quatrième partie : les travaux d’inventaire

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Quatrième partie :Les travaux d’inventaire

Objectif de l’inventaire Satisfaire à l’objectif d’image fidèle Une obligation légale Inventaire extra-comptable :

– En quantité– En valeur

Inventaire comptable

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I L’ajustement des stocks

1.1.LE PRINCIPE Cycle d’exploitation de l’entreprise Compte de classe 3 « stocks et en-

cours » Règles de valorisation :

– Coût d’achat– Coût de production

Inventaire intermittent

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L’ajustement des stocks

L’ECRITURE COMPTABLE

On annule la valeur du stock initial (SI) On constate la valeur du stock final (SF) On constate la différence dans un

compte « variation de stock »

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1.2.La variation des stocks d’approvisionnements et de marchandises

Si SF < SI : déstockage augmentation de la consommation Charge

Si SF > SI : stockage diminution de la consommation diminution de charge

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Exemple 1: Le stock de marchandises est évalué

500 € en début et 400 € en fin d’exercice.

Constatation du stock final

500Stocks de march.

37

500Var. Stocks

6037

400Var. Stocks

6037

400Stocks de march

37

Annulation du stock initial

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Exemple 2: Le stock de matières premières est

évalué 200 € en début et 300 € en fin d’exercice.

Constatation du stock final

200Stocks de MP

31

200Var. Stocks

6031

300Var. Stocks

6031

300Stocks de MP

31

Annulation du stock initial

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1.3.La variation des stocks(production stockée) de produits et d’en-cours

Si SF > SI : stockage augmentation de la production produit

Si SF < SI : destockage diminution de la production diminution de produit

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Exemple 3: Le stock de PF X est évalué

450 € en début et 550 € en fin d’exercice.

Constatation du stock final

450Stocks de PF

35

450Prod. stockée

71

550Prod. stockée

71

550Stocks de PF

35

Annulation du stock initial

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Exemple 4: Le stock de PF Y est évalué 700 € en

début et 650 € en fin d’exercice.

Constatation du stock final

700Stocks de PF

35

700Prod. stockée

71

650Prod. stockée

71

650Stocks de PF

35

Annulation du stock initial

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1.4.La synthèse des comptes d’achats-ventes et de variations des stocks

Par définition : Var. stock = SF – SI

La var. stock de marchandises et autres approvisionnements, positive ou négative, va toujours figurer dans les charges du compte de résultat.

La var. stock de produits finis et d’en-cours, positive ou négative, va toujours figurer dans les produits du compte de résultat.

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La synthèse des comptes d’achats-ventes et de variations des stocks (suite)

On a toujours l’égalité suivante : SF = SI + Entrées - Sorties

Pour les marchandises et les approvisionnements, l’égalité devient :

SF = SI + Achats – Consommations Consommations = Achats – (SF – SI) Consommations = Achats – Var. Stocks

Pour les produits finis et en-cours, l’égalité devient : SF = SI + Production de l’exercice – Ventes Production de l’exercice = Ventes + (SF – SI) Production de l’exercice = Ventes + Var. Stocks

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Dans le compte de résultat

= production de l’exercice

= consommation de l’exercice

+ variation de stocks

(ou SF – SI)

- variation de stocks

(ou SI – SF)

Ventes de l’exerciceAchats de l’exercice

PRODUITSCHARGES

Avec variation de stocks = SF – SI

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II Les dépréciations (ex: provisions )

1) Définition et principe d’enregistrement

Amoindrissement de la valeur d’un actif dont les effets ne sont pas irréversibles.

Reprise de la dotation lorsqu’elle n’est pas justifiée.

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Eléments d’actifs susceptibles

d’être dépréciés

Avant règlement 2002 (applicable en 2005)

Les immobilisations non amortissables Les titres du portefeuille Les stocks Les créances

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Eléments d’actifs susceptibles

d’être dépréciés (suite)

Depuis règlement CRC 2002-10

Test de dépréciation pour les immobilisations corporelles et incorporelles également

La dépréciation d’un actif est la constatation que sa valeur actuelle est devenue inférieure à sa valeur nette comptable

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Comparaison de la valeur actuelle d’un bien et de sa valeur nette comptable

Valeur actuelle = valeur la plus élevée de la valeur vénale et de la valeur d’usage.

Valeur vénale = valeur de marché

Valeur d’usage = flux nets de trésorerie attendus

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Principe d’enregistrement

Constatation d’une charge « 68 dotations aux amortissement, dépréciations et provisions (DADP)»

Au crédit d’un compte d’actif soustractif de dépréciations

29 39 49 59

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Ajustement à la fin de chaque exercice

Dotation complémentaire

Annulation partielle Annulation totale

Compte « 78 reprise sur amortissements et dépréciations»

781 786 787

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2) Les différents types de dépréciation

A) Les dépréciations de titres

Comparaison de la valeur d’origine et de la valeur d’inventaire

Ne pas compenser des plus-values et des moins values sauf sur des titres de même catégorie

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A la date d’inventaire, une entreprise possède 100 titres X achetés 150 € et qui cotent 170 € 200 titres Y achetés 120 € et qui cotent 100 €

L’année suivante les titres Y sont cotés 110 €

4 000Dépréciation des immo. financières

297

4 000DADP686

2 000Reprises sur dépréciations

786

2 000Dépréciation des immo. Fin.

297

Constatation d’une provision pour dépréciation des titres Y

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Attention la perte certaine s’enregistre lors de la cession des titres

Solder le compte de dépréciations Cf cours 8 et TD 8

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B) Les dépréciations de créances

Risque de ne pas récupérer une créance

Isoler le clients => client douteux Créer une dépréciation sur le montant HT de

la créance

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Un client doit 12 000 € TTC. On estime pouvoir récupérer 50% de sa créance. Le montant irrécupérable est de (12 000 / 1,2) * 0,5 = 5 000 €

A l’inventaire on constate la provision

12000Clients411

12000Clients douteux

416

5 000dépréciation des comptes de tiers

49

5 000DADP681

On isole le client

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L’année suivante, on reçoit un chèque de 6 000 € pour solde de tout compte

6 000Clients douteux416

6 000banque512

6 000Clients douteux

416

1 000TVA collectée4457

5 000Perte sur créances irrécouvrables

654

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C) Les dépréciations de stocks

Au 31 décembre N-1 :Stock de marchandises = 15 000 €Avec une provision de 5 000 €

Au 31 décembre N : Stock de marchandises = 20 000 €Il est composé de 1000 pièces dont la valeur de revente est estimée à 18 €

pièce

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Annulation du SI et de la dépréciation du

31 décembre N-1

15 000Stocks de March.

37

15 000Var. Stocks

6037

5 000Reprises sur dépréciations

781

5 000Dépréciation

des stocks

39

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Constatation du SF et de la dépréciation du 31

décembre N

20 000Stocks de March.

6037

20 000Var. Stocks

37

2 000Dépréciation des stocks

39

2 000DADP681

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III Les provisions (ex. provisions pour risques et charges)

A) Principe Provision constituée à l’inventaire

– pour couvrir un risque ou une charge qui seront enregistrés lors de l’exercice suivant

– mais dont la réalisation ou le montant sont incertains

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Deux catégories

Provision pour risques

Provision pour charges

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B) Enregistrement

Débit du sous compte « 68 DAP » Crédit d’un compte 15 « provisions (pour

risques et charges) »

A l’inventaire le montant de la provision est réajusté

Lors de la réalisation du risque ou de la charge, la provision est soldée