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Programa de Complementación para Programa de Complementación para Contadores GeneralesContadores Generales
CONTROL DE GESTION CONTROL DE GESTION PUNTO DE EQUILIBRIO ABC – ABMPUNTO DE EQUILIBRIO ABC – ABM
28 DE FEBRERO DE 201028 DE FEBRERO DE 2010Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 11
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 22
Punto de equilibrioPunto de equilibrio
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 33
COSTO - VOLUMEN- UTILIDAD
ANALISIS DE SIMULACIÓN
Punto de equilibrio Análisis de sensibilidad
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 44
IT = CT
PV (x) = CF + CV (x)
X (PV - CV) = CF
PUNTO DEEQUILIBRIO
ProducciónVentaAdministraciónFinancieros
X = CF
PV - CV
Mg. de Contribución unitario
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 55
PUNTO DE EQUILIBRIO DE UNA SOLA PUNTO DE EQUILIBRIO DE UNA SOLA LINEA DE PRODUCTOSLINEA DE PRODUCTOS
Ejemplo: Producto: Bicicletas
CV = $100CF = $500,000PV = $200 X =
$ 500,000
$ 200 - $ 100= 5,000 bicicletas
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 66
PUNTO DE EQUILIBRIO EN PESOSPUNTO DE EQUILIBRIO EN PESOS
1 5,000 bicicletas x $200 = $1,000,000
$ 500,000 = $1,000,00050 %
Mg. Cont. % =Mg. Cont. unit.
P. V.=
$ 100
$ 200= 0.5
50 %
2 CF
Mg. Cont. %=
=
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 77
REPRESENTACION DE UTILIDADES O REPRESENTACION DE UTILIDADES O PERDIDASPERDIDAS
4,000 5,0004,000 5,000 6,000 6,000
unidadesunidades unidadesunidades unidadesunidades
VentasVentas $800,000 $800,000 $1’000,000$1’000,000 $1’200,000$1’200,000
- C. Var.- C. Var. 400,000400,000 500,000500,000 600,000600,000
= Mg. de Cont. total 400,000= Mg. de Cont. total 400,000 500,000 500,000 600,000 600,000
- C. Fijos- C. Fijos 500,000500,000 500,000500,000 500,000500,000
$ (100,000)$ (100,000) - 0 - - 0 - $ 100,000 $ 100,000
Punto de Punto de
EquilibrioEquilibrio
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 88
PLANEACION DE UTILIDADESPLANEACION DE UTILIDADES
UNIDADES A VENDER
= CF + UD
Mg. Cont. unit.Utilidad antesde impuestos
UNIDADES A VENDER
=
CF + UD( 1 - t )
Mg. Contrib. unit.
Utilidad después de impuestos
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 99
PUNTO DE EQUILIBRIO DE VARIAS PUNTO DE EQUILIBRIO DE VARIAS LINEASLINEAS
Mg. Contrib. Pond. = Mg. Cont. unit. x Participación
X =CF
Mg. de Contrib. Pond.=
UNIDADESen total de la empresa
% Part.
% Part.
% Part.
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 1010
Costeo ABCCosteo ABC
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 1111
OBJETO DE COSTOS U OBJETIVO DE COSTOS
Un objeto de costos es “(...) cualquier cosa para la
que se desea una medición separada de costos”.
(Horngren, 1996: 98). Dichos objetos se escogen para
ayudar a tomar decisiones y controlar.
Un proyecto, una actividad, un producto,
un servicio, un cliente o un programa.
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 1212
COSTOS DIRECTOS Y COSTOS INDIRECTOS
COSTOS INDIRECTOSCOSTOS DIRECTOS
Afectación Asignación
OBJETO DE COSTOS
Programa
Servicio
Producto
Afectación
Departamento
Actividad
Asignación
Medición y adjudicación inequívoca, económicamente factible.
Criterio de imputación
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 1313
¿ QUÉ SON LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ?¿ QUÉ SON LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ?
lSon todos los costos de producción que se consideran como Son todos los costos de producción que se consideran como parte del objeto de costos, pero que no pueden ser medidos o parte del objeto de costos, pero que no pueden ser medidos o identificados económicamente factible sobre dicho objeto. identificados económicamente factible sobre dicho objeto. Son costos inventariables.Son costos inventariables.
• Costos de materiales indirectos. Costos de materiales indirectos. • Costos de mano de obra indirecta.Costos de mano de obra indirecta.• Otros propios de la fábrica como energía eléctrica, Otros propios de la fábrica como energía eléctrica, alquileres, servicio de mantenimiento, suministros de fábrica. alquileres, servicio de mantenimiento, suministros de fábrica. (Horngren, 1996). (Horngren, 1996).
Sinónimo Carga fabril
Gastos de fabricación
ASPECTOS GENERALES DE LOS COSTOS ASPECTOS GENERALES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 1414
• Su naturaleza imposibilita su identificación y cuantificación fáctible sobre el objeto de costos.
• Involucran una gran variedad de costos (heterogeneidad).
• Algunos, sólo se conocen luego de un período de tiempo.
• Otros pueden presentar valores fluctuantes en el tiempo.
• Algunos son de naturaleza fija, los cuales afectan el costo de producción unitario al variar el volumen de producción.
• Suelen beneficiar al proceso productivo durante todo el período.
Características de los Costos Indirectos de Fabricación
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 1515
SISTEMA COSTEO REAL
Ventaja:
Refleja los costos realmente incurridos
Desventajas:
Poco oportuno Proporciona costos unitarios fluctuantes.
“ Se requiere información oportuna, la para toma de decisiones. No se puede esperar finalizar el año.”
SISTEMA COSTEO NORMAL
“ Sistema que mide los costos indirectos sobre una base predeterminada y usan costos reales para los
materiales y mano de obra directa.
Tasas Predeterminadas de Aplicación de Costos Indirectos de Fabricación
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 1616
MÉTODO CONVENCIONAL
TASA DEADJUDICACIÓN :
Costos indirectos de fabricación presupuestados
Nivel de actividad presupuestados
Bs. /Hora máquina.Bs. / Hora de mano de obra.
Bs. / Unidad de producto fabricada.
TASA DEADJUDICACIÓN : Bs. 28.000.000,00 Bs. 14.000,00 / unid. 2000 unid.
TASAS PREDETERMINADAS
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 1717
Materiales directos
Materiales indirectos
Mano de obra indirecta
Mano de obra directa
Fuente: Sinisterra, 1997, p. 115
Proveedores
Nóminadefábrica
Costosindirectos
Mercadolaboral
Almacén demateriales
Depósito deproductosterminados
ProducciónUtilizaciónde planta
Clientes
RED DE FLUJO FÍSICO DE COSTOSSISTEMAS DE ACUMULACIÓN Y CONTROL DE COSTOS
Almacenamiento Procesamiento Almacenamiento
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 1818
Este sistema parte de la diferencia entre costos directos y costos indirectos, relacionando los últimos con las actividades que se realizan en la empresa (Saez, 1997).
MÉTODO BASADO EN ACTIVIDADES(COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES)
Método de asignación de costos indirectos a los objetos de costos, a través de las actividades, por se estas las consumidoras de recursos.
Las actividades se plantean de tal forma que los costos indirectos aparecen como directos a las actividades, desde donde se les traslada a los productos (objeto de costos), según la cantidad de actividades consumidas por cada objeto de costos. De esta manera, el costo final esta conformado por los costos directos y por los costos asociados a ciertas actividades, consideradas como las que añaden valor a los productos (Saez, 1997).
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 1919
Definición de Actividad
“ … conjunto de actuaciones o tareas que tienen como objetivo la atribución, al menos a corto plazo a un producto o proceso, … permitir añadir este valor, bajo la perspectiva del cliente o usuario mismo “(Alvarez, 1997) Conjunto de tareas elementales:
♪ Realizadas por un individuo o grupo. ♪ Que tienen por objeto generar un Output, para
satisfacer un cliente interno o externo. ♪ Que emplean Inputs. ♪ Con carácter homogéneo desde el punto de vista
de su comportamiento de costes y de ejecución.
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 2020
TIPOLOGÍA DE LAS ACTIVIDADES
Actividades con valor añadido: las que al realizarse
aumentan el interés del cliente hacia el producto o servicio. El
valor suele hacer referencia a la perspectiva del cliente.
Actividades sin valor añadido: son las actividades inútiles,
originadas por un error que los responsables del control de
calidad intentarán eliminar.
Reducción de tiempo y esfuerzo. Eliminación de actividades innecesarias. Reconducción de los recursos desempleados
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 2121
1. Identificación y análisis de las actividades
2. Agrupación de las actividades homogéneas
3. Identificación de los costos indirectos de fabricación
4. Selección de los inductores o impulsores de costos indirectos /recursos
5. Asignación de los costos indirectos a las actividades, a través de los impulsores de costos.
6. Identificación de los inductores o impulsores de actividades
7. Asignación de los costos de las actividades a los objetos de costos, a través de los impulsores de actividades.
8. Cálculo del costo del producto final u objeto de costo
ETAPAS PARA IMPLANTAR Y USAR EL COSTEO BASADO EN ETAPAS PARA IMPLANTAR Y USAR EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADESACTIVIDADES
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 2222
ETAPAS PARA IMPLANTAR Y USAR EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
1. Identificación y análisis de las actividades
Investigación y desarrollo
Diseño DistribuciónMercadotecniaProducciónServicioal cliente
Proveedores
Clientes
Cadena de Valor Extendida
Aprovisionamiento Almacenamiento Ajustes de herramientas Reparación de maquinarias Ingeniería de diseños Ensamblar el producto final Facturar al cliente
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 2323
Inductor de Costos:
Factores de los cuales depende la cantidad de recursos utilizados, al influir en el volumen de unidad de actividad
Cantidad dePiezas de
Diseño
Inserción deComponentes
Inductor de costos Actividad
Distribución Física de la
Planta
Traslado de Materiales
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 2424
Inductor de Actividades:
Unidad que cuantifica el número de realizaciones de la actividad (unidad de actividad)
Actividades: Inductores de Actividad: Supervisión Número de inspecciones
Control de horas trabajadas
Diseños Número de diseños Cambios de diseño
Compras Número de órdenes de compras Número de recepciones e
Inspecciones.
Control de inventario Número de requisiciones Almacenamiento de materiales
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 2525
Actividad Objeto deCostos
Cantidad del consumo de recursos (Costos)
Inductor de actividad
Inserción deComponentes
Equipos Electrónicos
Número de inserciones
Cantidad de: Mano de Obra. Electricidad y otros.
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 2626
CASO PRÁCTICO DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
RECURSOSOBJETO DE
COSTOSACTIVIDADES
Montaje
Electricidad
Depreciación
Manejo de materiales
Operación de Equipos
Inspección
Velas Aromáticas
VelasNormales
Kw/Hr.
Inversión en Equipos
Nº de corridas
Cantidad de material usado.
Hr.Máquina
Nº deInspecciones
Impulsores Impulsores
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 2727
SISTEMA DE GESTIÓN BASADA EN ACTIVIDADES ( SGBA )
Administración basada en Actividades ABM
Análisis de las Actividades
Mejorar continuamente
Costeo basada en Actividades ABC
Valoración de actividades
Cálculos de costos
Excelencia empresarial Fijación de preciosMezcla de líneas de productosDiseño de productos
Alvarez y otros ( 1997) Contabilidad de gestión Avanzada.
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 2828
Ventajas del costeo basado en Ventajas del costeo basado en actividadesactividades
Permite una comparación entre las actividades e identifica las mejores prácticas internas.
Favorece el control y la reducción de costos, puede utilizarse para identificar y eliminar las actividades inútiles, (tiempos ociosos, de preparación y de espera). Permite una aproximación más realista al verdadero costo de los productos al asignar mejor los costos indirectos. Permite una mayor flexibilidad para analizar los costos de los centros, procesos, áreas de responsabilidad, clientes, productos, etc. Genera información sobre variables financieras y no financieras que son relevantes para la gestión de costos.
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 2929
COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
Mejoramiento de actividades
Actividades orientadasa los clientes
Eliminación de actividadessuperfluas
Diferenciación
Reducciónde costos
Alvarez y otros ( 1997) Contabilidad de gestión Avanzada.
VentajaCompetitiva
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 3030
REDUCCIÓN DE COSTOS A TRAVÉS DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES
Gestionar
Actividades Simplificación de Actividades
Reducción de CostosControlar lo que se hace, no lo que se gasta.
Causales de Costos
Volumen de transacciones
Volumen de producción
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 3131
• Mantiene cierta ineficiencia, cuando no es posible encontrar un inductor de costos que posea una relación directa de causalidad con el producto. Por ello, podría proporcionar costos errados.
•Los sistemas ABC son más complejos ( más asignaciones de costos) y difíciles de mantener.
• Para identificar los generadores de costos, suele ser necesario hacer análisis detallados de las actividades.
• El sistema debe ser auditado con frecuencia para determinar que el sistema, con sus generadores y asignaciones de costos, sigue siendo válido.
•Es muy costoso implementar uno de estos sistemas
•Muchas veces no existe aceptación por parte del personal de la empresa
•El diseño de los cotroles en los procesos para la determinación de las actividades suele ser complejo
Desventajas del costeo basado en Desventajas del costeo basado en actividadesactividades
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 3232
ABMABMACTIVITY BASED ACTIVITY BASED MANAGEMENTMANAGEMENT
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 3333
•ABM nos provee de información para administrar actividades a través de usar los datos de ABC y otras herramientas para lograr mejora continua.
•ABM es un método no solo para reportar costos, sino también para administrarlos.
•Algunas de las nuevas corrientes de pensamiento en los negocios, tanto de manufactura como de servicios, es abandonar la estructura funcional tradicional y entonces "Alinear por Proceso, Administrar por Actividad". Este paradigma involucra enfocarse en los costos de procesos y actividades básicos.
Introducción al ABM. Introducción al ABM. "El objetivo NO ES crear el modelo, sino proveer las bases para la mejora continua"
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 3434
•Toda vez que obtenemos los datos del piloto, y conforme nos movemos a un ambiente ABM, se hace necesario que los departamentos y/o equipos vigilen y reporten las "Actividades Claves y Significativas" que son las que originan la mayoría de los costos.
•Toda vez que dichas actividades están identificadas, sus activadores de costo (las causas raíz) y sus medidas de desempeño (que tan bien se hace el trabajo) pueden ser identificadas y controladas para monitorear reducciones de costo y mejoras de proceso.
Que hacemos al concluir el estudio piloto?
"La administración de costos será para la industria automotriz en los 90 lo que el control de calidad fue en los 70 y 80" Reporte Anual Toyota 1993"
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 3535
Implantación de ABMImplantación de ABM"Trate de ver a su organización como un conjunto de procesos y no como un conjunto de organigramas"
En resumen la implantación de ABM debe contener los siguientes puntos:
1. La información de costos debe apoyar las estrategias.2. Ver la organización como un conjunto de procesos y no de organigramas.3. Administre los costos a través de administrar las actividades.4. Organice la información identificando el valor de las actividades para sus clientes.5. Los resultados de ABM deben convertirse en planes de acción.6. Alinear las medidas de desempeño con las actividades clave y significativas.
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 3636
*La verdadera reducción de costos debe eliminar contenido de trabajo (actividad) y eliminar o transferir el origen de los costos (recursos) hacia actividades que agregan valor.
*La eliminación solamente de recursos tiene el efecto de transferir la carga de trabajo a otro lado.
*Eliminar solamente la actividad tiene el efecto de crear nuevo trabajo para ocupar el recurso.*
Reducción de Costos"La forma de reducir costos permanentemente es cambiar la forma en que hacemos el trabajo"
Elaborado por Diego Moreno Elaborado por Diego Moreno 3737
ANÁLISIS DE LAS ACTIVIDADES
“… Descomposición de cada una de los procesos de la organización por largos o complejos que sean para evaluarlos en forma específica”
Técnica de Benchamarking
Identificar
Retrasos
Excesos
Irregularidades
Tiempos de espera
Movimientos innecesarios
Despilfarros
Actividades Superfluas:
Limpieza de espacios físicosConfirmación de proveedoresTraslados de materialesReprocesamientos