LE POSTULAT DE L’INDÉPENDANCE DES EXERCICES
LE POSTULAT DE L’INDÉPENDANCE DES EXERCICES
Le postulat de l’indépendance des exercices suppose que la vie économique d’une entreprise peut être divisée en périodes arbitraires, généralement un mois, un trimestre ou une année.
Les périodes de moins de un an s’appellent périodes intermédiaires.
On appelle la période comptable qui s’échelonne sur un an exercice ou année financière.
LE PRINCIPE DE RÉALISATIONLE PRINCIPE DE RÉALISATION
Le principe de réalisation signifie qu’il faut constater les produits dans l’exercice au cours duquel ils ont été réalisés.
Dans une entreprise de services, on considère les produits comme réalisés au moment où il y a prestation du service.
Dans une entreprise commerciale, on considère les produits comme gagnés au moment où les biens sont livrés.
LE PRINCIPE DU RAPPROCHEMENT DES
PRODUITS ET DES CHARGES
LE PRINCIPE DU RAPPROCHEMENT DES
PRODUITS ET DES CHARGES
Le principe qui règle la constatation des charges s’appelle principe du rapprochement des produits et des charges.
Le principe du rapprochement des produits et des charges établit qu’il faut effectuer un rapprochement entre les efforts (des charges) et les réalisations (des produits).
Les produits gagnés
au cours du mois
sont annulés par les....
charges engagées
pour générer les produits
LA MÉTHODE DE LA COMPTABILITÉ D’EXERCICE
LA MÉTHODE DE LA COMPTABILITÉ D’EXERCICE
Adhère au principe de réalisation principe du rapprochement des produits et des
charges Il faut comptabiliser les produits lorsqu’ils
sont gagnés, et non pas lorsqu’on encaisse l’argent.
On doit constater les charges quand les services ou les biens sont utilisés ou consommés pour produire des revenus, et non pas lorsqu’on les règle au moyen d’un décaissement.
PC
GR
On comptabilise les produits au moment où ils font l’objet d’un encaissement.
On comptabilise les charges au moment où elles font l’objet d’un décaissement.
PAS
CO
NFO
RM
E
AU
X PC
GR
LA MÉTHODE DE LA COMPTABILITÉ DE CAISSE
LA MÉTHODE DE LA COMPTABILITÉ DE CAISSE
Les écritures de régularisation sont nécessaires pour s’assurer que les principes de réalisation et du rapprochement des produits et des charges sont respectés.
LES ÉCRITURES DE RÉGULARISATION
LES ÉCRITURES DE RÉGULARISATION
FIGURE FIGURE 3-33-3
LA BALANCE DE VÉRIFICATIONLA BALANCE DE VÉRIFICATION
FIGURE FIGURE 3-33-3
LA BALANCE DE VÉRIFICATIONLA BALANCE DE VÉRIFICATION
Débit CréditEncaisse 15 200 $Fournitures de publicité 2 500 Assurances payées d’avance 600 Matériel de bureau 5 000 Effets à payer 5 000 $Créditeurs 2 500 Produits perçus d’avance 1 200 C.R. Byrd, Capital 10 000 C.R. Byrd, Prélèvements 500 Produits de publicité 10 000 Salaires 4 000 Charges locatives 900
28 700 $ 28 700 $
Agence de publicité PionnierBalance de vérification
Au 31 octobre 2002
On analyse la balance de
vérification pour déterminer s’il
faut ou non passer des
écritures de régularisation.
On analyse la balance de
vérification pour déterminer s’il
faut ou non passer des
écritures de régularisation.
Il faut journaliser les écritures de régularisation chaque fois que l’on prépare des états financiers.
Nous pouvons classer les écritures de régularisation dans les catégories suivantes :1. sommes payées ou reçues d’avance (charges
payées d’avance ou produits perçus d’avance), 2. charges à payer et produits à recevoir (charges constatées par régularisation ou
produits constatés par régularisation),3. estimations (amortissement).
LES ÉCRITURES DE RÉGULARISATION
LES ÉCRITURES DE RÉGULARISATION
LES TYPES D’ÉCRITURES DE RÉGULARISATION
LES TYPES D’ÉCRITURES DE RÉGULARISATION
Sommes payées et reçues d’avance
1. Charges payées d’avance — Charges payées au comptant et comptabilisées à titre d’actif avant qu’elles ne soient utilisées ou consommées.
2. Produits perçus d’avance — Produits reçus au comptant et comptabilisés à titre de passif avant qu’ils n’aient été réalisés.
LES TYPES D’ÉCRITURES DE RÉGULARISATION
LES TYPES D’ÉCRITURES DE RÉGULARISATION
Charges à payer et produits à recevoir1. Charges constatées par régularisation —
Charges engagées, mais non encore payées ou comptabilisées.
2. Produits constatés par régularisation — Produits gagnés, mais pour lesquels il n’y a pas eu d’encaissement ou qui n’ont pas encore été comptabilisés.
LES TYPES D’ÉCRITURES LES TYPES D’ÉCRITURES DE RÉGULARISATIONDE RÉGULARISATION
Estimations
1. Amortissement — Imputation du coût des immobilisations aux charges suivant une répartition rationnelle et systématique sur leur durée de vie utile.
LES SOMMES PAYÉES OU REÇUES D’AVANCELES SOMMES PAYÉES OU REÇUES D’AVANCE
Les sommes payées et reçues d’avance sont soit des charges payées d’avance, soit des produits perçus d’avance.
Des écritures de régularisation sont nécessaires pour inscrire la portion de la somme payée ou reçue d’avance. Cette somme doit être imputée1. aux charges engagées ou 2. aux produits réalisés pour l’exercice en
cours.
Les charges payées d’avance sont les charges payées au comptant et comptabilisées à titre d’actif avant qu’elles ne soient utilisées ou consommées.
Les charges payées d’avance deviennent des charges soit avec le temps, soit par leur utilisation ou leur consommation.
Il existe une relation entre les comptes de charges et les comptes d’actif pour les charges payées d’avance.
LES CHARGES PAYÉES D’AVANCELES CHARGES PAYÉES D’AVANCE
Avant la régularisation, les éléments d’actif sont surévalués et les charges sont sous-évaluées.
L’écriture de régularisation entraîne un débit d’un compte des charges et un crédit d’un compte d’actif.
Les exemples de charges payées d’avance incluent les fournitures, le loyer, les assurances et les impôts fonciers.
LES CHARGES PAYÉES D’AVANCELES CHARGES PAYÉES D’AVANCE
Les produits perçus d’avance sont les produits reçus au comptant et comptabilisés à titre de passif avant qu’ils ne soient réalisés.
Les produits perçus d’avance sont réalisés quand le service ou le bien est fourni au client.
Il existe une relation entre les comptes de produits et les comptes de passif pour les produits perçus d’avance.
LES PRODUITS PERÇUS D’AVANCELES PRODUITS PERÇUS D’AVANCE
Avant la régularisation, les éléments de passif sont surévalués et les produits sont sous-évalués.
L’écriture de régularisation entraîne un débit d’un compte de passif et un crédit d’un compte de produits.
Les exemples de produits perçus d’avance comprennent les loyers, les abonnements à des revues, les billets d’avion et les frais de scolarité.
LES PRODUITS PERÇUS D’AVANCELES PRODUITS PERÇUS D’AVANCE
FIGURE FIGURE 3-4 3-4
LES ÉCRITURES DE RÉGULARISATION LES ÉCRITURES DE RÉGULARISATION POUR LES SOMMES PAYÉES OU REÇUES POUR LES SOMMES PAYÉES OU REÇUES
D’AVANCED’AVANCEÉCRITURES DE RÉGULARISATION
Actif
Solde avant régularisation
Écriture de régularisation au crédit (-)
Charges
Écriture de régularisation
au débit (+)
Charges payées d’avance
Passif
Solde avant régularisation
Écriture de régularisation
au débit (-)
Produits
Écriture de régularisation au crédit (+)
Produits perçus d’avance
LES CHARGES À PAYER ET LES PRODUITS À RECEVOIR
LES CHARGES À PAYER ET LES PRODUITS À RECEVOIR
Les charges à payer et les produits à recevoir constituent un autre type d’écritures de régularisation.
Des écritures de régularisation pour les charges à payer et les produits à recevoir sont nécessaires pour comptabiliser les produits gagnés et les charges engagées durant l’exercice en cours.
Les écritures de régularisation pour les charges à payer et les produits à recevoir feront augmenter un compte du bilan et un compte de l’état des résultats.
Les produits constatés par régularisation peuvent s’accumuler avec le temps ou peuvent découler des services rendus, mais non facturés ou non recouvrés.
Il existe une relation entre les comptes de produits et les comptes d’actif pour les produits constatés par régularisation.
Avant la régularisation, les actifs et les produits sont sous-évalués.
L’écriture de régularisation exige qu’on débite un compte d’actif et qu’on crédite un compte de produits.
Les exemples de produits constatés par régularisation comprennent les débiteurs, le loyer à recevoir et les intérêts à recevoir.
LES PRODUITS CONSTATÉS PAR RÉGULARISATION
LES PRODUITS CONSTATÉS PAR RÉGULARISATION
Les charges constatées par régularisation sont les charges engagées, mais qui n’ont pas encore été payées ou comptabilisées.
Il exsite une relation entre les comptes de charges et les comptes de passif.
Avant la régularisation, le passif et les charges sont sous-évalués.
L’écriture de régularisation donne lieu à un débit d’un compte des charges et à un crédit d’un compte de passif.
Les exemples de charges constatées par régularisation incluent les créditeurs, le loyer à payer, les salaires à payer et les intérêts à payer.
LES CHARGES CONSTATÉES PAR RÉGULARISATION
LES CHARGES CONSTATÉES PAR RÉGULARISATION
FIGURE FIGURE 3-53-5
LES ÉCRITURES DE RÉGULARISATION LES ÉCRITURES DE RÉGULARISATION POUR LES PRODUITS À RECEVOIR ET POUR LES PRODUITS À RECEVOIR ET
LES CHARGES À PAYERLES CHARGES À PAYERÉCRITURES DE RÉGULARISATION
Actif
Écriture de régularisation
au débit (+)
Produits
Produits constatés par régularisation
Charges
Écriture de régularisation
au débit (+)
Passif
Écriture de régularisation au crédit (+)
Charges constatées par régularisation
Écriture de régularisation au crédit (+)
FIGURE FIGURE 3-63-6LA FORMULE POUR LE CALCUL LA FORMULE POUR LE CALCUL
DES INTÉRÊTSDES INTÉRÊTS
Valeur nominale de l’effet
Taux d’intérêt annuel
Temps en
fonction d’une année
x x Intérêt
5 000 $ x 6 % x 1/12 = 25 $
=
L’amortissement constitue la répartition rationnelle et systématique du coût de certaines immobilisations sur leur durée de vie utile.
L’amortissement sert à rapprocher le coût d’une immobilisation à long terme des produits qu’elle génère à chaque exercice.
L’AMORTISSEMENTL’AMORTISSEMENT
L’AMORTISSEMENTL’AMORTISSEMENT
L’amortissement est une estimation plutôt qu’une mesure factuelle du coût passé en charges.
Il ne s’agit pas de refléter le changement
véritablement survenu dans la valeur d’un actif !
Amortissement cumuléAmortissement
L’AMORTISSEMENTL’AMORTISSEMENT
En comptabilisant l’amortissement, on débite le compte Amortissement et on crédite le compte de contrepartie de l’actif, Amortissement cumulé.
La différence entre le coût d’un actif et son amortissement cumulé s’appelle valeur comptable nette de cet actif.
xxxxxx xxxxxx
L’AMORTISSEMENTL’AMORTISSEMENT
La présentation au bilan
Matériel de bureau 5 000 $
Moins : Amortissement cumulé – Matériel de bureau – 83
Valeur comptable nette 4 917 $
Estimation
FIGURE FIGURE 3-83-8
UN RÉSUMÉ DES ÉCRITURES DE UN RÉSUMÉ DES ÉCRITURES DE RÉGULARISATIONRÉGULARISATION
1.Charges payées Actif surévalué Dt Charges
d’avance Charges sous-évaluées Ct Actif
2. Produits perçus Passif surévalué Dt Passifd’avance Produits sous-évalués Ct Produits
3. Produits constatés Actif sous-évalué Dt Actifpar régularisation Produits sous-évalués Ct Produits
4. Charges constatées Charges sous-évaluées Dt Chargespar régularisation Passif sous-évalué Ct Passif
5. Amortissement Charges sous-évaluées Dt AmortissementActif surévalué Ct Amortissement
cumulé
1.Charges payées Actif surévalué Dt Charges
d’avance Charges sous-évaluées Ct Actif
2. Produits perçus Passif surévalué Dt Passifd’avance Produits sous-évalués Ct Produits
3. Produits constatés Actif sous-évalué Dt Actifpar régularisation Produits sous-évalués Ct Produits
4. Charges constatées Charges sous-évaluées Dt Chargespar régularisation Passif sous-évalué Ct Passif
5. Amortissement Charges sous-évaluées Dt AmortissementActif surévalué Ct Amortissement
cumulé
Type de régularisation
Comptes avant régularisation
Écriture derégularisation
LA BALANCE DE VÉRIFICATION APRÈS RÉGULARISATIONS
LA BALANCE DE VÉRIFICATION APRÈS RÉGULARISATIONS
Après avoir journalisé et reporté toutes les écritures de régularisation, on prépare une balance de vérification après régularisations.
Elle montre le solde de tous les comptes à la fin de l’exercice ainsi que les effets des événements financiers qui ont eu lieu durant l’exercice.
Elle prouve l’égalité entre le total des soldes débiteurs et le total des soldes créditeurs dans le grand livre une fois qu’on a apporté toutes les régularisations.
On peut préparer les états financiers directement à partir de la balance de vérification après régularisations.
Débit Crédit Débit CréditEncaisse 15 200 $ 15 200 $Débiteurs 200 Fournitures de publicité 2 500 1 000 Assurances payées d’avance 600 550 Matériel de bureau 5 000 5 000 Amortissement cumulé - Matériel de bureau 83 $Effets à payer 5 000 $ 5 000 Créditeurs 2 500 2 500 Produits perçus d’avance 1 200 800 Salaires à payer 1 200 Intérêts à payer 25 C.R. Byrd, Capital 10 000 10 000 C.R. Byrd, Prélèvements 500 500 Produits de publicité 10 000 10 600 Frais de fournitures de publicité 1 500 Amortissement 83 Assurances 50 Salaires 4 000 5 200 Charges locatives 900 900 Intérêts 25
28 700 $ 28 700 $ 30 208 $ 30 208 $
Agence de publicité PionnierBalance de vérification après régularisations
Au 31 octobre 2002Avant régularisations Après régularisations
FIGURE FIGURE 3-113-11COMPARAISON ENTRE LA BALANCE DE VÉRIFICATION ET COMPARAISON ENTRE LA BALANCE DE VÉRIFICATION ET LA BALANCE DE VÉRIFICATION APRÈS RÉGULARISATIONSLA BALANCE DE VÉRIFICATION APRÈS RÉGULARISATIONS
FIGURE FIGURE 3-113-11COMPARAISON ENTRE LA BALANCE DE VÉRIFICATION ET COMPARAISON ENTRE LA BALANCE DE VÉRIFICATION ET LA BALANCE DE VÉRIFICATION APRÈS RÉGULARISATIONSLA BALANCE DE VÉRIFICATION APRÈS RÉGULARISATIONS
LA PRÉPARATION DES ÉTATS FINANCIERSLA PRÉPARATION DES ÉTATS FINANCIERSLA PRÉPARATION DES ÉTATS FINANCIERSLA PRÉPARATION DES ÉTATS FINANCIERS
On peut préparer les états financiers directement à partir de la balance de vérification après régularisations.1. On prépare l’état des résultats à partir des comptes de
produits et de charges.2. On dresse l’état de l’avoir des propriétaires à partir des
comptes de capital et de prélèvements des propriétaires et à partir du bénéfice net (ou de la perte nette) présenté à l’état des résultats.
3. On prépare ensuite le bilan depuis les comptes d’actif, de passif et de capital des propriétaires, comme il apparaît dans l’état de l’avoir des propriétaires.
FIGURE FIGURE 3-123-12 LA PRÉPARATION DE L’ÉTAT DES RÉSULTATS LA PRÉPARATION DE L’ÉTAT DES RÉSULTATS
ET DE L’ÉTAT DE L’AVOIR DES PROPRIÉTAIRES À PARTIR DE ET DE L’ÉTAT DE L’AVOIR DES PROPRIÉTAIRES À PARTIR DE LA BALANCE DE VÉRIFICATION APRÈS RÉGULARISATIONSLA BALANCE DE VÉRIFICATION APRÈS RÉGULARISATIONS
ProduitsProduits de publicité 10 600 $
ChargesFrais de fournitures de publicité 1 500 $Amortissement 83 Assurances 50 Salaires 5 200 Charges locatives 900 Intérêts 25 Total des charges 7 758
Bénéfice net 2 842 $
Agence de publicité PionnierÉtat des résultats
Pour le mois d’octobre 2002
C.R. Byrd, Capital, 1er octobre 0 $Plus : Investissements 10 000 Bénéfice net 2 842
12 842 Moins : Prélèvements 500 C.R. Byrd, Avoir, 31 octobre 12 342 $
État de l’avoir des propriétairesPour le mois d’octobre 2002
Agence de publicité Pionnier
Débit CréditEncaisse 15 200 $Débiteurs 200 Fournitures de publicité 1 000 Assurances payées d’avance 550 Matériel de bureau 5 000 Amortissement cumulé - Matériel de bureau 83 $Effets à payer 5 000 Créditeurs 2 500 Produits perçus d’avance 800 Salaires à payer 1 200 Intérêts à payer 25 C.R. Byrd, Capital 10 000 C.R. Byrd, Prélèvements 500 Produits de publicité 10 600 Frais de fournitures de publicité 1 500 Amortissement 83 Assurances 50 Salaires 5 200 Charges locatives 900 Intérêts 25
30 208 $ 30 208 $
Agence de publicité PionnierBalance de vérification après régularisations
Au 31 octobre 2002
Débit CréditEncaisse 15 200 $Débiteurs 200 Fournitures de publicité 1 000 Assurances payées d’avance 550 Matériel de bureau 5 000 Amortissement cumulé - Matériel de bureau 83 $Effets à payer 5 000 Créditeurs 2 500 Produits perçus d’avance 800 Salaires à payer 1 200 Intérêts à payer 25 C.R. Byrd, Capital 10 000 C.R. Byrd, Prélèvements 500 Produits de publicité 10 600 Frais de fournitures de publicité 1 500 Amortissement 83 Assurances 50 Salaires 5 200 Charges locatives 900 Intérêts 25
30 208 $ 30 208 $
Agence de publicité PionnierBalance de vérification après régularisations
Au 31 octobre 2002
ActifEncaisse 15 200 $Débiteurs 200 Fournitures de publicité 1 000 Assurances payées d’avance 550 Matériel de bureau 5 000 $Moins : Amortissement cumulé - Matériel de bureau 83 4 917
Total de l’actif 21 867 $
Passif et avoir des propriétaires Passif
Effets à payer 5 000 $Créditeurs 2 500 Produits perçus d’avance 800 Salaires à payer 1 200 Intérêts à payer 25
Total du passif 9 525 $ Avoir des propriétaires
C.R. Byrd, Capital 12 342 Total du passif et de l’avoir des propriétaires 21 867 $
Au 31 octobre 2002
Agence de publicité PionnierBilan
FIGURE FIGURE 3-133-13LA PRÉPARATION DU BILAN À PARTIR DE LA BALANCE LA PRÉPARATION DU BILAN À PARTIR DE LA BALANCE
DE VÉRIFICATION APRÈS RÉGULARISATIONSDE VÉRIFICATION APRÈS RÉGULARISATIONS
FIGURE FIGURE 3-133-13LA PRÉPARATION DU BILAN À PARTIR DE LA BALANCE LA PRÉPARATION DU BILAN À PARTIR DE LA BALANCE
DE VÉRIFICATION APRÈS RÉGULARISATIONSDE VÉRIFICATION APRÈS RÉGULARISATIONS
Tiré de l’état de l’avoir des propriétaires
Tiré de l’état de l’avoir des propriétaires
1. Analyser les opérations 2. Journaliser les
opérations
3. Reporter les opérations aux
comptes du grand livre
4. Préparer la balance de vérification
5. Journaliser et reporter les écritures de
régularisation
6. Préparer la balance de
vérification régularisée
7. Préparer les états financiers
8. À venir dans le prochain chapitre
9. À venir dans le prochain chapitre
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