chapitre i : approche théorique de l’audit...

Chapitre I : Approche thorique de laudit interne

Laudit interne est une activit de contrle et de conseil. Elle est importante dans une organisation dans la mesure o elle aide cette organisation atteindre ses objectifs par des analyses, des recommandations et des solutions concernant les activits examines.

Lobjet de ce chapitre est de prsenter la fonction daudit interne dans une organisation. Acet effet, nous allons consacrer la 1 re section pour la notion daudit interne, et la 2me section pour la mission, outils et dmarche dune mission.

Section1. Notion daudit interne

1.1. Historique et progrs daudit interne

1.1.1. Aspect Historique

Au dbut du moyen ge, les sumriens ont ressenti une ncessit de contrle de lacomptabilit des agents.1 Ce systme de contrle par recoupement consiste comparer uneinformation qui est parvenue de deux sources d'enregistrements indpendantes.

Mais le mot audit n'est apparu que sous l'empire romain et plus spcifiquement ds le 3me

sicle avant Jsus Christ2, o il tait d'un sens plus large.

Le mot audit, qui nous vient de latin audire , c'est--dire couter , les romainsemployaient ce terme pour dsigner un contrle au nom de lempereur sur la gestion desprovinces. Ultrieurement, ce contrle s'est dvelopp suite aux efforts des anglais. De mmeses objectifs, qui se sont axs principalement la dtection de fraude, progressivement vers larecherche d'erreurs puis la publication d'opinion sur la validit des tats financiers, enfin surleur rgularit et sincrit.

Ce n'est qu'au XIXme sicle que les lgislateurs ont institus le contrle des socits par desagents externes en raison :

- du dveloppement de l'industrie, le commerce, les banques, des assurances...

-la charge qui pse sur l'auditeur reconnu en tant que garant des dtenteurs de capitaux l'gard des abus des gestionnaires, ds le dbut du XXme sicle et avec la crise de 1929 due une mauvaise divulgation de l'information fiable. EN tant que fonction dans une entreprise,laudit interne est apparu aux tats Unis aprs la crise de 1929. La crise finie, les auditeursayant beaucoup dexprience dans les domaines comptables se sont imposs,. Cest en cemoment que la fonction daudit interne a pris naissance.

1 H.VLAMINICK .Histoire de la comptabilit, Edition 1979, p17.

2 J, RAFFEHEAU, F.DUBOIE et MENOVILLE, Laudit oprationnel, cool. QUE SAIS- JE ? PUB1984, page 7.

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De nos jours l'audit est une discipline transversale au centre des proccupations desmanagers. En ce sens, et face une varit des besoins, l'audit s'largissait d'autres domainesqui se sont rvls ncessaires avec l'volution et la gnralisation de nouveaux moyens detraitements de l'information.3

1.1.2. Progrs de la notion daudit et volution

Afin de mieux comprendre et cerner lintgration de laudit interne, le tableau suivant nouspermet de synthtiser le progrs de cette fonction :

Tableau N01 : Systme du progrs de laudit

Priode Prescripteur de

laudit

Auditeurs Objectifs de laudit

2000 avant J.C

1700

Rois, empereurs,

Eglises et tats

Clercs, Ecrivains.

Punir pour les

dtournements de

fonds. Protger le

patrimoine.

1700 1850

Etats, tribunaux

commerciaux et

actionnaires

Comptables.

Rprimer et punir les

fraudeurs. protger le

patrimoine.

1850 1900

Etats et actionnaires Professionnels de la

comptabilit

Juristes.

Eviter les fraudes et

attester la fiabilit du

bilan.

1900 1940 Etats et actionnaires Professionnels

daudit et de

comptabilit.

Eviter les fraudes les

erreurs et attester la

sincrit et la rgularit

des tats financiers

historiques.

A partir de 1990 a

ces jours

Etats, tiers et

Actionnaires

Professionnels

daudit et du conseil.

Attester limage fidle

des comptes et qualit

du contrle interne dans

le respect des normes.

Protection contre la

fraude internationale.

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Source : LIONNEL COLLINS, GERARD VALIN, audit et contrle interne , Dalloz,Paris, 1992, Page 17.

La fonction daudit interne sest dveloppe avec la cration de lILA (Institut of InterneAuditor) aux USA en 1941, dont la vocation est de promouvoir laudit interne et daccroitre lacomptence professionnelle et techniques des auditeurs internes par des recherches et desformations professionnelles.

En France, la fonction daudit interne sest dveloppe au cours de la priode1965 /1970 ; son volution est au dveloppement de lAssociation Franaise du contrleinterne(AFCI) en 1965, devenus Institut Franais de laudit et du contrle Interne(IFACI).

En Algrie, la loi 88-01 du12/01/1988 portant sur la loi dorientation des Entreprisespubliques conomiques (EPE) dans sont articles 40, fait obligatoire ces EPE de crer unestructure daudit interne. En 993, LAssociation des Auditeurs et Consultants InternesAlgriens(AACIA) est ne et elle sest affili lIIA.

1.2. Dfinition de laudit interne

Dans notre tentation de cerner la notion daudit interne, nous prsenterons trois dfinitions.

Selon The Institue of Internal Auditors (Institut de laudit interne) :

Laudit interne est une activit indpendante et objective qui donne a une organisation une assurance sur le degr de matrise des oprations, lui apporte des conseils pour les amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une approche systmatique et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle, de gouvernement dentreprise, et en faisant des proposition pour renforcer leur efficacit .

Selon ALBERTO SILLERO

On peut dfinir laudit comme tant une dmarche danalyse et de contrle, sapplique dsormais lensemble des fonctions de lentreprise. Ainsi, ya-t-il des audits de production, de force de vente, de qualit, des ressources humaines et des tats comptables et financiers dune socit.3

Selon IFACI

3 Alberto sillero, audit er rvision lgale, Edition Eska, anne 2000, page 12.

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Laudit interne est la rvision priodique des instruments dont dispose une entreprise pour contrler et grer une entreprise .4

1.3. Formes de laudit interne

Nous avons rpertori parmi les diffrents types d'audit trois principaux types savoir l'audit financier, l'audit oprationnel et l'audit juridique.

1.3.1. Audit Comptable et financier

L'audit comptable et financier est un examen des tats financiers de l'entreprise, visant vrifier leur sincrit, leur rgularit, leur conformit et leur aptitude reflter l'image fidle de l'entreprise. L'audit comptable et financier est la forme moderne de contrle, de vrification, d'inspection, de surveillance des comptes, en apportant une dimension critique.

Toute information comptable et financire peut avoir des consquences graves sur l'entreprise, aussi est-il ncessaire pour les dirigeants de s'assurer de la sincrit des informations. Les proccupations d'une rvision pour les dirigeants sont le plus souvent :

Les besoins d'une information financire fiable avant de la prsenter des tiers ou auxassocis ;

l'apprciation de l'organisation comptable actuelle afin d'en dceler les insuffisances etde les amliorer ;

la ncessit d'viter des fraudes et des dtournements.

1.3.2. Audit oprationnel

L'audit interne tend s'enrichir et s'tend dsormais au-del de l'audit financier pour assurer les missions d'audit oprationnel. L'audit oprationnel ayant pour objectif l'analyse desrisques et des dficiences existants dans le but de donner des conseils, de faire des recommandations, de mettre en place des procdures ou encore de proposer de nouvelles stratgies, en un mot l'audit oprationnel comprend toutes les missions qui ont pour objet d'amliorer la performance de l'entreprise (DAYAN A., 1999).

L'audit oprationnel comporte la vrification du caractre adquat et de l'efficacit des systmes et procdures internes ainsi que l'analyse des structures d'organisation et de l'attribution des responsabilits afin de vrifier que les objectifs fixs par le top management son atteints moindre cot. Cet audit fait recours essentiellement l'valuation d'une organisation du point de vue de la performance de son fonctionnement et de l'utilisation des ressources

4 Dfinition de linstitut Franais des auditeurs et contrleurs (IFACI).

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La mise en uvre de l'audit oprationnel ncessite une bonne comprhension de l'entreprise en tant que projet, de son organisation (organisation du travail, et organisation administrative, organisation comptable), de son systme de contrle interne. D'aprs RAFFEGEAU et al (1989), l'audit oprationnel aura pour objectif de :

Juger la qualit de l'information ;

Juger les performances et l'efficacit.

Dans le champ de l'audit oprationnel, on inclura :

l'audit des contrles oprationnels ;

l'audit de gestion ;

l'audit de stratgie.

Audit des contrles oprationnels

Il permet de juger l'entreprise sur l'efficacit et la performance des systmes d'information et d'organisation mis en place pour son activit et les mthodes de direction. Cela conduira l'apprciation du contrle interne.

Audit de gestion

Il permet de juger l'entreprise sur ses rsultats (les ressources ont-elles t utilises de manire optimale pour atteindre les objectifs rationnels ?). Compte tenu des proccupations deperformance, le contrle de gestion (en tant que structure mise en place par la direction pour mesurer les performances) sera particulirement examin.

Audit de stratgie

Il permet de juger si le projet au sein de l'entreprise est toujours matris, l'audit s'appliquera en particulier aux projets d'investissement et la qualit de la stratgie applique.

1.3.3. L'audit juridique et fiscal

Bouquin H. (2008) dfinit l'audit juridique comme tant l'audit du juridisme de l'entreprise et par juridisme, on entend les propositions suivantes :

- L'organisation doit avoir une politique et des modes organisationnels qui dfinissent ses relations au droit, au rglementaire et au fiscal ;

- L'organisation doit tre sensibilise au fait de n'avoir qu'une emprise faible sur une partie du droit, du rglementaire et du fiscal, par suite de leur dilution dans les oprations et entre les

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agents qui les traitent, parfois sans avoir mme conscience que ces oprations sont porteuses de droit ;

- L'organisation doit avoir conscience qu'elle cre ses propres rgles de jurisprudence interne et que celles-ci peuvent se trouver remises en jeu lors d'oprations de rapprochement, ou de scission ;

- La prsence d'une forme de droit pour toute opration, tout acte, tout service rendu ou rendre ;

- La ncessit de trouver, dans ce contexte, des aires de moindre dsquilibre juridique minimisant les risques et optimisant les opportunits.

1.4. Normes de laudit interne

Laudit internes exerc dans diffrent environnements juridiques et culturels ainsi que dans des organisations dont lobjet, la taille la complexit, et la structure sont divers.ces diffrences peuvent. Influencer dont la pratique de laudit interne dans chaque environnement.Toutefois, le respect des normes pour la pratique professionnelle de laudite interne est essentiel pour que les auditeurs internes puissent sacquitter de leurs responsabilits.

Les normes ont objet :

De dfinir les principes de base que la pratique de laudit interne doit suivre ;

Dtablir les critres dapprciations du fonctionnement de laudit interne ;

De favoriser lamlioration des processus organisationnels et des oprations.

Ces normes se composent des normes de qualification(les sries 1000), des normes de fonctionnement(les sries2000) et des normes de mise en uvre.5

Les normes de qualification noncent les caractristiques que doivent prsenter les organisations et les personnes accomplissant activits daudit interne. Les normes de fonctionnement dcrivent la nature des activits daudit interne et dfinissent des critres de qualit permettent dvaluer les services fournis. Les normes de mise en uvre dclinent les normes de qualification et les normes de fonctionnement des missions spcifiques, ces normes de mise en uvre sont tablies pour les activits dassurance et pour les activits de conseil.

5 BANGOURA, SOUKOU, TETE, laudit dentreprise, Mmoire de licence en sciences de gestion, option Finances, Universit de bjaia . 2004, p.45.

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1.4.1. Normes de qualification :

Norme 1000 : mission, pouvoirs et responsabilits :

L a mission, pouvoir et les responsabilits de laudit interne doivent tre formellement dfinis dans une charte daudit interne, tre cohrent avec la dfinition.

Norme 1100 : indpendance et objectivit:

Laudit interne doit tre indpendant et les auditeurs internes doivent effectuer leur travail avec objectivit.

Norme 1200 : comptence et conscience professionnelle:

Les missions doivent tre conduites avec comptence et conscience professionnelle.

Norme 1300 : Programme dassurance et damlioration qualit :

Le responsable de laudit interne doit laborer et tenir jour un programme dassurance et damlioration qualit portant sur tous les aspects de laudit interne et permettent un contrle continu de son efficacit. Le programme doit tre conu dans un double but : aider laudit interne apporter une valeur ajoute aux oprations de lorganisation et les amliorer, et garantir quil est men en conformit avec les normes et le code dontologie.

1.4.2. Norme de fonctionnement :

Norme 2000 : gestion de laudit interne :

Le responsable de laudit interne doit grer efficacement cette activit de faon garantir. quelle apporte une valeur ajoute lorganisation.

Norme 2100 : nature de travail :

Laudit interne value les systmes de management des risques, de contrle et de gouvernement dentreprise et contribue leur amlioration.

Norme 2200 : planification de la mission :

Les auditeurs internes doivent concevoir et documenter un plan pour chaque mission.

Norme 2300 : accomplissement des missions :

Les auditeurs internes doivent identifier, analyser, valuer et documenter les informations ncessaires pour atteindre les objectifs de la mission.

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Norme2400 : communication des rsultats :

Les auditeurs internes doivent communiquer les rsultats de mission.

Norme 2500 : suivi des progrs :

Le responsable de laudit interne doit mettre en place et tenir jour un systme permettant de surveiller la suite donne aux rsultats communiqus au management.

Norme 2600 : acceptation des risques par la direction gnrale :

Lorsque le responsable de laudit interne estime que la direction gnrale a accepte un niveau de risque rsiduel qui pourrait savrer inacceptable pour lorganisation, il doit examiner la question avec elle. Si aucune dcision concernant le risque rsiduel nest prise, le responsable de laudit interne doit soumettre la question au conseil aux fins de rsolution.

1.5. Fonctions voisines de laudit interne

Comment mieux clairer une Fonction quen traant les frontires de son action par rapport celles qui jouxtent son domaine dapplication. On vitera bien des confusions en prcisant clairement comment se situe lAudit Interne par rapport :

laudit externe,

la mission du consultant externe,

linspection,

au contrle de gestion.

a).laudit interne et le laudit externe

La fonction de laudit interne est ne partir de laudit externe. Aujourdhui, les deux fonctions sont nettement distinctes.

Laudit interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de matrise de ses oprations lui apportant ses conseils pour les amliorer et contribue crer de la valeur ajoute.

Quant laudit externe, il est indpendant de lentreprise et il a pour mission de certifier la rgularit, la sincrit et limage fidle des documents financiers. Cette tude est mene par des commissaires aux comptes professionnels et a pour objectif de garantir la

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crdibilit des tats financier et autres rapports de la direction, et permet didentifier les faiblesses des systmes et contrles internes.

b).laudit interne et le contrle de gestion

Le Contrle de Gestion est le processus par lequel les dirigeants s'assurent que les ressourcessont obtenues et utilises avec efficacit (par rapport aux objectifs) et efficience (par rapport aux moyens employs) pour raliser les objectifs de l'organisation .

Ce processus de dcision est un processus d'accompagnement et de dploiement de la stratgie.6

Ressemblances :

-Les deux fonctions ont un caractre universel, elles sintressent toutes les activits de lentreprise ;

-comme lauditeur interne, le contrleur de gestion attire lattention, recommande, propose mais na pas le caractre oprationnel ;

- Les deux fonctions sont relativement rcentes et encore en pleine priode d'volution d'o la multiplication des interrogations et des incertitudes ;

- L'une et l'autre bnficient gnralement d'un rattachement hirarchique prservant leur indpendance et leur autonomie, c'est--dire au plus haut niveau de l'entreprise ;

Diffrences 7

Quant aux objectifs

On connat les objectifs de l'Audit Interne, qui visent mieux matriser les activits par un diagnostic des dispositifs de contrle interne. Le contrleur de gestion va s'intresser plus l'information qu'aux systmes et procdures ; dfinis au sens le plus large, on peut dire que son rle est de veiller au maintien de grands quilibres de l'entreprise (achats - ventes - stocks - investissements...) en attirant l'attention sur les dviations ralises ou prvisibles et en recommandant les dispositions prendre pour restaurer la situation.

Quant au champ dapplication

Si les deux Fonctions sintressent toutes les activits de lentreprise, celles-ci ne sont pas considres de la mme faon. Le contrleur de gestion s'intresse essentiellement aux rsultats chiffrs ou chiffrables, rels ou prvisionnels. L'auditeur interne va aller au-del de

6 contrle de gestion et tableau de bord-ESCA Management Dveloppement Centre .

7 Ibid, p82.

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cette dimension et cela est particulirement perceptible dans des domaines comme la scurit, la qualit, les relations sociales, l'environnement, etc.

Quant la priodicit

Lactivit du contrleur de gestion est souvent bouscule par la priodicit de la direction ou encore elles sont largement dpendantes des rsultats de lentit, contrairement lauditeur interne qui a une activit planifie, systmatise et dfinie en fonction du risque.

Quant aux mthodes de travail

Lauditeur interne utilise des mthodes systmatiques dvaluation et damlioration quiutilisent des procds de gestion de risque, contrle et gouvernement de lentit.

Les mthodes de travail du contrleur de gestion s'appuient sur les informations des oprationnels (prvisions et ralisations) et sont largement analytiques et dductives.

Complmentarits

LAudit Interne apporte une contribution au Contrle de gestion : le contrle de gestion est d'autant plus efficace qu'il reoit des informations labores et transmises dans un systme de Contrle interne fiable et valid par l'audit Interne ; l'audit interne va apporter au contrle de gestion cette garantie sur la qualit de l'information. En sus de cette valuation, les Rapports d'audit interne peuvent et doivent donner au Contrleur de gestion des informations pertinentes pour lui permettre de juger du bon fonctionnement des processus. inversement l'Audit Interne va trouver auprs du contrleur de gestion des informations qui vont tre autant de clignotants susceptibles d'attirer l'attention des auditeurs sur des points de faiblesse prendre en compte dans les missions d'audit.

c).audit interne et linspection

Les principales diffrences sont rsumes ci-dessous :

-L'inspecteur est charg de contrler la bonne application des rgles de directions appliques par les excutants.

- L'inspecteur a le pouvoir de faire sanctionner tandis que l'auditeur interne ne s'occupe pas decela.

- L'inspecteur n'a pas la qualit d'apprcier les rgles et principes directives de l'entreprise tandis que l'auditeur interne les examine, critique les rgles et directives et propose leur amlioration.

-L'inspecteur fait le contrle exhaustif ; l'auditeur interne ne regarde pas les choses exhaustivement ; il passe par les mthodes alatoires.

- L'inspecteur peut faire sa mission, soit de lui-mme ou soit la demande de l'hirarchie, tandis que l'auditeur interne doit recevoir le mandat de la direction.

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d).audit interne et le contrle interne

Le contrle interne est l'ensemble des scurits contribuant la matrise de l'entreprise. Il a pour but d'un ct d'assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualit de l'information, de l'autre l'application des instructions de la direction et de favoriser l'amlioration des performances. Il se manifeste par l'organisation, les mthodes et les procdures de chacune des activits de l'entreprise, pour maintenir la prennit de celle-ci 8. Le contrle interne ne doit pas tre confondu avec l'audit interne, Contrler une situation c'est avoir en main toutes les donnes permettant d'en conserver la matrise. Le contrle interne est ainsi l'ensemble des dispositions incluses dans les organisations et dans les procdures dont l'objet est d'assurer :

- La scurit des actifs (ensemble des actifs immobiliers et immatriels, stocks, ressources humaines et image de l'institution),

- La rgularit des oprations,

- L'application des lois, rglements et directives internes,

- La qualit de l'information,

- L'efficacit du fonctionnement de l'entreprise.

L'entreprise publique ou prive est en tat permanent de contrle interne des lors qu'elle s'est dote, dans sa globalit, d'une organisation adapte atteindre ses objectifs. Si chaque organisation est responsable de manire continue de son contrle interne, la direction de l'audit interne doit tre, dans l'exercice des ses missions, le promoteur du contrle interne et de son efficacit au meilleur cot. Le contrle interne apparat donc comme un moyen pour laudit externe alors quil est un objectif pour laudit interne

Section 2. Mission, Outils et dmarche dune mission daudit

A travers cette section, nous allons essayer de prsenter dans un premier lieu, le champ dapplication de laudit interne ainsi que ses objectifs, dans un deuxime lieu les diffrents outils et techniques quutilise lauditeur, ncessaires laccomplissement de sa mission, pour passer ensuite lexplication des trois phases fondamentales de toute mission daudit.

2.1. Champs dapplication et objectifs de laudit interne 9

2.1.1. Champ dapplication

8 Contrle de lordre des experts comptables en 1977

9 JACQUES RENARD,OP. Cit, p 181.

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Le champ dapplication dune mission daudit peut varier de faon significative en fonction de deux lments : lobjet et la fonction.

Lobjet : lobjet permet de distinguer les missions spcifiques des missions gnrales.-une mission spcifique, c'est--dire portant sur un point prcis en lieu dtermin. Ainsi en est-il si la mission a pour objet audit des comptes de la succursale dune entreprise Y ou encore audit du magasin de lusine X .-une mission gnrale, ne vas connatre aucune limite gographique.En reprenant lexemple prcdent, on peut illustrer la notion mission gnrale avec laudit de scurit ou encore laudit des centres informatiques . Fonction : on parle de missions uni fonctionnelles ou de mission plurifonctionnelle.

-La mission uni fonctionnelle, quelle soit spcifique ou gnrale, ne vas concerner quune seule fonction. Exemple laudit des comptes dune succursale ou laudit des comptes de lentreprise sont tous deux des missions uni fonctionnelles car ne concernent que la fonction comptabilit .

-la mission plurifonctionnelle, lauditeur est concern par plusieurs fonctions au cours dune mme mission, se rencontre en gnral dans deux cas :

Le premier cas, est celui des filiales, lorsque les auditeurs internes se dplacent pour aller auditer une filiale, ils auditent tout ou une partie des activits de la filiale sans se limiter une seule fonction.

Le deuxime cas, en dehors des filiales et entreprises industrielles, dans lequel on trouve trs souvent une approche multifonctionnelle, est celui des auditeurs informatiques.

Notons, la mission daudit interne couvre tous les domaines de gestion. Laudit interne doit avoir accs sans limitation, aux documents et donnes relatifs la gestion.

2.1.2. Objectifs de laudit interne

De nombreux auteurs proposent de classer les objectifs de laudit interne en trois niveaux : la rgularit et : ou la conformit aux rgles et aux procdures, lefficacit des choixeffectus dans lentreprise ou la pertinence de la politique gnrale de lentreprise.

La rgularit : A ce niveau lauditeur doit vrifier :

-Les instructions de la direction gnrale et les dispositions lgales et rglementaires sont-elles appliques correctement ;

-les oprations de lentreprise sont rgulire ;

-les procdures et les structures de lentreprise fonctionnent de faon normale et quelles produisent des informations fiables ;

-le systme de contrle interne remplit sa mission sans dfaillance.

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Cet audit de rgularit est appel aussi audit de conformit , dans le premier cas on observe la rgularit par rapport aux rgles internes de lentreprise et dans le second cas la conformit avec les dispositions lgales et rglementaires. Mais dans les deux cas, la dmarche est la mme c'est--dire de comparer la ralit avec le rfrentiel propos, et elle est toujours essentielle pour un auditeur interne, sest double dune approche nouvelle, laudit defficacit.

Lefficacit : A ce niveau lauditeur interne ne se contente pas de vrifier uniquement la rgularit, mais il se prononce sur la qualit de ses ralisations en termes defficience et defficacit.

Lauditeur cherche un cart entre le but choisi et leffet produit, mais aussi le pourquoi de cet cart et le comment rduire.

La pertinence : est une affaire de la direction gnrale puisquelle est tenue vrifier la mesure dans laquelle les choix aboutiront rellement aux effets recherchs. A ce niveau lauditeur interne sintresse donc sur :

-la cohrence entre les structures, les moyens et les objectifs fixs par lentreprise ;

-la qualit des orientations de la direction gnrale, la pertinence va tre exprime comme lcart entre le rsultat que lon veut obtenir et la capacit des moyens retenus y parvenir. Notons que a chaque niveau dobjectif correspond un type daudit interne savoir : laudit comptable et financier, audit oprationnel, audit de management ou direction.

2.2. La mise en place dune mission daudit interne

Selon Jacques RENARD, il ya un processus rigoureux, suivre imprativement pour russir. Cest une dmarche en dix tapes qui se succdent sans quil soit possible de modifier lordre.

2.2.1. Premire tape : laborer une charte

La charte est document destin faire connaitre la fonction daudit interne et la prsenter lensemble des acteurs de lentreprise. Cest la base sur laquelle vas construire unefonction daudit interne, son laboration ncessite quatre conditions remplir :

Le document doit tre sign par la plus haute autorit de lorganisation ; Il doit tre distribu, et si possible comment, par les audits futurs ; Les rfrences normatives, qui vont lui donner une autorit extrieure doivent y figures ; Il doit tre conu dans une forme cohrente avec la culture et les habitudes de

lorganisation.

2 .2.2. Deuxime tape : tablir une cartographie des risques

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La cartographie des risques est un mode de reprsentation, dhirarchisation, de recensement et dvaluation des risques au regard des contrles mis en place, en vue de diffuser une information qui met en vidence dventuelle faiblesses rsiduelles.Cette tape est ncessairement pralable toutes les autres car cest partir de l que vont pouvoir tre dfinis les moyens mettre en uvre.

2.2.3. Troisime tape : prendre contacts avec les managers

Cette tape est indispensable car cest la meilleure faon de vaincre les rsistances subies par laudit. Elle est ncessaire pour aborder ltape suivante, cest la cohrence de processus.

2.2.4. Quatrime tape : laborer un plan daudit

Cest un calendrier pluriannuel qui attribue chaque type de mission une frquence et un budget temps, de faon matriser les risques inhrents lorganisation. Cette tape est impose par la norme 2010 : le responsable de laudit interne doit tablir une planification fonde sur les risques, afin de dfinir les proprits cohrentes avec les objectifs de lorganisation .10

2.2.5. Cinquime tape : rdiger le manuel de procdures de laudit interne

Mthodes de travail, organisation, analyses des postesdoivent tre formaliss dans un document interne lentreprise. Il est impossible de recruter du personnel avant davoir dfinir les catgories professionnelles, le rattachement hirarchique, les taches accomplir et les mthodes utiliser pour les raliser.

2.2.6. Sixime tape : dfinir les mthodes de recrutement et les besoins de formation

Un plan de fonction doit tre labor ce stade. Il prend en compte le plan daudit et lespostes pouvoir. Ils seront affins larrive de premires embauches.

2.2.7. Septime tape : laborer les normes retenues pour le fonctionnement du service

Normes de rdaction et de prsentation des rapports ; Normes de suivi des recommandations ; Normes de construction et de conservation des dossiers de mission ; Normalisation du document : feuille dinterview, FRAP etc.

2.2.8. Huitime tape : laborer les prvisions budgtairesEt ce pour les trois premires annes de fonctionnement.

2.2.9. Neuvime tape : Raliser les recrutements ncessairesIl est recommand de retenir une certaine progressivit si les recrutements doivent se

faire en grand nombre.

10 Revue IFACI, avril 2009, norme 2010, p 22.

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2.2.10. Dixime tape : Communiquer sur laudit interneCette tape est possible puisque laudit interne existe.

Tableau N02 : Le tableau suivant rsume les tapes de mise en place dune structure daudit interne.

Taches Objectifs

- laborer une charte - faire connaitre la structure- la validit par le conseil dadministration - lui donner une accrditation

- laborer une cartographie de risques ou - laborer un plan daudit exhaustifutiliser celle qui existe dj- valuer celle qui existe dj - Travailler sur une bonne base

- convaincre les managers de lutilit de - viter les rticences et obtenir des aidesstructure- laborer le plan daudit - couvrir les risques

- apprcier les besoins en personnel et en Budget de fonctionnement

- laborer un manuel de procdures - dfinir un cadre de travail Internes - servir de rfrentiel

- Dfinir le mode de recrutement - labor une stratgie de recrutement - Dfinir les besoins en formation

- Normaliser les documents de travail - facilit le travail des auditeurs

- tablir les prvisions budgtaires - la structure ne doit manque de rien

- Recruter - avoir leffectif suffisant pour le travail

- communiquer sur laudit interne - faire reconnatre le mtier aux employs

Source : RABHI A, pratique de laudit oprationnel dans les milieux bancaires, mmoire de fin de cycle DESB, Alger, 2004, P 133.

2.3. Les outils et les techniques de laudit interne

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On peut utiliser plusieurs critres de slection des outils de laudit, selon le critre qui traduit les deux dmarches de lauditeur : les outils dinterrogation et les outils de description.

2.3.1. Les outils dinterrogation

a).les sondages statistiques ou chantillonnage

Le sondage est une technique statistique qui se base sur ltude des fichiers informatiques et de logiciels dextraction et danalyse. Au cours de ses analyses, lauditeur interne rencontre des erreurs et des disfonctionnements lesquelles il cherche connaitre lampleur de ces erreurs, ces disfonctionnement ou ces phnomnes. Sagit-il dun phnomne observ souvent.

b).les interviews

Cest une technique trs utilise par lauditeur, qui ne doit pas tre confondue avec les techniques dapparence similaires, lauditeur nest pas dans la position dun journaliste, il devra donc se garder de toute question ayant un caractre subjectif. Il doit galement respectercertaine rgles : la voie hirarchique, rappeler clairement laudit la mission et les objectifsetc.).

c). les outils informatiques

Ils ont devenus de plus en plus indispensables dans toute activit daudit. Ces outils constituent pour un auditeur un gain de temps considrable. Les auditeurs, en gnrale, ils utilisent :

-logiciels de traitement de texte comme Microsoft Word ;

-logiciels de prsentation tel que Microsoft Power Point ;

- logiciels statistiques et danalyse des donnes telle que Statistica pour les estimateurs ;

- des tableaux tels que Microsoft Excel.

Parmi tous ces logiciels le plus utilis est Microsoft Excel raison de sa large utilisation en audit.

2.3.2. Les outils de description

c).lobservation physique

Lobservation physique est parfois ncessaire, lauditeur interne doit aller sur le terrain et de la pratiquer. Parmi les lments que lauditeur doit observer titre dexemple : les processus (sortie des camions, rception des marchandisesetc.), lobservation quantitative et qualitative des biens (linventaire), lobservation des documents comptables, pas seulement lire mais galement den regarder les formes (signatures).

d).diagramme de circulation (flow chart)

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Le flow chart est une reprsentation de la circulation des documents entre les diffrentesfonctions et centres de responsabilit, il sagit donc de donner une vision complte de cheminement des informations et de leurs supports.

e). grille danalyse des tches

La grille danalyse des tches est une photographie un instant donn de la rpartition du travail, elle relit lorganigramme fonctionnel lorganigramme hirarchique et justifier les analyses des postes.

2.4. Phases fondamentales dune mission daudit

Une mission daudit interne se compose de trois(03) phases lmentaires, savoir :

a).phase de prparation

Lintervention de laudit commence par la phase de prparation, cette phase est base sur la dtection des faiblesses, elle exige des auditeurs de forte capacit de lecture, dattention et dapprentissage, elle exige galement une bonne connaissance de lentreprise, elle sollicite laptitude apprendre et comprendre. Elle peut se dfinir comme la priode dans au cours de laquelle vont tre tous les travaux prparatoires avant de passer laction.Les Principaux points tudier dans cette tape sont les suivants :

prise de connaissance de domaine ; identification des risques ; identification de la mission (objectifs gnraux et spcifiques).

b). phase de ralisation

Elle fait beaucoup plus dappels aux capacits dobservation, de dialogue et de communication, cest ce stade que lon fait appel aux capacits danalyse et au sens de la diduction qui vont lui permettre dlaborer sa mission daudit.

Les principaux points analyser sont les suivants :

runion douverture ; le travail sur le terrain.

c).phase de conclusion

Lauditeur doit laborer et prsenter son produit aprs avoir rassembler tous les lments de sa rcolte en rdigeant un rapport complet, conclusif, crit et final appel rapport daudit interne . Cette tape finale se dcompose comme suite :

projet de rapport daudit ; le rapport daudit ; runion de clture.

Conclusion chapitre 1

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Pour sa russite, lentreprise est appele la ralisation des diffrents types daudit qui lui permettent une valuation au plus juste et surtout de limiter au maximum les risques.

Bien que sa finalit soit spcifique et destine vrifier la ralit et la sincrit des comptes dune entreprise, au profit des actionnaires et autres tiers, la mission de laudit interne est subordonne lutilisation dune mthodologie lui permettant la mise en uvre dune organisation lui garantissent la pertinence de ses conclusions.

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chapitre i : approche théorique de l’audit...

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