séance 5 coût de revient standard et contrôle budgétaire (partie 1) 5-1
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Séance 5
Coût de revient standard et contrôle budgétaire
(partie 1)
5-1
5-2
Plan de la séance
Nous allons analyser les différents écarts à l’aide du cas Fonderie Fournier (ENA – séance 5).
Écart global• Écart sur ventes • Écart sur coûts
– Écart MP et MOD– Écart des FGF et FVA (séance 6)
5-3
Contrôle budgétaire
Le contrôle budgétaire classique consiste à calculer les écarts budgétaires, à repérer les écarts significatifs et à les analyser afin d’entreprendre une action correctrice, s’il y a lieu, et d’instituer par la suite un processus de planification en tenant compte de ces résultats
5-4
Contrôle budgétaireÉcart global (écart de
bénéfice)
Écart de coûts Écart de ventes
Écart sur prix de vente
Écart net sur ventes
Écart de
volume
Écart de compositio
n
Écart sur taille
de marché
Écart sur part de marché
Écart de coûts de fabrication
Écart FVA
Écart FVA fixes
Écart FVA variables
Écart FGF
Écart FGF fixes
Écart FGF variables
Écart MOD
Écart taux
Écart temp
s
Écart MP
Écart
prix
Écart quantit
é
Écart sur compositio
n
Écart de rendemen
t
Analyse des écarts – Cas Fonderie Fournier
Nous allons illustrer le processus d’analyse des écarts à l’aide du cas Fonderie Fournier (ENA – séance 5).
Mandat: Expliquer pourquoi le bénéfice de Fonderie Fournier a été inférieur aux prévisions
5-5
Cas Fonderie Fournier – Résumé
Ventes Budget initial Résultats
Modèle de base 1 350 000 2 340 000
Modèle haut de gamme 4 400 000 3 360 000
5 750 000 5 700 000
Coûts variables
Modèle de base 990 000 1 717 200
Modèle haut de gamme 3 245 000 2 798 400
4 235 000 4 515 600
Marge sur coûts variables 1 515 000 1 184 400
Frais fixes 882 500 919 500
Bénéfice d’exploitation 632 500 264 900
Écart de bénéfice367 600 D 5-6
Écart global (ou de bénéfice)
5-7
L’écart global
L’écart global, c’est l’écart entre les bénéfices réels et les bénéfices prévus au budget.
Ce que l’on veut expliquer à l’aide de l’analyse des écarts, c’est l’impact sur les bénéfices de l’entreprise de l’ensemble des écarts.
En d’autres mots, on tente d’expliquer d’où provient l’écart sur le bénéfice global de l’entreprise.
5-8
Les écarts des ventes
5-9
5-10
ÉCART SUR PRIX DE VENTE(Pr – PBi) Qr
ÉCART SUR VOLUME BRUT(Qr – QBi) PBi
ÉCART DE VENTES (CAr – CABi)
Pr : Prix réel PBi : Prix selon le budget initial Qr : Quantité réelle QBi : Quantité selon le budget initial CAr : Chiffre d’affaires réel CABi : chiffre d’affaires prévu (budget initial)
Décomposition de l’écart des ventes
(conciliation du chiffre d’affaires)
5-11
ÉCART SUR PRIX DE VENTE(Pr – PBi) Qr
ÉCART SUR VOLUME NET (ou ÉCART NET SUR VENTES)
(Qr – QBi) MUBi
ÉCART DE VENTES
Pr : Prix réel PBi : Prix selon le budget initial Qr : Quantité réelle QBi : Quantité selon le budget initialMUBi : Marge sur coûts variables unitaire selon le budget initial
Décomposition de l’écart des ventes (conciliation du
bénéfice)
5-12
Quel est l’écart sur prix de vente?
Produit Prix réel
Prix budget Initial Quantité réelle ÉCART
Modèle de base 325 300 7200 180 000 F
Modèle haut de gamme 700 800 4800 480 000 D
Total 300 000 D
5-13
Quel est l’écart net sur ventes?
Produit Qté réelle
Qté budget Initial MUBi ÉCART
Modèle de base 7 200 4 500 80 216 000 F
Modèle haut de gamme 4 800 5 500 210 147 000 D
Total 69 000 F
5-14
QrT: Quantité réelle totale
Qr : Quantité réelle
QBi : Quantité réelle selon le budget initial
MUBi : Marge unitaire selon le budget initial
MMBi : Marge unitaire moyenne selon le budget initial
ÉCART COMPOSITION
1: (Qr – QBi) x (MUBi – MMBi)2: (Prorata réel – Prorata prévu) x QrT x MUBI
ÉCART NET SUR VENTES
(Qr – QBi) MUBi
ÉCART DE VOLUME
(Qr – QBi) x MMBi
Décomposition de l’écart net sur ventes
5-15
Quel est l’écart sur composition
(formule 1)?
Produit Qté réelle
Qté Budget initial
MUBi MMBi ÉCART
Modèle de base 7 200 4 500 80 151.50 193 050 D
Modèle haut de gamme 4 800 5 500 210 151.50 40 950 D
Total 234 000 D
5-16
Quel est l’écart sur composition
(formule 2)?
Produit Prorata réel
Prorata prévue
Qté réelle totale MUBi ÉCART
Modèle de base 0,6 0,45 12 000 80 144 000 F
Modèle haut de gamme 0,4 0,55 12 000 210 378 000 D
Total 234 000 D
5-17
Quel est l’écart sur volume?
Produit Qté réelle
Qté budget Initial MMBi ÉCART
Modèle de base 7 200 4 500 151.50 409 050 F
Modèle haut de gamme 4 800 5 500 151.50 106 050 D
Total 303 000 F
5-18
ÉCART PART DE MARCHÉ
(PmR – PmBi) VR x MMBi
ÉCART TAILLE DE MARCHÉ
(VR – VBi) PmBi x MMBi
ÉCART DE VOLUME
(Qr – QBi) x MMBi
Qr : Quantité réelle QBi : Quantité réelle selon le budget initial VR: Volume de vente réelle pour l’ensemble du marché VBi: Prévision de vente pour l’ensemble du marché PmBi: Part de marché selon le budget initial PmR: Part de marché réelleMMBi: MCV unitaire moyenne selon le budget
Décomposition de l’écart de volume
5-19
Quel est l’écart sur la taille de
marché?
Produit Volume réel
Volume budget Initial
Part de marché selon
le budget initial(%)
MMBi ÉCART
Total 133 333 100 000 10% 151.50
505 000 F
5-20
Quel est l’écart sur la part de
marché?
Produit Pmr PmBi
Volume de vente réel pour
l’ensemble du marché
MMBi ÉCART
Total 9% 10% 133 333 151.50 202 000 D
5-21
Fonderie Fournier
ÉCART PART DE MARCHÉ
202 000D
ÉCART TAILLE DE MARCHÉ
505 000F
ÉCART COMPOSITION
234 000 D
ÉCART SUR PRIX DE VENTE
300 000 D
ÉCART NET SUR VENTES
69 000 F
ÉCART VENTE231 000 D
ÉCART DE VOLUME
303 000 F
Les écarts de coûts
5-22
5-23
Écarts sur coûts
Écarts entre le budget révisé et le réel
• Écarts reliés aux prix• Écarts reliés aux quantités
5-24
Contrôle budgétaire et budget révisé (flexible)
Le budget révisé (flexible) est un mécanisme d’ajustement conçu pour refléter les prévisions budgétaires à n’importe quel niveau d’activité
• Permet de ramener les prévisions budgétaires au niveau d’activité réelle
5-25
Budget révisé (flexible)
Budget
initial
Réel Données à prendre en compte pour
élaborer le budget flexible
Ventes en unités 500 600 600
Prix de vente unitaire en $ 25 23 25
MP utilisées (kg/unité produite)
6 5 6
Prix d’achat unitaire des MP en $
0,25 0,20 0,25
H.MOD par unité produite 1 1,5 1
Taux horaire de la MOD en $ 10 9 10
FGF variables unitaires en $ 0,50 0,50 0,50
FGF fixes en $ 2000 1800 2000
FVA Fixes en $ 1000 1100 1000
5-26
Quantité réelle de facteurs de production
au prix réel(Qr x Pr)
Quantité réelle de facteurs de production
au prix standard(Qr x Ps)
Quantité standard alloué pour la production au prix
standard(Qs x Ps)
Écart sur prix(Qr x Pr) – (Qr x Ps)
Simplifié:Qr x ( Pr – Ps)
Écart sur quantité(Qr x Ps) – (Qs x Ps)
Simplifié : (Qr – Qs) x Ps
Écart total
Les écarts de coûts
Matières premières
5-27
5-28
ÉCART MPCr – CBr
ÉCART PRIX
(Pr – Ps) Qr
ÉCART QTE
(Qr – QBr) Ps
Décomposition de l’écart des matières premières
Cr : Coût réelCBr : Coût selon le budget révisé Pr : Prix réel Ps : Prix standard Qr : Quantité réelQBr : Quantité selon le budget révisé
5-29
Quel est l’écart de prix de la MP?
Produit Prix réel Prix standard Quantité réelle ÉCART
Modèle de base 0.90 1 540 000 kg 54 000 F
Modèle haut de gamme
0.90 1 912 000 kg 91 200 F
Total 145 200 F
5-30
Quel est l’écart sur quantité de la
MP?
Produit Quantité réelle
Quantité selon le budget révisé
Prix standard ÉCART
Modèle de base 540 000 kg 504 000 kg 1 36 000
D
Modèle haut de gamme
912 000 kg 912 000 kg 1 0
Total 36 000 D
Les écarts de coûts
Main-d’œuvre directe
5-31
5-32
ÉCART MODCr – CBr
ÉCART TAUX
(Tr – Ts) Hr
ÉCART TEMPS
(Hr – HBr) Ts
Cr : Coût réelCBr : Coût selon le budget révisé Tr : Taux réel Ts : Taux standard Hr : Heure réelleHBr : Heure selon le budget révisé
Décomposition de l’écart de main-d’œuvre directe
5-33
Quel est l’écart de taux de la
MOD?
Produit Taux réel
Taux standar
dHeure réelle ÉCART
Modèle de base 16 15 46 800 46 800 D
Modèle haut de gamme
16 15 74 400 74 400 D
Total 121 200 D
5-34
Quel est l’écart de temps de la
MOD?
Produit Heures réelles
Heures selon le budget révisé
Taux standar
dÉCART
Modèle de base 46 800 43 200 H 15 54 000 D
Modèle haut de gamme
74 400 76 800 H 15 36 000 F
Total 18 000 D
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