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BTS Informatique de gestion1re année

Thierry Savary

Gestion des entrepriseset organisationdes systèmes d’information

Cours

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Directrice de publication : Valérie Brard-Trigo

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BTS Informatique de gestion1re année

Thierry Savary

Gestion des entrepriseset organisationdes systèmes d’information

Cours

Sommaire

Avant-propos ........................................................................................................................................5

Séquence 1

Veille technologique ...........................................................................................................................7

Séquence 2

Système d’information de l’entreprise ........................................................................................13

Séquence 3

Comptabilité générale de base ......................................................................................................19

Séquence 4

Achats – Ventes ..................................................................................................................................25

Séquence 5

Intérêts .................................................................................................................................................31

Séquence 6

Amortissements ................................................................................................................................ 37

Séquence 7

Immobilisations ..................................................................................................................................43

Séquence 8

Bilan et compte de résultat ............................................................................................................47

Séquence 9

Notions de sécurité informatique .................................................................................................59

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Conseils généraux

Ce fascicule concerne la partie du référentiel dénommée GEOSI : Gestion et Organisation des Systèmes d’Information.

Je sais que ce n’est pas le cours que vous préfèrerez : nous sommes des informaticiens...

Mais nous devons comprendre le fonctionnement et la gestion des entreprises pour répondre au mieux à leur besoin de systèmes d’information.

Une grande partie de ce cours est une initiation à la comptabilité : nous ne sommes pas des comp-tables, mais lors de nos interventions nous devrons souvent opérer avec des documents compta-bles et les comptables eux-mêmes, alors nous devons apprendre à parler leur langage.

Et puis, lors de l’examen, un exercice de GEOSI pourrait vous rapporter 3 à 4 points coefficient 5, cela vaut bien quelques efforts, comme ceux que j’ai essayé de mettre en œuvre pour vous expli-quer ces notions le plus simplement possible.

Concernant les exercices en autocorrection :

– si vous n’arrivez pas à les faire, ou à les faire tous justes, après vérification de la correc-tion... ce n’est pas grave car ils sont plus une illustration de la notion du cours qu’un test de compréhension !

– mais si, après avoir consulté la correction, il y a encore des choses non comprises, alors il faut peut-être reprendre la séquence au début... tranquillement...

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Veille technologique

Séquence 1

Cette séquence présente les différentes composantes de la veille technologique.

Durée indicative

– 30 minutes.

Contenu

– La nécessité de la veille technologique.

– Les différentes composantes de la veille technologique.

Capacités attendues

– Comprendre les enjeux de la veille technologique.

– Être capable d’organiser votre veille technologique.

1. IntroductionLes technologies informatiques évoluent rapidement et nécessitent de la part de tout profession-nel de l’informatique un effort constant d’information et d’adaptation.

Ainsi, les connaissances maîtrisées aujourd’hui perdent de leur pertinence et donc de leur intérêt au cours du temps.

Quels sont les moyens de tenir à jour ses connaissances ?

– Étude théorique et pratique des nouveaux logiciels et des nouveaux matériels.

– Lecture de livres spécialisés.

– Lecture régulière de magazines.

– Internet.

À ce titre, le développement d’Internet doit être pris en compte à la fois pour l’importante quan-tité d’informations disponibles mais également comme point de rencontre de nombreux autres utilisateurs aux compétences variées.

Les constructeurs de matériel et les éditeurs de logiciels communiquent de plus en plus sur Internet. Par ailleurs, les communautés d’utilisateurs, les magazines spécialisés utilisent Internet pour partager des informations, des ressources ou les diffuser. S’il existe des moyens autres qu’In-ternet pour s’informer et se former (la presse, les magazines, les livres...), aucun de ceux-ci ne peuvent prétendre fournir aussi facilement et économiquement des ressources importantes. Cette tendance ne fera que s’accentuer avec la convergence des médias vers un réseau unique (télévi-sion, radio, presse, banque de données...) enrichissant les services déjà disponibles sur Internet.

Cependant, la variété des sources, la profusion des informations et leur obsolescence rapide rendent plus difficile l’actualisation des connaissances.

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Séquence 1 Veille technologique

2. Étude théorique et pratique des nouveaux logiciels et matériels

Cette étude nécessite bien sûr au préalable de connaître l’existence de ces nouveaux logiciels et matériels.

Comment être au courant ?

– lecture régulière de la presse spécialisée.

– Surf Internet sur des sites d’actualités informatiques.

– Sur Internet abonnement à quelques newsletters.

Ces différentes possibilités seront détaillées un peu plus loin dans cette séquence...

Et ensuite ? Il faut acquérir, après mûre réflexion et sélection, les outils qui semblent les plus perti-nents. Pour cela il faut donc prévoir un budget : difficile de prendre sur le budget personnel, mais aussi sur une part du budget du service informatique sauf à de rares exceptions... Il faut souvent se rabattre sur les éditeurs, fabricants, fournisseurs pour obtenir une version démonstration, d’évaluation ou prêt du produit.

Enfin il faut, et ce n’est pas toujours la moindre des choses ; trouver le temps nécessaire !

Pour cette étude on aura besoin de documentation et d’information :

– fournie avec le produit (often in english) ;

– disponible éventuellement après demande au fabricant ;

– livre spécialisé édité sur le produit ;

– Internet.

3. Lecture de livres spécialisésDe nombreux livres paraissent chaque année couvrant l’essentiel des techniques et méthodes en usage. Chacun de vos cours vous proposera une sélection bibliographique concernant le champ de connaissances et de compétences concernées, donc je ne vais pas ici vous recommander une liste d’ouvrages... Mais bien vous présenter les principaux éditeurs de telle sorte que vous pourrez consulter leur catalogue sur Internet par exemple.

Pour GEOSI un livre est, à mon avis, incontournable car, comme nous ne sommes pas de futurs comptables il nous faut un livre qui explique le plus simplement du monde les concepts :

« Comptabilité générale » de G. Langlois et M. Friédérich dans la collection Comptabilité et Gestion aux éditions Foucher ISBN 2-216-01674-8

Les principaux éditeurs :

– Pearson éducation ;

– Eyrolles ;

– Dunod ;

– Microsoft Press.

Il y en a bien d’autres. Bien sûr l’étude d’ouvrage nécessite un lourd investissement financier (compter en moyenne 30 à 50 €) et aussi en temps personnel (voulez-vous passer vos vacances à

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étudier un livre ou bien à la plage ?), il faut donc être très sélectif de manière à avoir un retour sur investissement (avantage compensant l’investissement), eh oui c’est le cours de gestion !

Quel genre d’avantage pourrait vous procurer l’étude approfondie d’une technologie ?

– Trouver un emploi ou obtenir une promotion.

– Concevoir le produit concurrentiel qui dopera les ventes de votre société.

4. Lecture régulière de magazinesDe nombreux magazines périodiques traitent de l’informatique, ils sont généralement très spé-cialisés, ce qui permet un classement très subjectif dont le but est de diversifier nos lectures pour une meilleure couverture de l’actualité des technologies :

– magazines généralistes ;

– magazines réseaux et télécoms ;

– magazines hardware ;

– magazines de programmation ;

– magazines technologies microsoft ;

– magazines logiciels libres.

Exercice 1Citez un ou plusieurs exemples de chaque thème...

– magazines généralistes ;

– magazines réseaux et télécoms ;

– magazines hardware ;

– magazines de programmation ;

– magazines technologies microsoft ;

– magazines logiciels libres.

Encore une fois il s’agit là d’un investissement temps et finances important, il faut être de nou-veau très sélectif.

5. Internet

5A. Les différentes composantes d’InternetLa popularité d’Internet auprès du public provient de la convivialité du web. Le World Wide Web ou « toile d’araignée mondiale » permet d’accéder facilement à des documents multimédias situés sur des serveurs disséminés partout dans le monde et cela grâce à des liens hypertextes.

Mais Internet n’est pas uniquement le web. Il existe d’autres composantes offrant de nombreux services, certains plus anciens que le web et bien plus utilisés tels : la messagerie électronique, les forums, les newsgroup...

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De ce fait, si l’outil de base est le navigateur pour accéder au web, la trousse de l’internaute d’aujourd’hui s’est considérablement étoffée. Vous pouvez obtenir les logiciels présentés, pour votre système d’exploitation, sur les sites web des éditeurs, dans les CD-ROM des magazines ou sur les sites de téléchargement tels que www.telecharger.com. D’une manière générale, vous trou-verez sur Internet tout un choix de logiciels, certains gratuits ou utilisables gratuitement pendant une période d’essai. Et de nombreux tutoriels : documents d’auto-apprentissage.

La structure de l’adresse d’une ressource sur Internet, l’URL (Uniform Resource Locator), permet d’identifier la composante d’Internet utilisée :

Composante d’Internet Exemple d’adresse

Web http://fr.altavista.com

Messagerie électronique [email protected]

Forum news://fr.comp.sys.mac

FTP ftp://ftp.microsoft.com

Telnet telnet://terminus.bpi.fr:2300

5B. La recherche d’information dans le World Wide Web

La richesse informationnelle d’INTERNET

Internet donne accès à un grand nombre d’informations sans contrainte de distance, de lieu et de temps. En fait, toutes les activités humaines tendent à être transposées sur le réseau du fait de la convergence des médias et de la démocratisation des accès. La facilité de publication permet la participation d’un grand nombre d’acteurs à l’enrichissement collectif. Ces acteurs, des entrepri-ses aux particuliers, sont des sources de renseignements qui peuvent être fiables ou difficilement vérifiables, récents ou périmés, faciles d’accès ou perdus dans un océan d’informations.

De ce constat, on peut préciser les caractéristiques de l’information disponible sur le web :

– abondante, diversifiée au risque qu’elle ne soit pas suffisamment pertinente (on se retrou-ve parfois noyé dans une masse d’informations pas toujours pertinentes) ;

– dispersée parfois d’une manière anarchique ce qui peut la rendre introuvable ;

– renouvelée rapidement de telle sorte qu’il faut s’assurer qu’elle soit à jour et non périmée ;

– d’origine diverse et doit donc être vérifiée ou s’assurer que la source d’information est fiable (une information disponible sur le site de l’éditeur d’un logiciel sera plus fiable que cette même information reprise par un autre site ; il faut faire des vérifications, remonter à la source de l’information pour avoir confirmation, faire des recoupements...).

Dans votre fascicule de cours : « Architecture matérielle des systèmes informatiques – Cours 1 », on vous expliquera les annuaires et autres moteurs de recherche, ainsi que la façon de les utiliser...

5C. Les ressources logicielles sur Internet De plus en plus de ressources logicielles sont disponibles sur Internet : systèmes d’exploitation, pilo-tes de périphériques (drivers), utilitaires divers, fichiers d’information, formations... Ces ressources sont mises à disposition sur des serveurs spécialisés : les serveurs FTP (File Transfer Protocol).

Pour reconnaître les type de fichiers selon leur extension, consultez ce site bien pratique :

http://pot-pourri.fltr.ucl.ac.be/sujets/ext.htm

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Le nombre de fichiers disponibles sur les serveurs FTP est important. Vous avez donc le choix et même l’embarras du choix. En effet, les fichiers que vous recherchez sont disponibles sur plusieurs serveurs FTP, les serveurs FTP miroirs. Utilisez de préférence les serveurs géographiquement pro-ches de chez vous.

La recherche de logiciels est actuellement facilitée par des sites web spécialisés :

– les sites comme shareware.cnet.com ou www.zdnet.com de Software Library permettent de trouver des logiciels connus ;

– FTP Search (ftpsearch.lycos.com) permet de localiser le serveur FTP en indiquant le nom précis du ficher à télécharger.

Des annuaires existent également pour les logiciels permettant une recherche par catégo-rie : www.telecharger.com ; www.tucows.com, etc.

Pour les logiciels Open Source des annuaires spécialisés existent : http://sourceforge.net ;www.framasoft.net, etc.

En dernier recours, les moteurs de recherche classiques tel que google.fr ou fr.yahoo.com indexent également les pages de téléchargement de logiciels.

5D. Les agents pour la veillePouvoir rechercher à un moment donné des informations précises sur Internet, permet de répon-dre ponctuellement à un besoin. Mais les informations trouvées et sélectionnées se renouvellent continuellement. Les agents de veille trouvent tout leur intérêt en permettant de surveiller la mise à jour de pages ou de sites que vous avez préalablement sélectionnés en vous aidant des outils précédents. Ainsi, les innovations technologiques matérielles et logicielles vous seront commu-niquées sans que vous soyez obligé de surveiller « jour et nuit » une sélection de sites. Cela est d’autant plus utile si lesdits sites sont volumineux et réactualisent souvent leur contenu.

L’action des agents de veille complète, sans la remplacer votre méthodologie de recherche.

Deux catégories d’agent de veille peuvent être définies :

– les agents de type pull (tirer) qui vont aller rechercher pour vous l’information sur des sites précis (dans un annuaire par exemple, ou un site dont vous souhaitez suivre les mises à jour) ;

– les agents push (pousser) récupèrent automatiquement les informations diffusées par des chaînes d’information auxquelles vous êtes abonnés. Ce fonctionnement peut être comparé à celui de la télévision où vous recevez les émissions des chaînes que vous avez choisies.

Les services offerts ne sont pas les mêmes. Si avec un agent pull vous choisissez les informations à aller extraire d’un site, un agent push ne vous permet que de prendre connaissance des infor-mations choisies et diffusées par la chaîne (poussées vers vous) à laquelle vous êtes abonné. L’information poussée vers vous n’est plus personnalisée mais adaptée à une diffusion de masse ce qui rend les agents push utiles pour suivre l’actualité d’un domaine particulier.

Les agents pull

Ils permettent de surveiller des sites, des archives de forums soit :

– par alerte e-mail Digimind (www.digimind.fr) ;

– en off-line.

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Les agents d’alertes off-line sont des logiciels clients installés sur votre ordinateur et qui se com-portent comme aspirateur de sites web. Vous pouvez analyser en local le contenu des sites ou partie de sites et être informé de leur modification. Pour cela, ils se connectent automatiquement sur les sites sélectionnés pour vérifier si des pages ont été modifiées. Cette détection peut être plus ou moins pertinente.

Exemples d’agent d’alertes off-line :

Memoweb (www.memoweb.com) ; Wysigot (www.wysigot.com/fr).

Les agents pushSur le principe de l’abonnement à des chaînes d’information, les agents push peuvent être :

– on-line sur les sites portails où vous pouvez personnaliser votre page d’accueil en précisant votre profil (choix des rubriques d’actualité). Vous obtenez alors des informations ciblées mais consultables qu’en vous connectant sur le site (myYahoo) ;

– off-line qui nécessitent d’installer un logiciel client. Vous configurez l’agent en précisant vos chaînes d’information et, lors d’une connexion à Internet, l’agent va télécharger les dernières nouvelles. Exemples : worldflash (http://France.worldflash.com.)

Les services de revue de presse utilisent le principe des agents push on-line. Yahoo offre ainsi gratuitement un service de dépêches sectorielles. Individual (www.newspage.com) recense de nombreuses sources classées en différentes rubriques.

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Système d’information de l’entreprise

Séquence 2

Cette séquence présente la schématisation du système d’information de l’entreprise qui nous permettra d’avoir une vision globale de son organisation et de son fonctionne-ment.

Durée indicative

– 2 heures.

Contenu

– Notion de système.

– Notions de flux entre systèmes.


– Être capable de schématiser une organisation.

– Comprendre les échanges entre les systèmes.

1. IntroductionL’entreprise est un système économique regroupant des moyens financiers, techniques et humains.

Elle vend des biens et des services sur un marché.

Pour bien fonctionner (être productive, rentable, concurrentielle...) une entreprise a besoin d’informations diverses. Information : élément de connaissance qui peut être conservé, traité ou communiqué.

Pour bien gérer ces informations, l’entreprise est organisée en systèmes.

Système : ensemble d’éléments liés par des relations qui composent une structure.

Le système d’information de l’entreprise sert :

– à la préparation des décisions de gestion ;

– à la satisfaction des obligations légales (déclaration du bénéfice, des salaires...) ;

– aux communications de l’entreprise (internes et externes).

Il y a deux grandes méthodes pour définir un système, la méthode cartésienne et la méthode systémique.

Méthode cartésienne

Elle permet de décrire un système existant. Elle étudie les différentes parties du système de façon isolée. Elle est délaissée au profit de la méthode systémique.

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Séquence 2 Système d’information de l’entreprise

Méthode systémique

Elle se caractérise par la description des relations entre informations, modélisation du domaine et une circulation des informations.

Les règles de fonctionnement de l’ensemble sont privilégiées.

2. L’information dans les systèmes de gestion

La fonction d’information

Elle a pour objectifs :

– l’aide à la décision ;

– l’aide à l’organisation ;

– l’aide à la communication.

Elle permet :

• une approche juridique :

– droit du travail,

– droit international ;

• une approche économique :

– contraintes du marché,

– acteurs économiques ;

• une approche financière :

– marché des capitaux,

– marché des devises.

Modèle de gestion

Une entreprise doit faire des choix cruciaux qui influent sur son bon fonctionnement, sur son avenir... Les cadres de l’entreprise doivent prendre ces décisions.

Les fonctions du décideur :

– décisions de financement (augmentation du capital) ;

– décisions d’investissement (construire une nouvelle entreprise) ;

– décisions d’exploitation (production de l’année) ;

– décisions de gestion (choix d’un fournisseur).

L’entreprise fait des choix de 3 types :

– définition des biens et services à produire et leur prix ;

– définition des facteurs de production ;

– sélection des procédés de fabrication.

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Prendre une décision (toujours délicate bien sûr) peut donner lieu à un fonctionnement du type :

organigramme de la prise de décision

Des représentations pertinentes

Pour bien décider, il faut prendre en compte toutes les implications et être réactif.

• Un système d’information efficace se doit d’être rapide et pertinent.

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3. L’entreprise et son système d’information

Représentation systémique de l’entreprise

Une entreprise peut ainsi être décomposée en sous-systèmes.

• Le système de pilotage : il sert à prendre les décisions des sous-systèmes spécialisés de l’entre-prise.

• Le système d’information : il sert à collecter, traiter (mettre à jour et organiser) et distribuer l’information.

• Le système opérant : c’est l’ensemble des moyens qui réalisent les actions traduisant dans les faits les décisions prises.

• L’environnement de l’entreprise : il est constitué de l’ensemble des événements externes suscep-tibles d’affecter directement ou indirectement l’activité de l’entreprise.

• Les acteurs du système :

– concurrents, clients, fournisseurs, banques ;

– juridique, politique, économique, social, culturel, écologique.

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Les sous-systèmes du SI

Voyons quelles sont les relations entre les sous-systèmes.

Légende :

• agit

• interaction

C’est de la qualité de ces échanges, de ces flux que dépend le bon fonctionnement de l’entre-prise.

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Comptabilité générale de base

Séquence 3

Cette séquence présente les notions de base de la comptabilité générale.

Durée indicative

– 60 minutes.

Contenu

– Les flux économiques.

– Les comptes et l’enregistrement comptable.


– Être capable d’identifier les flux économiques.

– Comprendre les comptes et les écritures comptables.

1. IntroductionLa majeure partie du cours de GEOSI traite de la comptabilité. Pour des informaticiens de gestion, qu’est-ce que cela vient faire dans le programme vous dites-vous ?

D’un point de vue professionnel, en tant qu’informaticien de gestion, vous aurez souvent à tra-vailler avec des personnes ou des données touchant à la comptabilité : investissements, gestion des stocks, gestion des clients... Comment pensez-vous appréhender ces problèmes de gestion correctement si vous n’avez pas vous-même un jour manipulé ces données ? Ce jour est venu.

D’un point de vue scolaire, la comptabilité est généralement le thème choisi pour le dossier GEOSI de l’étude de cas (~3 points sur 20 coefficient 5)... Investir quelques heures à l’étude de la compta-bilité ne pourra que vous apporter les points bonus qui font parfois une obtention du diplôme... ou son échec !

Rassurez-vous il ne s’agit pas de faire de vous des comptables accomplis... non ! C’est pour cela que je vais m’efforcer de vous expliquer le plus simplement du monde (tout en utilisant le voca-bulaire comptable !) afin que vous preniez « plaisir » à l’étudier...

Bon courage et merci...

2. Les flux économiquesL’activité de l’entreprise génère des mouvements monétaires (espèces, chèques...), des mouve-ments de biens (matières premières, produits finis...) avec des acteurs externes (clients, fournis-seurs...). Ces mouvements constituent des flux...

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Séquence 3 Comptabilité générale de base

Schématiser ces flux permet de représenter les opérations réalisées par l’entreprise.

Il y a donc 2 types de flux :

– les flux monétaires : espèces, chèques...

– les flux réels : produits, matières premières, services rendus.

La comptabilité enregistre ces opérations par un schéma du type :

Chèque 1 500 €

Entreprise Fournisseur

Ordinateurvaleur 1 500 €

L’échange est représenté par 2 flux opposés :

– 1 flux monétaire ;

– 1 flux réel qui représente la contre-partie du flux monétaire.

Exercice 2 Représentez les schémas des flux réalisés par l’entreprise « Au Teckel binaire » (notez toujours l’entreprise dans le cadre de gauche), voici ses opérations :

1. Achat de marchandises au fournisseur C, payé par chèque bancaire : 1 000 €.

2. Vente au comptant de marchandises au client P, pour 200 € versés en espèces.

3. Encaissement d’une créance de 150 € sur le client M, en espèces.

4. Achat à crédit de mobilier au fournisseur Z, pour 1 300 €.

5. Versement de 1 300 € au fournisseur Z, par chèque, en règlement de la dette précé-dente.

6. Paiement en espèces, à l’EDF, d’une quittance d’électricité pour 150 €.

7. Vente à crédit de marchandises à un artisan pour 500 €.

8. L’artisan retourne un lot de marchandises non conformes d’une valeur de 75 €.

Vous avez bien entendu remarqué la diversité de la nature des flux...

3. L’enregistrement comptable des fluxLes comptes vont nous servir à l’enregistrement comptable des flux...

Les comptes sont des tableaux comportant 2 colonnes :

Entrées COMPTE Sorties

destination du origine du

flux = EMPLOI flux = RESSOURCE

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Exemple

Soit l’opération suivante :

Flux Enregistrement comptable

Acquisition d’un bien d’équipement payé au comptant10 000 € par chèque bancaire

• Sortie : 10 000 € de trésorerie (= dépense)• Entrée : bien d’équipement

Qu’est-ce qui entre dans l’entreprise ? Un bien d’équipement (exemple : photocopieuse) d’une valeur marchande de 10 000 €.

Qu’est-ce qui sort de l’entreprise ? Un chèque de 10 000 €.

L’enregistrement dans les comptes est le suivant (on parle de comptes en « T ») :

10 000 10 000

Vous avez bien remarqué la double écriture dans 2 comptes différents ?

Mais on peut aussi adopter une représentation en tableau :

Voilà le compte Banque : aux entrées correspond le DÉBIT (= Emplois) aux sorties correspond le CRÉDIT (= Ressources).

4. Mais combien y-a-t-il de comptes ?Il en existe autant que nécessaire pour analyser tous les flux économiques de l’entreprise...

Les comptes pouvant être utilisés et les règles d’enregistrement s’y rapportant sont normalisés par le Plan Comptable Général (PCG).

L’ensemble des comptes est codifié (identifiés par un n°) par le Plan Comptable Général : la liste des comptes est disponible en petit format (peu cher si on cherche bien ~1,50 €), document auto-risé à l’examen ...

Les nombreux comptes sont catégorisés en classes, puis en comptes et sous-comptes !

Exemple :

• Classe 1 : Comptes de capitaux

10 : Capital et réserves

101 : Capital

Compte Entrées « Banque » Sorties Recettes Dépenses

Compte Entrées « Immobilisations » Sorties

Banque

Date Libellé Entrées Sorties

15/10/N chèque n°...

Total des mouvements

10 000 €

10 000 €

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Etc. etc. Les retenir est une affaire d’experts-comptables, pas d’informaticiens (mais attention !!! ce sont des comptables qui proposent la partie GEOSI de l’étude de cas... Heureusement ce qui les intéresse en priorité sont des amortissements, la rentabilité des investissements...).

Pour les exercices 3 et 4, consultez un plan de comptes (liste des comptes) sur Internet.

Exercice 3On donne les deux opérations suivantes réalisées par l’entreprise « Au Teckel binaire » :

1. Vente de marchandises au comptant faite au client T, qui paie par chèque bancaire ; montant : 3 000 €.

2. Acquisition d’un matériel industriel au fournisseur P, réglé par chèque bancaire : 1 500 €.

a. Faire pour chaque opération, le tracé des flux.

b. Enregistrer dans les comptes de « Au Teckel binaire » les deux opérations.Pour cela, consultez un plan de comptes (liste des comptes) sur Internet.

Vous avez réussi ? Bravo ! Encore un...

Exercice 4On donne les opérations suivantes réalisées par l’entreprise « Au Teckel binaire » :

1. Achète au fournisseur A un matériel de bureau de 150 €, en payant au comptant en espèce.

2. Paie au personnel des salaires de 7500 €, par chèque.

3. Achète à crédit des marchandises à un fournisseur B pour 200 €.

4. Vend à crédit des marchandises à un client L pour 750 €.

5. Paie à la SNCF, en espèces, des frais de transport pour expédition d’un colis de marchandises, valeur 40 €.

6. Encaissement de la créance sur le client L : 750 €, en espèces.

a. Faire pour chaque opération, le tracé des flux.

b. Enregistrer dans les comptes de « Au Teckel binaire » les opérations.Pour cela, consultez un plan de comptes (liste des comptes) sur Internet.

5. La balance : le récapitulatif des comptes...La balance des comptes récapitule les opérations et la situation de l’ensemble des comptes.

Exemple :

Les comptes de l’entreprise présentent les soldes suivants au 31/12/N :

Capital : 15 000 € ; Emprunt : 7 500 € ; Matériel industriel : 13 500 € ; Matériel de transport :6 000 € ; Mobilier : 3 750 € ; Prêts : 1 500 € ; Fournisseurs : 12 000 € ; Clients : 13 400 € ;Personnel : 1 020 € ; État : 640 € ; Banque (avoir) : 3540 € ; Caisse : 1 000 € ; Achat de mar-chandises : 48 800 € ; Services extérieurs : 18 900 € ; Impôts : 4 270 € ; Charges de personnel :14 100 € ; Charges financières : 760 € ; Charges exceptionnelles : 900 € ; Ventes de marchandises :82 320 € ; Produits financiers : 260 € ; Produits exceptionnels : 11 680 €.

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Nous pouvons établir le tableau suivant :

Balance au 31/12/N

N° Compte IntituléSoldes

Débiteur Créditeur

101 Capital 15 000

16 Emprunt 7 500

2154 Matériel industriel 13 500

2182 Matériel de transport 6 000

2184 Mobilier 3 750

274 Prêts 1 500

401 Fournisseurs 12 000

411 Clients 13 400

421 Personnel 1 020

44 Etat 640

512 Banque 3 540

53 Caisse 1 000

607 Achat de marchandises 48 800

61 Services extérieurs 18 900

63 Impôts 4 270

64 Charges de personnel 14 100

66 Charges financières 760

67 Charges exceptionnelles 900

707 Vente de marchandises 82 320

76 Produits financiers 260

77 Produits exceptionnels 11 680

Total 13 0420 13 0420

En fait c’est un tableau unique qui regroupe tous les états des comptes ET... dont la par-ticularité est que, au TOTAL : CREDIT = DEBIT

Cette égalité est toujours vérifiée car chaque opération donne lieu à une entrée (= emploi = débit) et à une sortie (= ressource = crédit) d’égal montant. La somme des entrées est donc toujours égale à la somme des sorties.

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Exercice 5On a noté dans les comptes d’une petite entreprise (« Au Teckel binaire » qui commence à vous agacer) les opérations réalisées pendant le premier mois d’activité, en repérant chaque opération par un numéro. Toutes les marchandises achetées ont été vendues.

Les extraits des différents comptes (ci-dessous) font état des opérations...(les nombres entre parenthèses représentent les numéros des opérations).

Emprunt

(9) 3 050.00 € 15 250.00 € (4)

Capital

54 000.00 € (1)

Constructions

(1) 46 500.00 €

Vente de marchandises

11 400 € (3)

25 900 € (11)

a. Reprenez les opérations dans l’ordre naturel des numéros 1, 2, 3...) et précisez la signification de chacune d’elle.

Exemple : opération 1 = création de l’entreprise au capital de 54 000 €, par apport d’une construc-tion de 46 500 € et d’une somme de 7 500 € en espèces.

b. Présentez la balance des comptes à la fin du premier mois.

Exercice 6On vous donne les cinq opérations réalisées par l’entreprise « Au Teckel binaire » pendant sa première semaine d’activité.

23/09/N : création de l’entreprise par le propriétaire, qui dépose à la banque une somme de 1 500 €.

24/09/N : achat à crédit de marchandises au fournisseur A pour 600 €.

26/09/N : acquisition d’une machine à écrire au fournisseur B pour 750 € (paiement par chèque).

26/09/N : ventes au comptant, en espèces, de toutes les marchandises pour 1 300 €.

27/09/N : règlement du quart de la somme due au fournisseur A par chèque bancaire.

a. Enregistrer chronologiquement les cinq opérations dans les comptes.

b. Présenter la balance à la fin de la semaine.

Fournisseurs

(12) 2 290.00 € (13) 700.00 € (10)

Achats de marchandises

(2) 6 100.00 €

(10) 13 700.00 €

Charges financières

(6) 300.00 €

Matériel de transport

(5) 18 300.00 €

Clients

(3) 11 400.00 €

(11) 25 900.00 €

9 150.00 € (7)

Caisse

(1) 7 500.00 €

(8) 1 530.00 €

2 290.00 € (12)

6 100.00 € (2)

Banque

(4) 15 250.00 €

(7) 9 150.00 €

18 300.00 € (5)

300.00 € (6)

1 530.00 € (8)

3 050.00 € (9)

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Achats–Ventes

Séquence 4

Cette séquence présente les mécanismes et la réglementation des actions d’achats et/ou de ventes.

Durée indicative

– 1 heure (sans tenir compte du temps passé à l’exercice).

Contenu

– La facturation.

– La TVA.


– Comprendre les éléments de la facturation.

– Comprendre les mécanismes de la TVA.

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Séquence 4 Achats–Ventes

1. IntroductionLa législation impose que tout acte commercial doit être concrétisé par un document : la facture.Le mot « facture » doit apparaître sur le document, pour bien le distinguer d’un devis ou d’un bon de livraison.

Exemple :

FACTURE N° réf : 1452

Date #######

Client :

BoPC S.A. M. J. Conairien

66, rue de l’écran bleu 3, impasse du bug

66000 Perpignan 66000 Perpignan

Tél: 04-68-66-66-66

Votre contact: M. Raptou

Référence Désignation produit Qté P.U. Montant

A07

B12

Carte vidéo ATI Radéon

Boîtier Morex 5 baies

1

2

75 €

60 €

75 €

120 €

Total 195 €

Remise 2% 3,90 €

Frais de port 15 €

Total HT 206,10 €

TVA 19,60% 40,40 €

Net à payer 246,50 €

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La facture doit être établie en 2 exemplaires : 1 pour le client et 1 pour l’entreprise.

L’exemplaire de l’entreprise sert au comptable à enregistrer l’opération, puis est archivé... Légalement le délai de conservation est de 3 ans, mais en réalité d’autres obligations imposent un délai plus long...

L’exemplaire du client peut lui servir à faire valoir ses droits de garantie ou de services après vente.

Une facture contient 3 parties :

• l’en-tête comporte :

– l’identification du fournisseur,

– l’identification du client,

– le n° référence de la facture,

– la date de la facture ;

• le corps comporte :

– les références des produits,

– la désignation ou libellé des produits,

– les prix unitaires,

– les quantités,

– les montants calculés ;

• le pied comporte :

– le sous-total des montants,

– d’éventuelles réductions ou remises,

– les frais de port et de mise en service,

– la TVA,

– le montant TTC,

– éventuellement un acompte versé à la commande,

– le net à payer.

Le prix net à payer peut tenir compte de réductions. D’un point de vue comptable il en existe plusieurs types.

2. Les réductionsQui n’a jamais négocié l’achat d’un bien ? « Vous me faites un petit 10% », « Avec tout ce que je vous achète... », « Je me sers régulièrement chez vous alors... », « Et si je paie comptant ? ». Sans le savoir le client utilise des arguments comptables liés à différents types de réductions...

– l’escompte de règlement est une réduction éventuellement accordée aux clients qui paient avant la date fixée (par exemple paiement comptant à la commande alors que le produit sera livré plus tard). L’escompte, qui correspond donc à un paiement anticipé, revêt un caractère financier ;

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– le rabais est une réduction commerciale exceptionnelle basée sur des arguments tels que retard de livraison ou non conformité des produits : une petite rayure ? Négociez un rabais de quelques % ;

– la remise, elle, est une réduction commerciale basée sur des arguments tels que la quantité vendue ou l’importance du client... ou de son habileté à négocier.

Exercice 7En tant qu’administrateur réseaux, vous pouvez avoir la responsabilité de négocier les achats informatiques. Je vous propose de découvrir les pratiques commerciales actuelles : prenez votre téléphone et négociez l’achat de 20 ou 30 PC dont vous déterminerez la configuration (n’oubliez pas votre cours d’architecture matérielle !).

3. La TVABien que tout le monde se plaigne du montant de son impôt sur le revenu, la TVA (taxe sur la valeur ajoutée) est certainement l’impôt qui rapporte le plus. C’est un % qui s’applique sur la consommation, exemple : vous achetez un bien à un fournisseur, son prix est 1 000 €, alors il vous fera payer 1 196 €, et en fin de mois reversera 196 € aux services fiscaux ne gardant pour lui que les 1 000 € prix d’origine...

Tout le monde connaît le célèbre 19.6% c’est le taux normal de la TVA, il existe aussi un taux réduit de 5.5%. Une loi édicte ainsi que les produits alimentaires, les livres ou encore les transports de voyageurs sont taxés au taux réduit, tout le reste est taxé au taux normal.

Pourquoi cet impôt s’appelle taxe sur la valeur ajoutée ???

Vous achetez à vos fournisseurs : boîtier, carte mère, disque dur, lecteur DVD etc. Bref tout ce qu’il faut pour assembler un PC... cela vous coûte 500 €... vous assemblez et vous vendez l’ordinateur 750 €... Eh bien, par votre travail, vous avez transformé 500 € de marchandises en une marchan-dise de 750 € = vous avez ajouté 250 € de valeur ! C’est cela qui au final sera taxé. Bon ça c’est l’explication théorique de la valeur ajoutée : parce que vous allez bien sûr me rétorquer « oui mais moi, quand j’achète le PC, je paie 19.6% du prix total pas de la valeur ajoutée ! »

Ne vous affolez pas vous n’êtes pas volés !

Il faut comprendre :

1. L’entreprise ne joue qu’un rôle de collecteur d’impôt, c’est le client ou consommateur final qui paie et supporte cet impôt, l’entreprise collecte l’impôt et le reverse à l’État. La TVA n’est pas une charge pour l’entreprise.

2. Alors reprenons l’exemple et voyons quelle somme arrive dans les caisses de l’État, et surtout comment elle y arrive.

Hypothèses :

– les composants achetés à la société MicroElectron coûtent 500 € hors taxe ;

– l’ordinateur fabriqué par la société BoPC sera vendu 750 € hors taxe.

C’est parti...

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1. La société BoPC achète les composants, elle paie à la société MicroElectron :

500 € + 19,60% de 500 € = 598 € TTC.

2. La société MicroElectron verse donc à l’État les 98 € de TVA qu’elle a collectée.

3. La société BoPC fabrique l’ordinateur et le vend à M. Dupont qui paie :

750 € + 19,60% de 750 € = 897 € TTC.

4. La société BoPC reverse à l’État les 147 € de taxe MOINS les 98 € qu’elle a déjà payés à MicroElectron, soit 49 €.

Conclusion : l’État a touché au total 147 € : les 98 € de TVA payé par M. Dupont, et les 49 €

reversés par le BoPC.

Une petite formule ?

TVA payée par l’entreprise X = TVA collectée sur sa vente – TVA déductible sur ses achats

BoPC reverse donc 49 € à l’État, soit 19,60% de la valeur qu’elle a ajoutée (19,60% de (750-500) = 49 €).

4. Facture d’avoirAprès facturation, certains événements sont à prendre en compte :

– erreur constatée sur la facture ;

– retour de marchandises, total ou partiel : non conformité, défauts... ;

– contestation du prix : attribution d’une réduction ;

– acte commercial : attribution d’une réduction à valoir sur les prochaines commandes.

Ces événements entraînent la rédaction d’une facture d’avoir qui annule ou réduit la facture initiale.

Vous pouvez maintenant, faire et envoyer à la correction le devoir 1. Reportez-vous au fascicule « Devoirs » réf. 3945 DG.

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Intérêts

Séquence 5

Cette séquence présente les notions liées aux intérêts.

Durée indicative

– 1 heure.

Contenu

– Notion de dette et de créance.

– Calcul d’intérêts.

– Les différentes formes de crédit.


– Être capable de calculer le montant des intérêts.

– Comprendre les différentes formes de crédit.

1. IntroductionVous connaissez tous le fameux « Livret A » bas de laine de nos anciens ou tirelire de nos parents ? Il existe toujours... Ce qui a changé c’est son taux d’intérêt : 4,50% en 1986, par exemple, 2,75% depuis le 01/08/2006.

Cela signifie que si vous placez 100 € pendant 1 an, au final vous aurez 102,75 € !!! Si si je ne plaisante pas vous aurez bien gagné 2,75 €...

Le mécanisme est très simple : vous confiez 100 € à la banque sans y toucher pendant 1 an, pendant ce laps de temps le banquier va faire fructifier cet argent (en le prêtant à d’autres parti-culiers ou entreprises, en l’investissant sur les marchés financiers etc.), au bout d’1 an, pour vous« remercier » de votre confiance et de votre patience il vous récompensera par 2,75 € !

C’est cela le principe des intérêts que l’on peut généraliser en :

un organisme A octroie une facilité financière à un organisme B lequel le dédommagera par un pourcentage de l’avantage financier ainsi procuré.

8 3945 TG PA 0032

Séquence 5 Intérêts

2. Les empruntsDeux parties : le prêteur et l’emprunteur. En échange du service rendu, des frais associés et des risques pris par le prêteur, l’emprunteur verse des intérêts (= loyer du capital emprunté).

Capital (nominal)

Intérêts

Une échéance est fixée. À cette date, l’emprunteur (honnête) aura remboursé l’ensemble du capi-tal et payé les intérêts.

Remarquons que le remboursement du capital est une dépense, mais n’est pas une charge (l’em-prunteur rend la somme reçue au départ), alors que les intérêts sont à la fois une dépense et une charge (financière).

Comment est déterminé le taux d’intérêt ?

Le taux d’intérêt i est fonction de paramètres objectifs :

– montant du capital (C) ;

– durée de l’emprunt (n) ;

et de paramètres subjectifs : en général en fonction des risques que suppose encourir le prêteur (confiance accordée dans l’emprunteur).

Comment est calculé le montant des intérêts ?I = f(C ; n ; i).

Si l’on raisonne à court terme (période inférieure à une année), on effectue le calcul suivant :

I = C x n x i (calcul à intérêts simples)

O Attention aux unités : n et i doivent être compatibles. Si n est un nombre de jours, i doit être exprimé en taux d’intérêt journalier, si n est un nombre de mois, i doit être mensuel...

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Quelle sera la valeur du capital à l’échéance ?

La valeur à l’échéance s’appelle valeur acquise.

C0 en € , n en année(s) et i pour 1 € et pour 1 an

C0 en €, n en mois et i pour 1 € et pour 1 mois

C0 en €, n en jours et i pour 1 € et pour 1 jour

Exemple de calcul d’une valeur acquise

Suite à un trou de trésorerie passager, nous empruntons 1 000 € le 10/04 auprès d’un ami. Il a été convenu les éléments suivants : remboursement le 25/04, taux d’intérêt : 8 % l’an.

Déterminer n

La période étant inférieure à une année, il faut calculer n le nombre de jours. On utilise la notion d’intervalle :

Il est courant en comptabilité de considérer qu’une année est composée de 12 mois de 30 jours (année commerciale). Mais si les durées sont données de date à date, les mois doivent être obligatoirement décomptés pour leur durée respective exacte. Il est en effet difficile d’affirmer que le mois de février ou le mois de juillet ont une durée de 30 jours.

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Déterminer le taux d’intérêt

Il est ici exprimé en taux annuel (c’est souvent le cas). Hors, dans notre cas, la période est le jour. Il faut donc retrouver le taux d’intérêt journalier. Il existe deux méthodes :

Méthode rationnelle

On considère l’année civile soit 365 ou 366 jours. Dans ce cas, i journalier =i annuel x (n / 365) (ou 366).

Méthode commerciale

On considère dans ce cas que l’année correspond toujours à 12 mois de 30 jours, soit 360 jours. La formule est alors : i journalier = (i annuel x n) / 360

Lorsqu’aucune méthode n’est précisée, on utilise la méthode commerciale.

Note : la méthode commerciale peut donner un résultat aberrant si la période est légèrement inférieure à une année :i jour = i annuel x (364/360). Dans ce cas, on utilise directement le i annuel.

1. Faire le calcul pour le cas présenté :

C = 1000 €, i = 8 % l’an, du 10/04 au 25/04

n = 15

i jour = 0,08 / 360) = 0,0222 %

I = C x i jour = 3,33 €

2. Idem avec les données suivantes :

C = 12 000 €, i = 10%, du 06/01 au 21/04

n = 105

i jour = 0,1 x (105/360) = 2,917 %

I = 12 000 x 2,917 % = 350,04 €

3. Les créditsNous étudions bien sûr la gestion des entreprises donc nous n’allons pas parler des prêts aux par-ticuliers, mais bien des différents supports financiers offerts aux sociétés.

Lorsque vous, particulier, faites vos achats, généralement vous payez comptant (pas toujours content du montant, mais bon ça c’est une autre histoire...) ; tandis que les entreprises fonction-nent généralement avec des délais de paiement.

Notion de dette et de créance

Je suis le patron de l’entreprise BoPC. Vous venez chez moi prendre livraison des 30 ordinateurs que vous avez ardemment négociés. Soit vous me payez, soit vous négociez un délai de paiement : « je promets de vous payer d’ici à 30 jours »... J’accepte et je vous fais signer un document qui vaut reconnaissance de dette... Eh oui parce que maintenant vous avez une dette envers moi, vous êtes mon débiteur ! Et moi j’ai une créance sur vous, je suis votre créancier !

Le délai de paiement accordé doit figurer sur la facture établie par le vendeur.

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Crédit à un fournisseur ou à un client

En tant que particulier, par exemple lorsque vous faîtes vos courses au supermarché, vous payez immédiatement pour pouvoir emporter les marchandises... Mais dans les pratiques commerciales, entre entreprises, cela ne se passe pas ainsi.

Exemple

BoPC passe une commande de composants à MicroElectronics par fax... Celle-ci livre les marchan-dises en y joignant une facture. BoPC vérifie le contenu livré, valide la réception et son gestion-naire financier paie la facture. Il y a forcément, aussi petit soit-il, un décalage entre le flux de sortie (les composants) et le flux d’entrée (le chèque) dans les comptes de MicroElectronics...

Ce décalage doit se traduire dans les comptes car pendant un temps MicroElectronics est créan-cière de BoPC.

De plus, dans les relations commerciales entre entreprises, il n’est pas rare que le fournisseur accorde un délai de paiement qui est mentionné sur la facture : de 1 à 3 mois en général.

MicroElectronics est une entreprise florissante avec de nombreux clients : comment fait son comp-table pour enregistrer toutes les opérations en attente de paiement ? Il ouvre un compte au nom du client !

Illustration :

Compte client BoPC

Date Désignation Débit Crédit Solde débiteur

Ancien solde 0 €

02/02/2006 Facture réf A123 250 € 250 €

15/03/2006 Chèque n°126532 100 € 150 €

20/03/2006 Facture réf A235 600 € 750 €

20/06/2006 Chèque n°126844 700 € 50 €

Total 850 € 800 €

Inversement le comptable de BoPC doit enregistrer les opérations effectuées avec le fournisseur MicroElectronics...

Eh bien il ouvre de son côté un compte fournisseur :

Compte fournisseur MicroElectronics

Date Désignation Débit Crédit Solde créditeur

Ancien solde 0 €

02/02/2006 Facture réf A123 250 € 250 €

15/03/2006 Chèque n°126532 100 € 150 €

20/03/2006 Facture réf A235 600 € 750 €

20/06/2006 Chèque n°126844 700 € 50 €

Total 800 € 850 €

Vous avez bien sûr remarqué que les montants ont changé de colonnes : débit / crédit.

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Exercice 8L’entreprise BoPC emprunte 7 000 € le 1er février 2006 au taux de 5% l’an pour financer le démar-rage de son activité. Elle devra le rembourser au terme de 2 ans. Combien devra-t-elle payer au final ?

Exercice 9La trésorerie de MicroElectronics est excédentaire : 25 000 € en banque. Son conseiller financier lui conseille de faire des placements pour faire fructifier cet argent. Conservant 5 000 € en compte au cas de besoin, elle place 20 000 € : 15 000 € en obligations qui rapporteront 8% par an, et 5 000 € au taux garanti de 6% l’an. Elle a l’espoir d’en retirer au final 26 000 € : combien de temps devra-t-elle conserver ses placements ?

On raisonnera à intérêts composés : les intérêts acquis à la fin de la première année sont capi-talisés (= intégrés au capital de la seconde année) pour porter également intérêt au cours de la seconde année, et ainsi de suite.

Vous pouvez présenter pour chaque placement un tableau sur le modèle suivant :

AnnéesCapital placé

en début d’annéeIntérêts perçus

Capital acquisen fin d’année

1

2

...

...

...

... ...

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Amortissements

Séquence 6

Cette séquence présente la notion d’amortissements.

Durée indicative

– 1 heure 30.

Contenu

– Notion d’amortissement.


– Être capable de calculer des amortissements variables et linéaires.

1. IntroductionPour son activité et son fonctionnement, une entreprise achète régulièrement différentes catégo-ries de biens ou de services. En comptabilité, comme en économie d’ailleurs, il est important de bien distinguer entre ces différentes catégories.

Une entreprise à activité commerciale achète des marchandises, c’est-à-dire des biens qu’elle va vendre sans leur apporter de modifications. Ces achats sont comptabilisés directement en charges par le débit du compte 607 Achats de marchandises.

Une entreprise à activité industrielle achète des matières premières ou des fournitures, c’est-à-dire des biens qu’elle va transformer ou incorporer dans son processus productif pour obtenir des produits finis qui, eux, seront vendus. Ces achats sont également comptabilisés directement en charges par le débit du compte 601 Achats de matières premières et fournitures.

En outre, pour assurer son fonctionnement, toute entreprise acquiert ou peut acquérir des ter-rains, des locaux, des matériels, du mobilier, voire des brevets ou des licences, etc. Contrairement aux marchandises ou aux matières premières, que l’entreprise a intérêt à revendre ou utiliser le plus rapidement possible, ces différents biens sont destinés à être conservés durablement. Lors de leur acquisition, ils ne sont pas considérés comme une charge. En achetant, par exemple, un matériel d’une valeur de 10 000 €, l’entreprise n’est au moment de l’achat ni gagnante ni per-dante : elle a simplement « échangé » une somme de 10 000 € qu’elle détenait en trésorerie contre un bien valant 10 000 €. Ces différents biens acquis de manière durable sont des immobi-lisations (dans le terme d’« immobilisation » la notion de durée est présente...). Leur acquisition est comptabilisée au débit des comptes de classe 2 (leur numéro commence par un 2) : les comptes d’immobilisations. L’entreprise en étant devenue propriétaire, ils figurent dans son patrimoine, à son actif : ce sont des actifs immobilisés.

Parmi ces immobilisations, certaines ne perdront pas de valeur ; c’est le cas, par exemple des ter-rains, qui ne « s’usent » pas (à l’exception peut-être des terrains miniers !).

8 3945 TG PA 0038

Séquence 6 Amortissements

Mais un grand nombre d’immobilisations vont perdre de la valeur à partir de leur acquisition. S’il venait à l’entreprise l’idée de revendre immédiatement un matériel, celui-ci ne serait plus consi-déré comme neuf mais de seconde main, avec la décote inhérente à tout bien d’occasion.

Surtout, les immobilisations vont perdre de la valeur en raison de l’usure qui va accompagner leur utilisation : une voiture qui a parcouru 100 000 km n’a plus la même valeur qu’à 0 km ! En quelque sorte, plus l’entreprise « consomme » son immobilisation (= plus elle s’en sert), plus cet actif perd de la valeur ; c’est cette usure ou consommation qu’il faut prendre en charge en comptabilité, cela est fait par le biais de l’amortissement.

Le plan comptable général énonce que l’amortissement d’un actif est la répartition systématique de son montant amortissable en fonction de son utilisation. Cela signifie que la prise en charge de l’immobilisation va être étalée dans le temps, sur sa durée prévue d’utilisation. C’est dans un plan d’amortissement que cet étalement a lieu.

2. Amortissements variable et linéaire

2A. Amortissement variableCe mode d’amortissement traduit le rythme d’utilisation attendu du bien amortissable.

Soit une imprimante laser couleur acquise 650 € au début de l’année N. On prévoit de l’utiliser 5 ans et de la faire reprendre pour 50 € à l’issue de ces 5 ans. Les tirages prévus sont de 15 000 photocopies en N, 25 000 en N+1 , 30 000 en N+2 et N+3, et 20 000 en N+4.

Le coût d’acquisition de 650 € est appelé valeur brute de l’imprimante.

Le prix de reprise de 50 € constitue la valeur résiduelle à la fin de la durée d’utilisation prévue.

Le montant amortissable est égal à la différence entre la valeur brute et la valeur résiduelle, soit 650 – 50 = 600 €. Comme son nom l’indique, c’est ce montant que l’on va amortir en suivant le rythme de « consommation » prévu pour un total de 120 000 photocopies.

Une simple règle de trois permettra de calculer l’amortissement de chaque année :

Annuité d’amortissement = montant amortissable x tirage année / tirage total.

Le plan complet d’amortissement est dressé dans un tableau d’amortissement sur le modèle suivant :

AnnéesMontant

amortissableAnnuités

d’amortissementCumul

amortissementsVNC

N 600 75 75 575

N+1 600 125 200 450

N+2 600 150 350 300

N+3 600 150 500 150

N+4 600 100 600 50

Annuité d’amortissement N = 600 x 15000 / 120000 = 75

Et ainsi de suite...

La VNC ou valeur nette comptable = valeur brute – cumul amortissements.

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La VNC exprime la valeur de l’immobilisation à la fin de chaque année ou exercice comptable : on constate que l’imprimante perd de sa valeur proportionnellement à son utilisation. Cette usure est enregistrée au débit d’un compte de charge.

Pour information, l’enregistrement comptable de chaque annuité d’amortissement est le suivant :

débit du compte 6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations,

par le crédit d’un compte 28 Amortissements des immobilisations.

Cela donne dans les comptes schématiques, à la fin de l’année N+2, par exemple :

6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations

28183 Amortissement du matériel de bureau

31/12/N+2 150 au 01/01/N+2 200

31/12/N+2 150

SC 31/12/N+2 350

À l’actif du bilan, le solde créditeur du compte 28 vient s’inscrire en moins de la valeur d’acqui-sition de l’immobilisation concernée, pour bien faire apparaître la valeur nette de l’immobilisa-tion. Dans l’exemple, au 31/12/N+2, la valeur nette de l’imprimante sera au bilan de 300, soit 650 – 350.

2B. Amortissement linéaireSi l’entreprise n’est pas en mesure de déterminer précisément le rythme d’utilisation de l’actif amortissable, faute d’une unité d’œuvre facilement mesurable (nombre d’heures, de pièces, de kilomètres ou autre unité de mesure significative) ou faute de pouvoir prévoir les nombres d’uni-tés d’œuvre, elle peut appliquer le mode linéaire.

L’amortissement linéaire consiste à amortir chaque année une fraction égale du montant amortissable.

Ainsi, si le rythme d’utilisation de l’imprimante laser ne peut être prévu, l’entreprise l’amortira linéairement sur les 5 années prévues, à raison de 600 / 5 = 120 par année.

Elle pratiquera donc 5 annuités égales ou constantes : on parle aussi d’amortissement constant. Et le taux d’amortissement pratiqué est donc de 1/5 = 0.20 = 20%.

Le tableau d’amortissement linéaire sera le suivant :

AnnéesMontant



amortissementsVNC

N 600 120 120 530

N+1 600 120 240 410

N+2 600 120 360 290

N+3 600 120 480 170

N+4 600 120 600 50

Si le bien amortissable est acquis et mis en service en cours d’année, il convient de l’amortir, pour la première année, sur la seule période d’utilisation, c’est-à-dire du jour de mise en service à la fin de l’année. La première annuité est donc réduite prorata temporis (proportionnellement au temps). En conséquence et pour respecter la durée totale prévue, il convient d’amortir le bien en partie sur une année supplémentaire.

Considérons, par exemple, que l’imprimante laser est acquise et mise en service le 01 avril N.

8 3945 TG PA 0040


La première annuité linéaire courra du 01 avril au 31 décembre N, soit pendant 270 jours (les mois sont comptés pour une durée moyenne de 30 jours) et sera égale à 120 x 270 / 360 = 90.

Et en N+5, il conviendra de pratiquer un amortissement du 1er janvier au 31 mars, soit une annuité de 120 x 90 / 360 = 30. On vérifie facilement que le total des annuités N et N+5 est égal à une annuité complète de 120.

Le tableau d’amortissement correspondant se présentera ainsi :

AnnéesMontant



amortissementsVNC

N 600 90 90 560

N+1 600 120 210 440

N+2 600 120 330 320

N+3 600 120 450 200

N+4 600 120 570 80

N+5 600 30 600 50

Les quatre annuités « centrales » sont de 120 et sont bien constantes. Les annuités N et N+5 sont réduites prorata temporis, mais leur somme correspond à une annuité constante de 120.

Conclusion

Les entreprises sont obligées de pratiquer les amortissements sur immobilisations afin notamment de faire apparaître la valeur nette comptable de celles-ci à la fin de chaque année.

Mais il peut arriver qu’à la fin d’une année (ou exercice) comptable, la valeur actuelle réelle de l’immobilisation soit nettement inférieure à sa VNC. Cela peut être le cas en raison d’une obso-lescence accrue (vieillissement technologique), d’une dégradation accélérée ou d’une valeur de marché (valeur « argus ») fortement décotée. L’entreprise doit alors ramener la VNC de l’immo-bilisation à sa valeur actuelle par le biais d’une dépréciation. La base amortissable de l’actif ainsi déprécié est modifiée en conséquence pour les années restant à amortir.

En outre, l’amortissement joue un rôle financier important.

En effet, chaque fois que l’entreprise comptabilise une dotation aux amortissements (= débit compte de classe 6), cette charge présente la particularité de ne pas être une dépense (les dota-tions aux amortissements ne sont « payées » à personne !). Mais cette charge, comme toutes les charges, vient amputer le bénéfice. C’est ce prélèvement sur le bénéfice qui permet en quelque sorte à l’entreprise de dégager et conserver des fonds pour pourvoir au financement de ces futurs investissements, en renouvellement par exemple des immobilisations actuelles.

N.B. : cet aspect important sera repris dans le cours de seconde année.

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Exercice 10Une entreprise achète et met en service un véhicule pour livrer ses matériels directement chez ses clients pour un montant de 95 000 €.

La durée d’utilisation prévue est de 6 ans à raison de 60 000 kilomètres annuels les 3 premières années et 40 000 les trois dernières années. Elle pense le revendre au terme de ces 6 années pour 5 000 €.

Présentez dans un tableau, le plan d’amortissement de ce véhicule.

Exercice 11L’entreprise ignorant, lors de l’achat, les kilométrages annuels, elle décide d’amortir le véhicule sur les 6 années d’utilisation.

Présentez le tableau d’amortissement linéaire.

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Immobilisations

Séquence 7

Cette séquence présente la notion d’immobilisations et leur classement en comptabilité.

Durée indicative

– 1 heure.

Contenu

– Immobilisations corporelles.

– Immobilisations incorporelles.

– Immobilisations financières.


– Être capable d’expliquer et de distinguer les différents types d’immobilisations.

1. IntroductionQuand un bien (un immeuble, une machine etc.), des moyens (personnels salariés...) ou tout autre service qui sert l’activité de l’entreprise sont détenus pour une durée supérieure à celle d’un exer-cice comptable : ils sont appelés immobilisations.

C’est un bien qui a une valeur positive et durable pour l’entreprise. Les immobilisations consti-tuent une part importante du patrimoine de l’entreprise et figurent donc à son actif.

On distingue :

– les immobilisations corporelles ;

– les immobilisations incorporelles ;

– les immobilisations financières ;

– les amortissements (nous ne reviendrons pas dessus dans cette séquence puisqu’une séquence particulière leur a été consacrée, il faut juste retenir qu’ils sont classés dans les immobilisations).

2. Les immobilisations corporellesLes biens matériels que l’entreprise possède et qu’elle utilise durablement pour son activité sont appelés immobilisations corporelles. Ce sont des actifs physiques.

Exemple :

• les terrains ;

• les constructions : cela comprend les bâtiments (fondations, murs planchers toitures et aménagements faisant corps avec eux), agencements et aménagements (travaux destinés à mettre en état d’utilisation les terrains et bâtiments), installations générales (ensemble des éléments nécessaires à l’utilisation des installations techniques mais distinctes de celles-ci) ;

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Séquence 7 Immobilisations

• les installations techniques, matériels et outils industriels :

– matériel : ensemble des équipements et machines destinés à l’extraction, la transfor-mation, le façonnage, le conditionnement des matières et des fournitures ainsi qu’à la prestation de services,

– outillage : instruments (outils, machines, matrices...) dont l’utilisation en complément de celui d’une machine permet de régler, d’adapter et de spécialiser celle-ci ;

• les matériels de transport : ensemble des matériels destinés à assurer le transport des biens et des personnes ;

• les matériels de bureau et informatique : machines et instruments (photocopieurs, caisses enregistreuses, ordinateurs...) utilisés dans les différents services ;

• le mobilier : meubles et objets tels que tables, chaises classeurs et bureaux utilisés dans l’entreprise.

3. Les immobilisations incorporellesLe terme à expliciter est bien sûr « incorporel », c’est quoi un bien « incorporel » ? Parce que le terme corporel c’était clair : un bien qui a une existence physique...

Si on considère une définition type dictionnaire :

« Qui n’a pas de corps. Se dit d’un bien qui n’a pas d’existence matérielle... ».

Ah ça commence à s’éclaircir « ... qui n’a pas d’existence matérielle... ».

Comme vous suivez un cursus d’administrateur de réseaux on pourrait, pour expliquer le terme« incorporel » par « virtuel : qui n’a pas de consistance physique »...

Mais le mieux c’est de prendre des exemples :

– ne machine a une consistance physique, donc ce n’est pas une immobilisation incorporelle ;

– un terrain, un bâtiment ont eux aussi une existence physique, donc ce ne sont pas des immobilisations incorporelles, etc.

Alors quelles sont ces immobilisations incorporelles ?

– Les frais d’établissement : frais engagés lors de la création de l’entreprise et dont l’entre-prise va étaler la charge sur plusieurs années.

– Les frais de recherche et de développement : dépenses engagées correspondant à un effort réalisé par l’entreprise pour son propre compte. Elles peuvent être inscrites à l’actif qu’à condition d’avoir de sérieuses chances de rentabilité commerciales.

– Les concessions et droits similaires, brevets, licences, marque, logiciels, droits et valeurs similaires.

– Le droit au bail : droit de demeurer dans les locaux commerciaux ou professionnels dont l’entreprise est locataire.

– Le fonds commercial : ensemble des éléments acquis incorporels – y compris le droit au bail qui ne font pas l’objet d’une comptabilisation séparée et qui concourent au maintien et au développement du potentiel de l’activité (commerciale) de l’entreprise. Les éléments incorporels constitutifs du fonds de commerce sont la clientèle, le droit au bail, l’acha-landage, le nom commercial, l’enseigne, les brevets et marques de fabrique. Les éléments corporels portent sur les installations, les aménagements et agencements, le mobilier, le matériel, l’outillage et les marchandises (ces dernières faisant l’objet d’une évaluation distincte). Ces éléments matériels peuvent faire (et font souvent) l’objet d’une comptabi-lisation et d’un enregistrement séparés.

– Autres.

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4. Les immobilisations financièresBravo ! Vous avez gagné les 6 numéros du loto !!! Que faites-vous de ce gain fabuleux ?

Bien sûr vous achetez la toute dernière voiture de sport, faites un voyage autour du monde etc. Mais si vous êtes précautionneux, vous voudrez aussi faire des placements pour vous assurer une rente confortable.

Pour une entreprise, qui, elle, ne joue pas au loto cela concerne principalement des placements financiers qui lui rapporteront. Elle peut acquérir des actions, souscrire des obligations, placer ou prêter de l’argent à moyen ou long terme.

Définissons les immobilisations financières :

Ensemble de certaines créances et de certains titres (titres de participations et valeurs mobilières placées). Elles peuvent être liées à des participations (possession durable utile pour exercer une influence sur la société émettrice des titres et permettant de les contrôler totalement ou partiel-lement) ou à la simple détention durable d’une créance.

En résumé :

Ensemble des droits et obligations ayant une valeur économique pour l’entreprise et pouvant entrer à ce titre dans le patrimoine de celle-ci. Cette définition étant difficilement utilisable on considère les immobilisations incorporelles comme les immobilisations (éléments dura-bles du patrimoine) autres que corporelles.

Immobilisationsincorporelles

Éléments corporels destinés à servir durablement à l’acti-vité de l’entreprise. Ils ne sont donc pas consommés lors du premier usage. Si leur valeur est trop faible on consi-dère qu’ils sont entièrement consommés dans l’exercice de leur mise en service.

Immobilisationscorporelles

Ensemble de certaines créances et de certains titres (titres de participations et valeurs mobilières placées). Elles peuvent être liées à des participations (possession durable utile pour exercer une influence sur la société émettrice des titres et permettant de les contrôler totale-ment ou partiellement) ou à la simple détention durable d’une créance.

Immobilisationsfinancières

Amortissement pour dépréciation d’une immobilisation : consiste à répartir son montant amortissable en fonction de son utilisation selon un plan prévisionnel d’amortisse-ment. Les amortissements concernent les immobilisations corporelles comme incorporelles. Les méthodes d’amor-tissements utilisées sont les amortissements variables ou linéaires (voir séquence amortissements et provisions). Le choix en est laissé à l’entreprise qui doit retenir celle qui est la plus adaptée à l’immobilisation traitée.

Amortissements

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203 Frais recherche et développement Dépenses engagées correspondant à un effort réalisé par l’entreprise pour son pro-pre compte. Elles peuvent être inscrites à l’actif qu’à condition d’avoir de sérieuses chances de rentabilité commerciale.

207 Fonds commercial

Ensemble des éléments acquis incorporels - y compris le droit au bail - qui ne font pas l’objet d’une comptabilisation séparée et qui concourent au maintien et au développement du potentiel de l’activité (commerciale) de l’entreprise.

Les éléments incorporels constitutifs du fonds de commerce sont la clientèle, le droit au bail, l’achalandage, le nom commercial, l’enseigne, les brevets et marques de fabrique...

Les éléments corporels portent sur les installations, les aménagements et agence-ments, le mobilier, le matériel, l’outillage et les marchandises (ces dernières faisant l’objet d’une évaluation distincte). Ces éléments matériels peuvent faire (et font souvent) l’objet d’une comptabilisation et d’un enregistrement séparés.

213 Constructions

Elles comprennent les bâtiments (fondations, murs planchers toitures et aménage-ments faisant corps avec eux), agencements et aménagements (travaux destinés à mettre en état d’utilisation les terrains et bâtiments), installations générales (ensemble des éléments nécessaires à l’utilisation des installations techniques mais distinctes de celles-ci).

215Installations techniques, matériel et outillage industriel

Matériel : ensemble des équipements et machines destinés à l’extraction, la trans-formation, le façonnage, le conditionnement des matières et des fournitures ainsi qu’à la prestation de services.

Outillage : instruments (outils, machines, matrices...) dont l’utilisation en complé-ment de celui d’une machine permet de régler, d’adapter et de spécialiser celle-ci.

218 Autres immobilisations corporelles Matériel de transport, matériel de bureau, etc.

2183 Matériel de bureau etmatériel informatique

Machines et instruments (machines à écrire, machines comptables, ordinateurs...) utilisés dans les différents services

2184 Mobilier Meubles et objets tels que tables, chaises classeurs et bureaux utilisés dans l’en-treprise.

275 Dépôts et cautionnement versés

Créance assimilable à un prêt, il s’agit d’un dépôt de garantie, d’une caution versée lors de la signature d’un contrat (location d’un local, d’un matériel...). La somme versée devra être remboursée lors de la restitution du bien, et à ce titre est assimi-lable à une créance.

2803Amortissement des frais de recherche et développement

Les frais de recherche et développement sont amortis selon un plan et dans un délai maximal de 5 ans.

2813Amortissementdes constructions

Les constructions se déprécient en raison de la vétusté ou de l’usure résultant du temps ou de l’usage, elles sont donc amortissables. Par contre, les terrains sur les-quels sont construits les bâtiments ne le sont pas.

28183Amortissement du matériel de bureau et informatique

En raison du vieillissement technique de ces matériels (obsolescence) la durée d’amortissement est courte (3 ou 4 ans selon les situations).

2907Dépréciation du fonds commercial

Le fonds de commerce ne peut être amorti, une dépréciation peut être constatée dans les conditions suivantes :

– être effective (baisse anormale du CA, des bénéfices, ralentissement de l’activité) ;

– affecter l’ensemble du fonds et non certains éléments spécifiques.

Exemples de comptes :

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Bilan et compte de résultat

Séquence 8

Cette séquence présente les 2 principaux documents comptables annuels, dits de synthèse.

Durée indicative

– 1 heure 30.

Contenu

– Bilan.

– Compte de résultat.


– Être capable de lire un bilan.

– Être capable de lire un compte de résultat.

1. IntroductionUne entreprise pour être viable doit faire des bénéfices : ce sont ses « revenus ».

Comme pour les particuliers, ces bénéfices sont soumis à l’impôt : l’impôt sur les bénéfices noté IS, l’impôt sur les sociétés au taux de 33% : un tiers du bénéfice réalisé va à l’État.

Nous allons maintenant voir comment se présentent les comptes de l’entreprise qui servent à sa déclaration fiscale...

2. Le bilanRégulièrement, nous pouvons faire nos comptes pour savoir si nous avons dépensé plus que gagné, et faire un point sur notre patrimoine : ce que nous possédons et ce que nous devons...

Une entreprise est obligée, chaque année, d’arrêter ses comptes en vue de présenter son bilan.

Ce bilan répertorie les biens possédés appelés actif et les dettes appelées passif.

Éléments de l’actif :

– les biens (bâtiments, équipements etc.) durables servant à l’activité de l’entreprise ;

– les biens en stock (qui serviront à la future production ou qui seront vendus) : il faut en faire un inventaire à chaque fin d’exercice ;

– les créances sur les clients (c’est de l’argent dû par les clients sur les ventes réalisées) ;

– la trésorerie, que ce soient les liquidités en caisse ou en banque.

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Séquence 8 Bilan et compte de résultat

Éléments du passif :

• les dettes :

– à court terme : sommes dues aux fournisseurs, aux salariés, à l’État... ;

– à long terme : apports des actionnaires, sommes dues aux associés, aux banques...

Détails de l’affectation des comptes de l’actif et du passif

ActifNuméro Intitulés Définitions

20 Immobilisations incorporelles Dépenses engagées par l’entreprise et qui auront un effet sur celle-ci (frais d’établissement, de recherche et de développe-ment, brevets droit..., droit au bail, fond commercial.

21 Immobillisations corporelles Biens achetés par l’entreprise et destinés à être conservés durablement par l’entreprise.

26/27 Immobilisations financières Créances possédées durablement par l’entreprise liées à des prises de participations ou autres créances.

31 Stocks de matières premières Stocks de matières premières constatés lors de l’inventaire de fin d’exercice.

355 Stocks de produits finis Stocks de produits fabriqués par l’entreprise et prêts à être vendus.

37 Stocks de marchandises Stocks de marchandises constatés lors de l’inventaire de fin d’exercice.

411 Clients Créances sur clients - correspondant aux habitudes commer-ciales. Délai de paiement ou créances informelles en attente de la réception d’effets de commerce.

413 Clients - effets à recevoir Créances sur clients - correspondant aux habitudes commer-ciales. Effets de commerce, lettre de change, billets à ordre... acceptés par les clients.

416 Clients douteux Créances sur cllients qui risquent de ne pas être recouvrées, les clients se révélant insolvables, font l’objet de provisions qui anticipent la perte correpondante.

50 Valeurs mobilières de placement Actions ou autres titres de placements achetés par l’entre-prise dans le but de réaliser des plus-values, de toucher des intérêts...

512 Banque Comptes bancaires sur lesquels l’entreprise effectue le dépôt des chèques reçus des clients ou utilisés comme ressources pour le paiement des charges.

514 Chèques postaux Compte chèque postal sur lequel l’entreprise dépose les chè-ques bancaires ou postaux des clients ou utilisé pour payer les charges.

530 Caisse Compte par lequel transitent tous les paiements ou règle-ments en espèces (avant le dépôt éventuel de celles-ci sur le compte bancaire).

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PassifNuméro Libellés Définitions

101 CapitalContrepartie des apports des propriétaires et associés sous quelque forme que ce soit monétaire, matérielle (immobilisations, stocks...,) en nature (travail ou compétences)

106 Réserves Légales ou réglementées : partie du bénéfice conservée dans l’entreprise

11_ Report à nouveau110... Solde créditeur - Bénéfice de l’exercice précédent (non encore réparti)

119... Solde débiteur - Perte de l’exercice précédent

12_ Résultat120 Résultat de l’exercice - Bénéfice / 129 Résultat de l’exercie - Perte

Calcul par différence entre actif et passif ou entre produits et charges

13_ Subventions Aides de l’État et des collectivités locales

14/15 Provisions Anticipation des pertes sur immobilisations, stocks, créances... ou de charges à venir

164Emprunts auprès des établis-sements de crédit

Emprunts à moyen ou long terme contractés par l’entreprise auprès des banques, pour financer sa création ou surtout son développement

165Dépôts et cautionnements reçus

L’entreprise peut exiger de ses clients une garantie, qui devra être remboursée ou déduite du net à payer

401 FournisseursDettes de l’entreprise vis-à-vis de ses fournisseurs sous forme de simple délai de paiement ou en attente de recevoir une lettre de change (ou autre effet de com-merce) à accepter

403 Fournisseurs - effets à payerEffets de commerce à payer aux fournisseurs à l’échéance.L’ordre de paiement est donné à la banque à une date donnée

404 Fournisseurs d’immobilisationCas particulier des dettes vis-à-vis de fournissseurs de biens durables (garanties supplémentaires pour eux)405 - Fournisseurs d’immobilisation / Effet à payer

42_ Personnel421 - Rémunérations dues : compte utilisé en attendant la mise en paiement du salaire

43_Sécurité sociale et autres organismes sociaux

Ces comptes permettent d’enregistrer les dettes de l’entreprise vis-à-vis des orga-nismes sociaux au titre des charges sociales de l’entreprise ou des dettes consenties au titre des cotisations sociales des salariés431 - Sécurité sociale, 437 - Autres organismes sociaux

44_ État444 - État impôts sur les bénéfices à payer / 445 -Les différents comptes de TVA permettant de déterminer le montant de la TVA perçue par l’entreprise et qui devra être payée à l’État

45_ Groupe et associés Autres dettes vis-à-vis d’un partenaire de l’entreprise, ici les propriétaires à qui l’en-treprise devra verser des intérêts, dividendes...

46_Débiteurs divers et Créditeurs divers

Comptes permettant d’enregistrer des dettes ou des créances non encore compta-bilisées

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Comparatif de l’actif et du passif

O Notez bien que les totaux actif/passif sont toujours égaux puisque la différence entre l’actif et le passif constitue le résultat et que celui-ci est toujours inscrit au passif (avec le signe + s’il s’agit d’un bénéfice, avec le signe - s’il s’agit d’une perte).

3. Le compte de résultatEn fin d’exercice comptable, on récapitule tous les comptes pour établir la balance : on liste toutes les opérations et on vérifie tous les enregistrements comptables.

Les soldes des comptes de bilan (= comptes dont le numéro commence par 1, 2, 3, 4 ou 5) servent à établir le bilan.

Les soldes des comptes de gestion (= comptes dont le numéro commence par 6 ou 7) servent à établir le compte de résultat.

Le principe est de confronter les comptes de charges (classe 6) et les comptes de produits (classe 7).

Charges Produits

Chargesd’exploitation

Chargesfinancières

Chargesexceptionnelles

Solde créditeur= BÉNÉFICE

TOTAL

Produitsd’exploitation

Produitsfinanciers

Produitsexceptionnels

Solde débiteur= PERTE

TOTAL

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Nous ne sommes pas des comptables de formation, vous n’êtes pas censés savoir l’établir, mais savoir comprendre à quoi il sert et savoir le lire...

Ce document permet de présenter la manière dont a été obtenu le résultat. Il montre quelles charges ont été nécessaires pour dégager les différents produits.

Les charges, qui ont appauvri l’entreprise, sont les suivantes :

• Classe 60 : les consommations (achats - variations de stocks) de matières premières, de fourni-tures, de marchandises.

• Classe 60/62 : les achats de services (extérieurs à l’entreprise- ils sont considérés comme entiè-rement consommés).

• Classe 63 : les impôts autres que TVA (les entreprises la collecte, mais n’en supportent pas la charge).

• Classe 64 : les charges de personnel (les salaires bruts mais aussi les charges sociales patronales supportées par l’entreprise).

• Classe 65 : les autres charges de gestion courantes, qui ne peuvent être classées dans les caté-gories précédentes.

• Classe 66 : les charges financières - dépenses nécessaires aux opérations de financement (intérêts - frais de change...).

• Classe 67 : les charges exceptionnelles ne correspondent pas à l’activité «normale» de l’entre-prise.

• Classe 68 : les dotations aux amortissements et provisions qui constatent ou anticipent des dépréciations du patrimoine.

Les produits dégagés par l’activité et qui ont enrichi l’entreprise, sont les suivants :

• Classe 70 : ventes de produits fabriqués, prestation de services, ventes de marchandises et pro-duit des activités annexes = ressources internes des entreprises industrielles, commerciales et tertiaires.

• Classe 76 : produits financiers tirés des opérations financières de l’entreprise (intérêts, gains de change...).

• Classe 77 : produits exceptionnels qui ne correspondent pas à l’activité de l’entreprise.

Le résultat est calculé en comparant les charges et les produits :

– quand les produits sont plus importants, le résultat est un bénéfice correspondant à un solde créditeur du compte de résultat ;

– quand ce sont les charges qui sont les plus grandes, le résultat, une perte, correspond à un solde débiteur du compte de résultat.

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Présentation standard

Charges Produits

N° Désignation Montants N° Désignation Montants

601 Achats de matières premières 28 500 701 Ventes de produits finis 102 500

602 Achats de fournitures 19 200 706 Prestations de services 83 500

606 Achats non stockés 5 300 707 Ventes de marchandises 245 600

607 Achats de marchandises 159 600 708 Produits des activités annexes 7 400

603 Variation de stocks - 12 000

Total des achats de biens 200 600

613 Locations 22 500

615 Entretien et réparations 4 300

616 Primes d’assurances 3 600

623 Publicité 4 200 Total des ventes 439 000

624 Frais de port 6 300

Total services 40 900 761 Produits des participations 1 100

633 Impôts et taxes sur rémunérations 14 000 764 Revenu des valeurs mobilières de placement 1 000

637 Autres impôts 4 000 765 Escomptes obtenus 9 500

Total impôts 18 000

641 Rémunération du personnel 90 000

645 Charges de sécurités sociales et de prévoyances 35 600

Total charges de personnel 125 600

661 Intérêts 3 400 Total produits financiers 11 600

665 Escomptes accordés 7 000

Total des charges financières 10 400 775 Produits de cession d’actif 12 000

671 Charges exceptionnelles 1 200

Total des charges exceptionnelles 1 200

681 Dotation aux amortissements 57 600

Total dotations (amortissements et provisions) 57 600 Total produits exceptionnels 12 000

Total charges 454 300 Total produits 462 600

Résultat = bénéfice 8 300

Total général 462 600 Total général 462 600

Remarque : le résultat ainsi dégagé se retrouve toujours au bilan, car le bénéfice (= enrichisse-ment net) ou la perte (= appauvrissement net) a augmenté ou réduit le patrimoine net de l’en-treprise.

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Le compte de résultat fonctionnel

Le résultat fonctionnel (en ligne) se calcule étape par étape. Il s’agit donc de déterminer succes-sivement :

– le résultat d’exploitation (exploitation courante) ;

– le résultat financier (opérations financières) ;

– le résultat exceptionnel (opérations exceptionnelles).

Le résultat d’exploitation :

financières

financières

exceptionnelles

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Présentation du compte de résultat d’exploitation

Le résultat d’exploitation correspond à l’activité principale de l’entreprise. Il s’agit ici de la vente de marchandises, de la vente de produits finis, de la prestation de services et des charges néces-saires pour réaliser ces produits. Par rapport à l’ordre des comptes présentés dans le compte de résultat « classique », nous pouvons constater que le compte d’amortissement (681) est utilisé comme charge d’exploitation (en fonction de l’objet de ces amortissements).

Commentaires Nous pouvons remarquer que ce résultat d’exploitation est négatif, l’entreprise ne réalise pas de bénéfice sur son activité principale. Le résultat final de l’exercice provient donc des autres aspects de la vie de l’entreprise, un bénéfice dégagé sur les opérations de financement (résultat financier), un résultat inattendu, voire inespéré, le résultat exceptionnel, qui ne correspond pas à l’activité normale de l’entreprise.

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Nous pouvons constater que le résultat financier est positif mais relativement faible, ce qui est normal pour une entreprise dont l’objet n’est pas de réaliser des produits de ce type, c’est-à-dire qu’elle rentabilise ses placements, elle limite l’impact de l’inflation ou des écarts de change sur sa trésorerie, mais n’en fait pas l’axe de son activité. Ce gain est occasionnel et ne saurait être un objectif d’une entreprise industrielle et/ou commerciale.

Par ailleurs, l’importance des produits exceptionnels s’explique par la vente de matériel (ici proba-blement du matériel informatique qui est renouvelé avant qu’il ne soit amorti). Il est logique que ce matériel soit ainsi renouvelé mais la vente des ordinateurs « d’occasion » ne doit pas constituer l’activité principale de cette entreprise.

Le résultat de 8 300 correspond au bénéfice avant impôt sur les bénéfices. Si l’I/B s’élève à 2 900, le résultat net de l’exercice sera de 8 300 - 2 900 = 5 400. C’est le résultat net qui sera pour une part distribué aux associés ou actionnaires (= dividendes) et pour le reste conservé dans l’entreprise (= porté en réserve) pour servir d’autofinancement.

Le Compte de résultat différentiel

Cette présentation du compte de résultat est destinée à une analyse de la rentabilité de l’entre-prise en fonction du niveau d’activité. Cette présentation met en évidence la différence entre les charges fixes et les charges variables. Elle permet de déterminer le seuil de rentabilité de l’acti-vité passée, et éventuellement de faire une étude prévisionnelle en fonction de l’activité à venir, des charges, des investissements, des produits prévus. La première phase de ce travail consiste à répartir les charges entre fixes et variables.

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Produits MontantTaux de répartition Répartition

Fixes Variables Fixes Variables

Produits d’exploitation

701 Ventes de produits finis 102 500 100 % 102 500

706 Prestations de services 83 500 100 % 83 500

707 Ventes de marchandises 245 600 100 % 245 600

708 Produits des activités annexes 7 400 100 % 7 400

Total produits d’exploitation 439 000 0 439 000

Autres produits

761 Produits des participations * 1 100 100 % 1 100

764 Revenu des valeurs mobilières de placement * 1 000 50 % 50 % 500 500

765 Escomptes obtenus 9 500 100 % 9 500

775 Produits de cession d’actif * 12 000 80 % 20 % 9 600 2 400

Total autres produits 23 600 11 200 12 400

* Les produits fixes viendront en déduction des charges fixes

Charges MontantTaux de répartition Répartition

Fixes Variables Fixes Variables

Charges d’exploitation

601 Achats de matières premières 28 500 100 % 28 500

602 Achats de fournitures 19 200 100 % 19 200

606 Achats non stockés 5 300 50 % 50 % 2 650 2 650

607 Achats de marchandises 159 600 100 % 159 600

603 Variation de stocks - 12 000 100 % - 12 000

613 Location 22 500 100 % 22 500

615 Entretien et réparations 4 300 80 % 3 440

616 Primes d’assurances 3 600 100 % 3 600

623 Publicités 4 200 20 % 80 % 840 3 360

624 Frais de port 6 300 20 % 80 % 1 260 5 040

633 Impôts et taxes sur rémunérations 14 000 100 % 14 000

637 Autres impôts 4 000 50 % 50 % 2 000 2 000

641 Rémunérations du personnel 90 000 100 % 90 000

645 Charges de sécurité sociale et de prévoyance 35 600 100 % 35 600

681 Dotation aux amortissements 57 600 100 % 57 600

Total charges d’exploitation 442 700 230 050 211 790

Autres charges

661 Intérêts 3 400 50 % 50 % 1 700 1 700

665 Escomptes accordés 7 000 100 % 7 000

671 Charges exceptionnelles 1 200 100 % 1 200

Total autres charges 11 600 2 900 8 700

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Voilà pour ce fascicule de 1re année : ces documents de synthèse vous serviront dans le cours de GEOSI 2e année pour calculer les coûts de revient, les seuils de rentabilité etc.

Vous pouvez maintenant, faire et envoyer à la correction le devoir 2. Reportez-vous au fascicule « Devoirs » réf. 3945 DG.

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Notions de sécurité informatique

Séquence 9

Cette séquence va vous présenter des notions de sécurité informatique complémentai-res de celles étudiées lors des cours d’architecture matérielle.

Durée indicative

– 1 heure 30.

Contenu

– Identification des risques et dommages.

– Mesures envisageables.


– Être capable d’appréhender les différents aspects de la sécurité informatique outre les problèmes purement matériels.

– Comprendre qu’il faut mettre en œuvre une stratégie concertée de la sécurité informatique.

1. Introduction

L’objet de cette séquence n’est pas de se substituer aux aspects de sécurité abordés dans le cours d’architecture matérielle : pare-feu, proxy etc. Mais d’être un complément en abordant ce sujet sensible sous un angle différent.

L’organisation des SI (systèmes d’informations) est souvent représentée de cette façon :

Système de pilotage : ensemble des décideurs.

Système opérant : ensemble des utilisateurs.

figure 1 : représentation schématique de l’organisation

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Séquence 9 Notions de sécurité informatique

Le SI par son caractère central est vital pour l’organisation.

Comment définir la notion de sécurité informatique ?

Ensemble des mesures prises pour assurer :

• confidentialité ;

• intégrité ;

• disponibilité ;

• authentification.

Car je me permets de vous rappeler que la sécurité du SI est primordiale pour une entreprise : risque de faillite, alors qu’aujourd’hui de plus en plus de personnes, via Internet mais aussi en interne, tentent de « pénétrer » le SI que vous avez mis en œuvre !

La sécurité informatique recouvre les situations, l’organisation, les conditions matérielles et logi-ques qui correspondent à l’absence réelle de danger dans la saisie, le traitement, la télétransmis-sion, la consultation des fichiers et la fourniture des résultats.

Quelques règles d’or

La sécurité est une chaîne qui ne vaut que par son maillon le plus faible.

Plus de 50% des entreprises qui ont connu un sinistre informatique majeur n’existent plus deux ans après.

Il est reconnu que 80% des problèmes de sécurité sont internes à l’entreprise.

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2. Risques et dommages

2A. Risques

Malveillance Accidents Erreurs Risques sociaux

M1 – SabotageDéni de serviceBris de machines volon-taireModification - destruc-tion de fichiersModification - destruc-tion de logicielsModification de don-nées à traiter

M2 – Vols et fraudesVol de logicielsVol de fichiersVol de matérielUsage abusif de res-sources (processeur, imprimante, connexions à distance...)

M3 – Divulgationsde fichiersde processusde résultatsde projetsInterception de commu-nicationsde moyens d’accès (mots de passe...)

A1 – NaturelsSurtensions, coupures électriquesIncendieDégâts des eaux : directs, suite à incendie

A2 – Non NaturelsChoc/Bris/Panne de machine = machine ino-péranteChoc/Bris/Panne de sup-port de stockage = perte d’informationsPollutions : physiques, magnétiquesInterruption de transmis-sion : coupures

E1 – Erreurs de manipula-tionSaisiesDistributions des résul-tatsGestion des fichiersGestion de bibliothèques de programmesLancement/paramétrage des programmesGestion des incidents

E2 – Erreurs de procéduresTraitements incomplets, erronésProcédures incomplètes, ambiguës Traitements inadaptés

R1 – Interruption de trai-tementGrève du personnel Grève de sous-traitants

R2 – Départ de personnel stratégique

R2 – Insertion de nouvelles méthodes de travailRéaction du personnel (productivité)Répartition des fonctions

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2B. Dommages

Perte de chiffre d’affairesErreurs, impossibilité ou retards dans les traitements : commandes ; facturation ; comptesclients/fournisseurs/relances : stocks ; production.

Atteinte à l’image de marqueErreurs : commandes - facturation.Retards :commandes Infraction aux règlementa-tions.

Dégradation de servicePersonnel intérimaireMécontentement : temps de réponse, rupture des stocks, erreurs.Absence de moyens de prise de décision.Rigidité : inadaptation à l’environnement concurrentiel.Difficultés d’exploitation.

Distorsion de concurrenceRevente à la concurrence : fichiers,logiciels, documentation.

Décisions erronéesImprécision et inexactitude de résultats ou résultats inaccessibles.

Dépenses exceptionnellesSurcoûts : heures supplémentaires, per-sonnel intérimaire.Travaux de réfection.Coûts de développement ou de mainte-nance exagérés.Suréquipement.(Re)mise au point des applications.

3. Solutions envisageables

Sécurité active

Préventive : mise en place afin que le sinistre ne se produise pas. Exemple : antivirus.

Curative : mise en place après que le sinistre se soit produit afin de revenir à une situation nor-male. Exemple : restauration des sauvegardes.

Sécurité active préventive

Comme « il vaut mieux prévenir que guérir », on s’intéresse ci-dessous à la sécurité préventive. C’est un exercice de recherche et réflexion sur lequel je vous laisse réfléchir...

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RisqueComment peut-il arriver ?

(exemples)Comment s’en prémunir ?

M1 – SabotageDéni de serviceBris de machines volontaireModification - destruction de fichiersModification - destruction de logicielsModification de données à traiter

M2 – Vols et fraudesVol de logicielsVol de fichiersVol de matérielUsage abusif de ressources (processeur, imprimante, connexions à distance...)

M3 – Divulgationsde fichiersde processusde résultatsde projetsInterception de communicationsde moyens d’accès (mots de passe...)

A1 – NaturelsSurtensions, coupures électriquesIncendieDégâts des eaux : directs, suite à incen-die

A2 – Non NaturelsChoc/Bris/Panne de machine = machine inopéranteChoc/Bris/Panne de support de stockage = perte d’informationsPollutions : physiques, magnétiquesInterruption de transmission : coupures

E1 – Erreurs de manipulationSaisiesDistributions des résultatsGestion des fichiersGestion de bibliothèques de programmesLancement/paramétrage des programmesGestion des incidents

E2 – Erreurs de procéduresTraitements incomplets, erronésProcédures incomplètes, ambiguës Traitements inadaptés

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R1 – Interruption de traitementGrève du personnel Grève de sous-traitants

R2 – Départ de personnel stratégique

R2 – Insertion de nouvelles méthodes de travailRéaction du personnel (productivité)Répartition des fonctions

Une méthodologie relativement simple et rapide à mettre en œuvre, appelée MARION, permet de faire un diagnostic de la sécurité dans une organisation et de proposer des solutions.

Rechercher sur Internet la méthode MARION.

Une autre méthode plus sophistiquée et donc plus lourde à mettre en œuvre, appelée MEHARI (Méthode Harmonisée d’Analyse de Risques Informatiques) existe (voir le site du CLUSIF pour plus d’informations : www.clusif.org).

Sécurité active curative

Définition d’un plan de reprise à mettre en œuvre après le sinistre.

Sécurité passive

On trouve dans ce domaine essentiellement la souscription d’une assurance spécifique à l’infor-matique, qui couvrira les sinistres d’origine naturelle mais aussi bien d’autres aspects (voir article de Décision Micro).

Conclusions et perspectivesDéfinition d’une politique de sécurité indispensable :

– définir une politique globale à l’organisation (rappel : la sécurité est une chaîne...) ;

– une personne doit être désignée, une autorité doit lui être conférée ;

– assurer une veille technologique permanente ;

– associer l’ensemble des acteurs, en particulier les utilisateurs ;

– sensibiliser aux risques et aux moyens de s’en prémunir (voir ingénierie sociale ci-des-sous) ;

– élaborer des règles et des consignes de sécurité.

Quelques évolutions ?

L’ingénierie sociale : ensemble des techniques de manipulation psychologique ou comportemen-tale d’un individu ou d’un groupe d’individus dont le but est l’incitation à amoindrir, contourner ou supprimer les mesures de sécurité d’un système.

Exemple : pendant la phase de renseignement (indispensable pour toute attaque extérieure), obtenir des informations précises sur un contrat en cours de négociation afin d’être crédible vis-à-vis de l’administrateur système et de lui soutirer un mot de passe (on se fait passer pour un salarié qui voit son mot de passe refusé...)

La détection d’intrusion (IDS) : algorithme exploitant les fichiers journaux (logs) afin de repérer des comportements suspects...

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