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6. Le processus budgétaire des entreprises de transformation

Élément de compétence :• Dresser les budgets d’exploitation des

entreprises de transformation

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• La préparation des budgets d’exploitation d’une entreprise de transformation est plus complexe que dans le cas d’une entreprise commerciale, car elle nécessite l’établissement de l’état prévisionnel du coût de fabrication.

• C’est la fabrication des produits disponibles à la vente qui différencie les deux types d’entreprises.

• Les autres états financiers (l’état des résultats, l’état des bénéfices non répartis, le budget de caisse et le bilan) sont essentiellement les mêmes.

6.1 Introduction

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ce.

Tout comme pour les entreprises commerciales, les budgets d’exploitation des entreprises de transformation comprennent tous les éléments nécessaires à la préparation de l’état prévisionnel des résultats pour un exercice financier. Ils se composent des rapports suivants :

1. Le budget des ventes

2. Le budget des stocks de marchandises disponibles à la vente

3. Le budget du coût des produits fabriqués (voir le chapitre 3)– 3.1 Le budget des niveaux de stocks de matières premières– 3.2 Le budget des achats de matières premières– 3.3 Le budget de la main-d’œuvre directe– 3.4 Le budget des frais généraux de fabrication :

• les frais variables (entretien, fournitures, etc.) ;

• les frais fixes (amortissements, loyers, etc.).– 3.5 Le budget des coûts de revient unitaires

–4. Le budget du coût des marchandises vendues–5. Le budget des charges d’exploitation

– 5.1 Les charges variables (commissions, redevances, etc.)– 5.2 Les charges fixes inéluctables (amortissements, intérêts, impôts fonciers, etc.).– 5.3 Les charges fixes discrétionnaires (publicité, formation, recherche, entretien, etc.)

6.2 Les budgets d’exploitation

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Un exemple de budgets d’exploitation

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ce.

Un exemple de budgets financiers

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ce.A. La prévision des unités qui seront vendues

B. Le budget des ventesC. Le budget du stock de produits finis à la fin (en unités)D. Le tableau relatif aux unités à fabriquerE. Le budget des stocks de matières premières à la finF. Le budget des matières premières utiliséesG. Le budget de la main-d’œuvre directeH. Le budget des frais généraux de fabricationI. L’état prévisionnel du coût de fabrication et des achats de matières

premièresJ. Le calcul du coût de revient et du stock de produits finisK. L’état prévisionnel des résultatsL. L’état prévisionnel des bénéfices non répartisM. Le budget de caisseN. Le bilan prévisionnel

6.3 L’élaboration du budget directeur en 14 étapes

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ce.

• Marini est une société par actions qui fabrique des vélos tout terrain performants. Fabrice Marini, directeur général, vous demande de l’aider à dresser les budgets de son entreprise pour l’exercice 20X4.

• Renseignements complémentaires

1. Les prévisions des unités vendues :– premier trimestre de 20X4, 500 vélos ;– deuxième trimestre de 20X4, 1200 vélos ;– troisième trimestre de 20X4, 2800 vélos ;– quatrième trimestre de 20X4, 500 vélos ;– premier trimestre de 20X5, 600 vélos ;– deuxième trimestre de 20X5, 1400 vélos.

6.4 Un exemple résolu de budgets d’exploitation d’une entreprise de transformation

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ce.

• Renseignements complémentaires2. Le prix de vente unitaire prévu : 950 $.

3. Les stocks de produits finis à la fin, comptabilisés selon la méthode de l’épuisement successif, se composeront des produits finis correspondant à la moitié des ventes prévues pour le trimestre suivant.

4. Le stock de matières premières à la fin de chaque trimestre devra être égal au quart des matières premières utilisées durant le trimestre suivant.

6.4 Un exemple résolu de budgets d’exploitation d’une entreprise de transformation (suite)

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ce.• Renseignements complémentaires

5. Les coûts de fabrication pour la prochaine année :– matières premières, 250 $ l’unité ;– main-d’œuvre directe, 5 heures à 18 $ ;– frais généraux de fabrication fixes, 204 000 $ ;– frais généraux de fabrication variables, 4 $ l’heure pour la

main-d’œuvre directe.6. Les stocks au début de l’exercice :

– matières premières : 50 000 $ ;– produits finis : 200 unités à 380 $.

7. Les charges d’exploitation annuelles :– charges fixes : 800 000 $ ;– charges variables : 10 % des ventes.

8. Le taux des impôts sur le revenu : 20 %.

6.4 Un exemple résolu de budgets d’exploitation d’une entreprise de

transformation (suite)

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ce.

A. La prévision des unités qui seront vendues(renseignements mentionnés dans la question)

– Premier trimestre de 20X4 500 vélos– Deuxième trimestre de 20X4 1200 vélos– Troisième trimestre de 20X4 2800 vélos– Quatrième trimestre de 20X4 500 vélos– Premier trimestre de 20X5 600 vélos– Deuxième trimestre de 20X5 1400 vélos

B. Le budget des ventes– Premier trimestre de 20X4 500 unités x 950 $ = 475 000 $– Deuxième trimestre de 20X4 1200 unités x 950 $ = 1 140 000 $– Troisième trimestre de 20X4 2800 unités x 950 $ = 2 660 000 $– Quatrième trimestre de 20X4 500 unités x 950 $ = 475 000 $– Total 5000 unités x 950 $ = 4 750 000 $

Solution

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ce.C. Le budget du stock de produits finis à la fin (en unités)

– Premier trimestre de 20X4 1/2 x 1200 = 600 vélos– Deuxième trimestre de 20X4 1/2 x 2800 = 1400 vélos– Troisième trimestre de 20X4 1/2 x 500 = 250 vélos– Quatrième trimestre de 20X4 1/2 x 600 = 300 vélos– Premier trimestre de 20X5 1/2 x 1400 = 700 vélos

D. Le tableau relatif aux unités à fabriquerPremier Deuxième Troisième Quatrième Premiertrimestre trimestre trimestre trimestre trimestre

(de 20X5)

Unités à vendre 500 1200 2800 500 600

Plus : stock de produits finis à la fin 600 1400 250 300

700

1100 2600 3050 8001300

Moins : stock de produits finis au début 200 600 1400 250

300

Unités à fabriquer 900 2000 1650 5501000

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E. Le budget du stock de matières premières à la fin

– Premier trimestre de 20X4 1/4 x 2000 unités x 250 $ = 125 000 $

– Deuxième trimestre de 20X4 1/4 x 1650 unités x 250 $ = 103 125 $

– Troisième trimestre de 20X4 1/4 x 550 unités x 250 $ = 34 375 $

– Quatrième trimestre de 20X4 1/4 x 1000 unités x 250 $ = 62 500 $

F. Le budget des matières premières utilisées

– Premier trimestre de 20X4 900 unités x 250 $ = 225 000 $

– Deuxième trimestre de 20X4 2000 unités x 250 $ = 500 000 $

– Troisième trimestre de 20X4 1650 unités x 250 $ = 412 500 $

– Quatrième trimestre de 20X4 550 unités x 250 $ = 137 500 $

– Total 5100 unités x 250 $ = 1 275 000 $

Solution (suite)

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G. Le budget de main-d’œuvre directe– Premier trimestre de 20X4 900 unités x (5 heures x 18 $) = 81 000$– Deuxième trimestre de 20X4 2000 unités x (5 heures x 18 $) = 180 000$– Troisième trimestre de 20X4 1650 unités x (5 heures x 18 $) = 148 500$– Quatrième trimestre de 20X4 550 unités x (5 heures x 18 $) = 49 500$– Total 5100 unités x (5 heures x 18 $) = 459 000$

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2. Le calcul du coût prévisionnel des frais généraux de fabrication – Premier trimestre de 20X4 900 unités x (5 heures x 12 $) =

54 000 $– Deuxième trimestre de 20X4 2 000 unités x (5 heures x 12 $) =

120 000 $– Troisième trimestre de 20X4 1 650 unités x (5 heures x 12 $) =

99 000 $– Quatrième trimestre de 20X4 550 unités x (5 heures x 12 $) =

33 000 $– Total 5100 unités x 60 $ =

306 000 $

H. Le budget des frais généraux de fabrication

1. Le calcul du taux d’imputationBase d’imputation : heures de main-d’oeuvre directe Budget des heures de main-d’oeuvre directe :

Nombre d’unités fabriquées x 5 heures5100 unités x 5 heures = 25 500 heures

Budget des frais généraux Taux par heure de MODFixes 204 000 $ / (5100 unités x 5 heures) 8 $ / heure de MODVariables 102 000 (voir la donnée) 4 $ / heure de MODTotal 306 000 $ 12 $ / heure de MOD

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ce.I. L’état prévisionnel du coût de fabrication

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ce.

J. Le calcul du coût de revient et du stock de produits finis

Premier Deuxième TroisièmeQuatrième trimestre trimestre trimestretrimestre

Coût de revient total / 360 000 $ 800 000 $ 660 000 $ 220 000 $

Nombre d’unités fabriquées 900 unités 2000 unités 1650 unités 550 unités

Coût de revient unitaire x 400 $ 400 $ 400 $ 400 $

Nombre d’unités en stock 600 unités 1400 unités 250 unités 300 unités

Stock de produits finis 240 000 $ 560 000 $ 100 000 $ 120 000 $

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K. L’état prévisionnel des résultats

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L. L’état prévisionnel des bénéfices non répartis

M. Le budget de caisse

N. Le bilan prévisionnel

• Les trois dernières étapes diffèrent très peu de celles qui se rapportent aux entreprises commerciales.

• Le budget de caisse comprend des décaissements concernant les achats de matières premières.

• Le bilan prévisionnel comporte trois différents stocks :

– le stock de matières premières ;

– le stock de produits en cours ;– le stock de produits finis.

Solution (suite)