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Novembre, 2017

L’AUDIT DE L’EFFICACITE DU SYSTEME DE RECOUVREMENT DES CREANCES D’UNE SOCIETE D’ASCENSEURS : CAS DE 2AF.COM SENEGAL

Mme Bergeot Marie Michel Paul Mme Maty Samb Ndiaye

Enseignante associée

Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion

CESAG BF – CCA BANQUE, FINANCE, COMPTABILITE,

CONTROLE & AUDIT

Master Professionnel en Audit et

Contrôle de Gestion

(MBA ACG)

Mémoire de fin d’études

THEME

Promotion 28 (2016-2017)

CESAG - BIBLIOTHEQUE

DEDICACE

A mon père, Paul Michel Elegbédé, qui peut être fier et trouver ici le résultat de longues années

de sacrifices pour m’accompagner dans la vie, Merci pour les valeurs nobles, l’éducation et le

soutient permanent que vous ne cessiez de m’apporter. Puisse Dieu faire en sorte que ce travail

porte son fruit.


REMERCIEMENTS

Toutes les louanges sont à Allah, Seigneur de l’univers, rien n’est possible sans sa permission.

Qu’il me soit permis d’exprimer ma plus profonde gratitude à ces personnes qui ont contribué

à la réalisation de cette étude :

Mon encadreur Mme Maty Samb Ndiaye, Professeur pour son sens de responsabilité et son

implication dans ce travail

M. Jakovitch Marc, Directeur Général de 2AF.COM pour m’avoir accueillie dans son entreprise

Tout Le personnel de 2Af.COM pour les informations reçues

Pr Boubacar Baidari, Directeur du Centre Africain d’Etudes Supérieur en Gestion

Tout le corps professoral du Cesag ainsi que les membres de l’administration.

Mes sincères remerciements vont également à ceux qui m’ont toujours accompagnée :

Ma mère Mme Paul Ramatou Moustapaha

Mon père M. Michel Paul Elegbédé

Mon époux M. Jean-Pierre Bergeot

Mes frères et sœurs


LISTE DES SIGLES

AUPC Acte uniforme portant organisation des procédures collectives

2AF Ascenseurs Afrique

AU/RVE Acte Uniforme sur le recouvrement et les voies d’exécution

BFR Besoin en fond de roulement

DTC Direction Commerciale

FRAP Feuille de révélation et d’analyse de problèmes

IFACI Institut français des auditeurs et contrôleurs internes

IIA Institute of Internal Auditors

OHADA Organisation pour l’harmonisation en Afrique du droit des affaires

PDCA Plan Do Check Act

QCI Questionnaires de contrôle interne

QPC Questionnaire de prise de connaissance

COSO Commitee of treadway sponsoring organisation

ERM Enterprise risk management


https://fr.wikipedia.org/wiki/Institut_fran%C3%A7ais_des_auditeurs_et_contr%C3%B4leurs_internes

http://en.wikipedia.org/wiki/PDCA

LISTE DES TABLEAUX ET FIGURES

LISTE DES TABLEAUX : Tableau 1 : les relances ....................................................................................................................... 20

Tableau 2 : Référentiel d’audit .......................................................................................................... 49

Tableau 3 : Programme de vérification ............................................................................................. 52

Tableau 4 : test d’existence ................................................................................................................. 54

Tableau 5 : test d’existence ................................................................................................................. 55

Tableau 6 : test de permanence .......................................................................................................... 56

Tableau 7 : Identification des risques dans le processus de recouvrement .................................... 59

Tableau 8 : Identification des risques dans les processus (acteurs + fonctions) ............................ 60

Tableau 9 : FRAP 1 ............................................................................................................................. 65

Tableau 10 : FRAP 2 ........................................................................................................................... 66

Tableau 11 : FRAP 3 ........................................................................................................................... 67

Tableau 12 : FRAP 4 ........................................................................................................................... 68

Tableau 13 : FRAP 5 ........................................................................................................................... 69

LISTE DES FIGURES : Figure 1 : modèle d’analyse ................................................................................................................ 37

Figure 2 : Plan de mission ................................................................................................................... 51

Figure 3 : Matrice des risques ............................................................................................................ 62


LISTE DES ANNEXES

Annexe 1 : Organigramme ................................................................................................. 76

Annexe 2 : Procédure de recouvrement des créances ...................................................... 77

Annexe 3 : Evolution des créances .................................................................................... 79

Annexe 4 : Lettre de mission ............................................................................................. 80

Annexe 5 : Evaluation des risques ..................................................................................... 81

Annexe 6 : Probabilité de survenance ............................................................................... 82

Annexe 7 : Impact ou gravité ............................................................................................ 85

Annexe 8 : Grille de séparation des taches ....................................................................... 87

Annexe 9 : Guide d’entretien avec le responsable chargé du recouvrement ................... 89

Annexe 10 : QCI ................................................................................................................. 91


SOMMAIRE

DEDICACE................................................................................................................................................. 1

REMERCIEMENTS .................................................................................................................................... 2

LISTE DES SIGLES ...................................................................................................................................... 3

LISTE DES TABLEAUX ET FIGURES ............................................................................................................ 4

LISTE DES ANNEXES ................................................................................................................................. 5

SOMMAIRE .............................................................................................................................................. 6

Introduction générale .............................................................................................................................. 7

Première partie : Cadre théorique .......................................................................................................... 9

Chapitre 1 : concept d’audit et de recouvrement des creances ........................................................... 11

1.1 Définition et objectifs du recouvrement des créances ......................................................... 11

1.2 Audit d’efficacité du dispositif de recouvrement des créances ............................................ 22

Chapitre 2 : presentation de 2af.com et methodologie de l’etude ...................................................... 32

2.1 Méthodologie de recherche ........................................................................................................ 32

2.2 Présentation de 2AF.COM Sénégal ....................................................................................... 38

Deuxième partie : Cadre pratique ......................................................................................................... 43

Chapitre 3 : mise en œuvre de l’audit d’efficacite et description du dispositif de recouvrement des

creances de 2af.com .............................................................................................................................. 45

3.1 Description des procédures de recouvrement des créances de 2AF.COM ................................. 46

3.2 Mise en œuvre de la phase de planification ............................................................................... 49

3.3 La phase d’accomplissement ................................................................................................. 53

Chapitre 4 : analyse des resultats de l’etude et recommandations ...................................................... 65

4.1 Analyse des résultats de l’étude.................................................................................................. 65

4.2 Recommandations ....................................................................................................................... 69

CONCLUSION GENERALE ....................................................................................................................... 73

ANNEXES ................................................................................................................................................ 75

2AF.COM Sarl ......................................................................................................................................... 78

BIBLIOGRAPHIE ...................................................................................................................................... 92


Introduction générale CESAG - BIBLIOTHEQUE

Audit d’efficacité du système de recouvrement des créances d’une société d’ascenseur : cas de 2AF.COM

2

Le XXème siècle a connu des crises économiques et financières exceptionnellement graves dues

principalement à la défaillance des systèmes de gestion des risques et à la mauvaise supervision

des banques. Parmi les plus récents scandales de la sphère financière, on peut citer les affaires

Enron, Kerviel, ou encore l’affaire UBS.

Ces affaires dont les formes et les manifestations les plus marquantes consistaient à frauder à

des fins personnelles le mode de contrôle et de régulation des relations commerciales et des

marchés, se sont au final traduites par des pertes de plusieurs milliards d’euros pour l’économie

et par ricochet ont contribué à la faillite et à la disparition de nombreuses entreprises.

Dans un environnement économique de plus en plus concurrentiel et aléatoire, la gestion des

entreprises publiques comme privées requiert une organisation rigoureuse et une réactivité

constante. Cette exigence est d’ailleurs illustrée par l’adage selon lequel « Pour réussir, les

grandes entreprises ont besoin d’être menées vite ». Le monde des affaires exige en effet une

certaine rapidité de réaction pour flairer les opportunités et les exploiter.

La sphère économique changeante de notre époque a pour conséquence immédiate la

fluctuation de la santé financière des entreprises ; lesquelles doivent prendre en compte

fondamentalement la protection de leurs intérêts ; et ce, à bien des égards.

A ce sujet, s’agissant du monde de la finance ; et plus particulièrement en ce qui concerne les

prêts accordés à la clientèle, l’éminent dom Jean-David DARSA (2010 : 19), avait relevé que

«de tout temps et quel que soit le contexte économique observé, le risque crédit des clients

constitue l’une des principales causes de défaillance des entreprises »

Le crédit client correspond au montant des factures dues par les clients, aux effets à recevoir,

et aux effets émis à l’escompte non échus. Ces clients sont la raison d’existence des entreprises

et constituent une part importante de leur source de richesse. Pourtant, ces mêmes clients

peuvent parfois conduire les entreprises à leur cessation de paiement, voir leur faillite, dès lors

qu’ils se transforment en mauvais payeurs.

Dans cet environnement marchand, la réalité est en effet manifeste.



3

Bien avant la globalisation de l’économie les entreprises ont toujours eu recours aux sources

externes, provenant particulièrement des banques, pour financer leur activité.

Ces mêmes entreprises écoulent le produit de leurs activités le plus souvent à crédit.

En conséquence de quoi, le défaut de paiement des factures par le client ou le non-respect du

délai convenu pour le paiement de ces factures influe négativement sur l’activité de

l’entreprise et le financement de l’exploitation.

Face à cette réalité, le recouvrement constitue une activité primordiale pour la survie d’une

entreprise. Les problèmes de recouvrement rencontrés par une entreprise-vendeuse sont en

grande partie dus au manque de liquidités suffisantes de l’entreprise-acheteuse au moment du

remboursement.

L’idéal serait naturellement que l’entreprise-vendeuse trouve un client apte à payer son produit

au comptant à chaque fois qu’elle se propose de l’écouler. Il s’avère seulement qu’un tel

scénario est quasi-utopique ; et a pour seule conséquence de geler l’économie.

Ainsi, gérer et bien gérer les créances constitue l’essence fondamentale de toutes les

entreprises ; et de manière générale, les responsables des sociétés et entreprises prennent le

problème des créances à bras le corps et s’attèlent à le résorber, en investissant autant en capital

humain matériel et financier.

A cet effet, lesdits responsables des sociétés et entreprises mettent en place un dispositif de

recouvrement des créances sensé être le plus performant possible. Mais, demeure toujours la

question de savoir quel est le dispositif de recouvrement des créances le plus efficace et le plus

performant.

Savoir juger de l’efficacité d’un tel dispositif n’est en effet pas chose très aisée.

Nonobstant cela, une évaluation dudit dispositif serait d’une grande utilité ; car elle devrait

permettre à l’entreprise de prendre connaissance de l’efficacité ou non du système de

recouvrement des créances existant, dans la perspective de l’améliorer.

C’est à ce niveau qu’intervient le rôle de l’audit ; outil d’amélioration continue de la gestion

de toute organisation. L’audit est en effet en tout premier lieu considéré comme étant une



4

activité indépendante et objective, pouvant donner à une organisation une assurance sur le

degré de maîtrise de ses opérations, et contribuer ainsi à créer de la valeur ajoutée.

Les entreprises Africaines, dans le contexte de globalisation de l’économie toujours plus

concurrentielle et aléatoire et de l’internationalisation des affaires, sont en outre confrontées

aux exigences règlementaires et environnementales strictes des milieux dans lesquels elles

opèrent.

Elles ne sont en conséquent pas épargnées par le risque de crédit.

Au Sénégal, le risque de crédit fait partie intégrante du monde des entreprises ; et le secteur des

ascenseurs objet de la présente analyse n’en est pas épargné. En effet, en dépit de leurs

spécificités, les sociétés d’ascenseurs se retrouvent elles aussi confrontées à des difficultés dès

lors qu’il s’agit de recouvrer leurs créances.

La relation vendeur-client fondée sur le respect strict et réciproque des engagements

contractuels, consiste pour le vendeur à la délivrance de la chose vendue et pour le client au

paiement intégral du prix arrêté, au moment convenu d’accords entre parties.

En réalité, dans les sociétés d’ascenseurs du Sénégal, constat a été établi par la pratique que du

fait de la particularité des contrats liant les vendeurs et les clients, des écarts parfois importants

pouvaient exister entre la date ou le service a été vendu et la date convenue pour le règlement

de ce service.

Cela a souvent été le cas pour la société 2AF.COM, SARL.

La société 2AF.COM, SARL unipersonnelle, est présente sur le marché sénégalais depuis

quinze (15) ans. Représentant exclusif de la société SODIMAS France (entreprise familiale

créée en 1975, devenue premier fabricant français indépendant de matériel d’ascenseur), la

société 2AF .COM est spécialisée dans tous les domaines touchant le déplacement de personnes

dans le bâtiment : ascenseurs, escalators, monte-charges, monte-dossiers.

L’audit opérationnel de cette entreprise devra en conséquence passer par les différentes phases

habituelles prescrites pour ce type d’exercice. Il s’agira dans un premier temps de cerner la

problématique en procédant à une description succincte de l’objet de l’analyse ; il s’agira aussi



5

de relever les éléments annonciateurs (causes) de la problématique et ses conséquences

induites. Il s’agira enfin de rechercher les solutions à la résolution du problème relevé et faires

des recommandations appropriées à la situation.

En ce qui concerne la définition du problème. La société 2AF.COM réalise un chiffre

d’affaire mensuel d’environ soixante-douze (72) millions de franc CFA. Elle est leader

aujourd’hui dans le secteur des ascenseurs au Sénégal et dans l’Afrique de l’ouest ; et arrive

ainsi à réaliser un volume d’activité très appréciable au regard de l’environnement

économique et financier.

Néanmoins, en dépit de ce chiffre d’affaires relativement appréciable, il a été relevé que la

société 2AF.COM faisait face à un volume élevé des créances non recouvrées.

Sur un chiffre d’affaires de 864 000 000 FCFA, le montant des créances non recouvrées

s’élève à environ 135 000 000 soit 15,7 % de créances. Ce montant reste significatif malgré

les efforts consentis par les dirigeants pour résorber ce manque à gagner, et engendre des

pertes financières importantes.

Qu’elle soit interne ou externe, l’analyse de cas similaire a, de manière générale, fait

ressortir que les causes pourraient être circonscrites aux éléments ci-après :

- absence d’un service recouvrement

- absence ou insuffisance des procédures de recouvrement formalisées

- inefficacité des politiques de recouvrement créances ;

- absence d’un dispositif de contrôle interne

- inégalité dans le traitement des créances clients

- absence de réactivité systématique face aux créances non recouvrées

- lenteurs judiciaires

- retard et manque de rigueur dans la relance et le suivi des créances ;

- manque de clarté dans les règles de traitement des impayés.

De ces causes peuvent résulter les conséquences suivantes :

- tensions de trésorerie

- créances douteuses exorbitantes ;

- incapacité de l’entreprise à rembourser ses fournisseurs



6

- perte de crédibilité de l’entreprise due à l’impossibilité de respecter les échéances envers

les tiers ;

- tension de trésorerie ;

- augmentation automatique du besoin en fond de roulement (BFR)

La recherche de solutions durables aux problèmes de recouvrement des créances a toujours

constitué une préoccupation majeure aux différents chefs d’entreprises. La société 2AF.COM,

reprise pourra entre autres opter pour les solutions suivantes :

- appointer régulièrement une mission d’audit sur le système de recouvrement des

créances clients ;

- mettre en place une procédure de recouvrement efficace et structurée d’information et

de support ;

- rattacher un analyste de crédit à la société chargé de vérifier la solvabilité des clients

- développer des stratégies précises pour le recouvrement des créances en défaut de

paiement ;

- établir un comité interne de suivi des retards de paiement ;

- traiter immédiatement les dossiers des créances clients et améliorer la productivité

interne du recouvrement.

De toutes les propositions envisageables, visant à pallier les effets négatifs des créances non

recouvrées et optimiser le portefeuille client ; la conduite d’un audit, à travers l’approche par

les risques, apparait la plus appropriée. Il en ressortira en effet une amélioration patente et

continue du service de recouvrement, mais aussi une rationalisation du taux de créances à

recouvrer.

Orchestrer en outre régulièrement des missions d’audit pourrait de réduire convenablement le

risque des créances non recouvrées encouru par l’entreprise.

Les questions que l’on pourrait se poser sont scindées en questions principales et spécifiques.

La question fondamentale de notre étude serait de savoir si le dispositif de recouvrement des

créances est efficace en prenant en compte les risques encourus par l’entreprise ? Les Questions

spécifiques qui devront ressortir de la première peuvent se circonscrire comme suit :

- qu’est-ce qu’un audit d’efficacité ?

- quelles conditions remplir pour atteindre l’efficacité ?

- quel est le schéma du système de recouvrement des créances de l’entité ?



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- quels dispositifs mettre en place pour un recouvrement efficace et efficient ?

- quels sont les risques liés au processus de recouvrement ?

- quelles sont les conséquences sur la trésorerie ?

- comment l’entreprise peut-elle pérenniser son activité en mettant l’accent sur le

recouvrement de ses créances ?

De ces objectifs, on peut formuler des hypothèses ci-dessous

H1 : La faiblesse du dispositif de recouvrement des créances mis en place expliquerait

les problèmes de recouvrement de créances rencontrés par l’entité.

H2 : Le manque de maitrise du profil de risque des clients expliquerait l’importance des

crédits non recouvrés.

Trouver des pistes de solution et des réponses aux questions susmentionnées justifient le choix

du thème : « Audit de l’efficacité du dispositif de recouvrement des créances clients : CAS

de 2AF.COM Sénégal ».

L’objectif général visé par cette étude est d’apprécier l’efficacité du dispositif de recouvrement

des créances clients, au-delà du seuil de tolérance défini par l’entreprise.

En termes d’objectifs spécifiques l’accent sera mis sur les points suivants :

- une prise de connaissance de l’entité étudiée ;

- analyse des risques liés au recouvrement des créances ;

- évaluation du dispositif de contrôle existant ;

- analyse des procédures de contrôle de recouvrement mises en place par l’entreprise ;

- étude des forces et des faiblesses du dispositif de recouvrement ;

- proposition de recommandation pour une bonne maitrise des dispositifs de recouvrement

des créances clients.

Le champ d’intervention de cette étude a été bien délimité. Il se rapporte de manière exclusive

à la pratique de la gestion dans le domaine des ascenseurs. Néanmoins, bien qu’étant axée sur

l’un des services de la société 2AF.COM, en l’occurrence le service recouvrement, l’étude

concerne la société de manière générale du fait des interactions régissant les différentes

subdivisions de la société. Nonobstant, cette clarification, il convient de bien préciser que le

sujet se focalise sur la procédure de recouvrement des créances non recouvrées.



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Comme cela a été mentionné plus haut, le risque de crédit constitue une des principales causes

de l’anémie des entreprises comme, l’intérêt de cette étude est perceptible à deux niveaux :

Il s’agit pour l’entité, à travers la détection des insuffisances et la proposition de pistes

d’amélioration de la situation, de contribuer à l’aider à l’affermissement de sa gestion ;

l’augmentation de sa performance et la création de valeur ajoutée.

Pour nous en tant que stagiaire ce travail constitue non seulement une ultime occasion de

mettre en pratique les connaissances théoriques acquises durant notre formation ; mais

également l’opportunité de développer notre capacité d’analyse et notre réactivité face aux aléas

de la vie en entreprise.

Pour bien mener cette étude, notre démarche s’inscrit dans l’approche analytique qui consiste à

décrire l’existant, à l’évaluer et à faire des recommandations conséquentes.

Ce mémoire sera ainsi scindé en deux grandes parties :

- la première portera sur les concepts théoriques, la revue de la littérature, la présentation

de l’entité et la méthodologie de l’étude,

- la seconde traitera du cadre pratique des étapes de réalisation de l’audit d’efficacité des

dispositifs de recouvrement des créances clients chez 2AF.COM et des

recommandations pratiques à formuler dans la perspective d’améliorer la gestion de

cette entreprise.


Première partie : Cadre théorique



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La revue de la littérature est une étape essentielle dans la réalisation de notre étude. A travers,

cette dernière, la lumière sur certaines notions clés de notre travail de recherche allègera la

compréhension du sujet.

Au vu des enjeux stratégiques et financiers que comportent le risque de crédit, et

l’environnement dans lequel évolue la société objet de l’étude n’étant plus maitrisable, il nous

incombe de mieux cerner le système du recouvrement des créances clients avant de faire une

quelconque analyse.

Ainsi dans cette première partie, l’étude se fera en deux chapitres.

Nous nous intéresserons aux fondements théoriques des principaux concepts, processus,

techniques et outils associés aux termes de l’étude dans un premier chapitre.

Le deuxième chapitre va porter sur la présentation de l’organisation 2AF.COM Sénégal et la

méthodologie de l’étude.



11

CHAPITRE 1 : CONCEPT D’AUDIT ET DE RECOUVREMENT DES CREANCES

Le recouvrement des créances a pour principal objectif d’assurer la survie de l’entité, et exige

donc une organisation appropriée à la situation. La gestion du recouvrement constitue en

conséquence une des activités des plus importantes dans une entité, et requiert l’implication et

l’interaction de plusieurs membres de l’organisation afin d’améliorer le rendement.

Ce souci d’amélioration du rendement en ce qui concerne les créances impayées suppose qu’au

préalable des capacités managériales efficaces soient développées ; et que soient mises en place

à cet effet au sein de l’entreprise un dispositif de recouvrement visant à réduire le risque

d’impayés des clients. Il convient à ce propos et à titre exploratoire d’aborder les approches et

courants les plus admis en matière de créance, de dispositif de recouvrement et de l’audit de

l’efficacité.

1.1 Définition et objectifs du recouvrement des créances

Dans cette sous-section seront définies les notions de créances et de recouvrement de créances.

1.1.1 Définition de la notion de créance

Parmi les différentes définitions faites par les professionnels de la matière ; et qui sont attribuées

à la notion de créances ; nous retenons celle qui énoncent que « La créance est principalement

le droit en vertu duquel une personne physique ou morale, appelée créancier, peut exiger des

droits sur un bien ou un service d’un débiteur, personne physique ou morale, qui lui doit la

fourniture d’une prestation.

A l’origine, le mot vient du latin « credentia» qui signifie ‘confiance, « croyance ».

Le terme « créance » revêt également des aspects comptables et juridiques :

Au plan comptable, les créances constituent un des éléments de l’actif du bilan. Elles sont

évaluées à leur valeur nominale à l’entrée dans le bilan puis, à leur valeur actuelle à

l’inventaire avec une provision pour dépréciation ;

Au plan juridique, les créances relèvent du droit des obligations.

Toute créance fait nécessairement intervenir une seconde personne ; le débiteur. Entre le

créancier et le débiteur existe un lien spécial, appelé lien d’obligation.



12

Constat a de tout temps été établi que la première source de financement pour une entreprise

provient des paiements reçus de ses clients. En conséquence, un recouvrement de créances

maîtrisé a toujours un impact positif et immédiat sur la trésorerie. Il permet d’établir les

prévisions de trésorerie, et ainsi d’anticiper tous les financements nécessaires. Le client

représente de ce fait, le présent et l’avenir de l’entreprise.

C’est pour cette raison que les conditions financières de la vente doivent aussi être compatibles

avec les intérêts réciproques des deux acteurs de la négociation, que sont le vendeur

et l’acheteur.

1.1.2 Les différents types de créances

Il existe plusieurs types de créances. D’après PUTZ (2003 : 20) la principale distinction se fait

en fonction de l’objet de la créance et la question qui se pose est de savoir qu’est ce qui est dû

par le débiteur ; dans la mesure où une créance n’est pas forcément par de l’argent.

Dès lors, il existe plusieurs formes d’obligations attachées à une créance.

L’obligation de faire. Dans ce cas de figure, le débiteur peut s’engager à faire une prestation.

Tel est par exemple le cas lorsqu’une entreprise de construction s’engage à construire une

maison ou à repeindre un appartement.

L’obligation de ne pas faire. Ici, le débiteur s’engage à s’abstenir de certains actes. Tel est

par exemple le cas lorsqu’un salarié s’engage à ne pas faire concurrence à son employeur,

ou lorsqu’un professionnel s’engage à ne pas divulguer un secret de production.

L’obligation de transférer la propriété. Dans ce cas de figure par contre, l’obligation peut

avoir pour objet une chose ou un bien déterminé. Le débiteur s’engage à en transférer la

propriété pour les biens corporels ou à les céder pour les biens incorporels (brevets).

S’agissant des paiements, le sens courant du mot paiement fait référence au paiement d’une

somme d’argent ou de tout autre chose.

La présente étude se limitera quant à elle au cas dans lequel le débiteur doit un certain montant

au créancier ; ce qui conduit alors au recouvrement de créances.

Il existe quatre types de créances répertoriés par les praticiens de la matière.

Les créances Super privilégiées. Elles sont constituées par les salaires du personnel de

l’entreprise en difficulté. Ceux-ci disposent en effet d’un super privilège, leur assurant



13

le droit au paiement total de leurs créances lors du jugement d’ouverture de

redressement ou de liquidation judiciaire.

Les créances Privilégiées. Il s’agit de personnes qui en raison de la qualité de leurs

créances, seront payées avant les autres créanciers. Il existe ainsi un privilège général),

portant sur l’ensemble des biens du débiteur ou sur certains d’entre eux (privilèges

généraux sur certains meubles ou sur certains immeubles…).

Ainsi donc, sur l’ensemble des biens mobiliers ou immobiliers de la personne déclarée

en redressement ou en liquidation judiciaire, ces créances bénéficient d’un privilège

général ». BOCOBZA – BERLAUD (2001 : 65).

Les créances Chirographaires C’est un créancier qui ne dispose d’aucune garantie

particulière. Il ne dispose que d’un droit de gage général sur le patrimoine du débiteur.

En cas d’inexécution, il viendra en concours avec les autres créanciers chirographaires

dans le partage du produit de la vente des biens du débiteur insolvable. « Il ne dispose

comme garantie du paiement de sa créance, de l’ensemble des biens présents et à venir

de son débiteur. » GENTILE (1986 :171)

Les créances Hypothécaires : C’est un créancier bénéficiant d’un droit d’hypothèque

sur un immeuble du débiteur. Ce droit constitue une garantie lui permettant d’obtenir la

remise du produit de la vente de l’immeuble sur saisie par préférence aux autres

créanciers.

1.1.3 Le recouvrement des créances

1.1.3.1 La notion du recouvrement

Selon petit Larousse, « Le recouvrement c’est l’action de recouvrer ce qui est perdu, la

perception de sommes dues ». Ce terme tire son origine du latin “recuperare“, qui signifie

récupérer.

Le recouvrement peut être qualifié comme étant une activité commerciale dont l’objectif

principal est de générer des revenus pour l’institution par la conversion des pertes en revenus.



14

Selon LABADIE & ROUSSEAU (2001 : 107), lorsque le règlement ne se fait pas au comptant,

et c’est bien souvent le cas, il faut procéder au recouvrement de la créance. Mais cette phase

n’implique pas uniquement le service recouvrement et son équipe. Elle doit se faire en

coordination avec toutes les directions dans le processus de recouvrement : la direction

commerciale, la direction financière, la direction juridique afin de tenir au client un discours

unique.

PIC & al. (2009 :195) rejoignent bien cette idée, en définissant le recouvrement comme

étant une relance de paiement, amiable ou judiciaire, effectuée par un fournisseur auprès de ses

clients en retard de paiement.

Ainsi, devra-t-il faire l’objet d’une procédure clairement établie et rigoureusement appliquée,

dont les étapes dépendront de l’échéance de la créance :

Pré-relance : avant échéance

Recouvrement amiable : échéance + X jours

Recouvrement contentieux : suite à une relance amiable restée infructueuse

Ces étapes amènent ainsi les dirigeants à mettre en place via le contrôle interne des dispositifs

de recouvrement solides pour le bon fonctionnement de leurs entreprises.

Cette sous-section traitera en conséquence du dispositif du recouvrement habituellement mis

en place à ce sujet et de l’organisation du processus de recouvrement qui va avec.

1.1.3.2 Le Dispositif de Recouvrement des Créances

Avant d’aller au dispositif de recouvrement de créances, il convient au préalable de revisiter la

définition du contrôle interne par quelques auteurs.

- Le contrôle interne est défini par l’ordre des experts comptables en 1977, comme étant

l'ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l'entreprise. Il a pour but, d'un côté

d'assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de l'information et, de

l'autre, de procéder à l'application des instruments de la Direction afin de favoriser

l'amélioration des performances.

Les auteurs (Frédéric Bernard et al, 2013), quant à eux, dans leur ouvrage dédié

exclusivement au contrôle interne, nous proposent comme définition du contrôle interne

« un processus mis en œuvre par le Conseil d’Administration, les dirigeants et le

personnel d’une organisation, destiné à fournir une assurance raisonnable quant à la

réalisation des objectifs suivants :

La réalisation et l’optimisation des opérations,



15

La fiabilité des informations financières,

La conformité aux lois et aux réglementations en vigueur.

Parmi ces objectifs, la réalisation et l’optimisation des opérations, permet de mettre en

exécution les objectifs fixés par les responsables d’une organisation, mais fournit aussi une

assurance raisonnable quant à l’atteinte de ces objectifs. De ce fait, le contrôle interne est

l’affaire de tous les collaborateurs, en ce qui concerne la mise en place et l’application des

instruments de la Direction dans la perspective de favoriser l'amélioration des performances.

Le dispositif de recouvrement est issu du contrôle interne. Il s’agit d’un des instruments mis en

place par le contrôle interne, dans le but d’atténuer le risque crédit dans chaque entreprise.

L’installation d’un tel dispositif passe par l’élaboration d’un manuel de procédures de

recouvrements des créances solide et efficace, une organisation rigoureuse et un bon système

d’information.

Nous passerons en revue ces trois étapes dans la partie qui suit.

- Le Manuel de Procédures

Selon, HERRARD (2003 : 2007), le manuel de procédures est un référentiel qui décrit

l’organisation dans son fonctionnement ainsi que les échanges d’informations à l’intérieur de

l’entreprise.

Pour MIKAEL (2009 : 132), le manuel de procédures peut être défini comme étant un

référentiel approuvé par la Direction Générale, qui décrit de manière précise et détaillée les

circuits de flux de documents et d’informations, les procédures d’approbation et d’autorisation,

les niveaux de responsabilité et de délégation et enfin les dispositifs de sécurité à respecter ».

A partir donc de ces directives, chaque agent doit se sentir concerné par la rédaction du manuel

de procédures dont l’objectif précis est de servir de Guide Opératoire. Un autre objectif du

manuel est d’expliquer dans un langage directement accessible : Qui fait quoi ? Où ? Quand ?

Comment et à quelle fin ? Il indique donc à cet effet le circuit de traitement des opérations

courantes en spécifiant :

Les niveaux de responsabilités (qui)

Les taches à effectuer (quoi)

Les lieux de réalisation (où)

Les modalités d’exécution (comment)

On peut donc le qualifier de support qui renferme les consignes d’exécution des tâches à

effectuer, servant de guide aux acteurs à un niveau opérationnel. Et à ce propos, le recouvrement



16

des créances constitue une tache et nécessite une certaine organisation de la part de l’entreprise.

Pour que cette procédure aboutisse aux résultats escomptés et ne mette pas en péril les relations

de l’entreprise avec ses clients, certaines étapes sont nécessaires et une psychologie dite du

recouvrement est indispensable.

- Le système organisationnel

La majeure partie des problèmes que rencontrent les entreprises sont d’ordres organisationnels.

Les évolutions socio-économiques conduisent de ce fait les entreprises à adapter sans cesse leur

organisation du travail et leur mode de fonctionnement.

Dans leur manuel datant 1958, March et Simon énoncent que « Les organisations sont des

systèmes d’actions coordonnées entre individus et groupes dont les préférences, l’information,

les intérêts et les savoirs diffèrent ».

Le système organisationnel est donc un ensemble d’éléments interagissant entre eux selon

certains principes ou règles. C’est également, selon l’approche PDCA (Plan Do Check Act), un

outil de gestion structuré visant l’amélioration des résultats, la performance, la sécurité pour

l’entreprise et la rentabilité du système.

Les systèmes organisationnels se basent sur le principe de PDCA ou roue de Deming qui

fonctionne sur le cycle suivant :

Analyser la problématique et définir les solutions

Mettre en place les solutions

Evaluer l’efficacité

Décider des améliorations et corrections à venir

Il est important pour une entreprise d’adapter l’organisation du travail pour maintenir

l’entreprise dans une dynamique de qualité de services et de compétitivité.

Ainsi, la roue de Deming peut être comprise en quatre étapes :

P=Plan : planifier les objectifs : Définir le plan projet, l’existant, les objectifs, les

acteurs, les moyens, les jalons…

Do= Développer, faire ce qui était défini, la réalisation de l’œuvre.

Check : contrôler : contrôler que le travail (Do) correspond bien à ce qui était prévu

(Plan). Cette étape utilise des moyens de contrôle divers tels qu’indicateurs de

performance



17

Act= ajuster ; dresser un bilan du projet. Lister les avantages et inconvénients de la

solution ; identifier les axes d’amélioration, consiste à rechercher et mettre en œuvre les

points d’amélioration. L’étape Act entraine un nouveau projet, et donc une nouvelle

planification.

Dans cette même lancée, HELLREGEL & al, (1997 : 394) affirment qu’un système

d’organisation doit « Informer par la facilitation de la circulation de l’information », « définir

clairement l’autorité et la responsabilité attachées aux postes et unités de travail » et « Instaurer

le degré d’intégration souhaité entre les départements ».

De cette théorie, il ressort qu’un système d’organisation performant doit permettre à l’entreprise

de définir les pouvoirs et les responsabilités, les séparations des tâches et la description des

fonctions. Ce système doit également permettre de limiter le dysfonctionnement propre du

système d’activité et d’accroitre l’efficacité des actions, notamment dans la mise en place du

dispositif de recouvrement des créances.

- Le système d’information

Selon l’approche acceptée par les praticiens de la matière, le système d’information est une

combinaison de moyens humains, matériels et technologiques permettant d’acquérir, traiter,

mémoriser et communiquer des informations. Il constitue un outil de communication et de

coordination entre les différents services et domaines de gestion de l’entreprise. Il doit produire

et diffuser des informations nécessaires aux opérations d’une part et aux choix stratégiques et

tactiques d’autre part.

DEYRIEUX (2003 ; 10) affirme que le système d’information comprend l’ensemble des

informations, formalisables ou non, structurées ou non, accessibles par les agents de

l’entreprise, les « process » de création, de recherche, d’organisation, de conservation, de

traitement, de diffusion de ces informations ; ainsi que les moyens mis en œuvre pour assurer

ces « process », notamment les systèmes informatiques et les systèmes de communication.

Il ressort de cette définition, l’importance des outils informatiques dans le processus de

l’efficacité du recouvrement des créances clients. En effet, l’automatisation des procédures

permet de diminuer les erreurs et de réaliser des gains de temps au niveau de toute la chaine du



18

recouvrement des créances. Le système d’information étant au cœur de la gestion du risque de

non recouvrement, la maitrise de ce risque nécessite d’informations fiables et efficientes.

1.1.3.3 L’Organisation du processus de recouvrement

Le Système d'Information est la pierre angulaire de toute organisation.

Les performances et la pérennité d’une entreprise sont conditionnées par la connaissance et la

maîtrise de son Système d'Information Organisationnel (SIO) ; ainsi que par la mise en place

d'un Système d'Information Informatique (SII) cohérent.

La combinaison du système organisationnel (SIO) et du système d’information (SII) dans le

manuel des procédures constitue le support des consignes d’exécution des tâches à effectuer.

Ce support sert de guide aux acteurs évoluant à un niveau opérationnel et tactique.

« Le manuel de procédures devient alors un instrument de gestion qui fait partie des méthodes

universelles de gestion. Il définit les méthodes qui doivent être appliquées par tous les agents,

et constitue un recueil de bonnes pratiques applicables dans l’entreprise » selon HERRARD.

L’organisation et les objectifs assignés au service recouvrement régissent tout le processus de

l’activité de recouvrement. Les principales taches du service recouvrement sont les suivantes

comme le fait ressorti les fiches de fonction du poste du chef des affaires juridiques et du

recouvrement. (P86).

Identifier les litiges commerciaux : il doit repérer dans son fichier client les entreprises

ou les personnes qui ont des retards de paiements. Ce qui lui servira de base de travail.

Assurer le recouvrement des créances : le chargé de recouvrement effectue des

rappels de paiements aux clients en retard.

Négocier le paiement : En cas de fortes difficultés (exemple du cas de dépôt de bilan),

il essaie de trouver un arrangement adapté à la situation et aux possibilités de

l’interlocuteur.

Préserver la relation client : lorsqu’il recouvre un paiement en paiement en retard, il

doit ménager la susceptibilité du client. Il ne doit pas oublier qu’il représente la société



19

et ne doit pas détériorer la qualité des relations commerciales qui unit son entreprise à

son client.

- Les Méthodes de Recouvrement

Le recouvrement de créance est une activité réglementée consistant à utiliser toutes les

méthodes possibles afin d’obtenir le paiement de la créance due au créancier. Ainsi, elle peut

être effectuée en interne, en externe ou par rachat de créances.

En interne : l’entreprise gère elle-même le recouvrement de ses impayés, par exemple

dans un service contentieux ; elle peut aussi intenter une action en justice, par

l’intermédiaire d’un huissier de justice. En cas de non-paiement, la société peut décider

d’abandonner la créance.

Dans le cas de l’externalisation : l’entreprise a recours à une société spécialisée dans

le recouvrement, alors mandatée, qui s’occupe simplement de poursuivre la démarche

initiale, et éventuellement des démarches judiciaires. Il est donc titulaire chargée de

recouvrer la créance ; et en cette qualité appelé mandataire.

Le rachat de créances est une forme d’externalisation, mais qui quant à elle garantie

le recouvrement de nos fonds moyennant des frais. La société fait appel à une autre

société à qui elle vend sa créance, moyennant un rabais : une sorte d’opération

d’escompte d’effet de commerce. Elle perd dès lors tout droit sur cette créance. Ces

sociétés acheteuses de créances sont dites d’affacturage ; technique très développée

dans les pays anglo-saxons dans le cadre de recouvrement international.

- Les Types de Recouvrement

Les voies d’exécution du recouvrement sont selon la majorité des auteurs de trois sortes.

L’article 28 de l’organisation pour l’harmonisation en Afrique du droit des affaires (OHADA)

stipule que :

« A défaut d’exécution volontaire, tout créancier peut, quel que soit la nature de sa créance,

dans les conditions prévues par le présent Acte uniforme, contraindre son débiteur défaillant à

exécuter ses obligations à son égard ou pratiquer une mesure conservatoire pour assurer la

sauvegarde de ses droits. Sauf s’il s’agit d’une créance hypothécaire ou privilégiée.



20

L’exécution est poursuivie en premier sur les meubles ; et en cas d’insuffisance de ceux-ci, sur

les immeubles ». Trois possibilités sont offertes au créancier :

La voie amiable, sans procédure judiciaire par laquelle le créancier utilise ses propres moyens

ou mandate un tiers, agence de recouvrement ou huissier de justice ; la voie judiciaire au travers

de laquelle il demande au juge de proximité ou au juge du tribunal d’instance de rendre une

injonction de payer, et les mesures conservatoires qui sont néanmoins bien encadrées.

L’exécution des obligations à l’amiable

C’est une voie de recouvrement permettant le maintien de bonnes relations entre l'entreprise et

ses débiteurs. Cette action, favorise un accord de gré à gré entre les deux parties. Diverses

méthodes amiables existent et sont résumées dans le tableau suivant :

Tableau 1 : les relances

N° Voies amiables Notions

1 Relances

téléphoniques

Pour instaurer un dialogue, comprendre les raisons du non-paiement et

aboutir à un accord, avec le débiteur, rien ne vaut le contact direct. Cette

relance doit être effectuée par le créancier qui a conclu l’affaire. Elle doit

être menée régulièrement auprès de tous les débiteurs de l’entreprise. C’est

dans cette logique que CHAUVOT (2002 : 60) affirme qu’une «relance

énergique renforce l’image de l’entreprise»

2 Relances-

courriers

Pour toute facture impayée, dès le dépassement du délai, une lettre de

relance doit être envoyée par un créancier, qui vise à rappeler à son

débiteur qu’il a une dette. Lorsque le créancier transmet un document

ou une lettre recommandée avec demande d’avis de réception, il pourra

soit conserver la preuve de son envoi, même en l’absence de retour de

l’avis de réception, soit établir juridiquement l’envoi de la lettre. Selon

CHAUVOT (2002 : 40) « La première lettre de relance face à un mauvais

payeur permet de jauger votre détermination»

3 Relances « face

à face »

La visite à domicile ou relance en face à face a pour but de créer une

communication directe avec son débiteur. Il s’agira de se confronter



21

physiquement avec le débiteur et de monter sa détermination de se faire

payer.

4

Mise en

demeure et la

sommation de

payer

En cas de silence de la part du débiteur ; ou à défaut de réaction litigieuse

sérieuse, la procédure amiable doit être interrompue. C’est le rôle de la mise

en demeure ou de la sommation de payer. Si les simples courriers envoyés

au débiteur sont sans effet. Il ne reste plus qu’à utiliser l'une des solutions

suivantes: envoyer une mise en demeure de payer, par lettre recommandée

avec accusé de réception signée du dirigeant ; ou lui faire parvenir une

sommation de payer par voie d’huissier de justice.

Source : Nous-même

L’exécution des obligations par Voie judiciaire

Si l’on se réfère à LABADIE & al. (2001 : 119) « L’objectif de la procédure de recouvrement

contentieux est d’obtenir un titre exécutoire et de procéder à son exécution. Elle peut être

engagée par le demandeur lui-même ou par les auxiliaires de justice qui le représentent à

condition que la créance ne soit pas prescrite (vérifier si ce n’est pas le mot proscrite) Pour y

parvenir deux procédures contentieuses existent : la procédure d'injonction de payer et celle

portant injonction de délivrer ou de restituer :

L’injonction de payer est une procédure par laquelle un juge tente de concilier deux

impératifs ; la protection de créanciers qui veulent un recouvrement rapide de créances dont

l’existence et le montant ne peuvent être sérieusement discutés ; et celle du débiteur en faveur

duquel il faut aménager la possibilité de faire corriger les erreurs toujours possibles. Il s’agit

d’une procédure rapide et peu coûteuse qui, à l’origine, a permis le recouvrement des petites

créances commerciales. Elle débute par une requête introduite par le débiteur qui débouche sur

une décision de la juridiction compétente. Selon l’article 4 de l’Acte Uniforme sur le

recouvrement et les voies d’exécution (AU/RVE) de l’OHADA, la requête constitue le premier

acte de la procédure. Toutefois l’article 1 de l’AU/RVE stipule que la procédure d’injonction

de payer ne peut être déclenchée que si la créance présente certaines conditions, à savoir que la

créance soit certaine, liquide et exigible.

L'injonction de délivrer ou de restituer permet au créancier d'une obligation de délivrance

ou de restitution d'un bien meuble corporel déterminé, de demander au président de la



22

juridiction compétente du domicile ou du lieu où demeure effectivement le débiteur de

l’obligation d'ordonner cette délivrance ou restitution.

Ces ordres sont donnés au débiteur ou portent sur l’objet de l’obligation ;

Pour le créancier, l’article 19 de l’AU/RVE dispose que « Celui qui se prétend créancier

d’une obligation de délivrance ou de restitution d’un bien meuble corporel déterminé

peut demander au président de la juridiction compétente d’ordonner cette délivrance ou

restitution ».

L’ordonnance sur l’objet de la créance doit porter sur un bien meuble corporel

déterminé. Cette procédure ne peut donc être utilisée s’il s’agit de biens meubles

incorporels ou de biens immeubles.

L’exécution des obligations par l’application de Mesures conservatoires

Les mesures conservatoires consistent à placer sous-main de justice des biens du débiteur afin

que celui-ci n'en dispose pas ou ne les fasse pas disparaître. Elles se caractérisent par leur objet

et leur but.

En ce qui concerne l’objet, on peut noter que de telles saisies portent exclusivement sur

les biens mobiliers corporels ou incorporels.

Relativement au but poursuivi, on peut relever que la fonction de ce type de saisies n’est

pas de poursuivre l’exécution et de réaliser la vente du bien saisi, mais de rendre

indisponible le bien de manière à en assurer la conservation.

L’Acte Uniforme distingue quatre types de saisies conservatoires, à savoir :

La saisie conservatoire des biens meubles corporels ;

La saisie conservatoire des créances ;

La saisie conservatoire des droits d’associé et des valeurs mobilières ;

La saisie–revendication.

1.2 Audit d’efficacité du dispositif de recouvrement des créances

L’audit étant une activité référencée et normée, il est important de passer en revue les

définitions, objectifs, finalité et typologie de ce concept, avant de traiter de l’organisation et des

étapes d’une mission d’audit.



23

1.2.1 Définition et objectifs de l’audit

L’audit dérive du latin « audire » qui veut dire ‘’écouter’’, de sa conception anglo-saxonne ‘’to

audit’’ il signifie ‘’contrôler, vérifier, surveiller, inspecter’’ Alain Mikol (1999 : 8).

Le Dictionnaire français Larousse définit l’audit comme « le sens de vérifications et de contrôle

par une observation attentive et minutieuse qui domine dans la gestion financière et comptable

d’une entreprise. ».

Le concept d’Audit connait également un certain nombre de définitions faites par plusieurs

auteurs et théoriciens. Ainsi donc :

Selon l’Institut Français de l’Audit et du Contrôle Interne, (2004) : « l’Audit Interne

est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance

sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apportant ainsi des conseils pour

l’améliorer, et contribuer par la même occasion à créer de la valeur ajoutée. ».

MITONNEAU (1999 : 15) considère que l’audit peut être défini « comme l’examen

professionnel d’une information en vue d’exprimer sur cette information une opinion

responsable et indépendante, par référence à un critère de qualité ; cette information doit

accroitre l’utilité de l’information ».

Selon l’IFACI (2004) toujours, l’objectif de l’audit est l’expression d’une opinion de

l’auditeur visant les états financiers établis dans tous les aspects significatifs en

conformité à un référentiel comptable identifié, et au moyen d’un audit réalisé selon les

principes généralement admis.

Cette opinion est toujours soutenue par COLLINS & al (1992 : 21), pour qui l’audit

est « un examen technique rigoureux et constructif auquel procède un professionnel

compétent et indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la qualité et la

fiabilité de l’information financière présentée par une entreprise au regard de

l’obligation, qui lui est faite de donner en toutes circonstances, dans le respect des

règles de droit et des principes comptables en vigueur, une image fidèle de son

patrimoine, de sa situation financière et de ses résultats ».

BECOUR & al. (2008 : 8) définissent l’audit comme « une activité qui applique en

toute indépendance des procédures cohérentes et les normes d’examen en vue d’évaluer

l’adéquation, la pertinence, la sécurité et le fonctionnement de tout ou partie des actions

menée dans une organisation par référence à des normes ».



24

L’Audit interne aide une organisation à atteindre les objectifs qu’elle s’est fixés en évaluant,

par une approche systématique, minutieuse et méthodique, les processus de management des

risques, de contrôle, et de gouvernance d’entreprise, et en faisant par la suite des propositions

afin de pouvoir renforcer leur efficacité. Le caractère interne ou externe de l’audit se résume au

fait que l’auditeur fasse partie ou non de l’entreprise.

L'audit est surtout un outil d'amélioration continue car il permet de faire le point sur l'existant

(état des lieux) afin d'en dégager les points faibles et/ou non-conformes (suivant les référentiels

d'audit). Cela, afin de mener par la suite les actions adéquates qui permettront de corriger les

écarts et dysfonctionnements constatés.

Il ressort de toutes ces définitions que l’audit aide l’entreprise à atteindre les objectifs qu’elle

s’est fixés par une approche managériale très pointue. Cependant, la typologie de l’audit peut

être faite par objectif ou nature ou par destination.

La classification par nature ou objectif prend en compte :

L’audit de conformité et de régularité : la tâche de l’auditeur consiste à vérifier la bonne

application des règles, procédures, descriptions de poste, organigrammes, systèmes

d’information, A ce stade, il ne fait que comparer ce qui est à ce qui devrait être, donc il travaille

en fonction d’un référentiel.

L’audit d’efficacité ou de performance : en plus de la conformité et de la régularité,

l’auditeur devra apprécier la qualité du référentiel proposé. Il se doit de répondre à un certain

nombre de questions comme « telle procédure est-elle opportune ? superflue ? désuète ?

compliquée à appliquer ? inutile ? incomplète ? inexistante ? ». A ce stade, il n’y a pratiquement

pas de référentiel, l’auditeur est guidé par un souci de performance et c’est son expérience et sa

bonne connaissance de l’organisation qui le guident dans sa démarche.

L’audit de management et l’audit de la stratégie, ces deux nouvelles dimensions de

l’audit sont en pleine évolution. L’audit de management n’a pas pour objectif d’audit la

Direction Générale mais de s’assurer que les responsables des différentes structures ont une

assez bonne maîtrise des missions qui leurs sont assignées. Aussi, s’assure-t-il que la politique

élaborée par les responsables des structures est en phase avec la stratégie de l’entreprise.



25

La classification par destination quant à elle se résume à la vérification faite sur les fonctions

ou les activités de l’entreprise. A titre d’exemple, elle se traduit par des audits de la fonction

achat, de la paie, du service recrutement, du cycle achat/fournisseur, du cycle ventes/clients,

Etc….

L’audit opérationnel un examen systématique des activités d’une organisation en vue d’évaluer

les réalisations et de formuler des recommandations pour améliorer ses opérations. La

réalisation de l’audit opérationnel prend en compte les prérogatives de tous les types d’audit

précités. Il convient cependant de retenir que dans la pratique, chaque organisation a la liberté

et le devoir de spécifier le champ d’investigation de ‘’son audit interne’’ dans sa charte.

Dans le cadre de cette étude, les objectifs de l’audit consisteront à vérifier si les procédures

mises en place comportent des sécurités suffisantes, si l’organisation est efficace et les

structures claires et actuelles ; donc un audit d’efficacité.

1.2.1.1 Définition de l’audit d’efficacité

L’audit de l’efficacité qui se traduit par ‘’doing the right things’’ et l’efficience ‘’doing the

things right’’ sont les composantes de la performance.

L’audit de l’efficacité consiste à examiner de façon indépendante, objective et fiable si les

systèmes, les opérations, les programmes, les activités de l’entreprise fonctionnent

conformément par rapport au meilleur pratique. L’audit d’efficacité réunit donc l’efficacité «

dont le critère est l’atteinte des objectifs fixés, et plus généralement la réponse adéquate à

l’attente » alors que l’audit de conformité «consiste à vérifier la bonne application des règles,

procédures, descriptions de poste, système d’information par rapport à un référentiel ». L’audit

de l’efficacité permet donc de répondre à deux questions ; les résultats sont-ils conformes aux

objectifs ? Les résultats ont-ils été acquis au moindre coût ?

- Approche d’audit

Il existe deux types d’approches en audit : l’approche par les risques et l’approche par

processus.

L’approche par les risques

C’est une des conséquences directes de la recherche de la performance par l’auditeur interne.

Cette approche part du principe qu’il est peu utile d’investir une partie significative du travail



26

des auditeurs dans des aires de l’entreprise où un risque de perte, de défaillance, d’inefficience

du contrôle est peu susceptible de se produire. L’approche par les risques a été désormais

retenue par les praticiens. Elle permet de définir un seuil de signification qui est l’appréciation

du montant à partir duquel une anomalie peut affecter la régularité, la sincérité et l’image fidèle

des comptes. Ainsi l'approche par les risques peut se résumer à l'équation suivante : Risque

d'audit (RA) = Risque inhérent + Risque lié au contrôle + Risque de non-détection.

Pour y parvenir, l’auditeur doit d’abord élaborer une cartographie des risques. La cartographie

des risques permet d’apprécier tous les risques liés à l’activité globale de l’entreprise. Elle

permet d’apprécier les risques inhérents et résiduels à la vie de l’entreprise. Sa mise en œuvre

demande une bonne maîtrise de la méthodologie et elle devra faire l’objet d’une mise à jour

périodique afin de mieux servir à l’audit.

L’approche processus

Selon BRANDENBURG Hans (2003) « L’approche processus est une méthode d’analyse et de

modélisation, dont un des buts est de travailler collectivement sur l’amélioration de l’efficacité

d’une organisation. Le résultat de l’identification des processus doit donc être clair, compris

par un grand nombre d’acteurs et facilement partageable ». Partant de cette définition,

l’approche processus est aussi une conséquence directe de la recherche de la performance par

l’auditeur interne. En effet, l’audit par approche processus permet de réaliser un audit

transversal, ainsi, toutes les entités de l’entreprise sont contrôlées par les auditeurs au cours de

la mission. Par

Contre, pour BARBIER E. (1999 : 47), l’audit des processus n’est pas nouveau, cet audit est

effectué depuis des lustres car les processus existent depuis très longtemps. Ce qu’il y a de

nouveau, c’est que les entreprises donnent la priorité aux processus transversaux sur les

structures hiérarchiques. L’audit de processus consiste à examiner si l’organisation permet

d’atteindre efficacement les objectifs.

1.2.1.2 Management de l’audit au sein d’une organisation

Pour le mener à bien sa mission, l’auditeur doit disposer d’indications précises sur la façon de

traiter tous les constats établis lors de ses investigations ainsi que de moyens appropriés visant

à redresser les disfonctionnements relevés.



27

- Les référentiels de l’audit interne

Le référentiel de l’audit interne est l’ensemble des documents auxquels l’auditeur interne se

réfère pour mener à bien sa mission. Ces référentiels sont déterminants dans une structure

d’audit interne et se composent :

Des Normes (professionnelles de l’IIA) : Les normes de l’audit interne ont été élaborées

par l’IIA et traduite de l’américain par l’IFACI. Les normes définissent les règles

applicables à un large éventail d’activités d’audit interne et utilisables pour l’évaluation de

ses performances. Elles se composent des Normes de Qualification, des Normes de

Fonctionnement et des Normes de Mise en Œuvre.

De la « Déclaration » du responsable de l’audit interne : C’est un document écrit et signé

par le responsable de l’audit interne avec la caution de la plus haute autorité managériale de

l’entreprise. Ce document fait ressortir les objectifs et l’étendu de l’audit interne ainsi que

le degré de responsabilité accordé à la structure en charge de l’audit. La déclaration prend

en compte aussi l’indépendance de la fonction et des acteurs au sein de l’entreprise.

Du « Code de Déontologie » : Le Code de Déontologie de l’IIA comprend les principes

applicables à la profession et à la pratique de l’audit interne, ainsi que les règles de conduite

décrivant le comportement attendu des auditeurs internes. Le Code de Déontologie

s’applique à la fois aux personnes et aux organismes qui fournissent des services d’audit

interne. Il a pour but de promouvoir une culture de l’éthique au sein de la profession d’audit

interne.

De la « Charte de l’Audit Interne »: La charte de l’audit interne est un document officiel

qui définit la mission, les pouvoirs et les responsabilités de cette activité. Elle est à présenter

et à faire connaître aux acteurs de l’Organisation ; elle est tellement importante pour une

structure d’audit qu’elle est exigée par la première des Normes Professionnelles (nome

1000) : «La mission, les pouvoirs et les responsabilités de l’audit interne doivent être

formellement définis dans une charte, être cohérents avec les Normes et dûment

approuvés par le Conseil »



28

- Les moyens de l’audit interne

Sur les outils dont l’auditeur devra se munir pour ses missions. On peut citer :

Le manuel d’audit interne. Il s’agit d’un document à usage interne au sein d’une structure

d’audit interne, c’est un document mis à la disposition des auditeurs et qui est à enrichir

constamment à l’occasion de chaque mission d’audit.

Le dossier d’audit : est une compilation de documents de natures différentes relative à une

mission d’audit. Les documents de travail qui figurent dans le dossier d’audit doivent être

les plus indispensables à la preuve et/ou à la compréhension. A titre d’exemple, il peut

contenir les papiers de travail, les rapports jugés utiles

Le papier de travail est l’outil principal de travail de l’auditeur, c’est un support obligatoire

sur lequel, tous les constats doivent être écrits lors des investigations. Rien ne doit être

retenu dans la mémoire car l’auditeur est celui qui note tout.

1.2.3 Conduite d’une mission d’audit de recouvrement des créances

Tiré du latin « Mittere » qui signifie fonction temporaire, une mission d’audit est un travail

temporaire que l’auditeur est chargé d’accomplir dans l’intention de la Direction Générale. Pour

y parvenir, certains auteurs comme J. Renard (2002 : 183), considèrent qu’il existe quatre (4)

principes fondamentaux à mettre en valeur.

Simplicité : une bonne méthode est une méthode simple.

Rigueur : Le déroulement d’une mission d’audit interne exige la plus grande rigueur et

pour s’appliquer celle-ci doit obéir à des règles.

Relativité du vocabulaire : des termes fondamentaux sont admis et reconnus par tous.

Adaptabilité : l’auditeur étant dans un milieu de travail avec ses collègues doit utiliser

une méthode adaptable à ce milieu.

La conduite d’une mission d’audit de l’efficacité du dispositif de recouvrement des créances

peut être déclinée en trois phases : planification, accomplissement et communication. Elles

correspondent très exactement à la position géographique de l’auditeur au cours de son

intervention.

- Phase de planification



29

Cette phase désigne l’ouverture de la mission d’audit. Exige-t-elle une aptitude à apprendre et

à comprendre car le contrôle de chaque structure est une expérience nouvelle. Elle est définie

par les normes professionnelles de l’IFACI (norme 2200) et soutenue par RENARD.J (2010 :

224). C’est à cette étape que l’ordre de mission, la prise de connaissance, l’identification des

risques et des objectifs d’audit, l’élaboration d’un rapport d’orientation sont établis.

C’est la première phase au cours de laquelle l’auditeur devra réaliser tous les travaux

préparatoires, à savoir le « défrichage », les « labours » et les « semailles » de la mission d’audit

liée au recouvrement des créances. L’auditeur doit user de sa capacité de lecture, de synthèse,

d’attention et d'imagination.

Pour mieux entamer la mission sur le recouvrement des créances, les points suivants seront

abordés :

Obtenir un ordre de mission

Aviser l’entité auditée et tenir une première réunion

Avoir une connaissance de l’entité auditée

Etablir un programme de travail et Élaborer un référentiel

Établir un tableau des forces et faiblesses apparentes

Elaborer un rapport d’orientation

Etablir un questionnaire de contrôle interne

- Phase d’accomplissement ou réalisation

A cette étape, l’auditeur n’est plus dans son bureau, il passera tout le temps sur le terrain à faire

des entretiens, des sondages, des revues littéraires, et d’autres tests. La phase terrain commence

toujours par une réunion de lancement.

La réalisation d’une mission d’Audit suppose le suivi de trois étapes essentielles :

La réunion d’ouverture

Le programme d’Audit

Et le travail sur le terrain

Les normes professionnelles de l’IFACI, la norme 2300, stipule que pour bien mener une

mission d’audit, l’auditeur interne doit identifier, analyser, évaluer et documenter les

informations nécessaires pour atteindre les objectifs de la mission.



30

Selon RENARD (2010 :263), une démarche logique devra être respectée, tout au long de cette

phase, à savoir :

Procéder à un découpage séquentiel ou logique des opérations, préalable nécessaire à

l’identification des risques ; et à partir de cette identification ;

Définir ses objectifs (rapport d’orientation) et établir un programme de travail.

Élaborer (ou mettre à jour) pour chaque point de ce programme, un questionnaire de

contrôle interne.

Se poser s’il le juge nécessaire, pour chacun des points de contrôle, les questions : qui

? quoi ? où ? quand ? comment ?

Procéder si besoin est à un affinement de son questionnaire.

Répondre à ces questions – et c’est la phase terrain qui est déterminante en réalisant des

tests avec l’aide des outils qui sont à sa disposition.

Ensuite chaque dysfonctionnement, chaque anomalie va donner lieu à

l’établissement d’une FRAP.

Au regard de ces constats, l’auditeur interne doit pour avoir une assurance raisonnable procéder

toujours à la VALIDATION des constats avec l’audité.

- Phase de communication

A cette phase de la mission, l’auditeur rédige le projet de rapport qu’il doit soumettre au

responsable de la structure auditée pour validation. Cette validation a lieu à la réunion de

clôture.

Les normes professionnelles de l’IFACI (norme 2400) précisent que durant la phase de

communication, l’auditeur doit communiquer rapidement les résultats de la mission. Ces

résultats doivent non seulement, faire état des forces relevées, mais également, inclure l'opinion

globale de l'auditeur, les objectifs et le champ de la mission, ainsi que les conclusions,

recommandations et plans d'actions.

Cette phase de communication exige avant tout une grande faculté de synthèse et une aptitude

certaine à la rédaction, encore que le dialogue ne soit pas absent de cette dernière période.



31

Le projet de rapport d’audit interne est un document incomplet car les recommandations ne

sont pas accompagnées les réponses officielles de la structure auditées. Une « réunion de

validation » donnera lieu à un rapport définitif suivie de la mise en œuvre des recommandations.

Toutefois, la norme 2410 ne rend pas cet acte obligatoire.

Le rapport définitif doit être rédigé dans un français clair et concis. Le rapport d’audit est un

document d’information pour le responsable du service d’audit et pour le responsable de la

structure auditée.

En résumé et pour conclure avec cette premier chapitre, il faut relever que dans toute entité, un

contrôle interne efficace et des procédures formalisées sont primordiales pour sa survie ; et que

l’atteinte des objectifs financiers de la Direction passe par la mise en place d’un dispositif de

recouvrement des créances solides et efficace.

Le chapitre suivant procèdera à la présentation de la structure qui fait l’objet de la présente

étude, ainsi qu’à la définition de la méthodologie adoptée.



32

CHAPITRE 2 : PRESENTATION DE 2AF.COM ET METHODOLOGIE DE L’ETUDE

Ce chapitre sera l’objet de la présentation du cadre de l’étude, notamment de l’organisation de

la méthodologie adoptée en première section, puis de la présentation de l’entité en seconde

section.

2.1 Méthodologie de recherche

COLLIN & al. (1992 : 23) affirment que « Un audit est un examen méthodologique d’une

situation, fait par une personne indépendante et compétente qui s’assure de la validité matérielle

des éléments qu’il doit contrôler. Il vérifie la conformité du traitement des données et émet une

opinion sur la concordance globale de cette situation par rapport aux normes ».

Dans le cadre d’une culture d’audit déterminée, l’exigence d’une méthode s’impose car elle

conditionne la rigueur des travaux. A ce propos, RENARD (2010 :205) admet qu’une « mission

d’audit interne ne se déroule pas au gré de l’inspiration de l’auditeur : ce n’est pas l’un des

moindres mérites des responsables d’audit interne d’avoir su peu à peu dégager une

méthodologie, dans ses grandes lignes acceptée et pratiquée par tous, même si çà et là les

modalités divergent sur tel ou tel point »

Ainsi, pour réaliser cette étude, la méthodologie de recherche consistera en la mise en œuvre

de notre démarche théorique de l’efficacité des dispositifs de recouvrement des créances clients.

Cette section exposera donc la démarche de l’étude et précisera les méthodes, les techniques et

les outils utilisés pour la collecte ainsi que le cadre de l’étude.

2.1.1 La démarche de l’étude

Le type analytique de cette étude exige la démarche d’une mission d’audit. L’audit étant une

activité méthodique, cette sera ainsi axée essentiellement sur trois phases à savoir : la phase de

planification de la mission d’audit, la phase d’accomplissement et la phase de communication.

RENARD.J (2010 : 213,214) et SCHICK (2007 :64) qui affirmaient que toute mission d’audit

interne d’une activité, d’un processus ou système de contrôle interne est constituée de trois (03)

phases fondamentales à savoir la phase de préparation, la phase d’accomplissement et la phase

de communication suivie des recommandations.



33

• La phase de planification

C’est la phase qui ouvre la mission d’audit et constitue la période au cours de laquelle tous les

travaux préparatoires seront réalisés avant de passer à la phase d’accomplissement. Elle nous

permet également de réunir toutes les informations sur l’entreprise, de comprendre les

informations qui influent l’activité et d’évaluer les risques potentiels à chaque traitement

d’information.

• La phase d’accomplissement

Cette phase se structure autour des points suivants : la réunion d’ouverture, le programme de

vérification et le travail sur le terrain. Cependant, au cours de cette phase nous allons procéder

à la définition des objectifs, l’établissement d’un programme de travail et l’identification des

risques. Pour chaque point de ce travail, nous constituerons et mettrons à jour, le questionnaire

de contrôle interne.

A la suite de ce travail, les dysfonctionnements constatés, nous seront utiles pour élaborer une

« thérapeutique », un raisonnement structurel, à travers une feuille de révélation et d’analyse.

• La phase de communication et suivi des recommandations

C’est la phase finale qui aboutit au rapport d’audit dans le processus de conduite d’une mission

d’audit interne. Elle est donc considérée comme étant une synthèse du travail effectué,

contenant des recommandations sur les faiblesses et forces constatées au sein de l’entreprise.

2.1.2 Outils et techniques de collecte et d’analyse de données

La réalisation d’une mission d’audit exige certains outils et techniques. Nous utiliserons de ce

fait les outils traditionnels de collecte d’informations et d’analyse utiles à l’audit.

2.1.2.1 Collecte de données

Un ensemble de méthodes sera utilisé dans l’atteinte de notre objectif à savoir l’efficacité du

dispositif de recouvrement des créances clients. Pour mieux comprendre les notions de

l’efficacité du dispositif de cette étude, nous avons effectué notre collecte en nous appuyant

sur : la recherche documentaire, les manuels à notre disposition, le questionnaire de prise de

connaissance (QPC), l’analyse de l’organigramme, la description des procédures, les anciens

rapports d’audit.



34

- La recherche documentaire

La collecte de données d’un audit sur le recouvrement des créances commence par une revue

documentaire. Elle permet d’assimiler le mode de fonctionnement et le contexte de l’activité

auditée et de recueillir les critères d’audit à examiner. Les documents analysés proviennent de :

La bibliothèque du Cesag

Les services recouvrement et comptabilité de 2AF.COM

La revue documentaire a porté sur :

l’analyse de l’organigramme,

la description des procédures

les anciens rapports d’audit.

Ces recherches ont été renforcée par une consultation de sites web tels que :

www.2af.com.

www.theiia.com

www.ohada.com/presentation-droit-ohada/categorie/8/recouvrement-des-

creances-et-les-voies-d-execution.html

Interviews

C’est une technique de recueil d’informations au cours laquelle des personnes peuvent

s’échanger sur une thématique bien déterminée à l’avance. Elle permet à l’auditeur

d’appréhender les différents processus de l’organisation en posant des questions aux personnes

impliquées dans le domaine audité.

A cet effet, dans le cadre de notre étude, la réalisation de cette technique se fera avec les

différents acteurs intervenants dans le processus de recouvrement des créances clients. Elle se

fera également à l’aide d’un guide d’interviews comportant des questions ouvertes, fermées et

à choix multiples.

Questionnaire de prise de connaissance


http://www.2af.com/


35

C’est une démarche d’apprentissage récapitulant les questions importantes dont la réponse doit

être connue si on veut avoir une bonne compréhension du domaine à auditer. Le QPC est

indispensable pour :

Bien définir le champ d’application de la mission,

Prévoir en conséquence l’organisation du travail et en particulier en mesurer

l’importance,

Préparer l’élaboration des questionnaires de contrôle interne (QCI).

Observation

L’observation physique est pertinente pour la réalisation d’une mission d’audit, en ce sens

qu’elle permettra étudier les comportements, les attitudes ou des interactions. Cette technique

permet d’accéder directement aux faits.

La balance des tiers ;

Le dispositif de recouvrement des créances clients ;

Le récapitulatif de la situation des impayés.

2.1.2.2 Outils d’analyse des données collectées

Pour cette partie, nous avons retenu le questionnaire de contrôle interne (QCI), le diagramme

de cause / effet, la grille de séparation des taches, le test de conformité, la piste d’audit, la feuille

de révélation et d’analyse des problèmes et le tableau des risques.

- Questionnaire de contrôle interne (QCI)

Selon LEMANT (1995 : 34), « le Questionnaire de Contrôle Interne est une grille d’analyse

dont la finalité est de permettre à l’auditeur d’apprécier le niveau et de porter un diagnostic sur

le dispositif de contrôle interne de l’entité ou de la fonction auditée ».

Toujours selon CHAMBAULT & al. (2012 : 88) « Cet outil a pour objectif de permettre à la

société d’identifier les points de contrôle à améliorer en matière de contrôle interne et de gestion

des risques. Les questionnaires doivent être adaptés aux spécificités de l’entreprise. »



36

Il est composé d’une liste de questions fermées n’admettant en principe que les réponses « oui

» ou « non », permettant à l’auditeur de détecter les forces et les faiblesses du contrôle interne.

Il est bâti de sorte à ce que les réponses négatives « non » désignent les points faibles du

dispositif, et que celles positives « oui » signalent les points en théorie forts.

Les résultats de ces questionnaires nous permettront d’évaluer la qualité du contrôle interne

dans le processus de recouvrement des créances clients.

- La grille d’analyse des tâches

La grille d’analyse des tâches est un tableau à double entrée qui permet de relier les tâches aux

services qui les réalisent. L’analyse de la grille de séparation des tâches nous a donné l’avantage

de comprendre la chronologie des opérations réalisées dans les procédures de recouvrement des

créances, la répartition des responsabilités et tâches entre les différents acteurs du service. La

grille d’analyse des tâches a permis également de mettre en évidence l’exécution des tâches

jugées incompatibles par un même agent ou la concentration de responsabilités incompatibles

pouvant exposer le service à un risque de collusion.

- Test de conformité

Il permet de s'assurer que les dispositifs de contrôle interne et de gestion des risques ont été

bien appliqués tout au long du processus. Il est très utile dans la mesure où il permet de vérifier

si la description du processus est conforme à la réalité et donc de vérifier la piste d'audit.

C’est en cela que HAMZAOUI (2008 : 196) disait que le test de conformité permet de vérifier

l’application effective du dispositif décrit lors de l’entretien et de sa conformité à la réalité d’une

part et d’autre part que les points forts théoriques fonctionnent de façon permanente tel que

prévu dans les procédures.

- Feuille de révélation et d’analyse de problèmes (FRAP)

La FRAP est considérée comme étant un document qui est rempli par l’auditeur à chaque fois

qu’il rencontre un dysfonctionnement, une erreur, une malversation ou une insuffisance, une

difficulté.



37

C’est ainsi que SCHICK & al. (2010 :125) affirme que «la méthodologie employée consiste à

étudier le fonctionnement réel des opérations, répéter les constats significatifs, déterminer leurs

causes, démontrer les conséquences et proposer des moyens d’amélioration ».

- Tableau de risque

Ce tableau présentera le découpage de l’activité (ou la fonction ou le processus) à auditer en

tâches élémentaires, tout en identifiant d’une part les risques rattachés à chaque tâche et, d’autre

part, à identifier les dispositifs. Il est important dans la réalisation de notre étude, parce qu’il

permet de mesurer l’impact des risques évaluer.

2.1.3 Modèle d’analyse

Figure 1 : modèle d’analyse

Source : nous-même

Planification•Prise de connaissance du dispositi de recouvrement des créances

•Note d'orientation

Accomplissement

•Conformité du dispositif de recouvrement

•Evaluation du dispositif de recouvrement des créances

•Identification des risques

Communication

•Analyse des constats effectués

•Recommandations

Revue documentaire

Observation

QPCI

Test de conformité

Analyse du manuel

de procédure

Tableau de risque

Feuille de révélation et

d’analyse des

problèmes

Phases

Etapes Outils



38

2.2 Présentation de 2AF.COM Sénégal

Cette section exposera, d’une part les missions et objectifs, les différentes activités de l’agence,

l’organisation de 2.AF.COM, d’autre part, à présenter le fonctionnement du service de

recouvrement

2.2.1 Objectifs et missions et activités

La société 2AF.COM, SARL unipersonnelle, représentant exclusif de la société SODIMAS

(entreprise familiale créée en 1975, devenue premier fabricant français indépendant de matériel

d’ascenseur, ses produits sont aujourd’hui distribués dans une quarantaine de pays à travers le

monde), est présente sur le marché sénégalais depuis quinze (15) ans et dans la sous-région,

notamment en République de Guinée ; en Mauritanie ; en Gambie, et possède bon nombre de

références.

2AF .COM est spécialisée dans tous les domaines touchant le déplacement de personnes dans

le bâtiment : ascenseurs, escalators, monte-charges, monte-dossiers etc. Elle exerce aussi bien

dans la fourniture d’appareils complets pour les bâtiments neufs, le remplacement d’appareils

que dans la modernisation et la mise en conformité d’appareils déjà existants.

C’est la solution de connexion des ascenseurs à distance pour l’amélioration continue de la

disponibilité de celui-ci.

2.2.2 Organisation interne

2AF.COM est dotée d’une équipe dirigeante en charge du pilotage. Elle établit les décisions

stratégiques selon les orientations définies par la Direction. L’effectif de la société atteint les

13 salariés en plus des techniciens monteurs d’ascenseurs.

2.2.3 Perspectives de marchés

2AF.COM envisage d’explorer davantage le marché de la sous-région avec la redéfinition de

son service commercial se fixant ainsi comme objectif de vente trois (3) ascenseurs au minimum

par mois. Ceci rendra explosif son parc d’entretien qui actuellement englobe environ cent-



39

cinquante (150) appareils avec un chiffre d’affaire moyenne mensuel d’environ soixante-douze

(72) millions.

2.2.4 Clients fournisseurs et délais de règlement

Le portefeuille client de la société est composé de clients du secteur privé ; de clients du secteur

public et de particuliers.

Les règlements client se font par virement bancaire, par chèque ou par traite. Excepté les

contrats résultant des appels d’offre, les conditions de règlement font souvent l’objet d’une

négociation avec les parties avant la signature du contrat. Les commandes client sont réglées

par décomptes (suivant l’avancement du marché) lorsqu’il s’agit d’acquisition d’ascenseur

complet et/ou de rénovation.

Par contre les entretiens sont facturés trimestriellement sauf ceux des grandes entités publiques

(ministères ; DGID ;…), qui sont facturés annuellement.

Le principal fournisseur de 2AF est la société SODIMAS (France) qu’elle représente.

Cependant 2AF se procure certains type d’ascenseurs sur mesure chez ORONA SCOOP

(Espagne) ; Metall Schneider (Allemagne) avec la marque SKG ; chez BLT (Chine) entre

autres. Les modes de règlement adoptés par 2af avec ses fournisseurs se résument aux transferts

SWIFT et/ou aux crédits documentaires.

2.2.5 Organigramme

La Direction Générale supervise et coordonne toutes les activités de l’entreprise, convoque les

réunions. Les Assemblées Générales avec le principal fournisseur SODIMAS se tiennent en

Belgique régulièrement. Elle élabore les grandes orientations du principe du bon

fonctionnement de l’organisation et adopte de nouvelles stratégies. Elle est assurée par un

Directeur Général, qui travaille avec la collaboration de ses quatorze (14) employés dont :

Responsable technique

Quatre techniciens SAV

Quatre équipes de montage



40

Responsable financière

Directeur technico-commercial

Secrétaire commerciale

Magasinière

Coursier

o Le responsable Technique

Il est considéré, au niveau de l’entreprise, comme étant un animateur, gestionnaire et stratège.

Il a pour rôle essentiel d'assurer la continuité et la fiabilité des flux des appareils au niveau du

port, et de leur sauvegarde jusqu’à utilisation. Il travaille avec la collaboration de quatre

techniciens et quatre équipes de montage.

o La responsable financière

Elle est chargée de la supervision des informations comptables. Rattachée à la Direction

Générale, son rôle s’articule autour de trois axes : elle s’informe de l’évolution de la

réglementation comptable et fiscale et veille à son application, elle choisit et met en place les

outils pour l’établissement des comptes, enfin, elle finalise et valide le montage du bilan et des

documents légaux.

o Le Directeur technico-commercial

Son rôle est de suivre le niveau d’avancement des travaux d’installation et de montage ou de

maintenance afin d’en assurer le recouvrement. Il définit également avec la Direction générale

les éventuelles modifications sur les modalités de règlements.

o La secrétaire commerciale

Elle est chargée de définir et de mettre en œuvre de la stratégie marketing et commerciale, du

pilotage de la stratégie et du développement commercial en vue d’assurer la promotion de

l’image de la société.

o La magasinière



41

Elle est chargée du maintien et du suivi du stock des appareils et outillages reçus. Elle est en

étroite collaboration avec le responsable technique.

o Le coursier

Il est chargé d’acheminer les lettres, factures, contrats, etc…de la société et les tiers. Il est en

étroite collaboration avec tous les services de la société.

Notre étude concerne le service recouvrement dont la tâche est effectuée par le service

recouvrement. Il intervient auprès des clients en retard de paiement pour réévaluer leur

situation, demander une régularisation et mettre en place la procédure juridique de

recouvrement si les créanciers n’effectuent pas leurs paiements. En effet, ce dernier assure le

recouvrement en suivant les instructions du Directeur général, et suivant l’avancement des

travaux.

Ce Chapitre a évoqué en premier lieu la méthodologie de recherche, de collecte et d’analyses

des données et en second point la société et son organisation interne et externe.



42

Conclusion de la première partie

Cette première partie a fait un rappel sur les concepts fondamentaux relatifs à l’audit et au

recouvrement des créances, mais aussi sur la méthodologie adoptée et la présentation du cadre

objet de cette étude. C’est une étape primordiale pour une meilleure connaissance théorique du

traitement de notre thème, afin de faire comprendre l’importance du recouvrement des créances

clients et de faciliter la description du modèle d’analyse qui nous permettra de collecter les

données, informations nécessaires pour la rédaction du mémoire et en particulier la deuxième

partie comme sus énoncé dans le plan.

Au vu de ce qui précède, on peut s’interroger sur la conséquence de l’efficacité du recouvrement

des créances demeure dans la prise de décisions des managers de l’entreprise.

La deuxième partie consacrée à l’approche pratique du thème se présente comme suit :

- La description de l’existant, c’est-à-dire des procédures de recouvrement de

créances de 2A.COM

- Une évaluation de ces procédures en suivant le modèle d’analyse pour y faire

ressortir les points forts et les points faibles


Deuxième partie : Cadre pratique



44 MICHEL PAUL Marie, MBA-ACG, 28ème Promotion, CESAG

La première partie de cette étude a mis en exergue les concepts fondamentaux de l’audit en

général, de l’audit de l’efficacité et les notions de recouvrement des créances. Ensuite la

définition de la méthodologie de l’étude servira de modèle pour la collecte et l’analyse des

données. Enfin il y eu la présentation de la société qui a permis la compréhension du cadre et

du fonctionnement de l’entité.

Dans cette seconde partie, il sera question de mettre à profit les recherches et les informations

collectées. Le premier chapitre consistera alors en la description du dispositif de recouvrement

des créances de 2AF.COM, le second chapitre sera l’objet de l’analyse des procédures de

recouvrement ainsi que les recommandations




CHAPITRE 3 : MISE EN ŒUVRE DE L’AUDIT D’EFFICACITE ET DESCRIPTION

DU DISPOSITIF DE RECOUVREMENT DES CREANCES DE 2AF.COM

Les turbulences économiques de ces dernières années ont fragilisé les entreprises et augmenté

le nombre de créances impayées en Afrique. L’importance des créances de la société et le souci

permanent de parvenir à les recouvrer amène la société 2AF.COM à mettre en un dispositif de

recouvrement solide.

Ce chapitre sera consacré à la présentation de la procédure de recouvrement mis en place par

2AF.COM en première section, la seconde section fera l’objet de la phase de planification de

l’audit de l’efficacité de recouvrement, la troisième section constituera la phase

d’accomplissement.

La prise de connaissance de l’entité et la description des procédures de recouvrement de l’entité

dans les sections précédentes vont permettre la mise en œuvre de l’audit de l’efficacité du

dispositif de recouvrement des créances de 2AF.COM. Cette section sera consacrée à la mission

d’audit à travers l’analyse du dispositif de recouvrement grâce aux outils d’évaluation du

contrôle interne.

Sur cette lancée, nous procèderons à l’élaboration du référentiel d’audit et du programme de

travail. Ce référentiel est un inventaire des points suivants :

les objectifs d’un processus audité ;

des risques associés à ces objectifs

des conséquences associées à ces risques

des dispositifs de contrôle interne destinés à maîtriser ces risques

Ainsi, cet audit suivra les trois phases de l’audit. La première phase consistera à élaborer le

référentiel d’audit, ainsi que le programme de contrôles prévus. La seconde mettra en œuvre les

vérifications et les analyse nécessaires sur les risques et disfonctionnements trouvés, et la

troisième phase s’appliquera à analyser les résultats obtenus, trouver des pistes de solutions et

formuler des recommandations.




3.1 Description des procédures de recouvrement des créances de 2AF.COM

Le secteur des ascenseurs est marqué par une catégorie de clients soit en difficultés de paiement

soit souffrant de lourdeurs administratives, ou quelque fois des clients de mauvaises foi qui

reposent le problème sur la non attribution en temps réel de l’électricité faisant fonctionner les

ascenseurs, et par conséquent se dérobent ou retardent le paiement de leurs dettes. Ces situations

sont les causes des contentieux entre la société et ses clients.

Cependant, l’absence du manuel de procédure dans l’entreprise 2AF.COM nous amène à

recueillir les informations à travers des observations physiques et des entretiens auprès des

acteurs intervenants dans le processus de recouvrement des créances.

Dans cette section, il sera question de décrire le processus de recouvrement des créances

existant ainsi que les acteurs y intervenants.

3.1.1 Le processus de recouvrement des créances de 2AF.COM

Le processus de recouvrement des créances de 2.AF.COM commence de la conclusion des

contrats, à la fourniture et l’installation de l’ascenseur. Il peut s’agir des contrats d’installation

ou de contrats de rénovation et d’entretiens. Dans les deux cas, des clauses sur le mode de

paiement sont définies et appliquées.

Présentation des clients de 2AF.COM

Le portefeuille client de la société est composé de clients du secteur privé ; de clients du secteur

public et de particuliers. Les plus importants clients de la société sont l’Etat du Sénégal, les

multinationales et les copropriétés privées.

Mode de règlement

Les règlements client se font par virement bancaire, par chèque ou par traite. Excepté les

contrats résultant des appels d’offre, les conditions de règlement font souvent l’objet d’une

négociation avec les parties avant la signature du contrat. Les commandes client sont réglées

par décomptes (suivant l’avancement du marché) lorsqu’il s’agit d’acquisition d’ascenseur

complet et/ou de rénovation.




Par contre les entretiens sont facturés trimestriellement sauf ceux des grandes entités publiques

(ministères ; DGID ;…), qui sont facturés annuellement.

Procédure de recouvrement

Les entretiens avec le responsable technico-commercial, la responsable de comptabilité, la

secrétaire commerciale, le Directeur général lors d’une réunion hebdomadaire de la société

nous ont permis d’en savoir plus sur les types de problèmes rencontrés. La collecte des

informations au service comptabilité et commercial nous a relevé cette procédure dans le cycle

vente-règlement :

Facturation des entretiens au début de chaque trimestre, des réparations suite validation

devis par les clients et des nouvelles commandes : Secrétariat

Transmission des factures à la comptabilité pour saisie dans le logiciel Sage

Transmission hebdomadaire du grand livre des tiers clients à jour au secrétariat pour la

confection du tableau extra comptable des recouvrements

Mise à disposition du tableau extra comptable à jour au service de recouvrement 5-

Suite règlement client mettre à jour le tableau extra comptable et transmettre le chèque

à la comptabilité pour mise à jour

Si retard de règlement après échéance faire une relance (téléphonique, courrier et/ou

visite)

Si le client persiste à ne pas payer : transmettre le dossier au service contentieux suite

accord de la Direction

NB : le grand livre des tiers doit être à jour chaque début de semaine

3.1.2 Mode de fonctionnement du dispositif de recouvrement

2AF.COM est dotée d’une équipe dirigeante en charge du pilotage. Elle établit les décisions

stratégiques selon les orientations définies par la Direction. Ainsi, le dispositif de recouvrement

suit les étapes que sont :




3.1.2.1 Les Relances

Dans le souci de recouvrer leurs créances, 2AF.COM procède à des relances téléphoniques et

les relances par courrier simple avant d’entamer une rencontre avec les clients concernés.

Ces relances ont pour principales objectif de réduire les retards de paiement, d’améliorer le

délai moyen de règlement des clients et d’éviter les impayés sur les clients à risque.

Relance téléphonique

Après constat d’impayé, utilise une technique de recouvrement qui se traduit par un appel

téléphonique lui permettant d’évoquer la créance avec diplomatie, clarté et précision, de

manière à faciliter la résolution du problème.

Relance par courrier

Si les tentatives téléphoniques restent infructueuses, 2AF.COM entame une ou plusieurs

relances par message avec un rappel des modalités normales de paiement et du délai dépassé.

Ce message est rédigé en des propos courtois mais stricte, afin de rappeler le client à l’ordre

tout en maintenant un bon rapport de clientèle. Cette deuxième tentative est obligatoire avant

de prétendre engager une procédure judiciaire.

Visite du client

Si les relances téléphoniques et par courrier ne donnent pas suites, la société entame la visite

du client. Elle est exécutée par le coursier et la secrétaire commerciale. Toujours en utilisant la

voie amiable du recouvrement des créances, cette visite a pour objectif premier de relancer le

client concernant le règlement de sa facture suite à l’installation ou la rénovation de l’ascenseur

à son actif, de trouver une piste de solution ou un moratoire, mais aussi de le prévenir sur une

obligation de recours à la saisine du tribunal.

Contentieux

La voie amiable de recouvrement ne faisant pas son effet, la société se tourne vers l’imminente

solution de la saisine du tribunal. La requête adressée à la juridiction est mise en œuvre par

l’assistante commerciale. La juridiction compétente délivre une injonction de payer est envoyé

au client débiteur. Cette initiative reste un moyen plus convaincant parce que la décision est

rendue par le Président de la juridiction compétente.




3.2 Mise en œuvre de la phase de planification

La planification du programme d’audit a pour but de préciser les objectifs de la mission,

d’envoyer une lettre de mission et de conduire la réunion d’ouverture. La prise de connaissance

du domaine à auditer débouche sur l’élaboration d’un programme de travail qui fixe les

diligences à mettre en œuvre et donne une répartition des travaux entre les membres de l’équipe

ainsi que le budget temps estimé.

La lettre de mission ou ordre de mission marque le début de la phase. Nous l’avons adressée au

Directeur général. Elle énonce ainsi l’objet de la mission, le ou les services concernés, ainsi

que les documents que l’auditeur aura besoin de consulter. Le Directeur informera les

responsables concernés et les invite à mettre à disposition de l’auditeur les éléments nécessaires

à la réalisation de sa mission.

Après la signature de la lettre de mission entre le stagiaire et le Directeur Général, une réunion

d’ouverture est organisée au sein de la société. Elle annonce le début de la phase de collecte

d’informations et des données. Au cours de cette réunion, il a été rappelé le thème de la mission,

tout en invitant les responsables à participer aux entretiens, questionnaires, et différents besoins

de l’auditeur.

(Voir lettre de mission Annexe 4)

3.2.1 Le référentiel d’audit

La collecte d’informations effectuée, nous procéderons à l’analyse du processus et ses objectifs,

l’identification et l’évaluation des risques, l’évaluation de la conception du dispositif de

contrôle. Le plan de mission et le programme de travail seront élaborés suivant les objectifs

spécifiques que nous cherchons à atteindre. Ce qui constitue notre référentiel d’audit

Tableau 2 : Référentiel d’audit

Processus But Risques

encourus par

2.AF.COM

Causes Conséquences

pour

2AF.COM

Dispositif de

contrôle

interne

Existence

du

dispositif

de

contrôle




interne

chez

2AFCOM

Recouvrement

des créances

Il s’agit

d’employer

tous les

moyens

existants

légaux afin

de parvenir

au paiement

de sa

créance.

- Risques

de

trésorerie

- Risque

de crédit

-Clients en

difficulté de

paiement

- Conditions

de règlement

non définies

de façon

claire et

précise dans

les clauses du

contrat

-Problèmes

d’origine

extérieure qui

entrave la

mise en

service de

l’ascenseur

(fourniture

d’électricité)

-Pertes

financières

énormes

-retard dans le

règlement du

fournisseur ou

des crédits

bancaires

- contentieux

avec le

principal

fournisseur

-Mise en

place d’une

procédure de

recouvrement

efficace

-Application

de toutes les

procédures

-Etude de la

solvabilité du

client

Oui

Non

Oui

Source : nous-même

3.2.2 Le plan d’audit

Le plan d'audit interne doit s'appuyer sur une évaluation des risques documentée et réalisé.

Encore appelé plan d’orientation, Il définit les domaines d’interventions de la mission, tout en




s’attardant sur les objectifs généraux et spécifiques à atteindre pour l’entreprise auditée. Ainsi,

le plan d’orientation de cette mission se présente comme suit.

Figure 2 : Plan de mission

Source : nous-même

•S’assurer de l’efficacité du dispositif de recouvrement des créances

•S’assurer de la fiabilité et de l’intégrité des informations

objectifs généraux

•Analyse des risques liés au recouvrement des créances ;

•Evaluation du dispositif de contrôle existant ;

•Analyse des procédures de contrôle de recouvrement mises en place par l’entreprise ;

•Etude des forces et des faiblesses du dispositif de recouvrement ;

•Proposition de recommandation pour une bonne maitrise des dispositifs de recouvrement des créances clients.

objectifs spécifiques

• Direction technico-commerciale

• Service comptable

• Service commercialServices concernés

• fiche descriptive des procédures de recouvrement

• Synthèse des créances en cours

• autres documents necessairesDocuments utilisés




3.2.3 Programme de vérification

Dans ce programme seront détaillés l’ensemble des contrôles qui seront effectués sur les postes,

services, acteurs, et procédures entrant dans le processus de recouvrement lors de la phase

d’accomplissement. Ainsi, lors de notre stage, nous nous assurerons d’effectuer un test

d’existence sur les informations collectées.

Tableau 3 : Programme de vérification

Vérifications à effectuer

par rapport aux objectifs

spécifiques

Durée prévue : Heure

et Jours

Fait : Oui/Non

Existence du manuel de

procédures ou de fiche

descriptive des

procédures.

1Heure Oui

Existence d’un dispositif

de recouvrement des

créances

1 Heure Oui

Collecte des informations

documents nécessaires à

travers des entretiens

5 jours Oui

S’assurer que les créances

à recouvrer sont effectives

et existent réellement dans

les comptes.

2 jours Oui

Test d’existence sur les

procédures de

recouvrement à travers un

entretien

2 jours Oui




Test de permanence sur les

procédures appliquées

2 jours Oui

Analyse et comparaison

de la procédure par rapport

aux bonnes pratiques

5 jours Oui

Source : nous-même

La validation du référentiel d’audit et du programme de travail nous emmène à la phase

d’accomplissement de la mission.

3.3 La phase d’accomplissement

L’étape des contrôles consiste en la mise en œuvre du programme de travail et comportera les

observations, la recherche de la cohérence et de la validation des travaux.

Nous procéderons au déroulement du QCI à travers des entretiens, des vérifications physiques

ou documentaires, des inventaires, des tests de conformités et de régularités. Il sera effectué

aussi des visites de site et si besoin recourt à des circularisations.

Les résultats des investigations sont consignés sur les papiers de travail qui font l’objet d’un

référencement adéquat. Les problèmes jugés importants sont transcrits sur un document appelé

« Feuille de Révélation et d’Analyse de Problème ou FRAP ». La FRAP a été mise en forme

par l’IFACI dans le but de se conformer à la Norme 2320.

Les papiers de travail sont établis quotidiennement pour documenter et consigner chacune des

constatations et conclusions, compiler les éléments ayant valeur de preuve. Les tests d’existence

et de permanence seront élaborés, ainsi qu’un questionnaire de contrôle interne et une grille de

séparation des taches.




3.3.1 Questionnaire de contrôle interne

3.3.1.1 Test d’existence

Ce test est réalisé en s’appuyant sur un échantillon de contrat entre 2.AF.COM et ses clients,

dont l’objet était le renouvellement de la maintenance d’un monte-charge ou l’installation

d’ascenseurs, qui par la suite ont rencontré des difficultés lors du règlement ou n’ont pas

respecté les délais de règlement de leurs créances. Les procédures appliquées étant les mêmes

dans les deux types de contrat, ce test nous permettra de remonter à la source en passant par

toutes les phases entrant dans le processus jusqu’au recouvrement. Ce test est réalisé au cours

d’un entretien avec les acteurs des taches.

Tableau 4 : test d’existence

Description des Procédures par les acteurs Existence

de la

procédure

Facturation des entretiens au début de chaque trimestre, des réparations suite

validation devis par les clients et des nouvelles commandes : Secrétariat

Oui

Visite terrain pour établissement fiche de suivi Oui

Transmission des factures à la comptabilité pour saisie dans le logiciel Sage Oui

Transmission hebdomadaire du grand livre des tiers clients à jour au

secrétariat pour la confection du tableau extra comptable des recouvrements

Oui

Réception des chèques, traites ou bordereau de virement par le coursier Non

Mise à disposition du tableau extra comptable à jour au service de

recouvrement

Oui

Transmission fiches de suivi de l’avancement des installations/maintenance Non

Suite règlement client mettre à jour le tableau extra comptable et transmettre

le chèque à la comptabilité pour mise à jour

Oui

Si retard de règlement après échéance faire une relance (téléphonique, courrier

et/ou visite)

Oui

Si le client persiste à ne pas payer : transmettre le dossier au service

contentieux suite accord de la Direction

Oui

Source : nous-même




3.3.1.2 Détection des forces et faiblesses

A la suite du test d’existence, les procédures appliquées et respectées constituent les forces

théoriques et celles non appliquées constituent les faiblesses théoriques. Nous appliquerons un

test de permanence sur les forces afin de nous assurer qu’elles sont réellement appliquées,

ensuite nous nous attarderons sur les faiblesses afin de les analyser. Nous en ressortirons les

risques.

Tableau 5 : tableau des forces et faiblesses

Forces théoriques Faiblesses théoriques

Existence d’une fiche descriptive de la

procédure de recouvrement

Absence de manuel de procédures

formalisées

Facturation dès signature du contrat Faiblesse du dispositif de recouvrement des

créances

Conditions de règlement définies au

préalable

Suivi irrégulier des étapes de la procédure

Les rapprochements périodiques sont

effectués entre le service recouvrement et la

comptabilité

Absence de culture du risque : Anticipation

du risque inexistante

Enregistrement des factures dans le logiciel

sage

Non prise en compte des fiches de suivi de

l’avancement

Rigueur dans la relance téléphonique Relance par visite du client non exécutée

pour tous les clients débiteurs

Suivi du niveau d’avancement des

installations pour les besoins de la

comptabilité

Inexistence d’un délai pour le recouvrement

des créances

Transmission hebdomadaire du grand livre Absence de contrôle et de suivi des relances

Transmission du dossier au service

contentieux

Contrôle interne inexistant

Source : nous-même




3.3.1.3 Test de permanence

Nous nous assurerons par ce test, que les opérations sont bien traitées dans la réalité

conformément à ce qui a été décrit lors de l’entretien. Pour réaliser ce test, nous nous appuierons

sur les procédures décrites qui sont conformes aux procédures écrites, celles-ci constituent des

points forts du contrôle.

Tableau 6 : test de permanence

Opérations réalisées Oui Non Observations

S’assurer que les Facturations des

entretiens au début de chaque

trimestre des

réparations/installations sont

réalisées

× Le comité de direction

émet les conditions de

règlement dans le contrat

en expliquant les termes

aux clients

S’assurer qu’une visite terrain est

programmée pour l’établissement

fiche de suivi

× La visite de terrain est

prévue lors des réunions

hebdomadaires mais

n’est pas programmée

S’assurer de la transmission des

factures à la comptabilité pour

saisie dans le logiciel Sage

× La responsable

financière reçoit les

factures établies par le

directeur technico-

commercial et les

enregistre le jour même

S’assurer de la réalité de la

transmission hebdomadaire du

grand livre des tiers clients à jour

au secrétariat pour la confection du

tableau extra comptable des

recouvrements

× Le grand livre des tiers

clients est établi

périodiquement mais

n’est transmis au

secrétariat qu’à la

demande du secrétariat




Mise à disposition du tableau extra

comptable à jour au service de

recouvrement

× Le secrétariat établit le

tableau extra comptable

après avoir reçu le grand

livre

Suite règlement client mettre à jour

le tableau extra comptable

× Une fois que le client,

défaillant ou non, a réglé

tout ou partie de sa

créance, la secrétaire

met à jour le tableau

extra comptable, qui est

transmis au service

technico-commercial.

transmettre le chèque à la

comptabilité pour mise à jour

× La responsable

financière comptabilise

le chèque

immédiatement

Si retard de règlement après

échéance faire une relance

(téléphonique, courrier et/ou

visite)

× Les relances

téléphoniques et par

courrier sont effectuées,

mais les visites ne sont

pas organisées

Si le client persiste à ne pas payer :

transmettre le dossier au service

contentieux suite accord de la

Direction

× La transmission du

dossier au service

contentieux n’est pas

automatiquement

engagée

Source : nous-même




3.3.1.4 Identification des risques

Il s’agit ici de relever tout événement qui empêche la réalisation des objectifs, et précisément

de reprendre les risques essentiels attachés à l’activité de recouvrement. Nous procèderons à

l’identification des risques en nous basant sur la démarche proposée dans le référentiel Coso

ERM en spécifiant les éléments qui constituent le risque à savoir :

Facteur + anomalie + conséquence = Risque.




Tableau 7 : Identification des risques dans le processus de recouvrement

Taches/process

us Objectifs Facteurs Anomalies Conséquence Risques

Evaluati

on Dispositif de contrôle interne

Existence du

DCI

Relance

téléphonique

S’assurer

d’avoir passé

un appel à

tous les

clients

débiteurs

Suivi

irrégulier

des

créances

Clients

débiteurs

non

relancés

Echec de la

relance

Omission ou

négligence dans

les relances

téléphoniques

M

Assurer le suivi des relances

téléphoniques par rapport au

nombre de clients défaillants

Non

Relance par

courrier

S’assurer que

le client

débiteur a

accusé

réception du

courrier

Suivi

irrégulier

de la liste

des clients

à relancer

Clients

débiteurs

non

relancés

Echec de la

relance

Risque de non

transmission du

courrier

I

Obtenir un accusé de

réception au client après

transmission et une

réponse dans les 48h

Oui

Visite du client

S’assurer de

s’entretenir

avec le client

débiteur lors

de la visite

Refus du

client

Echec de la

visite : Ne pas

s’entretenir

avec le client

débiteur pour

Refus ou

indisposition du

client à recevoir le

chargé de

recouvrement

I

Appointer un huissier pour

constater le refus ou

l’indisposition du client

débiteur à recevoir le chargé

du recouvrement

Non




Source : nous-même

Tableau 8 : Identification des risques dans les processus (acteurs + fonctions)

Processus Objectifs Facteurs Anomalies Conséquence Risques Evalu

ation

Dispositif de

contrôle interne

Existenc

e du DCI

recouvrem

ent

S’assurer du

recouvrement

effectif auprès du

débiteur

Défaillance

des clients

Créances

non

recouvrées

-Pertes financières

Risque de non

recouvrement des

créances

I Transmission au

contentieux

Oui

comptabili

sation

S’assurer de la

tenue efficace de

la comptabilité,

de la validité des

informations

Chèques sans

provisions

reçus lors du

recouvrement

Indisponibilit

é de liquidités

retard ou

difficultés dans le

règlement du

fournisseur ou des

crédits bancaires

Risque

d’enregistrement

de chèques sans

provisions

I Contrôle et

vérification par

un cabinet

d’expertise

comptable

Non

lui rappeler à

l’ordre




financières, et du

suivi de

recouvrement

Invalidité des

informations

financières

Tenue

irrégulière de

la

comptabilité

Comptabilité

erronée

Risques d’erreurs

ou d’omission

dans la

régularisation

I

Source : nous-même




3.3.1.5 Analyse des risques

L’identification des risques permettra de les analyser en profondeur à travers une cartographie

des risques et une matrice des risques. Pour ce faire, nous établirons d’abord une évaluation de

l’occurrence des risques, puis celle de leurs impacts s’ils se réalisaient et enfin nous dresserons

la matrice de ces risques.

L’évaluation des risques (Annexe 6)

Elle permet de connaitre ce que serait son niveau d’exposition et de vulnérabilité si aucune

mesure de contrôle interne et de maîtrise des risques n’était mise en place.

Hiérarchisation des risques (Annexe 7)

Les risques seront hiérarchisés selon leur criticité, (produit de la gravité moyenne et de la

probabilité d’occurrence moyenne). Elle se fera suivant un ordre criticité décroissante.

Cartographie des risques

Les risques seront ensuite positionnés sur des matrices de criticité permettant de déterminer le

profil de risque de l’entreprise et d’en fournir une visualisation à l’instant T. Ainsi nous nous

limiterons à l’analyse de la matrice de criticité représentée par des bulles.

La matrice des risques nous permet de mesurer le degré de chacun des risques identifiés plus

haut.

3.3.1.6 L’analyse de la matrice

Cette analyse nous permet de distinguer 3 principaux niveaux de risques :

Figure 3 : Matrice des risques




Source : nous-même

Niveau de risque élevé : le niveau de ces risques représente un danger pour l’entreprise

face à un dispositif de recouvrement inexistant. Des reformes, un renforcement du dispositif de

recouvrement et des mesures d’amélioration de la qualité et la fiabilité de l’information doivent

être entrepris. Ainsi, des outils de prévention (réduction de la fréquence) et de protection

(réduction de la gravité) doivent urgemment être prises afin d’assurer une maîtrise totale de ces

risques.

Niveau de risque modéré : avec des probabilités d’occurrence et un impact non

négligeable, face à un dispositif de recouvrement insuffisant, ces risques ne demeurent pas

moins négligeables. Il faudrait par conséquent mettre en place des mesures efficaces afin de

renforcer au maximum le dispositif de recouvrement en place, en le maîtrisant au mieux et

totalement.

Niveau de risque acceptable : moins grave que les deux premiers niveaux, et avec un

dispositif de recouvrement opérationnel. Ce niveau de risque ne nécessite pas une urgence de

maîtrise, Cependant, par précaution, l’entreprise devrait en assurer le suivi et l’application pour

une maîtrise assurée de ceux-ci.

2; 3

2; 2

3; 4 5; 44; 4

4; 3

0

1

2

3

4

5

6

0 1 2 3 4 5 6

Pro

bai

bili

té

Gravité

Matrice




3.3.1.7 Grille de séparation des taches. (Annexe 12)

La grille de séparation des taches nous permet une meilleure compréhension des taches ainsi

que de leurs acteurs, dans l’objectif de détecter les fonctions incompatibles s’il y’en a.

Nous notons qu’il n’existe pas de cumul de fonction

Dans ce chapitre, nous avons en premier lieu décrit le dispositif du recouvrement des créances

existant chez 2AF.COM. L’entreprise adopte partiellement la méthodologie courante prévue

par l’OHADA en matière du recouvrement.

Ensuite, nous avons entamons notre mission d’audit en suivant le modèle d’analyse et la

méthodologie d’audit interne.

Le chapitre suivant sera dédié à l’analyse des problèmes identifiés, et à la proposition des

recommandations illustrant ainsi la dernière phase de la mission d’audit.




CHAPITRE 4 : ANALYSE DES RESULTATS DE L’ETUDE ET

RECOMMANDATIONS

Dans Ce chapitre, l’analyse des différents problèmes identifiés sera faite ainsi. Nous tenterons

de ressortir les risques identifiés face aux contrôles existants ou non, ensuite nous proposerons

des pistes de solutions.

Nous nous servirons des feuilles de révélation et d’analyse des problèmes (FRAP) afin d’avoir

une facile compréhension de ces problèmes.

Nous tenterons par la suite de proposer des recommandations sur le dispositif de recouvrement

de 2AF.COM.

4.1 Analyse des résultats de l’étude

Cette section est destinée à l’analyse des problèmes identifiés dans le précédent chapitre. Elle

se fera essentiellement à travers les FRAP.

4.1.1 Feuille de Révélation et d’Analyse de Problèmes (FRAP)

La FRAP est un papier de travail synthétique sur lequel nous identifierons chaque

dysfonctionnement qui sera communiqué à l’audité concerné.

Tableau 9 : FRAP 1

FEUILLE DE REVELATION ET D’ANALYSE DES PROBLEMES

Réf : Entité : 2AF.COM Exercice : 2017

FRAP n° : 1/5

Problème : Manuel de procédures non formalisé

Constats/Faits :

Il n’existe pas de manuel de procédures formelles et des insuffisances sont relevées dans la

description des procédures de toutes les fonctions

Causes :




Le contrôle interne est quasi-absent pour la mise en place d’un manuel de procédure

L’attribution des taches individuelles face à un faible effectif de salarié n’exige pas de

manuel de procédures

Conséquences (matérielles et/ou potentielles) :

Mauvaise application des taches

Pas de contrôle

Solutions/Recommandations :

- Mettre en place un manuel de procédures ou formaliser les fiches descriptives de tous les

processus.

- Définir clairement les taches attribuées à chaque responsable

Etabli par : Marie Michel Paul Validé par :

Tableau 10 : FRAP 2


Réf : ISO 9001 :

2008

Entité : 2AF.COM Exercice : 2017

FRAP n° : 2/5

Problème : le dispositif de recouvrement des créances est faible

Constats/Faits :

Certaines pratiques décrites lors de l’entretien ne figurent pas la fiche descriptive du

recouvrement

Relance par visite du client non exécutée pour tous les clients débiteurs

Inexistence d’un délai pour le recouvrement des créances

Causes :

Pas de suivi des relances destiné au service de recouvrement

Plusieurs tâches effectuées par la responsable de recouvrement




Non prise en compte de toutes les fiches de suivi d’avancement des installations


Les sommes facturées ne sont pas totalement recouvrées pour certains clients

Conflits avec les certains clients

Difficultés pour régler les fournisseurs dans les délais prévus

Perte financière en raison des impayés


- Renforcer la fiche descriptive du processus de recouvrement en se basant sur les

bonnes pratiques des autres sociétés d’ascenseurs internationales

- Assurer le suivi des relances

- Etablir des délais de règlement après relance avant de saisir le tribunal

- Externaliser la fonction de recouvrement

- Rattacher un employé de banque expert en procédure de recouvrement à l’entité

pour assurer le suivi et le recouvrement des créances avec d’autres méthodes

- Cultiver la culture du risque et anticiper les clients défaillants


Tableau 11 : FRAP 3


Réf : ISO 9001 :

2008


FRAP n° : 3/5

Problème : Risque de non transmission du courrier

Constats/Faits :




Clients débiteurs non relancés

Omission ou négligence dans les relances téléphoniques

Causes :

Suivi irrégulier des étapes de la procédure


Echec de la relance

Echec de recouvrement


- Assurer le suivi des relances

- Elaborer une fiche de suivi des relances


Tableau 12 : FRAP 4


Réf : ISO 9001 :

2008


FRAP n° : 4/5

Problème : Refus ou indisposition du client à recevoir le chargé de recouvrement

Constats/Faits :

Echec de la visite : Ne pas s’entretenir avec le client débiteur pour le rappeler à l’ordre

Causes :

Refus du client


Echec de la tentative de recouvrement à l’amiable

Créances non recouvrées





- Appointer un huissier pour constater le refus ou l’indisposition du client débiteur à recevoir

le chargé du recouvrement


Tableau 13 : FRAP 5


Réf : ISO

9001 : 2008


FRAP n° : 5/5

Problème : Risque d’enregistrement de chèques sans provisions

Constats/Faits :

Chèques sans provisions reçus lors du recouvrement

Causes :

Indisponibilité de liquidités du client


retard ou difficultés dans le règlement du fournisseur ou des crédits bancaires


- Vérification et contrôle de la solvabilité des clients


4.2 Recommandations

La formulation des recommandations et la présentation du rapport constitue la phase de

communication d’une mission d’audit.




Au terme des analyses et constats sur les problèmes relevés dans les FRAP par rapport à

l’efficacité du dispositif de recouvrement des créances, nous tenterons dans cette phase de

reformuler les recommandations visant l’amélioration de ce dispositif pour une atteinte

optimale des objectifs.

4.2.1 Recommandations relatives aux problèmes des relances

- Assurer le suivi des relances téléphoniques par rapport au nombre de clients défaillants

- Appointer un huissier pour constater le refus ou l’indisposition du client débiteur à

recevoir le chargé du recouvrement

- Etablir des délais de règlement après relance avant de saisir le tribunal

4.2.2 Recommandations relatives au processus de recouvrement

- formaliser les fiches descriptives de tous les processus.

- Renforcer la fiche descriptive du processus de recouvrement en se référant aux bonnes

pratiques des autres sociétés d’ascenseurs internationales

- Mettre en place un processus de suivi et évaluation des informations financières de

chaque catégorie de client.

- Contrôle et vérification des informations comptables par un cabinet d’expertise

comptable

- Centraliser et suivre toutes les actions de recouvrement.

4.2.3 Recommandations à l’organisation

Nos recommandations à l’endroit de l’entité 2AF.com seraient de :

- Mettre en place un dispositif de contrôle interne et un manuel de procédures légales et

internationales

- Se doter d’un service ou d’un responsable d’audit interne

- Mettre en place une plateforme facilitant l’interaction entre les collaborateurs lors des

travaux

- De privilégier une politique de recouvrement à l’amiable




- De former les collaborateurs sur la notion de crédit et la culture du risque crédit

- De recourir à l’externalisation du système de recouvrement et/ou de la comptabilité et

de se concentrer que sur l’activité d’installations et maintenance des ascenseurs

- Améliorer la coordination entre les services impliqués dans le recouvrement.

- De renforcer les clauses des contrats de vente et de maintenance




Conclusion de la deuxième partie

Cette deuxième partie a été l’objet de la description du dispositif de recouvrement ainsi que la

mise en œuvre des étapes de l’audit de l’efficacité de ce dispositif. A travers cette analyse, nous

en avons ressortis les faiblesses et les forces que comporte le processus de recouvrement.

Ces faiblesses relevées seraient en grande partie la cause de l’inefficacité du dispositif, par

rapport aux meilleures pratiques dans les stratégies de recouvrement décrites par

WITTLINGER Bettina, CARRANZA Luz, TIODITA Mori, (2003).

Nous avons tenté de proposer des solutions qui permettraient une amélioration optimale si elles

sont mises en œuvre.


CONCLUSION GENERALE




Notre étude ayant pour thème audit de l’efficacité du système de recouvrement des créances de

2AF.COM est faite en deux parties : une partie théorique réservée à la revue littérature pour

énoncer les notions de recouvrement de créances, les méthodes et voies d’exécution, ainsi que

les concepts d’audit d’efficacité de recouvrement des créances et la méthodologie de l’étude.

Ensuite une partie pratique consacrée à la description de l’entité et de son processus de

recouvrement ainsi que la mise en œuvre des phases de la mission d’audit dudit dispositif grâce

au modèle d’analyse.

Dans le souci de valider nos hypothèses et nos objectifs de départ, nous avons présenté cette

analyse à travers une description des procédures de recouvrement pour l’appréhender et en

identifier les risques associés, les évaluer et les hiérarchiser dans une cartographie des risques.

A la suite de cette analyse, nous avons relevé la faiblesse du dispositif de recouvrement de

créances, principale cause des créances non recouvrées au titre des trois dernières années de

2AF.COM. En effet, l’insuffisance et la mauvaise exécution totale des étapes du recouvrement

est à l’origine de ce problème.

Cependant, l’hypothèse de la non maitrise du profil de risque des clients n’en est pas moins

écartée dans les constats, car certains clients qui contractent sur la base de garantie importantes,

rencontrent des soucis de trésorerie et ne tiennent pas leurs engagements, il est également

important d’instaurer cette problématique et d’en assurer le suivi.

En outre, pour renforcer les mesures de lutte contre les impayés des clients débiteurs, nous

invitons 2AF.COM à renforcer son dispositif de recouvrement des créances, se doter d’un audit

interne d’externaliser la fonction de recouvrement ou de rattacher un expert en recouvrement

de créances à la société.

Nous espérons en fin de compte que cette analyse, à travers les différentes recommandations

formulées sera d’une valeur ajoutée pour la société 2AF.COM.


ANNEXES




Annexe 1 : Organigramme

Source : 2AF.COM

Directeur Général

Responsable Technique

Technicien SAV A

Responsable financière Directeur Technico-

commercial

Equipe Montage

1

Technicien SAV A Equipe Montage

2

Equipe Montage

3

Techniciens SAV B

Technicien SAV A

Secrétaire

commercial

Equipe Montage

4

Magasinière

Coursier




Annexe 2 : Procédure de recouvrement des créances

Facturation entretien,

réparation et commandes

clients : Constance

journalisation des factur es dans

le logiciel comptable (Sage) :

Yacine

Faire un tableau extra comptable des

recouvrements suite réception grand livre

des tiers clients : Constance

Transmission du tableau extra

comptable au service

recouvrement Constance :




2AF.COM Sarl

Source : 2AF.COM

Si règlement dispo Si pas de règlement après échéance

Si règlement OK

Si pas de rglt

Recouvrement des

créances Constance & :

Papa Mar cours ( ier)

Mise à jour hebdomadaire du

tableau extra comptable

Constance) ( et Transmission

chèque à la comptabilité pour mise

à jour dans le logiciel ( Yacine )

Faire une relance,

téléphonique, courrier et

visite client Constance & (

Papa Mar)

Mise à la disponibilité du grand

livre à jour au secrétariat pour le

tableau extra comptable ( Yacine )

Transmettre au

contentieux Constance ) (




Annexe 3 : Evolution des créances

Période analysée chiffre d'affaires créances recouvrées

créances non

recouvrées % d'impayés

Exercice 2015 450 000 000 376 000 000 74 000 000 16

Exercice 2016 810 000 000 689 000 000 121 000 000 15

Premier semestre

2017 432 000 000 358 000 000 74 000 000 17

Source : nous-même

0

200 000 000

400 000 000

600 000 000

800 000 000

1 000 000 000

1 200 000 000

1 400 000 000

1 600 000 000

1 800 000 000

Exercice 2015 Exercice 2016 Premier semestre 2017

Evolution des impayés de 2015 à 2017

chiffre d'affaires créances recouvrées créances non recouvrées % d'impayés




Annexe 4 : Lettre de mission

Dakar le 12 juin 2017

2AF.COM

Lettre de mission

Destinataire : Monsieur le Directeur Général

Copie pour information : Le Directeur Commercial

Objet : Audit du système de recouvrement

Comme suite à notre aimable entretien relatif à l’accomplissement d’une mission d’audit du

système de recouvrement dans votre société, nous souhaitons vous apporter quelques

précisions destinées à fixer clairement les conditions dans lesquelles il nous serait possible

d’exercer la mission.

La mission conduite par Mme BERGEOT Marie Michel Paul, concernera non seulement le

service recouvrement mais également toutes les structures susceptibles d’être intéressées par la

mission. Elle se déroulera du 1er juillet au 31 Aout.

Elle se proposera d’analyser le dispositif de recouvrement des créances dans ses composants :

- Manuel de procédures

- Procédures contractuelles

- Procédures de recouvrement

- Etc

Le Directeur Général portera la lettre de mission à la connaissance de tous les responsables concernés.

Nous vous demandons de bien vouloir nous retourner un exemplaire de la présente revêtu de votre

signature.

En vous remerciant de la confiance que vous voulez bien nous témoigner,

Nous vous prions d'agréer, M. le Directeur, l'expression de nos sentiments distingués.

Le Stagiaire Le Directeur Général




Annexe 5 : Evaluation des risques

Source : Nous-même

P01

Relance

téléphoniq

u

R01.01

Omission ou négligence dans les relances téléphoniques 3 2 6

Assurer le suivi des relances téléphoniques par rapport au nombre de clients défaillants

Curatif Inexistant

P01

Relance par

courrier R01.02

Risque de non transmission du courrier 2 2 4

Obtenir un accusé de réception au client après transmission et une réponse dans les 48h

Curatifopérationn

el

P01

Visite du

client R01.03

Refus ou indisposition du client à recevoir le chargé de recouvrement 4 3 12

Appointer un huissier pour constater le refus ou l’indisposition du client débiteur à recevoir le chargé du

Préventif Inexistant

P01

recouvrement R01.04

Risque de non recouvrement des créances 4 5 20

P01

comptabilisation R01.05

Risque d’enregistrement de chèques sans provisions 4 4 16

P01 R01.06

Risques d’erreurs ou d’omission dans la régularisation 3 4 12

Contrôle et vérification par un cabinet d’expertise comptable

Préventif Inexistant

Libellé du risque

P. moyenne

G. moyenne

Criticité moyenne

Recouvrem

ent des

créances:

Ascenseurs,

monte-

charges,esc

alators

Libellé Secteur

d'activité

Code proces

sus

Libellé processus

Code risque

Type de contrôle

Curatif

Qualification

OptimiséTransmission aux

contentieux

Libellés du contrôle




Annexe 6 : Probabilité de survenance

Code risque Libellé du risque

R01.01

Omission ou négligence dans les relances téléphoniques

R01.02

Risque de non transmission du courrier

R01.03

Refus ou indisposition du client à recevoir le chargé de recouvrement

R01.04

Risque de non recouvrement des créances

R01.05

Risque d’enregistrement de chèques sans provisions

R01.06

Risques d’erreurs ou d’omission dans la régularisation




Code

risque

Libellé du

risque

Cotation

Probabilité

R01.01

Omission ou

négligence dans

les relances

téléphoniques

3

Moyennement

probable

R01.02

Risque de non

transmission du

courrier

2

Peu probable

R01.03

Refus ou

indisposition du

client à recevoir

le chargé de

recouvrement

4

Très probable

R01.04

Risque de non

recouvrement

des créances

4

Très probable

R01.05

Risque

d’enregistrement

de chèques sans

provisions

4

Très probable

R01.06

Risques

d’erreurs ou

d’omission dans

la régularisation

3

Moyennement

probable

Source : Nous-même




Cotation Probabilité

cotation probabilités description

5 Très élevé Il est très possible que le risque se produise

4 élevé Il est bien possible que le risque se produise

3 moyenne Il est éventuellement possible que le risque se produise

2 faible Il est difficile que le risque se réalise

1 Très faible Il est presque impossible que le risque se produise

Source : nous-même




Annexe 7 : Impact ou gravité

Code

risque Libellé du risque

G.

moyenne

Echelle

R01.01 Omission ou négligence dans

les relances téléphoniques 2

Modéré

R01.02

Risque de non transmission du

courrier 2

Modéré

R01.03

Refus ou indisposition du

client à recevoir le chargé de

recouvrement 3

Modéré

R01.04

Risque de non recouvrement

des créances 5

Critique

R01.05

Risque d’enregistrement de

chèques sans provisions 4

Majeur

R01.06

Risques d’erreurs ou

d’omission dans la

régularisation 4

Majeur

Source : Nous-même




Cotation de la gravité

Cotation Impact description

5 Critique Conséquences financières, retard et qualité des opérations, dégradation des

informations financières

4 Majeur Conséquences fâcheuses des effets du risque concernant l’aspect financier, le

traitement rapide des opérations et la fiabilité des informations

3 Significatif Conséquences modérées des effets du risque en termes de pertes financières,

rapidité du traitement des opérations et fiabilité des informations

2 Modéré Impact faible sur le traitement rapide des opérations, la fiabilité et la

disponibilité des informations

1 Mineur Impact très négligeable sur le traitement des opérations, la fiabilité et la

disponibilité des informations

Type de

controle

Préventif

Détectif

Curatif

Echelle Qualification Impact

1 Inexistant 0%

2

Informel ou

lacunaire 20%

3 opérationnel 40%

4 Standardisé 60%

5 optimisé 80%

Source : nous-même




Annexe 8 : Grille de séparation des taches

Processus de recouvrement des créances

Fonctions

Taches

Directeur

Technico-

commercial

Responsable

financière et

comptable

Secrétaire

commerciale

Coursier Directeur

technique

Directeur

Général

Traitement des

commandes

X X

Facturation

entretien, réparation

et commandes

clients

X

journalisation des

factures dans le

logiciel comptable

(Sage)

X

Etablissement grand

livre des clients à

jour

X

confection du

tableau extra

comptable des

recouvrements

X

Transmission tableau

extra comptable au

service

recouvrement

X

Recouvrement des

créances

X X

Si règlement dispo :

mise à jour tableau

extra comptable et

transmission à la

comptabilité

X




Mise à jour

règlement dans le

logiciel comptable

X

Si pas de règlement

dispo après

échéance : Faire les

relances

X X

Si pas de règlement,

transmettre au

contentieux

X

Source : nous-même




Annexe 9 : Guide d’entretien avec le responsable chargé du recouvrement

1- Disposez-vous d’un manuel de procédure

2- Comment est organisé votre service?

3- Les objectifs du recouvrement vous sont-ils clairement définis?

4- Pouvez nous décrire votre procédure de recouvrement des créances?

5- A quel moment le processus de recouvrement prend forme?

6- Existe-t-il un montant plafonné à partir duquel les créanciers font l’objet d’un examen

particulier?

7- Les informations émanant du service comptable vous parviennent-elles à temps?

8- Existe-t-il une remontée d’information au niveau de la hiérarchie?

9- Le portefeuille des créances est-il régulièrement mis à jour?

10- Le suivi du recouvrement est-il informatisé?

11- Quel est le système de relance des clients?

12- Quelles sont les difficultés que vous avez rencontrées au cours de l’exécution de votre

tâche? Quelles sont vos suggestions pour pallier à ces difficultés?

Guide d’entretien avec la secrétaire commerciale

1. Disposez-vous d’un manuel de procédure?

2. Comment est organisé votre service?

3. Quelles sont vos attributions?

4. Êtes-vous en constante relation avec les clients ?

5. Les informations émanant du service recouvrement vous parviennent-elles a temps?

6. Avec quelle fréquence la balance est-elle établie?

7. Quel est l’impact d’un défaut de recouvrement sur la trésorerie?




8. Quelles sont les conditions pour mettre un client en sommeil?

9. Quelle est la procédure s’applique lorsqu’une créance est échue?

Guide d’entretien avec le responsable du DCF

1. Existe-t-il un manuel de procédure pour le recouvrement des créances?

2. Quels sont les objectifs en matière de recouvrement qui vous sont assignés par la

direction générale?

3. Les auditeurs internes ou d’autres responsables indépendants procèdent-ils

périodiquement à des dates surprises à des confirmations de solde?

4. Quels sont les dispositifs mises en place par votre entreprise pour le recouvrement des

créances?

5. Ces dispositifs sont-ils inscrits dans le manuel de procédure?

6. Comment vérifier vous le fonctionnement du dispositif de recouvrement des créances?

7. Comment s’assure-t-on de son application effective?

8. Quelles sont les difficultés du dispositif de recouvrement des créances?

9. Quelles en sont les causes?

10. Quelles sont leurs conséquences?

11. Quelles sont vos suggestions quant à l’amélioration du dispositif de recouvrement?

Source : nous-même




Annexe 10 : QCI

Entité :

Processus : Recouvrement des créances

Rubrique ou étape : Politique générale

Question de contrôle

interne

Exercice : 2015-

2016

Folio : 1/1

Objectifs de contrôle interne : S’assurer qu’il existe une politique générale clairement définie en

matière du recouvrement des créances clients

Questions Oui Non N/A Commentaires

La politique générale de l’entreprise est-elle

clairement définie, notamment en matière de

recouvrement des créances ?

Cette politique est-elle parfaitement connue

par les principaux services et correctement

diffusée au sein de l’entreprise?

Y a-t-il un consensus autour de cette politique

?

Des objectifs sont-ils assignés à chaque

employé?

Chaque employé a-t-il une tâche bien précise

à accomplir?

La culture du risque est-elle intériorisée au

sein de l’entreprise?

Existe-t-il un manuel de procédure

formalisant la politique générale de

l’entreprise?

Ce manuel de procédure est-il régulièrement

mis à jour?

Établi par : Validé par :




Le : Le :

Entité :


Rubrique ou étape : Structure organisationnelle


interne

Exercice :

Folio

/

Objectifs de contrôle interne : s’assurer de la capacité de l’entreprise à contrôler effectivement

l’activité de recouvrement des créances en examinant : l’organigramme, et la structure du

service recouvrement et contentieux.


Le service dispose-t-il d’un

organigramme clairement défini?

L’organigramme est-il régulièrement

mis à jour et diffusé?

L’organigramme est-il équilibré pour

assurer une bonne circulation de

l’information ?

Les postes de responsabilités sont-ils

clairement définis?

Toutes les tâches exécutées par les

agents sont-elles supervisées?

lLe personnel chargé du recouvrement

est-il suffisant?

Le personnel chargé du recouvrement

est t-il associé aux activités de contrôle

interne?




Le personnel chargé du recouvrement

est-il doté de moyens financiers,

techniques pour bien mener leur

mission?

Etabli par :

Le :

Validé par :

Le :

Entité :


Rubrique ou étape : recouvrement et relance


interne

Exercice :

Folio

/

Objectifs de contrôle interne : S’assurer du suivi correct par les services concernés des

créances clients et relance systématique des clients et de la mise en œuvre des procédures de

recouvrement des créances


Les encours clients sont-ils suivis ?

Mettez-vous de la rigueur dans la relance et

le suive des créances clients ?

Avez-vous un délai pour le recouvrement des

créances ?

Si oui,

Ce délai est-il scrupuleusement respecté ?

Une balance âgée des créances est –elle

établie périodiquement ?

La balance âgée est-elle régulièrement mise

à jour ?




Existe-t-il un dispositif de recouvrement des

créances ?

Ce dispositif permet-il un recouvrement

efficace des créances ?

Tous les créanciers possèdent-ils un code

permettant d’être identifié ?

Les clients mauvais payeurs sont-ils

régulièrement relancés ?

Les clients mauvais payeur sont-ils

systématiquement résiliés

Des rapprochements périodiques sont-ils

effectués entre le service recouvrement et la

comptabilité ?

Source : Nous-même


BIBLIOGRAPHIE




1. ASSI-ESSO Anne-Marie, DIOUF Ndiaw (2002), Recouvrement des créances, Edition

Bruyant, Bruxelles, 229 pages

2. BARBIER Etienne (1999), Mieux piloter et mieux utiliser l’audit : l’apport de l’audit

aux entreprises et aux organisations, Laurent du mesnil editeur, 124 pages.

3. BARRY Mamadou (2009), Audit Contrôle interne, Edition les presses de la sénégalaise

de l’imprimerie, Dakar, 361 pages

4. BECOUR Jean-Charles et BOUQUIN Henri (2008), Audit opérationnel :

Entreprenariat, Gouvernance et Performance, Edition Economica, Paris. 243 pages

5. COLLINS Lionel et VALIN Gérard (1992), Audit et contrôle interne : Aspects

Financiers, Opérationnels et Stratégiques, Edition Dalloz, Paris, 373 pages.

6. DE COUSSERGUES Sylvie (2007), Gestion de la banque : du diagnostic à la stratégie,

Edition DUNOD, Paris, 272 pages

7. DEYRIEUX André (2003), le système d’information, nouvel outil de stratégie,

Maxima, Paris, 192 pages.

8. FRÉDERIC Bernard (2013), Contrôle interne, Maxima-Laurent du mesnil Éditeur,

330 pages.

9. HELLREGEL Don, SLOCUM John (1997), Management des organisations, Edition

BOECK et LARCIER

10. IFACI-IAS (2000), les mots de l'audit, Edition liaison, Paris, 102 pages

11. DARSA Jean-David (2010), La gestion du risque de crédit, Gereso, 2010, 255 pages

12. LABADIE Axelle et ROUSSEAU Olivier (2001), crédit management : gérer le risque

clients, Edition Paris 10, 169 pages, 119 pages

13. MITONNEAU Henri (1999), Réussir l'audit qualité, Edition AFNOR, Paris, 244 pages.

14. 22- MORLEY (2008), Management d'un projet système d'information, Edition Dunod,

Paris, 482 pages

15. OHADA (1998), Acte uniforme portant organisation des procédures collectives

d'apurement du passif, Edition Comptables et Juridiques, Dakar, 118 pages




16. OHADA LEGIS (2006), faire des affaires dans l'espace OHADA avec quelles

possibilités de recouvrement

17. RENARD Jacques (2010), Théorie et pratique de l’audit interne, 7ème Edition, Editions

d’organisations, Paris, 469 pages

18. SAWADOGO Filiga Michel (2002), Droit des entreprises en difficulté, Etablissement

Emile Bruyant, Bruxelles, 444 pages

19. WITTLINGER Bettina, CARRANZA Luz et TIODITA Mori, (2003) Meilleures

pratiques dans les stratégies de recouvrement, Edition Kelley Mesa, 23 pages.

Articles et revues

1. Les outils de l’audit interne.



vii MICHEL PAUL Marie, MBA-ACG, 28ème Promotion, CESAG

TABLE DES MATIERES :

DEDICACE................................................................................................................................................. 1

REMERCIEMENTS .................................................................................................................................... 2

LISTE DES SIGLES ...................................................................................................................................... 3

LISTE DES TABLEAUX ET FIGURES ............................................................................................................ 4

LISTE DES ANNEXES ................................................................................................................................. 5

SOMMAIRE .............................................................................................................................................. 6

Introduction générale .............................................................................................................................. 7

Première partie : Cadre théorique .......................................................................................................... 9

CHAPITRE 1 : CONCEPT D’AUDIT ET DE RECOUVREMENT DES CREANCES ........................................... 11

1.1 Définition et objectifs du recouvrement des créances ......................................................... 11

1.1.1 Définition de la notion de créance ................................................................................ 11

1.1.2 Les différents types de créances ................................................................................... 12

1.1.3 Le recouvrement des créances ...................................................................................... 13

1.1.3.3 L’Organisation du processus de recouvrement ............................................................. 18

1.2 Audit d’efficacité du dispositif de recouvrement des créances ............................................ 22

1.2.1 Définition et objectifs de l’audit ........................................................................................... 23

1.2.1.1 Définition de l’audit d’efficacité .................................................................................... 25

1.2.1.2 Management de l’audit au sein d’une organisation ..................................................... 26

1.2.3 Conduite d’une mission d’audit de recouvrement des créances .................................. 28

CHAPITRE 2 : PRESENTATION DE 2AF.COM ET METHODOLOGIE DE L’ETUDE ...................................... 32

2.1 Méthodologie de recherche ........................................................................................................ 32

2.1.1 La démarche de l’étude ........................................................................................................ 32

2.1.2 Outils et techniques de collecte et d’analyse de données ................................................... 33

2.1.2.1 Collecte de données ...................................................................................................... 33

2.1.2.2 Outils d’analyse des données collectées ....................................................................... 35

2.1.3 Modèle d’analyse .......................................................................................................... 37

2.2 Présentation de 2AF.COM Sénégal ....................................................................................... 38



viii MICHEL PAUL Marie, MBA-ACG, 28ème Promotion, CESAG

2.2.1 Objectifs et missions et activités .......................................................................................... 38

2.2.2 Organisation interne............................................................................................................. 38

2.2.3 Perspectives de marchés ...................................................................................................... 38

2.2.4 Clients fournisseurs et délais de règlement ......................................................................... 39

2.2.5 Organigramme ...................................................................................................................... 39

Deuxième partie : Cadre pratique ......................................................................................................... 43

CHAPITRE 3 : MISE EN ŒUVRE DE L’AUDIT D’EFFICACITE ET DESCRIPTION DU DISPOSITIF DE

RECOUVREMENT DES CREANCES DE 2AF.COM ..................................................................................... 45

3.1 Description des procédures de recouvrement des créances de 2AF.COM ................................. 46

3.1.1 Le processus de recouvrement des créances de 2AF.COM ................................................. 46

3.1.2 Mode de fonctionnement du dispositif de recouvrement ................................................... 47

3.1.2.1 Les Relances .................................................................................................................. 48

3.2 Mise en œuvre de la phase de planification ............................................................................... 49

3.2.1 Le référentiel d’audit ............................................................................................................ 49

3.2.2 Le plan d’audit ...................................................................................................................... 50

3.2.3 Programme de vérification ................................................................................................... 52

3.3 La phase d’accomplissement ................................................................................................. 53

3.3.1 Questionnaire de contrôle interne ................................................................................ 54

3.3.1.1 Test d’existence ............................................................................................................. 54

3.3.1.2 Détection des forces et faiblesses ............................................................................. 55

3.3.1.3 Test de permanence .................................................................................................. 56

3.3.1.4 Identification des risques .......................................................................................... 58

3.3.1.5 Analyse des risques ................................................................................................... 62

3.3.1.6 L’analyse de la matrice .............................................................................................. 62

3.3.1.7 Grille de séparation des taches. (Annexe 12) ............................................................ 64

CHAPITRE 4 : ANALYSE DES RESULTATS DE L’ETUDE ET RECOMMANDATIONS.................................... 65

4.1 Analyse des résultats de l’étude.................................................................................................. 65

4.1.1 Feuille de Révélation et d’Analyse de Problèmes (FRAP) ..................................................... 65



ix MICHEL PAUL Marie, MBA-ACG, 28ème Promotion, CESAG

4.2 Recommandations ....................................................................................................................... 69

4.2.1 Recommandations relatives aux problèmes des relances ................................................... 70

4.2.2 Recommandations relatives au processus de recouvrement .............................................. 70

4.2.3 Recommandations à l’organisation ...................................................................................... 70

CONCLUSION GENERALE ....................................................................................................................... 73

ANNEXES ................................................................................................................................................ 75

2AF.COM Sarl ......................................................................................................................................... 78

BIBLIOGRAPHIE ...................................................................................................................................... 92
