sophie de oliveira leiteproxy.siteo.com.s3.amazonaws.com/ · 2009-11-09 · 2 sommaire 1. la...
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1
CONSOLIDATION DES COMPTESCONSOLIDATION DES COMPTES
Sophie de Oliveira Sophie de Oliveira LeiteLeite
2
SOMMAIRESOMMAIRE
1.1. La consolidation : un enjeu La consolidation : un enjeu ééconomiqueconomique
2.2. Les mLes mééthodes de consolidationthodes de consolidation
3.3. Choix du pChoix du péérimrimèètre de consolidationtre de consolidation
4.4. Consolidation des sociConsolidation des sociééttéés acquises : calcul du goodwills acquises : calcul du goodwill
5.5. Traitement de lTraitement de l’é’écart dcart d’’acquisitionacquisition
6.6. Cession dCession d’’une entreprise consolidune entreprise consolidééee
7.7. Conversion des sociConversion des sociééttéés en devisess en devises
8.8. Retraitement des comptes individuels Retraitement des comptes individuels
9.9. Elimination des opElimination des opéérations rrations rééciproquesciproques
10.10. Plaquette financiPlaquette financièère : les informations re : les informations àà publierpublier
11.11. Cas pratique : RCas pratique : Rééalisation dalisation d’’une consolidationune consolidation
3
Les mLes mééthodes de consolidationthodes de consolidation22
4LES METHODES DE CONSOLIDATIONLES METHODES DE CONSOLIDATION
La consolidation est une technique qui permet de transcrire dans des états financiers uniques
la situation financière d’un ensemble de sociétés apparentées mais gardant chacune une
personnalité juridique autonome.
Consolidated financial statements are the financial statements of a group presented as
those of a single economic entity.
Extracted from IAS 27, Consolidated and Separate Financial Statements. ® IASC Foundation.
2. Les méthodes de consolidation
5LL’’INTEGRATION GLOBALEINTEGRATION GLOBALE
Les diffLes difféérentes rentes éétapes de ltapes de l’’intintéégration globale :gration globale :
1.1. IntIntéégrer dans les comptes de lgrer dans les comptes de l’’entreprise consolidante les entreprise consolidante les ééllééments du bilan et du rments du bilan et du réésultat de lsultat de l’’entreprise consolidentreprise consolidéée e apraprèès retraitements s retraitements ééventuels,ventuels,
2.2. Eliminer les opEliminer les opéérations et comptes les concernant rations et comptes les concernant rrééciproquement,ciproquement,
3.3. RRéépartir les capitaux propres et le rpartir les capitaux propres et le réésultat entre les intsultat entre les intéérêts rêts de lde l’’entreprise consolidante et les intentreprise consolidante et les intéérêts des autres rêts des autres socisociééttéés ou actionnaires, dits s ou actionnaires, dits ««intintéérêts minoritairesrêts minoritaires»»..
2. Les méthodes de consolidation
6LL’’INTEGRATION GLOBALEINTEGRATION GLOBALE
Les diffLes difféérentes rentes éétapes de ltapes de l’’intintéégration globale (IAS 27) :gration globale (IAS 27) :
Consolidation proceduresConsolidation procedures18 18 -- In preparing consolidated financial statements, an entity combiIn preparing consolidated financial statements, an entity combines the financial nes the financial
statements of the parent and its subsidiaries line by line by adstatements of the parent and its subsidiaries line by line by adding together like ding together like items of assets, liabilities, equity, income and expenses. In oritems of assets, liabilities, equity, income and expenses. In order that the der that the consolidated financial statements present financial information consolidated financial statements present financial information about the group about the group as that of a single economic entity, the following steps are theas that of a single economic entity, the following steps are then taken:n taken:
(a)(a) the carrying amount of the parent's investment in each subsidiarthe carrying amount of the parent's investment in each subsidiary and y and the the parent'sparent's portion of equity of each subsidiary are eliminated portion of equity of each subsidiary are eliminated
(b)(b) nonnon--controlling interests in the profit or loss of consolidated controlling interests in the profit or loss of consolidated subsidiariessubsidiaries for the reporting period are identified; andfor the reporting period are identified; and
(c)(c) nonnon--controlling interests in the net assets of consolidated subsidiacontrolling interests in the net assets of consolidated subsidiaries ries are identified separately from the parent's ownership interests are identified separately from the parent's ownership interests in in themthem
2020-- Intragroup balances, transactions, income and expenses shall beIntragroup balances, transactions, income and expenses shall beeliminated in full.eliminated in full.
Extracted from IAS 27, Consolidated and Separate Financial StateExtracted from IAS 27, Consolidated and Separate Financial Statements. ments. ®® IASC Foundation.IASC Foundation.2. Les méthodes de consolidation
7LL’’INTEGRATION GLOBALEINTEGRATION GLOBALE
La société F est détenue à 75 % par M
COMPTE DE RESULTAT DE M COMPTE DE RESULTAT DE F
CHARGES PRODUITS CHARGES PRODUITS
Achats 500 Chiffre d'affaires1 800 Achats2 900 Chiffre d'affaires 1 500
Autres charges 300 Autres produits 100 Autres charges 720 Autres produits 240
Résultat net 100 Résultat net 120
1 dont 100 de ventes à la société F2 dont 100 d’achats à la société M
2. Les méthodes de consolidation
8LL’’INTEGRATION GLOBALEINTEGRATION GLOBALE
Compte de résultat M + F après élimination des opérations réciproques
CHARGES PRODUITS
Achats (1 400 - 100) 1 300 Chiffre d'affaires (2 300 - 100) 2 200
Autres charges 1 020 Autres produits (240 + 100) 340
Résultat net 220
2. Les méthodes de consolidation
9LL’’INTEGRATION GLOBALEINTEGRATION GLOBALE
Compte de résultat consolidé de M + F
CHARGES PRODUITS
Achats 1 300 Chiffre d'affaires 2 200
Autres charges 1 020 Autres produits 340
Résultat net 220
dont résultat part du groupe(100 + [75% x 120]) 190
dont résultat des minoritaires 30
2. Les méthodes de consolidation
10LL’’INTEGRATION GLOBALEINTEGRATION GLOBALE
Consolidation des Bilans BILAN M BILAN F
ACTIF PASSIF ACTIF PASSIF
Immobilisations 200 Capital 50 Immobilisations 500 Capital 400
Titres F 300 Réserves 200 Réserves 80
Résultat 100 Résultat 120
Créances1 250 Dettes 400 Créances 400 Dettes2 300
Total actif 750 Total Passif 750 Total actif 900 Total passif 900
1 dont 100 de créances sur la société F2 dont 100 de dettes vis à vis de la société M
La société F est détenue à 75 % par M
2. Les méthodes de consolidation
11LL’’INTEGRATION GLOBALEINTEGRATION GLOBALE
ACTIF PASSIF Groupe Minos
Capital M 50 50 0700 Capital F 400 300 100
Réserves M 200 200Réserves F 80 60 20
Titres F 300 Résultat M 100 100Résultat F 120 90 30Capitaux propres 950 800 150
Intérêts minoritaires
550 Dettes (F : 300 + M : 400 - 100 F/M) 600
Total actif 1 550 Total Passif 1 550
Créances (F : 400 + M : 250 - 100 M/F)
Immobilisations (F : 500 + M : 200)
Bilan M + F après élimination des opérations réciproques
2. Les méthodes de consolidation
12LL’’INTEGRATION GLOBALEINTEGRATION GLOBALE
Ecritures de consolidationEcritures de consolidation
Capital F 400 Réserves F 80 Titres F 300 Intérêts minoritaires : 480 * 25% 120 Réserves conso 60
Ecriture d’élimination des Titres
Résultat F 120 Résultat groupe 90 Résultat minoritaire 30
Partage du résultat
Dettes 100 Créances 100
Elimination dettes/ créances
2. Les méthodes de consolidation
13LL’’INTEGRATION GLOBALEINTEGRATION GLOBALE
Report des écritures sur le bilan M + F
M+F Elim Conso PASSIF M+F Elim Conso
Immobilisations 700 700 Capital 450 -400 50Réserves 280 -80 200Réserves conso 60 60
Titres F 300 -300 0 Résultat 220 -30 190Capitaux propres 950 -450 500
Intérêts minoritaires 150 150
Créances 650 -100 550 Dettes 700 -100 600
Total actif 1650 -400 1250 Total Passif 1650 -400 1250
2. Les méthodes de consolidation
14LL’’INTEGRATION GLOBALEINTEGRATION GLOBALE
Bilan consolidé de M + FACTIF PASSIF
Capital 50
Réserves 260
Immobilisations 700 Résultat groupe 190
Capitaux propres groupe 500
Intérêts minoritaires 150
Capitaux propres 650
Créances 550 Dettes 600
Total actif 1 250 Total passif 1 250
2. Les méthodes de consolidation
15LL’’INTEGRATION PROPORTIONNELLEINTEGRATION PROPORTIONNELLE
Les diffLes difféérentes rentes éétapes rtapes rééglementaires :glementaires :
IntIntéégrer dans les comptes de lgrer dans les comptes de l’’entreprise entreprise consolidante la fraction reprconsolidante la fraction repréésentative des sentative des intintéérêts de lrêts de l’’entreprise dentreprise déétentrice des titres tentrice des titres dans les dans les ééllééments du bilan et du rments du bilan et du réésultat de sultat de ll’’entreprise consolidentreprise consolidéée apre aprèès retraitements s retraitements ééventuels,ventuels,
Eliminer les opEliminer les opéérations et comptes les rations et comptes les concernant rconcernant rééciproquement.ciproquement.
2. Les méthodes de consolidation
16LL’’INTEGRATION PROPORTIONNELLEINTEGRATION PROPORTIONNELLE
La société F est détenue à 75 % par M
COMPTE DE RESULTAT DE M COMPTE DE RESULTAT DE F
CHARGES PRODUITS CHARGES PRODUITS
Achats 500 Chiffre d'affaires1 800 Achats2 900 Chiffre d'affaires 1 500
Autres charges 300 Autres produits 100 Autres charges 720 Autres produits 240
Résultat net 100 Résultat net 120
1 dont 100 de ventes à la société F2 dont 100 d’achats à la société M
2. Les méthodes de consolidation
17LL’’INTEGRATION PROPORTIONNELLEINTEGRATION PROPORTIONNELLE
Compte de résultat M + F après élimination des opérations réciproques
CHARGES PRODUITS
Achats ( 500 + 900 * 75% - 100 * 75% ) 1 100 Chiffre d'affaires : (800 + 1500 *
75% - 75) 1 850
Autres charges (300 + 720 * 75%) 840 Autres produits (100 + 240 * 75%) 280
Résultat net 190
= Résultat groupe
2. Les méthodes de consolidation
18LL’’INTEGRATION PROPORTIONNELLEINTEGRATION PROPORTIONNELLE
Consolidation des BilansBILAN M BILAN F
ACTIF PASSIF ACTIF PASSIF
Immobilisations 200 Capital 50 Immobilisations 500 Capital 400
Titres F 300 Réserves 200 Réserves 80
Résultat 100 Résultat 120
Créances1 250 Dettes 400 Créances 400 Dettes2 300
Total actif 750 Total Passif 750 Total actif 900 Total passif 900
1 dont 100 de créances sur la société F2 dont 100 de dettes vis à vis de la société M
La société F est détenue à 75 % par M
2. Les méthodes de consolidation
19LL’’INTEGRATION PROPORTIONNELLEINTEGRATION PROPORTIONNELLE
Bilan M + F après élimination des opérations réciproquesACTIF PASSIF Groupe Minos
Capital M 50 50575 Capital F 300 300 0
Réserves M 200 200Réserves F 60 60 0
Titres F 300 Résultat M 100 100Résultat F 90 90 0
Capitaux propres 800 800 0
475 Dettes (F : 300 * 75% + M : 400 - 100 * 75% F/M) 550
Total actif 1 350 Total Passif 1 350
Créances (F : 400 * 75% + M : 250 - 100 * 75% M/F)
Immobilisations (F : 500 * 75% + M : 200)
Capital F 300 Réserves F 60 Titres F 300 Réserves conso 60
Ecriture d’élimination des Titres
2. Les méthodes de consolidation
20LL’’INTEGRATION PROPORTIONNELLEINTEGRATION PROPORTIONNELLE
Bilan consolidé de M + FACTIF PASSIF
Capital 50
Réserves 260
Immobilisations 575 Résultat groupe 190
Capitaux propres groupe 500
Droit des minoritaires :
- dans les capitaux propres - - dans le résultat -
Créances 475 Dettes 550
Total actif 1 050 Total passif 1 050
2. Les méthodes de consolidation
21LA MISE EN EQUIVALENCELA MISE EN EQUIVALENCE
Les diffLes difféérentes rentes éétapes rtapes rééglementaires :glementaires :
La mise en La mise en ééquivalence consiste quivalence consiste àà substituer substituer àà la valeur comptable des titres dla valeur comptable des titres déétenus la tenus la quotequote--part des capitaux propres (y compris part des capitaux propres (y compris le rle réésultat de lsultat de l’’exercice dexercice dééterminterminéé dd’’apraprèès s les rles rèègles de consolidation)gles de consolidation)
2. Les méthodes de consolidation
22LA MISE EN EQUIVALENCELA MISE EN EQUIVALENCE
IAS 28 : IAS 28 : InvestmentsInvestments in Associatesin Associates
Under the equity method, the investment in an Under the equity method, the investment in an associate is initially recognised at cost and the associate is initially recognised at cost and the carrying amount is increased or decreased to carrying amount is increased or decreased to recognise the investor's share of the profit or recognise the investor's share of the profit or loss of the investee after the date of loss of the investee after the date of acquisition. The investor's share of the profit acquisition. The investor's share of the profit or loss of the investee is recognised in the or loss of the investee is recognised in the investor's profit or loss.investor's profit or loss.
2. Les méthodes de consolidation
23LA MISE EN EQUIVALENCELA MISE EN EQUIVALENCE
Consolidation des BilansBILAN M BILAN F
ACTIF PASSIF ACTIF PASSIF
Immobilisations 200 Capital 50 Immobilisations 500 Capital 400
Titres F 300 Réserves 200 Réserves 80
Résultat 100 Résultat 120
Créances1 250 Dettes 400 Créances 400 Dettes2 300
Total actif 750 Total Passif 750 Total actif 900 Total passif 900
1 dont 100 de créances sur la société F2 dont 100 de dettes vis à vis de la société M
La société F est détenue à 75 % par M
2. Les méthodes de consolidation
24LA MISE EN EQUIVALENCELA MISE EN EQUIVALENCE
Substitution des titres dans le bilan de MBILAN M
ACTIF PASSIF
Immobilisations 200 Capital 50
Titres F 300 Réserves 200
Résultat 100Créances 250 Dettes 400
Total actif 750 Total Passif 750
Les titres sont remplacés par la quote-part de capitaux propres
: 75% (400 + 80 + +120) = 450
Titres Mis en Equivalence 450 Titres F 300 Réserves conso 60 Résultat mis en équivalence 90
Ecriture de Mise en Équivalence
2. Les méthodes de consolidation
25LA MISE EN EQUIVALENCELA MISE EN EQUIVALENCE
Bilan consolidé de M + FACTIF PASSIF
Capital 50
Réserves 260
Immobilisations 200 Résultat groupe 190
Capitaux propres groupe 500
Titres mis en équivalence 450 Intérêts minoritaires -
Créances 250 Dettes 400
Total actif 900 Total passif 900
! Pas d’élimination des opérations réciproques
2. Les méthodes de consolidation
26LA MISE EN EQUIVALENCELA MISE EN EQUIVALENCE
Impact sur le compte de résultat :COMPTE DE RESULTAT DE M COMPTE DE RESULTAT DE F
CHARGES PRODUITS CHARGES PRODUITS
Achats 500 Chiffre d'affaires1 800 Achats2 900 Chiffre d'affaires 1 500
Autres charges 300 Autres produits 100 Autres charges 720 Autres produits 240
Résultat net 100 Résultat net 120
1 dont 100 de ventes à la société F2 dont 100 d’achats à la société M
CHARGES PRODUITS
Achats 500 Chiffre d'affaires 800
Autres charges 300 Autres produits 100
QP de Rt mis en équivalence 90
Résultat net 190
Pas d’élimination des opérations réciproques
Compte de résultat consolidé
2. Les méthodes de consolidation
27LES METHODES DE CONSOLIDATIONLES METHODES DE CONSOLIDATION
ACTIF IG IP MEE PASSIF IG IP MEECapital 50 50 50
Immobilisations 700 575 200 Réserves Groupe 260 260 260
Résultat groupe 190 190 190
Titres MEE 450 Capitaux Groupe 500 500 500
Intérêts minoritaire 150
Capitaux propres 650 500 500
Créances 550 475 250
Dettes 600 550 400
Total actif 1 250 1 050 900 Total passif 1 250 1 550 1 400
2. Les méthodes de consolidation
28LES METHODES DE CONSOLIDATIONLES METHODES DE CONSOLIDATION
M détient 80% de F, consolidez M et F en intégration proportionnelleet mise en équivalence
BILAN M BILAN FACTIF PASSIF ACTIF PASSIF
Immobilisations 100 Capital 100 Immobilisations 100 Capital 50Titres F (80%) 40 Réserves 50 Réserves 40
Résultat 20 Résultat 10Actif circulant1 160 Dettes 130 Actif circulant 100 Dettes2 100Total actif 300 Total Passif 300 Total actif 200 Total passif 200
(1) : dont 50 avec la société F (2) : dont 50 avec la société M
COMPTE DE RESULTAT M COMPTE DE RESULTAT FCHARGES PRODUITS CHARGES PRODUITS
Achats 100 CA3 300 Achats4 100 CA 200Autres charges 170 Autres charges 85IS 10 IS 5Résultat net 20 Résultat net 10Total 300 Total 300 Total 200 Total 200
2. Les méthodes de consolidation
29APPLICATION PRATIQUEAPPLICATION PRATIQUE
M détient 60% de A et 40% de B. Consolidez M, A et B
2. Les méthodes de consolidation
Actif M A B Passif M A BImmobilisations 100 190 40 Capital 150 100 50Titres A 60 Réserves 60 45 -20Titres B 20 Résultat 10 5 -10Créances (1) 250 150 80Trésorerie 20 10 Dettes (2) 230 200 100Total Actif 450 350 120 Total Passif 450 350 120
Compte de Résultat M A BChiffre d’affaires (3) 400 120 100Charges d'exploitation (4) -350 -95 -90Résultat financier -35 -17 -20IS -5 -3Résultat net 10 5 -10
(1) Chez M : 50 de créance sur A et 20 sur B(2) Chez A : 50 de dettes sur M ; chez B : 20 de dettes sur M(3) Chez M : 70 de ventes à A et 40 à B(4) Chez A : 70 d'achats à M ; chez B : 40 d'achats à M
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