= au, *ersonnes constituant le+ou7ernement d.entre*rise et 8 la direction au ni7eau de res*onsa'ilit a**ro*ri= lesai'lesses im*ortantes dans la conce*tion et la mise en oeu7re des contr2les internes destins8 *r7enir et 8 dtecter les raudes 3u.il a rele7es lors de son audit"

.auditeur doit a**rcier s.il e,iste d.autres 3uestions a;ant trait 8 la raude 3u.il con7ient dediscuter a7ec les *ersonnes constituant le +ou7ernement d.entre*rise"

Situation ui conduit l!auditeur remettre en cause la *oursuite de la missionSi= en raison de l.e,istence d.anomalies *ro7enant de raudes ou de raudes sus*ectes=l.auditeur se trou7e conront 8 une situation e,ce*tionnelle 3ui le conduit 8 remettre en causela *ossi'ilit de *oursui7re sa mission= il doitB

*rendre en com*te les r+les *roessionnelles et s.interro+er sur sa res*onsa'ilit au*lan l+al dans un tel cas= notamment sur ses o'li+ations d.inormer les *ersonnes 3uil.ont dsi+n en 3ualit d.auditeur= ou= dans certains cas= les autorits de contr2le=

en7isa+er la *ossi'ilit de dmissionner= et= s.il dmissionneBo s.entretenir de sa dmission et de ses motis a7ec la direction 8 un ni7eau de

res*onsa'ilit a**ro*ri et a7ec les *ersonnes constituant le +ou7ernement

d.entre*rise= eto s.interro+er sur ses o'li+ations *roessionnelles et l+ales d.a7oir 8 inormer de

cette dmission et de ses motis les *ersonnes 3ui l.ont dsi+n en 3ualitdauditeur= ou= dans certains cas= les autorits de contr2le"

$ocumentationa documentation sur la *rise de connaissance de l.entit et de son en7ironnement= et surl.7aluation du ris3ue d.anomalies si+niicati7es= re3uise *ar la Norme ISA $#/= doitcom*rendre B

les dcisions im*ortantes *rises au cours des discussions entre les mem'res de l.3ui*eaecte 8 la mission 3uant 8 la *ossi'ilit 3ue les tats inanciers de lentitcom*ortent des anomalies si+niicati7es *ro7enant de raudes C et

:


10/41


les ris3ues identiis= ainsi 3ue ceu, sou*>onnes= d.anomalies si+niicati7es*ro7enant de raudes au ni7eau des tats inanciers et au ni7eau des assertions"

"a documentation sur les r*onses a**ortes *ar l.auditeur 8 l.7aluation du ris3ued.anomalies si+niicati7es re3uise *ar la Norme ISA $$& doit inclure B

les r*onses +lo'ales a**ortes au, ris3ues identiis d.anomalies si+niicati7es

*ro7enant de raudes ainsi 3ue la nature= le calendrier et l.tendue des contr2leseectus et le lien entre ces contr2les et les ris3ues identiis"

les rsultats des contr2les raliss dans le cadre de la mission= ; com*ris les contr2les*ortant sur le ris3ue de contournement des *rocdures de contr2le interne *ar ladirection"

.auditeur doit consi+ner dans ses dossiers les communications en matire de raudetransmises 8 la direction= au, *ersonnes constituant le +ou7ernement d.entre*rise= au,autorits de contr2le et de tutelle et 8 d.autres tiers"

ors3ue l.auditeur arri7e 8 la conclusion 3ue la *rsom*tion de l.e,istence d.un ris3ued.anomalies si+niicati7es *ro7enant de raudes lies 8 la com*ta'ilisation des *roduits n.est

*as a**lica'le= il doit consi+ner dans ses dossiers les raisons moti7ant cette conclusion"

SA 2*0 - +rise en cmpte des textes lgislatifs et rglementaires danslaudit des tats financiers

-!auditeur doit eiller au res*ect *ar l!entit des te.tes l"islatifs et r"lementaires en i"ueur3

ors de la conce*tion et de la mise en oeu7re des *rocdures d.audit= ainsi 3ue de l.7aluation

et de la communication de ses conclusions= l.auditeur doit a7oir 8 l.es*rit 3ue le non-res*ect*ar l.entit des te,tes l+islatis et r+lementaires est susce*ti'le de conduire 8 des anomaliessi+niicati7es dans les tats inanciers"

E.amen *ar l8auditeur du res*ect des te.tes l"islatifs et r"lementaires1onormment 8 la Norme ISA %&& O'ecti et *rinci*es +nrau, en matire d.audit d.tatsinanciers = l.auditeur doit *laniier et eectuer sa mission daudit en aisant *reu7e d.es*ritcriti3ue et en tant conscient 3ue l.audit *eut mettre en 7idence des conditions ou des7nements conduisant 8 s.interro+er sur le res*ect *ar l.entit des te,tes l+islatis etr+lementaires"

6our *laniier sa mission daudit= l.auditeur doit ac3urir la connaissance +nrale du cadrel+al et r+lementaire a**lica'le 8 l.entit et 8 son secteur d.acti7it= et de la a>on dont elles.; conorme"

A*rs a7oir ac3uis cette connaissance +nrale= l.auditeur doit mettre en oeu7re des*rocdures d.audit com*lmentaires 7isant 8 identiier les cas de non-res*ect des te,tesl+islatis et r+lementaires lors3ue ceu,-ci *eu7ent a7oir des cons3uences surl.ta'lissement des tats inanciers" Il doit notamment B

demander 8 la direction si l.entit se conorme 8 ces te,tes l+islatis et

r+lementaires C et e,aminer les c4an+es de courrier a7ec les autorits accordant des

autorisations ou les autorits de contr2le concernes"

#&


11/41


En outre= l.auditeur doit recueillir des lments *ro'ants suisants et a**ro*ris sur le res*ectdes te,tes l+islatis et r+lementaires 3ui *ourraient a7oir une incidence si+niicati7e sur ladtermination de certains montants ou sur certaines inormations i+urant dans les tatsinanciers"

.auditeur doit donc a7oir une connaissance suisante de ces te,tes l+islatis etr+lementaires ain de les *rendre en com*te lors de son e,amen des assertions concernant ladtermination des montants 8 enre+istrer et des inormations 8 ournir"

.auditeur doit ?tre conscient 3ue des *rocdures d.audit mises en oeu7re dans le 'ut deonder son o*inion sur les tats inanciers *eu7ent mettre en 7idence des cas de non-res*ect7entuel des te,tes l+islatis et r+lementaires"

.auditeur doit o'tenir des dclarations crites de la direction attestant 3ue tous les cas relsou *otentiels de non-res*ect des te,tes l+islatis et r+lementaires *ou7ant a7oir descons3uences sur l.ta'lissement des tats inanciers lui ont t communi3us"

rocdures d8audit mettre en oeure lors de la dtection d8un non;res*ect des te.tesors3ue l.auditeur a connaissance dune situation 7entuelle de non-res*ect des te,tes= il doitanal;ser la nature des o*rations et les circonstances 3ui ont a'outi 8 cette situation et il doitrunir suisamment d.inormations *our 7aluer l.im*act *otentiel de cette situation sur lestats inanciers"

ors3ue l.auditeur estime 3u.il *eut ; a7oir un non-res*ect des te,tes= il doit consi+ner dansses dossiers ses constatations et en discuter a7ec la direction"ors3u.il est im*ossi'le de runir des inormations ad3uates sur le non-res*ect sus*ect d.unte,te= l.auditeur doit considrer l.eet sur son ra**ort de l.a'sence d.lments *ro'antssuisants et a**ro*ris".auditeur doit anal;ser les im*lications du non-res*ect d.un te,te sur d.autres as*ects de samission= notamment en ce 3ui concerne la ia'ilit des dclarations de la direction"

Communication du non;res*ect des te.tes l"islatifs et r"lementaires la direction.auditeur doit= dans les meilleurs dlais=- soit communi3uer au, *ersonnes constituant le +ou7ernement d.entre*rise les cas de non-res*ect des te,tes dont il a eu connaissance=

- soit recueillir des lments *ro'ants montrant 3u.elles sont dGment inormes sur ce *oint"Si l.auditeur u+e 3ue le non-res*ect est dli'r et si+niicati= il doit communi3uer sans dlaises constatations 8 la direction"

Si l.auditeur sus*ecte 3ue des mem'res de la direction au *lus 4aut ni7eau= ; com*ris desmem'res du conseil d.administration= sont im*li3us dans le non-res*ect d.un te,te= il doit eninormer une autorit su*rieure dans l.entit= si elle e,iste= telle 3ue le comit d.audit ou leconseil de sur7eillance"

Si l.auditeur conclut 3ue le non-res*ect d.un te,te a des cons3uences si+niicati7es sur les

tats inanciers et 3ue ces cons3uences nont *as t correctement *rises en com*te= il doite,*rimer une o*inion a7ec rser7e ou une o*inion da7ora'le"

##


12/41


Si du ait de l.entit= l.auditeur na *as la *ossi'ilit de recueillir des lments *ro'antssuisants et a**ro*ris *our 7riier si le non-res*ect d.un te,te *ou7ant a7oir un eetsi+niicati sur les tats inanciers s.est *roduit= ou a de ortes c4ances de s.?tre *roduit= il doite,*rimer une o*inion a7ec rser7e ou conclure 8 l.im*ossi'ilit d.e,*rimer une o*inion sur lestats inanciers sur la 'ase d.une limitation de l.tendue de ses tra7au, d.audit"

Si l.auditeur n.est *as 8 m?me de dterminer si un non-res*ect d.un te,te s.est *roduit du aitde limitations im*oses *ar les circonstances et non *ar l.entit= il doit en tirer lescons3uences dans son ra**ort"

Interru*tion de la missionauditeur *eut ?tre amen 8 se retirer de la mission si l.entit ne *rend *as les mesures 3u.il

u+e ncessaires *our remdier 8 la situation"e client *eut alors en7isa+er de conier la mission 8 un autre auditeur C conormment au,r+les dt4i3ue concernant le com*ortement *roessionnel= ds rce*tion d.une demande derensei+nements de lauditeur *ressenti *our succder 8 lauditeur en *lace= ce dernier se doit

d.indi3uer s.il e,iste des raisons *roessionnelles incitant l.auditeur *ressenti 8 reuser sanomination"1e*endant le secret *roessionnel im*os 8 l.auditeur em*?c4e en +nral toute r7lation dunon-res*ect d.un te,te 8 un tiers" Aussi si le client reuse d.autoriser toute discussion relati7e 8ses aaires a7ec l.auditeur *ressenti= ce reus du client doit lui ?tre si+nii"

ISA 2,0 - !mmunicatin des #uestins sulees . lccasin de l'audit

aux persnnes cnstituant le guernement d'entreprise/ (15dcembre 2004)-!auditeur doit communiuer au. *ersonnes constituant le "ouernement d!entre*rises lesuestions soulees l!occasion de l!audit des tats financiers et ui *rsentent un intr7t *ources *ersonnes du fait de leurs fonctions3

ersonnes concernes.auditeur doit dterminer 3uelles sont les *ersonnes 3ui constituent le +ou7ernementd.entre*rise et au,3uelles de7ront ?tre communi3us les 3uestions soule7es 8 loccasion de lamission daudit"


13/41


2 EVALUATION DES RISQUES ET ELEMENTS DE REPONSE AUX

RISQUESIDENTIFIES

ISA %00 - +lanificatin dune missin d'audit d'tats financiers (15dcembre 2004)

-!auditeur doit tablir un *lan de mission dcriant la strat"ie "lobale ado*te *our la missionet doit delo**er un *ro"ramme de traail3

:raau. *rliminaires la *lanification de la mission.auditeur doit= au commencement d.une mission d.audit rcurrenteB

mettre en oeu7re les *rocdures *r7ues au sein du ca'inet concernant le maintien dela relation client et lacce*tation dune mission=

7aluer le res*ect des r+les d.t4i3ue= ; com*ris celles relati7es au *rinci*edind*endance=

s.assurer 3u.il a connaissance des termes de la mission

lanification de la mission d!audit.auditeur doit ta'lir un *lan de mission dcri7ant la strat+ie +lo'ale ado*te *our lamission"

Etablissement d!un *ro"ramme de traail.auditeur doit d7elo**er un *ro+ramme de tra7ail s*cii3ue *our la mission ain de rduirele ris3ue d.audit 8 un ni7eau acce*ta'le"

=odifications au cours du droulement de l8audit des dcisions *rises lors de sa *lanificatione *lan de mission et le *ro+ramme de tra7ail doi7ent ?tre mis 8 our et modiis autant deois 3u.il est ncessaire durant le droulement de l.audit"

$irection su*erision et reue.auditeur doit *laniier la nature= le calendrier= l.tendue des instructions 8 donner= lasu*er7ision des mem'res de l.3ui*e aecte 8 la mission et la re7ue de leurs tra7au,"

$ocumentation

.auditeur doit documenter dans ses dossiers de tra7ail la strat+ie +nrale daudit et le*ro+ramme de tra7ail= ainsi 3ue les modiications im*ortantes a**ortes au cours dudroulement de la mission"

=ission d!audit c5e> un noueau clientA7ant dentre*rendre une *remire mission daudit c4eH un nou7eau client= l.auditeur doitaccom*lir les tc4es sui7antes B

mettre en oeu7re des *rocdures relati7es 8 l.acce*tation et au maintien de la relationclient dune *art et de la mission concerne dautre *art (7oir ISA %%& *our *lus dedtail) C

*rendre contact a7ec l.auditeur *rcdent= lors3u.il ; a eu un c4an+ement d.auditeur=

conormment au, r+les d.t4i3ue"

#$


14/41


ISA %1* - !nnaissance de l'entit et de sn enirnnement et aluatindu ris#ue d'anmalies significaties (15 dcembre 2004)

-!auditeur doit acurir une connaissance de l!entit et de son enironnement ? com*ris de sons?st4me de contrle interne lui *ermettant d8identifier et d8aluer le risue ue les tatsfinanciers contiennent des anomalies si"nificaties rsultant de fraudes ou d8erreurs et deconceoir et mettre en oeure des *rocdures d8audit com*lmentaires3

rocdures d8aluation des risues.auditeur doit eectuer les dmarc4es sui7antes ain d7aluer les ris3ues daudit B

demandes dinormations au*rs de la direction et dautres *ersonnes au sein del.entit C

e,amens anal;ti3ues de la situation de lentit et de son 7olution C et o'ser7ations *4;si3ues et e,amens di7ers"

ors3ue l.auditeur dcide d.utiliser les inormations recueillies au cours des e,ercices

*rcdents sur l.entit et son en7ironnement= il doit 7riier si des c4an+ements sont sur7enusde*uis l.e,ercice *rcdent et si ceu,-ci *eu7ent a7oir un im*act sur la *ertinence des

inormations utilises *our l.audit de la *riode en cours"

Connaissances *ar l!auditeur de l!entit et de son enironnement.auditeur doit rassem'ler des inormations et ac3urir des connaissances de direntesnatures concernant

- le secteur dacti7it de lentit=- son en7ironnement r+lementaire et le rrentiel com*ta'le 3ui lui est

a**lica'le=- et dirents autres acteurs internes ou e,ternes 8 lentit tels 3ue B

e c4oi, et l.a**lication des mt4odes com*ta'les retenues *ar l.entit de a>on 8a**rcier si ces mt4odes sont a**ro*ries au re+ard de son acti7it et sontconormes au rrentiel com*ta'le a**lica'le et au, mt4odes com*ta'les+nralement *rati3ues dans le secteur d.acti7it concern"

es o'ectis et les strat+ies de l.entit= ainsi 3ue les ris3ues lis 8 lacti7it 3ui*eu7ent en+endrer des anomalies si+niicati7es dans les tats inanciers"

es outils de mesure et d.anal;se de la *erormance inancire de l.entit" es s;stmes de contr2le interne *ou7ant a7oir une incidence sur la mission

daudit des tats inanciers" l.en7ironnement et la culture de contr2le e,istant dans lentit" e *rocessus sui7i *ar l.entit *our identiier les ris3ues lis 8 lacti7it en

ra**ort a7ec les o'ectis de linormation inancire ainsi 3ue les rsultats de ce

*rocessus" e s;stme d.inormation et les *rocessus o*rationnels 3ui ont un ra**ort a7ec

l.la'oration de linormation inancire= en *articulier en ce 3ui concerneB- les lu, do*rations a;ant un caractre si+niicati au ni7eau des tats

inanciers C- les *rocdures du s;stme inormati3ue et des s;stmes manuels= *ar

les3uelles ces o*rations sont inities= enre+istres= traites et *rsentes dansles tats inanciers C

- les enre+istrements com*ta'les concernant ces o*rations C- la a>on dont le s;stme d.inormation saisit des 7nements= autres 3ue des

lu, do*rations= a;ant un caractre si+niicati *our les tats inanciers C- le *rocessus dla'oration de linormation inancire utilis *our

l.ta'lissement des tats inanciers de l.entit B estimations com*ta'lessi+niicati7es= c4oi, des inormations ournies"

#0


15/41


or+anisation et les *rocdures 3ui ont a'outi 8 la dinition des r2les et desres*onsa'ilits en matire d.la'oration de l.inormation inancire"

es o*rations de contr2le eectues *our 7aluer le ris3ue danomaliessi+niicati7es et *our conce7oir des *rocdures internes d.audit com*lmentairesr*ondant au, ris3ues identiis"

es mesures mises en Ju7re *ar l.entit *our r*ondre au, ris3ues in4rents aus;stme inormati3ue"

es mo;ens 3ue l.entit utilise *our assurer le sui7i du contr2le interne relati 8lla'oration de linormation inancire= ; com*ris ceu, relatis au, acti7its decontr2le *ertinentes *our l.audit= ainsi 3uune com*r4ension de la manire dontl.entit entre*rend des actions correctrices suite 8 ces contr2les"

Ealuation du risue d!anomalies si"nificaties.auditeur doit identiier et 7aluer le ris3ue danomalies si+niicati7es *ou7ant e,ister auni7eau de la *rsentation des tats inanciers et de leur contenu (lu, d.o*rations= soldes decom*tes et autres inormations ournies)"Dans le cadre de l7aluation de ce ris3ue= l.auditeur doit dterminer 3uels sont les ris3uesidentiis 3ui= sur la 'ase de son u+ement *roessionnel= re3uirent une dmarc4e daudit

*articulire (de tels ris3ues sont 3ualiis de ris3ues si+niicatis )"6our les ris3ues si+niicatis= il doit 7aluer les s;stmes de contr2le *r7us dans lentre*rise=et dterminer si ces contr2les ont t mis en oeu7re"

Risues *our lesuels des contrles de substance seuls ne *euent fournir des lments*robants suffisants et a**ro*risors de l7aluation du ris3ue= l.auditeur doit +alement 7aluer les s;stmes de contr2le= lesmo;ens de leur mise en oeu7re= et les acti7its de contr2le= *ortant sur des ris3ues *our

les3uels= selon son *ro*re u+ement= il nest *as *ossi'le ou aisa'le de rduire le ris3uedanomalies si+niicati7es 8 un ni7eau acce*ta'le sur la 'ase des lments *ro'ants recueillis8 *artir des seuls contr2les de su'stance"

Communication aec les *ersonnes constituant le "ouernement d!entre*rise et aec ladirection.auditeur doit inormer= ds 3ue *ossi'le= les *ersonnes constituant le +ou7ernementdentre*rise ou la direction au ni7eau a**ro*ri de res*onsa'ilit= des ai'lesses maeures3uil a rele7es dans la conce*tion ou la mise en oeu7re du contr2le interne"

$ocumentation

.auditeur doit consi+ner dans ses dossiers de tra7ailB les discussions 8 lintrieur de l3ui*e aecte 8 la mission concernant la *ossi'ilit

3ue les tats inanciers de lentit com*ortent des anomalies si+niicati7es rsultantderreurs ou de raudes= et les dcisions im*ortantes relati7es 8 laudit 3ui ont tarr?tes C

les lments-cls relatis 8 la com*r4ension de c4acun des as*ects de lentit et deson en7ironnement= ; com*ris c4acune des com*osantes du s;stme de contr2leinterne *ris en com*te *our 7aluer le ris3ue danomalies si+niicati7es contenuesdans les tats inanciers= les sources des inormations o'tenues sur les3uelles se ondece constat= et les *rocdures d7aluation des ris3ues sui7ies C

les ris3ues danomalies si+niicati7es identiis et leur incidence *ossi'le au ni7eaudes tats inanciers et des assertions= et

les ris3ues identiis et l7aluation des contr2les ; arents3

#/


16/41


ISA %20 - !aractre significatif en matire d'audit-ors de la ralisation d!un audit l!auditeur doit *rendre en com*te le caract4re si"nificatif deslments et leur relation aec le risue d!audit3

Caract4re si"nificatifo'ecti dun audit d.tats inanciers est de *ermettre 8 l.auditeur d.e,*rimer une o*inionselon la3uelle les tats inanciers ont t ta'lis= dans tous leurs as*ects si+niicatis=conormment 8 un rrentiel com*ta'le a**lica'le"e caractre si+niicati doit ?tre *ris en com*te lors3ue l.auditeurB

dtermine la nature= le calendrier et l.tendue des *rocdures d.audit C 7alue l.eet des anomalies constates= *ro'a'les ou 7entuelles"

Ealuation de l8im*act des anomaliesDans le cadre de son 7aluation de la *rsentation sincre des tats inanciers= dans tous leursas*ects si+niicatis= conormment 8 un rrentiel com*ta'le a**lica'le= l.auditeur doit

7aluer si le cumul des anomalies rele7es au cours de l.audit et non corri+es re7?t uncaractre si+niicati"Si la direction reuse de corri+er les tats inanciers et si les rsultats des *rocdures d.audit ne

*ermettent *as 8 l.auditeur de conclure 3ue le cumul des anomalies non corri+es re7?t uncaractre non si+niicati= il doit en7isa+er da**orter au contenu de son ra**ort lesmodiications a**ro*ries= selon la Norme ISA


17/41


*ro'ants recueillis uni3uement 8 *artir de contr2les de su'stance= il doit raliser des tests surles contr2les concerns ain de recueillir des lments *ro'ants 3uant 8 leicacit de leuronctionnement"ors3ue l.auditeur recueille des lments *ro'ants *ortant sur leicacit du onctionnementdes contr2les durant une *artie de la *riode= il doit dterminer les lments *ro'antsadditionnels 3uil doit recueillir *our la *riode restant 8 courir"

Si l.auditeur *r7oit dutiliser des lments *ro'ants *ortant sur leicacit du onctionnementdes contr2les recueillis lors des audits *rcdents= il doit recueillir des lments *ro'ants *oursa7oir si des c4an+ements dans des contr2les s*cii3ues ont eu lieu *ostrieurement 8 laudit

*rcdent"Ainsi la Norme ISA /&& *r7oit 3ue l.auditeur mette en oeu7re des *rocdures daudit *ourta'lir le caractre *ermanent de la *ertinence des lments *ro'ants recueillis au cours des

*riodes *rcdentes lors3uil *r7oit dutiliser ces lments *ro'ants *our la *riode encours"

Si l.auditeur *r7oit de s.a**u;er sur des contr2les 3ui ont *u c4an+ de*uis 3uils ont ttests *our la dernire ois= il doit tester leicacit du onctionnement de ces contr2les lors de

laudit en cours" "Si l.auditeur *r7oit de s.a**u;er sur des contr2les 3ui nont *as c4an+ de*uis la dernire ois3uils ont t tests= il doit tester leicacit du onctionnement de ces contr2les au moins uneois tous les trois audits"ors3uil e,iste un certain nom're de contr2les *our les3uels l.auditeur u+e a**ro*ridutiliser les lments *ro'ants recueillis lors des audits *rcdents= il doit tester leicacitdu onctionnement de certains de ces contr2les lors de c4a3ue audit" "

ors3ue= conormment 8 la Norme ISA $#/= l.auditeur a identii un ris3ue danomaliessi+niicati7es et 3uil *r7oit de s.a**u;er dans le cadre de sa mission daudit sur leicacitdu onctionnement des contr2les destins 8 rduire ce ris3ue= il doit recueillir des lments

*ro'ants *ortant sur leicacit du onctionnement de ces contr2les 8 *artir de tests de*rocdures mis en oeu7re durant la *riode en cours"

Contrles de substanceInd*endamment de l7aluation du ris3ue danomalies si+niicati7es= l.auditeur doitconce7oir et mettre en oeu7re des contr2les de su'stance *our c4a3ue lu, do*rations= soldede com*te et inormation ournie dans les tats inanciers= ds lors 3uils sont si+niicatis"es contr2les de su'stance raliss *ar l.auditeur doi7ent inclure les *rocdures dauditsui7antes relati7es au *rocessus d.ta'lissement des tats inanciers B

- un ra**roc4ement des tats inanciers a7ec la com*ta'ilit sous-acente C

- l.e,amen des critures com*ta'les si+niicati7es et des autres austementsenre+istrs lors de l.ta'lissement des tats inanciers"

ors3ue l.auditeur considre 3ue le ris3ue danomalies si+niicati7es au ni7eau d.une assertionest si+niicati= il doit mettre en oeu7re des contr2les de su'stance 3ui r*ondents*cii3uement 8 ce ris3ue"

ors3ue des contr2les de su'stance sont raliss 8 une date intermdiaire= l.auditeur doitmettre en oeu7re des contr2les de su'stance com*lmentaires= ou des contr2les de su'stanceen association a7ec des tests de *rocdures= *our cou7rir le restant de la *riode ain da7oirune 'ase raisonna'le *ermettant d.e,tra*oler 3ue les conclusions de l.audit 8 la date

intermdiaire sont touours 7ala'les 8 la in de la *riode"

Caract4re aduat de la *rsentation et des informations fournies dans les tats financiers

#


18/41


.auditeur doit mettre en oeu7re des *rocdures daudit ain d7aluer si la *rsentationd.ensem'le des tats inanciers est en conormit a7ec le rrentiel com*ta'le a**lica'le"

@aluation du caract4re suffisant et a**ro*ri des lments *robants recueillis.auditeur doit conclure sur le caractre suisant et a**ro*ri des lments *ro'ants recueillis

*ermettant de rduire 8 un ni7eau acce*ta'le le ris3ue danomalies si+niicati7es dans les tats

inanciers"Si l.auditeur na *as recueilli des lments *ro'ants suisants et a**ro*ris concernant uneassertion si+niicati7e contenue dans les tats inanciers= il doit aire son *ossi'le *ourrecueillir des lments *ro'ants su**lmentaires" S.il est dans lim*ossi'ilit de recueillir deslments *ro'ants suisants et a**ro*ris= l.auditeur doit e,*rimer une o*inion a7ec rser7eou conclure 8 l.im*ossi'ilit de,*rimer une o*inion"

$ocumentation.auditeur doit consi+ner dans ses dossiers de tra7ail la dmarc4e +lo'ale ado*te en r*onse8 la**rciation du ris3ue danomalies si+niicati7es au ni7eau des tats inanciers= la nature=le calendrier et ltendue des *rocdures daudit com*lmentaires= le lien entre ces *rocdures

et les ris3ues identiis au ni7eau des assertions= ainsi 3ue les rsultats des *rocdures daudit"De *lus= si l.auditeur *r7oit dutiliser des lments *ro'ants sur leicacit duonctionnement des contr2les recueillis lors daudits *rcdents= il doit consi+ner dans sesdossiers les conclusions tires sur la ia'ilit de tels contr2les tests au cours dun *rcdentaudit"

ISA (02 - acteurs . cnsidrer pur l'audit d'entits faisant appel . desserices bureau

-!auditeur doit a**rcier la faon dont les *restations rendues l!entit *ar un serice bureau*euent affecter son contrle interne B lorsu!il utilise un ra**ort de l!auditeur du serice bureau

aucune rfrence dans son *ro*re ra**ort ne doit ? 7tre faite3

Introduction et *rsentation.auditeur doit a**rcier la a>on dont les *restations rendues 8 l.entit *ar un ser7ice 'ureau

*eu7ent aecter son contr2le interne= ain d.identiier et d.7aluer le ris3ue d.anomaliessi+niicati7es et de conce7oir et mettre en oeu7re des *rocdures d.audit com*lmentaires"Aussi dans le cadre de sa *rise de connaissance de l.entit et de son en7ironnement= doit-ildterminer l.im*ortance des *restations rendues *ar le ser7ice 'ureau et leur incidence sur samission daudit"Si l.auditeur conclut 3ue les *restations rendues *ar le ser7ice 'ureau sont im*ortantes etconcernent sa mission daudit= il doit ac3urir une connaissance suisante de ce ser7ice

'ureau et de son en7ironnement= ; com*ris de son contr2le interne= *our identiier et 7aluerle ris3ue d.anomalies si+niicati7es et conce7oir des *rocdures d.audit com*lmentaires *ourr*ondre au ris3ue identii"

tilisation entuelle *ar l!auditeur de l!entit du ra**ort de l!auditeur du serice bureau3Si l.auditeur en7isa+e dutiliser le ra**ort de l.auditeur du ser7ice 'ureau= il doit e,aminer lanature et la teneur de ce ra**ort= et s.en3urir des com*tences *roessionnelles de cetauditeur *our la mission s*cii3ue 3ui lui a t conie *ar le ser7ice 'ureau".auditeur doit *rendre en considration l.tendue des tra7au, eectus *ar l.auditeur duser7ice 'ureau et doit 7aluer l.utilit et le caractre a**ro*ri de ces tra7au, et des ra**orts

mis *ar ra**ort 8 sa *ro*re mission"ors3ue l.auditeur utilise un ra**ort de l.auditeur du ser7ice 'ureau= aucune rrence dansson *ro*re ra**ort ne doit ; ?tre aite"

#9


19/41


3 ELEMENTS PROBANTS

ISA *00 - lments prbants (15 dcembre 2004)-!auditeur doit recueillir des lments *robants suffisants et a**ro*ris *our *arenir desconclusions raisonnables sur lesuelles fonder son o*inion3

ors3ue les inormations *roduites *ar lentit sont utilises *our les 'esoins des *rocduresdaudit= l.auditeur doit recueillir des lments *ro'ants concernant le,actitude etle,4austi7it de ces inormations".auditeur doit utiliser les assertions relati7es au, lu, do*rations= au, soldes de com*tes=ainsi 3u.8 la *rsentation et au, inormations ournies dans les tats inanciers= de a>onsuisamment dtaille *our ser7ir de 'ase 8 son 7aluation du ris3ue danomaliessi+niicati7es= ainsi 3u8 la dinition et 8 le,cution de *rocdures daudit com*lmentaires

ISA *01 - lments prbants !nsidratins supplmentaires sur desaspects spcifi#ues

Sauf im*ossibilit ou caract4re non si"nificatif le recueil d!lments *robants doit 7tre effectu*ar l!assistance la *rise d!inentaire *5?siue *ar l!identification des *roc4s et des contentieu.concernant l!entit *ar l!e.amen de l!aluation des *artici*ations lon" terme et l!e.amen desinformations les concernant *ar l!e.amen des informations sectorielles fournir dans les tatsfinanciers3

rsence la *rise d8inentaire *5?siueors3ue le stocK re7?t une im*ortance si+niicati7e au re+ard des tats inanciers= l.auditeurdoit recueillir des lments *ro'ants suisants et a**ro*ris sur son e,istence et sur son taten assistant 8 la *rise d.in7entaire *4;si3ue= 8 moins 3ue ceci lui soit im*ossi'le"Si l.auditeur ne *eut *as ?tre *rsent 8 la date *r7ue *our la *rise d.in7entaire *4;si3ue enraison de circonstances im*r7ues= l.auditeur doit eectuer des com*ta+es *4;si3ues ou ;assister 8 une autre date et= le cas c4ant= *rocder 8 des contr2les sur les mou7ements a;anteu lieu entre ces deu, dates"ors3ue l.auditeur est dans l.im*ossi'ilit d.assister au, o*rations de *rise d.in7entaire

*4;si3ue= en raison *ar e,em*le de la nature ou du lieu o@ se trou7e le stocK= l.auditeur doit

dterminer s.il *eut mettre en oeu7re des *rocdures alternati7es ournissant des lments*ro'ants suisants et a**ro*ris sur l.e,istence de celui-ci et sur son tat lui *ermettant ainsid.7iter de aire rrence dans son ra**ort 8 une limitation de l.tendue des tra7au, d.audit"

$emandes d8informations concernant les *roc4s et les contentieu..auditeur doit mettre en oeu7re des *rocdures d.audit *our identiier des *rocs ou descontentieu, im*li3uant l.entit et susce*ti'les d.a7oir une incidence si+niicati7e sur les tatsinanciers"ors3ue l.auditeur a identii un ris3ue d.anomalies si+niicati7es *ro7enant de *rocs ou decontentieu,= ou lors3u.il sou*>onne leur e,istence= il doit demander 8 ce 3ue des inormationslui soient communi3ues directement *ar les conseils uridi3ues de l.entit" 6our ce aire= une

lettre de demande dinormation doit ?tre *r*are *ar la direction et en7o;e *ar l.auditeur=en demandant au conseil uridi3ue de communi3uer sa r*onse directement 8 l.auditeur"

#:


20/41


Si la direction reuse d.autoriser l.auditeur 8 communi3uer a7ec son conseil uridi3ue= ceciconstitue une limitation de l.tendue des tra7au, d.audit et doit se traduire= en r+le +nrale=

*ar une o*inion a7ec rser7e ou une im*ossi'ilit d.e,*rimer une o*inion"

Ealuation des *artici*ations lon" terme et informations fournies les concernantors3ue les *artici*ations 8 lon+ terme re7?tent une im*ortance si+niicati7e au re+ard des

tats inanciers= l.auditeur doit recueillir des lments *ro'ants suisants et a**ro*risconcernant leur mode de 7alorisation et autres inormations com*lmentaires ournies dansles tats inanciers"

Informations sectoriellesors3ue des inormations sectorielles re7?tent une im*ortance si+niicati7e au re+ard des tatsinanciers= l.auditeur doit recueillir des lments *ro'ants suisants et a**ro*ris concernantle contenu de ces inormations et leur *rsentation dans les tats inanciers com*te tenu durrentiel com*ta'le a**lica'le"

ISA *0* - !nfirmatins externes (15 dcembre 2004)-!auditeur doit dterminer si l!utilisation de la *rocdure de confirmations e.ternes est ncessaire l!obtention d!lments *robants suffisants et a**ro*ris3

Introductionauditeur doit dterminer si lutilisation de la *rocdure de conirmations e,ternes estncessaire 8 lo'tention dlments *ro'ants suisants et a**ro*ris au ni7eau des assertions"A ce titre= lauditeur doit *rendre en com*te le ris3ue d.anomalies si+niicati7es au ni7eau desassertions et la a>on dont les lments *ro'ants recueillis lors de la mise en oeu7re d.autres

*rocdures daudit *laniies *eu7ent rduire ce ris3ue 8 un ni7eau acce*ta'le"

auditeur doit ada*ter la *rocdure de conirmations e,ternes *our satisaire lo'ectis*cii3ue daudit i,"ors3ue lauditeur en7isa+e de conirmer certains soldes de com*tes ou dautres inormationset 3ue la direction lui demande de ne *as ; *rocder= lauditeur doit e,aminer sil e,iste desraisons 7ala'les *ermettant de ustiier cette demande"

Si a*rs e,amen= lauditeur considre 3ue la demande de la direction 8 ne *as *rocder 8 unedemande de conirmation concernant une inormation *articulire est onde= il doit mettre enoeu7re des *rocdures daudit alternati7es ain de recueillir des lments *ro'ants suisants

et a**ro*ris concernant cette inormation"Dans le cas o@ lauditeur considre 3ue la demande de la direction nest *as onde et 3ue ladirection *ersiste dans son reus de mettre en oeu7re la *rocdure de conirmations e,ternes=il e,iste alors une limitation de ltendue de ses tra7au, et il doit en tirer les cons3uences7entuelles dans son ra**ort"

rocdure de confirmations e.ternesors de la mise en oeu7re de la *rocdure de conirmations e,ternes= lauditeur doit conser7erla matrise

du *rocessus de slection de tiers 8 3ui seront adresses les demandes= de la *r*aration de celles-ci et de leur en7oi= ainsi 3ue des r*onses o'tenues

%&


21/41


Absence de r*onse une demande de confirmationauditeur doit mettre en oeu7re des *rocdures daudit alternati7es en la'sence de r*onse 8une demande de conirmation *ositi7e e,terne" 1es *rocdures alternati7es doi7ent ?tredinies de manire 8 o'tenir les m?mes lments *ro'ants concernant les assertions 7ises

*ar la conirmation e,terne 3ue ceu, attendus de celle-ci"

iabilit des r*onses reues ; Causes et fruence des dier"ences releesDans les cas o@ lauditeur arri7e 8 la conclusion 3ue la *rocdure de conirmations e,ternes etles *rocdures daudit alternati7es nont *as a**ort dlments *ro'ants suisants eta**ro*ris concernant une assertion= il doit mettre en oeu7re des *rocdures d.auditsu**lmentaires *our recueillir des lments *ro'ants suisants et a**ro*ris"

Ealuation du rsultat des confirmations e.ternesauditeur doit 7aluer si les rsultats de la *rocdure de conirmations e,ternesconointement a7ec les rsultats d.autres *rocdures daudit mises en oeu7re ournissent des

lments *ro'ants suisants et a**ro*ris concernant lassertion aisant lo'et du contr2le"

ISA *10 - 3issins initiales Sldes d'uerture$ans le cadre d!une *remi4re mission d!audit concernant une entit l!auditeur doit recueillir leslments *robants suffisants et a**ro*ris *our rifier les soldes d!ouerture le re*ort dessoldes de clture de l!e.ercice *rcdent la *ermanence des mt5odes *ar ra**ort au. e.ercices*rcdents3

Dans une mission d.audit initiale= l.auditeur doit recueillir des lments *ro'ants suisants eta**ro*ris *our 7riierB

3ue les soldes d.ou7erture ne contiennent *as d.anomalies a;ant une incidencesi+niicati7e sur les tats inanciers de la *riode en cours C

3ue les soldes de cl2ture de la *riode *rcdente ont t correctement re*ris dans la*riode en cours ou= si ncessaire= ont t retraits C et

3ue des mt4odes com*ta'les a**ro*ries ont t a**li3ues de manire *ermanenteou 3ue les c4an+ements de mt4odes com*ta'les ont t correctement enre+istrs et

*rsents de manire a**ro*rie et 3u.une inormation *ertinente a t ournie dans lestats inanciers"

Si= a*rs a7oir 7entuellement mis en oeu7re des *rocdures d.audit com*lmentaires=l.auditeur n.a *as t en mesure de recueillir des lments *ro'ants suisants et a**ro*risconcernant les soldes d.ou7erture= le ra**ort d.audit doit com*orterB

- soit une o*inion a7ec rser7e C- soit une im*ossi'ilit d.e,*rimer une o*inion C- soit= dans les uridictions o@ ceci est *ermis= une im*ossi'ilit d.e,*rimer une

o*inion sur le rsultat des o*rations et une o*inion sans rser7e sur lasituation inancire C

Si l.eet de cette anomalie n.est *as correctement enre+istr et *rsent et 3u.une inormation*ertinente n.est *as ournie dans les tats inanciers= l.auditeur doit e,*rimer= selon le cas= uneo*inion a7ec rser7e ou une o*inion da7ora'le"

%#


22/41


Touteois= si la modiication a**orte au contenu du ra**ort d.audit sur les tats inanciers dela *riode *rcdente reste a**lica'le au, tats inanciers de la *riode en cours et a uneincidence si+niicati7e sur ces tats inanciers= l.auditeur doit modiier en cons3uence lecontenu du ra**ort d.audit de la *riode en cours"

ISA *20 - +rcdures anal4ti#ues-!auditeur doit mettre en 1ure des *rocdures anal?tiues en tant ue *rocdures d!aluation des risues*our acurir la connaissance de l!entit et de son enironnement ainsi ue *our la reue de la co5renced!ensemble des tats financiers la fin de l!audit3

Nature et objet des *rocdures anal?tiues.auditeur doit mettre en oeu7re des *rocdures anal;ti3ues B

- en tant 3ue *rocdures d.7aluation des ris3ues *our ac3urir la connaissancede l.entit et de son en7ironnement=

- et comme mo;en de re7ue de la co4rence d.ensem'le des tats inanciers 7ers

la in ou 8 la in de l.audit= *our tirer une conclusion +nrale sur la co4renced.ensem'le des tats inanciers"

ors3ue les *rocdures anal;ti3ues mettent en 7idence des carts si+niicatis ou desra**orts inco4rents a7ec d.autres inormations corres*ondantes ou 3ui s.cartent desmontants *r7isi'les= l.auditeur doit *rocder 8 des in7esti+ations *our o'tenir dese,*lications *ertinentes et des lments *ro'ants corro'orants ces e,*lications""

ISA *%0 - Sndages en audit et autres mdes de slectin dlments .des fins de tests (15 dcembre 2004)

-ors de la dfinition des *rocdures d!audit l!auditeur doit identifier les mt5odes a**ro*ries-*our slectionner les lments des fins de test-*our recueillir des lments *robants suffisants et a**ro*ris *our r*ondre au. objectifs des

*rocdures d!audit3

Introduction et dfinitionors de la collecte d.lments *ro'ants= l.auditeur doit e,ercer son u+ement *roessionnel

*our 7aluer le ris3ue d.anomalies si+niicati7es (3ui est com*os du ris3ue in4rent et du

ris3ue li au contr2le) et *our dinir des *rocdures d.audit com*lmentaires 7isant 8 rduirece ris3ue 8 un ni7eau acce*ta'le"

ors de la dinition d.un c4antillon dans le cadre dune slection dlments 8 des ins detests= l.auditeur doit *rendre en com*te les o'ectis des *rocdures d.audit et les attri'uts de la

*o*ulation 8 *artir de la3uelle sera e,trait l.c4antillon"En dinissant la taille d.un c4antillon= l.auditeur doit dterminer si le ris3ued.c4antillonna+e est rduit 8 un ni7eau acce*ta'le" Il doit slectionner les lments delc4antillon de manire 8 ce 3ue toutes les units d.c4antillonna+e de la *o*ulation aient unec4ance d.?tre slectionnes".auditeur doit ensuite mettre en oeu7re des *rocdures d.audit a**ro*ries 8 l.o'ecti

*articulier du sonda+e sur c4a3ue lment slectionn"

E.*loitation des rsultats d!un sonda"e

%%


23/41


.auditeur doit *rendre en com*te les rsultats du sonda+e= la nature et la cause des erreursdceles et leur cons3uence *ossi'le sur l.o'ecti *articulier du sonda+e et sur les autresas*ects de laudit".auditeur doit e,tra*oler les erreurs en 7aleur dceles dans l.c4antillon 8 l.ensem'le de la

*o*ulation et doit considrer l.eet de l.erreur e,tra*ole sur l.o'ecti *articulier du sonda+eet sur les autres as*ects de l.audit"

.auditeur doit 7aluer les rsultats du sonda+e *our dterminer si l.7aluation de lacaractristi3ue retenue *our la *o*ulation est conirme ou a 'esoin d.?tre r7ise"

ISA *(0 - Audit des estimatins cmptables-!auditeur doit recueillir des lments *robants suffisants et a**ro*ris sur les estimationscom*tables B *our ce faire l!auditeur *eut suire *lusieurs a**roc5es D- reue et test de la *rocdure suiie *ar l!entit *our *rocder ces estimations B- utilisation d!une estimation ind*endante *our la com*arer aec celle effectue *ar l!entit B- reue des 4nements *ostrieurs la date de clture *ermettant de fournir des lments

*robants sur le caract4re raisonnable de l!estimation3

.auditeur doit +alement *rocder 8 une 7aluation inale du caractre raisonna'le desestimations com*ta'les aites *ar l.entit sur la 'ase de sa connaissance de l.entit et de sonen7ironnement et 8 une re7ue de co4rence de ces estimations a7ec les autres lments

*ro'ants recueillis au cours de l.audit"

ISA *(* - Audit des aluatins en juste aleur et des infrmatinsfurnies les cncernant (15 dcembre 2004)

-!auditeur doit recueillir des lments *robants suffisants et a**ro*ris *our *arenir laconclusion ue les aluations en juste aleur et les informations fournies les concernant ont tfaites conformment au rfrentiel com*table a**licable3Il doit *our cela D

- a**rcier les *olitiues et les *rocdures de contrle s!? ra**ortant- aluer la *ermanence des mt5odes utilises- dterminer s!il conient de faire a**el un e.*ert- considrer l!effet des 4nements *ostrieurs- obtenir si ncessaire des dclarations crites de la direction concernant le caract4re

raisonnable des 5?*ot54ses majeures retenues *our ces aluations3

Dans le cadre de la *rise de connaissance de l.entit et de son en7ironnement= ; com*ris deson contr2le interne= l.auditeur doit ac3urir une connaissance suisante du *rocessus sui7i

*ar l.entit *our *rocder au, 7aluations en uste 7aleur= *our dinir les inormations 8ournir les concernant= et *our contr2ler ces 7aluations et ces inormations" Il doit identiieret 7aluer le ris3ue d.anomalies si+niicati7es 3ui *ourrait e,ister 8 ce ni7eau ain de mettre enJu7re si ncessaire des *rocdures d.audit com*lmentaires"Il doit +alement a**rcier si les 7aluations en uste 7aleur et les inormations ournies lesconcernant ont t *rsentes dans les tats inanciers conormment au rrentiel com*ta'lea**lica'le= sui7i *ar l.entit"

ors3ue le rrentiel com*ta'le a**lica'le= sui7i *ar l.entit= *ermet l.utilisation de mt4odesalternati7es *our les 7aluations en uste 7aleur ou si aucune mt4ode n.est *rescrite=

%$


24/41


l.auditeur doit a**rcier si la mt4ode utilise *ar l.entit est a**ro*rie au re+ard descirconstances"Il doit 7aluer la *ermanence des mt4odes utilises *ar l.entit ainsi 3ue les 4;*ot4sesretenues *ar la direction *our *rocder 8 ces 7aluations" Il doit dterminer s.il con7ient deaire a**el 8 un e,*ert"

Enements *ostrieurs la date de clture.auditeur doit considrer l.eet des 7nements *ostrieurs sur les 7aluations en uste 7aleuret les inormations les concernant ournies dans les tats inanciers"

$clarations de la direction.auditeur doit o'tenir des dclarations crites de la direction concernant le caractreraisonna'le des 4;*ot4ses maeures retenues= ; com*ris le ait 3u.elles reltent correctementles intentions de la direction et sa ca*acit 8 mener un *lan daction s*cii3ue lors3ue celles-ci sont lies au, 7aluations en uste 7aleur et 8 l.inormation ournie les concernant"

ISA **0 - +arties lies-!auditeur doit mettre en 1ure des *rocdures d!audit destines recueillir des lments*robants suffisants et a**ro*ris sur l!identification *ar la direction des *arties lies et desinformations fournir les concernant ainsi ue sur l!effet des transactions entre *arties liesa?ant une incidence si"nificatie sur les tats financiers3

.auditeur doit e,aminer les inormations ournies *ar les *ersonnes constituant le+ou7ernement dentre*rise et la direction= identiiant le nom de toutes les *arties liesconnues et doit mettre en oeu7re les *rocdures daudit sui7antes *our s.assurer de

l.e,4austi7it de ces inormationsB re7ue des dossiers de tra7ail de l.anne *rcdente *our identiier le nom des *arties

lies connues C re7ue des *rocdures de lentit relati7es 8 l.identiication des *arties lies C s.en3urir des relations des *ersonnes constituant le +ou7ernement dentre*rise et des

cadres diri+eants a7ec d.autres entits C e,amen du re+istre des actionnaires *our identiier le nom des *rinci*au, actionnaires

ou se *rocurer la liste des actionnaires *rinci*au, *ar tout autre mo;en" consultation des *rocs-7er'au, des assem'les d.actionnaires et des runions du

comit des *ersonnes constituant le +ou7ernement dentre*rise et autres documentsoiciels *ertinents= tels 3ue le re+istre (ou la liste) des *artici*ations dtenues *ar lesadministrateurs C

demander au, mem'res de l3ui*e daudit ou au, auditeurs *rcdents s.ils ontconnaissance dautres *arties lies C et

consulter les dclarations iscales de l.entit et autres inormations ournies au,autorits de contr2le"

Si le rrentiel com*ta'le a**lica'le im*ose de ournir dans les tats inanciers uneinormation sur les relations entre *arties lies= l.auditeur doit s.assurer 3ue cette inormationest ad3uate".auditeur doit e,aminer les inormations ournies *ar les *ersonnes constituant le

+ou7ernement dentre*rise et *ar la direction identiiant les transactions entre *arties lies etdoit ?tre attenti 8 tout autres transactions si+niicati7es ralises entre *arties lies" Il doitrecueillir des lments *ro'ants suisants et a**ro*ris ustiiant 3ue ces transactions ont t

%0


25/41


correctement enre+istres et 3u.une inormation a**ro*rie a t ournie dans les tatsinanciers"

ors de la *rise de connaissance du contr2le interne de lentit= l.auditeur doit *rendre encom*te le caractre ad3uat des acti7its de contr2le relati7es 8 l.autorisation et 8l.enre+istrement des transactions entre *arties lies"

$clarations de la direction.auditeur doit o'tenir une dclaration crite de la direction surB

le,4austi7it des inormations ournies sur l.identiication des *arties lies et le caractre ad3uat de l.inormation ournie dans les tats inanciers sur les *arties

lies"

Conclusions de l!audit et ra**ort d8auditSi l.auditeur n.est *as en mesure de recueillir des lments *ro'ants suisants et a**ro*rissur les *arties lies et les transactions entre celles-ci ou lors3uil conclut 3u.elles n.ont *as tcorrectement dcrites dans les tats inanciers= lauditeur doit modiier le contenu de son

ra**ort en cons3uence"

ISA *,0 - nements pstrieurs . la date de cl"ture (15 dcembre 2006)-!auditeur doit *rendre en com*te l!effet des 4nements *ostrieurs sur les tats financiers etleur incidence sur son ra**ort3

.auditeur doit *rendre en com*te l.eet des 7nements *ostrieurs sur les tats inanciers etleur incidence 7entuelle sur le ra**ort inal daudit"Il doit donc mettre en oeu7re des *rocdures 7isant 8 recueillir des lments *ro'antssuisants et a**ro*ris ustiiant 3ue tous les 7nements sur7enus us3u.8 la date de sonra**ort 3ui *eu7ent ncessiter l.austement des tats inanciers ou une inormation 8 ournirdans les tats inanciers= ont t identiis"

aits dcouerts a*r4s la date du ra**ort de l8auditeur mais aant la date de *ublication destats financiersors3ue l.auditeur a connaissance= a*rs la date de son ra**ort mais a7ant la date de

*u'lication des tats inanciers= d.un 7nement 3ui ris3ue d.a7oir une incidence si+niicati7esur ces derniers= il doit B

o

dterminer si les tats inanciers ncessitent d.?tre corri+s=o discuter de la 3uestion a7ec la direction=o et *rendre les mesures ncessaires en la circonstance"

ors3ue la direction ne corri+e *as les tats inanciers alors 3ue l.auditeur considre cettecorrection ncessaire= et 3ue le ra**ort d.audit n.a *as encore t mis= l.auditeur doit e,*rimerune o*inion a7ec rser7e ou une o*inion da7ora'le"

aits dcouerts a*r4s la date de *ublication des tats financiersors3ue l.auditeur a connaissance= a*rs la date de *u'lication des tats inanciers= del.e,istence d.un ait 3ui= s.il en a7ait eu connaissance 8 la date 8 la3uelle il a si+n son ra**ort=

l.aurait conduit 8 a**orter une modiication 8 son contenu= il doit dterminer si les tatsinanciers ncessitent d.?tre corri+s= doit discuter de la 3uestion a7ec la direction= et doit

*rendre les mesures ncessaires en la circonstance"

%/


26/41


e nou7eau ra**ort 7entuel de l.auditeur doit com*orter un *ara+ra*4e d.o'ser7ationren7o;ant 8 une note anne,e au, tats inanciers dcri7ant *lus en dtail les raisons de lacorrection des tats inanciers *rcdemment *u'lis= ainsi 3u.au *rcdent ra**ort d.auditmis"

Cas d!une entit mettant des titres dans le *ublicEn cas d.mission de titres dans le *u'lic= l.auditeur doit *rendre en com*te les e,i+encesl+ales et autres o'li+ations r+lementaires ; arentes= a**lica'les dans c4a3ue *a;s o@ lestitres sont *ro*oss"

ISA *50 - !ntinuit d'explitatin (15 dcembre 2004)-!auditeur doit a**rcier le caract4re a**ro*ri de l!a**lication du *rinci*e de continuit

d!e.*loitation *our l!tablissement des tats financiers3

ors de la *rise de connaissance de l.entit= *uis tout au lon+ de l.audit et lors de la mise enoeu7re des *rocdures d.audit= l.auditeur doit rester 7i+ilant 8 tous les 7nements ouconditions= ainsi 3u.au, ris3ues lis 8 l.acti7it= susce*ti'les de eter un doute im*ortant sur laca*acit de l.entit 8 *oursui7re son acti7it"Si de tels 7nements ou conditions sont rele7s= l.auditeur doit e,aminer= en com*lment des

*rocdures *r7ues ci-a*rs= si ceu,-ci ont une incidence sur son 7aluation des ris3uesd.anomalies si+niicati7es"

.auditeur doit a**rcier l.7aluation aite *ar la direction 3uant 8 la ca*acit de l.entit 8

*oursui7re son acti7it"Dans son a**rciation= l.auditeur doit *rendre en com*te la m?me *riode 3ue celle retenue

*ar la direction *our sa *ro*re 7aluation selon le rrentiel com*ta'le a**lica'le" Si la*riode considre *ar la direction *our son 7aluation de la ca*acit de l.entit 8 *oursui7reson acti7it est inrieure 8 douHe mois sui7ant la date de cl2ture de l.e,ercice= l.auditeur doitdemander 8 la direction d.tendre son 7aluation sur une *riode de douHe mois 8 com*ter dela date de cl2ture de l.e,ercice"

.auditeur doit +alement s.inormer au*rs de la direction des 7nements ou conditions=ainsi 3ue des ris3ues lis 8 l.acti7it= dont elle aurait connaissance= sur7enus *ostrieurement 8la *riode cou7erte *ar son 7aluation et susce*ti'les de eter un doute im*ortant sur laca*acit de l.entit 8 *oursui7re son acti7it"

ors3ue des 7nements ou des conditions susce*ti'les de eter un doute im*ortant sur laca*acit de l.entit 8 *oursui7re son acti7it sont rele7s= l.auditeur doitB

e,aminer les *lans d.actions de la direction *our aire ace au, *ro'lmesidentiis C

recueillir des lments *ro'ants suisants et a**ro*ris *our conirmer ouinirmer l.e,istence d.une incertitude si+niicati7e en mettant en oeu7re les

*rocdures d.audit u+es ncessaires= ; com*ris la *rise en com*te des dcisionsde la direction et de tout autre acteur *ou7ant rduire cette incertitude C

et o'tenir des dclarations crites de la direction concernant ses *lans d.actions*our l.a7enir"

%5


27/41


A *artir des lments *ro'ants recueillis= l.auditeur doit dterminer si= sur la 'ase de sonu+ement *roessionnel= il e,iste une incertitude si+niicati7e r7le *ar les 7nements oules conditions rele7s 3ui= *ris isolment ou ensem'le= sont susce*ti'les de eter un douteim*ortant sur la ca*acit de l.entit 8 *oursui7re son acti7it"

Si une inormation *ertinente est ournie dans les tats inanciers= l.auditeur doit e,*rimer une

o*inion sans rser7e mais a**orter une modiication au contenu de son ra**ort= *ar l.aoutd.un *ara+ra*4e d.o'ser7ation" 1e *ara+ra*4e doit attirer l.attention sur l.e,istence d.uneincertitude si+niicati7e *ro7enant d.7nements etLou de conditions susce*ti'les de eter undoute im*ortant sur la ca*acit de l.entit 8 *oursui7re son acti7it" Il doit +alement ren7o;er8 la situation dcrite dans une note au, tats inanciers o@ i+ure linormation"

Si une inormation *ertinente n.est *as ournie dans les tats inanciers= l.auditeur doit= selonles circonstances= e,*rimer une o*inion a7ec rser7e ou une o*inion da7ora'le"e ra**ort doit com*orter une rrence *rcise au ait 3u.il e,iste une incertitudesi+niicati7e susce*ti'le de eter un doute im*ortant sur la ca*acit de l.entit 8 *oursui7re sonacti7it"

E,em*le B-es em*runts contracts *ar la socit iennent c5ance et les montantsrestant dus sont rembourser le 9 mars 20FF3 -a socit n8a *as t enmesure de ren"ocier sa dette ni d8obtenir de noueau. financements3 Cette

situation r4le l8e.istence d8une incertitude si"nificatie susce*tible de jeterun doute im*ortant sur la ca*acit de la socit *oursuire son actiit eten consuence recourer ses actifs et *a?er ses dettes dans le cadrenormal de ses o*rations3 -es tats financiers (et les notes anne.es ui en

font *artie int"rante, ne font *as tat de cette situation3

dans le cas o@ une o*inion a7ec rser7e est e,*rimeBA notre ais sous rsere de l8omission de l8information dcrite au*ara"ra*5e ci; dessus les tats financiers donnent une ima"e fid4le de (ou G*rsentent sinc4rement dans tous leurs as*ects si"nificatifs H, la situationfinanci4re de la socit au dcembre 20FF ainsi ue du rsultat de seso*rations et des flu. de trsorerie *our l8e.ercice clos cette date

dans le cas o@ une o*inion da7ora'le est e,*rime BA notre ais en raison de l8omission de l8information dcrite dans le*ara"ra*5e ci;dessus les tats financiers ne donnent *as une ima"e fid4le de(ou G ne *rsentent *as sinc4rement H, la situation financi4re de la socit au

dcembre 20FF ainsi ue du rsultat de ses o*rations et des flu. detrsorerie *our l8e.ercice clos cette date

ors3ue= selon le u+ement de l.auditeur= l.entit nest *as en mesure de *oursui7re sonacti7it= l.auditeur doit e,*rimer une o*inion da7ora'le si les tats inanciers ont t ta'lisselon le *rinci*e continuit d.e,*loitation"

%


28/41


ISA *60 - &claratins de la directin-!auditeur doit obtenir de la direction les dclarations u!il ju"e ncessaires (lettred!affirmation,3

auditeur doit recueillir des lments *ro'ants montrant 3ue la direction *rend acte de sares*onsa'ilit dans lta'lissement et la *rsentation sincre des tats inanciers

conormment au rrentiel com*ta'le a**lica'le et 3uelle a a**rou7 les tats inanciersainsi ta'lis"

ors3uil ne *eut raisonna'lement sattendre 8 le,istence dautres lments *ro'antssuisants et a**ro*ris= lauditeur doit o'tenir des dclarations crites de la direction surtoutes les 3uestions si+niicati7es relati7es au, tats inanciers= et conirmant 3ue la direction

- *rend acte de sa res*onsa'ilit dans la conce*tion et la mise en oeu7re duncontr2le interne *ro*re 8 *r7enir et 8 dtecter les erreurs C

- et considre 3ue leet des anomalies non corri+es contenues dans les tatsinanciers et rele7es *ar lauditeur au cours de laudit= *risesindi7iduellement ou en cumul= nest *as si+niicati au re+ard des tats

inanciers *ris dans leur ensem'le" !n rca*itulati de ces anomalies doit ?treinclus dans la lettre dairmation ou donn en anne,e 8 celle-ci"

ors3uune dclaration de la direction est contredite *ar dautres lments *ro'ants= lauditeurdoit en tudier les raisons et= le cas c4ant= r7aluer la ia'ilit des autres dclarations aites

*ar la direction"ors3ue la direction reuse de ournir une dclaration 3ue lauditeur considre ncessaire= cereus constitue une limitation de ltendue des tra7au, daudit et lauditeur doit e,*rimer uneo*inion a7ec rser7e ou ormuler une im*ossi'ilit de,*rimer une o*inion"

%9


29/41


30/41


31/41


interne relati 8 l.ta'lissement et 8 la *rsentation sincre des tats inanciers= ain dedinir des *rocdures d.audit a**ro*ries en la circonstance= et non dans le 'utd.e,*rimer une o*inion sur l.eicacit du contr2le interne de l.entit"(Dans les situations o@ l.auditeur a +alement la res*onsa'ilit d.e,*rimer une o*inionsur l.eicacit du contr2le interne dans le cadre de l.audit des tats inanciers= il doitomettre ce dernier mem're de *4rase)

3u.un audit com*rend aussi l.a**rciation du caractre a**ro*ri des mt4odescom*ta'les retenues et du caractre raisonna'le des estimations com*ta'les aites *arla direction= de m?me 3ue l.a**rciation de la *rsentation d.ensem'le des tatsinanciers"

e ra**ort de l.auditeur doit indi3uer 3ue l.auditeur considre 3ue les lments *ro'antsrecueillis durant l.audit sont suisants et a**ro*ris *our ournir une 'ase raisonna'le 8l.o*inion e,*rime dans le ra**ort"es lments *ro'ants suisants et a**ro*ris doi7ent inclure le ait 3u.un eu com*let d.tatsinanciers de l.entit a t arr?t et 3ue les *ersonnes c4ar+es de l.ta'lissement des tats

inanciers ont dclar 3u.elles en *renaient la res*onsa'ilit"e ra**ort doit +alement indi3uer l.adresse du 'ureau dans le *a;s ou la uridiction [email protected] e,erce son acti7it" Il doit ?tre si+n et dat= et la date ne doit *as ?tre antrieure 8celle 8 la3uelle il a recueilli des lments *ro'ants suisants et a**ro*ris *our onder sono*inion sur ceu,-ci"

&*inion de l8auditeurors3u.une o*inion sans rser7e est e,*rime= le *ara+ra*4e d.o*inion du ra**ort del.auditeur doit indi3uer 3ue les tats inanciers donnent une ima+e idle= ou *rsententsincrement= dans tous leurs as*ects si+niicatis= conormment au rrentiel com*ta'lea**lica'le= la situation inancire de lentit= ainsi 3ue la *erormance inancire et les lu,de trsorerie *our l.e,ercice clos= conormment au, Normes Internationales d.InormationFinancire3( moins 3ue la loi ou la r+lementation e,i+e de l.auditeur une autre ormulation de sono*inion= au3uel cas le li'ell im*os doit ?tre utilis)"

ors3ue les Normes Internationales d.Inormation Financire (IAS L IFRS) ou lesInternational ublic Sector Accountin" Standards (ISAS, n.ont *as t retenues commerrentiel com*ta'le= la rrence au rrentiel com*ta'le dans le *ara+ra*4e d.o*inion doitidentiier la uridiction ou le *a;s d.ori+ine du rrentiel utilis"

.auditeur doit s.assurer 3ue toutes les inormations su**lmentaires *rsentes accom*a+nantles tats inanciers et 3ui ne sont *as cou7ertes *ar son o*inion= sont clairement direnciesdes tats inanciers audits"Si l.auditeur conclut 3ue la *rsentation d.une 3uelcon3ue inormation non audite ado*te

*ar l.entit ne la direncie *as suisamment des tats inanciers audits= il doit indi3uer dansson ra**ort d.audit 3ue cette inormation n.a *as t audite"

Autres obli"ations s*cifiuesors3ue l.auditeur traite de ces autres o'li+ations dans le ra**ort d.audit sur les tats

inanciers= celles-ci doi7ent aire l.o'et d.une *artie distincte du ra**ort= a*rs l.o*inione,*rime"

$#


32/41


Ra**ort de l8auditeur *our des audits effectus selon les Normes ISA et les normes d8auditd8une juridiction ou d8un *a?s *articulier3e ra**ort de l.auditeur ne *eut se rrer au, Normes Internationales d.Audit 3ue sil s.estconorm int+ralement 8 celles 3ui s; a**li3uent"

ors3ue le ra**ort de l.auditeur ait rrence au, Normes Internationales d.Audit et au,normes d.audit d.une uridiction ou d.un *a;s *articulier= le ra**ort doit identiier la uridictionou le *a;s d.ori+ine de ces normes"

ors3ue l.auditeur rdi+e son ra**ort d.audit en sui7ant la *rsentation ou le li'ell s*ciis*ar la loi= la r+lementation ou les normes d.audit d.une uridiction ou d.un *a;s *articulier=son ra**ort doit se rrer 8 un audit eectu selon les Normes Internationales d.Audit et lesnormes d.audit d.une uridiction ou d.un *a;s *articulier= seulement si le ra**ort inclut= auminimum= c4acun des lments sui7antsB

intitul C destinataire= tel 3ue re3uis *ar les circonstances de la mission C *ara+ra*4e d.introduction identiiant les tats inanciers audits C descri*tion de la res*onsa'ilit de la direction dans l.ta'lissement et la *rsentation

sincre des tats inanciers C descri*tion de la res*onsa'ilit de l.auditeur d.e,*rimer une o*inion sur les tats

inanciers et descri*tion de l.tendue de l.audit= com*renantBo une rrence au, Normes Internationales d.Audit et au, normes d.audit de la

uridiction ou du *a;s s*cii3ue C eto une descri*tion des contr2les 3u.un auditeur eectue dans un audit C

*ara+ra*4e d.o*inion contenant la ormulation de l.o*inion sur les tats inanciers etune rrence au rrentiel com*ta'le a**lica'le sui7i dans l.ta'lissement des tats

inanciers (; com*ris la mention du *a;s d.ori+ine du rrentiel com*ta'le lors3ue lesNormes Internationales d.Inormation Financire ou les International ublic SectorAccountin" Standards n.ont *as t a**li3ues) C

si+nature de l.auditeur C date du ra**ort daudit C adresse de l.auditeur"

ANNEEEEM6E D!N RA66ORT E6RIMANT !NE O6INION SANS RESERE

.e,em*le 3ui suit est une illustration du ra**ort de l.auditeur incor*orant les lments dcrits ci a7ant= mis 8 lasuite d.un audit d.tats inanciers ta'lis conormment au rrentiel IFRS= et e,*rimant une o*inion sansrser7e" En *lus de l.audit des tats inanciers *ro*rement dit= cet e,em*le *rend comme 4;*ot4se 3ue

l.auditeur 8 d.autres o'li+ations *r7ues *ar la loi du *a;s= dont il est amen 8 rendre com*te"

$%


33/41


RA66ORT DE .A!DITE!R (INDE6ENDANT)($estinataire is,

Rapport sur les tats financiers 1

Nous a7ons eectu l.audit des tats inanciers ci-oints de la socit A1= com*renant le 'ilan au $#dcem're %&,,= ainsi 3ue le com*te de rsultat= l.tat des 7ariations dans les ca*itau, *ro*res et le ta'leaudes lu, de trsorerie *our le,ercice clos 8 cette date= et des notes contenant un rsum des *rinci*alesmt4odes com*ta'les et d.autres notes e,*licati7es"

Res*onsabilit de la direction dans l8tablissement et la *rsentation des tats financiersa direction est res*onsa'le de l.ta'lissement et de la *rsentation sincre de ces tats inanciers=conormment au, Normes Internationales d.Inormation Financire" 1ette res*onsa'ilit com*rend B laconce*tion= la mise en *lace et le sui7i d.un contr2le interne relati 8 l.ta'lissement et la *rsentationsincre d.tats inanciers ne com*ortant *as d.anomalies si+niicati7es= 3ue celles-ci rsultent de raudes oud.erreurs= ainsi 3ue la dtermination d.estimations com*ta'les raisonna'les au re+ard des circonstances"

Res*onsabilit de l8auditeurNotre res*onsa'ilit est d.e,*rimer une o*inion sur ces tats inanciers sur la 'ase de notre audit" Nousa7ons eectu notre audit selon les Normes Internationales d.Audit" 1es normes re3uirent de notre *art de

nous conormer au, r+les d.t4i3ue et de *laniier et de raliser l.audit *our o'tenir une assuranceraisonna'le 3ue les tats inanciers ne com*ortent *as d.anomalies si+niicati7es"!n audit im*li3ue la mise en oeu7re de *rocdures en 7ue de recueillir des lments *ro'ants concernantles montants et les inormations ournies dans les tats inanciers" e c4oi, des *rocdures rel7e duu+ement de l.auditeur= de m?me 3ue l.7aluation du ris3ue 3ue les tats inanciers contiennent desanomalies si+niicati7es= 3ue celles-ci rsultent de raudes ou d.erreurs" En *rocdant 8 ces 7aluations duris3ue= l.auditeur *rend en com*te le contr2le interne en 7i+ueur dans l.entit relati 8 l.ta'lissement et la*rsentation sincre des tats inanciers ain de dinir des *rocdures d.audit a**ro*ries en lacirconstance= et non dans le 'ut d.e,*rimer une o*inion sur l.eicacit de celui-ci%"!n audit com*orte +alement l.a**rciation du caractre a**ro*ri des mt4odes com*ta'les retenues et lecaractre raisonna'le des estimations com*ta'les aites *ar la direction= de m?me 3ue l.a**rciation de la*rsentation d.ensem'le des tats inanciers"

Nous estimons 3ue les lments *ro'ants recueillis sont suisants et a**ro*ris *our onder notre o*inion"

&*inionA notre a7is= les tats inanciers donnent une ima+e idle de (ou *rsentent sincrement= dans tous leursas*ects si+niicatis) la situation inancire de la socit A1 au $# dcem're %&,,= ainsi 3ue de la (la)*erormance inancire et des (les) lu, de trsorerie *our l.e,ercice clos 8 cette date= conormment aurrentiel des Normes Internationales d

résumé des normes isa (1)

Documents