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11

ComptabilitComptabilitéé analytiqueanalytiqueCours NCours N°°3 : Les prix de revient3 : Les prix de revientMMééthode des cothode des coûûts completsts complets

Partie 2 Partie 2

22

Traitement des charges directesTraitement des charges directes

33


Les charges directes Les charges directes peuvent être peuvent être affectaffectéées es àà ll’’objet de coobjet de coûût sans aucun doute. t sans aucun doute. On peut les mesurer dans un produitOn peut les mesurer dans un produit, dans , dans un service . un service .

44

SchSchééma de traitement des ma de traitement des cocoûûts directsts directs

ChargesChargesincorporincorporééeses

en en comptabilitcomptabilitéé

analytiqueanalytique

PRIX DEPRIX DEREVIENTREVIENTDIRECTDIRECT

ChargesChargesdirectesdirectes

Matières spécifiques

Sorties inv. permanent

Paie salaires directs

Calculs amort. directs

Autres couts directs

55


Les charges directes Les charges directes reprrepréésentent sentent ggéénnééralement une partie trralement une partie trèès significative du s significative du cocoûût de revient , couramment 70%.t de revient , couramment 70%.

Le Le temps de traitementtemps de traitement de ces code ces coûûts directs ts directs est est rapide et prrapide et prééciscis. .

66

Traitement des charges indirectesTraitement des charges indirectes

77


Les charges indirectes Les charges indirectes reprrepréésentent sentent ll’’ensemble des charges qui ne peuvent être ensemble des charges qui ne peuvent être imputimputéées directement au prix de revient.es directement au prix de revient.

Cela signifie quCela signifie qu’’il convient dil convient d’’effectuer des effectuer des calculs intermcalculs interméédiairesdiaires pour les inclure pour les inclure dans les prix de revient.dans les prix de revient.

88


LL’’une des mune des mééthodes les plus utilisthodes les plus utiliséée pour le e pour le traitement des charges indirectes est le traitement des charges indirectes est le tableau de rtableau de réépartitionpartition..

99

SchSchééma de traitement des ma de traitement des prix de revient completsprix de revient complets




PRIX DEPRIX DEREVIENTREVIENT

ChargesChargesdirectesdirectes Affectation

ChargesChargesindirectesindirectes

Imputation

Tableau de Tableau de rréépartitionpartition

1010

SchSchééma de traitement des ma de traitement des prix de revient completsprix de revient complets




PRIX DEPRIX DEREVIENTREVIENT

ChargesChargesindirectesindirectes

Imputation

Tableau de Tableau de rréépartitionpartition

1111

Traitement des charges indirectesTraitement des charges indirectesLe tableau de rLe tableau de réépartitionpartition

Les charges indirectes Les charges indirectes sont classsont classéées dans es dans des sections principales et des sections des sections principales et des sections auxiliaires.auxiliaires.Autres appellations : centres principaux et Autres appellations : centres principaux et auxiliaires, centres principaux et auxiliaires, centres principaux et prestatairesprestataires…………

1212


Les Les sections principalessections principales participent participent àà la la transformation du produit ou transformation du produit ou àà ll ’é’élaboration du laboration du service, service, leur niveau dleur niveau d ’’activitactivitéé se mesure en se mesure en unitunitéés ds d’’oeuvresoeuvres ..Exemples : section soudure en fabrication, Exemples : section soudure en fabrication, section programmation en socisection programmation en sociééttéé prestataire prestataire de services informatiques. de services informatiques.

1313


Les Les sections auxiliaires sections auxiliaires assistent les sections assistent les sections principales dont elles sont souvent les principales dont elles sont souvent les prestataires internes : service entretien pour la prestataires internes : service entretien pour la fabrication, mais aussi administration gfabrication, mais aussi administration géénnéérale, rale, achats...achats...

1414

Les charges indirectesLes charges indirectesLe tableau de rLe tableau de réépartition : partition : traitementtraitement

Etape 1Etape 1 : Les charges indirectes en : Les charges indirectes en provenance de la comptabilitprovenance de la comptabilitéé ggéénnéérale sont rale sont classclasséées dans les sections principales et les es dans les sections principales et les sections auxiliaires : il ssections auxiliaires : il s’’agit de la agit de la rréépartition partition primaireprimaire..Les sections reprLes sections repréésentant lsentant l’’organisation de organisation de ll’’entreprise ( son organigramme ) la rentreprise ( son organigramme ) la réépartition partition primaire est fondamentale pour le suivi de primaire est fondamentale pour le suivi de cocoûût t engendrengendréé par chaque fonction de par chaque fonction de ll’’entrepriseentreprise. .

1515


Etape 2Etape 2 : Tout ou partie des sections : Tout ou partie des sections auxiliaires est ensuite vidauxiliaires est ensuite vidéé dans les sections dans les sections principales principales àà ll’’aide de aide de clcléés de rs de réépartitionpartition : : il sil s’’agagîît de la t de la rréépartition secondairepartition secondaire..

1616


Etape 3Etape 3 : D: Déétermination du termination du cocoûût dt d’’unitunitéédd’œ’œuvre.uvre.1)1) On fixe une unitOn fixe une unitéé dd’œ’œuvre pour chaque uvre pour chaque section dsection dééfinie comme principale.finie comme principale.LL’’unitunitéé dd’œ’œuvre est luvre est l’’unitunitéé physique physique permettant de permettant de mesurer lmesurer l’’activitactivitéé ddééployployéée e par une section principale et par une section principale et dd’’imputer sesimputer sesprestations aux coprestations aux coûûts des produitsts des produits ou aux ou aux cocoûûts dts d’’autres centres .autres centres .

1717


Etape 3Etape 3 : D: Déétermination du termination du cocoûût dt d’’unitunitéédd’œ’œuvre.uvre.2)2) On collecte le nombre dOn collecte le nombre d’’unitunitéés ds d’œ’œuvre uvre pour la ppour la péériode concernriode concernéée ( nombre e ( nombre dd’’heures de main dheures de main d’œ’œuvre par exemple ).uvre par exemple ).3)3) Par division entre le total secondaire des Par division entre le total secondaire des charges et le nombre dcharges et le nombre d’’unitunitéés ds d’œ’œuvre, on uvre, on obtient le coobtient le coûût de lt de l’’unitunitéé dd’œ’œuvre.uvre.

1818

Le prix de revient completLe prix de revient complet

Dans cette mDans cette mééthode de prix de revient, thode de prix de revient, ll’’ensemble des charges et produits de la ensemble des charges et produits de la comptabilitcomptabilitéé analytique est repris dans le analytique est repris dans le prix de revient de chaque article.prix de revient de chaque article.

1919

Retour sur le cas PONDUTRetour sur le cas PONDUT

Cette premiCette premièère mre mééthode de prix de revient thode de prix de revient ( le prix de revient complet ) met en relief ( le prix de revient complet ) met en relief une problune probléématique dmatique d’’ensemble , celui du ensemble , celui du traitement des charges indirectes.traitement des charges indirectes.Revenons sur le tableau de calculs des Revenons sur le tableau de calculs des cocoûûts et des marges dts et des marges déégaggagéé dans le cas de dans le cas de la socila sociééttéé PONDUT.PONDUT.

2020

La sociLa sociééttéé PONDUT Traitement en prix de revient PONDUT Traitement en prix de revient completcomplet

Qtés Prix unit. Total % Qtés Prix unit. Total % Qtés Total %

Ventes 1500 106 159000 100 1000 130 130000 100 2500 289000 100

Couts directsMatières premières 7500 5 37500 23,58% 2000 5 10000 7,69% 9500 47500 16,44%MOD Tolerie 4500 15 67500 42,45% 2000 15 30000 23,08% 6500 97500 33,74%MOD peinture 2000 20 40000 30,77% 2000 40000 13,84%

Total coûts directs : 70 105000 66,04% 80 80000 61,54% 185000 64,01%

Marge sur coûts directs : 36 54000 33,96% 50 50000 38,46% 104000 35,99%

Coûts indirects

Tôlerie 4500 4,923 22154 2000 4,923 9846 6500 32000Peinture 2000 27,50 55000 2000 55000

Total coûts indirects : 14,77 22154 64,85 64846 87000

Prix de revient total : 84,77 127154 144,85 144846 272000

Résultats analytiques : 21,23 31846 20,03% -15 -14846 -11,42% 17000 5,88%

Produit A Produit B Produits A + B

2121

La sociLa sociééttéé PONDUT SynthPONDUT Synthèèse des calculs de cose des calculs de coûûtsts

Produit A Produit B Total

Ventes 159 000 100 130 000 100 289 000 100

Couts directs 105 000 66% 80 000 62% 185 000 64%

Marge sur coûts directs 54 000 34% 50 000 38% 104 000 36%

Coûts indirects 22 154 64 846 87 000

Résultats : 31 846 20% -14 846 -11% 17 000 6%bénéfice perte bénéfice

2222

Retour sur le cas PONDUTRetour sur le cas PONDUT

Rappel des donnRappel des donnéées de traitement des es de traitement des charges indirectes :charges indirectes :

2323

« Les autres achats se répartissent par cinquièmes entre toutes les sections.La main d ’œuvre indirecte se répartit en 6000 pour l ’entretien, 9000 pour les achats et 50000 en administration.Les charges financières sont imputées entièrement à la section administration »

L’unité d ’œuvres commune aux deux sections principales est l ’heure homme.

RRéépartition primairepartition primaire

2424

RRéépartition primairepartition primaire

A A prioripriori le traitement de la rle traitement de la réépartition primaire partition primaire entraentraîîne peu de remarques.ne peu de remarques.Peut être quelques doutes sur la rPeut être quelques doutes sur la réépartition partition des autres achats par cinquides autres achats par cinquièèmesmes……..Rappel : tout lRappel : tout l’’intintéérêt de ce calcul rêt de ce calcul interminterméédiaire pour connadiaire pour connaîître tre le cole coûût des t des fonctions assumfonctions assuméées par les par l’’entreprise.entreprise.

2525

« La section entretien se répartit 1/3 sur la tôlerie et 2/3 sur la peinture.La section achats se répartit par moitié sur les deux sections principales tôlerie et peinture.La section administration se répartit 1/3 sur la tôlerie et 2/3 sur la peinture. »

RRéépartition secondairepartition secondaire

2626

La sociLa sociééttéé PONDUTPONDUT

Totaux Tôlerie Peinture Entretien Achats Administration

Répartition primaireAutres achats 15 000 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000Main d'œuvre 65 000 6 000 9 000 50 000Charges financières 7 000 7 000

Total primaire : 87 000 3 000 3 000 9 000 12 000 60 000

Vidage section entretien 3 000 6 000 -9 000Vidage section achats 6 000 6 000 -12 000Vidage section administration 20 000 40 000 -60 000

Total secondaire : 87 000 32 000 55 000 0 0 0

Unité d'œuvres: heure homme heure homme

Nombre d'unités d'œuvres : 6 500 2 000

Coût de l'unité d'œuvre : 4,923 27,50

Sections principales Sections auxiliaires

TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

2727

Importance des charges indirectesImportance des charges indirectes

Le total des charges indirectes est Le total des charges indirectes est significatif : 87 000 pour un total de significatif : 87 000 pour un total de charges de 272 000 ( 185 000+87 000) soit charges de 272 000 ( 185 000+87 000) soit 32% du total des charges32% du total des charges

2828

RRéépartition secondairepartition secondaireIci lIci l’’arbitraire est trarbitraire est trèès ds dééveloppveloppéé ::–– Pourquoi lPourquoi l’’entretien preste deux fois plus pour la entretien preste deux fois plus pour la

peinture ?peinture ?–– Pourquoi la section achats se rPourquoi la section achats se réépartit par moitipartit par moitiéé

entre les deux sections ?entre les deux sections ?–– Et surtout pourquoi la section administration se Et surtout pourquoi la section administration se

ddééverse deux fois plus sur la peinture que sur la verse deux fois plus sur la peinture que sur la tôlerie ? tôlerie ?

2929

RRéépartition secondairepartition secondaire

Arbitraire trArbitraire trèès ds dééveloppveloppéé ::–– Ainsi la section peinture qui Ainsi la section peinture qui œœuvre 3.25 fois moins uvre 3.25 fois moins

( 6500/2000) que la tôlerie, re( 6500/2000) que la tôlerie, reççoit 1.72 fois plus oit 1.72 fois plus de charges indirectes que cette section tôlerie ! ( de charges indirectes que cette section tôlerie ! ( 55000/32000). Ceci correspond t55000/32000). Ceci correspond t--il bien il bien àà une une rrééalitalitéé ééconomique ?conomique ?

3030

Et si nous changions la clEt si nous changions la cléé de de rréépartition ?partition ?

Par exemple, pour mieux sPar exemple, pour mieux s’’approcher dapprocher d’’une une notion de volume de travail, nous pourrions notion de volume de travail, nous pourrions imaginer que limaginer que l’’entreprise PONDUT dentreprise PONDUT déécide de cide de rréépartir lpartir l’’ensemble de ses sections secondaires ensemble de ses sections secondaires sur les sections principales dans un rapport de sur les sections principales dans un rapport de 2/3 2/3 àà destination de la tôlerie et 1/3 destination de la tôlerie et 1/3 ààdestination de la peinture.destination de la peinture.On obtient alors lOn obtient alors l’é’évolution des rvolution des réésultats sultats suivante : suivante :

3131

La sociLa sociééttéé PONDUT Modification de la clPONDUT Modification de la cléé de de rréépartition des charges indirectespartition des charges indirectes

Totaux Tôlerie Peinture Entretien Achats Administration

Répartition primaireAutres achats 15 000 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000Main d'œuvre 65 000 6 000 9 000 50 000Charges financières 7 000 7 000

Total primaire : 87 000 3 000 3 000 9 000 12 000 60 000

Vidage section entretien 6 000 3 000 -9 000Vidage section achats 8 000 4 000 -12 000Vidage section administration 40 000 20 000 -60 000

Total secondaire : 87 000 57 000 30 000 0 0 0

Unité d'œuvres: heure homme heure homme

Nombre d'unités d'œuvres : 6 500 2 000

Coût de l'unité d'œuvre : 8,769 15,00

Sections principales Sections auxiliaires

TABLEAU DE REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES

3232

La sociLa sociééttéé PONDUT Traitement en prix de revient PONDUT Traitement en prix de revient complet aprcomplet aprèès modification de la cls modification de la cléé de rde réépartitionpartition

Qtés Prix unit. Total % Qtés Prix unit. Total % Qtés Total %

Ventes 1500 106 159000 100 1000 130 130000 100 2500 289000 100

Couts directsMatières premières 7500 5 37500 23,58% 2000 5 10000 7,69% 9500 47500 16,44%MOD Tolerie 4500 15 67500 42,45% 2000 15 30000 23,08% 6500 97500 33,74%MOD peinture 2000 20 40000 30,77% 2000 40000 13,84%

Total coûts directs : 70 105000 66,04% 80 80000 61,54% 185000 64,01%

Marge sur coûts directs : 36 54000 33,96% 50 50000 38,46% 104000 35,99%

Coûts indirects

Tôlerie 4500 8,769 39462 2000 8,769 17538 6500 57000Peinture 2000 15,00 30000 2000 30000

Total coûts indirects : 26,31 39462 47,54 47538 87000

Prix de revient total : 96,31 144462 127,54 127538 272000

Résultats analytiques : 9,69 14538 9,14% 2 2462 1,89% 17000 5,88%

Produit A Produit B Produits A + B

3333

La sociLa sociééttéé PONDUT SynthPONDUT Synthèèse des calculs de cose des calculs de coûûts ts apraprèès modification de la cls modification de la cléé de rde réépartition partition

Produit A Produit B Total

Ventes 159 000 100 130 000 100 289 000 100

Couts directs 105 000 66% 80 000 62% 185 000 64%

Marge sur coûts directs 54 000 34% 50 000 38% 104 000 36%

Coûts indirects 39 462 47 538 87 000

Résultats : 14 538 9% 2 462 2% 17 000 6%bénéfice bénéfice bénéfice

3434

Ainsi avec une simple modification Ainsi avec une simple modification des rdes rèègles de calcul de rgles de calcul de réépartition partition des charges indirectes, voici les des charges indirectes, voici les deux produits A et B bdeux produits A et B béénnééficiaires !!ficiaires !!

3535


Si les dirigeants Si les dirigeants àà la vue des premiers la vue des premiers rréésultats prenaient la dsultats prenaient la déécision de stopper le cision de stopper le produit B, les charges directes pourraient produit B, les charges directes pourraient peut être être annulpeut être être annuléées en totalites en totalitéé, mais il , mais il nn ’’en va pas de même des charges indirectes en va pas de même des charges indirectes qui possqui possèèdent un caractdent un caractèère de re de fixitfixitéé .Ces .Ces charges seraient alors charges seraient alors àà supporter supporter uniquement par le produit Auniquement par le produit A………………..et ..et ll’’entreprise irait entreprise irait àà sa perte !!sa perte !!

3636

Le prix de revient completLe prix de revient completAvantages de la mAvantages de la mééthodethode–– Cette solution fournit Cette solution fournit -- a priori a priori -- la la

satisfaction de cadrer avec les rsatisfaction de cadrer avec les réésultats de sultats de la comptabilitla comptabilitéé et donc de les expliquer. et donc de les expliquer.

–– Elle sera surtout utilisElle sera surtout utiliséée par les e par les responsables commerciaux lorsquresponsables commerciaux lorsqu ’’ils ont ils ont ààfixer un prix de vente ( PR + B = PV ) en fixer un prix de vente ( PR + B = PV ) en ne connaissant que deux paramne connaissant que deux paramèètres : le tres : le cocoûût direct et le prix de vente du marcht direct et le prix de vente du marchéé, , lorsqulorsqu’’il existe.il existe.

3737


InconvInconvéénientsnients

Aspect trAspect trèès als alééatoire des prix de atoire des prix de revient calculrevient calculéés :les cls :les cléés de rs de réépartition partition ont un caractont un caractèère trre trèès s arbitrairearbitraire qui qui peut rendre leur utilisation dangereuse peut rendre leur utilisation dangereuse pour la prise de dpour la prise de déécision. Le cas de la cision. Le cas de la socisociééttéé PONDUT le met bien en PONDUT le met bien en éévidence.vidence.

3838


InconvInconvéénientsnients

–– Lourdeur dLourdeur d’’utilisationutilisation : les charges : les charges indirectes ne reprindirectes ne repréésentent pas la part la sentent pas la part la plus importante des coplus importante des coûûts de lts de l’’entreprise entreprise et pourtant dans ce cas cet pourtant dans ce cas c ’’est bien sur est bien sur elles que lelles que l ’’on concentre le plus on concentre le plus dd ’é’énergie.nergie.

3939

Le prix de revient completLe prix de revient completInconvInconvéénientsnients–– Pas de prise en compte de lPas de prise en compte de l’’activitactivitéé : :

cc’’est ainsi que des outils nest ainsi que des outils néécessaires cessaires àà la la prise de dprise de déécisions dans les cas de cisions dans les cas de lancement ou de fermeture dlancement ou de fermeture d ’’activitactivitéés, de s, de remplacement dremplacement d ’é’équipements, de quipements, de sséélection de marchlection de marchéés ou de clients vont s ou de clients vont ss ’’avavéérer peu pertinents et lents rer peu pertinents et lents àà obtenir.obtenir.

4040


TEMPS DE IMPORTANCE NIVEAU DE CALCULS DANS LE PRIX PRECISION

DE REVIENT DES CALCULS

COUTS DIRECTS 30% 70% Elevé

COUTS INDIRECTS 70% 30% faible

( Tendances )

4141

Cas particulier des prestations Cas particulier des prestations rrééciproquesciproques

Il peut se produire que certains centres Il peut se produire que certains centres auxiliaires sauxiliaires s’é’échangent des prestations.changent des prestations.Le total Le total àà rréépartir dpartir d’’un centre dun centre déépend des pend des prestations represtations reççues des autres centresues des autres centres……dont le total ddont le total déépend luipend lui--même des même des prestations represtations reççues de ce centre.ues de ce centre.La solution mathLa solution mathéématique consiste matique consiste ààrréésoudre un ensemble dsoudre un ensemble d’é’équations quations simultansimultanéées. es.

4242

Cas particulier des prestations Cas particulier des prestations rrééciproquesciproques

ADMINISTR. ENTRETIEN ATELIER A ATELIER B ATELIER C

TOTAL PRIMAIRE : 100 200 300 300 100

Prestations de l'administration 4/12 2/12 5/12 1/12

Prestations de l'entretien 1/12 6/12 5/12

La section administration preste 4/12 de sa valeur à l'entretien, qui elle-même preste 1/12 de sa valeur à l'administration.

SECTIONS AUXILIAIRES SECTIONS PRINCIPALES

4343

Cas particulier des prestations rCas particulier des prestations rééciproquesciproques


TOTAL PRIMAIRE : 100 200 300 300 100

Prestations de l'administration 4/12 2/12 5/12 1/12

Prestations de l'entretien 1/12 6/12 5/12

Si X et Y sont les totaux secondaires respectifs de ces deux sections auxiliaires , on obtient : X = 100 + 1/12 de YY = 200 + 4/12 de X

En remplacant la valeur de Y dans la première équation, on obtient :X + 100 + 1/12 de (200 + 4/12 de X )

En développant on obtient : X = 120Puis en remplacant X par sa valeur dans la deuxième équation on obtient Y = 240


4444

Cas particulier des prestations rCas particulier des prestations rééciproquesciproques


TOTAL PRIMAIRE : 100 200 300 300 100

Prestations de l'administration 40 2/12 5/12 1/12

Prestations de l'entretien 20 6/12 5/12

TOTAL A REPARTIR: 120 240

ADMINISTR. ENTRETIEN ATELIER A ATELIER B ATELIER CTOTAL PRIMAIRE : 100 200 300 300 100Prestations de l'administration 40 20 50 0Prestations de l'entretien 20 120 100TOTAL A REPARTIR: 120 240TOTAUX SECONDAIRES : 0 0 440 450 100



4545

Exercice dExercice d’’illustrationillustration

Cas FRUIDORCas FRUIDORCas TEXTIFLOR Cas TEXTIFLOR

4646

Exercices dExercices d’’application en sapplication en sééance de TDance de TD

Cas DAZONTCas DAZONTCas JUSORACas JUSORA

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