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PREMIERE PARTIE :COURS
Notions de base sur le bilan .2La constatation des flux : les documents 2Notions de base sur les comptes et leur fonctionnement..5Le journal, le grand livre, la balance6Le compte de produits et de charges (CPC).7Les achats, les ventes, la T.V.A9Les avoirs 12Les effets de commerce....13Les rglements 15Les charges de personnel.16Les immobilisations 18Les amortissements..20
Les clients douteux..22Les provisions pour risques et charges 23Les rgularisations des charges et des produits ...25
DEUXIEME PARTIE :LES EXERCICES
Les flux 27Le fonctionnement des comptes ..28Le journal..32La comptabilit des effets de commerce...41La balance 50Les charges de personnel...62
Les Amortissements ..66Les clients douteux77La comptabilit des titres ..81Les autres provisions .86Les rgularisations des charges et des produits .89Dtermination du rsultat91Linventaire complet93Exercices de rvisionExercices de rvision
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NOTION DE BASE SUR LE BILAN
1. Les fluxLentreprise est un centre de flux des diverses catgories parmi celles-ci il y a les flux financiers tels queles encaissements et les dcaissements
2. Le bilanDfinitionLe bilan est la photographie patrimoniale et financire de lentreprise une date donne il se divise en2 parties :Les EMPLOIS figurent gauche c'est--dire LACTIF du bilanLes RESSOURCES figurent droite c'est--dire le PASSIF du bilan
lactif se dcompose en : Actif immobilis (classe 2) Actif circulant hors trsorerie (classe 3) Trsorerie actif (classe 5)
Le passif se dcompose en : financement permanent (classe 1) passif circulant hors trsorerie (classe 4) trsorerie passif (classe 5)
3. VARIANTIONS DU BILANIl y a des oprations qui ont une incidence sur le rsultat de lexercice comptable (les ventes demarchandises par exemple) et celles qui nen ont pas.Dans ce dernier cas il convient de noter que : le rglement dune crance ne modifie pas le total du bilan, seule varie la composition interne de
lactif le rglement dune dette entrane une diminution du total du bilan, tant a lactif (diminution de la
trsorerie) quau passif (diminution des dettes)
Remarque :
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*les comptes de charges (classe 6) et les comptes de produits classe 7 ne figurent pas au bilan cest leur
diffrence qui figure (en plus ou en moins) au passif du bilan parmi les capitaux propres
*le total desEmploisdoit tre toujoursEgalau total desRessourcesc'est--dire lactifdoit tre
Egalaupassif
LA CONSTATION DESFLUX : LES DOCUMENTS
Tout flux financier, (toute opration commerciale et financire) comprend un point de dpart et un pointdarriveTout flux financier reprsente un certain montant et doit tre comptablement et fiscalement matrialispar un document celui-ci constitue le support de flux qui sera enregistr en comptabilit
1 LES PRINCIPAUX DOCUMENTSLa facture
La facture est un crit tabli par le fournisseur et a dresse au client ; cet crit indique les conditions deventes des marchandises ou des prestations de services rendus.
La facture davoirIl sagit dun crit tabli par le fournisseur et adress au client pour un retour de marchandises nonconformes la commande ou pour une rduction commerciale ou financire supplmentaire etc.
Le chque bancaireCest un crit par lequel une personne appele tireur donne lordre a une autre personne appele tir (labanque) de payer une somme dtermine soit a elle-mme soit a une autre personne appele bnficiaireLe cheque bancaire est un moyen de paiement
La lettre de change
Cest un document par lequel une personne appele tireur donne lordre une autre personne appel tirde payer une certaine chance une somme dtermine une personne appel bnficiaire(gnralement le tireur)La lettre de change est la fois un moyen de paiement et un moyen de crdit
Le billet ordreAlors que la lettre de change est cre a linitiative du crancier (le fournisseur) le billet a ordre lest alinitiative du dbiteur (le client) celui-ci sengage a payer a lchance la somme quil doit a sonbnficiaireLe billet ordre est a la fois un moyen de paiement et un moyen de crdit
2 MODELES DE DOCUMENTSFACTURE DE DOIT
FOURNISSEUR Date..(ADRESSE COMPLET) (CLIENT ADRESSE COMPLETE)
Facture n
Dsignation Quantit Prix unitaire total
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Description des biens vendusRemisesPortT.V.AEmballages
. .
Net payer .
LA FACTURE DAVOIR
FOURNISSEUR Date..(ADRESSE COMPLET) (CLIENT ADRESSE COMPLETE)
Facture n
Dsignation Quantit Prix unitaire total
Votre retourT.V.A . .
NET A DEDUIRE .
LA LETTRE DE CHANGE
ADRESSE DU TIREUR Oujda le .
Contre cette lettre de change stipule sans frais
Veuillez payerA lordre de ..
La somme de ..
A lchance du
Signature du tir signature du tireur
Domiciliation : banque tir
BILLET A ORDRE
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ADRESSE DU TIREUR Oujda le .
Contre cette lettre de change stipule sans fraisVeuillez payer
A lordre de ..La somme de ..
A lchance du
signature du tireur
Domiciliation : banque tireur
CHEQUE BANCAIREBANQUE MAROCAINE. B.P.DH
Payer contre ce cheque
A lordre de
Payable a ..le .
Bd BRAHIM ROUDANI 010 020 78521 67RUE PELVOUX MAARIF
CASABLANCA
FACOGEM
TEL : 022-98-97-64CHEQUE N542535
NOTIONS DE BASE SUR LES COMPTES
ET LEUR FONCTIONNEMENTToute opration commerciale constituant un flux de biens ou un flux de services ou un flux financiersanalyse enEMPLOIS ETRESSOURCESEn reprenant cette rgle la comptabilit utilise les COMPTES et la terminologie correspondante car lestableaux RESSOURCES/EMPLOIS ne permettent pas les groupements de flux par nature or il importe
de regrouper les ressources et les emplois par catgories homognes
1 DEFINITIONLe compte est un tableau qui comprend 2 parties identiques distinctes :
Lune, la partie gauche rserve aux EMPLOIS appele DEBIT (D)Lautre la partie droite rserve aux RESSOURCES appele CREDIT (C)
2 FONCTIONNEMENTLes comptes peuvent tre : Soit des COMPTES DE BILAN Soit des COMPTES DE GESTION
Les comptes de bilan :
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Un compte de lACTIF est dbit lorsquil augmente de valeur et crditlorsquil diminue de valeur
Un compte du PASSIF est crdite lorsquil augmente de valeur et dbit lorsquildiminue de valeur
Les comptes de gestion : Un compte de CHARGES est dbit lorsquil augmente de valeur et crdit
lorsquil diminue de valeur
Un compte de PRODUITS est crdit lorsquil augmente de valeur et dbitlorsquil diminue de valeurLe fonctionnement des comptes peut tre schmatiquement rsum de la manire suivante
COMPTES DE BILAN
D + Comptes de charges C - D - Comptes de Produits C +
Augmentation de
valeur
Diminution de
valeurDiminution de valeur Augmentation de
valeur
COMPTES DE GESTION
D + Comptes de charges C - D - Comptes de Produits C +
Augmentation de
valeur
Diminution de
valeur Diminution de valeur Augmentation de
valeur
Par ailleurs lutilisation des comptes fait appel au lexique suivant :Ouvrir un compte cest intituler une fiche et ventuellementPorter le solde initiale :
* au dbit sil est dbiteur*au crdit sil est crditeur
Dpiter un compte cest inscrire une opration au dbit de ce compteCrditer un compte cest inscrire une opration au crdit de ce compte
Solder un compte cest dgager la diffrence entre le total du dbit et le total du crdit (ouinversement)
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*si le total du dbit est suprieur au total du crdit on dit que le solde est dbiteur*si le total du crdit est suprieur au total du dbit on dit que le solde est crditeur*si le total du dbit est gal au total du crdit on dit que le solde est nul.On dit le compte est sold3 PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE
Toute opration commerciale donne lieu a un enregistrement dans des comptes en distinguant pourchacune son point de dpart (Ressources) de son point darrive (Emploi) il sagit de la base logique duraisonnement comptableDans tous les cas la Ressource est gale a lEmploi pour chaque flux il en rsulte que pour chaqueopration
DEBIT=CREDITEt pour un ensemble doprations :
TOTAL DEBIT=TOTAL CREDITCest le principe de la partie double.
LE JOURNAL, LEGRAND LIVRE,
LA BALANCE1 LE JOURNALAu lieu dtre prsentes dans des comptes schmatiques les oprations commerciales sont enregistreschronologiquement dans un registre appel journal celui-ci doit tre obligatoirement tenu danslentrepriseVoici la prsentation matrielle du journal :
Les critures au journal sont ensuite reportes au grand livre.
2 LE GRAND LIVRELe grand livre reprsente tous les comptes tenus par lentreprise
3 LA BALANCELa balance est un tableau rcapitulatif et exhaustif des comptes de lentreprise une date donne chaquecompte est reprsent par son numro son intitul son total dbit son total crdit et son solde
Voici un exemple de balanceBalance la (date)
Numros descomptes
Intitul descomptes
totaux solde
dbits crdits Dbiteurs crditeurs
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Totaux X Y X Y
Une balance est un instrument de contrle en application du principe de la partie doubleTotal dbit = total crdit
X = Y
Total des soldes dbiteurs = total des soldes crditeurs
X = Y
Total au journal = total de la balance
Pour tablir une balance il est recommand de suivre les tapes suivantesCumul les comptes c'est--dire total dbit total crditInscrire tous les comptes dans la balanceTotaliser les colonnes et vrifier lgalit total colonne dbits = total colonne crdits
Tirer dans la balance mme le solde de chaque compte et linscrire dans la colonne correspondantevrifier lgalit total des soldes dbiteurs = total des soldes crditeurs
LE COMPTE DE PRODUITS ET DE CHARGESLe compte de produits et de charges (C.P.C) est un tat de synthse qui joue un double rle :
Il permet de dterminer le rsultat de lentreprise par la confrontation des produits et des chargesde lexerciceIl permet de calculer toute une srie de rsultats expliquant ainsi la formation du rsultat netglobal de lentreprise
Matriellement le C.P.C se prsente sous la forme dun tableau dont le calcul en cascade des diffrentsrsultats pouvant tre schmatis de la manire suivante
Produits dexploitation - charges dexploitation = rsultat dexploitation Produits financiers - charges financires = rsultat financier rsultat dexploitation + rsultat financier = rsultat courant produits non courants - charges non courantes = rsultat non courant rsultat courant + rsultat non courant = rsultat avant impt rsultat avant impt + impt sur les rsultats = rsultat net
Remarque :
Les stocks en tant que comptes (classe 3 du plan comptable) ne figurent pas dans le C.P.CComptablement au moment de ltablissement des documents de synthse (bilan, C.PC) le stock initial est
sold alors que lestock final est constat
Le schma suivant illustre cet aspect comptable des stocks :
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Le compte 6114 variation de stocks de marchandise quel que soit son solde est cumul avec lecompte 6111 achat de marchandises Ce cumul figure dans le C.P.C dans le compte 611 achat revendus de marchandises par consquent ni
le compte 6111 achat de marchandises Ni le compte 311 stock de marchandises ni figurent dans le C.P.CConcernant le stock de matires et fournitures consommables il faut tenir compte du mme raisonnementque pour le stock de marchandises le cumul de compte 6124 variation des stocks de matires etfournitures et du compte 6121 achats de matires premires et fournitures consommables figuredans le C.P.C dans le compte 6122 achat consomms de matires et fournitures Concernant le stock de produit finis (ou de produits en cours ou de produits intermdiaires et produitsrsiduels) leur traitement comptable est illustr par le schma suivant
Le compte 713 variation des stocks de produits figure dans le C.P.C parmi les produits dexploitationen dessous du compte 712 ventes de biens et services produits
LES ACHATS, LES VENTES, LA T.V.A1 la T.V.ALa taxe sur la valeur ajoute est un impt indirect qui frappe les oprations conomiques facture parlentreprise et support par le consommateurAu niveau de lentreprise la T.V.A ne peut tre considre comme une chargeLentreprise facture la T.V.A son client pour le compte de lEtat mais elle ne verse pas la totalit de laT.V.A facture lentreprise dduit la T.V.A quelle a supporte lors des achats auprs de ses fournisseursLentreprise ne verse en dfinitive que la diffrence entre la taxe sur les ventes et la taxe sur les achats et
frais (il faut tenir compte de la rgle de dcalage dun mois pour la rcupration de la T.V.A payeaux fournisseurs dexploitation)
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Sur la base imposable (prix hors taxes) cinq taux peuvent tre appliqus selon la nature des biens etservices
taux rduits 7% 10% et 14%taux normal 20 %taux major 30%
2 LES ACHATS ET LES VENTES
2.1 GENERALITESLors des ventes de marchandises ou de produits ou prestations de services lentreprise tablit undocument la factureCet crit constitue la base de lenregistrement comptableLa facture se compose de 2 parties
len tte qui comporte les rfrences commerciales du fournisseur (non adresse du fournisseur etdu client)le corps de la facture qui comprend la dsignation des marchandises vendus quantits prix unitaire
montant hors taxe montant T.V.A prix toute taxes comprise (TTC)Accessoirement le corps de la facture peut comprendre les diverses rductions venant du prix hors taxe etdivers lments pouvant sajouter au prix tels le transport et les emballages
2.2 LES REDUCTIONSIl y a 4 types de rductions dont 3 caractre commercial et une caractre financierRductions commerciales
Rabais : rduction sur les prix pour tenir compte dun dfaut de qualit des marchandisesvenduesRemise : rduction habituellement accorde en considration de la relation client/fournisseur oude limportance des achatsRistourne : rductionaccorde sur un ensemble doprations ralises avec un mme clientpendant une priode donne (ristourne trimestrielle, annuelle)
Rductions financiresEscompte : rduction accorde aux clients qui paient leur facture avant la date normaledexigibilit
Exemple : escompte accordpour paiement comptantEscompte pour paiement 30jours alors que lchance habituelle est de 90Jours
Remarque :Les rabais, les remises et les ristournes qui figurent sur la facture de doit ne sont jamais comptabiliss
Ecritures comptables typesChez le client
date
6111
3455
4411
Achats de marchandisesEtat T.V.A rcuprable surcharges
Fournisseurs
Net COM
T.V.A
T.T.C
date
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Chez le fournisseurdate
3421
71114455
Clients
Ventes de marchandisesEtat T.V.A facture
T.T.C
NET COMT.V.A
date
2.3 LES MAJORATIONSIl sagir le plus souvent de frais de transport et des emballagesFrais de transport
- Cas du transport la charge du fournisseur :Le montant des frais de transport est inscrit au dbit du compte 61426 transport sur ventes .
- Frais de transport la charge du client mais pay par le fournisseur au dpart de lamarchandise :
Le montant des frais de port pay par le fournisseur est inscrit au Dbit du compte 61426 transports desventes ce compte est sold lorsque le fournisseur facture le montant exact du transport
Remarque :Lorsque le port estassurpar lespropres moyens de transport de lentreprise cest compte 71276
ports et frai accessoires facturs qui est crdit du montant du transport factur au client
les emballages2 grandes catgories demballages : Les emballages perdusLes emballages rcuprables
les achats demballagesLes achats demballages par une entreprise sanalysent selon la nature de ceux-ci :Soit comme une acquisition dimmobilisation sil sagit demballages rcuprables (compte2333 emballage rcuprables identifiables )Soit comme un achat demballage sil sagit demballages non identifiables ou demballages perdusou demballages a usage mixte (compte 6123 achats demballages )
les consignations demballages La consignation
chez le fournisseur
ECRITURE TYPE
date
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3421
711144554425
clients
Ventes de marchandisesEtat T.V.A factureClients-dettes pour emballages et matrielconsigns
X
XXX
Chez le client
Date61113455
3413
4411
Achats de marchandisesEtat T.V.A rcuprable surchargesFournisseur crance pouremballages et matriel rendre
Fournisseurs
XX
X
X
Date
Remarque :La consignation des emballages nest ni un produit pour le fournisseur ni une charge pour le client
Le retour des emballagesChez le fournisseur
ECRITURE TYPE
Date4425
3421
Clients dettes pour emballageset matriel consigns
Clients
X
XDate
Chez le client
Ecriture type
Date4411
3413
Fournisseurs
Fournisseurs crance pouremballages et matriel rendre
X
X
Date
RemarqueSi non restitution des emballages le prix de consignation est un produit par le fournisseur enregistr dans
le compte 7127 ventes et produits accessoires et une charge pour le client enregistre dans le compte
6123 achats demballages (ne pas oublier de dcomposer le prix de consignation en hors taxe et en
T.V.A)
Si le retour des emballages est effectu a un prix infrieur au prix de consignation diffrence est une
charge pour le client inscrite dans le compte 61317 malis sur emballages rendus et un produit pour le
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fournisseur inscrit dans le compte 71275 bonis sur reprises demballage consigns (ne pas oublier de
dcomposer les malis et les bonis en hors taxe et en T.V.A).
LES AVOIRSLes factures davoir appeles aussi notes de crdit sont tablies par le fournisseur dans 2 cas : Rductions accordes par le fournisseur postrieurement la facturation
Retours de marchandises au fournisseur1 LES REDUCTIONS COMMERCIALES SUR FACTURES DAVOIR
ECRITURE TYPE
Chez le fournisseur
Date71194455
3421
R.R.R accords par lentrepriseEtat T.V.A facture
Clients
XX
X
Date
Chez le clientDate
4411
61193455
Fournisseurs
R.R.R obtenus sur achatsEtats T.V.A rcuprable surcharges
X
XX
Date2 LES REDUCTIONS FINANCIERES SUR FACTURES DAVOIR
Chez le fournisseurECRITURE TYPE
Date63864455
3421
Escomptes accordsEtats T.V.A facture
clients
XX
XDate
Chez le client
ECRITURE TYPE
Date4411
73863455
Fournisseurs
Escomptes obtenusEtat T.V.A rcuprable sur lescharges
X
XX
Date
3 LES RETOURS DE MARCHANDISES
La facture davoir concernant les retours de marchandises annule en totalit ou en partie unefacture dachat elle traduit donc une rduction de flux
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Lenregistrement comptable de la facture davoir fait intervenir les mmes comptes que pour un achat mais en inversant les sens Dbit crdit
Chez le fournisseur
ECRITURE TYPE
Date7111
4455
3121
Ventes de marchandises
Etat T.V.A facture
Clients
X
X
X
Date
Chez le client
Date4411
61113455
Fournisseurs
Achats de marchandisesEtat T.V.A rcuprable sur lescharges
X
XX
Date
LES EFFETS DE COMMERCE
1 DIFFERENTS TYPES D4EFFETS DE COMMERCELes effets de commerce sont des moyens de crdit ils sont au nombre de 2 :La lettre de change (ou traite) tire par le fournisseur (tireur) sur le client (tir)Le billet a ordre souscrit par le client (souscripteur) lordre du fournisseur (bnficiaire)
2 ENREGISTREMENT COMPTABLELa lettre de change et le billet ordre sont pour le crancierdes effets recevoir et pour le dbiteurdes effets payer Lentre en portefeuille des effets recevoir Lettres de change tires par lentreprise sur les clients Billets ordre souscrit lordre de lentreprise par les clients Lettres de change ou billets endosss lordre de lentreprise
ECRITURE COMPTABLE TYPE
Date3425
3421
Clients effets recevoir
Clients
X
X
DateLa sortie des effets recevoir
Encaissement direct
Cas trs rare dans la pratique
Endossement a lordre dun tiers
Cas trs rare dans la pratiqueRemise lescompte
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Au lieu dattendre lchance pour encaisser leffet lentreprise peut escompter celui-ci auprs dunebanqueCelle-ci verse les fonds lentreprise sous dductions des agios (charges externes) et des intrts (chargesfinancires).
ECRITURE COMPTABLE TYPE
Date514161476311
3455
5520
Banque (net)Services bancairesIntrts bancaires et suroprations de financementEtat T.V.A rcuprables sur lescharges
Crdits descompte
XXX
X
X
Date
==Attention : cette criture comptable ne peut tre enregistre quaprs rception
lentreprise de lavis de crdit envoy par la banque dans le cas contraire aucunecriture comptable nest enregistre
RemarqueLe compte clients effets recevoir ne sera sold qu la date dchance de leffet
Date5520
3425
Crdits descompte
Clients effets recevoir
X
X
Date
Remise lencaissementPour viter de supporter des charges dintrts lentreprise peut prfrer la remise lencaissement au lieude la remise lescompteLa remise lencaissement consiste remettre un effet la banque quelques jours seulement avant ladate dchance de celui-ci
ECRITURES TYPES
Remise lencaissement
Date5113
3425
Effets lencaissement
Clients effets recevoir
X
X
Date
Encaissement
Date
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51416147
5113
BanqueServices bancaires
Effets lencaissement
XX
X
Date
3 RENOUVELLEMENT DES EFFETS DE COMMERCE
Lorsquun client se rend compte quil ne pourra pas rgler un effet de commerce a lchance il peutdemander une prolongation dchance a son fournisseurLe fournisseur accepte le plus souvent et modifie lchance de leffet si ce dernier est encore enportefeuille il arrive parfois que des frais et de intrts de retard soient rclams au client ils sont alorsports a son compte afin de tenir compte du retard de paiement ils majorent ainsi le nominal du nouveleffet
4 EFFET IMPAYESLe porteur dun effet impay peut rclamer son dbiteur le nominal de leffet les intrts de retard apartir de la date dchance et divers fraisLes critures comptables types dpendent des diffrents cas suivants : Leffet impay peut avoir t prsent par le tireur lui-mme Leffet impay peut avoir t prsent par un tiers sil a t endoss Leffet impay peut avoir t prsent par un tablissement financier lors dune remise lencaissement ou lescompte
LES REGLEMENTS
1 LES REGLEMENTS EN ESPECES
Les rglements en espces sont au crdit du compte 516 caissesLe compte caisse ne peut jamais prsenter un solde crditeur
2 LES REGLEMENTS EFFECTUES PAR LA BANQUELes rglements bancaire sont ports au crdit du compte 5141 banqueLe compte banque peut prsenter un solde crditeur (dcouvert)Cas des remises de chques en banqueLors de la rception dun chque dun client lenregistrement comptable de cette opration seffectue en3 tapes
Rception du chqueDate
51111
3421
Chque en portefeuille
Client
X
XDate
Remise du chque la banqueDate
51112
51111
Chques lencaissement
Chques en portefeuille
X
X
Date
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Rception de lavis de crdit (encaissement du chque)Date
5141
51112
Banque
Chques lencaissement
X
X
Date
Remarque :
Dans la pratique on respecte rarement les 3 tapes en question on se contente trs souvent de dbiter
la banque et de crditer le client
3 LE REGLEMENTEFFECTUES PAR CHEQUES POSTAUX
Mme raisonnement que les rglements effectus par la banque
LES CHARGES DE PERSONNEL
1 GENERALITESLes charges de personnel constituent toujours lune des charges les plus importantes dune entrepriseIl convient de ne pas confondre salaire brut et salaire net
Le salaire brutIl comprend :
Le salaire de base Les avantages en nature Les primes Les heures supplmentaires Le salaire net
Il est obtenu aprs avoir dduit du salaire brut les retenues sur salaire celles-ci comprennentessentiellement :
La cotisation salariale de scurit sociale sur salaire plafonn a 5000 DH par mois Limpt gnral sur les revenus (IGR) Les avances et les acomptes Les oppositions sur salaire
2 LES CHARGES SOCIALES PATRONALES
En plus du salaire brut lemployeur supporte un certain nombre de charges dites patronales
3 LES SUPPORTS DE LA PAIE
Le bulletin de paie Le livre de paie
Exemple de bulletin de paie
BULLETIN DE PAIE
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BULLETIN DE PAIE N.
tablit-le ..Priode du .au.Nom et prnoms..N le ..N dImma. CNSSDate dentre en service .N au R.C.P..
Heures Normales : ....=..Supplmentaire : .=
: .=Prime danciennet ....=.
SALAIRE BRUT =Primes et avantages divers :Transport.=..=..=
TOTAL DU ..=..
A dduire IGR..C.N.S.S ..
TOTAL A DEDUIRE.Acomptes ..=..Oppositions =.
___________NET A PAYER=
Pay le .
4 LES DIFFERENTS PHASE COMPTABLE DE LA PAIE
Enregistrement des avances et acomptes dans le compte 3431 avances et acomptes aupersonnel
Etablissement du bulletin de paie Enregistrement du bulletin de paie Rglement des salaires Calculs et enregistrement des charges patronales Rglement des charges salariales et patronales
ECRITURE TYPE
Avances et acomptes
Date3431
5141Ou5161
Avances et acomptes aupersonnel
Banque
Caisse
X
X
XDate
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Enregistrement du bulletin de paie
Date6171
3431
4441
44524432
Rmunration du personnel
Avances et acomptes au
personnelCaisse nationale de scuritsocialeEtat I.G.RRmunration dues au personnel
Salaire brut
X
X
XX
Date
Rglement des salaires
Date4432
5141Ou5161
Rmunration dues au personnel
Banque
Caisse
X
X
XDate
Rglement des charges patronales
Date6174
44414445
Charges sociales
C.N.S.Smutuelles
X
XX
DateEnregistrement des charges salariales et patronales
Date44414445
5141Ou5161
C.N.S.SMutuelles
Banque
Caisse
XX
X
XDate
LES IMMOBILISATIONS
Les immobilisationscomprennenttous les biens destins rester durablement dans lentreprise
1 LES COMPTES DIMMOBILISATIONS
Le plan comptable les classe en 4 catgories :
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1.1LES IMMOBILISATIONS EN NON-VALEURS (compte 21)Comme lindique leur nom il ne sagit pas de vritables immobilisations.Les immobilisations en non-valeurs sont des charges dexploitation que lentreprise peut immobiliser ilsagit des frais de constitution (publicit prospection) engags lors de la cration ou de lextension delentreprise1.2LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (compte 22)Ce sont des biens qui nont pas de corps c'est--dire non reprsents matriellement par exemple lefonds commercial (valeur des lments incorporels telle que la clientle verse lors du rachat duneentreprise existante)
1.3LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES (compte 23)Il sagit des biens qui ont un corps dont lentreprise est propritaire on peut citer les comptesdimmobilisations corporelles suivants :Terrains ; constructions ; installations technique : matriel et outillage ; matriel de transport : matrielsde bureau et amnagement divers ; mobilier1.4LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES (compte24/25)
Elles comprennent :Dune part les titres donnant un droit de crance lentreprise par exemple prts au personneldpts et cautionnement versesDautre part les titres donnant un droit de proprit a lentreprise par exemple les titres departicipation
2 ACQUISITION DES IMMOBILISATIONSLacquisition dune immobilisation corporelle ou incorporelle doit tre comptabilise son cot dachatLe cot dachat comprend le prix dachat et les frais dachats tels que les frais de transport et de mise en
service
ECRITURE TYPE
Date2
1486
Ou4481
Immobilisations
Fournisseurs dimmobilisations
(si le dlai dexigibilit estsuprieur 12 mois)Dettes sur acquisitiondimmobilisations (si le dlaidexigibilit est infrieur ou gal 12 mois)
X
X
X
DateRemarque :
Les avances verses sur des commandes dimmobilisations sont inscrites dans le compte 2397
avances acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles
Si lentreprise produit elle-mme une immobilisation la contrepartie du cot de
limmobilisation inscrite au dbit du compte immobilisations est enregistre au crdit ducompte 714 immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme
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LES AMORTISSEMENTSA la clture de lexercice comptable chaque entreprise doit effectuer linventaire ceci lui permet deconnatre aussi exactement que possible la valeur de lactif du passif des charges et des produits delentreprise pour lexercice qui sachvePour cela il est ncessaireDe dresser :
Un tableau des immobilisations et des amortissements Un tat des stocks Un tat des crances et des dettes Dvaluer les pertes probables sur ces crances les rabais promis non encore accords ou obtenus Etc.
1 SYSTEME DAMORTISSEMENTPour faciliter le mcanisme des amortissements il convient de retenir les remarques suivantes :
Limmobilisation est enregistre au cot dacquisition celui-ci constitue la base damortissement Le taux damortissement constant est gal 100 : dure de vie de limmobilisation Lannuit appele aussi dotation correspond au montant de lamortissement annuel La valeur nette damortissement (V.N.A) correspond la diffrence entre la base damortissementet les amortissements cumuls
La dotation damortissement se calcule en fonction du systme damortissement pratiqu par lentrepriseSystme damortissement linaire ou constant
Taux damortissement =100 (n tant la dure de vie de limmobilisation)n
La dotation damortissement = cot dacquisition de limmobilisationn
ou=cout dacquisition x t
100
Remarque :Le montant de la dotation damortissement se calcule partie du 1
erjour du moisdacquisitiondonc la
dotation peut se calculer prorata temporis dans le cas o limmobilisation est acquise en cours
danne en consquence la dernire dotation est le complment de la 1ere dotation pour complter
lanuit
Systme damortissement dgressif :
Taux damortissement = taux constant x le coefficient dfini par ladministration fiscale La dotation damortissement = taux x le cout dacquisition de limmobilisation diminue
des amortissements cumuls des annes prcdentes Les coefficients sont de :
1.5 si la dure de vie de limmobilisation est comprise entre 3 et 4 ans 2 si elle est comprise entre 5 et 6 ans 3 si elle est suprieure 6 ans
Remarque :
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La 1ere annuit dgressive se calcule a partie du mois dacquisition lamortissement sapprcie en mois
Le calcul des derniers anuits est particulier si le taux dgressif devient gal ou infrieur au taux obtenu
en faisant 100% nombre dannes restant courir il faut retenir comme annuit :
Valeur nette damortissementsNombre dannes restant amortir
Exemple :Un matriel industriel a t acquis le 01/10/2007 pour 70 000 DH hors taxesSa dure de vie est de 5 ansSoit prsenter le tableau damortissementLe taux damortissement constant est de 100 = 20%
5
Le taux dgressif est de 20% x 2 = 40%Tableau damortissement
Annes Valeur nettedamortissement
Annuits AnnuitsCumules
TauxDgressif
Tauxlinaire
2007 (3mois) 70 000 7 000 (1) 7 000 40% 100 /5 =20%
2008 63 000 25 200 32 200 40% 100/4 =25%
2009 37 800 15 120 47 320 40% 100/3=33%
2010 22 680 9 072 56 392 40% 100/2.75=36%
2011 13 608 7 776 (2) 64 168 - 100/1.75=57%
2012 (9mois) 5 832 5832 70 000 - 100/1=100%
(1)70 000 x40 x3 =7 0001200
(2)Au dbut de lanne 1999 le nombre dannes restant amortir de 2 ans 9 mois soit 33 mois(3) Lorsque le taux linaire est suprieur par rapport au taux dgressif celui-ci est abandonn au
profit de celui-l
2 COMPTABILISATIONLes comptes damortissement sont :
281 amortissement des immobilisations en non-valeurs 282 amortissement des immobilisations incorporelles 283 amortissement des immobilisations corporelles
Ils sont crdits par le dbit du compte 619 dotations dexploitation
LES CLIENTS DOUTEUX1 DEFINITION
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Les provisions pour dprciation constatent un amoindrissement de la valeur dun lment dactifrsultant des causes dont les effets ne sont pas jugs irrversiblesDs quune moins-value est probable des provisions sont comptabilises sur les lments dactif nonamortissables tels les stocks les crances
2 COMPTABILISATIONLa provision pour dprciation est enregistre comme suit :
Date619
39
Dotations dexploitation auxprovisions pour dprciation
Provisions pour dprciation descomptes de lactif circulant
X
X
Date
Dans certains cas la provision peut tre soit annule soit diminue voici lcriture comptable typeDate
39
719
Provisions pour dprciation descomptes de lactif circulant
Reprises sur provisions pourdprciation
X
X
DateLes comptes retenir sont :
3421 clients 3424 clients douteux ou litigieux 619 D .E aux provisions pour dprciation 6182 pertes sur crances irrcouvrables 719 reprises sur provisions pour dprciation
Les crances douteuses ou litigieuses :Lorsque le rglement dune crance est incertain il y a lieu en vertu du principe de prudence de leconstater en comptabilit et de constituer une provision pour dprciation
Constatation de la crance douteuse ou litigieuse :La crance dont le rglement apparait comme incertain est transfre pour son montant T.T.C.
Date3424
3421
Clients douteux ou litigieux
Clients
X
X
Date
Constitution de la provision pour dprciationLa perte probable sur la crance (totale ou partielle) est calcule sur le montant hors taxes
Date
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3942
Dotations dexploitation poudprciation de lactif circulant
Provisions pour dprciation desclients douteux ou litigieux
X
X
Date Sort de la provision pour dprciation
La provision pour dprciation est ajuste en fonction des prvisions cet ajustement se traduit :
Soit par une augmentation de la perte probableLa provision est augmente par une criture identique celle de la constitutionSoit par une diminution de la perte probable
La provision est diminueECRITURE TYPE
Date3942
7196
Provisions pour dprciation desclients douteux ou litigieux
Reprises sur provision pourdprciation de lactif circulant
X
X
Date Les crances irrcouvrables :
Lorsquune crance devient irrcouvrable il est possible de la solder sans passer par le compte clientsdouteux ou litigieux
ECRITURE TYPE
Date61824455
3121
Pertes sur crances irrcouvrablesEtat T.V.A facture
Clients
XX
X
Date
Remarque :Il est possible de dbiter le compte 6585
Crances devenues irrcouvrables au lieu du compte 6182 ci-dessus lorsque la perte prsente le
caractre duneopration non courante
LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
1 DEFINITION
Les provisions pour risques et charges sont des provisions values a la clture de lexercice (inventaire)et destines couvrir des risques et des charges que des vnements survenus ou en cours rendentprobables nettement prcises quant leur objet mais dont la ralisation est incertaine
2 COMPTABILISATION Constitution de la provision pour risques et charges
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La constitution de la provision pour risques et charges seffectue comme pour une provision pourdprciation mais le compte crdit est un compte de passif selon la nature du risque le compte dbit estsoit :
6195 D.E.P pour risques et charges lorsque le risque sur la charge concerne lexploitationnormale
6393 D.E.P pour risques et charges financires lorsque le risque ou la charge affecte lactivitfinancire de lentreprise
6595 dotation non courantes aux provisions pour risques et charges lorsque le risque ou lacharge a un caractre non courantECRITURE TYPE
Date6195Ou15
Ou45
D.E .P pour risques et charges
Provisions durables pour risqueset charges (survenance de lacharge dans plus dun an)Autres provisions pour risques etcharges (survenance de la charge
dans moins dun an)
X
X
X
Date
Sort de la provision pour risques et chargesLes provisions pour risques et charges sont ajustes comme les provisions pour dprciation
ECRITURE TYPES
En cas daugmentation de la provisionDate
6195
Ou6393Ou6595
15Ou45
Dotations dexploitation aux
provisions pour risques et chargesDotations aux provisions pourrisques et charges financiresDotations non courantes auxprovisions pour risques et charges
Provision durables pour risques etchargesAutres provisions pour risques etcharges
X
X
X
X
X
Date
En cas de diminution de la provisionDate15Ou45
7195Ou7393Ou7595
Provisions durables pour risqueset chargesAutres provisions pour risques etcharges
Reprises sur provisions pourrisques et chargesReprises sur provisions pourrisques et charges financiersReprises non courantes sur
provisions pour risques et charges
X
X
X
X
X
Date
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LES REGULARISATIONS DES CHARGES ET DES PRODUITS
Conformment au principe de spcialisation des exercices lentreprise ne doit prendre dans ses comptesde gestion que les charges et les produits affrents lexercice concern
Or, au cours de lexercice les comptes de gestion sont mouvements pour des montants qui ne
correspondent pas lexercice en question donc des rgularisations sont ncessaires pour : Exclure de lexercice concern les charges et les produits dj enregistrs en comptabilit qui ne
concernent pas lexercice cltur ce sont les charges constates davance et les produitsconstats davance
Inclure dans les comptes de gestion de lexercice qui sachve les charges et les produits nonencore comptabiliss car il manque les documents justificatifs ce sont les charges payer et lesproduits recevoir
1 LES CHARGES CONSTATEES DAVANCELes charges constates davance sont des charges enregistres au cours de lexercice alors quellesconcernent lexercice suivant il faut donc liminer la part des charges qui couvre une partie de lexercicesuivant
ECRITURE TYPEDate
3491
6
Charges constates davance
Comptes de charges concerns
X
X
Date
ExempleLe 1/11/N lentreprise rgle par chque bancaire la prime dassurance pour un montant de 12 000 DHpour la priode allant du 1/11/N au 31/10/N+1Enregistrement au journal de lentreprise les critures du rglement et a la clture de lexercice N
1/11/N6134
5141
Primes dassurances
Banque
12 000
12 000
31/12/N3491
6134
Charges constates davance 10 000
10 000Primes dassurances
Prime paye davance pour la priode du 1/11/N au 30/10/N+112 000 x 10/12
DateLa charge qui concerne lexercice est de12 000 10 000 = 2000
RemarqueLors de la rouverture de lexercice suivant le compte 3491 doit tre sold
Date
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6134
3491
Primes dassurances
Charges constates davance
X
X
Date2 LES CHARGES A PAYER
Elles sont enregistres : Au dbit dun compte de charges qui se rattache a lexercice pour le montant hors taxes la T.V.A
rcuprable tant enregistre sparment dabs le compte correspondant Au crdit dun compte de charges payer (compte de bilan) rattach aux compte de tiers
concerns par la dette et dont les principaux sont :4417 fournisseurs-factures non parvenues4427 R.R.R-avoir tablir4437 charges de personnel payer4447 charges sociales payer4493 intrts courus et non chus a payer
Remarque :Les charges payer sont soldes la rouverture de lexercice suivant par contre-passation des critures
passes lors des travaux de fin dexercice
3 LES PRODUITS CONSTATES DAVANCELes produits constats davance sont des produits comptabiliss avant que les prestations les justifiantaient t effectues
Exemple
Facture envoyes aux clients alors que les marchandises nont pas t livres
Loyers et intrts correspondant lexercice suivant ont t encaisss et comptabiliss au cours delexercice
ECRITURE TYPE
Date7
4491
Comptes de produits concerns
Produits constats davance
X
X
Date
4 LES PRODUIT A RECEVOIRLes produits recevoir sont les produits acquis a lentreprise mais ils nont pas encore fait lobjet dunefacture ils sont gnralement encaisss au cours des exercices suivantsComptablement les produits recevoir sont enregistrs
Au dbit du compte de produits concerns Au crdit du compte de produits recevoir dont les principaux sont les suivants
3417 R.R.R obtenir avoirs non encore reus 3427 clients factures a tablir et crances sur travaux non encore facturables 3487 crances rattaches aux autres dbiteurs
ExempleDes marchandises livres par lentreprise en dcembre N mais ne sont pas encore factures
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RemarqueLes produits constats davance et les produits recevoir sont solds louverture de lexercice suivant
DEUXIEME PARTIELES EXERCICESLES FLUX
EXERCICE N1Les flux financiers de lentreprise AHMED on extraitLes renseignements suivants
Encaissement en espces de la facture du client Mehdi .4 750 Rglement en espces de la facture du fournisseur Ismail..1 250 Paiement du loyer en espces .2 300 Emprunt a la banque ..1 950 Rglement de la facture du garagiste (en espces)..590TRAVAIL A FAIRE Analyser ces oprations en RESSOURCES et en EMPLOIS
EXERCICE N2Monsieur AZIZ a cre une entreprise individuelle et a effectu les oprations suivantes
Emprunt a la banque ..300 000 Achats de marchandises a crdit .22 000 Acquisition dun local par cheque...300 000 Dpos des espces en caisse (retires de la banque)..10 000 Dpos des espces en banque .8 000TRAVAIL A FAIRE
Prsenter le tableau des EMPLOIS et des RESSOURCES de lentreprise AZIZVrifier lgalit EMPLOIS=RESSOURCES
SOLUTIONSSOLUTION EXERCICE N1
Clients Mehdi 4750 Caisse
Caisse 1250 Fournisseur(Ismail)
Caisse 2300 Locations
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Emprunt 1950 Banque
Caisse 590 Fournisseur
(garagiste)
SOLUTION EXERCICE N 2
TABLEAU DES EMPLOIS ET DES RESSOURCES
Operations
EMPLOIS RESSOURCES
Elments Montant Elments Montant
Emprunt a la banque
Achat de marchandises
Acquisition dun localDpos des espces en caisse
Dpose des espces en banque
Banque
Marchandises
LocalCaisse
Banque
300 000
22 000
300 00010 000
8 000
Emprunt
Fournisseurs
BanqueBanque
Caisse
300 000
22 000
300 00010 000
8 000
Total
640 000 640 000
LE PRESENTATION DU BILAN
EXERCICE N3Madame JOUBA cre une entreprise individuelle elle apporte :
Un matriel de transport 148 000 Du mobilier .45 000 Un stock de marchandises..270 000 Des fonds dposs en banque 100 000 Emprunt90 000
TRAVAIL A FAIREDterminer le capital et tablir le bilan
EXERCICE N4Les diffrents postes de lentreprise GHAZAL sont les suivants : Fonds commercial.100 000 Capital ..600 000 Emprunt300 000 Constructions400 000 Matriel informatique...120 000 Mobilier de bureau.30 000 Matriel de transport.150 000 Marchandises en stock..100 000 Crance sur clients..80 000 Fonds dposs la banque..50 000 Sommes dposes en caisse..5 000 Dettes envers les fournisseurs135 000
TRAVAIL A FAIREDresser le bilan
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EXERCICE N5A la clture de lexercice comptable les postes du bilan de la socit AHMED se prsentent comme suit : Emprunt bancaire a plus dun an 210 000 Fonds dposs la banque ...19 400 D aux fournisseurs9 200 D a la C.N.S.S.800 Rmunration dues au personnel3 200 Crances sur les clients.15 700 Sommes dposes en caisse5 500 Etat T.V.A due..22 000 Marchandises dposes en stock.123 400 Installations techniques150 000 Matriel de transport..75 200 Mobilier de bureau.50 000 Capital ..250 000 Matriel informatique ?
TRAVAIL A FAIRE
Etablir le bilan ayant dtermination au pralable la valeur du matriel informatiqueSolutionsSOLUTION EXERCICE N3Etablissement du bilan et dtermination du capital de lentreprise JOUBA
BILANACTIF PASSIF
(1)Capital =total actif total passif=653 000 90 000= 563 000
SOLUTION EXERCICE N4
Actif Passif
Matriel de transportMobilier de bureauStock de marchandisesBanque
148 000
45 000270 000
190 000
Capital (1)
Emprunt
563 000
90 000
TOTAL 653 000 TOTAL 653 000
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IMMOBILISATIONS INCORPORELLESFonds commercial
IMMOBILISATIONS CORPORELLES- Constructions- Matriel de transport- Mobilier matriel de bureau et
amnagement divers
STOCKSMarchandises
CREANCES DE L4ACTIF CIRCULANTClients
TRESORERIE-ACTIFBanqueCaisse
100 000
400 000150 000150 000
100 000
80 000
50 0005 000
CAPITAUX PROPRESCapital socialDETTES DE FINANCEMENT
EmpruntDETTES DU PASSIF CIRCULANTFournisseurs
600 000
300 000
135 000
TOTAL 1 035 000 TOTAL 1 035 000
SOLUTION EXERCICE N 5Etablissement du bilan et dtermination de la valeur du matriel informatique
(1)Matriel informatique = total passif total actif connu= 495 000 439 200 = 56 000
Actif Passif
ACTIF IMMOBILISEIMMOBILISATIONS CORPORELLES
- Installations techniques matrielet outillage
- Matriel de transport- Mobilier de bureau- Matriel informatique (1)
ACTIF CIRCULANT (hors trsorerie)STOCKSMarchandises
CREANCES DE LACTIFCIRCULANTClients et comptes rattachs
TRESORERIE-ACTIFBanque T.G et C.PCaisse rgies davances et accrditifs
150 000
75 20050 000
56 000
123 400
15 700
19 4005 500
FINANCEMENT PERMANENTCAPITAUX PROPRESCapital social ou personnel
DETTES DE FINANCEMENTAutres dettes de financement
PASSIF CIRCULANT (hors trsorerie)DETTES DU PASSIF CIRCULANTFournisseur et comptes rattachsRmunrations dues au personnelOrganismes sociauxEtat T.V.A due
250 000
210 000
9 200
3 200800
22 000
TOTAL 495 200 TOTAL 495 200
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LE FONCTIONNEMENT DES COMPTESEXERCICE N7Lentreprise HICHAM a effectu les oprations suivantes au cours du mois davril 19NLe 1/4/19N les espces dposes par monsieur Hicham slvent a .6 210La 2/4/19N vente de marchandises contre chque bancaire .......12 000Le 4/4/19N paiement en espces fournisseurs de bureau..441Le 5/4/19N achat timbre postes en espces...140
Le 5/4/19N achat timbres fiscaux en espces455Le 4/5/19N retrait de la banque pour alimenter la caisse ..6 000Le 8/4/19N rglement par chque de la quittance dlectricit 730Le 9/4/19N rglement en espces fournisseur Tarik .1 024Le 10/4/19N versement acompte en espces a la secrtaire...1 250Le 13/4/19N paiement au journal X pour insertion dune publicit en espces 657Le 17/4/19N rglement du client Mehdi en espces..2 020Le 21/4/19N ventes de la semaine (dont 8000 par chque 2000en espces et le reste a crdit) 11 103Le 19/4/19N retrait pour les besoins personnels de monsieur Hicham en espces..5 100
TRAVAIL A FAIRE
Enregistrer ces oprations dans les comptes schmatiques de lentreprise HICHAM
SOLUTION EXERCICE N7
D 5161 CCaisse
D 5141 CBanque
(1/4) 6 210(6/4) 6 000
(17/4) 2 020(21/4) 2 000
(4/4) 441(5/4) 140(5/4) 455
(9/4) 1 024
(10/4) 1 250(13/4) 657(29/4) 5 100
(2/4) 12 000(21/4) 8 000
(6/4) 6 000(8/4) 730
D 7111 CVentes de marchandises
D 6122 CAchats de fournitures de bureau
(2/4) 12 000(21/4) 11 103
(4/4) 441
D 6145 CFrais postaux
D 616 CImpt et taxes
(5/4) 140 (5/4) 455
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D 6125 CAchats non stocks de
matires et de fournitures
D 4411 CFournisseurs
(8/4) 730 (9/4) 1 024
D 3431 CAvances et acomptes au personnel
D 6144 CAnnonces et insertions
(10/4) 1 250 (13/4) 657
D 3421 CClients
D 1111 CCapital social
(2/4) 1 103 (17/4) 2 020 (29/4) 5 100 (1/4) 6 210
LENREGISTREMENT DESDOCUMENTS COMPTABLE
EXERCICE N8Enregistrer les documents ci-aprs dans le journal de lentreprise AHMED (le transport est effectu parles soins de lentreprise AHMED) et dans le journal de lentreprise YAHYA
AHMED 16 juillet N
YAHYAFacture n10
Marchandises 3 100Remise 5% 155Net commercial 2 945TVA 20% 589Net payer 3 534
AHMED 15 juillet N
YAHYAFacture n9Marchandises 9 000Remise 10% 900Net commercial 8 100Escompte 1% 81Net financier 8 019Port 31TVA 20% 1 610
Net payer 9 660
AHMED 19 juillet N
YAHYAavoir n17rabais 10% surfacture n10 294,50
TVA 20% 58 ,90Net dduire 353,40
AHMED 10 juillet N
YAHYAavoir n16retour de marchandises 700TVA 20% 140
Net dduire 840
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EXERCICE N9Journaliser dans les livres comptables de lentreprise TOUBA les documents ci-aprs (le transport esteffectu par lentreprise TOUBA)
EXERCICE N 10La socit ANAS vous demande de complter les documents ci-dessous puis de les enregistrer au journal
TOUBA 23/10/NCAURA
Facture n01
Marchandises 6 000Rabais 20% 1 200Net commercial 4 800Escompte 1% 48Port 43TVA 20% 959Pay au comptant 5 754Ce jour par chque postal
JOURNAL LUNION 24/10/N
TOUBAFacture n M47Annonces publicitaires 18 000TVA 20% 900Net payer 21 600Par traite n005 au 30/11/N
TOUBA 23/10/ NSTE LEMBA
avoir n91retour de marchandises 400remise 10% 40
360TVA 20% 72
Net dduire 432
JOURNAL LUNION 29/10/ NTOUBA
avoir n56omission dune remise sur facture nM47du 24/10/N 2 400TVA 20% 480Net votre crdit 2 880
Socit ANAS 15/10/NDoit entreprise NASA
Facture n15/NMarchandises 9 500Rabais 10% ... .
TVA 20% ..Net payer ..
Par chque bancaire jour de livraison
PUB 2000 12/10/NDoit socit ANAS
Facture nA/10
Annonces publicitaires 10 000Remise 20% ..
Net commercial ..TVA 20% .Net payer Par chque postal a rception de facture
-
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Entreprise ZARA 17/10/NDoit ANAS
Facture n 10/17Meubles de bureau 10 000Fournitures de bureau 1 500
..Remise 10% ..
TVA 20% ..Net payer ..
(au plus tard le 30/11/N)
Socit ANAS 14/10/NDoit JILALI
Facture n j/10
Marchandises 15 000Remises 10% ..
Et 10% TVA 20% ..Net payer ..
Socit NAR 16/10/NDoit socit ANAS
Facture n16/10Produit dentretien 3 800Remise 10% .Port 500TVA 20% .NET payer .
(en espces)
Socit ANAS 19/10/NEntreprise NASA
Avoir nA/10Remise supplmentaireSur facture n15/N du15/10 10% soit TVA 20% Net dduire
SOLUTION EXERCICE N8
Le journal de lentreprise AHMED (fournisseur) se prsente comme suit :10/0771114455
3121
Ventes de marchandisesEtat TVA facture
Clients
700140
840
Avoir n16
15/073421
6386
711171274455
Clients
Escomptes accords
Ventes de marchandisesVentes et produits accessoiresEtat TVA facture
9 660
81
8 10031
1 610Facture n9
16/073421
7111
4455
Clients
Ventes de marchandises
Etat TVA facture
3 534
2 945
589
-
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Facture n10
19/0771194455
3421
RRR accords par lentrepriseEtat TVA facture
Clients
294,5058,90
353,40
TOTAL JOURNAL 14 468,40 14 468,40
Le journal de lentreprise YAHYA (client) se prsente comme suit :
10/074411
61113455
Fournisseurs
Achats de marchandisesEtat TVA rcuprable sur les
charges
840
700140
Avoir n1615/07
611161423455
44117386
Achats de marchandisesTransports sur achatsEtat TVA rcuprable sur lescharges
FournisseursEscomptes obtenus
8 10031
1 610
9 66081
16/0761113455
4411
Achats de marchandisesEtat TVA rcuprable sur lescharges
Fournisseurs
2 945589
3 534
Facture n10
19/074411
6119
3455
Fournisseurs
RRR obtenus sur achats demarchandisesEtat TVA rcuprable sur lescharges
353,40
294,50
58,90
TOTAL JOURNAL 14 468,40 14 468,40
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SOLUTION EXERCICE N9Le journal de lentreprise TOUBA se prsente comme suit :
23/10
51466386
711171274455
Chque postauxEscomptes accords
Ventes de marchandisesVentes et produits accessoiresEtat TVA facture
5 75448
3 80043
959
Facture n01
23/107111
44553421
Ventes de marchandises
Etat TVA factureClients
360
72432
Facture davoir n91
24/1061443455
4415
Annonces et insertionsEtat TVA rcuprable sur lescharges
Fournisseurs-effets payer
18 0003 600
21 600
Facture nM47 traite n 005
29/104411
6149
3455
Fournisseurs
RRR obtenus sur autres chargesexternesEtat TVA rcuprable sur lescharges
2 880
2 400
480
Facture davoir n56
DateSOLUTION EXERCICE N10
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Entreprise ZARA 17/10/NDoit ANAS
Facture n 10/17Meubles de bureau 10 000Fournitures de bureau 1 500
11 500Remise 10% 1 150Net commercial 10 350TVA 20% 2 070Net payer 12 420
(au plus tard le 30/11/N)
Socit ANAS 14/10/NDoit JILALI
Facture n j/10
Marchandises 15 000Remises 10% 1 500
13 500Remise 10% 1 350Net commercial 12 150
TVA 20% 2 430Net payer 14 580
Socit NAR 16/10/NDoit socit ANAS
Facture n16/10Produit dentretien 3 800Remise 10% 380Port 500TVA 20% 784NET payer 4 704
(en espces)
Socit ANAS 19/10/NEntreprise NASA
Avoir nA/10Remise supplmentaireSur facture n15/N du15/10 10% soit 855TVA 20% 171Net dduire 1 026
Le journal de la socit ANAS se prsente comme suit :
12/10
Socit ANAS 15/10/NDoit entreprise NASA
Facture n15/NMarchandises 9 500Rabais 10% 950Net commercial 8 550
TVA 20% 1 710Net payer 10 260
Par chque bancaire jour de livraison
PUB 2000 12/10/NDoit socit ANAS
Facture nA/10
Annonces publicitaires 10 000Remise 20% 2 000
Net commercial 8 000TVA 20% 1 600Net payer 9 600Par chque postal a rception de facture
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61443455
5146
Annonces et insertionsEtat TVA rcuprable sur lescharges
Chque postaux
8 0001 600
9 600
Chque postal n
14/10
3421
71114455
Clients
Ventes de marchandisesEtat TVA facture
14 580
12 1502 430
Facture nj/1015/10
5141
71114455
Banque
Ventes de marchandisesEtat TVA facture
10 260
8 5501 710
Facture n 15/N
16/10612261423455
5161
Achats de produits dentretienTransport sur achatsEtat TVA rcuprable sur lescharges
Caisse
3 420500784
4 704
Pice de caisse n
17/10
235161253455
3455
4481
4411
Mobilier de bureauAchats de fournitures de bureauEtat TVA rcuprable surimmobilisationsEtat TVA rcuprable sur lescharges
Dettes sur acquisitiondimmobilisationsFournisseurs
9 0001 3501 800270
10 800
1 620Facture n10/17
19/1071194455
3421
RRR accords par lentrepriseEtat TVA facture
Clients
855171
1 026
Avoir n A/10
DateLE JOURNAL
EXERCICE N11
Enregistrer dans le journal de lentreprise CHOUBA les oprations suivantes au cours du mois dedcembre N
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Le 3/12 ventes de marchandises 4 000 DH remise 10% emballages consigns 100 DH facture D/12Le 5/12 ventes de marchandises 3 500 DH rabais 20% escompte 2% port 126 DH facture F/5 rgle parchque bancaireLes 8/12 achats de marchandises 1 100 DH escompte 2% transport 40 DH emballages consigns 60 DHfacture B/44Le 9/12 achats de produits dentretien 7 000 DH remise 10% et 20% facture nk/45 paye par chque
bancaireLe 18/12 retour demballages consigns 200 DH valeur de reprise 15 DH la facture davoir A/12 a tenvoye au clientLe 23/12 retour de 1 000 DH brut de produits dentretien et rception le jour mme de la facture davoirnA/62Le 27/12 ventes demballages 100 DH (sur consignations du 20/11/N facture 1/93)
N.Ble taux de la TVA est de 20% (tous les montant sont en hors taxes)Le transport est la charge du client (il est effectu par une entreprise de transport)
EXERCICE N12Complter et comptabiliser les documents suivants dans le journal de la socit PRIMEURS DE
BERKANE (P .B) (le port est effectu par les soins de lentreprise P.B)
MONDIAL EMALLAGES 1/9/NDoit : P .B.
Facture n1/9
P.B 7/9/NDoit : Dlices de BOUARFA
Facture n6/67
250 caisses de fruit Remise 10% ..Remise 5% Net commercial ..
TVA 20% ..Port .TVA sur port 20% 400Emballages rcuprables 5 000
Net payer 110 000
Marchandises Remise 8% .TVA 20% 18 400Port .
TVA 20% .
Rcuprables 2 500Net payer 115 420
SOLUTIONS EXERCICE N11Le journal de lentreprise CHOUBA
3/123421
711144554425
Clients
Ventes de marchandisesEtat TVA factureClients-dettes pour emballages etmatriel consigns
4 420
3 600720100
Facture nD/125/12
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7111445561423455
BanqueEscomptes accords
Ventes de marchandisesEtat TVA factureTransports sur ventesEtat TVA rcuprable sur les
charges
3 43656
2800548,80
12617,64
Facture nF/58/12
611161423455
3413
44117386
Achats de marchandisesTransport sur achatsEtat TVA rcuprable sur leschargesFournisseurs-crances pouremballages et matriel rendre
FournisseursEscomptes obtenus
1 10040
221,20
60
1 399,2022
Facture nB/44
9/1261253455
5141
Achats de fournitures dentretienEtat TVA rcuprable sur lescharges
Banque
5 0401 008
6 048
Facture n k/4518/12
4425
34217127
4455
Clients-dettes pour emballages etmatriel consigns
ClientsBonis sur reprises demballagesconsignsEtat TVA facture
200
15041,67
8,33
Facture davoir A/1223/12
4411
6125
3455
Fournisseurs
Achats de fournitures dentretien
Etat TVA rcuprable sur lescharges
864
720
144
Facture davoir n A/6227/12
4425
3421
7127
4455
Clients-dettes pour emballages etmatriel consignsClients
Autres ventes et produitsaccessoires
Etat TVA facture
100
20
100
20Facture n 1/93
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Date
SOLUTION EXERCICE N12
MONDIAL EMALLAGES 1/9/NDoit : P .B.
Facture n1/9
P.B 7/9/NDoit : Dlices de BOUARFA
Facture n6/67
250 caisses de fruit 100 000Remise 10% 10 000Remise 5% 4500Net commercial 85 500TVA 20% 17 100Port 2 000TVA sur port 20% 400Emballages rcuprables 5 000
Net payer 110 000
Marchandises 100 000Remise 8% 8 000Net commercial 92 000TVA 20% 18 400Port 2 100
TVA 20% 420
Emballages Rcuprables 2 500Net payer 115 420
Le journal de la socit PRIMEURS DE BERKANE se prsente comme suit :
1/96123
61423455
3413
4411
Achats demballages rcuprablesnon identifiablesTransports sur achatsEtat TVA rcuprable sur les
chargesFournisseurs-crances pouremballages et matriel rendre
Fournisseurs
85 500
2 00017 500
5 000
110 000Facture n1/9
7/93421
71117127
44554425
Clients
Ventes de marchandisesPorts et frais accessoires facture
Etat TVA factureClients-dettes pour emballages etmatriel consigns
115 420
92 0002 100
18 8202 500
Facture n6/67Date
LA COMPTABILITE DESEFFETS DE COMMERCE
EXERCICE N13
Le 1/10/N lentreprise BAJA adresse les factures suivantes ses clientsAHMED 6 000 DH TTCBARIL 12 000 DH TTC
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CARA 27 600 DH TTCDIB 18 000 DH TTC
Le 2/10/N elle tire 2 lettres de change au 31/12/N sur ces clients BARIL et DIB en rglement de sesfactures du 1/10Le 4/10/N son clients AHMED endosse son ordre un billet ordre au 15/10 dun montant de 3 000 DHet pour solder sa dette un chque bancaire quelle encaisse immdiatement
Le 8/10/N CARA souscrit un billet ordre endoss son ordre par AHMEDLe 15/10/N elle encaisse le billet ordre endoss son ordre par AHMEDLe 18/10/N elle remet lescompte leffet tir sur BARILLe 25/10/N sa banque lavise quelle porte sur son compte le montant relatif la remise du 18/10dduction faite dune commission de 96 DH de la TVA de 19,20 DH dun escompte de 336,24 DHLe 27/10/N elle remet lencaissement leffet souscrit par CARALe 28/10/N elle endosse lordre de son fournisseur HICHAM leffet tir sur DIB et verse poursacquitter totalement de sa dette par chque postal 2 000 DHLe 30/10/N sa banque lavise de lencaissement de la traite remise ses guichets le 27/10 et lui retient206,71 DH de commissions (dont 34,45 DH de TVA)
Travail faireSachant que le taux de la TVA est de 20% passer les critures au journal de lentreprise BAJATVA sur services bancaire 7%
EXERCICE N14Le compte 4415 fournisseurs-effets payer tenu dans lentreprise BA SIDI et FILS se prsente ainsiau 1/11/N
Traite n87 au 30/11 tire par RACHID 7 800 DH Traite n43 au 31/12 lordre de SARA 11 760 DH Billet ordre n 112 au 15/11 lordre de TAJ 6 140 DH Billet ordre n 212 au 31/12 lordre de MEHDI 7 560 DH
Le 4/11 elle reoit une facture de marchandises de 8 040 DH TTC de son fournisseur BELKACEM unetraite n18 au 30/11 accompagnant la facture a t accepte signe et retourne le jour mme aufournisseurLe 7/11 en rglement de sa dette sur TRANSPORT MOHA elle souscrit un billet ordre n312 de 1 824DHLe 15/11 elle rgle en espces le billet ordre de TAJLe 17/11 elle reoit des marchandises dun montant de 3 300 DH TTC accompagnes de la facture n47de son fournisseur OMARLe 19/11 elle souscrit un billet ordre n213 en rglement de sa dette son fournisseur OMARLe 30/11 la banque lavise du paiement des 2 traites n87 et n18TRAVAIL A FAIREPasser les critures au journal de lentreprise BA SIDI et FILS
EXERCICE N15De la comptabilit de la socit BARAKA on extrait les informations suivantes :
D 3425 CClients-effets recevoir
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Effet n13 au 15/4 3 600Effet n23 au 30/4 5 400Billet a ordre n194 au 30/4 3 840Effet n91 au 31/5 5 580
18 420 18 420
Solde dbiteur au 18 420
D 4415 CFournisseurs-effets recevoir
15 967
Solde crditeur au 1/4. 15 967
Effet n17 au 15/4 4 624Effet n397 au 15/5 7 320
Effet n44 au 15/4 2 127
15 967
Billet a ordre n54 au 30/4 1 896
15 967
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Le 2/4 la socit BARAKA vend des marchandises pour 3 560 DH H.T (TVA 20%) son clientRACHID contre lettre de change n93 au 30/4Le 5/4 elle rgle sa dette vis--vis de son fournisseur CHEMS soit 8 420 DH de la manire suivante
Endossement son ordre de leffet n23Rglement du solde par chque bancaire
Le 7/4 elle reoit la facture de marchandises du fournisseur BOUCHIB dun montant de 6 000 DH H.T(TVA 20%)
Elle signe la lettre de change n241 joint la facture au 30/5Le 15/4 elle paie par chque postal leffet n44Le 15/4 elle encaisse leffet n13Le 17/4 sa banque lavise du paiement de leffet n 17Le 20/4 elle remet lescompte chez sa banque la traite n91Le 22/4 la banque lui envoie le bordereau descompte suivant :
Escompte 65,10 DHCommissions 22,32 DHTVA 1,56 DHTotal dduire
Nominal 5 580 DHNet
Le 26/4 elle remet lencaissement les effets n 194 et 91Le 2/5 sa banque lavise quelle dbite son compte du montant des effets n 54 et 241Le 3/5 elle reoit un avis de crdit concernant sa remise du 26/4 commissions 32,45 DH TVA 6,49TRAVAIL A FAIREEnregistrer ces oprations dans le journal de la socit BARAKA
EXERCICE N 16Le 13/9 la socit TAOUS avise son fournisseur MECHTA quelle ne pourra faire face lchance de la
lettre de change n 14 au 25 septembre prochain la valeur nominale est de 4 100 DHLe 15/9 la socit TAOUS demande une lettre de change n 17 au 25 octobre le fournisseur MECHTAaccepte et annule leffet n14 et tire sur la socit TAOUS une lettre de change n17 au 25 octobre duprincipal augment des intrts de retard calculs 15% lan et dun timbre fiscal de 20 DHTravail faire
Passer les critures au journal de la socit TAOUS Passer les critures au journal du fournisseur MECHTA
EXERCICE N17De Le / le client A demande son fournisseur B de reporter lchance de la lettre de change n 77 de
48 000 DH tire sur lui le 01/08/N chance au 31/10/NLa situation financire du client A ne lui permet pas de rgler le nominal de leffet en question il souhaitepayer le 30/11/NLe fournisseur B est dans limpossibilit de reporter lchance et leffet n77 a t remis a lescompte.Cependant le fournisseur accepte davancer les fonds son client et lui remet un chque bancaire dunmontant quivalent celui de la traiteLe fournisseur tire sur son client une nouvelle lettre de change n81 au 30/11/N du principal major desintrts de retard calculs au taux de 16% lan du timbre fiscal de 20 DH des frais divers de 42 DHTravail faireEnregistrer ces oprations dans le journal du fournisseur BEnregistrer ces oprations dans le journal du client A
EXERCICE N18
88,98
5 491,02 DH
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Le 15/10 la socit LOUNJA possde en portefeuille les effets suivants :Lettre de change n58 sur MAJOUBA dun montant de 7 500 DH au 31/10Billet a ordre n007 souscrit par LAKHAL dun montant de 12 000 DH au 31/10
Le 15/10 le billet ordre n007 est ngoci la banqueLe 17/10 la banque adresse le bordereau descompte suivant Escompte 78 Commissions 52 TVA sur Commissions 7% 3,64 TOTAL AGIOS 133,64
Le 25/10 remise de leffet n58 lencaissement la banqueLe 2/11 la banque informe la socit LOUNJA que MAJOUBA refuse de payer et lui envoie lavis dbitsuivant : Commissions 80 TVA sur commissions 7% 5,60 TOTAL A VOTRE DEBIT 85,60
Le 4/11 la banque avise la socit LOUNJA que LAKHAL na pas rgle son effet lchance et luienvoie lavis de dbit suivant Commissions 100 TVA sur commissions 7 TOTAL AGIOS 107
Le 5/11 aprs accord MAJOUBA rgle le montant de son effet major des frais dimpay par virementpostalLe 8/11 la socit LOUNJA tire une traite n63 sur LAKHAL en remplacement du billet ordre impayce nouvel effet au 30/11 comprend
Le nominal du premier effet Les frais dimpay Les intrts de retard 80 DH
Travail faire
Enregistrer les oprations au journal de la socit LOUNJA
EXERCICE N19(non corrig)Le 2/11 la socit IJAZA a tir une lettre de change n 10/97 de 54 000 DH au 31 dcembre sur son clientla socit DELICES DU PRINTEMPSLe 23/12 la lettre de change ainsi tire est remise le 23 dcembre lencaissement la banqueLe 4/1 la banque linforme que la traite na pas t paye lchanceLe 6/1 aprs accord avec la socit DELICES DU PRINTEMPS la socit IJAZA tire le 6 janvier unenouvelle lettre de change n19/97 au janvier sur son client comprenant
Le nominal de la traite n10/97Des intrts de retard dun montant de 475 DHDes frais postaux dun montant de 120 DHLa TVA sur les frais postaux au taux nominal de 20%
Travail faireEnregistrer ces oprations au journal de la socit DELICES DU PRINTEMPSEnregistrer ces oprations au journal de la socit IJAZA
SOLUTION DE LEXERCICE N13
1/10
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71114455
Clients
Ventes de marchandisesEtat TVA facture
63 600
53 00010 600
Facture n sur AHMED (BARIL CARA DIB)2/10
3425
3421
Clients-effets recevoir
Clients
30 000
30 000BARIL et DIB traite n...
4/1034255141
3421
Clients-effets recevoirBanque
Clients
3 0003 000
6 000Rglement AHMED ch. n. et B.O n
4/103425
3421
Clients-effets recevoir
Clients
27 600
27 600B.O n de CARA
15/105161
3425
Caisse
Clients-effets recevoir
3 000
3 000Rglement effet AHMED
18/10
Aucune criture comptable ;Lentreprise BAJA doit attendre
Le bordereau descompte de la banque
25/105141614763113455
5520
BanqueServices bancairesIntrts des emprunts et dettesEtat TVA rcuprable
Crdit descompte
11 548,5696
336,2419,20
12 000
Bordereau de remise lescompte n27/105113
3425
Effets lencaissement
Clients-effets recevoir
27 600
27 600Bordereau de remise lencaissement
28/104411
34255146
Fournisseurs
Clients-effets recevoirChques postaux
20 000
18 0002 000
Chque n . Traite n30/10
-
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5113
BanqueServices bancairesEtat TVA rcuprable
Effets lencaissement
25 393,29172,26
34,45
27 600Avis de crdit sur remise du 27/10
Date
SOLUTION EXERCICE N 14
4/1161113455
4415
Achats de marchandisesEtat TVA rcuprable
Fournisseurs-effets payer
6 7001 340
8 040BELKACEM sa traite n18
7/114411
4415
Fournisseurs
Fournisseurs-effets payer
1 824
1 824TRANSPORT MOHA billet a ordre n312
15/114415
5161
Fournisseurs-effets payer
Caisse
6 140
6 140Rglement billet ordre n112
17/1161113455
4411
Achats de marchandisesEtat TVA rcuprable sur les
chargesFournisseurs
2 750550
3 300OMAR sa facture n47
19/114411
4415
Fournisseurs
Fournisseurs-effets payer
3 300
3 300OMAR billet a ordre n213
30/114415
5141
Fournisseurs-effets payer
Banque
15 840
18 840Rglement des traites n87 et 18
SOLUTION EXERCICE N15
2/43425
71114455
Clients-effets recevoir
Ventes de marchandisesEtat TVA facture
4 272
3 560712
RACHID traite n93
5/4
-
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4411
34255141
Fournisseurs
Clients-effets recevoirBanque
8 420
5 4003 020
Pour sold CHEMS7/4
6111
3455
4415
Achats de marchandises
Etat TVA rcuprable sur lescharges
Fournisseurs-effets payer
6 000
1 200
7 200BOUCHAIB sa traite n241
15/44415
5146
Fournisseurs-effets payer
Chque postaux
2 127
2 127Paiement effet n44
15/4
51613425
CaisseClients-effets recevoir
3 6003 600
Encaissement effet n1317/4
5514
5161
Fournisseurs-effet payer
Banque
4 624
4 624Paiement effet n17
20/4Aucune criture
22/4514161476311
3455
5520
BanqueServices bancaireIntrts bancaires et sur oprationde financementEtat TVA rcuprable sur lescharges
Crdit descompte
5 49122,3265,10
1,56
5 580
26/45113
3425
Effets lencaissement
Clients-effet recevoir
8 112
8 112Remise a lencaissement effet n194 et 93
2/54415
5141
Fournisseurs-effets payer
Banque
9 096
9 096
Paiement effets n54 et 241 3/5
-
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514161473455
5113
BanqueService bancaireEtat TVA rcuprable sur lescharges
Effets lencaissement
8 073,0632,456,49
8 112
Avis de crdit sur remise du 26/4Date
SOLUTION EXERCICE N16Ecritures comptables
Chez la socit TAOUS
13/94415
4411
Fournisseurs-effets payer
Fournisseurs
4 100
4 100Annulation traite n14
15/9
441163116167
4415
FournisseursIntrts des emprunts et dettesImports et taxes et droitsassimils
Fournisseurs-effets payer
4 10051,25
20
4 171,25Traite n17
Date
Chez MECHTA
13/9
34213425
ClientsClients-effets recevoir
4 1004 100
Annulation traite n1415/9
3421
61677381
Clients
Impts taxes et droits assimilsRevenus des autres crancesfinancires
71,25
2051,25
Intrts et timbres / TAOUS15/9
3425
3421
Clients-effets recevoir
Clients
4 171,25
4 171,25Traite n17
Date
SOLUTION EXERCICE N17Chez le fournisseur B
20/10
-
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3421
5141
Clients
Banque
48 000
48 000
Avance fonds A traite n7720/10
3421
7381
616618
Clients
Revenus des autres crancesfinanciresImpts et taxesAutres charges dexploitation
702
6402042
Intrts timbre et frais clients A20/10
3425
3421
Clients-effets recevoir
Clients
48 702
48 702Traite n81 sur A
Date
Chez le client A20/10
5141
4411
Banque
Fournisseurs
48 000
48 000B son avance sur traite n77
20/104411
63116167618
4415
Fournisseurs
Intrts des emprunts et dettesImpts taxes et droits assimilsAutres charges dexploitation
Fournisseurs-effets payer
48 000
6402042
48 702A sa traite n81 au 30/11
Date
SOLUTION EXERCICE N18
15/10Aucune criture comptableLOUNJA doit attendre le bordereau
descompte17/10
516161476311
3455
5520
BanqueService bancairesIntrts des emprunts et desdettesEtat TVA rcuprable sur lescharges
Crdits descompte
11 866,3652783,64
12 000Bordereau descompte du B.O n007 sur LAKHAL
-
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3425
Effets- lencaissement
Clients-effets recevoir
7 500
7 500Bordereau de remise a lencaissement de leffet n58 sur MAJOUBA
31/105520
3425
Crdit descompte
Clients-effets recevoir
12 000
12 000
B.O n007 chu2/11
342161473455
51135141
ClientsServices bancairesEtat TVA rcuprables sur lescharges
Effets lencaissementBanque
7 500805,6
7 50085,6
Avis dimpay de leffet LAKHAL4/11
342161473455
5141
ClientsServices bancairesEtat TVA rcuprable sur lescharges
Banque
12 0001007
12 107
Avis dimpay de leffet LAKHAL5/11
5146
342161473455
Chques postaux
ClientsServices bancairesEtat TVA rcuprable sur lescharges
7 585
7 500805,6
Cheque de MAJOUBA8/11
3425
3421
61473455
7381
Clients-effets recevoir (1)
Clients
Services bancairesEtat TVA rcuprables sur leschargesRevenus des autres crancesfinancires
12 187
12 000
1007
80
Traite n63 sur LAKHAL(1)Il est possible dimputer lensemble des frais au compte client avant le tirage de la nouvelle
traite
LA BALANCE
EXERCICE N20
-
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Un professeur et lun de ses anciens tudiants ont cre une SARL (socit a responsabilit limite)spcialise dans lachat et la vente de jouets pour enfantsLe 1/9 date de cration ils apportent 300 000 DH quils dposent la banqueLe 2/9 ils empruntent 170 000 DH auprs dun tablissement financier ils sengagent rembourser cetemprunt dans 15 mois qui suivent la fin de la premire anne dactivitLe 4/9 ils achtent le fonds commercial dune socit en liquidation judiciaire comprenant :
Fonds commercial 100 000
Matriel et outillage 180 000Mobilier de bureau 20 000Matriel informatique 47 000Agencements installations 22 500
Le rglement est effectue de la manire suivante :1/4. Par chque bancaire1/4. Dans 12 mois1/2 dans 18 mois
Le 7/9 ils rglent 6 600 DH comprenant 2 mois de loyer davance et le loyer de septembre (chquen1947)Le 10/9 achat au comptant 70 000 DH de marchandises H.T en bnficiant dune remise de 20% et dun
escompte de 3% le port leur charge est de 680 DH le rglement est effectu par chqueLe 13/9 retrait de la banque 3 900 DH pour alimenter la caisse socialeLe 17/9 achat dun logiciel pour 18 000 DH H.T la moiti est rgle par chque bancaire et la moiti crdit (11 mois)Le 20/9 ventes de marchandises crdit HAMADI brut 16 000 DH H.T remise 10% (facture n11)Le 24/9 ils tirent une lettre de change sur HAMADI au 31/12Le 24/9 rglement des honoraires de lexpert comptable 2 400 DH TTC en espcesLe 25/9 rglement en espces :
Des fournitures de bureau (H.T) 450Des timbres postaux 120Des timbres fiscaux 140
Le 27/9 remise lescompte la traite tire sur HAMADILe 28/9 achat a crdit a SINBAD 10 000 DH H.T de marchandises remise 10% et 20% (facture n999)Le 30/9 la banque envoie le bordereau descompte relatif a la remise de 27/9
Escompte 206,47Commissions 12TVA sur commissions 7% 0,84Net votre crdit 17 280
Le 30/9 retour 2 000 DH de marchandises a SINBADLe 30/9 amnagements des vitrines pays par chque bancaire 2 810 DH H.TTRAVAIL A FAIRE
Passer les critures au journal Dresser la balance
EXERCICE N 23Un groupe compos de 5 tudiants dune mme cole de gestion ont cre une socit anonyme le jourmme de la remise de leur diplme soit le 01 avril 19N le capital de dpart a t fix a 1 500 000 DHseule la moiti a t verse a la banqueAu cours du premier mois dactivit la socit ainsi cre a effectu les oprations suivantesLe 1/4 rglement par chque bancaire :
La facture de lexpert comptable qui a constitu la socit (TTC) 15 000La facture de maitrise de lavenir socit spcialise dans
la prospection des marchs (TTC) 30 000Le 2/4 achat dun terrain nu 400 000
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Le 2/4 droit denregistrement et conservation foncire 25 000Le 2/4 honoraire du notaire 10 000
Rglement de la totalit par chequeLe 3/4 achat dun fonds commercial 150 0003 billets ordre ont t souscrits au profit du vendeur
Le 4/4 achat a crdit de matriel et outillage 69 600Les frais de montage dinstallation et de transport slvent 10 200
Le 5/4 acceptation dune lettre de change relative lachat de matrielEt outillage chance au 30 juinLe 6/4 achat dune armoire mtallique 4 500Le 6/4 de bureaux et fauteuils 38 600Le 6/4 dun ordinateur et dune imprimante 23 400Le 7/4 retrait de la banque pour alimenter la caisse 15 000Le 9/4 achat de matires premires rgle par chque bancaire 92 000Le 13/4 achat crdit demballages 6 000Le 15/4 achats des actions (valeurs de placement) rgl par chque bancaire 47 000Le 17/4 prise de participation dans le capital social du fournisseur 73 000Rglement par virement bancaire
Souscription dun billet a ordre au bnfice du fournisseur demballages (opration du 9/4)Le 21/4 rglement par cheque bancaire :
Loyer mensuel du magasin 3 7002 mois de loyers davance 7 400
Le 23/4 rglement en espces :Frais de tlphone 1 270Eau lectricit (TVA 7%) 800
Le 30/4 ventes de produits finis :Contre cheque bancaire 36 000En espces 8 400Contre lettre de change tire sur le client 24 000
Travail faireSachant que :
Le taux de la TVA est de 20%Les montants fourni dans les noncs sont en hors Taxes (sauf prcisions contraire)
Passer les critures comptables relatives ces oprations au journalEtablir la balance au 30 avril
SOLUTION EXERCICE N20Le journal
1/95141
1111
Banque
Capital social
300 000
300 000Dpt en banque pour cration de la socit
2/95141
1481
Banque
Emprunts auprs destablissements de crdit
170 000
170 000
Emprunt auprs de .
4/9
-
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22302332235123552356
5141
4481
1486
Fonds commercialMatriel et outillageMobilier de bureauMatriel informatiqueAgencements installations etamnagements divers
Banque
Dettes sur acquisitiondimmobilisationsFournisseurs dimmobilisations
100 000180 00020 00047 00022 500
92 375
92 375
184 750Achats fonds commercial
7/924866131
5141
Dpt et cautionnements verssLocations et charges locatives
Banque
4 4002 200
6 600Chque 1947 : caution et loyer septembre
10/9611161423455
51417386
Achats de marchandisesTransports sur achatsEtat TVA rcuprable sur lescharges
BanqueEscomptes obtenus
56 000680
11 000
66 0001 680
Facture n..chque n.13/9
5161
5161
Caisse (1)
Banque (1)
3 900
3 900Retrait chque npour alimenter caisse
17/92220
3455
4481
5141
Brevets marques droits et valeurssimilairesEtat TVA rcuprable sur lesimmobilisations
Dettes sur acquisitiondimmobilisationsBanque
18 000
3 600
10 800
10 800
Facture nchque n 20/93421
71114455
Clients
Ventes de marchandisesEtat TVA facture
17 280
14 4002 880
Facture n1124/9
3425
3421
Clients-effets recevoir
Clients
17 280
17 280
HAMADI traite n...24/9
-
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5161
HonorairesEtat TVA rcuprable sur lescharges
Caisse
2 000400
2 400Pice de caisse n
25/96122
3455
61456167
5161
Achats de fournitures de bureau
Etat TVA rcuprable sur leschargesFrais postauxDroits denregistrement et detimbre
Caisse
450
90120140
800Pice de caisse n
27/9Aucune criture comptable
28/9
61113455
4411
Achats de marchandisesEtat TVA rcuprable sur lescharges
Fournisseurs
7 2001 440
8 640SINBAD sa facture n999
30/95141631161473455
5520
BanqueIntrts des emprunts et dettesServices bancairesEtat TVA rcuprable sur les
charges Crdit descompte
17 060,69206,45
120,84
17 280Bordereau de remise lescompte traite sur HAMADI
30/94411
61113455
Fournisseurs
Achats de marchandisesEtat TVA rcuprable sur lescharges
1 728
1 440288
Facture davoir n30/9
2356
3455
5141
Agencements installation etamnagements diversEtat TVA rcuprable sur lescharges
Banque
2 810
562
3 372
TOTAUX AU 30/9 1 005 180 1 005 180
(1)Si la socit utilisait les journaux auxiliaires de CAISSE et de BANQUE il faudrait utiliser lecompte 5115 virement de fonds dbit caisse crdit 5115 et dbit 5115 crdit banque
COMPTE DE LACTIF
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D 2230 CFonds commercial
D 2332 CMatriel et outillage
100 000 SD 100 000 180 000 SD 180 000
D 2351 CMobilier de bureau
D 2355 CMatriel informatique
20 000 SD 20 000 47 000 SD 47 00
D 2356 CAgencements ins