déroulement audit

Déroulement de l’audit financier

ISCAE, 4ème année Cycle Normal

Animé par : Hicham Belemqadem

Année universitaire : 2007/2008

Découpage de la démarche d’audit La démarche de l’audit financier peut faire l’objet de deux

découpages:

- Le premier, plus théorique, consiste à distinguer dans la démarche les grandes phases de l’audit, à savoir la prise de connaissance et la planification de la mission, l’évaluation du contrôle interne, la révision des comptes et la finalisation de la mission;

- Le second, plus opérationnel, conduit à découper

l’intervention de l’auditeur par cycles de contrôle.

Approche par phase Les différentes phases de la démarche et les objectifs

qu’elles permettent d’atteindre peuvent être récapitulés comme suit:

1. Prise de connaissance et planification de la mission Etapes clés: - Prise de connaissance générale et par cycle - Examen analytique - Evaluation du risque inhérent et du risque lié Objectifs: - Plan de mission (définition de l’approche d’audit) - Programme de travail - Lettre de mission

Approche par phase2. Evaluation du contrôle interne

Etapes clés:

- Prise de connaissance des procédures de contrôle interne et tests de conformité

- Mise en œuvre de tests de procédures (sur points forts)

Objectifs:

- Evaluation du contrôle interne

- Adaptation de l’approche d’audit et du programme de travail

Approche par phase3. Révision des comptes

Etapes clés:

- Mise en œuvre de contrôles substantifs et des procédures d’audit complémentaires conformément au programme adapté

Objectifs:

- Conclusion sur les assertions d’audit

- Préparation de l’opinion sur les comptes

Approche par phase4. Finalisation de la mission

Etapes clés:

- Contrôle de l’annexe (ETIC)

- Examen des événements post-clôture

- Communication avec le gouvernement d’entreprise

- Emission des rapports

Objectifs:

- Opinion sur les états financiers

Prise de connaissance et planification de la mission

Sommaire

I - Eléments de connaissance et de compréhension

A- Activité et environnement de l’entreprise

B- Eléments de contrôle interne pertinents pour l’audit

II - Outils et techniques de prise de connaissance

III- Organisation et conception de la mission

A- Identification des risques significatifs

B- Finalisation de l’approche par le risques

I- Eléments de connaissance et de compréhension

L’acquisition de la connaissance et de la compréhension de l’entreprise a pour objectif ultime d’identifier les risques d’anomalies significatives pesant sur les comptes et d’en tirer les conséquences nécessaires en terme de planification de la mission. Le risque d’anomalies significatives se subdivise en risque inhérent et en risque lié au contrôle.

La détermination du risque inhérent nécessite une prise

de connaissance générale de l’activité et de l’environnement de l’entreprise

La détermination du risque lié au contrôle nécessite une première prise de connaissance des éléments de contrôle interne pertinents pour l’audit



La prise de connaissance de l’activité et de l’environnement de l’entreprise est menée sous divers aspects.

• Secteur d’activité

- Nature de l’activité: activités de production, de négoce, prestations de services; activités immobilières, activités bancaires, …etc

Certaines activités, bien que relevant de la même catégorie, peuvent présenter des caractéristiques différentes selon la durée du cycle d’activité


A- Activité et environnement de l’entreprise - Marché et conditions économiques générales:

l’auditeur a besoin d’une connaissance sectorielle du marché pour déterminer si celui-ci est globalement en développement, en récession*, ou stable. Il s’interroge également sur la place de l’entreprise audité au sein de ce marché, sur son évolution par rapport à la concurrence et sur ses perspectives prévisibles.

Un certain nombre de risques potentiels peuvent être déduits de ces éléments: un positionnement difficile sur un marché risque d’induire des comportements de vente à très faible marge et des risques de pertes à terme; le démarrage d’une activité nouvelle entraîne des coûts spécifiques sans contrepartie immédiate pour lesquels des options comptables importantes devront être prises ( étalement des charges sur plusieurs exercices ou constatation immédiate).


A- Activité et environnement de l’entreprise - Environnement réglementaire: Certaines activités font l’objet de réglementations très

particulières faisant peser sur les intervenants du secteur des obligations spécifiques (industries pharmaceutiques, établissements bancaires, assurances…etc.)

Il est indispensable pour l’auditeur de connaître ces contraintes, qui sont porteuses par définition du risque latent que constitue l’éventualité de leur violation. - Contraintes liées à l’environnement:

Le développement des textes liés à la protection de l’environnement conduit l’auditeur à s’intéresser également aux risques environnementaux induits par l’activité de l’entreprise, leurs conséquences chiffrées pouvant être considérables.



• Caractéristiques de l’entreprise

- Typologie de la clientèle: Surface financière des clients, implantation géographique,

nature et étendue des liens avec l’entreprise…

- Taille de l’entreprise: Taille corrélée au niveau du seuil de signification,

systèmes d’organisation différents ayant un impact sur la qualité des procédures de contrôle interne. Ainsi, une entreprise de très petite taille pourra-t-elle difficilement assurer une séparation des fonctions totalement satisfaisante.




- Moyens de production: (Exp: une entreprise traitant des opérations multiples et

répétitives utilise nécessairement des moyens informatiques importants: la qualité des systèmes informatiques constituera vraisemblablement un point clé du dispositif de contrôle interne).

- Situation financière de l’entreprise La connaissance de la situation financière (solidité

financière/ mode de financement) est essentielle au regard de la problématique de continuité d’exploitation.




- Recours à l’épargne publique et nature de l’actionnariat

Obligations complémentaires d’information financière; incitation à pratiquer une politique d’affichage de résultats et de distribution de dividendes qui ont des incidences sur les options d’arrêtés comptables.



Une même activité peut être exercée selon des méthodes et des processus très différents, dépendant du mode d’organisation choisi par l’entreprise ou par le groupe audité. Au-delà de la connaissance de l’activité de l’entreprise, la conception de la mission nécessite une première évaluation du risque de non maitrise propre à l’organisation contrôlée.

Cette première évaluation porte sur les principaux systèmes comptables et de contrôle interne existant dans l’entreprise. Elle doit permettre à l’auditeur d’identifier les types d’anomalies potentielles et de prendre en considération les facteurs pouvant engendrer des risques d’anomalies significatives dans les comptes.



• Environnement de contrôle

Il se traduit par le comportement de la direction et des personnes constituant le gouvernement d’entreprise, et notamment par leur degré de sensibilité et par les actions qu’ils mènent en matière de contrôle interne. Il en va de même des moyens mis en place par l’entité pour identifier les risques liés à son activité et leur incidence sur les comptes et pour définir les actions à mettre en œuvre pour répondre à ces risques.

• Organisation générale de l’entreprise

Eléments à considérer: Entités multi-sites, organisation centralisée/ décentralisée



• Procédures de contrôle interne Le dispositif de contrôle interne adopté peut varier d’une

entité à l’autre (difficulté pour les entreprises de petite taille de mettre en place des procédures de contrôle totalement satisfaisantes). Dans les sociétés plus importantes, la conception des dirigeants aura une influence déterminante sur la nature des procédures. Ainsi, dans les entreprises soucieuses de la fiabilité des procédures, un service d’audit interne pourra-t-il être mis en place. L’auditeur prendra notamment connaissance des procédures qui permettent à la direction de s’assurer que ses directives sont respectées. Il s’informera également des principaux moyens mis en œuvre par l’entité pour s’assurer du bon fonctionnement du contrôle interne, ainsi que de la manière dont sont menées les actions correctives.



• Degré d’informatisation Le degré d’informatisation est susceptible de varier d’une

manière considérable en fonction de la taille et de l’activité de l’entreprise auditée. L’auditeur prendra notamment connaissance de la façon dont l’entité a pris en compte les risques résultant de son utilisation des traitements informatisés.

• Principes comptables L’auditeur financier doit appréhender les principes

comptables majeurs retenus par l’entreprise, en vue de vérifier leur bien-fondé.



• Système d’élaboration de l’information financière A ce titre, l’auditeur s’intéresse notamment:- Aux catégories d’opérations ayant un caractère

significatif pour les comptes;- Aux procédures, informatisées ou manuelles qui

permettent d’initier, enregistrer, traiter ces opérations et de les traduire dans les comptes;

- À la façon dont sont traités les événement ponctuels, différents des opérations récurrentes, susceptibles d’engendrer un risque d’anomalie significative;

- Au processus d’élaboration des comptes, y compris des estimations comptables significatives;

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