présentation de la réforme de la taxe professionnelle (loi de finances pour 2010)

1Réforme de la taxe professionnelle - 31/12/2009

Présentation de la réforme de la taxe professionnelle

(Loi de finances pour 2010)


REFORME DE LA TAXE PROFESSIONNELLE

• La taxe professionnelle qui existe depuis 1975 était assise sur :

La valeur locative des biens passibles d’une taxe foncière(qu’on soit propriétaire ou locataire) : base N-2

La valeur locative des autres immobilisations(qu’on en soit propriétaire ou locataire) : base N-2

=

Valeur locative globale

- Abattement de 16 %

Taux de taxe professionnelle (entre 25 et 40 % selon les communes)

= Cotisation de référence

Rappel

Taxe

Professionnelle



La cotisation de référence est déterminée

par l’administration fiscale sur la base de la

déclaration 1003 faite par le contribuable

Maximum 3,5 % de la valeur ajoutée

Minimum 1,5 % de la valeur ajoutée

(uniquement si CA > 7,6 M€)

Rappel

Taxe

Professionnelle



• Principal inconvénient de la taxe professionnelle

Il s’agit d’une taxe qui pénalise les investissements réalisés en France, sans tenir compte de la capacité contributive des entreprises

• Historiquement, la taxe professionnelle était également assise sur la masse salariale et donc pénalisait les recrutements

Cela a été supprimé il y a plusieurs années

• L’objectif de la réforme est d’alléger le coût fiscal des entreprises qui ont de lourds investissements, et notamment l’industrie

Rappel

Taxe

Professionnelle


I. Economie générale

La réforme de la taxe professionnelle a pour vocation de lutter contre une source de déséquilibre et de handicap dans la compétition internationale.

La réforme de la taxe professionnelle tend donc à :

• alléger la charge fiscale pesant sur les entreprises : baisse d’impôts d’environ 6,3 Mds € (4,8 Mds € nets d’IS) en régime de croisière (en 2010, l’allègement sera encore plus important: 12,3 Mds €*) ;

• lutter contre les délocalisations ;

• dynamiser leurs investissements ;

• simplifier à terme les démarches de l’usager professionnel ;

• pérenniser les ressources des collectivités.

* En raison du bénéfice du PVA au titre de la TP 2009 et d’une minoration d’IS (par imputation de la TP et de la CMTP dues au titre de 2009).


II. Le nouveau dispositif

Les principales dispositions de la réforme prévoient :

• la suppression des EBM qui représentent en moyenne 80 % du produit de la TP ;

• l’adaptation de taxes existantes : la TP est remplacée par la contribution économique territoriale (CET) composée de la cotisation foncière des entreprises (CFE) et de la cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises (CVAE) ;

• le transfert du recouvrement de la TASCOM à la DGFiP;

• la création d’une nouvelle imposition forfaitaire sur les entreprises de réseaux (IFER) -largement bénéficiaires de la suppression de l’assiette « investissements » de la TP- dans les secteurs de l’énergie, du transport ferroviaire et des télécommunications.



• La taxe professionnelle se transforme en CET (Contribution Économique Territoriale) qui se décline en 2 cotisations

Principe

Taxe

Professionnelle

Contribution Économique Territoriale

Cotisations foncières des entreprises

(CFE)

Cotisation sur la valeur ajoutée des

entreprises (CVAE)

Valeur locative des biens passiblesd’une taxe foncière

Entre 0 et 1,5 % de la valeur ajoutée selon le CA réalisé


La Cotisation Foncière des entreprises (CFE)

Redevables : les exploitants

Bénéficiaires : communes et/ou EPCI (les impositions à la CFE établies au titre de l’année 2010 sont perçues au profit du budget de l’Etat ; les collectivités affectataires reçoivent une compensation-relais)

Assiette : suppression des EBM valeur locative foncière pour tous les redevables (avec un abattement de 30 % pour les établissements industriels calculé de façon centralisé sans intervention des SIE) les professions libérales (et assimilés) employant moins de 5 salariés et non soumises à l’IS ne sont plus imposées sur leurs recettes

Service de gestion : SIE (pour le recouvrement : SIE ou trésorerie selon année de transfert de la TP*)

Mode de recouvrement : rôle

Année d’entrée en vigueur : 2010

Echéances : paiement acompte au 15/06/N (1er acompte au 15/06/2010)**

solde au 15/12/N

Nota : vote de taux par les communes/EPCI dès 2010 CET (CFE + CVAE) plafonnée à 3% de la VA

* Pour information, le calendrier prévu pour le transfert reste inchangé.

** En 2010, l’acompte est égal à 10% du montant des cotisations de TP mises en recouvrement en 2009.


La Cotisation Foncière des entreprises (CFE) Observations :

Dès 2010, la déclaration 1003 est supprimée.

Mais maintien : - d’une déclaration spécifique (pour la prise en compte des puissances des éoliennes et des centrales photovoltaïques, certaines exonérations de CFE …) à déposer le 2ème jour ouvré suivant le 1er mai (Déclaration N° 1447 M-SD) ;

- d’une déclaration en cas de création ou de changement d’exploitant à déposer avant le 31/12. (Déclaration N° 1447 C)

Suppression de l’abattement de 1/3 de la VL pour les usines nucléaires (une vingtaine d’usines sur le territoire).

Tous les redevables de la CFE sont assujettis à une cotisation minimum ; elle sera établie au lieu du principal établissement du redevable à partir d’une base dont le montant est fixé par l’assemblée délibérante de la commune ou de l’EPCI entre 200 € et 2000 € ; à défaut de délibération, le montant de la base minimum est égal au montant de la base minimum de taxe professionnelle appliqué en 2009 dans la commune ou l’EPCI. Imposition à la CFE des activités de location ou de sous-location d’immeubles nus à usage professionnel pour les exploitants dont les recettes brutes sont > 100 000 €.

Imposition à la CFE des sociétés non dotées de la personnalité morale : les sociétés de fait ou sociétés en participation sont imposées à leur nom et non plus à celui de leurs associés.


La Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises (CVAE)

Redevables : les entreprises dont le chiffre d’affaires (CA) > 500 000 €

Bénéficiaires : communes et/ou EPCI (26,5 %), départements (48,5 %), régions (25 %)

Assiette : % de la valeur ajoutée (maximum 1,5 %) en fonction du CA (plafonnement de la VA à 80% du CA pour les entreprises dont le CA < 7,6 M € et à 85% du CA pour les entreprises dont le CA > 7,6 M €)

Service de gestion : SIE

Mode de recouvrement : autoliquidée


Echéances : paiement de 2 acomptes de 50% chacun au 15 juin et au 15 septembre déclaration de liquidation le 2ème jour ouvré suivant le 01/05/N+1

Aspects « entreprises : télédéclaration et télépaiement des relevés d’acompte et de la déclaration de liquidation par l’ensemble des redevables dès 2010 si CA est < 2 M€ alors la CVAE est réduite de 1000 €. Il est instauré une

cotisation minimum de CVAE de 250 € pour toutes les entreprises dont le CA est > 500 000 €Observations : obligation déclarative nouvelle de VA et d’ETP* pour les entreprises au CA >152 500 € (dès 2010)

* Equivalents temps plein



PRODUITS

• Chiffre d’affaires

• Redevances

• Plus values de cession d’immobilisationssi courantes

• Refacturations inscrites en 791 (charges externes ou charges de personnel)

• Autres produits (sauf quote-part sur opérations en commun

• Production immobilisée (de charges déductibles de la VA)

• Subventions d’exploitation

• Abandons de créances à caractère financier

CHARGES

• Achats consommés

• Charges externes sauf loyers des biens loués plus de 6 mois (pris en location)

• Autres charges ( sauf quote-part sur opérations en commun)

• Abandons de créances à caractère financier

• Dotations aux amortissements des biens loués plus de 6 mois (donnés en location)

CALCUL DE LA VALEUR AJOUTEE (Tableaux N° 2059 E, N° 2033 E, N° 2035 E ou N° 2072 E liasse fiscale)

Taxe

Professionnelle




• Toutes les entreprises redevables de la CVAE et dont le CA est > à 152 500 € ont une cotisation de base égale à 1,5 % x VA

• En revanche, les entreprises dont le CA est < à 50 M€ bénéficient d’un dégrèvement qui est égal à :

CVAE au taux de 1,5 % - VA x taux (déterminé selon barème ci-après) :

Les entreprises dont le CA < 2 000 000 € bénéficient d’un dégrèvement supplémentaire de 1 000 €

Les redevables dont le CA > 500 000 € doivent acquitter une cotisation minimumde 250 €

Taxe

Professionnelle



REFORME DE LA TAXE PROFESSIONNELLETaxe

Professionnelle


• Calcul du taux

Montant du CA (1)

< 500 000 €

> 500 000 € < 3 M€

> 3 M€ < 10 M€

> 10 M€ < 50 M€

> 50 m€

Taux pour le dégrèvement

0 (2)

0,5 % x (CA - 500 000 €) / 2 500 000 € (3)

0,5 % + [0,9 % x (CA - 3 000 000 €) / 7 000 000 € ] (3)

1,4 % + [0,1 % x (CA - 10 000 000 €) / 40 000 000 € ] (3)

1,5 % (4)

(1) Pour déterminer le taux de dégrèvement de la CVAE, si la durée de l’exercice est différente de 12 mois, le CA est corrigé pour correspondre à une année pleine

(2) Ce qui revient à annuler en totalité l’imposition à la CVAE acquittée par l’entreprise

(3) Taux final exprimé en % et arrondi au centième le plus proche

(4) Le dégrèvement est sans objet



• Exemple 1

CA : 480 000 €

VA : 250 000 €

CVAE théorique : 250 000 x 1,5 % = 3 750 €

Taux de dégrèvement : 0 %

Dégrèvement : 3 750 – (250 000 x 0 %) = 3 750 €

CVAE = 3 750 € - 3 750 € = 0 €

Taxe

Professionnelle




• Exemple 2

CA : 1 000 000 €

VA : 700 000 €

CVAE théorique : 700 000 x 1,5 % = 10 500 €

Taux de dégrèvement 0,10 %

Dégrèvement : 10 500 - (700 000 x 0,10 %) = 9 800 €

CVAE = 10 500 - 9 800 = 700 €

- dégrèvement supplémentaire : 1 000 €

+ cotisation minimum de 250 € : 250 € CVAE = 250 €

+ frais de gestion : 1% = 3 € Total dû : 253 €

Taxe

Professionnelle




• Exemple 3

CA : 15 000 000 €

VA : 10 000 000 €

CVAE théorique : 10 000 000 x 1,5 % = 150 000 €

Taux de dégrèvement 0,650 %

Dégrèvement : 150 000 - (10 000 000 x 0,650 %) = 65 000 €

CVAE = 150 000 – 65 000 = 85 000 €

Frais de gestion 1% = 850 € CVAE = 85 850 €

Taxe

Professionnelle




• Les simulations peuvent être réalisées sur le site

impots.gouv.fr

• Cette simulation nécessite d’avoir à disposition les informations ou les documents suivants :

• L’ avis (ou les avis) de Taxe Professionnelle (TP) de l’année 2009

• Le chiffre d’affaires de l’année 2009

• La valeur ajoutée produite en 2009 ; (le simulateur peut aider à la calculer à partir d'éléments issus de la comptabilité)

Taxe

Professionnelle



La Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises (CVAE) : règles de répartition du produit centre collectivités territoriales

La répartition du produit de la CVAE aux collectivités affectataires se fera selon deux clés :

- le nombre de salariés (ETP) employés par établissement au cours de l’année précédente (N-1) : une déclaration spécifique nouvelle est prévue pour les entreprises de plus de 152 500 € de CA début mai de l’année N. (cf. diapositive n°10) : Déclaration N° 1330-SD

Des sanctions sont prévues en cas de non dépôt ou d’informations erronées ou manquantes.

- la valeur locative foncière des établissements (en cas de défaut de déclaration des salariés).

Les critères de localisation de la VA ( ETP ou VLF) déterminent l’attribution du produit de la CVAE aux communes, aux départements et aux régions.

Mais :

- 1/4 des recettes de CVAE affectées aux départements seront prélevées à la source au profit d’un fonds de péréquation départemental et reventilées entre les départements selon des critères macro-économiques (population du département, bénéficiaires des minima sociaux et APA, longueur de voirie départementale…) ;

- 1/4 des recettes de CVAE affectées aux régions seront prélevées à la source au profit d’un fonds de péréquation régional et reventilées entre les régions selon des critères macro- économiques (population de la région, effectifs scolarisés dans les lycées et stagiaires de la formation professionnelle, superficie de la région…).


La Cotisation sur la Valeur Ajoutée des Entreprises (CVAE) : calendrier de mise à disposition des données en vue de l’information des collectivités

Les paiements de CVAE et les clés de répartition (effectifs salariés ou valeurs locatives foncières) sont utilisés :

- pour la première fois au mois d’octobre (après le 2nd acompte) pour une information des collectivités en vue de leur budget prévisionnel ;

- en janvier/février N+1 pour la notification des produits de CVAE aux collectivités affectataires ;

- pour la régularisation du solde et les restitutions ou appels de complément de cotisations aux entreprises entre mai et juin N+1.


La Taxe pour frais de Chambres de Commerce et d’Industrie (TCCI)*

Régime juridique : taxe additionnelle à la CFE

Redevables : les entreprises commerciales dans le champ de la CFE

Bénéficiaires : CCI

Assiette : 2010 : 95% à 98% (selon les cas) du montant de la TCCI acquittée au titre de l’année 2009

pour les établissements existants, 95 % du montant de la TCCI calculée selon la législation

applicable en 2009 pour les établissements créés en 2009


Mode de recouvrement : rôle (adossée à l’avis de CFE)


Echéances : paiement au 15 décembre

Observations : les modalités décrites ne sont applicables qu’à la TCCI due en 2010 ; une nouvelle assiette est définie pour les futures cotisations

* La taxe pour frais de Chambres de Métiers et de l’Artisanat continue à s’appliquer comme en matière de TP.


La Taxe sur les Surfaces Commerciales (TASCOM)

Redevables : 1/ les exploitants de surfaces commerciales de plus de 400 m² dont le CA > 460 000 € 2/ les exploitants dont la surface de vente cumulée de l’ensemble des établissements

excède 4 000 m²

Bénéficiaires : communes ou EPCI

Assiette : CA/m² de l’établissement

Service de gestion : SIE/DGE pour le dépôt de la déclaration récapitulative SIE pour le paiement de la taxe

Mode de recouvrement : autoliquidée


Echéances : déclaration récapitulative (permettant de connaître, par enseigne, les établissements et les entreprises liées par des liens économiques directs ou indirects à ces « têtes de réseaux ») le 2ème jour ouvré suivant le 1er mai pour les redevables contrôlant des établissements dont la surface totale excède 4000 m²

déclaration de liquidation et paiement par établissement au 15 juin

Observations : à compter de 2012, possibilité pour les collectivités de moduler le produit (+/- 20%)

prélèvement de 1,5 % sur le montant dû au profit de l’Etat pour frais d’assiette et de recouvrement


L’imposition forfaitaire sur les installations de production d’électricité utilisant l’énergie mécanique du vent ou l'énergie mécanique hydraulique dans les eaux intérieures ou la mer territoriale (IFEMV)


Bénéficiaires : communes ou EPCI (50 %) et départements (50 %) (en 2010 cette imposition sera recouvrée au profit du budget de l’Etat)

Assiette : installations de production d’électricité utilisant ces sources d’énergie dont la puissance installée est au moins égale à 100 kW

Tarif : 2,913 € par kW de puissance installée




Echéances : déclaration le 2ème jour ouvré suivant le 1er mai (à terme maintien des déclarations uniquement en cas de création, de cessation ou de changement de puissance) paiement au 15 décembre


L’imposition forfaitaire sur les centrales de production d’énergie électrique d’origine photovoltaïque ou hydraulique (IFEP)



Assiette : installations de production d’électricité utilisant ces sources d’énergie dont la puissance

installée est au moins égale à 100 kW

Tarif : 2,913 € par kW de puissance installée



Année d’entrée en vigueur : 2010 Echéances : déclaration de la puissance des centrales au plus tard le 2ème jour ouvré suivant le mai de l’année d’imposition (à terme maintien des déclarations uniquement en cas de création, de cessation ou de changement de puissance)

paiement au 15 décembre


L’imposition forfaitaire sur le matériel roulant utilisé sur le réseau ferré national (IFMR)

Redevables : personne ou organisme disposant du matériel roulant au 1er janvier de l’année d’imposition

Bénéficiaires : régions (en 2010 cette imposition sera recouvrée au profit du budget de l’Etat)

Assiette/ Tarif : application d’un barème aux matériels roulants (affectés à des opérations de transport de voyageurs)

Service de gestion : SIE du siège de l’établissement principal



Echéances : déclaration du nombre de matériels roulant par catégorie au plus tard le 2ème jour ouvré suivant le 1er mai de l’année d’imposition*

paiement au 15 décembre

* Par ailleurs, des obligations déclaratives sont mises à la charge de RFF (Réseau Ferré de France) sous peine d’amende fiscale (sillons-kilomètres réservés par des entreprises de transport ferroviaire par région et nom de ces entreprises). Le lieu de dépôt de cette déclaration sera défini prochainement.


L’imposition forfaitaire sur les transformateurs électriques (IFTE)

Redevables : le propriétaire ou le concessionnaire (si le transformateur fait l’objet d’un contrat de concession)

Bénéficiaires : communes ou EPCI (en 2010 cette imposition sera recouvrée au profit du budget de l’Etat)

Assiette : la tension en amont du transformateur

Tarif : le tarif varie en fonction de la tension en amont du transformateur

Service de gestion : service de la DDFIP 92 pour l’ensemble des redevables

Mode de recouvrement : rôle (manuel)


Echéances : déclaration du nombre de transformateurs électriques par commune et de la tension en amont au plus tard le 2ème jour ouvré suivant le 1er mai de l’année d’imposition

paiement au 15 juillet

Observations : transmission de fichier par les redevables


L’imposition forfaitaire sur les stations radioélectriques (IFSR)

Redevables : la personne qui dispose de la station pour les besoins de son activité professionnelle

Bénéficiaires : communes ou EPCI (2/3) et départements (1/3) (en 2010 cette imposition sera recouvrée au profit du budget de l’Etat)

Assiette: station radioélectrique

Tarif : tarif forfaitaire par station, le tarif variant selon la nature de la station



Année d’entrée en vigueur : 2010Echéances : déclaration du nombre de stations radioélectriques par commune et par département le 2ème jour ouvré suivant le 1er mai de l’année d’imposition


Observations : transmission de fichier par les redevables


L’imposition forfaitaire sur les répartiteurs principaux de la boucle locale cuivre (IFRP)

Redevables : le propriétaire du répartiteur principal

Bénéficiaires : régions (en 2010 cette imposition sera recouvrée au profit du budget de l’Etat)

Assiette/Tarif : le tarif varie selon le nombre de lignes téléphoniques actives




Echéances : déclaration du nombre de répartiteurs principaux par région au plus tard le 2ème jour ouvré suivant le 1er mai de l’année d’imposition


Observations : transmission de fichier par les propriétaires


L’imposition forfaitaire sur les centrales de production d’énergie électrique d’origine nucléaire ou thermique à flamme (IFCPE)



Assiette : installations de production d’électricité utilisant ces sources d’énergie dont la puissance installée est au moins égale à 50 MW

Tarif : 2 913 € par MW de puissance installée




Echéances : déclaration au plus tard le 2ème jour ouvré suivant le 1er mai de l’année d’imposition paiement au 15 juillet

Observations : transmission de fichiers par les redevables



• Deux dégrèvements sont possibles :

1 - Un dégrèvement temporaire pour écrêtement des pertes. Il s’agit d’un lissage sur 4 ans de l’augmentation de la Cotisation Économique Territoriale (CET) par rapport à la Taxe Professionnelle

Si (CET + TCCI) > de 500 € et de 10 % à (TP théorique +TCCI) pour 2010 alors dégrèvement

Les taux de dégrèvement sont :

100 % pour 2010

75 % pour 2011

50 % pour 2012

25 % pour 2013

(*) TP théorique 2010 = (Bases 2010 x taux 2009) x 1.10

2 - Plafonnement en fonction de la VA Le taux est ramené à 3 %

Dégrèvements

Taxe

Professionnelle


CMTP 2009solde

2009 2010 2011

RG TP 2009

CMTP 2009acompte

CFE

TCCI

+

IFER adossées

à la CFE (IFEMV, IFEP, IFMR)

solde

CFE et CVAEacomptes

TASCOMdéclaration et

paiement

Exos CFE + IFEMV + IFEP + IFMR déclaration spécifique

TASCOMdéclaration récapitulative

IFSR , IFTE, IFRP, IFCPE

transmission de fichiers 1

CVAE 2nd acompte

CFE+ IFEMV + IFEPdéclaration 1003P de création

d'activ ité

Exos CFE + IFEMV + IFEP + IFMR déclaration spécifique

TASCOMdéclaration récapitulative

IFSR, IFTE, IFRP, IFCPE transmission de fichiers 1

CVAEdéclaration de la VA et des ETP

31/12 04/05

15/06 15/09

31/12

CFE + IFEMV + IFEPdéclaration de création d’activ ité

03/05

CVAE 2010solde

15/06 15

CVAE 2nd acompte

OB

LIG

AT

ION

S D

EC

LA

RA

TIV

ES

OB

LIG

AT

ION

S D

E P

AIE

ME

NT

15/1215/12

CFE et CVAEacomptes

TASCOMdéclaration et

paiement

15/09

CALENDRIER

1 Ces taxes seront gérées par la DDFIP 92, compétente pour l’ensemble du territoire.

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