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PROJET DE RECHERCHE :

THEME: CONTROLE DE GESTION EN CONTEXTE PME

IVOIRIENNES : L’INFORMATION COMPTABLE EST ELLE MOBILISEE ?

GONDO Tongbé Césaire

Doctorant en Sciences de Gestion, domaine de recherche :

Contrôle de Gestion.

Université Felix Houphouët-Boigny Abidjan/Cocody

E- mail : gondocesaire@yahoo.fr

Cel : +225 07 68 42 72

1- CONTEXTE ET JUSTIFICATION DE LA RECHERCHE

Suite aux phénomènes de mondialisation et d’intégration économique des économies nationales,

l’environnement économique actuel des organisations est marqué par des transformations courantes.

Ces nécessaires mutations favorisent l’accélération de la productivité et rendent plus complexe voir

incertain le pilotage des entreprises (Bigou-Lare, 2001). Pour une maitrise de ces phénomènes, les

organisations et particulièrement les petites et moyennes entreprises (PME) doivent adapter leurs

modes de fonctionnement et mobiliser l’information comptable pour le contrôle de gestion (Abi

Azar., 2005).

Le pilotage des organisations sur la base des outils de contrôle de gestion et particulièrement de

l’information comptable s’inscrit dans les principes immuables de management. Il permet de mettre

sous tension l’organisation et de coordonner les actions individuelles et collectives pour atteindre un

but commun (Alain Burlaud, 2009), celui de la performance.

Cependant en contexte PME, des études (GREPME, 1997 ; Lamine Dia, 1991 ; Colot et Michel,

1996 ; Lavigne B., 2002) ont fait état de l’attraction des managers pour les sources d’information

orales, informelles et improvisées. Au-delà de ce constat général, la littérature sur les PME révèle la

particularité de ces entreprises sur le continent africain. Ainsi pour des raisons d’ordre culturel, les

dirigeants des PME privilégient la communication orale plutôt que le discours formel ou rédigé

(Lamine Dia, 1991).

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2- PROBLEMATIQUE ET QUESTIONS DE LA RECHERCHE

Les résultats de ces travaux antérieurs mentionnés ci-dessus ont donné une idée du mode de gestion

des promoteurs dirigeants des PME africaines. Mais les styles de gestion des dirigeants de ces

entreprises semblent avoir évolué ces vingt dernières années.

En effet, on note sur le continent africain la diffusion des connaissances notamment par le biais des

formations académiques, l’élaboration dans les zones économiques des documents encadrant les

systèmes comptables comme le Système OHADA1. De plus certains Etats africains ont adopté des

lois afin de favoriser la gestion des PME à travers les Centres de Gestion Agrées (CGA).

Par ailleurs, même si en vertu des difficultés de gestion, certaines PME disparaissent avant leur

cinquième année d’existence2, d’autres par contre sont pérennes et ont excédé leur dixième année

de vie. Ces catégories de PME, pilotées efficacement par des gestionnaires avertis résistent mieux

aux crises organisationnelles et économiques. Elles s’étendent même sur le territoire national et

dans les pays étrangers

Il convient donc de prendre du recul par rapport aux stéréotypes relatifs aux modes de

gestion traditionnel des PME et de réinterroger les techniques de gestion actuelles des managers de

ces organisations pour éventuellement confirmer les idées reçues. Cela nous emmène à nous poser

dans le cadre de cette recherche un certain nombre de questions.

Ainsi, comment dans le contexte environnemental dynamique actuel, marqué par la concurrence

accrue entre les firmes, les promoteurs dirigeants des PME pilotent-ils leurs entreprises pour

pouvoir résister aux crises ? Mieux, comment les chefs de ces PME contrôlent leur gestion ? A

partir de l’information comptable à l’image des gestionnaires des entreprises de grande dimension

ou sans outils ? Jusqu’où l’information comptable est-elle mobilisée en contexte PME ?

De ces différentes interrogations qui précèdent ressortent la question principale de recherche

suivante :

Dans le contexte ivoirien, l’information comptable est-elle mobilisée pour le pilotage des PME ?

De cette question principale découlent les questions spécifiques qui suivantes :

1 Système comptable OHADA : Système comptable applicable aux pays membre de l’Organisation pour

Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires. 2 En Côte d’Ivoire, sur dix PME créées, six disparaissent au bout de trois ans et huit au bout de cinq ans (Anasse, A.,

2013).

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Quel est le degré de mobilisation de l’information comptable en contexte PME ivoiriennes ?

Quelles sont les structures de propriété et le secteur d’activité des PME qui mobilisent

l’information comptable ?

3- OBJECTIF DE LA RECHERCHE

L’objectif général de cette recherche est de vérifier si l’information comptable est mobilisée pour

contrôler la gestion des PME ivoiriennes. Partant de cet objectif général, il s’agit dans recherche :

D’identifier les outils de contrôle de gestion favorisant la production de l’information

comptable dans les PME ivoiriennes.

De montrer le degré de mobilisation de l’information comptable.

De déterminer à travers une étude typologique la structure de propriété et le secteur

d’activité des PME qui mobilisent l’information comptable.

4- REVUE DE LITTERATURE

4.1- ANTERIORITE DE L’ETUDE

Le regain d’intérêt pour le contrôle de gestion dans les entreprises de petites dimensions date

de 2001. En effet, les travaux de Thierry Nobre (Nobre, 2001a et 2001b) relatifs aux outils de

contrôle et aux activités du contrôleur de gestion de la PME ont favorisé la diffusion de

publications dans ce domaine de recherche (Condor R. 2008). Depuis cette date, un certain nombre

d’études (Davila et Foster, 2005 ; Van Caillie, 2003 ; Lavigne B. 2002) se sont inscrit, dans les pays

occidentaux, dans une perspective contingente du contrôle de gestion dans les PME.

En Afrique, un certain nombre de travaux de recherches (Ngongang D., 2010, Ngantchou

A., 2016, ont fait état des outils de contrôle de gestion dans les PME. A ces études s’ajoutent celle

de Bampoky et Meyssonnier (2012) dont l’échantillon est composée entre autres de PME

sénégalaises.

Notre travail de recherche s’appuie sur ces rares travaux et met en évidence la dimension

instrumentale du contrôle de gestion en contexte PME ivoiriennes. En effet, la recherche en contrôle

de gestion est dominée par deux questions principales :

La question des outils ou instruments mobilisés pour le contrôle et

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La question de l’instrumentation c’est-à-dire la relation le sujet actant et l’outil.

A notre connaissance, une telle étude n’a été menée dans le contexte ivoirien. Cette

recherche a donc l’avantage de révéler la réalité des modes de pilotage des PME ivoiriennes. Elle

permet donc de mettre en avant les facteurs communs en termes d’outils de production de

l’information comptable mais aussi les disparités existants entre les techniques de pilotage des PME

ivoiriennes et celles des autres Etats ou ses études ont été réalisées.

4.2- CADRE THEORIQUE

Même si les travaux antérieurs semblent avoir révéler les modes de gestion des PME

africaines, l’efficacité d’une structure dépend du contexte dans lequel elle évolue. En effet, dans un

contexte particulier, certaines organisations sont plus efficaces que d’autres. Le fonctionnement

d’une structure n’est pas régi par une loi universelle. Ceci implique que l’efficacité d’une structure

dépend du contexte. En effet, il n’y a pas universellement une meilleure façon d’organiser et que

dans un contexte particulier, certaines structures sont plus efficaces que d’autres (Ghorbel J.,

2015b). Dans ce contexte, nous mobilisons la théorie de la contingence développée par Lawrence et

Lorsch, (1967) et Woodward (1965) pour apprécier le mode de gestion des PME ivoiriennes car

selon (Chapellier 1994) cette théorie permet d’analyser le processus interne de pilotage des

organisations.

Ce choix s’appuie aussi sur un certain nombre de travaux recherche scientifiques en contrôle

de gestion qui ont été faites dans une perspective contingente. Ces recherches prennent en compte

les facteurs de contingence suivants : la taille, la technologie, la structure organisationnelle, la

stratégie, et la culture de l’entreprise (Davila, 2005 ; Ghorbel, 2015a; Ngongang, 2013 ; Ngantchou

2016).

4.3- DEFINITION DES CONCEPTS

4.3.1- CONTROLE DE GESTION

Dans cette étude, nous retenons les définitions de contrôle de gestion de Burlaud (1988) et

de Teller R. (1999)3.

3 Cite par Aude Deville (2010).

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Pour Burlaud (1988) le contrôle de gestion est l’un des rouages essentiels de la régularisation

interne et du pilotage. Il vise à mettre sous tension les ressources humaines de l’organisation et à

rendre cohérentes les activités des différents acteurs au sein de l’entreprises afin qu’elles concourent

à la réalisation de l’objectif commun (Teller R. 1999).

4.3.2- INFORMATION COMPTABLE

La notion d’information comptable est souvent équivoque. Sa définition varie d’un auteur à

un autre. Pour (Solle G., 2010) l’information comptable est une information produite pour aider, en

usage interne, les managers à assurer le pilotage de l’entreprise c’est-à-dire le contrôle de gestion.

C’est une information fondée sur la comptabilité financière et la comptabilité d’engagement dans le

but de pourvoir utiliser la valeur économique de l’entreprise (Bierman Jr., 1992).

Pour Chapellier P., (1997), il s’agit des données comptables de gestion. Ces données sont selon

Baidari B., (2005) des données à base comptable, historiques ou prévisionnelles, recouvrant à la fois

la comptabilité générale, la comptabilité analytique, le système budgétaire et l’analyse financière.

L’information comptable recouvre un domaine beaucoup plus vaste. Elle renferme tout contenu

informatif des nombres comptables traités par les préparateurs des chiffres (Ngantchou, 2010).

Ainsi, nous pouvons déduire qu'une information comptable est nécessairement une information

financière ou sa substance. Ainsi, par ICF nous faisons allusion à toutes les données comptables et

financières favorables à la prise de décision dans l'entreprise données relatives : à la comptabilité

générale ; à l'analyse des coûts ; à l'analyse financière ; à la gestion prévisionnelle et au tableau de

bord.

4.3.3- DÉFINITION DES PME RETENUE

Nous considérons comme Petite ou Moyenne Entreprise (PME) toute entreprise qui emplois

entre 10 et 200 personnes et qui réalise un chiffre d’affaires compris entre 30 millions et un

milliard de francs. Sont donc exclues de notre champ de recherche les entreprises de très petites

dimensions ayant moins de Moins de 10 employés et réalisant un chiffre d’affaires inferieure ou

égal à trente millions de FCFA

5- METHODOLOGIQUE ET POSITIONNEMENT EPISTEMOLOGIQUE.

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5.1- METHODOLOGIE DE LA RECHERCHE

Il s’agit ici d’une démarche hypothético-déductive et d’une démarche inductive relative à

l’étude qualitative, où le raisonnement théorique servira à déduire des hypothèses que l’on va tester

ensuite en les confrontant à la réalité observable et observée (Evrard et al. 2003).

Ainsi, nous analysons, dans un premier temps, la littérature sur le contrôle de gestion en contexte

PME tout en déterminant les outils qui favorisent la production de l’information comptable.

Un modèle de recherche à travers un corps d’hypothèses. Ce modèle sera adapté au contexte

d’étude au travers d’une première étude qualitative. Ensuite, il sera testé sur un échantillon constitué

200 PME.

Dans la pratique, pour mener à bien ce travail, nous allons réaliser plusieurs enquêtes

complémentaires dont nous faisons mention à différents endroits :

Une enquête exploratoire : dont l’un sous forme d’entretiens individuels (10) auprès des

chefs comptables ou contrôleurs de gestion de PME. Ces entretiens nous permettra de structurer

notre recherche afin d’élaborer et adapter notre modèle de recherche.

Une enquête quantitative confirmatoire auprès de 200 PME ivoiriennes sur la base de

laquelle se développera notre analyse de recherche.

Une enquête qualitative confirmatoire qui sera menée auprès de 5 chefs comptables ou

contrôleurs de gestion de PME : cette deuxième étude qualitative nous permettra d’approfondir les

résultats de la phase quantitative confirmatoire.

5.2- POSITIONNEMENT EPISTEMOLOGIQUE

De la méthodologie adoptée découle tout naturellement le positionnement épistémologique

de recherche que nous adaptons. Dans le cadre de cette recherche nous adoptons une posture

épistémologique mixte ou positivisme aménager.

Méthode de traitement

Traitement des données qualitatives à partir du logiciel Nvivo 11.

Identifié les différentes outils de favorisant la production de l’information comptable.

Résultats qualitative

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Tableau 1 : Guide d’entretien

Contenu Objectifs poursuivis

Thème I :

Les caractéristiques

de l’entreprise

obtenir des informations relatives aux caractéristiques générales de

l’entreprise.

Thème II :

La fonction et les

acteurs du contrôle

de gestion

Recueillir des informations sur la fonction contrôle de gestion notamment

ses moyens, ses missions, ses objectifs, ses responsables ou acteurs, son

lien avec la haute hiérarchie (niveau stratégique) et les autres fonctions

(niveau opérationnel), les facteurs influençant l’utilisation des

instruments du contrôle de gestion.

Thème III :

Les instruments du

contrôle de gestion

Identifier des instruments du contrôle de gestion, les méthodes

d’utilisation et les fréquences d’utilisation, les concepteurs, les

utilisateurs,

Thème IV :

Les caractéristiques

du contrôle de

gestion

Recueillir des informations relatives à l’expérience professionnelle, à la

nature de la formation, aux motivations et objectifs, à la perception de

l’instrumentation du contrôle de gestion, au style de management du

dirigeant.

Source : Ngantchou A. (2016)

Tableau 1 : Caractéristiques des PME explorées et profil des personnes interviewées.

PME Secteur

d’activité

Durée de

l’entretien

Structure de

propriété

Durée

d’existence

Fonction de

l’interviewé

(E1) Services 1h 08 min Mixte 18 ans Chef Comptable

(E2) industrielle 51 min Non familiale 29 ans Chef Comptable

(E3) commerciale 1h 16 min Non familiale 16 ans Comptable

(E4) commerciale 1h 03 min Non familiale 35 ans Chef Comptable

(E5) Services 1h 09 min Non familiale 19ans Chef Comptable

(E6) Service 56 min Familiale 20 ans Chef Comptable

(E6) Service 1h 02 min Non familiale 32 ans Comptable

(E7) Service 53 min Non familiale 18 ans Chef Comptable

(E8) commerciale 57 min Non familiale 13 ans Chef Comptable

(E9) Services 1h 03 min Mixte 23 ans Chef Comptable

(E10) Services 52 min Non familiale 16 ans Chef Comptable

Sources : nous-même.

6- LES RESULTATS ATTENDUES

6.1- Nuages de mots résultants des entretiens semi – directifs.

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6.2- Interprétation et discussion des résultats relatives à la mobilisation de l’information comptable.

Les résultats de l’analyse qualitative révèlent que les PME ivoiriennes élaborent :

Le budget de trésorerie,

Compte de résultat d’exploitation

Le bilan en fin d’exercice

Le tableau de bord opérationnel

Calcul le cout de revient

Etablissent le compte de résultat en fin d’exercice

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Ces nuages de mots peuvent être mieux interpréter à partir de l’arbre de mots découlant des

entretiens semi-directifs. On peut provisoirement déduire que les PME ivoiriennes mobilisent en

effet l’information comptable. Ces résultats concordent avec ceux de Davila (2005), Nobre (2001a),

Condor (2012).

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ANNEXES : Arbres de mots extraient des verbatim suite au traitement sur Nvivo11

1- Extrait des verbatim relatif à l’utilisation du budget de trésorerie

2- Extrait des verbatim relatif à l’élaboration du compte de résultat d’exploitation

3- Extrait des verbatim relatif à l’élaboration du bilan de fin d’exercice

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4- Extrait des verbatim relatif à l’élaboration du tableau de bord opérationnel

5- Extrait des verbatim relatif au calcul le cout de revient