contrôle de gestion - leçon3: la détermination et l

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De la comptabilité générale à la comptabilité de gestionL’enchaînement des coûts

Contrôle de GestionLeçon3: La détermination et l’enchaînement des coûts

BAHRINI OUESLATI Wadiaa

Université de ManoubaÉcole Supérieure de l’Économie Numérique

2018-2019

Wadiaa BAHRINI OUESLATI 1 / 21 Contrôle de Gestion

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Sommaire

1 De la comptabilité générale à la comptabilité de gestion

2 L’enchaînement des coûts


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De la comptabilité générale à la comptabilité de gestion

QUELLES SONT LES CHARGES QUI DOIVENT ÊTRE INCLUSES ENCOMPTABILITÉ ANALYTIQUE?

Parmi les charges de la comptabilité générale, on distingue deux types :

Les charges dites « incorporables » qui sont transférables encomptabilité analytique

Les charges dites « non incorporables » qui ne le sont pas.


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Les charges « incorporables »

Des charges incorporables sont des charges qui ont un lien patent avecl’activité, le produit ou le service considérés. Elles sont généralementrécurrentes, dès lors qu’elles relèvent de l’exploitation ordinaire del’entreprise.

Une société a pour objet, la fabrication de glace et desserts glacés.Tous les éléments directement nécessaires à la fabrication de sesproduits

Matières premières (lait, parfums, fruits)

Machines

Les dépenses administratives induites par la production et lacommercialisation


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Les charges « non incorporables »

Sont des charges qui n’ont aucun lien avec l’activité, ou ne relèvent pas del’exploitation ordinaire et à ce titre n’ont pas à être incluses dans le calcul decoût du produit ou du service.

Une amende fiscale ou pénale constitue ainsi une charge atypique,dont le coût ne doit pas interférer avec celui des produits fabriqués.

L’amortissement des frais de premier établissement, lesquels n’ont pasvocation à se renouveler et s’identifient en réalité à des chargesexceptionnelles, n’a pas non plus à être pris en compte.


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Les charges qui ne sont pas directement liées à l’exploitation principale del’entreprise

Des primes d’assurance vie sur la tête d’un dirigeant,

Certains frais de personnel concernant des personnels absents oudétachés

Les charges ayant un caractère exceptionnel

Redressement fiscal ou de CNSS;

Les dons ;

Les subventions accordées ;

Amendes pour infractions à une règlementation ;

Les pénalités sur marchés d’un montant anormal ou exceptionnel ;

Les créances devenues irrécouvrables durant l’exercice ;


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Remarque

Il ne faut pas confondre « lien avec l’activité » et caractère direct ouindirect de cette relation.

Exemple : La fonction de direction n’a pas, en principe, de lien directavec les produits ou services offerts, mais son coût rentre dans leurcalcul, car elle est indispensable à l’activité de l’entreprise.


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CHARGES SUPPLÉTIVES

Il existe également des éléments qui concernent directement l’activitéet doivent rentrer dans le calcul des coûts, mais qui ne sont pasenregistrés dans le compte de résultat. Ce sont des chargessupplémentaires, appelées « charges supplétives ».

Ces charges ne sont pas enregistrés dans les charges de lacomptabilité générale mais ils sont transférables en comptabilitéanalytique.

Deux cas type illustrent cette situation : La rémunération du travail del’exploitation et La rémunération théorique des capitaux propres


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La rémunération du travail de l’exploitation :

Un gérant majoritaire de société ne touche pas de salaire : il prélèveson revenu sur les bénéfices de la firme.

Sa charge n’est donc pas enregistrée au niveau de l’exploitation, alorsqu’il participe bien des coûts de l’entreprise.

C’est pourquoi, il est nécessaire de réintégrer l’équivalent de sonsalaire dans les calculs de coûts.

La rémunération théorique des capitaux propres :

L’entreprise qui finance l’acquisition d’un matériel de production peut lefaire par l’emprunt ou par fonds propres.

Si elle recourt à l’emprunt, les intérêts financiers seront en toute logiqueaffectés au coût de production des biens que la machine contribue àfabriquer.

A l’inverse, si elle finance l’opération par apport de capitaux, ellen’enregistrera pas d’intérêts financiers dans ses comptes.

Il est donc logique, afin de tenir compte du coût du capital, de réintégrerdans ses calculs de coûts, l’équivalent du prix du financement.


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RÉSULTAT ANALYTIQUE ET RÉSULTAT COMPTABLE : SYNTHÈSE

Le résultat de la comptabilité analytique, dit « résultat analytique » estégal à la différence entre les produits et les charges de la comptabilitéanalytique.

À l’inverse, il est naturellement possible de retrouver le résultat de lacomptabilité générale à partir du résultat analytique.

Pour cela, il suffit d’ajouter les charges supplétives au résultatanalytique et de soustraire les charges non incorporables.

Éventuellement, il y a lieu de tenir compte de produits accessoires quiauraient été perçus en dehors de l’activité principale concernée.


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RÉSULTAT ANALYTIQUE ET RÉSULTAT COMPTABLE : SYNTHÈSE

Résultat analytique + Produits non incorporés + Charges supplétives -Charges non incorporables = Résultat comptable

Exemple (Produits non incorporés) : Une entreprise de nettoyagepossède des appartements qu’elle loue à des entreprises. Les loyersqu’elle perçoit constituent des revenus accessoires. Ils devront êtreajoutés au résultat analytique comme produits non incorporés pourcalculer le résultat de la comptabilité générale.


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Remarque

Les charges abonnées

Les charges de la CF sont généralement annuelles alors que la CAGcalcule des coûts sur une période plus courte (mois, trimestre)

En CAG, on n’incorpore que les charges relatives à la périodeconsidérée : c’est la technique de l’abonnement des charges.


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Les charges abonnées : exemple

Une entreprise calcule ses coûts tous les mois. Elle établit un tableau decalcul pour les charges dont la périodicité n’est pas mensuelle.

Calculer le montant d’abonnement mensuel.

En déduire le total des charges incorporables par mois.


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Les Charges supplétives : exemple 1

L’entreprise Touti est une entreprise individuelle spécialisée dans lacommercialisation du matériel de bureau.

Le responsable de la comptabilité financière vous indique que lescharges comptabilisées durant le mois d’août se sont élevées à 3 500DT.

Seulement, vous avez constaté que Monsieur Touti ne perçoit pas derémunération et que ses tâches auraient pu être confiées à un salariépour un salaire mensuel de 1 000 DT (charges sociales comprises).

Vous avez remarqué aussi que les capitaux propres de l’entreprises’élèvent à 21 000 DT.

Monsieur Touti aurait pu placer ce montant au taux annuel de 13%.

Calculer les charges supplétives.

Calculer les charges de la comptabilité analytique.


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Les Charges supplétives : exemple2

Les capitaux propres d’une entreprise s’élèvent à 100 000 DT.

Les capitaux empruntés à long terme par ce type d’entreprise sontgénéralement rémunérés au taux annuel de 12%.

Les coûts sont calculés tous les mois.

1 Calculer les éléments supplétifs incorporés annuellement.2 Calculer les éléments supplétifs incorporés mensuellement.


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Remarque : Les retraitements des produits

Tout comme les charges, les produits peuvent présenter desdifférences au niveau des deux comptabilités :

1 Produits non incorporables : profits exceptionnels tels que les plus-values sur cession d’immobilisation, les subventions d’équilibre

2 Produits supplétifs : travaux effectués par l’entreprise pour elle même etnon enregistrés par la CF.


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Remarque : Les charges d’usages

Les charges d’usage correspondent à l’amortissement pris en comptedans la comptabilité de gestion et reflétant le mieux possible la réalitééconomique.

Exemple :

1 Pour base amortissable, on peut tenir compte la valeur de remplacementdu bien au lieu de la valeur historique.

2 Cette dernière n’est pas forcément supérieure à la valeurd’origine.(l’informatique par exemple)

3 Pour durée d’amortissement, on peut retenir une durée probabled’utilisation (adéquation avec la réalité), au lieu de celle normalementadmise pour l’amortissement.

4 Une charge d’usage peut continuer à être calculée tant que le bien resteen service et quand bien même l’immobilisation est totalement amortiecomptablement.

5 Naturellement, les différences constatées entre l’amortissementenregistré en comptabilité générale et de gestion feront l’objet d’unedifférence d’incorporation.

6 La différence constitue alors une charge non incorporable.


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Sommaire

1 De la comptabilité générale à la comptabilité de gestion

2 L’enchaînement des coûts


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L’enchaînement des coûts

Le Processus de Production

Trois phases ponctuent le processus de production :la premièrecorrespond à celle de l’approvisionnement,la seconde à celle dela production,Aux matières premières d’origine vont être ajoutés du travail et desheures machines pour donner un produit fini.

la troisième à celle de la distribution.

Le calcul du coût de revient d’un produit respecte toujours ces troisétapes.


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Remarque

Le calcul des coûts par stade d’exploitation nécessite la déterminationdes consommations de matières ou de produits engagés à chaquestade.

Ces consommations se font à partir des existants en stock et deséléments achetés ou produits au cours de la période.

Évaluation des stocks

1 Coût d’achat2 Valorisation des sorties de stocks de matière3 Coût de production4 Valorisation des sorties de stocks produits fabriqués5 Coût de distribution6 Coût de revient


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Du Coût d’achat au prix de vente

Le coût d’achat : Prix des matières premières + des dépensessupplémentaires (la négociation, la passation de la commande(téléphone...), transport, droits de douane, la manutention)

Il faut dès à présent noter qu’en sus de ces différents coûts, il peut seglisser des variations de valeurs liées à l’existence de stocks.

Le coût de production : Au coût d’achat des matières vont venir s’ajouterd’autres frais, liés à la production : main-d’œuvre, amortissement desmachines utilisées, matériel d’entretien, salaires de l’encadrement, etc.

S’il existe des stocks, on évaluera un coût de production avant et aprèsle passage en stocks.

Le coût de revient : est la somme du coût de production et de tous lesfrais engagés pour la distribution du produit : frais de personnel(manutention, commerciaux, marketing...), les emballages deconditionnement consommés, le service après-vente, etc.


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