cours comptabilité

8/6/2019 cours comptabilité

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SOCODEVI, Mutuelle d'épargne et de crédit

Mutuelles

d'épargne et de crédit

Module 32

Système comptablede la mutuelle




A Principes comptables 1

B Les états financiers 6

C L'équation comptable 9

D Le cycle comptable 11

E Le plan comptable 13

F La notion de débit et crédit 18

Page




Système comptablede la mutuelle

1.1 Objectif de la comptabilité

La comptabilité est un système d'information financière qui sert à saisir et

enregistrer de façon significative et en termes d'argent les opérations d'uneentreprise. Elle sert aussi à regrouper ces opérations, à les classer et lesprésenter sous une forme conventionnelle.

La comptabilité facilite par ailleurs le contrôle systématique des opérations etl'interprétation des résultats obtenus.

La comptabilité donne l'information financière pertinente au gestionnairepour faciliter la prise de décision.

1. Définitions de base

Votre mutuelle est une entreprise contrôlée par ses membres; ceux-ci partici-pent aux décisions. Toutefois, par souci d'efficacité, tous ne peuvent prendrepart quotidiennement à l'exécution de toutes les tâches. Il est parfois souhai-table de les déléguer à un nombre restreint de personnes.

Ceci s'applique d'autant plus aux activités financières de tous les jours quiconsistent à débourser les prêts, recevoir l'épargne, payer les comptes, etc.Cependant, une mutuelle qui délègue ainsi une partie de ses responsabilitéss'attend à recevoir des rapports de ce qui a été fait en son nom.

Le système de tenue de livres est un moyen de noter les entrées et les sorties

d'argent de sorte que l'information soit facilement accessible. Ainsi, le conseild'administration, le conseil de surveillance et les membres de la mutuellepourront avoir en tout temps un portrait juste de la situation financière, fairela comparaison avec les prévisions budgétaires et prendre les décisions enconséquence.

Ce module vous aidera à tenir les livres de votre mutuelle. Avant de plongerdans la technique de la tenue de livres, il importe de définir les principescomptables de bases.

A Principes comptables



SOCODEVI, Mutuelle d'épargne et de crédit 2

1.2 Cycle comptable

Le cycle comptable est le processus de comptabilisation des opérations d'unexercice comptable complet. Ce processus peut aller du classement etl'enregistrement des opérations financières à l'établissement des états finan-ciers et la fermeture de comptes (voir à la page 11).

1.3 Système comptable

Le système comptable est constitué des pièces justificatives, registres comp-tables, états financiers et procédures utilisées pour comptabiliser les opéra-tions et rapporter leurs effets.

Une opération commence lors de l'établissement d'une pièce justificative. Cefait comporte la comptabilisation de toute l'information disponible et soncheminement à travers les différentes étapes du système.

Le système comptable comprend trois rapports financiers : le bilan, l'état desrésultats et l'état des excédents.

1.3.2 État des résultats

1.3.3 Avoir

Cet état montre la situation des excédents de l'exercice, ainsi que l'étatdes différentes réserves. Ces réserves sont des éléments de l'avoir de la mutuelle.

Il est dressé en déduisant le montant total des charges (dépenses) dumontant total des produits (revenus). La différence est l'excédent brut oula perte de l'exercice.

1.3.1 Bilan

État financier qui montre la situation financière de la mutuelle à unmoment donné de son évolution. Il comprend l'actif, le passif et l'avoirdes membres de la mutuelle.

1.4 Plan comptable

C'est l'ensemble ordonné et logique des comptes utilisés dans le processuscomptable (voir à la page 13).

Le plan comptable de la mutuelle détermine et définit ses comptes dans le butde classifier, regrouper et compiler les données comptables et dresser les étatsfinanciers.




1.5 Notions de débit et de crédit

Le débit représente les entrées d'argent et le crédit les sorties d'argent. Le soldeest la différence entre le débit et le crédit.

Ainsi, il s'agira d'un solde débiteur lorsque le total des débits sera plus grand

que le total des crédits. Il s'agira par contre d'un solde créditeur lorsque le totaldes crédits sera plus grand que le total des débits.

En comptabilité la somme des débits doit être égale à la somme des crédits.Cela veut dire aussi que les comptes de l'actif sont débiteurs tout comme lescomptes de charges ou des dépenses.

Les comptes du passif sont par contre créditeurs tout comme les comptes deproduits ou de revenus et les comptes de l'avoir. Ceci est une règle fondamen-tale pour la correcte élaboration des bilans :

a) Un débit augmente le solde des comptes de l'actif et des charges etdiminue le solde des comptes du passif, de l'avoir et des produits.

b) Un crédit augmente le solde des comptes du passif, de l'avoir et desproduits et diminue le solde des comptes de l'actif et des charges.

3

1.6 Équation comptable fondamentale

L'actif du bilan doit toujours être égal au passif plus l'avoir. Autrement dit :

Nous verrons plus en détail, dans la partie F du présent module, la notion dedébit et de crédit.

Cette équation porte le nom d'équation comptable et constitue le fondementde la tenue des livres de comptabilité en partie double (voir à la page 9).

Toute opération réalisée influe sur l'équation comptable, mais ne modifie pasl'équilibre qui doit toujours exister entre les deux parties de celle-là.

1.7 Procédure comptable

C'est l'ensemble des étapes suivies dans l'exécution d'une opération comptable spécifique du processus comptable.

PASSIF AVOIR ACTIF




2. Principes comptables généralement reconnus

2.1 Principe du coût

Toutes les opérations sont comptabilisées au coût d'acquisition, ce qui doit serefléter dans le bilan.

Le coût représente le total des montants que la mutuelle a dépensés lors del'achat d'un actif quelconque.

2.2 Principe de l'objectivité

En vertu de ce principe, on ne doit pas changer les chiffres ou le solde d'uncompte si les faits ne le justifient pas. L'information comptable ne sera

vraiment utile qui si elle est fondée sur des faits.

2.3 Principe de la réalisation du revenu

En comptabilité les produits et les charges de la même période sont associés.Leur comparaison permettra à la mutuelle de savoir si elle a réalisé unexcédent ou une perte.

2.4 Principe du rapprochement

Il doit exister un rapprochement entre les produits et les charges d'une périodecomptable quelconque. La mutuelle contracte des charges dans le but deréaliser des produits.

On déduit les charges des produits lors de l'élaboration de l'état des résultatsde l'exercice.

2.5 Principe de présentation fidèle et complète des états financiers

Les états financiers ainsi que les notes et tableaux qui les accompagnentdoivent présenter toutes les informations importantes révélant la situationfinancière et les résultats de la mutuelle.

En plus de résumer les données des registres comptables, les états financiersdoivent présenter une information précise et complète sur :

les engagements contractuels;

le passif éventuel, soit impôts, cotisations, poursuites judiciaires;

les pratiques comptables.

4




2.6 Principe de l'importance des postes et des montants

Selon ce principe, la conformité aux principes comptables (rapprochementdes produits et des charges) n'est pas obligatoire lorsque la conformité estrelativement difficile à mettre en pratique ou qu'elle n'affecte pas de façonsignificative l'excédent net.

2.7 Principe de continuité

Selon ce principe, on doit utiliser les mêmes méthodes d'enregistrement d'uneannée à l'autre afin de rendre possible la comparaison des résultats. Ainsi,les états financiers de plusieurs années d'exercice peuvent être comparés.

Tout changement dans les méthodes et pratiques comptables doit êtreexpliqué.

2.8 Principe de prudence

Le comptable doit faire preuve de prudence dans ses estimations, dans sesopinions et dans le choix des pratiques comptables. Son objectif doit être dene pas fausser la situation financière et les résultats d'exploitation.

3. Conventions comptables

3.1 La personnalité de la mutuelle

La mutuelle conçoit et traite ses affaires d'une façon spécifique. La compta- bilité lui sert à comptabiliser ses opérations et à rapporter périodiquement sa situation financière et sa rentabilité. Elle a une personnalité.

3.2 La permanence de la mutuelle

Puisque la mutuelle est créée pour y rester, elle conserve ses actifs et continueses opérations dans sa zone d'intervention.

La devise en cours au Togo est le franc CFA. Elle doit être traitée comme unitéde mesure stable et les données comptables auront cette même objectivitéstable.

Dans le processus comptable, la période comptable est l'intervalle durantlequel les opérations de la coopérative sont comptabilisées. À la fin de cettepériode, on dresse les états financiers.

3.4 La périodicité

3.3 La comptabilisation des opérations en monnaie




B Les états financiers

La tenue de livres

La tenue de livres se veut le procédé par lequel on inscrit etclassifie chaque opération touchant la mutuelle. Les opérationssont inscrites de façon ordonnée dans les livres comptables dela mutuelle. Il s'agit d'inscrire, classifier et ordonner les trans-actions journalières.

La comptabilité est un service dont l'unique fonction est defournir l'information de nature financière se rapportant à votremutuelle. Elle a pour but de faciliter la prise de décision ayant uncaractère économique.

Le traitement des informations comptables permet dans undeuxième temps de pouvoir répondre aux différentes questionsportant sur:

Les ressources de la mutuelle,les dettes,les excédents réalisés,les relations entre les produits et les charges, etc.

La comptabilité est donc un instrument d'accumulation et dediffusion de l'information financière.

Les principaux états financiers

Tout au long de ce module, nous parlerons de bilan et d'état desrésultats. Il importe donc de revenir sur ces éléments, puisquemême si ceux-ci viennent en dernier lieu dans le processuscomptable, ils représentent tout de même un bon point dedépart pour étudier la comptabilité.

Les états financiers donnent une image précise du rendementet de la situation financière de la mutuelle. Comme le bilan etl'état des résultats sont les deux rapports financiers les plusimportants, nous ne définirons que ceux-ci.

6




Le bilan a pour objet de faire ressortir la situation financière de la mutuelle à une date précise. C'est en quelque sorte le portrait de la mutuelle à une date fixe.Le bilan fait connaître l'actif, le passif et les capitaux propres ou l'avoir desmembres de la mutuelle.

L'avoir des membres se définit commeétant l'ensemble des ressources ap-partenant en propre à la mutuelle et à ses membres.

L'avoir des membres contient: le mon-tant des parts sociales et le montantdes parts privilégiées.

L'avoir de la mutuelle contient lemontant des différents fonds et réser-

ves incluant le résultat de l'exercice(les excédents ou les pertes).

L'actif se définit comme étant ce quela mutuelle possède. On parle sou-

vent de ses ressources: l'encaisse, lesdépôts en banque, les différents prêtsaccordés dans les opérations avec les

membres, les équipements, le maté-riel roulant, les immobilisations, lemobilier de bureau sont les élémentsque l'on retrouve, entre autres, commeactif d'une mutuelle.

L'actif

Le bilan

7

L'avoir

Le passif se définit comme étant ceque la mutuelle doit. On fait souventréférence à ses obligations: les em-prunts bancaires et les dépôts desmembres sont les éléments que l'onretrouve le plus comme passif d'unemutuelle.

Le passif




L'état des résultatsL'état des résultats a pour objet de faire ressortir les résultats de l'exploitation dela mutuelle au cours d'une période donnée, habituellement 12 mois. À cette fin,il suffit de dresser la liste des charges et des produits d'un exercice et de déduireles charges des produits pour déterminer les excédents réalisés.

Les produits

Les produits constituent les reve-nus de la mutuelle. Il peut s'agir deproduits financiers (intérêts perçussur les prêts), de subventions etc.

Les charges

Les charges constituent les dépen-ses de la mutuelle. Il peut s'agir decharges financières (intérêts à payersur les épargnes ou les emprunts

bancaires), d'achats de biens (four-nitures de bureau, eau, électricité),de différents services (publicité,déplacement, frais de formation),de salaires etc.

L'excédent ou déficit

8




C L'équation comptable

Nous verrons maintenant l'élément de base de la comptabilité: l'équation comp-table. C'est l'équation comptable qui régit la comptabilité, c'est pourquoi on doittoujours l'avoir en tête.

PASSIF AVOIR ACTIF

L'actif d'un bilan doit toujours être égal au passif plus l'avoir(capitaux propres). Nous avons déjà vu que cette égalité peuts'exprimer au moyen de l'équation suivante:

Passif

+ Avoir

Actif

=

Cette équation est le fondement même de la tenue de livres. Ainsi,chacune des opérations d'une mutuelle affectera les deux côtés de

l'équation: une hausse ou une baisse d'un côté doit absolument êtreéquilibrée par une hausse ou une baisse correspondante de l'autrecôté.

ACTIF AVOIR PASSIF

C'est ainsi que l'on exprime souvent l'Avoir d'une mutuelle, parla différence entre tout ce qu'elle possède, l'actif, et tout ce qu'elledoit, le passif. Démontrons cette théorie par un exemple:

De même, comme toute équation mathématique, il est possiblede l'exprimer d'une autre façon. Ainsi, l'équation pourrait deve-nir:

9




=

=

La mutuelle FAMATO a recueilli 10 parts sociales de 50,000 cfa pour le démarrage de ses activités, soit un total de 500,000 cfa.

Parts sociales500,000 cfa

Exemple:

La mutuelle débourse 20,000 comptant comme avance pourpayer le loyer et 30,000 pour acheter du matériel de bureau.

Actif Avoir=

=Matériel de

bureau30,000

Parts sociales500,000

+ +

500,000 500,000

Encaisse500,000 cfa

Actif Avoir

=

Supposons maintenant que la mutuelle emprunte 2,000,000 à la banque et qu'elle prête 1,500,000 à ses membres.

Encaisse950,000

Loyer payéd'avance20,000

Matériel de bureau30,000

+ + Prêts aux membres1,500,000

+ =Parts so-ciales500,000

Emprunt à la banque2,000,000

+

Actif = Passif + Avoir desmembres

=2,500,000 2,500,000

Notre exemple, qui pourrait s'allonger infiniment, nous fait voirque l'égalité de l'équation est toujours respectée, quelque soit la nature des opérations effectuées.

En gardant toujours en mémoire l'équation comptable, le travail decomptabilité sera plus compréhensible et les erreurs plus facilesà repérer.

10

Loyer20,000

Encaisse450,000




D Le cycle comptable

Après l'équation comptable, il nous faut voir maintenant ce qu'est le cyclecomptable. Nous avons vu lors de l'étude de l'ensemble de l'équation compta-

ble, que celle-ci pouvait se prolonger infiniment, ce qui n'est pas très pratique.

La vie d'une entreprise a donc été divisée en périodes annuelles que l'on nommeexercice financier. De ce fait même est né le cycle comptable

Le cycle comptable

1

Le cycle comptable est le processus de comptabilisation des opérations d'unexercice financier, allant de l'inscription et du classement des opérations

jusqu'à l'établissement des états financiers.

Il est cependant plus facile de comprendre ce qu'est le cycle comptable lorsqu'onle représente sur un tableau que l'on nomme aussi graphique d'acheminement.

Le graphique d'acheminement représente sur une seule page le déroulement desopérations comptables de la mutuelle (voir page suivante).

Les documents comptables

Tous ces documents sont expliqués en détails dans le manuel de politiques etprocédures comptables d'une mutuelle.

Le livre du membreLe bordereau de dépôtLe bordereau de retraitLe journal généralLe bulletin de paieLe journal des salairesLe caisse synoptiqueLe grand livreL'auxiliaire des détenteurs de parts socialesL'auxiliaire des détenteurs de cautionL'auxiliaire des détenteurs de prêtsLa fiche de contrôle de caisseLa fiche de conciliation bancaireLa fiche de contrôle des transactions des membres

Pour bien réaliser un travail, il faut toujours des outils et il en est de même pourla tenue de livres. Ces outils correspondent aux différents documents danslesquels nous enregistront les différentes transactions de la mutuelle.

Les documents comptables sont:




12

Grand livre descomptes

États financiers

Autres transactions: Dépen-

ses, régularisations, frais

bancaires, etc.

Fiche deconciliation bancaire

État debanque

Bordereau dedépôt

Bordereau deretrait

Livretdu membre

AuxiliaireParts

sociales

AuxiliaireCaution

AuxiliairePrêt

Fiche de contrôledes transactions

Factures,Rapport dedépenses, etc.

Pièces justificatives

Journal général

Bulletinde paie

Remisede la paie

Fiche de contrôlede caisse

Journaldes salaires

Calcul de la paieet des bénéficesmarginaux

p.t. = par transactionm. = mensuel

j. = journalier

Légende

Caisse synoptiquedes opérations

Opérations avec les mem-

bres, versement ou retrait

dans le compte de banque,

virement intercompte.

m. m. m.m.

m.

m.

m.

m.

p.t. p.t.

p.t. p.t.

p.t.p.t.

p.t.

p.t.

Graphique d'acheminement d'une mutuelle

m.

: Contrôle: Enregistrement




E Le plan comptable

Les comptes d'une mutuelle

On inscrira généralement les opérations qui amènent une augmentation ou

une diminution des éléments de l'actif, du passif, des revenus ou desdépenses dans des comptes. Ces comptes sont des tableaux d'accumulationqui servent à enregistrer les différentes transactions.

Le nombre de comptes utilisés variera d'une mutuelle à l'autre, dépendant dunombre de transactions effectuées et des besoins d'information de chacuned'elles. La majorité des mutuelles peuvent utiliser un plan comptablesimplifié mais lorque c'est nécessaire, elles peuvent choisir parmi les comptesdu plan comptable régulier.

Les pages qui suivent donnent le modèle du plan comptable d'une mutuelle.Chaque compte se voit attribuer un numéro pour faciliter les références entreles différents documents comptables.

1

Classe 1 Opérations avec les institutions financières

10. Encaisse et comptes ordinaires101 Caisse102 Organe financier/caisse centrale103 Banque compte à vue

104 Autres comptes de disponibilités105 Chèques et effets à l'encaissement

11. Comptes de dépôts à terme111 Organe financier/caisse centrale112 Banque

12. Comptes courants121 Organe financier/caisse centrale122 Banque

13. Emprunts à terme131 Organe financier/caisse centrale132 Banque ou autre138 Intérêts courus sur emprunts




Classe 2 Opérations avec les membres

20. Crédits sains201 Court terme202 Moyen terme203 Long terme

208 Créances rattachées

21. Créances en souffrance

22. Dépôts des membres221 Dépôt à vue222 Dépôt à terme228 Dettes rattachées

291. Provisions pour dépréciation des crédits en souffrance

Classe 3 Opérations diverses

30. Stocks

31. Titres de placement

32. Avances au personnel

33. Débiteurs divers

34. Comptes de régularisation actif

35. Créditeurs divers

36. Comptes de régularisation passif

39. Provisions pour dépréciation des comptes de la classe 3390 Provision pour dépréciation des stocks391 Provision pour dépréciation des titres393 Provision pour dépréciation des créditeurs divers

Classe 4 Immobilisations

40. Immobilisations incorporelles401 Frais immobilisés402 Valeurs immobilisations

14




41. Immobilisations corporelles411 Terrains et aménagement de terrains412 Constructions413 Autres immobilisations corporelles

42. Immobilisations en cours

43. Dépôts et cautionnements

44. Immobilisations financières441 Titres immobilisés

48. Amortissement des immobilisations480 Amortissement des immobilisations incorporelles481 Amortissement des immobilisations corporelles

49. Provisions pour dépréciation des immobilisations

4911 Provision pour dépréciation des terrains4932 Provision pour dépréciation des titres immobilisés

Classe 5 Provisions, fonds propres et assimilés

50. Subvention d'équipement

51. Provisions pour pertes et charges

52. Report à nouveau

53. Réserves facultatives

54. Réserve générale

55. Parts sociales

56. Résultat de l'exercice

Classe 6

60. Charges financières601 Charges d'intérêts6011 Intérêts sur dépôts à vue6012 Intérêts sur dépôts à terme6013 Intérêts sur refinancement6014 Intérêts sur emprunts à terme

1




602 Autres charges financières6021 Commissions6022 Charges nettes/cession de valeurs mobilisées de

placement61. Achats et services extérieurs

611 Achats de fournitures de bureau6111 Variations de stock de fournitures de bureau

612 Eau et électricité613 Location614 Entretien et réparations615 Primes d'assurance

62. Autres services extérieurs621 Publicité et relations publiques622 Transports et déplacements623 Frais postaux et de télécommunications624 Services bancaires

625 Frais de formation et d'éducation d'études et de recherche626 Divers

63. Impôts et taxes

64. Charges de personnel641 Frais de personnel642 Charges sociales

65. Autres charges651 Remboursement de frais

652 Pertes sur créances irrécouvrables653 Charges diverses

66. Dotations aux amortissements et aux provisions661 Dotations aux amortissements662 Dotations aux provisions

67. Charges exceptionnelles671 Valeur comptable des éléments d'actifs cédés672 Autres charges exceptionnelles

Classe 7

70. Produits financiers701 Produits d'intérêts

7011 Intérêts sur crédits à court terme7012 Intérêts sur crédits à moyen et long terme7013 Intérêts sur dépôts à terme

16




702 Autres produits financiers7021 Commissions7022 Produits des participants7023 Produits des valeurs mobilières de placement7024 Produits net/ cession des valeurs mobilières de

placement

71. Autres produits711 Variations de stocks712 Production immobilisée713 Produits divers714 Subventions d'exploitation

76. Reprise sur amortissements et provisions761 Reprise sur amortissements762 Reprise sur provisions

77. Produits exceptionnels771 Produits de cession des éléments d'actif 772 Quote-part des subventions virées au compte de résultat773 Autres produits exceptionnels

1




Sous sa forme la plus simple, le compte est représenté par un T, d'ou lexpression lescomptes en T. L'illustration suivante nous montre ce qu'est un compte en T:

(Nom du compte)

(côté gauche) (côté droit)

On y retrouvera donc le nom du compte et les changements découlant desopérations qui y ont été inscrites. Dans un compte en T, les augmentationsseront inscrites du coté gauche ou du côté droit et les diminutions, du côtéopposé.

Ensuite, on fait le total des augmentations du compte ainsi que le total desdiminutions. On soustrait le total des augmentations du total des diminutionspour déterminer le solde du compte et ainsi établir la valeur du compte.

Jusqu'ici nous avons parlé du côté droit et du côté gauche d'un compte, ce quis'avère peu pratique pour travailler. Mais rassurons-nous, la professioncomptable a trouvé des qualificatifs pour chacun des côtés d'un compte. Il s'agitdes termes "débit" et "crédit".

(Nom du compte)

(côté gauche) (côté droit)

Débit Crédit

En comptabilité, le côté gauche s'appelle le "débit" (dt) et le côté droit s'appellele "crédit" (ct). Ainsi, lorsque des montants sont portés au débit ou au crédit d'uncompte, on dit, selon le cas, qu'il s'agit de débits ou de crédits. La différence entrele total des débits et des crédits se nomme le solde. Le solde sera débiteur si letotal des débits excède le total des crédits, et il sera créditeur lorsque le total descrédits excédera le total des débits.

Il ne faudra donc pas oublier que la notion de débit et crédit n'est qu'uneconvention qui a pour but de désigner un côté ou l'autre d'un compte. Ainsi, ilne faudra pas confondre les termes débit et crédit avec les termes augmentationet diminution.

F La notion de débit et crédit

18




Type de comptePour augmenter lecompte, l'écritureest portée au:

Pour diminuer lecompte, l'écritureest portée au:

Actif

Passif

Avoir

Produits

Charges

crédit

débit

débit

débit

crédit

Le solde normaldu compte est:

débiteur

créditeur

créditeur

créditeur

débiteur

Vu différemment, on peut illustrer le fonctionnement des débits et crédits de la façon suivante:

Les écritures portées au débit servent à inscrire:

Les écritures portées au crédit serventà inscrire:

Les baisses de l'actif

Les hausses du passif

Les hausses de l'avoir

Les hausses des produits

Les baisses des charges

Les hausses de l'actif

Les baisses du passif

Les baisses de l'avoir

Les baisses des produits

Les hausses des charges

Les opérations suivantes d'une mutuelle ont pour objet d'illustrer les règlesrelatives au débit et au crédit et de démontrer la façon de comptabiliser lesopérations dans les comptes.

Exemple illustrant les règles du débit et du crédit

débit

crédit

crédit

crédit

débit

20




1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

2

20,000 (2) (2) 20,000

De quelle façon devra-t-elle comptabiliser ces opérations dans les comptes?

Elle débourse 20,000 comptant, pour le paiement du loyer d'octobre.

Au cours du mois de d'octobre 96, la mutuelle FAMATO a réalisé lesopérations suivantes:

Elle recueille 500,000 cfa en parts sociales pour le démarrage de sesactivités.

Elle débourse 20,000 comptant, pour le paiement du loyer d'octobre.

Elle achète pour 30,000 comptant de matériel de bureau.

Elle emprunte 2,000,000 à une banque pour financer les activités avec sesmembres.

Elle prête 1,500,000 à ses membres.

Elle reçoit 200,000 en remboursement de capital sur les prêts accordés à

ses membres.

Elle perçoit 30,000 en intérêt sur les prêts accordés à ses membres.

Elle rembourse 300,000 sur son emprunt à la banque.

Elle paie 20,000 d'intérêt sur son emprunt à la banque.

Elle paie par chèque 50,000 de salaire à sa gérante pour le mois d'octobre.

Elle recueille 500,000 cfa en parts sociales pour le démarrage de sesactivités.

(1) 500,000

# 55 Parts sociales#101 Petite caisse

500,000 (1)

#101 Petite caisse

(1) 500,000

#613 Location

2




3

20,000 (2)30,000 (3)

(3) 30,000

4

#13 Emprunt à terme

30,000 (7)

#201 Crédit court terme

#101 Petite caisse

(1) 500,000

(4) 2,000,000 2,000,000 (4)

# 103 Compte bancaire


1,500,000 (5)(4) 2,000,000 (5) 1,500,000

#101 Petite caisse

20,000 (2)30,000 (3)

(1) 500,000(6) 200,000

#201 Crédit court terme

(5) 1,500,000 200,000 (6)

#101 Petite caisse

20,000 (2)30,000 (3)

(1) 500,000(6) 200,000(7) 30,000

#701 Produits d'intérêts

# 30 Stock Matériel de bureau

22

5

6

7 Elle perçoit 30,000 en intérêt sur les prêts accordés à ses membres.

Elle reçoit 200,000 en remboursement de capital sur les prêts accordésà ses membres.

Elle prête 1,500,000 à ses membres.

Elle emprunte 2,000,000 à une banque pour financer les activités avecses membres.

Elle achète pour 30,000 comptant de matériel de bureau.




8

(9) 20,000

(10) 50,000

La balance de vérification

Nous avons porté plusieurs écritures dans les comptes de la mutuelle. À cestade, il est impossible de savoir si nous avons maintenu l'équilibre dansl'équation comptable. Il existe cependant un moyen de déterminer si l'équilibre

a été maintenu en établissant une balance de vérification.La définition d'une balance de vérification est tout simplement la liste des soldesdes comptes d'une mutuelle. Il y a cependant une procédure pour y arriver.

Voyons au préalable le résultat des opérations portées aux différents comptesde notre exemple précédent.

#101 Petite caisse

20,000 (2)30,000 (3)

300,000 (8)

(1) 500,000(6) 200,000

(7) 30,000


2,000,000 (4)(8) 300,000

#101 Petite caisse

20,000 (2)30,000 (3)300,000 (8)

20,000 (9)

(1) 500,000(6) 200,000(7) 30,000

#6014 Intérêts sur emprunts à terme


1,500,000 (5)50,000 (10)

(4) 2,000,000

#641 Frais de personnel

2

9

10 Elle paie par chèque 50,000 de salaire à sa gérante pour le moisd'octobre.

Elle paie 20,000 d'intérêt sur son emprunt à la banque.

Elle rembourse 300,000 sur son emprunt à la banque.




370,000

200,000

450,000 Solde débiteur

Actif

Solde créditeur 1,700,000

Passif Avoir

500,000

Solde créditeur 500,000

0

Produits

30,000

Solde créditeur 30,000

0

20,000 (2)30,000 (3)300,000 (8)

20,000 (9)

(1) 500,000(6) 200,000(7) 30,000

#101 Petite caisse

730,000360,000 Solde débiteur

1,500,000 (5)50,000 (10)

(4) 2,000,000# 103 Compte bancaire

2,000,000 1,550,000


2,000,000 (4)(8) 300,000

300,000 2,000,000

30,000 030,000 Solde débiteur

(3) 30,000

# 30 Stock Matériel de bureau#201 Crédit court terme

(5) 1,500,000 200,000 (6)

1,500,0001,300,000 Solde débiteur

500,000 (1)

# 55 Parts sociales

30,000 (7)


24




#101 Petite caisse#103 Compte bancaire#201 Crédit court terme#30 Stock Mat. de bureau


#55 Parts sociales


#6014 Intérêt sur emprunt#613 Location du local#641 Frais de personnel

360,000450,000

1,300,00030,000

20,00020,00050,000

Débit Crédit

Mutuelle FAMATOBalance de vérification

au 31 octobre 96

Actif

Passif

Avoir

Produits

Charges

Si le total des deux colonnes est différent, cela signifie que l'équilibre del'équation n'a pas été atteint. Il peut s'agir d'une erreur d'addition, d'inversionde chiffres, d'oubli d'inscription d'un montant. Il faut donc immédiatement faireles recherches pour déceler et corriger l'erreur avant de poursuivre.

Les écritures de régularisation (11)

Périodiquement, nous devons faire des écritures de régularisation pour ajusterles comptes. Par exemple, à la mutuelle FAMATO, nous avons utilisé pour10,000 de matériel de bureau pendant le mois d'octobre (opération #11). Il nes'agit donc plus d'un actif, mais d'une charge.

30,000 10,00020,000 Solde débiteur

10,000 010,000 Solde débiteur

1,700,000

500,000

30,000

Total: 2,230,000 2,230,000

(3) 30,000

# 30 Stock Matériel de bureau

(11) 10,000

# 611 Matériel de bureau10,000 (11)

26




Nous devons maintenant corriger la balance de vérification:

#101 Petite caisse#103 Compte bancaire#201 Crédit court terme#30 Stock Mat. de bureau


#55 Parts sociales


#6014 Intérêt sur emprunt#611 Matériel de bureau#613 Location du local#641 Frais de personnel

360,000450,000

1,300,00020,000

20,00010,00020,00050,000

Débit Crédit Actif

Passif

Avoir

Produits

Charges

1,700,000

500,000

30,000

Total:2,230,000 2,230,000

Mutuelle FAMATOBalance de vérification régularisée

au 31 octobre 96

La mutuelle peut maintenant produire ses états financiers:

Charges:

Total des produits 30,000

#701 Produits d'intérêts 30,000

Produits:

Mutuelle FAMATOÉtat des résultats

du 1er au 31 octobre 96

-70,000

#6014 Intérêt sur emprunt 20,000#611 Matériel de bureau 10,000#613 Location du local 20,000#641 Frais de personnel 50,000

Total des charges 100,000

Pertes:

2



Mutuelle FAMATOBilan

au 31 octobre 96

#13 Emprunt à terme 1,700,000

Perte du mois d'octobre -70,000

#55 Parts sociales 500,000

Avoir

Passif Actif

Nous avons vu que les comptes en T dont nous nous sommes servis sontpratiques pour enseigner la comptabilité ou pour résoudre des problèmes.Cependant, les coopératives n'utilisent pas les comptes en T pour le travailquotidien puisqu'ils sont très peu pratiques pour cette application. Ils utilisentplutôt une forme élaborée des comptes en T sous forme de tableaux que l'onretrouve à l'intérieur des différents documents comptables.

Le manuel de procédures comptables explique de quelle façon se servir desprincipaux documents pour réaliser les procédures comptables complètesd'une mutuelle.

#101 Petite caisse 360,000

#103 Compte bancaire 450,000

#201 Crédit court terme 1,300,000

#30 Stock Mat. de bureau 20,000

Total 2,130,000 Total 2,130,000

cours comptabilité

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