Octobre 2013
GUIDE DE CLÔTURE DES COMPTES DES ORGANISMESPUBLICS DE L’ÉTAT SOUMIS AUX REGLES DE LACOMPTABILITÉ PUBLIQUE
- Fiches pratiques-
����������� ����������� ����������������������������� ������ ��� �����
����������
1
Sommaire
����������� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � �
������������������������������������������������������������������������������������ ���������!���������������� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � ��"
��������������������������������������������������!����������������� � � � � � � � � � � � � � � � � � ��#
������������� ����������� ������� ��� �$������� ���������� ��� ����%��� ��� ��!����� ����������� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � &"
������ �����������������������������!�����������������'& � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � ��"
!���"����(������������� � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � � )
Introduction
����������&������������*�'&&"+����,��� ������'&�������-�.� ���$����������$������������������������/���01��23�-����.�-���-� �����45&������������������������������������������-�������������������������������������������.�����������������������������������'&)�0�������������� ���������#�-� �����'&+36������������������������������������������������ ���������!�����������������
7� ������ �����������6� ���������� � ��� ������� ��� ,� �� ������ '&� �������� �������� /��� ����������� -���������� ���� ���������� '& � ��� '&"� ��� ���� 8���� ������� .� ����$���� ����������� � �������������������������%����������� ���������!������������������6��������� &������45&�
7-���������������������� ��������������6������$��������������������������������������� ������������6���������9����6���������� �����������!������������$������6������!������������������������������$�����������
������������:�� �������������������������������������������������.����8����������������� ��� &��������� �:��������� ��� ������6��������� ��� �/�� ������� ���� ���� �������� ��� �:��������� ��� ������ ��6���%�� ������ ����6� ��� .� �������������� �;�������/������� �:��������� ���� ��� ����� -����� ��� ���� ��������/�����������������:���������/���������9� ��������������������������9��$���.���;�������������������.���� ����� <���� �$�������� ��������������� ��� ������ ��� ������ �������� �:��������� ���� �����������:�� ������������������������6�����=�6���� ������6�������
7�� �����6� ��� �������� ��� ��� ����� ��� ������������� ��� ����$���� ����������� ��� ������� -�����������������������--���������$��������������$���������������6�����������%��������������6����������!��������$�������� ��� �������/���� ��� -���������� ��� ���� ������������� ���� ��������� �������8�� ��� ��������������� ��� ������� ����� ���� ���������� ����� �:������������� ��� ��� ����� .� ������������ ������-��������� -������%��6� /��� ���� ���.� ��� �������-� ��$������ ����� ���� $������������6������ ��� ���� ������� ����� ��� ���������� ��$���������� /������� �������� �������� ������ �:������ ��� /��� $��%��� ������$�%����������������������%������$������������/���������������$����� ��� -��������-������%��������$�������
���$������������� ��������.������������������%�����9����� ��������$����������������������/�������������> � ������������������������������������������������������!������������������?��������������-��������������/���/������������������������������8���������9�����������������������������������������������������������������%�������������-���������������������������!�������� �������� ����� ��� ������ ��������� ���� ���������� &� ��� ������� ��� ,�� ������'&�
�����������$����������������������
→ @�������� ���� ������� ����� ��� �������� ��� ����������� ��� ��!����� ���
��������A
→ <����$�����������������������������������������������������������������A
→ @������������������������/���� ������.���������������������������������
��!�����������������
"
Les enjeux d’anticipation pour l’État et pour les établissements
publics des travaux de clôture des comptes
�# $�����%��"��� ������ ���������� � �"������&���������������'
���������-� ��� ����������� ���� ������ -���������� �� ����� ����������� -���� ����� ��� ��� ��!����� ���
���������8����������������������6������������$��������������6�.����������������$��������������������
���������������������������%������������������������������������/�����������������������������������
����������� ����� ������ ������ /������� ��������� ��� ��� ������������ ������������� ������������ B� ������
���������������������/������������B�����������������$�����������������������������/��������������
����������������C�����������$�������������������������9�����������9��$�������������������.�����������
������/������ ������������������������������������$������������������������������������-������������
��������������6� �$�������� �������������� ����� ��� ���$� ��� ��� $������6� ��� ���� 8���� ���������� .
���������-�����9����� ������� ��/��%����� ���������������� ��� ���$�������������� ����� ���� �������������
��������������� �������������������������� �����$��������������������������������
���������������������������������������� �������������������� ������
���� ������� ��� ��� �������� ���� �������� ��� ��������� ���� ���������� ����� ��������������� ��� ��
�������������� ��� ��������� ��� ��� ���������� -��������� /��� ����� ���.� ���� �������-�� ��$������� ����� ���
$��������������?���������� ������������������������������$����������/��������������������������������
������ �������� 0������������� ���� ��$�$������� ��� ���� ��9����6� ��������� ��� �� ���� ��������� ��� ���
������6� ����3�� ��� ��� ���� ��� ��-������� ��� ��������������6� /��� ��������� ���� ��� ����� ��� �������������
������ ����� ��� ���$���� ���������6� ���� ��� ������� .� ���������� ��� /������� ���������� ��� .� -���������
����-���������-������%���
2�����������6�������$��������������������������������������� ����� ������9� ������������������
���� �������� �������%��� .� ��� ���� ������������ ������ �������� ����� ���� ������� ������������ � ��� ��
��������������������������������������������������������������������������$������������������������
��� /������� ���� �������� ��� ������� ��� ������������ .� ��� -��������� ��� ��� ��������� ���� ��������������
-������%���6����-���������������������������������������������
@��-������ �:���������� ����������������$������������������� �:����� .� ��� $�������� ���� ������ ������� ���� ��������� ����(���� ��� ��)������� ��� �) ������ ��������� �������� � ��� ���� ��� ��� �� ������� ���� ��� ����������������������� ��(������)������ 0�������������� ����������6� ������������� ��� ��� $������� ���� ����-�6�������� ��� ����� ������6� ������/��� ��� ����%���:�������������6�����3��(�������������� ��6��������������������������������������������B�������������������/������������$����������$��������������������������������������B� ������� �������� ���� $������������6� ���� ������������������������� ��� ���� ��������� ����� ������ ������� ������������ ��� ��� �����-�������� ���� ���$���� ��� ��� ������ ���������������
����������������������������������6�����������$�D�����������9������ ���� �9��$��� ��� ��������� .� ����������6����������� ��������9����� �������������������������������������������/����������������������������� ������������$���������������������.���������
7����!������������ ���������� ������������ ������� ��������������������������������������6�������������:�� �����������������.� ���-����������������������$�������������������� ���� ������������� �:����������������� �����������$�������� ���� �������� ��� ��9������ ������ ������������������$��������������������������$��������
)
�����������������������������.���������������������������������$������6����-������������
��������������������������$�����������������������6��������������������$����������������.������!�������
����������� 0�9��$��� .� ��;��6� ��� ������� ����� ���/���� ��� �9��$��6� ��$�$������� 9���� �����6
��������������������������6�����3�
(���� ��� ��������� ��� �����-����������������������� ������6� ��� ������������� ������� +� ��� �����������E�����������������������������������������9����.������������������������������������������������/�����������������
���� �--����� ��� ���� ���$�%�� ��������� ������� ������$������� ���� �������� ��� ����������� ''#� ����������� ��� ����� ���� �������� .� ��� ����� �������� ��� ����� �� ���� ��� ������ ��� �������������� �����������������$��������
���� �����-����� ����� ������ ����������� ����� ���� ��$�������� �� ���� ����������������� ��������0F (7�3� ��� ������$�������� �� ���� �:��������������� ������� 0F (7�3� ����/������ ��� ���� .� ��?4<��� ��� .� ��(1G�2���������������������������������������������������������/��������������������������������������G������
��# $ ������� ���� ������ �������� ���&���������������� ����������"������*������������������� ��
������� �����+��� ���������� ����)������ ����
������������ ������$�������������6��������������6���6����������9����6���������!�������
����$������6��������������-������$������������������$�������������7����6������������������������%������
���������������������������������������������� ������6�/������������������-�����������6�������/��.���
����������� ������$���%���������������������������������������������$���%���/�������������������������
��������
7����6���������$����$������������������������������������������������������$�������������������
������������������������������������9��$������������������ ��������� ���������������������������
����������/������ ����8�������$�����������������
�������������������� ��������8��������������� ������� &���������6����C�������������������
��������$��������������������������������������������������������������!�����
2�����������������������������������������0�243�.�������������������/��6�������� ��� ��������������������� ��������������)� ������� ������ ������������
������� ������������� �����������* ���� �������� ��� ����������� ������(���� �������������% ������, -��� �������*������������., �����������������$�������
����-�������������/����0�-����-��3������-��9������� ����8����������������.��������9����������������������$�������������������6������ �����������������������
���$���������������� ���������������������������$��������
+
$ ����� � �������� ���&��������������
�����!����������������������8�������������������������������������������������������������������-����������������������%��6����$������������������������������/�������������������������9����������������������������������/���������������9��$���H��������$������������������������������������������$��������������������������������������!��������������������-�����������������������;�������������
�������������������-���������;�-������������������/���������������8����������������������������� ����
7����6�������� ����������������������������������;�����������������%��/���������������������������������������������������-�����������������������������������������������������������$��������������������/�������������������������������������������������������������������������
��� �������������$�������������������/������-������� ���������������-����������������������������/������������������������������������ ������������������������������������������������� �����-������������
�������/���E�$�������������������� �����������������.��������������8���������������
�����������������������������������!��������������������������������������$��������������������/����������������������������� �����6����������������������������6�����������������������������-�����$��������?����� ����6��%������6�����$�$���������-�������$�����������������������������$���������������������������� �������6�������������������������6��������������������������$�$��������������������������������������������$�����������������$������������������������������������������������������
��$�$����������������������.����9���9���
���# � ��������������&����������������������������� �������*��������., ����� �/��.
�������������������!�����������������������������������������8�����������������/�����������
��� -�E��� .� ���������� ���������� ����� ����$������� ��� ����� ��� ������� $������� ��� ������� ����� ���
�����������������-����� ���������������������������-�����6�������������������������������� ��������������
��!����� ���� �������� ��� �������� 2���� ���������� ���� �������-6� ������ ���� �����$���� ������ ��� .� ��
�����������������-��9�����.� ����-���������24 6� ��������������������� ���, -����� �������� ������������8�
������������-�������������� �����������������������������������������.� �������������� ��� �������������
��������'&&����'&��������������������� �����"���������0�������0� �� ����9��������� &���������
��������������$����������������������������������1���������0���������$����������������������/��
��������$�������������������������������������������-������-�������������$������/���������������-�����
��� ����6� �������������6� .� ���������-� $������ ��������������� ��� ��� /������� ���������� ���
�����������������������������������������������
���������������������������������������������$������������� ��?�-���������24 ���� ��� (1G�2
������� .� ���������� �������-��� ����� �� 8�� ��� ������ ������������� ����� ��� ������� �C� ����� ������� ��
�����������������������������������������������������+�����������$�����������������0��������������
������������������9����.�������������������3��������������.�������������������������������������������
.�������������������������������������$���������� ������������������������������
,
��� ����� ��� ������������� �:����;��� -������%��� ����������� �� /�:��� -������6� ��?�-�������� ���
�$�������� ��� ������ ��� /������� ���������� ����� ���� ���������������� F ����� ��� ���������-� ��� �� ��� ��
/��������������������-������%��6��9�/��������-�����������������������������������$���;�������/��
��� ���������� ����������� ���������������� ���������� ��� ������������ /��� ����� ������������� ��� ��
����������� .� �:��-��������� ������ ���������� ��� ���� ����/��� ���� �������� ������������� ��� ������� ��
����� ���� ������� ��� ����/��� ��������� �������� ����������� ��� ������ ������������� ��������� ��
����������
��������������� ���� ��� ���� ���� �������� ���������� ��� �� ����������� ����� /��� ���������������
�����������������������-�����.���?�-��������������(1G�2����������������/�������������������������/���6
�-����������������� ����������������%��������������������������������+�����������
������ ������������� ����� ���������� ����������� ���� ����������� ���� �������6� ;� �������� ���
�9��$������������6������������������������������������ �������
F ����� �������8�� /��� ����������6� ��� ����%��� ��� $������6� ��������������� ��� ������� -��������
�����������������������6�����������������$�������������������������������������-��
7-���/������ �����������������������������������������������������������������������������������������������������+����������6������������������������������� �������������������9������������!���������������������������������������?�-���������24 �
������������������������������$������������������������������
���� ����������� ����8���������-�����.���?�-��������������(1G�2� ������
� ��� �����% ������, -�#
I���������-�������� ����� ������ ��� ���� ��9����� ���� ���� �������� ������ ��� ����� ��
�����������������������������������������������%����������������� ����45&������������������8�
����������-�����������������$�����������������������������������������������������������.
������ ���������-�������-��9�����')����������-��������������(1G�2�
→ G� ���������� ���������������������������������
�������+�����������$��������������������� ����������
����������������-�����-������������������6
→ 2��������� ��� ������������� .� ��� ����� ���
�������6� ����� ���� ��������������� ����� ���� �������
����� ������� .� �����-�������6� ���� ��������� ���
������������� ���� �������� ����� /������� ������� �����
������������������������ ����� ��� ��� -����������� ��� ��
�����������������������������������������
J
7����6������������������ ����������������������������-��9��������������-���������24 ���� ����8���
������������
$������� �������������&����
��� �����-���� ��� ��� ����� -��9����� ')� ����� 8���� �������� �%�� /������ ����-������������ ����� ����� ��� ������������6� ����� ��� ���� �����-���� ��������� ��� ������E���� ���-��9���������������������������
!��(�����������������*�� �����
����� ��� �����-���� ��� ������� -��������� 0-��9�����'+36� ���� -��9����� ')� ����������� ��� ����������� ������8���������-�����������������6����������������������������������+����,���� ������6� ������� ���������� ���������� ����� ���������������� ��� ��� ����������������������
#
Les conditions de réussite d’une bonne clôture des comptes
�#� 2 ����� ������ ���� �� ��������������� ���������� )������� ���
�����9��������$�������������������--���������� ���������.������!�������������������� ����8������������ ����� ��� � ��������� �� ���� ��%�������� ������ �� )���� ��� ���� ��� ��� ���������� ������ ���������6��������������-���������������������������������������������������� ����������--��6������ ��������������������������������������� ������������������������
• H��� ����� ���������� �����������K�$���� ���������� ���� ��� �������� �������������� ������� ���� �������������� ��� ������������ ���� ����������� ��� ��!����� ��� ��� ����������� ;� �--�������������������������������9������������������������������������������6���������������9������������� ��� ����� ������������� ��� ����������� ���� �����$���9��� ���� �9�������� ���� �;����� ������������
������ ����� ����$��� �������������� ���� �������������� ��� ���$���� ���������6� � ��-����� ������������� �������������������!��������������������������������� ��� ������������������� ����������> � �������������������������������������������������/���������9����������������8����������������������������������
• (��� ��������� ��$���%������� ��� �� ������ ����� ��������� ��� ����8����������� ��� �����6� ��� /������������������������������������������--��������������6�;���������������� �����$������������.������$��������-�����$����������������������������������������
������� ��� ���� �$�������� ����-������ .� ���������� ������ -��������� .� ���� ����������� ����!������(���-��9������������������� ����8����������.������������������
��-��6� ��� �������� ��� ��!����� ����� 8���� �������� ��� ������$��� ����� ��� ���$� ��� ��� �������� ����!�������������������-��������������������������
��#� $ ��� ��� ������ ��3������������ ����
• (��� ���8���� ��������������� ��������� ����������� ��� ������� ����������� ��� ��!����� ����������������������������������������������������������������������������������/��������?���������������$��������.������������������ ����������������������.������-������������
���--���� ��������������!������������������������-�����������������������������������������������������������������������6������������������������.������������> � ��
������������������!�����������������
����������������/��������������������������������������������� ��3����������� ���������� ��3������������������ ��4����0����������������6����
���������������6��3��-����������������������������������������������� ���������� ������������������������������������������������%�������������������������
&'
• ��� �����!��� ���� ����=�� ����� ����� ����$������� ��� ������������6� ���$������� ������������������ �����/����� ��� �� �������� ������������� ��� ����� ���� ����=�� ��� ���� 8��� ���������� ��� �� ����-���6� ���� ���� ������ �������������� $����������� ��� $����� ��� ����������������
(��� ��� ���� ��� ���� �$�������� 8���� ��������� ���� ���� ���������������6� ���������� ����� �������� ��� ����� -����������6� ��� �������9������ �� �������� �9;��/��6� ����������������������K�������������$������������������ �������
Exemples de contrôles à mettre en œuvre lors d’un arrêté intermédiaire
������������ ������������������� ����������
������������������������������������
��������������������
���� �������������������������� �������������������������������������������������������������
���������� ������������� ���
�������� ��� ��!������������������������������������������"�#�����������������������#�����������
���������� ���
���������� ���
��$ ���������� #���������%��������� �������&����� ���'(�������������������)��������
����������!�)��*++,-����� �������������������'(+.������������������������
������ �������
�������� �����������
������ �������������� ��
/������������ �������������� ���%/��&��
�������� ��� #�������������������% ���'(� �����)���������&
������ �������
�������� �����������
������ �������������� ��
/����
�������� ��������������� ������ �������
������ �������
�������� �����������
������ �������������� ��
/����
�������� ��� ������������������ ��������������������'(������'+��0���������� ������������
����1�����#������ ��������%������������� &�
������ �������
�������� �����������
������ �������������� ��
/����
�#��������
���"��� ��������������� �������������������������������������������
����������������������
����!��������� ��� #����)������������������������������������������������
��������������������
���� �
2�������� ������������������ ���������� ����������+(*���������������3�,((�450���6��������
������������ ������� �6�������������������� ������,((�45�%���� ������������������������3
+((�45&������ ������3������������������ �����������%�����3�����!�)������������!��������� �
���3����������������� ������&
/ ������������ ����������278� ���������������������������������������������� �������������9�+����9�
'�%�:������1���;�&
��������� ���������������� �
&&
���#� $ ��� ��� ����������������������������&�����
H��� ��� ���������� ������&������ ��� ���� ���� �5����� ����� ����� +� �������� ������ ��� �������������8�������������������������������������������������������������������.���!�����������;��������� ����������.� ������������������������ ����������������� �������������� ����������������������������!�������������������8������������������������������������������������������ ������������������������ �;����� ��� ��� ������� ����� ���/���� ��� �9��$��6������� ��� ��� ���� ��� �������� ������������������ ��������� ��� ������� ���� ���/���� ������-�� ���� ��������� �������� ��� ��8����� ���������%������� .� ��� �;����������9���7����6
- ��������.����������������������������������������0�������'36�������������0�������&3�����������0������� 3���������������������������������/�������������� ���������9;��/��6
- ���������������������/���������������������������� ���.� �������������������������������������.����������������"&+���������������������������������
2��� ��������6� ���� ����������� ���� ������������ ������ .� ���� �������� ��������� 8���� ��������� ��-�E��� ���������� ��� -�E��� .� ��������� ���� � ����� ���� ���������� /��� ��� ��������� ���������� /��.����������� ��� ��� ��!������ ������ ��� ���� ���� �������� ���� ����������� ������������ ���� ����������������������� ���������������������������������6�������������������������������������������$���6���������!���������9������������� ���������������������������������$�������6�������������� ����������������������������������������������������.������ ����
H�������������������4�����)�������������� ��������) )������� �����������* ���0���������������������������������������������������$�$�����3�����������������* ������� �� ������������������-�����������9����������������������-����������E���������������� ������������������������������������������������������������������������������������9�������-�������������-������������������������������ ����������������!������H ������ ��������*���������������������� ������� �����-��������;�������������������������.��������������-�����������������������������������������������9��$���.���;���.����������.����������
��-��6������������������� ������������$�$�������9�������������������8����-���������.
6��)� )��7�8 �������� �9
!)������� ������������������, ��� ���������*� ����/�)� ���4������*�����(���:�/, ;
���� ���� ��� �� �� �������� ��� ������� �������� ������� ��� � ������� ���������� ���� ����� ����� ���������� ���������������� �� ��� ��� ��� �������� ������ ��� �������� ��� ���� � �� � �� ��� � ���� �� ��� ��������� ������ ���� ������ ������������������������������������� ��������� �������� ������ ���������������� �������� ������
� ��������� ����� ��������������������� ���������� ������ ��� �������������������� �������������������
• ���� �������� ��������� ��� ����������� ���������������� �!��������� ����"� �������� ��������#
• ���� ��� ����� ��� ��������� �� �$��%� ���������������� ������������ ������������ ����� �� �� ����� �����&�������������������� ������ �� ���� ����� ����������� ���'�#
&
• �����(���������� ����������������� ������������������ ������������� ����������� ��������� ������ ���������� ����� ����� ����������� � ������������������������#
• ��� ���������� ��� ��������� )����� �� �� ��� � �� ������������ ������������� ��� �������� ��� ���%���������������#
• ��������������������*����������(������������ ������ ������������� �������������������������������*��#
• ������ ������������ ����������� ������������+������������������ � ���������������� ������������ ��� ������������������ ���� ������� �����#
• ,������������� ������������������� ������������ ������� ��������� ����������������$���� ��� ������������������������� � �� ��� ����� �������� � ����������� ��� ������� ���� ����� ��� ����� ��� ���� ���� ��������������� ��������������������������������������������������������������������������������������� ����#
� !����� ��� ���� ���������� ��� ��������� ����������� ������ ��� ��������� ������ ����� ���� ����� �� ��� ���� ������������ ������������ ��������� �%�������������������������� �������������� ��� ����������� �������� ��������� ��� -.� ����� ���� ��� ��(���� ���� ��� ����� �� �� ���� ���� ������ ����� ���� ���������� ���� ����� ����� ����� ���
����� ��� ��������� ���� ��� ����� ������� �� �� ��� ������ ��� �� �� � � ����� ��� ��������� ����� �������� �������� ����������� ���������������������.%���� �/������������ ���0
1������������ �� ���������� ����������������������� ����� �������(��������������� �������� ��" ���� ������������������� ��� ����� ��������� ������������(��������������������������������� ������������������ ����(��������0
������������($�� ����������*������������� ���������������������������������������������������������� �� ����������0
,������������� �-.������ �������������������������������������������� ������ �������(�� ���������(������������ ���������������������������������������������� ������� ���������� �����&�� ����� �������������'�� ��������������� ������!�!��� ��� ���� ������0� 2��������������� ������ ��������� ��� � �� ��� �� ���� ��� ������� ������������������������������������������� �������� ������������ ����0
���� ����%���� ���������� �������� ����� ������� ���������� �� �� ������� �� ��� ����������� ������� ������������ ���� � �(����� ���������� �� ��������� ���� ��� ���� ����� � � �������� �����(������� � � � �$��� ��� ����� �������� ����$�� �0� ���� ������ ����� ��� ��� �������� ����$�� �� ��� �� ����� ����� ��������� � ����%�� ���������� ��������� ���������(������������������������������� �������������������%�������� �������34�"�����0�5
�<#� $����� � �"������ ������������ ����� �"������
�� ���� ������������ ����� �"������6������ ��������������������������� �������� ����� ������� .� �����-�������6� ��� -���� ��� ����� ��� ��� �������� ��� ����!�����������������������������-����������������������������������� ���������������.��� ��$�����������������������������6����������9����6�����������������
&
��������� ���� �;����� �;���� ������ ����� .� �����!����� ������� ������ 8���� ���������� ���������(����� -�E��� $�������6� ���� ������� ��� ��!����� ��� ���������������� ����� ��� ���� ��� ������� -����������������%������������$����(������������6� ������������������������������ ������� �������������������������������������������������������������������$�$���%��/�������������������������������������
$ � �� )���� � ��� ��� ���� ���� ����� �"� ������ ���� ������������� .� ���������������/��� ��������������� ���� ������� ��� ��!������ ���� ������������� ���� �������� ���� �������/������������������������������������� ������������/�������������������������������������������$��������������� ������ (���� ��� ������ ��� ��� ������������ ��� ��� ����� ��� ��!����� ���� �������6� ���������������������������� ���������������-�����������-���� ����������� �������������9�������� ��� ���������������-����
�����������������������������.���������������������������������������������
����$�������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������������(%������6����������������������������9��$�����������!������ ��������$��������-��������� �������������
�����������������������������-���������� ����������������������������������������������������$���������������������������������� ���������������������������
�����������������������������������
&"
Les principaux points de vigilance comptables en matière de
clôture des comptes
�# .����������)�� ����� ����������
��������� ��� ���� .� ��������6� ��� ��� ��� ��� ����������� ���� �������6� ����� ���������%������
����������������������������������������������������������/����������������������������������������
���� ������ ��� ������� +� L�2�������������� ��� ��������� ������9���� .� ���� ���������������M� ��� ������
$�����������������
?�&���������2��������������
I���� ���������������������������!�������� ���������������������������������������� ����� ����-���
���������
• ����������������6
• ������� ��������6������N������/�������������������������6� ����/���������������������������6���6
���������������������6���� �������������9�6
• �������������������������$���%���.�������-��������������
(���� ��� ���� ������ � ��������� ��� ������ �������9�6� ��� ������������ ���������� ������ ���� ��
� �������6����-�������������������������������������������
���� ��������������� �;���� ��� /������� ������������� ��� ���� ������;��� ���� ���� � ���������� ��
��� ����G������(�������������(1G�2���������������.�������$��������������������/�����������!�������
/��������������������������������6����/��� �:�������������� ����:� �����������/������������������6
������ ���� ���������� ��������� ����� ��� $����� ���� ���� ������� ��� ������ ��� .� ��� ��$������������ ���
���������0
(������������C�������������������.��������������6���� ���������������������������������������
����.�8��������-���6�����/������������������������������������������������������������� ���������
���������.����������������������������
��� �������������� ���� ���������������� ���� ����������6� ����������� ���� �������������� �*'+
'',O #���� ���� ����''+������� �����������-�6�����-�6�����������������������������������������-�6����
�� ���$����������:�������������������/�������$����������� �������������������������������������> � ��
���� ������/��� ��� ����������� ��$�������� ��� ����� ��������� ��� ���� ����������������� ���������
�����������������������������������-����������������� ���� ��$������������������������ ������ ���.� ��
-�������������������������������������������������������
��� ��!����� ���� ���������� ����������� ��� ���-������ ��� /������� ��� ������������ ��� ��
��� ���������B�������/�������������������������������B���������-�����������������$������6������������
���������������
&)
2���� ���� ��������������� ���� ����������6� ��� ��� ����� �$�������� ��� ���������� ��� ��� ��������
�����������������������������������6�����������.�����������$����������$������������������(1G�2�
2���� ���� ��������������� ��� ��������� ����$���� .� ��� ������ ���� ����������� ��� ������6� �����
������9�� ��� -������������� ��� ��� ����������������� ��� ����� ����������� �������/��� �$�������
�������������������8���������������������������������������
?����������(��������-��������� ��������������> � �������-��������������������
����������������������-��������������
���� �����-����� ���������� ����� ���� ���������� ��E��� ��� ������� ��� /��� ���� �������� .� 8���
������������� ���� ���������������� /��� ������ ���� ��� ����-�������� -����� ��� ��� �����-����� ���� ���������-�
������� ��������������> � ������������������������������.������� ������9�����-���������������������
/����-�������� ��� ��� ������� ���� ���������-�� 0����� ������� ������� ��� ����� ������� ��� �����3�� ��
/����-���������������������-����������/������������-���������������������������������-���������������
������ ����������� ������;���������/������ ������ ������������� ����������������-� �������-������������H��
�$������� ������ ���������%��� ���� ��/����� ����������� ���� ����������� ���� �������� �--�������� ���
���������-��������� ��������������������������
���� ���������-�� ������� ������� ����� ������� ��� ������ �������� ����� .� ��� ������������� ���
��-����������������������������� ����������������������������������������������������/����� ���������
�����������������������������������������0(�O 3�����������%�������������������������
��� ������������ ��� ���� ��� ���� �����/��� �������������� ��� ��� ���������� ��� ���������������� ���
�!����������$������������������������������������/������/����-���������������������-������������.�����
��� ���� ��� �������� ��� �����%���� ���� ����������� ���-����� .� ���������������� ��� ��� ���� ����
������� ������������������������-����.������������/����-���
?� ���� �� � ��@��������������������������������������������/���������� ���������
������$�������������������������
��� ���������� ��� ��������������� ���� ������� ��� ��������� �������/���� ������ ������� ��� ���
����������� ������� ���������� ��� ��9������� ���� ��� ���� ���� ���������--������� ����� ���� �������� ��
����������������������������������������F �������������--���������������������������� ����������������
���������������������������������������6������ ����������������������--��������������� ������������
�9��$�������� �����������0<�<23���������������������-�������������
?�"���������@��������������������������������������������/����������/����������
H������������� �����-�/������������������������-������������������������-������%���������
���������������������������������������6�9��������6�� ������/����������������������������������������������
����������������������������������������6�.������������������������������������-����������)')������� �
����L����������������-������������������M�
&+
��# 8 � ����������� ��� ����������� ������������� ���
���������������� ���� ������ -���������� ��� ����$������� ����� ���������� 8���� ����������� ��-���������� ����-��������� -������%��� ������ �� .� ��� ���������� ������������� ��� �������9���� .� ��������6�����!��������������������������������������������������������6������� ����������������������-��������� ���������� ���� �$������� ���������%��� ��� ������9������ ���� �9��$��� ��� ��������� .� ����������6� �������������������������������������� �������������/��������$�$�������.��������������������������
2����������6�������������:�� �����������������.����8������� &�����������:��������������������������������������������������������������-��������������� �:��������������������6����%������������6�.�������������� �;�������/������� �:��������� ���� ��� ����� -����� ��� ���� ������� ��/���� ��� ������ ���:���������/����:��9% �������� ������������������9��$���.���;�������������������.����� �����7����6������.� ��� &� ��������6� ���� ��� ����� -����� /��� ����� �������� ���� ���� �����/������� ������������/������������������������� ����
<���� �$�������� ��������������� ��� ������ ��� ������ �������� �:��������� ���� �����������:�� ���������� �9��$��� ��� ��������� ���������� ��� ����6� ��������������� ��� �������������6� ����=�6��� ������6�� �
??�&������������-�������������������-�
������������� ������-�� ����-������������ ��E������ ������������������� ������������ ��� ��!����������������'& 6���������� ������.���������������������������������������������&J����������'&������ ��.�������������������������-������������������������������-�����������������������������������$����������� �������8�� ������� ����������� 7�� ����� ���� �������� ��� ��������6� ����� ������$���� ���-���������������������-����-��������������������%�������������������-�����������������������9���������������-�����������.��������-�����������
&,
??����������������������������������-�
�����������������������������������������������������������������������9��$����������������������6��������������������+J�L�(���������������������������6��������������������� �������M������������������������� ����������������J�L�7���������������������������������M6������;�����������������������������������������������9��$������������������
??� ���������2�� ���������������/����P ��9��$��������$�$�������9���������
������$������ ����������� .� ����� ������ ����%��� ��� ��$�������� ���� ��� ������� ����� ���/���� ���9��$��������������$�������������������������������-�������������������������������������������������� ���$��� �����-�����-� ��� ��������� ��� ���� �9��$��� �-��� ������������ ����� ������� ���� ��� ��������� ������ ���$�������� ����������������������������������
���-������$������6��������������������!�����������������������������������8��������������6���������$��������-�����-������������������������8���������������������������������6���������������������� ���������� ���/���� ��� �9��$��� ����� ��������������� ���%�� ������������ � ��������� ����� ���$��� �����-�����-���� ��������� ��� ���$��� �����-�����-� ���� �������� ����� 8���� ����-��� ����� ��� ����� ����9���� �������������������������?�������������������������������������
$��� *�� �������� ��=��� ��� ��>� �6� ��� ���%���� ��� ��� ������6������ /��� ���� ��� ���� ��������������� �������� ���� ���� ������ ��� ���8���� ��9����� ������ ��������� ��� ��������� .� ������-� ��� ������ ������������������/������������!���������� �������������� ������ ������������ ��� �� ���� �0#� � ���� -������������ ���� ������9��� .� ��� ����-������������ ����� �������������� ��� ������� &'&6� ����� ������9��� .� ������-���������������������&'"��2�����������6����-�����������������9��.��� ����-� ���� ������� ��� �;�9������ .� 9������� ���� ��������������6� ������������������������ ������������������������������/���� ���� ��� �������� -����������� ����� ����-� ���� ������������� ���� ��������� ����� �������������������������������������
����-��������������E��������������������/�����������0�������� �����������������6� H ���������������6� ����3� ����� �������������� ���������& &�������������������������9���.���������-������������6�����������& "�����������������9���.��������-�
?�����������������������-������������������������� �����������6�������������������� �������������.� ���������������������8��6� �������.��������������� ��� ���������������6� ������$������� ������������� -�$��������� �������� &'� ��� & � ����� ��� ���������� ����� ������9������ .� ���������������������� �������������-�$������.�������-����-�E���+� �������� �������� �������� �� ������ �� ���� *�� �������� 0��� -�������� �����������������������������������������������-���������������3��(�� ���8�����$������������������������ ��������� ���/�����������-���������6���������������-��������������E���������� �����������--��������
��� ����� ��� �--������ ����������� ��� ����������� ����� 8��������� �9�/��� �����6� ��������������� ��� ������� &&'� ��&&#�������������������������� ��6��� �� ��� ��� ���������������--��������� ��� ��������� ������ �������������� ������������������ ��������� ��������� ������������6� ��������� &&#� L�@������ .� ��� ���0������ ��������3�M� ����� 8���� �������� ���������� 7� ���� ����6� ��� ���� �������������-��������6� ��� �������&&'L�@������ .� ��� ���� 0��������������3�M����������������������
<��� ��� �8��� ��������6� ��������� ��0� ��� ��?� ��� ���������������������+�� �*�������������������� ����� ��
&J
$��� ������������� ��� �� ��� ���� ������ ������4��� ���� ���4���� ����� ���� ����$��� ��� �����6���/���� ��� �� ���������� ��� -������������ ��������� � ��� ���������� �����������6� ���/����� �������������6� ��� ������� ��� �9��$�� ��� ������� ���/���� �-��� ����� ������ ���� �����/������� /����������������������������� �������������������������������� ������
(���8��6�������������������� �)��6��������/����- ����������������$�����������������$������� ������&6- ���������������������������6�����������������������6���������������������%������6- ������������� ������ ������������������� ���������������������������/�� ���������������
��� �������� ���%�� ��� ��!����� ��� ����/��� ����9������ ��K��� ��� �������� ��� ������ ����������������������������� ���������������������������������������������������9��$��.���;��6
- ���� ���������������� ������������ ���/�������������$�$����������������������������������������������6
�������������.��������������������������������9����� �6��;�������/������-����������
������������9�����% ������������ ��������� ����������������� ��������������������������C�������� ���� ��� ����� �������������� /��� ����������� ���� ��-���������� ������� ��� ��� ����%���� H�� ���������--��������� ��� ������������ ��� ���������������� ��� ������ ��-��������� ������� ���������� ��8���� ��������������������� ����9����� ���������� ������������ ������ /��� ��� ������������ ����� ��� ����������� �����������������������.������!������������������������������������
���� ��� ������� ����� ���/���� ��� �9��$��� ����� ���$����������� ����$����� ���� �� �������� ��-�������������6������������������������ ������������������������������9��$������������
2��� ��������6� ���������������� ���9���9�� �����������6� .� ��� ��!����6� ����$�$������� ������� ����E�������������� ���������/����������������������� ����������-������������� �������������������?�����$�������������������������������������������J6�����/������������ ��������6���������-������������������6����� ��� �������������6� ������$�$������� ��E��� ��������������������������� $�������� ����� ��� ������ ������9��� �������� ��� ������� ���� ��$�$������� ������6� ���� �������6� ����� ��� ������ ��� �����������������-��������� �������
2�������-����6����$���������������������������������������������������� ��������������������������������C����������������������� ����������������/������������������������-������������������������������ ���������� ���$���� ���������� ����� /����� ��� ����� ���� �����/������� ����� ���� ��������� �����9��$��� ���� ���� ������� $�$����� ��������� ����� ��� /������� ��� ��� -��������� /������ ����� -���������� ���;�����������
.��������������������������������������������������������������������� ����� ����� ��� � ���������������������"����� ��������� � ������� ���� �����������$���������������������� �� ���������� ������������������� ����������� ������ �������������� ������� ��� ���������� ���� ��� �� ��� � ������0� ,����� �� ����� ����� ����"��� ��� ��������� ������ ���� ���� ������� ������������� ����� ������������������� ����������������������������� ��������� � ��������������� ������������������ �� ���6� ������ ������ ���� ���� ����"��� �� ��� ��� ����������� ��� ��� ������0� ,�� ��(���� ��� ��� ����� ���� ���� ���� ��� ��� ������������������ ���(���������������� �������������� ������������ ������ ��� � ���������������������� �03���������������������������� ������������� ������������� ���������������� ��������� ������������������� ��������� ��������7��������������������� ����������� ���������� ����� ��������������������� ������ ����������� ��� ��������� �%�� ����� � �������������������������� ��������������������������� ���������������������� �� ����6�� � ����������������� ������������������� ��� ���������%����������������� ��0
&#
??�"���������������������������������������
������������:������������:����-������Q���������������������������-�����
(%�������/�:�������������:������������:����-�������� ������6�����-������� ����������-�$�����������$��������������-�����:������������$���������-�����-����������/�������������� �����:8������-����� �������������������������-���������
?�� ��� ����� ��� ���������� .� �:������ ��� ������� -��������� ��� ����� ��������� ���� ��������� �������������������-�������������Q���������������������� �������--���� �������������������������6��:���.����� ��� ��--������� ������ ��� ����� ��� �������� �������� ��� �������,,)� � ��� ��� ������ ���������� ���:��������������������������������������+,)6�/����������������$�������������������$������������
���� ��������� ��� �������� �:��������� �:����-�� ��� ����� ���� ������� ����� ��� ���������:����-����������� ��� ����������� ������ /�:��� �:�$��� �:����������� ��� R����� �����������R� ��� ����:����������� ������.� �:���� ����������������������� �:�����������������������/���������������������������������6�����������������������������������������������-������������$��$����� ���������������$����������
������������������������������������������������ ���������� ���������.����9������������������������������������.��9�/���-���������������
→ (���������� ���������������������������+J&K+J+K+J,�0������3
→ ������������ �����������������������������&)�0�����������������������3
@���������������� ��������� ���������.������������������������������������������.��9�/���-��������������
→ (���������� �����������������������������&)�0�������������3
→ ������������ ���������������������������,J&K,J+K,J,�0����������������3
→ ��������� �:��� ������ ��� �������� ���$������������� ���� ��� �������+,)� RS������� ����������� �������������:����-�������R������������������ ��������������������� ���� ��������� �:����-�� ������ 0�$���� .� ����--������� ������ ��� ������ ������ �:��/��������� ������������������� ��� ���� ��������������� ��� � ����������������������� ����������3�� ��� ��� ������ ���� ��� ����-���� ���$������� ��� ������������ $������� ������ .����������������������������������������������������������������� J6� #� ��� ���� ��9����6� ��� +,)� ��� ��� ������� �����������������������������
→ ����������:������������ �����������$�������������������� ��� ����� ���� ��������� �:���������:����-�6� ������� ���� ��� �������,,)� R2�������� ��������������������������:����-�R�A
'
??�)�����������������=�
������������������������������ ����8�����������.�����������������=��������������������9����������/���0��3�����������0�3��.������ ��������.�������������������������������������� ���������������������6��������%���������%��������������������� ��������������?���-�������������������������������������������� ���������9;��/�����$����������������������� �������������������
2�����������6�������������$����������� ����������������=�������������������������� ���������������������������������������������������8����-�����������������������������������������������9��$����������������������������������������������������������������� ����
?�����������������9������������������������������� �����������������=�6�.��� �����
→ ���������������������������=����������������$��������������=�-�����A
→ ���������������������������������� �����������������=��
(����������������6�����������������8 ?������ ����������������������$������������������������I����-���6��-����:� ��������$��-�������������������������6���������������������������������������$��/������������ �����������������=�������6�/������/�������� ������9��/�����������������������2�����������6���� �������� ���$�������� ��������������� �� ����� � ���� ���� ��������� ����� ���� ������� ��-��������������
��� ����������������� ��� ��� ������������� ���� ����=�� ������ ����� .� ����������� ������������ ���������+J�L�(���������������������������6��������������������� �������M������������������������� #L�(��������������������=�������������M�0���������������������3�
��� �������� ��� ��� ������������� ������ ����� .� ����������� ����� ������ ��� ��������� ��� ������� ,JL@�������������������������������� �������M������������������������ #�L�(��������������������=�������������M�0������������������������3�
&
Synthèse des opérations budgétaires relatives aux stocks*:
T������������$������6�����������24 6������������������������������������.��:����������:����������������������������������������������������������� �
??�+�������������������������������������
����������������������� ���������������������������������$������������� ��� �����������������
������������� ��������������������������������.����������������������������������+J�L�(��������
���� ��������������6� �������������� ��� ��� �������M� ���� ��� ������� ��� ������� "#� L�(������������ ���
�����������������M�0���������������������3�
S�����������������=�
&� (������������������=��������9�������6
�:����� �������������0&3
���&������7�$������������������=��������9�������6
�:����� �������������0&3
� (�������������������������������������K�����������=�
������������0&3
���������7�$�������������������������������������K�����������=�
������������0&3
G�������������
7�$�����������������������������������:���������O ����������������������������������+'
(�����������������������������������:������������� ���������03
O �����������������������������������+'
(�����������������������������������:�������������������������������
O ����������������������������������,&
7�$�����������������������������������:������������������
O �����������������������������������,&
0&3�U����-������������������������������ ����������=��.��:�� ����������.������!���������:��������6� ���������:��������������������:�$��������������03�?���:�$����--���� �������:�������������� ���������/��� ����������$��6��:����.�������������6��:����������������������������������������������+'��������������:������
��� �������� ��� ��� ������������� ������ ����� .� ����������� ����� ������ ��� ��������� ��� ������� ,J
L�@�������������������������������� �������M������������������������"#�L�(��������������������������
������M�0��������������3�
��� ����������� ��� %��� ����� /��� ����������� �-��� ��� ���������� ��� ��������� ��� ��������� ���������������������!������?�������������--������������������������������������/�������$����������/����������������� ��������/������������������������������ �������������/�������-��������������������$�����-����������������������
??�,������������������9�����������9��$�������������������.�����������
���� ������9������ ���� �9��$��� ��� ���� ��������� ���� .� -����� ������Q���� ����� ��� ��������� ������������������������9��$�������������������/�����;�����������6����������.����������6��������������������������������������������������������������������� �����
?����� ������������8���� �$������.�����;��������������������/��.����/�����������������������������������-���������������������������-�������
�9��$���.���;���0�9��$������� ������������������������;�������������� �����.�����
������������.������!������������������36
���������.����� ����0����������������� �������������.������!�����������������������
����������%����������������������������������������������������������E��36
�9��$����������������� �����0�9��$��������������/�����������������.�������9���
������������������ �������������-�������������������������������� ���������������������36
���������������������� �����0���������/�����������������.����� �����������������
������ �������������-�������������������������������� �����������������������.��:��������36
��������������������%�������������� ������������������� ����������������������������������������� ������� -��������� ��� ��� �������� ��� �9�--��� ���--�����6� ���� �9��$��� ��� ���� ��������� ���� ���� �������������
2���� ��� -����6� ��� /������� ��� ��� �� ���� �������� �--�������� ��� ��� ���� -���6� ������������������������������������������.����������������������������������� �������6�����-��������������������� �����$������������6������������������-���������������������6� ������������������������������.��������������/����
??�#���������7�������������������������
��� �����-�������� ��� �����������6� ������� /��� ��������6� ���� ��������� �������������� ���� ���
�������������������?����� ��������������6�.���������6�����������������������������!����������������
���� ��������� ��� ������$������� ����%�� ���� ������ ��� ��� ���������� .� ������� ���� ����$������ /��
����������� ��� ����� ��� ������ ��� ��� ����� ��$���%������� ��������6� ��� -�E��� .� ������-���� ���� ��������
����������������$������������������������������-����� �����������������������������
?�� ���� �������� �$�������� /��� ���� ���������� ���������� ��� ��$������������� ��� �����������
��������6����-���������.���� ����*�'&''���� '������'&'����������������������������������������
�������� �;���� ������ ����� .� ������ ��� ������� ����� ���� ������������� ����������� O #&� ��� O # 6� ��
��� ���� ����� ��������� ���� �������� ��� ��������� ����� ����� ��� ��������� �������� ��� ����� ����� ����
��������������������������������������C��������������$����������
"
Calendrier cible pour la clôture des comptes 2013
)
ANNEXE : DOCUMENTATION
������������� ������������ ��������������������������������
��������������)���N��'& ������� ��������������$���������������������������������������������������
��������������������������������������'&"��������� ���� �������
?����������� �*� '&K&&K+)J"� ��� &J� ��������� '&� ���� ��� ����������������� ���� -�����������
������������������-�����������24 ��������1?2����������
?����������� � �*� '#'&J� O #� ��� &��� ���������� ''#� ���� ��������� ���� �������� �������� ���� �24
0��-�������6������������������������������������3
?������������*�'J'&,�O #���� �� ����''J��������������������������������������24 �0�������-�6��������
������9��/�����������������������3
?������������*'+'',O #���� ���� ����''+��������������-�6�����-�6��������������������������������
��������-��0�%$��������������������������$���������������������������.�����������������������O #3
?����������� �*''J)O #� ��� � �������� ''� ���� ��� ������� -��������� ���� �24 � ������������-�
0���� �����������������6 6"����)�����������-��������3
�;������ ���� ����������� ���������� ���������������
4���� ��� ��� ���� �*� '&K'#K,"'"���� � �������� '&� ���� ��� ��!����� ���� �������� '&3������� ��
�������� �������
?�������������*')')JO #���� ����������'')���������-�������������24��������1?2�0����$�����������
�������������-��9����� ��������-�������3
?������������*��*'"'+ O #����+��� ������''"���������-�������������24��������1?2�0������--�������
-����������������������-�������3