MAITRISE DES PROCESSUS ET DES COÛTS
- Partie III -
Master Achats et Supply-Chain
Jean-Bernard GUIDT
Année 2007
SOMMAIRE
1. Introduction: Diagnostic de la fonction Achats, nécessité d’intervenir sur l’organisation.
2. Organisation d'entreprise et processus opérationnels
3. Étude et intégration des processus opérationnels logistiques
4. Processus et bonnes pratiques de gestion
5. Intégration financière et typologie des coûts opérationnels
6. Coût des processus: Activity Based Costing
7. Enjeux financiers et coûts: méthodes d’évaluation
SOMMAIRE DE LA PARTIE III
5. Intégration financière et typologie des coûts opérationnels1. L’intégration du processus Vente Finance2. L’intégration du processus Achats Finance3. Typologie des coûts logistiques et méthodes de calcul4. Exercices
6. Coût des processus: Activity Based Costing1. L’intérêt de calculer les coûts par processus2. Les concepts de base de la méthode ABC3. Méthodologie4. Exercices.
7. Enjeux financiers et coûts: méthodes d’évaluation1. Justification financière d’un projet de réorganisation2. Concepts financiers de base : notion de valeur ajoutée économique3. Calcul de la rentabilité d’un projet4. Calcul de la création de valeur générée par un projet5. Exercices
8. Conclusion
Analytique
Trésorerie
Prévisionsde CA
Analyse de
Marge
Livraison FacturationCommande
Limite decrédit
ClientC.G. Relance
EncaissementProg. Paiement
Prévisions Prévisions Situation
C.G.
Limite decrédit
GestionCommerciale
ComptabilitéFinancière
5- Intégration financière et typologie des coûts opérationnels
L’intégration des processus Ventes – Finance:
Exercice n°9
Mettre en évidence par un schéma, l’intégration Achats – Finance.
Quelles sont les données nécessaires au bon fonctionnement de cette intégration?
Notion de coût: Valeur monétaire des charges consommées pour réaliser une prestation.
Concerne: Une fonction économique de l’entreprise Un moyen d’exploitation Une activité d’exploitation Une responsabilité
5- Intégration financière et typologie des coûts opérationnels
5- Intégration financière et typologie des coûts opérationnels
Constitution des coûts logistiques
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100% 110%
Autres équipements de manutention
Déplacement des pièces en production
Infrastructures (quais, portes, …)
Transports exceptionnels
ADV / SAV
Logistique des retours et des rebuts
Obsolètes
Appro postes de travail
Coûts administratifs / SI / Assurances / Taxe / …
Emballage / Conditionements
Caristes et MO logistique
Matériel
Chariots élévateurs
Surfaces (possession et exploitation)
Frais Financiers
Stock
Transport
Coût lié aux stocks
Coût de ruptureCoût de possessionCoût d'approvisionnement
Frais de passation de commandes
Transport
Frais de stockage:
entrepôt, terrain, assurance, chauffage,
éclairage, surveillance…
Coût d'immobilisation du
capital
Coût d'obsolescence
Coût d'approvisionnement
Coût lié à la perte d'un client
Coût lié à l'arrêt de production
Coût lié à l'arrêt de la
consommation
Par Direction (financier, logistique, production,
commerciale…)
Achat
Le coût lié aux stocks
5- Intégration financière et typologie des coûts opérationnels
5- Intégration financière et typologie des coûts opérationnels
Notion de coût d’acquisition des stocks:
Coût d’acquisition = Prix d’achats + charges d’approvisionnement.
Évaluation des sorties de stocks:
Coût unitaire moyen pondéré (CUMP): CUMP = (Valeur stock initial + coût d’acquisition des entrées) / (Qté initiale +Qté entrée) Calculable en bilan ou en temps réel
FIFO: En travaillant par lots: coûts d’entrée = coûts de sortie
LIFO: idem
Exercice N° 10
T1 – Stock initial = 300 à 20 € T2 – Sortie = 200 T3 – Réception = 500 à 22 € T4 – Sortie = 400 T5 – Réception = 300 à 24 T6 – Sortie = 350
Valoriser les stocks à T6 selon les différentes méthodes précédentes.
La relation entre le coût lié aux stocks et le coût de distribution
5- Intégration financière et typologie des coûts opérationnels
Coût logistique
0
50
100
150
200
250
300
350
400
1 2 3 4 5 6 7 8
Nombre de sites de stockage
Co
ût
de l
a s
olu
tio
n
Coût de stockage Coût de transport Coût total
La relation entre le coût lié aux stocks et le coût de distribution
5- Intégration financière et typologie des coûts opérationnels
Coût de production
Coûts liés à l'activitéCoûts liés aux risquesCoûts liés aux immobilisations
Amortissement de la structure
Coût de la maintenance
Frais administratifs
Main d'œuvre (salaires et charges
sociales)
Énergie
Coût d'immobilisation du capital
Coût lié aux pertes de production
Coût lié à l'arrêt de production
Coût informatique
Par Direction (financier, logistique, production,
commerciale…)
Coût de conditionnement
(emballage, palette, étiquette…)
5- Intégration financière et typologie des coûts opérationnels
Coût d'approvisionnement
Coûts liés à l'activitéCoûts liés aux risquesCoûts liés aux immobilisations
Frais de passation de commandes
Transport
Coût d'immobilisation du
capital
Main d'œuvre (salaires et charges
socialesCoût lié à la perte d'un
produit ou à la mauvaise qualité
Coût lié à l'arrêt d'arrêt d'approvisionnement
Par Direction (financier, logistique, production,
commerciale…)
Achat matières
Coût de conditionnement
(emballage, palette, étiquette…)
Coût informatique
5- Intégration financière et typologie des coûts opérationnels
Exercice N°11 :
Considérons une entreprise qui distribue des pièces détachées automobiles auprès des garagistes locaux avec les données de départ suivantes:
Zone A Zone B Zone C Zone DNombre de livraisons par an 15 200 9 000 6 500 5 200Nombre de kilomètres / tournée 130 120 120 150Temps passé / livraison (en minutes)
3 3 3 3
Nombre de jours de livraison / an 260 260 260 260Vitesse moyenne pendant le temps de conduite
60 60 60 60
Temps de travail par jour (en heures)
7 7 7 7
Nombre de tournées par jour 4 2 2 2Coût par livraison en externe (en euros)
5.92 6.51 5.92 6.07
Temps de chargement par tournée (en minutes)
30 30 30 30
Coût journalier d'un chauffeur + véhicule (en euros)
35 000 37 300 38 000 40 000
Exercice N°11:
A partir des données fournies:
– Évaluer la pertinence d'une flotte propre pour chaque zone.
– Définir le nombre de chauffeurs nécessaires par zone en cas de solution interne.
6- Coût des processus – Activity Based Costing
Pourquoi une méthode de coût reposant sur les activités: Tout simplement pour analyser finement, par les processus, les dépenses
réelles qui sont effectuées.
La mise en place de la méthode s’effectue en 2 étapes:
L’élaboration d’un modèle d’activités
La définition d’une méthode d’allocation des coûts au produit
Les activités constituent les étapes des processus: Les activités sont à l’origine des coûts Les produits ou les services consomment les activités
6- Coût des processus – Activity Based Costing
Une méthode d'analyse des coûts et résultats par produit / client qui se fonde sur une vision par activités de l'entreprise
Coûts ActivitésProduits
Client/Marchés
6- Coût des processus – Activity Based Costing
Pour atteindre le coût d’une activité, on utilise la notion « d’inducteur ».
Exemple: Si une activité est liée au volume de production, l’inducteur sera plus
facilement une quantité.Les activités consomment les
ressources
L'inducteur de ressources permet d'affecter à chaque activité les ressources qu'elle consomme
Exemple : nombre d'heures
6- Coût des processus – Activity Based Costing
Les activités consomment les ressources:
Le personnel (valorisé par les salaires) Les équipements (valorisés par les dotations aux amortissements) Les locaux (loyers, …) Les prestations externes (sous-traitance, …) Les coûts logistiques etc.
6- Coût des processus – Activity Based Costing
Locaux
Matériel
Taxe professionnelle
Énergie
Entretien interne et externe
Salaires et charges
Centres de moyensOu centres de
ressources/coûts
Mode de répartition: inducteurs de coûts
Au prorata des m2 occupés
Affectation de chaque matériel à un centre d’activité Au prorata des coûts respectifs
A partir des consommations
En fonction des consommations constatées ou prévisionnelles
Affectation des personnes par centre d’activité
6- Coût des processus – Activity Based Costing
A l'intérieur d'un centre d'activité, les ressources sont A l'intérieur d'un centre d'activité, les ressources sont identifiées au niveau des activités :identifiées au niveau des activités : soit par affectation directe (pour les coûts directs)soit par affectation directe (pour les coûts directs) soit par clé d'affectation sur la base de l'inducteur de ressources soit par clé d'affectation sur la base de l'inducteur de ressources
(pour les coûts indirects)(pour les coûts indirects)
6- Coût des processus – Activity Based Costing
Coûts fixes de structure
Indépendants du niveau d'activité Restent fixes pour une structure donnée de l'entreprise
Coûts variables
Varient en fonction de l'activité Facteurs de variabilité multiples
Exemples
Amortissement locaux Frais informatiques Maintenance préventive ...
Exemples
Entretien Consommables Energie ...
Exercice N°12
Une entreprise du secteur pharmaceutique fabrique et commercialise 3 produits: X1 et X2.
L’analyse des processus logistiques complète, amène à identifier les activités suivantes:
Proposer un inducteur de coût pour ces différentes activités:
ActivitésTraitement des commandes d'achatsRéception des matièresRecherche et développementPrépartion des fabricationsFabrication des produitsConditionnement et expéditionTransport
Exercice N°12
Compte tenu des coûts des activités et des consommations des produits, évaluer le coût des deux produits:
Activités Inducteurs Coûts des activitésTraitement des commandes d'achats Nombre de commandes fournisseurs 75000Réception des matières Nombre de lots contrôlés 22000Recherche et développement Nombre de projets traités 40000Prépartion des fabrications Nombre d'heures de préparation 15000Fabrication des produits Heures machines 260000Conditionnement et expédition Nombre de palettes préparées 60000Transport Km parcourus 35000
Inducteurs Produit 1 Produit 2Nombre de commandes fournisseurs 120 90Nombre de lots contrôlés 170 110Nombre de projets traités 10 15Nombre d'heures de préparation 500 700Heures machines 3000 2100Nombre de palettes préparées 460 520Km parcourus 13275 16225
ACTIONNAIRESACTIONNAIRES CLIENTSCLIENTS
COLLECTIVITECOLLECTIVITE PERSONNELPERSONNEL
ENTREPRISE
CapitalCapitalfinanciefinancie
rr
CapitalCapitalConfianceConfiance
CapitalCapitalInfrastructurInfrastructur
ee
CapitalCapitalMotivatioMotivatio
nn
VALEURVALEUR==
Rentabilité du Rentabilité du Capital investiCapital investi
VALEURVALEUR==
Rayonnement etRayonnement etRetombées localesRetombées locales
VALEURVALEUR==
RapportRapportSatisfaction personnelle / Satisfaction personnelle /
rémunérationrémunération
VALEURVALEUR==
Rapport Rapport satisfaction / Prixsatisfaction / Prix
7- Enjeux financiers et coûts: méthodes d’évaluation
Exercice N°13
Votre directeur général vous demande de lui démontrer clairement la rentabilité économique d'un projet logistique.
Il vous demande en particulier de mesurer l'impact du projet sur la rentabilité de l'entreprise.
Bâtissez un modèle financier de calcul de rentabilité sur la base des éléments suivants:
Tout d'abord:– Marge brute = ventes – coûts d'achats des ventes– Coûts totaux = coûts variables + coûts fixes
– Bénéfice net = Marge brute – (coûts totaux + impôts)
– Bénéfice sur vente = Bénéfices nets / Ventes
Puis:– Actifs circulants = Stocks + Tiers débiteurs + Autres actifs circulants
– Actif total = Actifs circulants + actifs fixes
– Rotation des actifs = Ventes / Actif total
Enfin:– Rendement des actifs = Bénéfice sur ventes x Rotation des actifs
– Rendement des fonds propres = Levier financier x Rendement des actifs
Construisez sous la forme d'un arbre, le modèle stratégique de rentabilité associé.
Exercice N°13
Impact d'un projet logistique sur rentabilité économique de l'entreprise:
Données initiales:
Votre projet logistique, qui a pour objectif de réduire les stocks et le cycle de commande, vous a amené à quantifier les enjeux suivants:– Réduction des stocks de 5 millions– Réduction des coûts d'achats des ventes de 2 millions– Augmentation des coûts fixes de 1 million– Investissement de 5 millions en actifs fixes
Ce projet dégage-t-il de la rentabilité pour l'entreprise ?
Ventes 100Coûts d'achats des ventes 60Coûts variables 18Coûts fixes 18Stocks 14Tiers débiteurs 6Autres actifs circulants 2Levier financier 2
Exercice N°14