27 mai 2011 sdis 47 approche du contrôle de gestion dans une entreprise de production 27 mai 2011
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27 mai 2011
SDIS 47
Approche du contrôle de gestion dans une entreprise de production
27 mai 2011
SDIS 47
Approche du contrôle de gestion dans une entreprise de production
27 mai 2011
27 mai 2011
Rencontre SDIS 47 – Présentation Rencontre SDIS 47 – Présentation
• Présentation Groupe DE SANGOSSE
1. Quelques chiffres et % globaux
1. Le Contrôle de Gestion dans l’entreprise, quel rôle ?
2. Les bases du Contrôle de Gestion : les outils
3. Les outils spécifiques de suivi / métier de distribution
4. Les outils spécifiques de suivi / métier de fabricant
5. Les autres indicateurs du Contrôle de Gestion
27 mai 2011
Présentation Générale Présentation Générale Groupe DE SANGOSSE Groupe DE SANGOSSE
(voir la présentation)(voir la présentation)
27 mai 2011
1 – Quelques chiffres globaux
• CA Fabricant / Distribution
• Deux métiers fondamentalement différents nécessitant des suivis (et des contrôles) adaptés
27 mai 2011
2 - Le Contrôle de Gestion, quel rôle ?
• Apporter un support à la réflexion stratégique de l’entreprise
• Mettre en forme et analyser les résultats• Mettre en place les indicateurs permettant de
s’assurer que les objectifs fixés seront atteints• Proposer les améliorations du système
d’information économique de l’entreprise• Sensibiliser les opérationnels au suivi et respect
des budgets par une meilleure maîtrise des coûts
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3 – les bases du Contrôle de Gestion
• Définition des activités gérées (ex : l’agricole)• Définition des comptes de résultat gérés
– Définition des centres de profits– Définition des centres de coûts / services supports
• Construction budgétaire biannuelle– Recettes : CA et Marges– Dépenses : masse salariale, charges externes– Clés de répartition des dépenses des centres de
coûts– Refacturation de frais pour certains services supports– Investissements et amortissements
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3 – les bases du Contrôle de Gestion (suite)
• Comptabilité analytique– Ventilation de la société par activités– Sections analytiques destination des dépenses– Rubriques analytiques nature des dépenses– (environ 250 sections analytiques spécifiques et 20 rubriques
analytiques)
• Systèmes informatiques– Gestion commerciale et logistique– Gestion de Production – GPAO– Gestion analyse R & D
Le contrôle de gestion utilise les outils de l’entreprise
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4 - les outils spécifiques / métier distribution
• Le suivi des marges par fournisseur
• Le résultat analytique par fournisseur– Règle d’affectation des coûts– Utilisation des clés de répartition (ex: logistique,
informatique, …)
• Le compte de résultat par activité
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5 – le contrôle de gestion en production
• Industriel : environnement avec des problématiques spécifiques : sécurité, bruit, énergie,
• Mise en œuvre de capacités et de moyens appropriés : bâtiments, machines, matières et des hommes,
• Supports à la production pour gérer les approvisionnements, la maintenance, le traitement des déchets, les expéditions, …
• Organisation industrielle capable de gérer des cycles de fabrication, des ordres de production,
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5 – le contrôle de gestion en production
• Par hypothèse, on vend – un produit dont on dispose (déjà fabriqué)– un produit qu’il faut fabriquer ou conditionner
• On peut donc décider (ou être contraint) de : – produire en interne– sous-traiter tout ou partie
• Ces décisions font partie de la gestion industrielle et découlent d’une approche des coûts de revient
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5 - les outils spécifiques / production
• Les prix de revient (PRI)– Un prix de revient = des composants + des coûts
de production– Nomenclature et gammes opératoires– Méthodes et clés de répartition des charges– (exemple de PRI)
• Le suivi des marges par produit fini
• Le compte de résultat d’une activité
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5 - les outils spécifiques / production
• Nomenclatures = les ingrédients– Composants utilisés physiquement – Définition des quantités utiles pour un produit fini– Prise en compte des taux de perte liés au processus
de production– Coût d’achat unitaire des composants– Détermination du coût global des composants– Gestion des approvisionnements et des stocks– Niveau de stock de sécurité et états d’alerte
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5 - les outils spécifiques / production
• Le gamme opératoire = la recette– Définition des unités d’œuvre utiles à la
production d’un bien (heures main d’œuvre, heures machines, puissances installées, m2, tonnages, …)
– Détermination du nombre d’unités d’œuvre – Détermination du coût de l’unité d’œuvre
imputable à chaque produit fini• Main d’œuvre
• Charges de structure
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5 - les outils spécifiques / production
• Frais de main d’œuvre– Main d’œuvre directe affectable sur les ordres de
fabrication (les OF)– Main d’œuvre indirecte non affectable sur les OF,
en général considérée comme charge de structure,– Le coût de la main d’œuvre varie en fonction de sa
source : interne ou externe (intérim, …)
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5 - les outils spécifiques / production
• Charges de structure : plusieurs choix possibles de répartition– Répartition homogène ou spécifique / productions– Affectation des coûts sur différentes centres de
charges– Répartition des charges entre fabrication et
conditionnementEn résumé, la totalité des coûts doit être répartie,
seules les modalités de répartition ont un impact sur les charges par produit fini.
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Synthèse répartition structure
Production Conditionnement
Logistique Amont 30% 70%
Conditionnement 30% 70%
Traitement des déchets usine 40% 60%
Energie usine 50% 50%
Frais fonctionnement usine 30% 70%
Amortissements et Crédit-bail usine
- Spécifique
- Commun
65%
30%
35%
70%
Contrôle Qualité 100% 0%
GPAO 30% 70%
Divers achats/revente 30% 70%
Montant total affecté 650K€ 900K€
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5 - les outils spécifiques / production
• Charges de structure : nombre d’unités d’œuvre, un exemple avec les heures– Détermination du nombre total d’heures
nécessaires pour produire la totalité des biens– Prise en compte des heures non productives
(réunions, pauses, formation, …)– Impact des cadences machines dans les différentes
formulations– Notion de volumes et de séries +/- longues
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Méthode de calcul taux MO
Heures payées = 1565h/personne/an
Heures OF = heures de travail effectif, on enlève donc un % d’heures improductives aux heures payées pour tenir compte des réunions, des formations, des pauses….• heures improductives permanents =12%
• heures improductives intérim = 1%
Le CA prévisionnel nous permet d’évaluer le nombre d’heure OF nécessaires à la production.
Les heures des permanents sont connues et, par déduction, on obtient le nombre d’heures intérim nécessaire.
La prévision de ces heures intérim nous permet d’évaluer un coût intérim (taux horaire de 20€ environ)
Le coût des permanents, le coût des intérimaires et le nombre d’heures OF nous permettent donc d’établir un taux MO
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Exemple :
Total heures nécessaires production = 25 570
- Heures permanents = 1 565 * 12 = 18 780
soit 18 780-12% = 16 526 heures OF
- Heures OF intérim nécessaires = 25 570 -16 526 = 9 044
soit 9 044 / 99% = 9 135 heures intérim
Le nombre d’heures intérim nous permet donc de prévoir le coût intérim (taux horaire d’environ 20€) => 9 135 * 20€ = 182 700€
Le taux MO est alors obtenu en divisant le coût total (permanents + intérim) par le nombre d’heures OF totales
Soit (486 K€ + 183 K€)/25 570
Taux MO = 26.16 €/h
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5 – un exemple de calcul de prix de revient
FICHE PRODUIT : LM5300
DESIGNATION : CAID CONC FLC 1L C6
GROUPE TECHNIQUE : VRAC CARTON 6 FLACONS 1L
NOMENCLATURE : Pour 6UC
Code Art Désignation Qté Unité Coût Tot
LR0179 CONCENTRAT PG ROUGE 2,5 G/L 6,00000 KG 3,0374 18,2244
LS0134 ADHESIF MACHINE 3M 48X1500M 1,00000 M 0,0001 0,0001
LS0154 BOUCHON FLC 1L INVIOL+SECU ENF 6,00000 UC 0,06 0,3600
LS0166 CART 270X180X226 BVT HOMOLOG 1,00000 UC 0,262 0,2620
LS0616 PALETTE PERDUE 80X120 1/2LOURD 0,01250 UC 5 0,0625
LS1026 ETIQ I CAID CAR 6X1L 1,00000 UC 0,07 0,0700
LS1042 STICKER INDICE TACTILE NON VOY 6,00000 UC 0,004 0,0240
LS1890 ETIQ 285X150 CAID 1L 6,00000 UC 0,25 1,5000
LS2675 FLACON PE BLANC 1L 6,00000 UC 0,278 1,6680
Total Pour 6 UC : 22,1710
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GAMME
Sté Site PDC Date Déb Date Fin Tps Mach Tps MOD Qté Pour
S30 NEW 04LIQ 07/10/2010 1 H 2 H 350
CONDITIONNEMENT
VL DESIGNATION
QTITE UC/VL
20 CARTON DE 6X1L 6
90 PAL 80 CAR 6X1L 480
PRIX 0,0342857
1 COUT MO : 0,896914286
Coût horaire structure : 55,17 COUT Stuct. : 1,891542857 PRI hors struc. Pour 6 UC: 23,0679
Coût horaire MOD : 26,16 TOT Pour 6 UC : 2,7884571 PRI hors struc. UC : 3,8447
PRI Pour 6 UC : 24,9595
Prix Théorique UC : 4,1599 Eu PRI UC : 4,1599
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5 - les outils spécifiques / production
• Le suivi des marges– le prix de vente = le coût de production + la marge :
(définition arithmétique).
– En réalité, le prix de vente est le prix que le marché (donc le consommateur) accepte de payer pour acquérir un bien.
– La marge résulte donc de plusieurs éléments extérieurs « perturbants » et qui peuvent faire varier significativement le prix de vente (monopole, marché de niche, marché de haute valeur ou contraire, marché générique)
– Ces éléments externes « perturbants » peuvent entraîner des décisions sur les coûts de production
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5 - les outils spécifiques / production
• Le suivi des marges– le contrôle de gestion suit la réalisation des marges
(valeur et %) et s’assure de leur cohérence par rapport au prévisionnel
– le contrôle de gestion analyse le mix-produit vendu et son impact sur l’évolution de la marge globale,
– chaque période (mois en général) est analysée avec les responsable commerciaux.
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6 - Autres éléments et indicateurs gérés
• CA mensuel et cumul avec comparatif au budget et au N-1• Les comptes de résultat périodiques• Le suivi de la masse salariale et des effectifs• Les indicateurs en logistique
– Volumes traités– Taux de remplissage des dépôts– Coûts de transport interne / externe (en valeur et en %)
• Les stocks– Rotations de stocks– Stocks échus et stock non échus– Stocks morts
• Les investissements et le retour sur investissement (ou combien faut-il de temps pour que les nouveaux cash-flows payent l’investissement)
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Réel du mois N
Budget du mois N
Réel du mois N-1
Cumul N Cumul Budget N
Cumul N-1
Ventes
RFC
Ventes nettes
Coût des ventes
Marge sur coûts standards
Frais de mise en marché
Force de vente
ADV
Promo / Marketing
Logistique
Marge sur coûts commerciaux
Frais admin. & divers
R&D
Administration directe
Autres coûts administratifs
Résultat opérationnel
Exceptionnel d’exploitation
Résultat d’exploitation
Financier
Exceptionnel hors exploitation
Résultat courant
IS
Résultat net