comptabilite generale complements du cours

7/25/2019 Comptabilite Generale Complements Du Cours

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COMPLEMENTS DU COURS DE COMPTABILITE GENERALEET EXERCICES DENTRAINEMENT

( Sources : Cours compta!"!t# $!%a%c!&re A'A) : D!*!er C+ADOURNE , CNAM LRet ---,pet!t.ar,comcompta/e%ecompta/e%e,0tm 1

POUR COMPRENDRE LA COMPTABILITE.................................................................................................2

I - L'entreprise et les flux !n!"i#ues.........................................................................................................2$%& Les prtenires (e l'entreprise...............................................................................................................22%& Les flux et leur nl)se.........................................................................................................................*

II - R+le et !,etifs (e l !"pt,ilit /nrle............................................................................................0$%& Les inf!r"ti!ns lsses et sisies......................................................................................................12%& Le trite"ent (es inf!r"ti!ns.............................................................................................................1*%& Les (estintires (es inf!r"ti!ns trites..........................................................................................

T34"e $ 5 le ,iln...............................................................................................................................................T34"e 2 5 Le !"pte (e rsultt.......................................................................................................................$$T34"e 6 5 les !"ptes......................................................................................................................................$2

6.$. Les !"ptes (e ,iln.............................................................................................................................$*

6.2. Les !"ptes (e 3r/es et (e pr!(uits..................................................................................................$16.*. Les !"ptes (e st!7s...........................................................................................................................22

T34"e n% 0 5 les "!rtisse"ents..................................................................................................................2*$ - prinipes..................................................................................................................................................2*2 - l8"!rtisse"ent linire..........................................................................................................................26* - A"!rtisse"ent et !"pt,ilit...............................................................................................................296 - l presentti!n (ns les (!u"ents (e s)nt3ese.....................................................................................209 - s prtiuliers.........................................................................................................................................200. Cessi!n (es i""!,ilisti!ns....................................................................................................................*:1. Cessi!n (8i""!,ilisti!ns finni4res.....................................................................................................*$

T34"e n%1 5 les pr!;isi!ns...........................................................................................................................**$. Les prinipes (e !"pt,ilisti!n........................................................................................................**2. Les pr!;isi!ns p!ur (epreiti!n (es i""!,ilisti!ns n!n "!rtiss,les...........................................*6*. Les pr!;isi!ns p!ur (priti!n (es titres..........................................................................................*96. Les pr!;isi!ns p!ur (priti!n (es st!7s........................................................................................*19. Les pr!;isi!ns p!ur (priti!n (es rnes lients.........................................................................*0. Les pr!;isi!ns p!ur ris#ues et 3r/es.................................................................................................6$

T34"e n% 5 les r/ulristi!ns.......................................................................................................................62$. Prinipes...................................................................................................................................................622. Les 3r/es et pr!(uits !nsttes (8;ne..............................................................................................62*. Les 3r/es p)er...................................................................................................................................6*

6. Les pr!(uits ree;!ir.............................................................................................................................6*9. Le s!rt (es !"ptes (e r/ulristi!n 5 l !ntrepssti!n.......................................................................66

T34"e < 5 Les effets (e !""ere...................................................................................................................60$. Les effets (e !""ere ree;!ir pr les f!urnisseurs...........................................................................602. Les effets p)er pr les lients...............................................................................................................61*. L8es!"pte (es effets (e !""ere.........................................................................................................6

ISCAE -CSG. 1re Anne - Comptabilit Gnrale - Mostafa MELSA

P/e $ sur 0$
http://www.petitkar.com/comptagene/comptagene.htmhttp://www.petitkar.com/comptagene/comptagene.htm


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POUR COMPRENDRE LA COMPTABILITE

( extraits de Cours compta!"!t# $!%a%c!&re A'A) : D!*!er C+ADOURNE , CNAM LR 2 1

I - L'entreprise et les flux conoi!ues

Pour comprendre les rouages de la comptabilit, il est ncessaire de se rappeler lesdiffrents flux rsultant des changes de l'entreprise avec ses partenaires et desmouvement s internes.

"#$ Les p%rten%ires &e l'entreprise

Tr;il

#$ Les flux et leur %n%l(se

On distingue :- les flux physiques,- les flux montaires.


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App!rt (e pitux

I"p+ts

=er;ies pu,lis >$&

Re",!urse"ents

Pr?ts

Pie"ent

Enisse"ent

Biens et ser;ies

=lires

Salaris

Fournisseurs

BanquesENTREPRISE

Etat etcollectivitspubliques

Propritaires

de l'entreprise

lients

r"unrti!nsBiens et ser;ies

Prl4;e"ents et (i;i(en(es

(1) Mise disposition d'infrastructures publiques, subventions,..


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a1 Les $"u3 p04s!5ues

!es "lux p#$siques externes

F!%& PSI)%ES E&TERNES *'ENTR+E E&E,P!ES!es Flux de biens entrants les marchandises achetes pour tre

revendues en l'tat

les matires premires et fournituresachets pour tre incorpores dans lesproduits fabriqus

les matires et fournitures consommablesachetes pour le fonctionnement courant de

l'entreprise!es "lux de services entrants les services consomms en provenance des

tiers

le travail fourni par les salaris del'entreprise

les services rendus par les banques!es "lux d'investisse-ent biens et services achets pour un usage

prolong pendant plusieurs annes

!ournitures administratives, fournitures d'entretien,""..

#ervices d'un transporteur, d'un expert$comptable, d'ungaragiste, d'une agence d'intrim """

%n prtant de l'argent, la banque rend un servicefinancier & l'entreprise.

errains, constructions machines$outils, mobilier,matriels et logiciels informatiques,""

F!%& PSI)%ES E&TERNES *E S.RTIE E&E,P!ESFlux de biens sortants les ventes de marchandises, les ventes de produits fabriqus!es "lux de services sortants les prestations de services

!es "lux sortants relevant d'une activitannexe ou e""ectus / titre exceptionnel

Produit de l'activit principale d'une entreprise

commercialeProduit de l'activit principale d'une entreprise deproduction

Produit de l'activit principale d'une entreprise deservice(ocation d'un immeuble proprit de l'entreprise,"".)*ession d'une machine usage,".


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externe

internes

('entre

(e s!rtie


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!es "lux p#$siques internes

(a circulation des marchandises, matires, fournitures, services et produits dans la structure

de production et+ou de distribution de l'entreprise, constitue des flux internes.Sc#-a des "lux internes dans l'entreprise de trans"or-ation

1 Les $"u3 mo%#ta!res

(es paiements effectus entre l'entreprise et ses partenaires constituent des fluxmontaires.

(es flux montaires peuvent tre classs en :

- flux montaires contrepartie des flux physiques externes,- flux montaires de financement


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@@@@@. @@@@@.

#toc deProduits

finis-teliers

de

#toc de

matires

#toc defournitures

Mti4respremires

!ournitures

#ervices

lux externes lux internes lux externes

Produitsfinis

*ontrepartie des

flux physiques

Flux -ontaires

'

'

De financement


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!es "lux -ontaires contrepartie des "lux p#$siques externes

!ES F!%& ,.N+T0IRES1 .NTREP0RTIE*ES F!%& PSI)%ES E&TERNES2

E&E,P!ES

Paie-ents re3us des clients

Paie-ents adresss aux "ournisseurs

Salaires verss

Intr4ts pa$s au banquier(e versement d'intrts est lacontrepartie du service

financier rendu par la banquequi a prt l'argent.

!es "lux -ontaires de "inance-ent

*es flux apportent des ressources de financement & l'entreprise. /ls n'ont pas decontrepartie physique.

!ES F!%& ,.N+T0IRES *E

FIN0NE,ENT2

E&E,P!ES

!es apports et prl5ve-ents despropritaires de l'entreprise2

!es e-prunts et leurs re-bourse-ents

(es apports en capital constituent desflux de financement qui entrent dansl'entreprise.(es prlvements sont des flux definancement qui sortent de l'entreprise2

('emprunt est un flux de financemententrant, son remboursement est un flux

de financement sortant.


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II - R)le et o*+ectifs &e l% copt%*ilit, ,n,r%le

(e pilotage de l'entreprise, consiste & faire des choix, & prendre des dcisions dans le but deraliser les ob0ectifs. 1('ob0ectif principal poursuivi par les entreprises est la ralisation

d'un profit financier2.

(a plupart des dcisions sont des dcisions courantesqui engagent l'entreprise sur le courtterme.

%xemple : dcider du programme de fabrication de la 0ourne.

'autres dcisions engagent l'entreprise sur le moyen terme et le long terme. On parle alorsde dcisions strat6iques.

%xemple : *hoix de produits, prix , distribution, communication , organisation humaine et

matrielle.

('ensemble de ces dcisions constitue la6estion23ne gestion efficiente tient compte des contraintes conomiques et 0uridiques propres &l'environnement de l'entreprise et s'appuie sur des outils d'aide & la dcision. !aco-ptabilit 6nraleest un de ces outils.

(a comptabilit gnrale est un systme d'information permettant :- de classer, saisir et traiter des in"or-ations, en vue- de prendre des dcisions.

#ur la base de cette dfinition, on peut se poser plusieurs questions :- de quelles informations s'agit$il 4

- en quoi consiste le traitement des informations 4- quels sont les destinataires des informations traites 4

"#$ Les infor%tions cl%ss,es et s%isies

!es "lux cono-iques 1mouvements de biens et services, mouvements d'argents7 constituentles informations qui intressent la comptabilit gnrale. (es factures, chques, traites,

feuilles de paie et autres pices servent de support matriel & ces flux.

*es documents sont classs et enregistrs rgulirement 1au 0our le 0our le plus souvent2dans des 0ournaux et dans des comptes.


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#$ Le tr%iteent &es infor%tions(e traitement des informations rpond & trois ob0ectifs essentiels :

- conserver la mmoire des oprations qui rythment la vie de l'entreprise,

-conna5tre & tout moment la position de trsorerie,

- produire de fa6on intermittente 1au moins une fois par an2 des documents appelsdocuments de synthse : bilan, co-pte de rsultat2

a7 !a --oire des oprations qui r$t#-ent la vie de l'entreprise

('anne civile sert le plus souvent de rfrence & l'activit de l'entreprise. On parlegalement 8d'exercice co-ptable82*ertaines oprations 1achats & crdit, investissements,"2 ont des consquences sur plusieurs

exercices comptables ) il est donc ncessaire de garder en mmoire la trace de cesoprations.

/l faut galement noter que la tenue d'une co-ptabilit est une obli6ation 9uridique et"iscale:

- la comptabilit est un moyen de preuve & l'gard des iers,

- le code du commerce pose le principe que tout commer6ant a l'obligation de tenir unecomptabilit,

$ de nombreux imp7ts ont pour assiette des sommes mises en avant par la comptabilit.

b7 !a position de trsorerie

(a trsorerie de l'entreprise est constitue par l'ensemble des avoirs en banque, chquespostaux et caisse.(a connaissance du solde des oprations d'entre 1encaissements2 et de sortie1dcaissements2 d'argent est un impratif.

So"*e *e tr#sorer!e 6 Somme *es e%ca!sseme%ts 7 Somme *es *#ca!sseme%ts

c7 !a production des docu-ents de s$nt#5se

- !e bilan- !e o-pte de rsultat


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.#$ Les &estin%t%ires &es infor%tions tr%it,es

(a comptabilit gnrale est un outil d'information au service des dirigeants et des iers1associs, salaris, %tat et collectivits locales, investisseurs, banques,"..2

T/0e " 1 le *il%n

La situation dune entreprise un moment dtermin se compose :

dune part, de lensemble des biens quelle possde, dautre part, de lensemble des sommes qui lui ont permis de possder ces biens.

En comptabilit, la situation dune entreprise une date donne est reprsente parun tableau appel BILAN.

Les ressourcessinscrivent droite et constituent le passifde lentreprise.

Les emploissinscrivent gauche et constituent lactifde lentreprise.

Les diffrents lments constitutifs de lactif et du passif sont appels postesdubilan.

Un bilan peut tre dress tout moment.

L (ure l/le entre (eux ,ilns suessifs est (8une nne 5 8est "e3erc!ce compta"e. Il !ni(e/nrle"ent ;e l8nne i;ile et le ,iln est t,li u *$ (e",re.

(e bilan est une photographie du patrimoine de l'entreprise & un moment donn 1& la cl7turede l'exercice en gnral2. /l se prsente sous la forme d'un tableau en deux parties :


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BI!0N 0% :;2


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BI!0N 0% :;


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T/0e 1 Le copte &e r,sult%t

!e co-pte de rsultat retrace l'activit de l'entreprise au cours de l'exerciceco-ptable. /l permet de regrouper les charges 1emplois dfinitifs2 et les produits1ressources dfinitives2.

PR.*%ITSPro*u!ts *8e3p"o!tat!o%

Dentes 1marchandises et produits finis2$ Prestations de services$ "

Pro*u!ts $!%a%c!ers- /ntrts per6us

- "Pro*u!ts e3cept!o%%e"s9

C0RDES#ar6esd'exploitation- -chats""..

-

#ervices extrieurs- /mp7ts E taxes- *harges de personnel"..- "..C0ar/es $!%a%c!&res- *harges d'intrt- """

#ar6esexceptionnelles

>RES%!T0T *E !'E&ERIE

1#omme des Produits $ #omme des charges2

#i otal Produits F otal *harges


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T/0e 2 1 les coptes

La loi impose des rgles concernant la prsentation et le contenu des documents comptables. Cesrgles font l'objet d'une norme dfinie par le Pl%n Copt%*le.

L'tablissement du bilan est soumis cette norme. A chaque poste de l'actif et du passif doit

correspondre un compte dfini par le Plan Comptable Gnral. Celuici donne la liste et le contenudes comptes ncessaires pour la tenue de la comptabilit. Les entreprises choisissent dans cetteliste les comptes dont elles ont besoin.

23"3 Les coptes &e *il%n

1.!haque opration ralise par une entreprise fait varier son bilan. "ais le grandnombre d#oprations effectues ne permet pas d#tablir chaque fois un nouveaubilan. !#est pourquoi toute opration est d#abord enregistre dans les comptes.

Le compte enregistre des augmentations ou des diminutions qui sont notes soit son dbit, soit son crdit.

$l e%iste plusieurs tracs de comptes.

COMPTE A COLONNE= MARIEE=

DATE LIBELLES DBIT CRDIT SOLDE

COMPTE A COLONNE= =EPAREE=

DBIT CRDIT

DATE LIBELLES MONTANTS DATE LIBELLES MONTANTS

COMPTE =CEMATIUE


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Par co!etio "

Les comptes d#ACTI#sont DEBITESdes au$metatioset CREDITESdes%imiutios.

Les comptes de PASSI#sont CREDITESdes au$metatioset DEBITESdes %imiutios.

&.&n arr'teun compte, une date donne, pour en dterminer sa situation nette.!ette situation s#obtient par le calcul du sol%equi reprsente la diffrence entre letotal du dbit et le total du crdit.

'i : Total %es %()its( Total %es cr(%its * SOLDE DEBITE+R)'*+

!e solde s#inscrit au crdit du compte pour l#quilibrer.

'i : Total %es cr(%its( Total %es %()its * SOLDE CREDITE+R)'!+

!e solde s#inscrit au dbit du compte pour l#quilibrer.


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insi, un compte arrt est quilibr par le solde. &n a tou,ours l-($alit(

SOMME DES DEBITS * SOMME DES CREDITS

.!#est le solde du compte qui est report au bilan.

Les comptes dont le solde est DEBITE+Rfigurent l#ACTI#du bilan.

Les comptes dont le solde est CREDITE+Rfigurent au PASSI#du bilan.

BILAN

ACTI4 PA55I4

ACTI4 IMMOBILI5E CAPITAU6 PROPRE5

Immobilisations incorporelles Capitau!

"rais d'tablissement #ser$es

%roit au bail #sultat

"onds commercial

DETTE5

Immobilisations corporelles &mprunts auprs d'tablissements de crdit

errains "ournisseurs

Constructions "ournisseurseffets pa(er


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)nstallations techniques* matriel et outillagesindustriels

Personnelrmunrations dues

+atriel de transport ,curit sociale

+atriel de bureau et matriel informatique &tat

+obilier

Immobilisations financires

itres immobiliss

%p-ts et cautionnements $erss

ACTI4 CIRCULANT

Stocks et en-cours

+atires premires

&mballages

Produits intermdiaires

Produits finis

+archandises

Crances

Clients


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Clientseffets rece$oir

Disponibilits

aleurs mobilires de placement

/anque

C.C.P.

Caisse

EERCICE

#etrou$er pour chacun de ces comptes de bilan leur numro dans la liste du Plan Comptable.)ndiquer si chaque compte augmente au dbit et diminue au crdit ou in$ersement.

N#

COMPTE NOM DU COMPTE

DEBIT

7 OU -

CREDIT

7 OU -

CAP)AL

#&,&,

#&,0LA 1& %& L'&2C)C&

&+P#01 A0P#&, %&, &A/L),,&+&1, %&

C#&%)

"#A), %'&A/L),,&+&1

"31%, C3++C)AL

#A)1,

C31,#0C)31,


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)1,ALLA)31, &C41)50&, +A)&L, &30)LLAG&, )1%0,#)&L,

+A)&L )1%0,#)&L

+A)&L %& #A1,P3#

+A)&L %& /0#&A0 & +A)&L)1"3#+A)50&

+3/)L)

%&P3, & CA0)311&+&1, ,&,

+A)&, P#&+)&,

"30#1)0#&, %& /0#&A0

,3C6, %& +A#C4A1%),&,

"30#1),,&0#,

"30#1),,&0#,&""&, A PA7

"30#1),,&0#, %')++3/)L),A)31,

CL)&1,

CL)&1,&""&, A #&C&3)#

CL)&1, %30&02

P,311&L#&+01A)31, %0&,

,&C0#)& ,3C)AL&

&AA A %&CA),,

AL&0#, +3/)L)&, %& PLAC&+&1

/A150&


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C4&50&, P3,A02

CA),,&

233 Les coptes &e c/%res et &e pro&uits

R&/"es compta"es :

"3 0ne fois ses in$estissements raliss et le cadre de son acti$it cr* l8entreprise dbute sone!ploitation. &lle engage des dpenses et re9oit en contrepartie des recettes. Les dpensesconstituent les c/%reset les recettes constituent les pro&uits.Les PRODUIT5regroupent l8ensemble des 8entesde marchandises et des ser8ices.Les C9AR:E5regroupent l8ensemble des %c/%tset des fr%isncessaires l8e!ploitation del8entreprise.3 L8entreprise enregistre les $ariations des charges et des produits dans des comptes pour sui$releur $olution tout au long de l8e!ercice comptable.Ces comptes sont appels coptes &e estion: ils sont solds en fin d8e!ercice l8in$erse descomptes de bilan.

Les cl%sses ;et


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BILAN %u ." &,ce*re

Mont%nt

Mont%nt

errains => ??? Capital =@? ???

Constructions =?? ??? Autres emprunts et dettes B ???

+atriel industriel = ??? "ournisseurs d8immobilisations B ??

+atriel de transport > ???

+atriel de bureau et info. @ ???

+obilier ???

/anque B??

C.C.P. < ???

Caisse ??

3AL =D ?? 3AL =D ??

%but jan$ier* l8entreprise 3 e!ploite son commerce.%u =er jan$ier au ?? E.Achats de fruits et lgumes au comptant pa(s contre espces ; ??? E.

)mp-ts indirects dus l8&tat ; = B?? E."rais de publicit pa(s par chque ; >?? E.Prime d8assurance du trimestre pa(e par chque ; < >?? E."rais de tlphone pa(s par C.C.P. ; @?? E.Charges sociales dues la ,curit ,ociale ; @?? E."rais de port sur achats de fruits et lgumes* pa(s par chques ; = F?? E.entes de fruits et lgumes crdit di$ers restaurants ; === ??? E.entes de fruits et lgumes au comptant par chques bancaires ; D ??? E.

4onctionneent &es coptes &e c/%res


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Les oprations d8e!ploitation de l8entreprise 3 sont regroupes dans le tableau.

entiler les charges et les produits en mettant une croi! dans la bonne colonne.

N%ture &e l=op,r%tion C/%res Pro&uits

=. =. Achats de fruits et lgumes crdit di$ers fournisseurs

. . Achats de fruits et lgumes au comptant pa(s en espces


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Achats non stocs de matires etfournitures

"ournitures di$erses* eau * nergie

Achats de marchandises +archandises qui seront re$endues enl8tat

Locations Location du local commercial

&ntretien et rparations #amonage des chemines* #parationd8une machine

Primes d8assurance Assurances de locau!* de $hicules

%i$ers ser$ices e!trieurs "rais de documentation* frais de

confrence

#munrations d8intermdiaires ethonoraires

#munration de l8a$ocat* de l8e!pertcomptable

Publicits publications* relations publiques "rais de campagne publicitaire*d8annonces publicitaires dans un journal

ransports de biens et transports collectifsdu personnel

"rais de transport sur achats* sur $entes

"rais de transport du personnel

%placements* missions et rceptions "rais de rception de clients* dedplacements des reprsentants* de$o(age d8tude

"rais postau! et frais detlcommunications

"rais d8e!pdition de colis* achats detimbres postau!* frais de tlphone

,er$ices bancaires et assimils "rais sur effets de commerce* location de

coffre la banque

Autres imp-tsta!es et $ersementsassimils

)mp-ts locau!* timbres fiscau!* ta!eprofessionnelle

#munration du personnel ,alaires* appointements* gratifications*congs pa(s

#munration du tra$ail de l8e!ploitant #munration prle$e par le chefd8entreprise indi$iduelle


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Charges de ,curit ,ociale et depr$o(ance

Cotisations la cnss

Cotisations sociales personnelles del8e!ploitant

Cotisations $erses au! organismes deretraite et assurance maladie des

e!ploitants

Charges d8intrHts )ntrHts des emprunts* intrHts bancairespour dcou$erts

Charges e!ceptionnelles sur oprations degestion

Pnalits* crances irrcou$rables

COMPTE5 DE PRODUIT5

No &es coptes Exeples &=utilis%tion N#

entes de produits finis entes de produits fabriqus

Prestations de ser$ices entes de ser$ices rendus

entes de marchandises +archandises re$endues en l8tat

Produits des acti$its anne!es Locations di$erses re9ues* commissionsre9ues

,ub$entions d8e!ploitation ,ub$entions accordes par un organismepublic

#e$enus des autres crances )ntrHts sur prHts

Produits des cessions Pri! de $ente des immobilisations cdes

EERCICE * 5

L8entreprise G301A0% $ous communique la liste des charges et des produits enregistrs aucours du mois.

)ndiqueI leur nature en mettant une croi! dans la bonne colonne


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Op,r%tions C/%res Pro&uits

"rais de personnel

Publicit parue dans J "rance,oir K

entes de matires premires

)ntrHts re9us sur prHt

Assurance des locau!

)ntrHts de l8emprunt la /.1.P.

Cotisations ,curit ,ociale

entes de marchandises

,ub$ention du dpartement

&ntretien du microordinateur

Achats de marchandises

EERCICE 6 5

Au cours du trimestre* l8entreprise C#&,P&L a effectu des oprations de gestion etd8in$estissements

)ndiquer pour chaque opration s8il s8agit d8une immobilisation ou d8une charge* puis le n et le

nom du compte utiliser.

Op,r%tions Io*ilis%tions C/%res N# et no &u copte > utiliser

Achat d8un terrain

Achat de timbresposte


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Achat de st(los

Achat d8une caisseenregistreuse

Achat d8un marteau

#fection totale de lachaufferie

Achat de matires premires

Achat d8un fonds de

commerce

Achat d8une armoire

Achat d8une imprimante

Achat de matiresconsommables

23.3 Les coptes &e stoc?s

Pr!%c!pes

A la cl-ture de l8e!ercice* les stocs figurant au bilan doi$ent rsulter d8un in$entaire ph(sique.La pratique de l8in$entaire intermittent rend ncessaires ;

La comptabilisation des stocs finau! rsultant de l8in$entaire ph(sique* les mou$ements destocs n8tant pas enregistrs en cours d8e!ercice :

La mise en $idence de la $ariation des stocs ; la charge de l8e!ercice tant constitue desachats consomms Met non des simples achatsN.

8%lu%tion &es stoc?s en 8%leur 1

Quantit; in$entaire e!tracomptable.


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Prix;

+atires premires* marchandises* appro$isionnement ; coOt d8achat :

&ncours* produits finis ;coOt de production.

ar!at!o% *e stoc. pour "es mat!eres; appro

Ce sont des achats consomms qui constituent une charge ;

5toc? initi%l 7 Co@t &=%c/%t Ac/%t conso,s 7 5toc? fin%l

%8o Ac/%ts conso,s Co@t &=%c/%t 7 5toc? initi%l 5toc? fin%l > %ri%tion &e stoc?$

5c/,% copt%*le 1

5oit l% pr,sent%tion &u *il%n et &u copte &e r,sult%t

ar!at!o% *e stoc. *e pro*u!ts $!%!s

Ce sont des produits fabriqus qui constituent le produit ;

5toc? initi%l 7 Pro&uction f%*ri!u,e Pro&uction 8en&ue 7 5toc? fin%l


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%8o Pro&uction f%*ri!u,e Pro&uction 8en&ue 7 5toc? fin%l 5toc? initi%l > Pro&uctionstoc?,e$

5c/,% copt%*le 1

5oit l% pr,sent%tion &u *il%n et &u copte &e r,sult%t 1

T/0e n# ; 1 les %ortisseents

" - principes

Cert%ines io*ilis%tions se &,pr,cient &e %ni0re continue irr,8ersi*le %8ec le teps 1usure o*solescence3

Les amortissements constatent cette perte de $aleur.

Cert%ines io*ilis%tions ne se &,pr,cient p%s %8ec le teps 1 elles sont &onc non%ortiss%*les 1 &roit %u *%il fon&s &e coerce terr%ins io*ilis%tions fin%nci0res3

="#me%ts *e ca"cu" *e "8amort!sseme%t

PARAMFTRE5 COMMENTAIRE

a Q annuit C8est l8amortissement annuel


P/e 20 sur 0$


27/61

o Q $aleur d8origine aleur du bien figurant en immobilisation Q coOt d8achat R Anon dductible

1 Q dure d8utilisation %ure normale d8utilisation du bien MannesN

t Q tau! d8amortissement Permet de calculer l8annuit

1C Q aleur 1ette Comptable aleur comptable du bien une date donne Q $aleur d8origine Scumul des amortissements

T%ux usuels pr,conis,s p%r l=%&inistr%tion fisc%le 1

/Ttiments > U

+atriel et outillage =? ? U

+atriel de transport ? > U

+obilier* matriel de bureau =? ? U

Agencement* installation > =? U - l=%ortisseent lin,%ire

2.$ Clul (e l'nnuit

%ans le cas de l8amortissement linaire* l8annuit est constante sur la dure de $ie du bien ;

% o G N

% o H t o t = 100 /

L8amortissement linaire constitue le cas gnral en comptabilit et en fiscalit.

2.2 R4/les (e l8"!rtisse"ent linire >!u !nstnt& 5

L8amortissement se calcule partir de la date de mise en ser$ice Met non d8acquisitionN.

La =reannuit* en cas d8acquisition en cours d8e!ercice* se calcule proportionnellement aunombre de jours couls entre la mise en ser$ice et la cl-ture de l8e!ercice ; on retienthabituellement des mois de


28/61

,i l8acquisition a lieu en cours d8e!ercice* la premire annuit est incomplte : il $iendra doncs8ajouter* en fin d8amortissement une annuit supplmentaire* complment de la =reannuit.

2.* Le pln (8"!rtisse"ent

)l constate les annuits successi$es et les $aleurs nettes comptables.

&!emple ;

un camion d8un coOt d8achat de ?? ??? est acquis le ?FV?=VF. )l est mis en ser$ice le =@V?BVF.%ure probable d8utilisation ; > ans.

5uel est le tau! d8amortissement W t Q =?? V > Q ? U

Pendant combien d8anne $aton amortir ce bien W @ ans Mcar achat en cours d8anneN

5uelle est la $aleur de l8annuit constante W a Q ?? ??? X ? U Q D? ???

5uelle est la $aleur de la =reannuit W a= Q D? ??? X >.> V = Q =F


29/61

??= ?? ??? D? ???.?? @= @@@.@B

?? ?? ??? D? ???.?? = @@@.@B

??< ?? ??? = @@@.@B ?

. - Aortisseent et copt%*ilit,

La constatation annuelle de l8amortissement correspond ;

une charge ; perte de $aleur Mcompte @=N

une dprciation d8immobilisation ; compte soustractif MFN

2 - l% present%tion &%ns les &ocuents &e s(nt/ese

Act!$ *u !"a% (e3tra!t1 au >'')

Postes O Aortisseents %leurs nettes

+atriel et outillages =?? ???.?? DF B?.F< >= B.=B

+atriel de transport ?? ???.?? >F


30/61

Compte *e r#su"tat (e3tra!t1 au >'')

C/%res &=exploit%tion

%otations au! amortissements et pro$isions @B F>D.=@

J - c%s p%rticuliers

9$ - Les fris (8t,lisse"ent

)ls sont constitus par des charges importantes engages lors de la cration de l8entreprise Mfraisde notaire* campagne de lancementN ou lors d8augmentation de capital. Ces frais sont enregistrsen immobilisation Mcompte ?=N dans le but de les rpartir sur plusieurs e!ercices par le mo(end8amortissements.

Particularits ; ils sont amortissables en linaire sur une dure n8e!cdant pas > ans.4abituellement* la =reannuit est complte* mHme si elle ne correspond pas une anne.Lorsque les frais d8tablissement sont totalement amortis* ils sont solds Mdbit F?= : crdit ?=N

92 - Les 3r/es F rprtir sur plusieurs exeries

&lles regroupent ;

des frais d8acquisition d8immobilisations Mfrais de notaire* pour immeubleN :

les frais d8mission d8emprunt obligataire :

des grosses rparations qui n8a$aient pas t pr$ues et que l8on souhaite rpartir sur plusieurse!ercices.

Copt%*ilis%tion

- !ors "u paiement "es c#ar$es %


P/e *: sur 0$


31/61

- &n fin "'exercice %

Tr%nsfert &es c/%res &%ns &es coptes sp,ci%ux 1

Aortisseent &es c/%res > r,p%rtir 1

Exeple; le =>V?@V??* paiement de


32/61

)1

> FF?.??

)1

FF?.??


33/61

EERCICE 2

Certains tableau! d8amortissements de l8entreprise A ne sont pas jour.

+atriel industriel d8une $aleur de


34/61

=F > =FD > >

= > > >

,rifieK l=ex%ctitu&e &e ce t%*le%u3 Pr,senteK le t%*le%u corri, si n,cess%ire et +ustifier 8oso&ific%tions3

Ann,es %leur &=oriine Annuit,s %leur nettecopt%*le

=> D ??? F?? = ??

=@ D ??? D F?? =@ D??

=B D ??? D F?? == @??

=F D ??? D F?? @ F??

= D ??? D F?? ???

??? D ??? ??? ?

;3 Cession &es io*ilis%tions

Une cession dimmobilisation correspond la sortie du patrimoine de lentreprisedune immobilisation ou de titres immobiliss.

-our les immobilisations amortissables, les oprations de cessions donnent lieu critures comptables :

Ere$istremet %e la !ete " u pro%uit e/ceptioel.


P/e *6 sur 0$


35/61

L0amortissemet compl(metaire %e l0ou!erture %e l0e/ercice la %ate %ecessio.

Dotatios au/ Ats Amortissemet Immo

E/ercice N E/ercices N 2

E/ercice N

Sol%e %u co3t %0ac4at %e l0immo)ilisatio et %es amortissemets " mise e(!i%ece %e la 5aleur Nette Compta)le 6!aleur %0ori$ie 2 cumul %esamortissemets7 8ui est ue c4ar$e e/ceptioelle.

Exe"ple

Une machine acquise /0 000 1 le 02302345, amortie en linaire sur / ans est cde le02306344 pour 0 000 1.

BORDEREA+ DE SAISIE

DATE N9 PIECE N9CPTE

LIBELLE DEBIT CREDIT

02306344 !E''$&7 !ession dune machine / 880

0 000

/ 880

2329344 "&; mortissement complmentaire / 000


P/e *9 sur 0$


36/61

du 02302344 au 02306344 :

/0000 < 90 = < 5329 > /000

/ 000

2329344 ?7! 'olde de limmobilisation et desamortissements / 000

;otal des amortissements > /0000 < 90 = < ./ > / 000

2/ 000

?7! > /0 000 @ / 000 > 2/000

/0 000


37/61

$!& '

;itre departicipation

02302384

0230234F

200

290

9000

0000

En Guillet 44, pour financer dimportants investissements, on vend :

2/0 actions '$! 999 1 lune C 2000 actions $!& 2/0 1 lune.

u 2329344, la valeur boursire des actions '$! est de 280 1 et la valeur dusagedes actions $!& est de 260 1.

'$! : ?aleur de sortie )-E-'+ > 200 9/ 000 1

$!& : ?aleur de sortie )-E-'+ > 2000 < 200 > 200 000 1 mthode utilise car

moins chre$!& : ?aleur de sortie )!"U-+ : !"U- > )9000 < 200 H 000 < 290+ 3 )9000 H000+ > 229 donc 229 < 2000 > 229 000 1

Pro!isios "

$!& : 0

'$! : -rovision ncessaire )900 @ 280+ < /0 > 2000 @ -rovision e%istante /000 >reprise F000 1

BORDEREA+ DE SAISIE

DATE N9PIECE

N9CPTE

LIBELLE DEBIT CREDIT

06344

56/ 'ortie titres '$! 9/ 000

962

9/ 000

06344

/29 ?ente '$! : 2/0 < 990 000

66/

000

06344

56/ 'ortie titres $!& 200 000


P/e *1 sur 0$


38/61

952

200 000

06344

/29 ?ente $!& : 2000 < 2/0 2/0 000

66/

2/0 000

2329344

9462 eprise provision '$! F 000

6859

F 000

T/0e n#< 1 les pro8isions

&lles constatent les moins$alues potentielles des immobilisations* des stocs* des crances ou

des titres ; pertes de $aleurs r$ersibles* non lies au temps.

&!emple ; baisse du cours d8un titre en dessous de son pri! d8achat : tant que le titre n8est pas$endu* la perte est potentielle Mpro$isionN* si le cours est audessus du pri! d8achat* la plus$aluepotentielle n8est pas comptabilise ; principe de prudence.

"3 Les principes &e copt%*ilis%tion

0ne pro$ision pour dprciation d8lment d8actif correspond ;

une charge* compte @F=* @F@* @FB MdbitN :

une perte potentielle de $aleur du bien ; actif soustractif M* N McrditN.

Exeple; D== ClientsD= Pro$isions pour dprciation des comptes clients


P/e * sur 0$


39/61

3 Les pro8isions pour &epreci%tion &es io*ilis%tions non %ortiss%*les

Exeple 1&!trait de la balance a$ant in$entaire au


40/61

Courant =* aprs dp-t de bilan du concurrent* le fonds de commerce est estim > U de la$aleur initiale3 C%lculeK et copt%*iliseK %u ."G"G l% reprise &e l% pro8ision3Pro$ision e!istante S pro$ision ncessaire Q reprise enregistrer>?? ??? S ??? ??? X > U Q =?? ??? Q >?? ???

BORDEREAU DE 5AI5IE

DATE N#PIECE

N# CPTE LIBELLE DEBIT CREDIT

?????.??

)1 BFB=

>?????.??

.3 Les pro8isions pour &,pr,ci%tion &es titres

Pro8ision pour &,pr,ci%tion %leur &=oriine %leur > l=in8ent%ire

*.$. R4/les (8;luti!n (es titres F l8in;entire

N%ture &es titres %leur > l=in8ent%ire

Titres &e p%rticip%tion aleur boursire ou $nale.

aleur d8usage ; utilit de la participation.

+ise en qui$alence ; quotepart des capitau! propres

possde dans la filiale.

Titres io*ilis,s

%leurs o*ili0res &epl%ceent

itres c-ts ; cours mo(en du dernier mois.

itres non c-ts ; $aleur probable de ralisation.

*.2 Re"r#ues i"p!rtntes


P/e 6: sur 0$


41/61

Les titres doi$ent Htre $alus catgorie par catgorie.

Les plus$alues probables n8tant jamais comptabilises* il en rsulte que toute compensationentre plus$alue et moins$alue* concernant des titres de natures diffrentes est interdite.

Lorsque des titres de mHme nature ont t acquis des dates et des cours diffrents* oncompare la $aleur d8in$entaire a$ec la $aleur globale d8origine de l8ensemble des titres.

*.*. C!"pt,ilisti!n (e l (!tti!n

*.6 C!"pt,ilisti!n (e l reprise

Le =>V?FVB* achat de = ??? actions de la socit J L3#)&1 &2P#&,, K = ??? E l8une. Cette

acquisition nous permet d8obtenir une influence sur la direction de cette socit.

BORDEREAU DE 5AI5IE

DATE N#PIECE


=>V>VB )1 Achat de = ??? actions J L3#)&1&2P#&,, K

= ??????

)1

= ??????

Au ."G"G< 1 c%lcul &e l% pro8ision3L8action J L3#)&1 &2P#&,, K ;

est cote en bourse >? E*

est $alue selon sa $aleur d8utilit F? E.


P/e 6$ sur 0$


42/61

A quelle $aleur $aton $alue les titres au


43/61

l=in8ent%ire ou s% 8%leur pro*%*le &e r,%lis%tion

6.2 C!"pt,ilisti!n (e l (!tti!n

Au


44/61

BORDEREAU DE 5AI5IE

DATE N#PIECE


???

)1

= >??

)1

= >??

???

J3 Les pro8isions pour &,pr,ci%tion &es cr,%nces clients

9.$. Prinipes

La dprciation correspond au montant des crances que l8on risque de ne pas recou$rir* lorsqueles clients sont en difficults financires.

0ne crance est considre comme irrcou$rable lorsque l8obligation juridique de paiementdisparaYt ; cl-ture de la liquidation du dbiteur* prescription* $oire sa disparition.Les critres d8$aluation de la perte probable* donc de la pro$ision sont les sui$ants ;

e!istence d8un rel risque de non recou$rement Me!emple ; procdure en coursN :

on doit thoriquement apprcier la perte probable crance par crance mais une $aluationstatistique a t admise.

Le risque ne doit pas a$oir pour origine un litige sur l8origine de la crance ; ce cas rel$e de la

pro$ision pour risque et charges.


P/e 66 sur 0$


45/61

La pro$ision pour dprciation des crances correspond au! pertes probables 4* la A collectelors de la $ente tant rcupre en cas d8insol$abilit du client.Le traitement des crances douteuses peut Htre schmatis ainsi ;

9.2. C!"pt,ilisti!n (e l !nsttti!n (es rnes (!uteuses 5

A la fin de l8e!ercice comptable* lors de l8in$entaire* on tablit l8tat des crances douteuses etirrcou$rables.Cet tat se prsente ainsi* au ??.?? D? U < ???.??


P/e 69 sur 0$


46/61

%enise > @=.? DB??.?? U = @D>.??

Zean = >>D.F? =


47/61

%prciation au ?? X B> U Q > @>

%prciation au

Pour %enise ;

,a crance non rgle s8l$e > @=.? S D D>.? Q = =@ " C soit = ??? E 4 et =@ Ede A

,a pro$ision est de$enue sans objet puisque la crance est solde ; il faut effectuer une reprisesur pro$ision.

BORDEREAU DE 5AI5IE

DATE N#PIECE


)1

@>

)1 %enise crance irrcou$rable = ???

;3 Les pro8isions pour ris!ues et c/%res

0.$. Prinipes

&lles constatent des risques et charges probables lis des $nements inter$enus au cours del8e!ercice : la charge relle inter$enant ultrieurement mais son montant pou$ant Htre estim ladate de l8in$entaire Mlitige* garantie* grosse rparation* etc.N.&lles sont constitues lorsque le risque ou la charge probable apparaYt* ajustes selon leurs$ariations puis soldes lorsque la charge relle inter$ient.


P/e 61 sur 0$


48/61

0.2. C!"pt,ilisti!n (e l (!tti!n

Courant @* un litige est inter$enu a$ec un e!salari licenci* a(ant engag une procdure. Parlettre du >V=V@* notre a$ocat nous informe d8un coOt probable de =? ??? E.&n B* le litige n8est pas rgl mais les prtentions de notre ad$ersaire nous font craindre un coOtde =F ??? E.

&n F* les conclusions d8une e!pertise nous permettent de ramener le coOt probable B ??? E.Le =>V?@V* nous e!cutons le jugement rendu en rglant = ??? E.

P%sseK les ,critures n,cess%ires3

BORDEREAU DE 5AI5IE

DATE N#PIECE



49/61

T/0e n# 1 les r,ul%ris%tions

"3 Principes

LobGet des rgularisations est dimputer le%ercice comptable toutes les charges ettous les produits le concernant, mais uniquement ceu% le concernant :

Lenregistrement comptable des charges et produits est ralis la rception dela pice comptable C

Limputation des charges et produits le concernant : principe dindpendancedes e%ercices.

insi : *es charges et produits peuvent tre enregistrs dans le%ercice 7 et ne pas le

concerner :c4ar$es et pro%uits costat(s %0a!ace.

E%emple : un loAer trimestriel paA davance le 02329344 est rattacher pour93 le%ercice 9000.

*es charges et produits peuvent tre imputables le%ercice 7, mais noncomptabiliss au 232937 : c4ar$es pa=er et pro%uits rece!oir.

E%emple : facture de tlphone de dcembre 44 non reIue au 2329344.

3 Les c/%res et pro&uits const%tes &=%8%nce

Pricipe: ce sont des charges et produits comptabiliss en 7 mais imputables entotalit ou en partie le%ercice 7H2.

C!"pt,ilisti!n (es 3r/es !nsttes (8;ne 5

C!"pt,ilisti!n (es pr!(uits !nstts (8;ne 5


P/e 6< sur 0$


50/61

emarque : les charges et produits constats davance sont enregistrs en 7, au vudes pices comptables C

.3 Les c/%res % p%(er

Pricipe: $l sagit de charges concernant le%ercice 7 mais non comptabilises en 7.

E%emple : marchandises rceptionnes mais facture non parvenue.

&n lanalAse ainsi :

Une charge imputable le%ercice, qui doit donc tre enregistre classe 5, audbit C

Une dette visJJvis de le%ercice suivant : les comptes de rgularisation )dette+ utiliser.

Comptes %e c4ar$e %()iter Compte %e %ette cr(%iter

chats

!harges e%ternes Bournisseurs factures non parvenues

$mpKts et ta%es Etat, charges paAer

!harges de personnel-ersonnel, charges paAer

&rganismes sociau%, charges paAer

utres charges !rditeurs divers, charges paAer

!harges financires $ntrts courus, non chus

!es comptes de rgularisation figurent au bilan C au passif, dans le poste auquel ils serattachent.


P/e 9: sur 0$


51/61

23 Les pro&uits % rece8oir

Pricipe: les produits recevoir sont des produits concernant le%ercice 7 mais noncomptabiliss.

&n lanalAse comme :

Un produit imputable le%ercice 7 classe 6 au crdit C

Une crance sur le%ercice suivant.

Comptes %e cr(ace %()iter Compte %e pro%uits cr(%iter

!lients, factures tablir ?entes

*biteur divers, produits recevoir utres produits

$ntrts courus non chus sur prts -roduits financiers

-our les ventes non encore factures, il peut arriver que les marchandises soient encours de transport au 2329. *ans ce cas :

'i la vente est franco, les marchandises appartiennent encore au fournisseur C il

faut alors les rintgrer dans le stoc phAsique et il nA a pas de produit recevoir puisque la dlivrance des biens nest pas intervenue.

'i la vente est au conditions dpart, les marchandises appartiennent au client, ilA a alors un produit recevoir.

J3 Le sort &es coptes &e r,ul%ris%tion 1 l% contrep%ss%tion

Les critures de rgularisation des charges et produits doivent tre contrepasses

louverture de le%ercice suivant C pour :

'older les comptes de rgularisation qui constituent des crances et des dettesfictives )qui ne seront Gamais paAes+ C

-ermettre limputation de la charge ou du produit le%ercice auquel il estrattach.

E3emp"e ' :


P/e 9$ sur 0$


52/61

'oit une facture dachat )2000 1 M;+ enregistre le 9/329344. Les marchandisesntant rceptionnes que le 2/302300.

Au 1:1&:;;

a+ !harge enregistre lors de la rception de la facture )9/329344+.

b+ u 2329344, constatation de la charge constate davance : la charge imputable 7 est nulle.

Au >1:>1:>>

c+ lors que le compte dachat est sold, le compte F85 est dbiteur de 2000

louverture.

d+ La contrepassation de lcriture de rgularisation permet :

dimputer la charge le%ercice 9000. de solder le compte de rgularisation.

E3emp"e ) :

Les cotisations sociales du dernier trimestre 44 )/ F00 1+ seront paAes le 2/302300.

Au 1:1&:;;


P/e 92 sur 0$


53/61

Lcriture de rgularisation permet dimputer la charge le%ercice 2444. Le comptede charge est sold par versement au rsultat fin 44.

Au >1:>1:>>

a+ louverture au 02302300 :

le compte F85 est crditeur de /F00 C

le compte de charge est sold.

b+ La contrepassation permet de :

solder le compte de rgularisation C enregistrer la charge lors du paiement sans quelle soit rattache 9000.

c+ Enregistrement normal de la charge le 2/302300, le compte 5F/ est sold, lacharge nest donc pas impute 9000, mais bien le%ercice 2444.

Remar8ue: Un raisonnement identique sapplique au% produits recevoir et produitsconstats davance.

T/0e 1 Les effets &e coerce

"3 Les effets &e coerce % rece8oir p%r les fournisseurs

R?$les compta)les "

1.Lorsquun fournisseur accorde des %(lais %e r?$lemet ses clients, ilmatrialise le crdit ainsi consenti par un effet %e commerce. -our le tireur ou le

bnficiaire, la lettre de change ou le billet ordre sont des effets rece!oir.

La cration de leffet de commerce nteint pas la cr(ace, mais c4a$e sa ature.*e crance ordinaire, elle devient mo)ilisa)le. !ette transformation se traduit dslentre de leffet en portefeuille.


P/e 9* sur 0$


54/61

&.Nuelques Gours avant lchance, le porteur endosse leffet de commerce domiciliet le remet sa banque, qui se charge de lencaisser auprs de la banque du tir.*urant cette priode, leffet nest plus en portefeuille mais nest pas encore encaiss.!ette situation est constate par le compte @11 Effets l0ecaissemet.

.prs paiement de leffet, le bnficiaire reIoit de sa banque un avis de crdit. !etavis linforme de lencaissement de leffet, des montants retenus pour la commissiondencaissement, et pour la ;? sur commission. La diffrence constitue la valeur netteverse.


P/e 96 sur 0$


55/61

3 Les effets % p%(er p%r les clients

R?$les compta)les "

1.-our le client, leffet de commerce constitue un moAen de crdit, dont le paiementest fi% une date dtermine par lchance. La lettre de change ou le billet ordresont pour le tir deseffets pa=er. Leur cration nteint pas la dette initiale, maisla transforme en %ette e/i$i)le terme.

Le compte > #ourisseur Effets pa=erconstate cette modification.

Le compte >@ #ourisseurs %0immo)ilisatios Effets pa=erest utilis dans lecas oO la dette initiale a pour origine lacquisition dune immobilisation.

&. lchance, par lintermdiaire de sa banque, le tir paie leffet de commerce.

rception de lavis de dbit, il enregistre le rglement et le%tinction de la dette. $l nesupporte aucun frais.

.3 L=escopte &es effets &e coerce

R?$les compta)les "


P/e 99 sur 0$


56/61

1. 'i leffet de commerce est un moAen de paiement terme pour le client, ilconstitue pour le fournisseur la possibilit dobtenir immdiatement de largent de sabanque en le ($ociat a!at l0(c4(ace. !ette ngociation, appele escompte,transfre la proprit de leffet de commerce la banque. En contrepartie, la banqueverse les fonds et prlve une retenue appele a$ios.

Lors de la remise lescompte, le porteur endosse leffet de commerce lordre de sa

banque. Un certain temps scoule entre la sortie du portefeuille et le versement desfonds.

!ette situation est constate par le compte Effets l0escompte.

&.Un avis de crdit de la banque informe le bnficiaire du versement des fonds. Ladiffrence entre la valeur nominale de leffet et des agios constitue la valeur nette.

5ALE+R NETTE * 5ALE+R NOMINALE AIOS

Les agios regroupent :

lescompte : intrts des fonds verss par anticipation C

une commission descompte : rmunration du service rendu C la ;? sur commission )au tau% normal+.


P/e 90 sur 0$


57/61

EERCICE 5

La socit LEP7* vous communique les oprations quelle a ralises au mois deseptembre.

Tra!ail faire "

!omptabiliseQ dans le Gournal de la socit LEP7* :o la cration des effets de commerce,o remise lencaissement ou lescompte.

!alculeQ le montant des agios des effets remis lescompte le 9/304. !omptabiliseQ les avis dencaissement et descompte. -rsenteQ le compte client effet recevoir : )ancien solde : 20 660 B+.

o 09304 ;ir sur "alhomme une traite de 5 000 1 au 0 dcembre.

o 0304 ;ir sur -radalier une traite de 29 000 1 au 98 fvrier.

o 0F304 !alsat a souscrit un billet mon ordre de 2 690 1 au 0 dcembre.

o 05304 emis lencaissement, au !.!.B., la traite de ;aqui /90 1.

o 06304 ;ir sur ReanGean un effet de 6 200 1 au 0 septembre.

o 08304 emis lescompte, la S.7.-., leffet de -radalier.

o emis lencaissement, la S.7.-., le billet ordre de "artA 20 9/0 1.


P/e 91 sur 0$


58/61

o 20304 eIu avis dencaissement de leffet sur ;aqui comportant le nominalde leffet diminu des frais dencaissement F0 1 et la ;? sur frais 6,8F 1.

o 2/304 eIu descompte de leffet -radalier comportant le nominal, lesintrts 290 B, les frais descompte 50 B et la ;? sur frais 24,5=.

o 90304 eIu lavis dencaissement de leffet sur "artA comportant le

nominal de leffet diminu des frais dencaissement F0 B et la ;? sur frais6,8F B.

o 9/304 emis tous les effets chance au 0 septembre lencaissement.

o emis tous les autres effets en portefeuille lescompte.

o 02320 eIu de la banque lavis descompte comportant le nominal dechaque effet diminu des intrts 25 = lan, des frais descompte 50 B

par effet et la ;? sur frais 24,5 =.

o 09320 eIu lavis dencaissement de leffet sur ReanGean comportant lenominal de leffet diminu des frais dencaissement F0 B et la ;? sur frais6,8F B.

BORDEREA+ DE SAISIE

DATE N9PIECE N9CPTE LIBELLE DEBIT CREDIT

09304 ;$ ;raite sur "LM&""E chance 0329 5 000.00

5 000.00

0304

;raite sur -*L$E chance 98309 29000.00

29000.00

0F304

S& de !L'; chance 0329 2 690.00

2 690.00


P/e 9 sur 0$


59/61

05304

emise lencaissement traite sur;NU$

/90.00

/90.00

06304 ;raite sur RE7RE7 chance 0304 6 200.00

6 200.00

08304

emise lescompte traite sur-*L$E

29000.00

29000.00

08304

emise lencaissement S& ";T 209/0.00

209/0.00

20304

vis dencaissement traite sur ;NU$ F69.25

F0.00

6.8F

/90.00

2/304

vis descompte traite sur -*L$E 22808.9F

290.00

50.00

22.65


P/e 9< sur 0$


60/61

29

000.00

90304

vis dencaissement S& ";T 20909.25

F0.00

6.8F

209/0.00

9/304

emise lencaissement ;raite surRE7RE7

6 200.00

6 200.00

9/304

emise lescompte traite sur"LM&""E

5 000.00

5 000.00

9/304

emise lescompte S& !L'; 2 690.00

2 690.00

02320

vis descompte traite sur "LM&""Eet S& !L';

6 9F6.04

94.4

290.00

9./9

6 690.00


P/e 0: sur 0$


61/61

09320

vis dencaissement traite surRE7RE7

6 0/9.25

F0.00

6.8F

6 200.00

!lients @ Effets recevoir

DEBIT CREDIT

'* 20 660.00 05304 /90.00

093045 000.00

0830429 000.00

030429 000.00

0830420 9/0.00

0F3042 690.00

9/3046 200.00

06304 6 200.00 9/304 5 000.00

9/304

2 690.00

Total @;>.>>

@;>.>>

!alcul des agios de la remise lescompte du 9/304

7ombre de Gours entre le 9/304 et le 0329 : / )septembre+ H 2 )octobre+ H 0)novembre+ H 0 )dcembre+ > 45

gios : 6690 < )45350+ < 25= > 94.4

;? 24,5 = : 290 < 24.5 = > 9./9

comptabilite generale complements du cours

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